‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokument | Paragrat soos PE | @ (https:mwwfacebook.com/ParagrafLex/ref=ts) (©) (nttpsi//twitter.com/paragraf) & (https:/mww.youtube.com/user/paragrafiex) @) (https://mww.linkedin.com/company/paragraf- company) (https://www.instagram.com/paragraf.rs/) ge (https://invite.viber.com/? B2=AQBtT6ghmSptiUUGIUbSygzRjfHOWFHDEQoF|%2F26zAHVQZbBhLOxOUCBAVICVFEBIang=en) @ (https://www.paragraf.rs/mobilne_aplikacije.htm) Ge ©) (http://paragrafnews.rs/mail_lista_process_web_forms/) Pravna I ekonomska izdanja 2 Za uspeSno i Zakonito poslovanje a AF (https://www.paragrat.rs/) e-Casopisi Paragraf Novi brojevi tasopisa u elektronskom obliku PRISTUP _ (http://casopisi.paragraf.rs/login) € Nazad na elektronske dodatke (././edokumenti/poreski) Struéni komentar PRESTANAK PORESKE OBAVEZE » Zastarelost i otpis poreza + Zakonom o poreskom postupku i poreskoj administraciji (SI. glasnik RS", br. 80/2002, 84/2002 - ispr., 23/2003 -ispr., 70/2003, 55/2004, 61/2005, 85/2005 - dr. zakon, 62/2006 - dr. zakon, 63/2006 - ispr. dr. zakona, 61/2007, 20/2009, 72/2009 - dr. zakon, 53/2010, 101/2011, 2/2012 -ispr., 93/2012, 47/2013, 108/2013, 68/2014, 105/2014, 91/2015 - hitps uw: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelost-tps-poreza.html w‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokument | Paragrat PA 116, 30/2018, 95/2018 i 86/2019- dalje: ZPPPA) propisani su Kan{elarko (2) Tako je odredbama @lana 23. ZPPPA propisano da poreska obaveza prestaje: 1) naplatom poreza; 2)zastareloSeu poreza, 3) otpisom poreza; 4) na drugi zakonom propisani nagin. Neplaéena poreska obaveza poreskog obveznika - pravnog lica nad kojim je pravosnaznim regenjem zakljuéen stetajni postupak bankrotstvom, prestaje, osim ako je radi njene naplate upisano zalozno pravo u javnim knjigama il registrima, odnosno ako je, pored poreskog obveznika, drugo lice odgovorne za njeno ispunjenie. ‘Stavom 3. istog Clana ZPPPA propisano je da u slutaju iz stava 1. ta. 2)-4) i stava 2. ovog tlana, Poreska uprava, donosi reSenje o prestanku poreske obaveze. U najveéem broju slutajeva poreska obaveza prestaje njenim ispunjenjem od strane poreskog obveznika ili drugog lica - uplatorn poreskog duga na propisani ratun javnih prihoda. Takode, poreska obaveza prestaje iu slutajevima kada nadlezni poreski organ naplati porez i sporedna poreska davanja u postupku prinudne naplate nad poreskim ‘obveznikor, u skladu sa odredbama ZPPPA Kojima je uredena prinudna naplata. Medutim, ZPPPA propisuje i sluajeve u kojima prestaje poreska obaveza iako ona nije pla¢ena redovnim ili prinudnim putem. Tako poreska obaveza prestaje i -zastarelo3¢u poreza - otpisom poreza - na drugi zakonom propisan naéin (na primer, zakonom kojim je uredena privatizacija propisani su slugajevi otpisa potrazivanja koja ima drava prema subjektu privatizacije, pa | poreska potrazivanja prema tim subjektima). U nastavku detaljnije pisemo, pre svega, o prestanku poreske obaveze usled zastarelosti, kao najéeSéem osnovu za prestanak poreske obaveze (ne ragunajuéi naravno prestanak poreske obaveze naplatom poreza), dok éemo ukratko pomenuti i osnove po kojima se vr5i otpis poreza. Prestanak poreske obaveze usled zastarelosti Generaino gledano, zastarelost podrazumeva prestanak nekog prava zbog njegovog nevrenja u zakonom ‘odredenom periodu (roku). Kada je u pitanju zastarelost prava Poreske uprave, ZPPPA propisuje: - zastarelost prava Poreske uprave na utvrdlvanje poreza | sporednih poreskih davanja (élan 114. ZPPPA); - zastarelost prava Poreske uprave na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja (Qian 114, ZPPPAY. Napominjemo da se odredbe ZPPPA o zastarelosti odnose, izmedu ostalog, na sve poreske oblike, kao i na izvorne prihode jedinica lokalne samouprave. Takode, ovim odredbama podleZu i sporedna poreska davanja -kamate po ‘osnovu dospelog, a neplacenog poreza, kao i troskovi postupka prinudne naplate poreza. Pravo Poreske