COMMISSARIAT GENERAL COMMISSARIAT DES IMPOTS Direction de la Législation Fiscale et du Contentieuni, REPUBLIQUE TOGOLAISE Travail - Liberté - Patrie NOTE CIRCULAIRE ne..0.24.,/2023/0TR/CG/CI/DLFC relative a I’application des dispositions de I'Impét sur le Revenu des Personnes Physiques (IRPP) de la Loi de Finances, Exercice 2023 * CONTEXTE La loi N°2022-022 du 27 décembre 2022 portant Loi de Finances, Exercice 2023, a procédé a la modification du baréme de I'impét sur le revenu des personnes physiques (IRPP) prévu a l'article 74 du Code Général des impéts (CGI). Larticle 2 de cette loi précise que « (...) Sous réserve de dispositions contraires, la présente loi s‘applique : - aux exercices non prescrits en matiére du droit de contréle et de reprise de administration fiscale ; - aux recouvrements des exercices antérieurs non prescrits ; - 4 /impét sur le revenu des personnes physiques da au titre de année 2022 et des années suivantes ; - 4&Vimpét sur les sociétés da au titre des exercices clos 4 compter du 31 décembre 2022 ; - & compter du 1° janvier 2023 pour les autres dispositions fiscales ». Cet article consacre la rétroactivité de la loi fiscale en ce qui concerne les dispositions relatives & impét sur le revenu des personnes physiques et des personnes morales. u- BUT La présente circulaire vise & apporter des précisions sur les modalités d’application rétroactive des modifications de imposition a ITRPP prévues par la Loi de Finances, Exercice 2023 ii, rue des inpbte- 02; 20073 Lome - TOGO < FEDERER POUR BATIRIII- MODALITES D’‘APPLICATION DE LA RETROACTIVITE DES DISPOSITIONS DE LA LOI DE FINANCES, EXERCICE 2023 Pour la détermination de la base taxable & "mpét sur le revenu des personnes physiques et & I'impat sur le revenu des personnes morales, les ragles fiscales telles que prévues par la Loi de Finances, exercice 2023 s‘appliquent aux revenus acquis au titre de l'exercice 2022. Quant aux taux, la modification du baréme de l'article 74 du CGI, intervenue dans le cadre de la Loi de Finances, Exercice 2023, a pour conséquence de s‘appliquer rétroactivement a toutes les déclarations de cet impét dd au titre de l'année 2022, En clair, le baréme de lTRPP a appliquer aux revenus de l'exercice clos au 31 décembre 2022 (janvier & décembre 2022) est celui prévu a l'article 74 du CGT tel que modifié par la Loi de Finances, Exercice 2023. En vue d'une meilleure prise en compte de cette nouvelle situation, les employeurs ayant déja déclaré et versé a I'Administration fiscale les impéts sur le revenu de leurs salariés suivant l'ancien baréme doivent procéder 4 une régularisation sur la déclaration au titre du mois de décembre 2022. Dans la pratique, si l'impét cotisé sur la période de janvier 4 novembre 2022 est supérieur au montant de I'impét définitif obtenu par application du nouveau baréme, les redevables sont invités a souscrire au titre du mois de décembre 2022 une déclaration « néant ». En conséquence, les montants faisant l'objet de trop percu, aprés détermination de Vimpét définitif dG par application du nouveau baréme, doivent étre reversés par les employeurs & leurs salariés. Au cas ou la régularisation effectuée ne suffirait pas 4 absorber le trop-percu, les redevables pourront introduire une demande d’apurement des crédits d’impét aprés le dépét de la Déclaration Annuelle de Salaires (DAS) prévue a l'article 28 du LPF et / ou de la déclaration annuelle des pensions et rentes viagéres prévue a l'article 29 du LPF. Par ailleurs, le baréme tel que modifié s‘applique également aux revenus des gérants et associés de certaines sociétés ainsi qu’aux revenus fonciers conformément aux dispositions des articles 75 et 77 du CGI. IV- DISPOSITIONS FINALES Des cas pratiques sont prévus a l'annexe de la présente circulaire pour faciliter son application.Les directeurs du Commissariat des Impéts sont chargés chacun en ce qui le concerne de veiller a l'application stricte de la présente circulaire qui prend effet a compter de sa date de signature. Lomé, te__9.9 JAI 2023 Pour le Commissaire des Impéts, le Commissaire des Douanes et “SDroits Indirects p.i.EXEMP! IN DE LA NOTE CIRCU! O2A..