5 Ejemplo: presentacién de un estado de situacién finan: ra Un grupo prepara sus estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF para las PYMES. El estado consolidado de situacién financiera del grupo se detalla a continuacién. Estado consolidado de situacién financiera de un grupo al 31 de diciembre de 20X7 (en unidades monatarias'1)) 31 de diciembre 31 de diciembre de 20X7 de 20X6 AcTIVos Activos corrientes Efectivo y equivalentes al efectivo 312.400 Cuentas comerciales por cobrar 91.600 Otros activos financieros (instrumentos de cobertura derivados) 2.000 Inventarios 138.230 Otros activos corrientes 23.650 Activos corrientes totales 564.880 Activos no corrientes Activos financietos (inversiones en acciones) 100.150 110.70 Inversiones en asociadas 100.500 421.000 contabilizadas al valor razonable 60.000 71.000 = contabilizadas al costo menos el deterioro del valor 40.500 50.000 Inversiones en entidades controladas de forma conjunta 42,000 36.000 ~conlabilizadas al valor razonable 20.000 13.000 = contabilizadas al costo menos el daterioro del valor 22.000 22.000 Propiadades de inversién (contabilizadas al valor razonable) 150.000 120.000 Propiedades, planta y equipo (contabilizados al costo menos la depreciacién acumulada) 200.700 240.020 Activos biolégicos 70.000 78.000 ~conlabilizados al valor razonable 30.000 28.000 = conlabilizados al costo menos el daterioro del valor 40.000 0.000 Plusvalia 80.800 91.200 Otros actives intangibles 107.070 127.560 Activos por impuestos diferidos 50.400 25.000 Activos no cortientes totales 901.620 945.550 Activos totales 466.500PASIVOS Y PATRIMONIO Pasivos corrientes Sobregiros bancarios Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar Prastamos a corto plazo Parte corriente de préstamos bancarios Parte corriente de obligaciones por arrendamientos financieros Parte corriente de obligaciones por beneficios a los empleados Cuentas por pagar por impuestos corrientes Provisiones a corto plazo Pasivos corrientes totales Pasivos no corrientes Préstamos bancarios Obligaciones por arrendamientos financieros Provision por restauracién ambiental Obligaciones a largo plazo por beneficios a los empleados Pasivos por impuestos diferidos Activos no corrientes totales Pasivos totales Patrimonio Capital en acciones Ganancias acumuladas Ganancias actuariales por planes de beneficios definidos Ganancias sobre coberturas de riesgos de lasa de cambio de la moneda extranjera de compromisos en firme Patrimonio total atribuible a los propietarios de la controladora, Participaciones no controladoras Patrimonio total Patrimonio y pasivos totales 31 de diciembre de 20X7 10.000 90.100, 150.000, 20.000 1.500 15,000 23.500 5.000 315.100 65.000 2.300 26.550 78.000 5.800 177.650 492.750 650.000 243.500 8.200 2.000 908.700 70.050 973.750 1.466.500 31 de diciembre de 20X6 17.900 160.620 200.000 20.000 1.200 10.000 40.800 4.800 454.420 85.000 3.800 48.440 75.000 26.040 238.280 692.700 600.000 161.700 20.100 1.100 782.900 48.600 831.500 1.524.2005j2 La entidad en el ejemplo 1 presenta activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no « liquidez aproxiinada. Estado de situacién financiera de una entidad al 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monelarias) Activos Efectivo y equivalentes al efectivo Cuentas comerciales por cobrar Inventarios Costo de inversiones en cartera Propiedades, planta y equipo = costo 3.730 — depreciacién acumulada (1.450) Activos totales Pasivos Acreedores comerciales Intereses por pagar Impuestos a las ganancias a pagar Douda a largo plazo Pasivos totales Patrimonio Capital en acciones Ganancias acumuladas Total patrimonio Patrimonio y pasivos totales 20x8 230 4.900 1.000 2.500 2.280 7.910 250 230 400 1.500 3.230 4.730 7.910 1.910 (1.060) jentes por separado. La entidad en este ejemplo presenta activos y pasivos en el orden de 20X7 160 4.200 1.950 2.800 850 6.660 1.800 100 4.000 1.040 4.030 1.250 1.380 2.630 6.660gg Ejemplo: enfoques de un Unico estado y de dos estados Durante 20X8, después de que los estados financieros de 20X7 de Ia entidad se aprobaran para ‘su publicacién, Ia entidad descubrié un error en el cilculo de gasto por pensiones. El error dio lugar a ganancia antes de impuestos para el ano finalizado el 31 de diciembre de 20X7, sobrevalorada en 17.000 w.m., con una sobrevaloracién de gasto por impuestos las ganancias resultante de 4.250 wm. El estado del resultado integral de la entidad para el aiio finalizado el 31 de diciembre de 20X8, mediante un enfogue de un tinico estado, podria presentarse como sigue: Estado del resultado integral de una entidad para el ao finalizado el 31 de diciembre de 20X8 20x8 20X7 