uprave na utvrdivanje poreza zastareva U roku od pet godina od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je trebalo utvrditi porez, odnosno sporedno poresko davanje. To znati da ako je porez trebalo, na primer, utvrditi u 2015. godini, rok zastarelosti potinje da tete od 1. januara 2016. godine, a zastarelost nastupa istekom 31. decembra 2020. godine. Primer: hitps uw: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelot-tps-poreza.html an‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokumentl | Paragrat cone EST ETRTAI verre trp tre png Ve ki organ nije u 2015. godini doneo resenje o utvsdiv: pra na prenos apsolutnth prava, 1. januara 2016. godine poteo je da tete rok zastarelosti za utvrdivanje o Ukoliko poreska uprava do 31. decembra 2020. godine ne donese reSenje 0 utvrdivanju poreza na prenes apsolutnih prava, nti preduzme bilo koju drugu radnju u ciju utvrdivanja predmetnog poreza, nastupa zastarelost | prava na utvrdivanje tog pareza. Ako Poreska uprava ipak po nastupanju zastarelosti donese reSenje o utvrdivanju poreza, poreski obveznik treba da podnese Zalbu u kojoj ée tratiti da se to reSenje ponit, jer je doneto nakon Isteka roka zastarelosti U sluéajevima kada se poreska obaveza ne utvrduje reenjem nadleZnog poreskog organa, veé obveznik sam utvrduje poresku obavezu (samooporezivanje) zastarelast takode potinje da teve od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je poreski obveznik trebao da utvrdi poresku obavezu. Primer: Obveznik POV je u oktobru 2015. godine izvrSio promet dobara koji je oporeziv PDV. Medutim, predmetni obveznik nije obragunao PDV po tom osnovu, niti ga je iskazao u poreskoj prijavi. Rok zastarelosti za utvrdivanje PDV, u ovom sluzaju, pozinje da tete od 1. januara 2016. godine. Ukoliko Poreska uprava u periodu od 1. januara 2016. godine do 31. decembra 2020. godine, ne pokrene postupak poreske kontrole predmetnog obveznika, niti preduzme bilo koju drugu radnju u cilju utvrdivanja ovog poreza, istekom 31. decembra 2020. godine nastupa zastarelost prava na utvrdivanje PDV po predmetnom osnovu, Pravo Poreske uprave na naplatu poreza i sporednih poreskih davanja zastareva za pet godina od prvog dane ‘naredne godine od godine u kojoj je obaveza poreskog duznika dospela za pla¢anie. Primer: Obvezniku poreza na prenos apsolutnih prava nadlezni poreski organ je resenjem utvrdio porez i pred metno reSenje dostavio u oktobru 2015. godine, Obveznik je duzan da u roku od 15 dana od dana dostavijanja resenja plati utvrden porez. Medutim, obveznik nije platio porez u propisanom roku. Od 1. januara 2016. godine potinje da tete rok zastarelosti prava poreskog organa na naplatu ovog poreza. Ukoliko Poreska uprava do 31.12.2020. godine ne naplati porez, niti u tom roku poSalje opomenu poreskom obvezniku ili preduzme bilo koju drugu radnju u ciju naplate predmetnog poreza, istekor navedenog roka gubi pravo na naplatu poreza Napominjemo da u slugaju kada obveznik plati poresku obavezu koja je zastarela, takva uplata smatra se ogre8no pla¢enim porezom, te obveznik ima pravo na povra¢aj poreza. Naime, nastupanjem zastarelosti, poreska obaveza prestaje da postoji i poreski organi gube pravo na naplatu tog poreza. Dakle, zastarelost prava na naplatu poreza, razlikuje se od zastarelosti prava koja nastupa u obligacionim odnosima. U obligacionim odnosima, kada nastupi zastarelost poverilac gubi pravo da pravnim putem zahteva ispunjenje te obaveze, ali plaéanjem zastarelog potrazivanja duznik ispunjava svoju moralnu, odnosno prirodnu obligaciju (obligatio naturalis), pa 2bog toga nema pravo da trazi povrata) tako plagene obaveze. Medutim, kada je Upitanju zastarelost poreske obaveze, nastupanjem zastarelosti poreska obaveza u potpunosti prestaje, pa cobveznik nema ni pravnu ni moralnu obavezu da zastareli poreski dug plati Pravo poreske uprave na utvrdivanje i naplatu doprinosa za obavezno socijalno osiguranje (ponovo) ne podleze zastarelosti