| -2023/0TRICGICUDLFC ANNEXE: CAS 4: Ets BIOSSE Lentreprise BIOSSE emploie 3 salariés dont le détail des remunérations se présente comme suit : Tableau N° ; Détail de la rémunération salariale ainsi que les retenues d’IRPP B10 $510 150 Total Tibet | Wansuet | Anmost | Mensoet | Annoal | wensual—Annoer | "00! | Nombre de personnes ; | a charge (Art 72 et 73) Zz ib 8 - = - Salaire catégoriel, | surmise prime” 510400| 6126800| s08465/ 9701580 1589950, 19079400) 34905780, Sanclonnete 1 Prime antic de 1 eae | 612480 970 158 1907940) 3490578, Br imposable 38306350, Retenues pour a consttion 1396231 pension de retraite TOTALS Wh Tora.c WA forfaitaire (TOTAL D) NIA evens net taxable WA ie famles WA Net imposable WA RPP Prélevé 3559490 {RPP annvel 6 N/A NA a 3496050 Restant 60 ou crdat 1 7 150) | 23500 35080) 57380 Pour lemployé BIO, il se dégage un restant & payer de 1 150 FCFA Pour l'employé S'SIO, il se dégage un crédit de 23 500 FCFA Pour l'employé BISO, il se dégage un crédit de 35 040 FCFA. Pour lentreprise BIOSSE, il se dégage globalement un crédit d'IRPP de 57 390. L'entreprise doit souscrire, pour le compte de laretenue sur traitements et salaires, une déclaration « Néant » au titre du mois de décembre 2022. Aprés dépot de la déclaration annuelle de salaires prévue @ lartcle 28 du LPF, il pourra introduire une demande d apurement Du crédit dimpét comme suit = pour lemployé S'SIO d'un montant de 22 350 (soit 23 500 - 1150) aprés compensation avec le restant di de lemployé BIO = pour employer BISO, d'un montant de 35 040.CAS 2: SARL OBIOSSEA La SARL OBIOSSEA emploie 3 salariés dont le détail des rémunérations se présente comme suit : Tableau N°2 : Détail de la rémunération salariale ainsi que les retenues d'IRPP ‘SIBO SBS Boss ae Libenié Mensuel_| Annuel | Mensuel | Annuel | Mensuel | Annuel Norede pers. acharge| 5 Boog 2 2 i ‘Salaire catégoriel, sursalaire, prime 730400| 9495200| 2460800| 31990400) 120000| 1.440000| 42.925 600 diancienneté ‘Brut imposable 42 925 600 Retenues pour ia ‘constitution de pension 1717024 de retraite TOTALS NA TOTALC NA ‘Abatement forfaitaire WA (TOTAL D) Revenu net taxable NA ‘Charges de familles NA [Net imposable NA RPP Prélevé 16 635 640 TRPP annuel da N/A 359300] N/A 5.347 500| N/A | 6706 800 Restant da ou crédit Sinest : 42750, 116660, -2750| 71160 Pour lemployé SIBO, il se dégage un crédit de 42 750 FCFA Pour lemployé S'BIS, il se dégage un restant a payer de 116 660 FCFA Pour lemployé BOSS, il se dégage un crédit de 2 750 FCFA Pour l'entreprise OBIOSSEA, il se dégage globalement un net d'IRPP de 71 160 FCFA. Lentreprise doit souscrire, pour le compte de la retenue sur traitements et salaires, une déclaration au titre du mois de décembre 2022 pour un montant & payer de 71 160 FCFA soit. Le montant de la déctaration est obtenu comme suit Pourlemployé SIBO, compensation du crédit avec le restant di par 'employé S'BIS & hauteur de 42 750 FCFA ; Pour lemplayé BOSS, compensation du crédit avec le restant dd par 'employé S'BIS @ hauteur de 2 750 FCFA ; Aprés ces compensations, il restera un montant & payer de 71 160 FCFA. Aprés, l procede au dépdt de la déclaration annuelle de salaires prévue & Varticle 28 du LPF. NB : Dans les deux cas, : - _PIRPP prélevé mensuellement est calculé sur la base du baréme existant avant la modification de la loi de finances, exercice 2023 - _PIRPP annuel dd est calculé sur la base du nouveau baréme suivant loi de finances, exercice 2023.