um, um. reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias 748.000, 693.000 Otros ingresos 45,000 36.520 Variacién en los inventarios de productos terminados y en proceso 31.000 23,000 Consumos de materias primas y consumibles (461.000) (842.000) Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 um. expresadas anteriormente) (220.000) (197.000) Gastos por depreciacion y amortizacion (45.000) (40.500) Otros gastos, (2.000) (6.900) Costes financieros (18.000) (21.320) Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. re expresadas anteriormente) 68.000 142.800 Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 um. expresadas anteriormente) (42,000) (35.700) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 um. OO expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Otro resultado integral: Diferencias de cambio al procader a la conversién por negocios en el extranjero, neto de impuestos (3.000) 6.000 Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensién por beneficios definidos, nato de impuestos 1.000 (2.000) Otro resultado integral del aiio, neto de impuestos (2000) 4000 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AilO (20X7: 123.850 u.m. expresadas anteriormente) 24.000 111.100 Si la entidad lmbiera seguido un enfoque de dos estados, habria presentado su rendimiento financiero del afio finalizado el 31 de diciembre de 20X8 como sigue:Estado de resultados de una entidad para el aiio finalizado el 31 de diciembre de 20x8 20X86 20X7 wm, um. reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias 745.000 693.000 Otros ingresos, 45,000 36.520 Variacién en los invenlarios de productos terminados y en proceso 31.000 23.000 ‘Consumos de materias primas y consumibles (461.000) (342.000) Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. ‘expresadas anteriormente) (220.000) (197.000) Gastos por depreciacién y amortizacién (45.000) (40.500) Otros gastos (9.000) (8.900) Costes financieros (18.000) (21.320) Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) 68.000 142.800 Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 um. ‘expresadas anteriormente) (42.000) (38.700) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Estado del resultado integral de una entidad para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X8 20X8 20x7 wm, wm, reexpresadas Ganancia del afio (20X7: 119.850 u.m. expresadas 26.000 107.100 anteriormente) Otro resultado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversion por negocios en el extranjero, neto de impuestos (8.000) 6.000 Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensién por beneficios definidos, neto de impuestos 1.000 (2.000) Otro resultado integral del afio, neto de impuestos (2.000) 4.000 RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL AfiO (20X7: 123.850 u.m, expresadas anteriormente) 24.000 111,10010 Ejemplo: partidas adicionales, encabezamientos y subtotales Un minorista puede presentar partidas adicionales (p. ¢)., margen bruto, ganancia antes de impuestos y ganancia por operaciones contintadas) en su estado consolidado del resultado integral ya que la gerencia del grupo considera que dicha presentacion es relevante para comprender el rendimiento financiero de la entidad. Estado del resultado integral de una entidad para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X7 Ingresos de actividades ordinarias Costo de ventas Ganancia bruta Costos de distribucion Gastos de administracién Costos financieros Participacién en las ganancias de asociadas Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del afio procedente de operaciones continuadas Pérdida del ano procedente de operaciones discontinuadas Ganancia del aio Otro resultado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversién por negocios en el extranjero, nelo de impuestos Ganancias actuariales sobre obligaciones de pensién por beneficios definidos, neto de impuestos Participacién de otro resultado integral de asociadas Otro resultado integral del afio, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL ANDO Nota 10 " 12 13 14 15 16 13 18 20X7 20X6 um. um. 680.000 525,000 (400.000) (300.000) 280.000 225.000 (8.580) (6.830) (50.000) (40.000) (22.300) (19.700) 42.100 38.560 241.220 198.030 (60.305) (47.508) 180.915, 150.522 (24.780) (2.000) 196135 148.522 10.260 (22.360) (720) (620) (3.800) 4.750 5.740 (18.130) 161.875 130,392gt Ejemplos: desglose por naturaleza de los gastos Un grupo (una entidad controladora y su subsidiaria sin accionistas minoritarios) que presenta su rendiimiento financtero inediante el enfoque de un nico estado y muestra un desglose por naturaleza de los gastos en su estado del resultado integral podria presentar su estado del resultado