hitps uw: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelot-tps-poreza.html sir‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokumentl | Paragrat Pic br. 112/2015), koje su u primeni od 1. januara 2016. godine, Keak iit edule zastarelost prava na utvrdvanje, naplat | poy primenjuju na Goprinose-a obaverno socfalno osigutanje lan 114e 2PPPA\, Dakle, predmetna odredba se odnosi na sve vrste doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, tj. skladusa , navedenom odredbom, pravo poreske uprave na utvrdivanje i naplatu ne podleze zastarelosti kada su u pitan|u: - doprinosi za penzijsko i invalidsko osiguranje; = doprinosi za zdravstveno osiguranje; - doprinosi za osiguranje za sluéaj nezaposlenosti Odredbe ZPPPA kojima se ureduje zastarelost prava poreske uprave na utvrdivanje i naplatu doprinosa za obavezno socijalno osiguranje nekoliko puta su menjane od 2003. godine (kada je poteo sa primenom ZPPPA), te u nastavku ‘dajemo hronoloski prikaz tih izmena. + Od 1.1.2003. do 6.1.2012. - pravo Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu doprinosa za penzijsko | invalidsko osiguranje nije zastarevalo, dok je pravo na utvrdivanje I naplatu doprinosa za zdravstveno osiguranje i doprinosa za osiguranje za sluéaj nezaposlenosti zastarevalo, u skladu sa optim pravilima. + 0d 7.1.2012. do 29.5.2013. - pravo Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu svih doprinosa za obavezno socijalno osiguranje nije zastarevalo, + 0d 305.2013, do 1.1.2016. - pravo Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu svih doprinosa za obavezno socijalno osiguranje zastarevalo je, u skladu sa opstim pravilima, + Od 1.1.2016. godine, pravo Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu svih doprinosa za obavezno socijaino osiguranje ne podleze zastarelost. Napominjemo da, saglasno odredbi élana 114e ZPPPA, pravo obveznika da zahteva povrataj vige ili pogresno pla¢enog doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, takode, ne podlede zastarelost Prekid zastarelosti i apsolutna zastarelost Videli smo da rok zastarelosti prava poreskog organa na utvrdivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja iznosi pet godina, Oval rok od pet godina naziva se relativnim rokom zastarelosti jer se njegovim prekidom zastarelost raguna iznova. Naime odredbom Clana 114d ZPPPA propisano je da se zastarelost prekida svakorn radnjom Poreske uprave preduzetom protiv poreskog dunika u cilju utvrdivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja, odnosno radnjom poreskog obveznika preduzetom u cilju ostvarivanja prava na povraéaj, poreski kredit,refakiju i refundaciy, kao i namirenje dospelih obaveza putem prekniizavanja i povra¢aj sporednih poreskih davanja Posle prekida zastarelost potinje te¢i iznova, a Vreme koje je proteklo pre prekida ne ratuna se u rok za zastarelost. Prema tome, ukoliko poreski organ preduzmne bilo koju radnju protiv poreskog duznika u cil utvrdivanja i naplate poreza i sporednih poreskih davanja u okviru roka zastarelosti, dolazi do prekida roka zastarelosti | taj rok pozinje da se ratuna iznova. Dakle, da bi doslo do prekida roka zastarelosti potrebno je da Poreska uprava preduzme neku radnju koja za cilj ima utvrdivanje i naplatu konkretnog poreza. Drugim retima, ne prekida se rok zastarelost bilo kojom radnjom Poreske uprave prema poreskom obvezniku, veé ta radnja mora biti usmerena na uturdivanje ili naplatu konkretne poreske ‘obaveze. Na primer, da bi se prekinuo rok zastarelosti za utvrdivanje poreza na imovinu za odredenu kalendarsku godinu, potrebno je da nadleZni organ donese regenje 0 utvrdivanju poreza na imovinu za tu godinu (ili da preduzme drugu procesnu radnju u cillu utvrdivanja poreza za tu godinu), Medutim, donoSenjem reSenja 0 utvrdivanju poreza na imovinu za jednu godinu ne prekida se rok zastarelosti poreske obaveze za neku drugu godinu. Na primer, donoSenjem reSenja o porezu na imovinu za 2014, godinu, ne prekida se