CONTABILIDADE PBLICA INTRODUO

Mudanas e Transformaes na Contabilidade Brasileira

A Contabilidade brasileira, em especial, a aplicada ao setor pblico, passa por um momento de profundas mudanas e transformaes. Para o setor privado foi Aprovada, em 28 de dezembro de 2007, a Lei no 11.638, que altera e revoga dispositivos da Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, e da Lei no .385, de 7 de dezembro de 1976, e estende s sociedades de grande porte disposies relativas elaborao edivulgao de demonstraes financeiras. Para a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, o Conselho Federal de Contabilidade CFC editou a Resoluo n. 1.111/07, que aprova o Apndice II da Resoluo CFC n. 750/93, objetivando um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico. Posteriormente foi editada a Portaria n. 184/08, pelo Ministrio da Fazenda, que dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-las convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico. Nestas condies, em 21 de novembro de 2008, o Conselho Federal de Contabilidade - CFC aprovou 10 (dez) Normas de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico, de forma obrigatria para os fatos ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2010. Normas Brasileiras de Contabilidade Aprovadas-NBC 16.1 Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao. 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis. 16.3 Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil. 16.4 Transaes no Setor Pblico. 16.5 Registro Contbil. 16.6 Demonstraes Contbeis. 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis. 16.8 Controle Interno. 16.9 Depreciao, Amortizao e Exausto. 16.10 Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico. De acordo com a Norma Brasileira de Contabilidade - NBC T 16.1, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico o ramo da cincia contbil que aplica, no processo gerador de informaes, os Princpios Fundamentais e as normas contbeis direcionados ao controle patrimonial das entidades do setor pblico. Tem como objetivo fornecer aos usurios informaes sobre os resultados alcanados e os aspectos de natureza oramentria, econmica, financeira e fsica do patrimnio da
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entidade do setor pblico, em apoio ao processo de tomada de deciso, adequada prestao de contas e ao necessrio suporte para a instrumentalizao do controle social.

RESUMO DAS NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE APLICADAS AO SETOR PBLICO NBC T 16.1 - CONCEITUAO, OBJETO E CAMPO DE APLICAO

A Contabilidade Pblica aplica, no processo gerador de informaes, os princpios e as normas contbeis direcionados gesto patrimonial de entidades pblicas, proporcionando as informaes necessrias para a compreenso de todos os resultados alcanados, em apoio ao processo de tomada de deciso e adequada prestao de contas. Tem-se como objeto o patrimnio da entidade pblica. As normas e as tcnicas so aplicadas por todos os entes que movimentem os recursos pblicos, pelas entidades que registram operaes oramentrias, que atuem para o cumprimento dos servios sociais, os conselhos profissionais, incluindo aquelas sem fins lucrativos sujeitos a julgamento de contas pelo controle externo. A Unidade Contbil a entidade organizacional que possui patrimnio prprio. Caso ocorra a descentralizao do patrimnio, resulta em nova unidade contbil. As unidades contbeis so classificadas em: originrias que possuem patrimnio prprio; descentralizadas que representam parcelas do patrimnio de uma mesma entidade pblica; unificadas que representam a soma de elementos patrimoniais de duas ou mais unidades de natureza contbil; e as consolidadas que representam a soma de duas ou mais entidades pblicas. O conceito de Unidade Contbil aplicvel aos casos de registro e controle das transaes de parcelas do patrimnio de entidades pblicas, em atendimento a controles internos; unificao de unidade contbil vinculada unidade contbil ou entidade pblica; e consolidao de entidades pblicas para fins de atendimento de exigncias legais ou entidade pblica.
NBC T 16.2 - PATRIMNIO E SISTEMAS CONTBEIS

Patrimnio Pblico o conjunto de bens e direitos, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos com recursos pblicos, integrantes do patrimnio de qualquer entidade pblica, que prestem servios pblicos. O Patrimnio Pblico estruturado em: Ativo que so as disponibilidades, os bens e os direitos que possam gerar benefcios econmicos ou potencial de servio; sendo dividido em Circulante quando esto disponveis para utilizao imediata, so realizados, consumidos ou vendidos at o final do exerccio financeiro subseqente, os outros ativos so classificados como No-Circulante. Passivo que so obrigaes, as contingncias e as provises, classificados como Circulante quando corresponderem a valores exigveis at o final do exerccio financeiro subseqente e os valores de terceiros ou retenes em nome deles quando a entidade pblica for fiel depositria, outros passivos so classificados como No-Circulante. Patrimnio Lquido a diferena entre Ativo e Passivo, deve ser evidenciado o resultado do exerccio separado dos resultados acumulados de exerccios anteriores.
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O Sistema Contbil Pblico composto pelas etapas de planejamento, execuo, controle e avaliao. Este representa a macroestrutura de informaes de todos os atos e fatos da gesto pblica, para orientar o processo de deciso e a correta prestao de contas. dividido em subsistemas contbeis como: de Informaes Oramentrias, de Informaes Financeiras, de Informaes Patrimoniais, de Custos e de Compensao. Tais subsistemas devem ser integrados a outros subsistemas de informao para gerar a administrao pblica o desempenho da organizao, a avaliao dos resultados obtidos, das metas fiscais estabelecidas, dos riscos e das contingncias fiscais.
NBC T 16.4 - TRANSAES NO SETOR PBLICO