integral como sigue: Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X7 Ingresos de actividades ordinarias Ganancias en el valor razonable de las propiedades de inversion Variacién en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumos de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados Gastos por depreciacién y amortizacién Delerioro del valor de propiedades, planta y equipo Costos de publicidad Costos de flete de la materia prima Gastos del arrendamiento operative Costos financieros Parlicipacin en las pérdidas de la asociada Ganancia antes de impuestos Gasto por impuestos a las ganancias Ganancia del afio procedente de operaciones continuadas Pérdida del afto procedente de operaciones discontinuadas GANANCIA DEL PERIODO Otro resultado integral: Diferencias de cambio al proceder a la conversion por negocios en el extranjero, neto de impuestos Pérdidas actuariales sobre planes de pensién por beneficios definidos, neto de impuestos ‘Cambio on el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuesios Ganancias (pérdidas) reclasificadas sobre los instrumentos de cobertura a resultados. Otro resultado integral del afio, neto de impuestos RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL ANlO 20X7 un. 734,000 1.000 (26.480) (378.000) (78.000) (28.600) (3.000) (2.000) (400) (22.300) (100) 199.120 (49.780) 149.340 (24.780) 124.560 10.260 (720) (3.800) 20X6 um. 557.000 500 (42.180) (232.000) (76.000) (21.200) (3.200) (2.800) (750) (150) (19.700) (50) 159.470 (36.868) 122.602 (3.000) 119.602 (22.360) (520) 4.750 (846) (18.976)512 Ejemplos: desglose por funcién de los gastos Los hechos son idénticos a los del ejemplo 11. No obstante, en este ejemplo, el grupo presenta un desglose por funcién de los gastos. Los beneficios a los empleados y los costos de depreciacién y amortizacién son atribuibles a la fibrica (50 por ciento), administracién (25 por ciento) y distribucién (25 por ciento). La pérdida por deterioro se produjo respecto de una partida de equipo de fabricacién. El gasto de arrendamiento operativo corresponde a una fotocopiadora utilizada por el personal de la offcina de ventas del grupo. El grupo podria presentar su estado del resultado integral como signe: Estado consolidado del resultado integral de un grupo para el afio finalizado el 31 de diciembre de 207 20X7 20X6 um um. Ingresos de actividades ordinarias 734.000 557.000 Ganancias en el valor razonable de las propiedades de inversion 1.000 500 Costo de las ventas") (458.280) (826.730) Costos de distribucién® (29.300) (27.250) Gastos de administracién!® (25.900) (24.300) Costos financieros (22,300) (19.700) Parlicipacion en las pérdidas de la asociada (100) 60) Ganancia antes de Impuestos 199.120 159.470 Gasto por impuestos a las ganancias (49.780) (36.868) Ganancia del afio procedente de operaciones continuadas 149.340 122.602 Pérdida del afio procedente de operaciones discontinuadas (24.780) (3.000) GANANCIA DEL PERIODO 124.560 119.602 Otro resultado integral Diferencias de cambio al proceder a la conversién por negocios en el extranjero, neto de impuestos 10.260 (22.360) Pérdidas actuariales sobre planes de pensién por beneficios definidos, neto de impuestos (720) (820) Cambio en el valor razonable de instrumentos de cobertura, neto de impuestos (3.800) 4.750 Ganancias (pérdidas) reclasificadas sobre el instrumento de cobertura a resultados 1.560 (846) Otro resultado integral del afio, neto de impuestos 7,300 (18.976) RESULTADO INTEGRAL TOTAL DEL ANO 131.860 100.626Ft Ejemplo: estado de cambios en el patrimonio ‘Un grupo podria presentar su estado consolidado de cambios en el patrimonio como signe: Estado consolidado de los cambios en el patrimonio de un grupo para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20x7_ (en miles de unidades monetarias) Capital en ‘acciones Ganancias ‘acumuladas Coberturas del riesgo de tasa de cambio en transacciones previstas Cobertura del riesgo ‘de precio de materia prima cotizada en transaccion es previstas Atribuible a Partcipaciones os propietarios de la controladora 70. controladoras Patrimonio total Balance al 1 de enero de 20x86 500.000 288,000 (4,000) 2.000 754.000 83.78 837.778 Correccién de un error de un periodo anterior Cambios en politicas contables 5.000 5.500 5.000 5.500 500 667, 5.500 6.167 Balance reexpresado al 1 de enero de 20X8 Resultado integral total 500.000 268,500 64,000 (4.000) 2.800 2.000 (1.100) 784.500 65.500 24.945 7a 849.445 72.811 Resultados Conversign de negocios enel extranjero Pérdidas actuariales: planes de beneficios definides: Cambios en 1 valor razonable del instrumento de cobertura, eto de impuestos Reclasificados a resultados: 60.000 6.400 (2.400) 