rok zastarelosti 2a utvrdivanje poreske obaveze za 2013. godinu, hitps uw: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelot-tps-poreza.html air‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokumentl | Paragrat ciarko fed tel ait Kan{elarko vou 12 RY }0-03-237/2010-04 od 20.9.2010. godine | "Dostavijanjem reSenja poreskorn obvezniku o utvrdlvanju poreza na imovinu za tekuéu godinti ne prekida se zastarelost prava na utvrdivanje i naplatu izvornih javnih prihoda jedinice lokalne samouprave po drugim osnovama (na primer, po osnovu lokalne komunalne takse), kao ni po osnovu neutvrdenog, odnosno nenaplaenog poreza na imovinu za prethodne godine.” U skladu sa odredbom ¢lana 114% ZPPPA, pravo na utvrdivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja uvek zastareva u roku od deset godina od isteka godine u kojoj je porez trebalo utvrditi ili naplatiti, odnosno u kojoj je levrSena preplata, Dakle, bez obzira da lije poreski organ preduzimao radnje protiv poreskog obvernika u cilju utvrdivanja i naplat poreza | sporednih poreskih davanja, zastarelost uvek nastupa kada protekne deset godina od isteka godine u kojo} je porez trebalo utvrdit ili naplatiti Stavom 2. élana 1143 ZPPPA propisano je da Poreska uprava, po isteku roka iz stava 1. ovog élana, po sluzbenoj duznosti, donost regenje o prestanku poreske obaveze, Zastoj zastarelosti prava na utvrdivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja Prema odredbama diana 1142 ZPPPA, zastarelost prava Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu poreza i sporednih poreskih davanja ne tete 1) za vreme od pokretanja upravnog spora do pravosnainosti sudske odluke; 2) za vreme kada je drugim zakonom propisano da se poreski postupak ne moze otpoéeti, odnosno da se zapozeti oreski postupak prekida; 3) za vreme kada je u skladu sa odredbama di, 73, 74, 74a i 74b ZPPPA, plaéanje dugovanog poreza odlozeno. Vreme trajanja zastoja zastarelosti iz stava 1, ovog élana ne ratuna se u rok za zastarelost. Ono Sto je osnovna karakteristika zastoja zastarelosti i §to ovaj pravni institut razlikuje od instituta prekida zastarelosti je okolnost da se vreme pre pozetka zastoja zastarelosti ratuna u rok za zastarelost,t). nastupanjem i prestankom zastoja zastarelosti rok zastarelosti ne tee iznova. Medutim, vreme trajanja zastoja zastarelosti ne raguna se u rok za zastarelost. kao Sto se vidi zastoj zastarelosti prava na utvrdivanje i naplatu poreza i sporednih poreskin davanja propisan je utri slugaja. Propisivanjem zastoja zastarelosti u sva tri sluéaja stite se fiskalni interesi drZave, jer bi se u nedostatku takvog propisivanja deSavali sluéajevi da nastupi zastarelost prava Poreske uprave na utvrdivanje i naplatu potrazivanja, zbog pravne nemoguénosti utvrdivanja | naplate poreza od strane Poreske uprave, u odredenom periodu. U prvom slugaju propisan je zasto} zastarelosti za vreme pokretanja upravnog spora do pravosnaznosti sudske ‘odluke u tom postupku. Naime, odredbama zakona kojim se ureduje upravni spor propisana je moguénost da Upravni sud odioz’ izvrSenje poreskog regenja do donoSenja sudske odluke, a kako upravni sporovi mogu trajati godinama, bez predmetne odredbe o zastoju zastarelosti, moglo bi se desiti da Poreska uprava izgubi pravo na naplatu poreza koji je predmet upravnog spora usled zastarelosti Drugi sluéaj je vezan za poreske obveznike koji su u postupku stezaja, odnosno u postupku privatizacije. Protiv ovih ‘obveznika, pod uslovima propisanim zakonima kojima se ureduju stezaj i privatizacija, ne moze se pokrenuti poreski postupak, odnosno zapoéeti postupci moraju se prekinuti, pa Poreska uprava u tim slutajevima, u odredenom vyremenskom periodu, ne moze da utvrdi i naplati porez od takvih poreskih obveznika. hitps uw: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelost-tps-poreza.html si‘2120022, 55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelost opis poreza | E-dokumentl | Paragrat —~ éanje