Transaes no setor pblico so atos e fatos que promovem alteraes no patrimnio das entidades pblicas, as quais so objeto de registro contbil em observncia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e s Normas Brasileiras de Contabilidade. As transaes no setor pblico so classificadas pelas seguintes naturezas: Econmico-Financeira que afetam o patrimnio pblico, realizadas, ou no, em decorrncia da execuo do oramento; e Administrativa que so originadas de atos praticados pelos gestores pblicos, com o objetivo de dar cumprimento s metas programadas e o funcionamento das atividades da entidade pblica, podendo provocar alteraes no patrimnio da mesma. As transaes que provocam alteraes de valor do resultado econmico so consideradas variaes patrimoniais, que caso afetem o patrimnio lquido devem manter correlao com as respectivas contas patrimoniais. Tais variaes so classificadas em quantitativas que so decorrentes de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido; e qualitativa que decorrem de transaes que alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido.
NBC T 16.5 - REGISTRO CONTBIL

A entidade pblica deve manter sistema de escriturao uniforme aos atos e fatos de sua gesto, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em ordem cronolgica, como uporte s informaes contbeis. Os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio bem como o Ministrio Pblico devem manter um sistema integrado de Contabilidade Pblica, enquadrados em um Plano de Contas, que deve compreender: terminologia de todas as contas e a sua adequada codificao, a enunciao das funes atribudas a cada uma das contas, o funcionamento das contas com os seus movimentos de dbitos e crditos, e a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros contbeis, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial ou compensatria, nos respectivos subsistemas contbeis. A entidade que fizer uso de estrutura de eventos para registros contbeis em sistemas informatizados deve demonstrar o fluxo dos lanamentos por atos e fatos e por sistemas contbeis, como anexo do plano de contas.

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A escriturao deve ser executada em idioma e moeda corrente nacional, sejam eles em livros ou meios magnticos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta dever ser convertida em moeda nacional ajustandose a taxa de cmbio oficial vigente na data da transao. O Dirio e o Razo constituem fontes de informaes contbeis, logo nestes devem estar registrados os atos e fatos da gesto pblica. Os registros devem ser efetuados de forma analtica, tendo como base os Princpios Fundamentais da Contabilidade. So elementos fundamentais do registro contbeis: a data da ocorrncia da transao, a(s) conta(s) debitada(s) e creditada(s), histrico de forma descritiva, o valor da transao e o nmero de controle para identificao do documento. Os atos de gesto pblica que provoquem efeitos de carter econmico e financeiro no patrimnio da entidade devem ser mensurados monetariamente e registrados pela contabilidade, sendo reconhecidas e registradas integralmente no momento em que ocorrerem. Quando houver conflito entre dispositivos da legislao e os preceitos das Normas Brasileiras de Contabilidade aplicadas ao Setor Pblico, o profissional de contabilidade deve observar, para a elaborao das demonstraes contbeis, as diretrizes estabelecidas nessas normas, e deve evidenciar em notas explicativas, as disposies conflitadas da legislao especfica.
NBC T 16.6 - DEMONSTRAES CONTBEIS

As demonstraes contbeis definidas no campo de aplicao das entidades do setor pblico so: Balano Oramentrio, Balano Financeiro, Demonstraes das Variaes Patrimoniais, Balano Patrimonial, Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstraes do Resultado Econmico. As Demonstraes Contbeis de cada exerccio financeiro devem ser acompanhadas por anexos, outros demonstrativos exigidos por lei e pelas notas explicativas. Ao trmino de cada exerccio financeiro, devem ser publicadas as Demonstraes Contbeis com identificao da entidade pblica, com a assinatura da autoridade responsvel e do contabilista da entidade devidamente registrado no Conselho Regional de Contabilidade, sendo colocada a disposio da sociedade.
BALANO PATRIMONIAL