3.000 (400) (2.000) 200, 0.000 6.400 (2.400) 1.000 500 6.000 2.110 (999) 66.000) 2510 (3.389) 1.000] 500 Transacciones. propietarios Dividendos Balance reexpresado al 31 dic 20x8 500.000 (8.000) 322,600 41.400) 00 (8.000) 822,000 (888) 91.187 (8.889) 913.167Balance reexpresado al 31 dic 20X6 Resultado integral total 500.000 322.500 401.100 (1.400) 800 900 (00) 822.000 101.400 91.167 14.233 913.167 112.633 Resultados Conversion de negocios en el pxtranjero Pérdidas actuariales: lanes de beneficios Hefinidos Cambios en el jalor razonable Hel instrumento He cobertura, eto de impuestos Reclasificados B resultados 98.300 3.200 (400) 1.000 (200) (800) 300 98.300 3.200 (400) 200 100 10.000 1.333 (100) 108.300| 4.533| (600)| 200] 100) Transacciones con propietarios Emisiones de capital en acciones Dividendos Transacciones entre propietarios Acciones adquiridas en una subsidiaria dela participacién no controladora Balance al 31 dic 20X7 100.000 600.000 (12,000) (3.000) 408.600 (600) 400 100.000 (12,000) (3.000) 1.008.400 (1.333) (5.000) 96.067 100.000 (13.333) (8.000) 4.104.467Ejemplos: estado de resultados y ganancias acumuladas Ej2 Los tnicos cambios en el patrimonio de una entidad en 20X8 y 20X7 (los periodos para los que se presentan los estados financieros) surgen de Ios resultados, el pago de los dividendos y las correcciones de errores de periodos anteriores. La entidad presenta un desglose de los gastos por su naturaleza. La entidad cumple con los criterios delineados en el parrafo 6.4 y podria elegir presentar estado de resultados y ganancias acumuladas como sigue: Estado de resultados y ganancias acumuladas de una entidad para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20X8 (en miles de unidades monetarias) 20x8 20X7 reexpresadas Ingresos de actividades ordinarias 745,000 683.000 Otros ingresos 45,000 36.520 Variacién en los inventarios de productos terminados y en proceso 31.000 23.000 Consumos de materias primas y consumibles (481.000) (342,000) Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 u.m. expresadas anteriormente) (220.000) (197.000) Gastos por depreciacién y amortizacién (45,000) (40.500) Otros gastos (9.000) (8.900) Costos financieros (18,000) (21.320) Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) 68,000 142.800 Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 38.950 um. expresadas anteriormente) (42.000) (38.700) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. rs expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Ganancias acumuladas al comienzo del afio 307.100 250.000 como se expresé anteriormente 349.850 280.000 correccién de un error de un periodo anterior (42.750) (30.000) Ganancia del afio (20X7: 119.850 um. expresadas anteriormente) 26.000 107.100 Dividendos deciarados y pagados (60.000) 50.000) Ganancias acumuladas al final del aio 273.100 307.10053 Un grupo (entidad controladora y su subsidiaria parcialmente participada) que cumple con los criterios delineados en el parrafo 6.4 y presenta un desglose de los gastos por su naturaleza, podria clegir presentar un estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas como s Estado consolidado de resultados y ganancias acumuladas de un grupo para el afio finalizado el 31 de diciembre de 20x8 (en miles de unidades monetarias) Ingresos de actividades ordinarias Otros ingresos Variacién en los inventarios de productos terminados y en proceso Consumes de materias primas y consumibles Gastos por beneficios a los empleados (20X7: 180.000 um. expresadas anteriormente) Gastos por depreciacién y amortizacién Otros gastos Costes financiers Ganancia antes de impuestos (20X7: 159.800 u.m. expresadas anteriormente) Gasto por impuestos a las ganancias (20X7: 39.950 um. expresadas anteriormente) GANANCIA DEL PERIODO (20X7: 119.850 u.m. expresadas anteriormente) Ganancias acumuladas al comienzo del afio como se expresé anteriormente correccién de un error de un periodo anterior* Ganancias del afio atribuibles a los propietarios de la controladora (20X7: 115.850 u.m. expresadas anteriormente) Dividendos declarados y pagados Ganancias acumuladas al final del afio Participacién no controladora al comienzo del afio Ganancia del aifo atribuible a la partici no controladora Participacién de dividendos deciarados y pagados Participacién no controladora al final del afio 20x8 748.000 45.000 31.000 (461.000) (220.000) (45.000) (9.000) (18,000) 68.000 (42.000) 26.000 307.100 349.850 (42.750) 21.000 (60.000) 268.100 15.000 5.000 (2.000) 18.000 20x7 reexpresadas 683,000 36.520 23.000 (342.000) (197.000) (40.500) (8.900) (21.320) 142.800 (38.700) 107.100 284.000 284.000 30.000 103.100, (50.000) 307.100 12.000 4.000 (1.000) 15.000