odlozen: kan {arto plaéanje odlozeno, u skladu sa ZPPPA. se En stav 3. ZPPPA, mode odobriti odlaganje placanja di poreza nna rate, i do 60 meseci, postoji moguénost da u period placanja dugovanog poreza na rate, nastup) felost prava poreske uprave na naplatu dela dugovanog poreza dije je pla¢anje odlozeno. , Napominjemo da se vreme trajanja zastoja zastarelosti (bez obzira po kom osnovu je nastupio zastoj zastarelosti) ne uragunava u rok za zastarelost, | to kako relativnu, tako | apsolutnu zastarelost. Zastarelost prava na povracaj i refakciju odnosno refundaciju, poreza i sporednih poreskih davanja Odredbama ZPPPA propisano je, pored zastarelosti prava Poreske uprave na utvrdvanje i naplatu poreza sporednih poreskih davanja, i zastarelost prava poreskih obveznika na povra¢aj, poreski kredit, refakciju | refundaciju, kao i namirenje dospelih obaveza puter preknjizavanja poreza, Ova prava poreskih obveznika, sagiasno odredbama élana 114a ZPPPA, zastarevaju u roku od pet godina od prvog dana naredne godine od godine u kojoj je poreski obveznik stekao neko od navedenih prava.. Zastarelost navedenih prava poreskih obveznika prekida se svakom radnjom poreskih obveznika preduzetom u cilju ostvarivanja prava na povra¢aj, poreski kredit, refakciju i refundaciju, kao i namirenje dospelih obaveza putem preknjizavanja i povracaj sporednih poreskih davanija, 12a predmetna prava poreskih obveznika je, takode, propisan apsolutni rok zastarelost od 10 godina od isteka godine u kojoj su obveznici ostvarili prava. Prestanak poreske obaveze usled otpisa poreza Saglasno odredbama élana 115. st. 1. do 3. ZPPPA, Vlada moze: = na predlog ministra, doneti odluku o delimignom ili potpunom otpisu poreza i sporedinih poreskih davanja, osim doprinosa za obavezno socijaino osiguranje, poreskog obveznika koji se prodaje u postupku privatizacije, odnosno koji je u postupku restrukturiranja; - ha prediog ministra, uz prethodnu saglasnost jedinice lokalne samnouprave kojoj pripadalu izvorni javni prihodi na koje se primenjuje ovaj zakon, doneti odluku o delimitnom ili potpunom otpisu tih javnih prihoda, poreskom ‘obvezniku koji se prodaje u postupku privatizacije, odnosno koji je u postupku restrukturiranja; - ha prediog ministra, doneti odluku o delimignomn ili potpunom otpisu poreza i sporednih poreskih davanja, ukijucujuci takse, naknade i druge javne prihode, osim doprinosa za obavezno socijalno osiguranje, poreskog ‘obveznika kod kojeg je promenjena vlasnicka struktura, po osnovu preuzetih ugovornin obaveza od strane Republike Saglasno stavu 4. istog élana ZPPPA, poreska uprava reSenjem ¢e otpisati dug po osnovu poreza i sporedinin poreskih davanja u sledecim slugajevima - ako poreski obveznik - ostavilac nema naslednika ili se nijedan od naslednika ne prihvati nasledstva (élan 22. stav 2. ZPPPAY: - ako imovina poreskog obveznika - poslovno nesposobnog lica ili poreskog obveznika -fizi¢kog lica kome se ne zna prebivaligte, a dije obaveze ispunjava njihov zakonski zastupnik, nije dovoljna da se namiri dug po osnovu poreza i sporednih poreskih davanja (otpisuje se nenamireni deo poreskog duga) (élan 22. stav 4. ZPPPA), Aleksandar Milanovié (hetpsi/wnww-paragratrs/) (https://wwwparagraf.rs/onama.html) hitps Awww: paragralrsiedoxumentiporesklprestanak-poreske-obavere-rastarelost-tps-poreza.html err2120122, 5:55 PM PRESTANAK PORESKE OBAVEZE: Zastarelos opis poreza | E-dokumentl | Paragrat ms ml) Kanfetarko NS tplata html) Savetovanja (https://wmw.paragraf.rs/savetovanja.html) isnick’ kutek (https://www.paragraf.rs/kutak. htm!) ontakt (https://wwwparagraf.rs/kontakt.htm)) Paragraf Lex d.o.0. Pip: 104830593 Matiéni broj: 20240156 Tekuéi ragun: 285-1001000001779-17 +60-0000000380290-23 Radno vreme: Ponedeljak- petak 7:30- 15:30 Kontaktirajte nas: online@paragraf.rs lioko privatnost (httpsi/Awww.paragraf.rs/politika-privatnosti.ntm) astarelostotps-poreza.html tps Awww. paragratrsladokumentiporestiprestanak:-poreske-obave