Estruturado em Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido, tm por objetivo evidenciar qualitativa e quantitativamente a situao patrimonial da entidade pblica. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em Circulante e No-Circulante, com base em seus atributos de conversibilidade, exigibilidade e interesse social.
BALANO ORAMENTRIO

Tem por finalidade evidenciar o oramento inicial, suas alteraes, incorporao de supervit e suas reestimativas, confrontando-os individualmente, com a execuo da receita e da despesa. estruturado de forma a evidenciar a integrao entre o planejamento e a execuo oramentria.
BALANO FINANCEIRO

Demonstra a movimentao de disponibilidades da entidade no perodo a que se refere, evidenciando: a receita oramentria arrecadada, a despesa oramentria paga, os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios, o saldo inicial e o saldo final das disponibilidades.

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DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS

Tem por objetivo apurar o resultado patrimonial e evidenciar as variaes patrimoniais qualitativas e quantitativas resultantes e independentes da execuo oramentria. As variaes so agrupadas em: * Variaes Patrimoniais Ativas: que proporcionam aumento da situao patrimonial da entidade. * Variaes Patrimoniais Passivas: que proporcionam reduo da situao patrimonial da entidade. O Resultado Patrimonial do Perodo apurado pelo confronto entre as variaes patrimoniais ativas e passivas.
DEMONSTRAO DO FLUXO DE CAIXA

Apresenta a movimentao financeira histrica da entidade pblica, programa, projeto, fundo ou outra unidade de acumulao relevante, permitindo ao usurio projetar cenrios de fluxos futuros de caixa e elaborar anlise sobre eventuais mudanas em torno da capacidade da entidade de manter o regular financiamento dos servios pblicos sob sua responsabilidade. Tal demonstrao deve ser elaborada pelos mtodos direto ou indireto e deve evidenciar as movimentaes em trs grandes grupos que so: fluxo de caixa das operaes, fluxo de caixa dos investimentos e fluxo de caixa dos financiamentos.
DEMONSTRAO DO RESULTADO ECONMICO

Evidencia o resultado econmico, em cada nvel de prestao de servios, fornecimento de bens ou produtos pela entidade pblica, obtido do confronto entre a receita econmica e os itens de custos e despesas dos servios, dos bens ou dos produtos, oriundos dos sistemas oramentrios, financeiro e patrimonial em cada perodo. Deve ser elaborada considerando a interligao sistmica com o Plano Plurianual e apresentar a seguinte estrutura: receita econmica dos servios prestados e dos bens ou dos produtos fornecidos, custos e despesas identificados com a execuo da ao pblica e resultado econmico apurado. A receita econmica o valor medido a partir dos benefcios futuros gerada sociedade pela ao pblica.
NOTAS EXPLICATIVAS

Suas informaes devem ser relevantes, complementares ou suplementares quelas no evidenciadas nas Demonstraes Contbeis.
NBC T 16.7 CONSOLIDAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

As demonstraes consolidadas de um ente ocorrero pela soma ou agregao de saldos ou grupos de contas, excludas as duplicidades, formando o patrimnio resultante da agregao de patrimnios autnomos pertencentes a duas ou mais entidades governamentais. Os procedimentos de consolidao so feitos atravs de ajuste e eliminaes que se realizam atravs de documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento de escriturao. As informaes utilizadas para consolidao devem ser levantadas na mesma data. A participao patrimonial nas entidades estatais no-dependentes ser reconhecida nas demonstraes da entidade governamental controladora atravs de equivalncia patrimonial. As demonstraes contbeis consolidadas devem ser completadas por notas explicativas.

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NBC T 16.8 CONTROLE INTERNO

O controle interno o conjunto de recursos, mtodos e processos adotados pela entidade governamental objetivando garantir razovel grau de eficincia e eficcia do sistema de informao contbil. Tem-se como finalidade comprovar atos e fatos que afetem o patrimnio; garantir a integralidade das informaes prestadas. O controle interno dever ser exercido em todos os nveis da entidade governamental. Os procedimentos de preveno compreendem-se no mapeamento de risco; avaliao de riscos e resposta ao risco. Os procedimentos de deteco compreendem meios de identificao de prticas ineficientes e antieconmicas, erros, fraudes. O monitoramento feito para acompanhamento do controle interno para permanncia da qualidade do desempenho da gesto e solues das deficincias identificadas.
NBC T 16.9 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO

Para o registro da depreciao, amortizao e exausto devem ser abordados os seguintes aspectos: * Obrigatoriedade do seu reconhecimento; * Valor da parcela que deve ser reconhecida como variao passiva independente da execuo oramentria; * Circunstncias que podem influenciar seu registro. Entende-se que: a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
Depreciao

a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros, inclusive ativos intangveis, com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado.
Amortizao

a reduo do valor de investimentos necessrios explorao dos recursos minerais, florestais e outros recursos naturais esgotveis ou de exaurimento determinado, bem como do valor de ativos corpreos utilizados no processo de explorao. O valor depreciado, amortizado ou exaurido, apurado mensalmente, deve ser reconhecido nas variaes patrimoniais do exerccio durante sua vida til econmica. O valor residual e a vida til econmica de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio; quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor contbil do ativo seja igual ao valor residual. Os mtodos de depreciao, amortizao e exausto utilizados devem estar compatveis com a vida til econmica do ativo e serem aplicados uniformemente, podem ser utilizados:
Exausto

*O mtodo linear; *O mtodo dos saldos decrescentes; *O mtodo das unidades produzidas.
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As Demonstraes Contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado, em nota explicativa: o mtodo utilizado, a vida til econmica, a taxa utilizada, valor contbil bruto e a depreciao, amortizao e exausto acumuladas, no incio e no fim do perodo.
NBC T 16.10 AVALIAO E MENSURAO DOS ATIVOS E PASSIVOS EM ENTIDADES DO SETOR PBLICO

Entende-se como: atribuio de um valor monetrio a itens do ativo ou passivo cuja obteno decorreu de julgamento fundado em consenso entre as partes e que traduza, com razoabilidade, o processo de evidenciao dos atos e fatos da gesto.
Avaliao:

ato de constatao de valor monetrio para itens do ativo ou passivo, expresso processo de evidenciao dos atos e fatos da gesto, revelado mediante a aplicao de procedimentos tcnicos suportados em anlises tanto qualitativas quanto quantitativas.
Mensurao:

adoo do valor de mercado ou do valor de consenso entre as partes. As disponibilidades em moeda estrangeira so expressas no balano patrimonial do final do exerccio ao cmbio vigente nessa data. Os ajustes e as diferenas de cmbio apurados so contabilizados em contas de resultado.
Reavaliao:

Os direitos de crditos e as obrigaes sero avaliados pelo valor original, feita a converso, quando em moeda estrangeira, taxa de cmbio vigente na data do balano. Os riscos de recebimentos de dvidas devem ser reconhecidos por meio de uma conta de ajuste, a qual ser reduzida ou anulada quando deixarem de existir os motivos que a originaram. Os ajustes e as diferenas de cmbio apuradas so contabilizados em contas de resultado. Os estoques so mensurados com base no valor de aquisio ou valor de produo ou construo. Os gastos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis no valor de produo. O mtodo de custeio das sadas dos estoques adotado o custo mdio ponderado. Quando houver deteriorao fsica parcial, obsolescncia, bem como outros fatores anlogos, dever ser utilizado o preo de mercado. Relativamente s situaes previstas nos itens anteriores, as diferenas sero expressas em contas de ajustamento dos estoques em contas de resultado. As participaes no capital de empresas sero mensuradas de acordo com o custo de aquisio, ou, quando relevantes, pelo mtodo da equivalncia patrimonial. Os ajustes apurados so contabilizados em contas de resultado. O ativo imobilizado, incluindo os gastos adicionais ou complementares, deve ser mensurado ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. Quando os respectivos elementos tiveram vida til limitada, ficam sujeitos a depreciao, amortizao ou exausto sistemtica durante esse perodo, sem prejuzo das excees expressamente consignadas. Quando se tratar de ativo imobilizado obtidos a ttulo gratuito dever ser considerado o valor resultante da avaliao obtida com base em procedimento de valorizao desses bens devidamente justificada. No caso de transferncias de ativos, o valor a atribuir ser o valor contbil constante nos registros da entidade de origem, desde que em conformidade com os critrios de avaliao estabelecidos na presente norma, salvo se existir valor diferente fixado no instrumento que autorizou a transferncia. Os bens de uso comum, que absorvem ou absorveram recursos pblicos, sero includos no ativo permanente da entidade responsvel pela sua administrao ou controle, estejam ou no afetos sua
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atividade operacional. A valorizao dos bens de uso comum ser efetuada, sempre que possvel, ao valor de aquisio ou ao valor de produo e construo. Contabilidade pblica o ramo da contabilidade que estuda, orienta, controla e demonstra a organizao e execuo da fazenda pblica o patrimnio pblico e suas variaes. Campo de atuao A contabilidade pblica um dos ramos mais complexos da cincia contbil e tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno, ou seja, unio, estados, distrito federal e municpio e respectivas autarquias, atravs de metodologia especialmente concebida para tal, que utiliza-se de contas escrituradas nos seguintes sistemas: A) Sistema oramentrio; B) Sistema financeiro; C) Sistema patrimonial; D) Sistema de Custos; e E) Sistema de compensao Sistema oramentrio Evidencia o registro contbil da receita e da despesa oramentria e no final do exerccio apresenta os resultados comparativos entre a previso e a execuo oramentria. Sistema financeiro Engloba todas as operaes que resultem dbitos e crditos de natureza financeira. Sistema patrimonial Registra analiticamente todos os bens de carter permanente, com indicao dos elementos necessrios para a perfeita caracterizao de cada um deles. Bem como, mantm registro sinttico dos bens mveis e imveis. Sistema de Custos Registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica; Sistema de compensao Registra e movimenta as contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios e ajustes.

Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964 A lei n. 4.320/64 constitui a carta magna da legislao financeira do pas. Estatui normas gerais de direito financeiro para a elaborao e controle dos oramentos e balanos da unio, dos estados, dos municpios e do distrito federal. REGIMES CONTBEIS

A) Regime de caixa Podemos dizer que aquele em que, como norma geral, a receita reconhecida no perodo em que arrecadada e a despesa paga neste mesmo perodo. Portanto, regime de caixa o que compreende, exclusivamente, todos os recebimentos e pagamentos efetuados no exerccio, mesmo aqueles relativos a perodos contbeis anteriores.
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B) Regime de competncia Define-se como, em resumo, aquele em que as receitas e as despesas so atribudas aos exerccios de acordo com a real incorrncia, isto , de acordo com a data do fato gerador, e no quando so recebidos ou pagos em dinheiro. Pelo regime de competncia, toda receita e toda despesa do exerccio pertencem ao prprio exerccio. REGIMES CONTBIL ADOTADO NO BRASIL

A) Pelo texto legal devem pertencer ao exerccio financeiro, as receitas nele arrecadadas, ou seja, regime de caixa, pois s deve ser considerada a receita que for efetivamente arrecadada no exerccio.

B) Com relao s despesas, diz o texto que devem pertencer ao exerccio financeiro as despesas
nele legalmente empenhadas, ou seja, era utilizado o regime de competncia, uma vez que a despesa atribuda e apropriada ao exerccio, de acordo com sua real incidncia, ou seja, de acordo com a data do fato gerador. No caso da despesa o fato gerador o empenho, pois ele que cria para o estado a obrigao de pagamento. Concluindo, podemos dizer que no Brasil, a administrao pblica deve adotar o regime contbil de escriturao misto , ou seja, o regime de caixa para a arrecadao das receitas e regime de competncia para a realizao das despesas.
RELACIONAMENTO DO REGIME ORAMENTRIO COM O REGIME DE COMPETNCIA

comum encontrar na doutrina contbil a afirmao de que na rea pblica o regime contbil um regime misto, ou seja, de competncia para a despesa e de caixa para a receita. Tal entendimento deriva da interpretao dada ao artigo 35 da Lei n 4.320/1964.
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I as receitas nele arrecadadas; II as despesas nele legalmente empenhadas.

Contudo, a Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, assim como qualquer outro ramo da cincia contbil, obedece aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Dessa forma, aplica-se o princpio da competncia em sua integralidade, ou seja, tanto para o reconhecimento da receita quanto para a despesa. Assim, conclui-se que o artigo 35 da Lei n 4.320/1964 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil aplicvel ao setor pblico. A partir do artigo 83 a referida Lei trata da Contabilidade. Dessa forma, a Lei n 4.320/1964, em seus artigos 85, 89, 100 e 104, determina que as variaes patrimoniais devam ser evidenciadas, sejam elas independentes ou resultantes da execuo oramentria. 1. Existe diferena entre o regime oramentrio e o regime contbil aplicvel ao setor pblico. Para este (regime contbil) aplica-se o regime de competncia em sua integralidade; 2. O regime oramentrio tratado no art. 35, da Lei 4.320/64 e o regime contbil, nos artigos 85, 89, 100 e 104;

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ORAMENTO PBLICO
Ainda no se chegou a uma definio de oramento que fosse livre de crtica e aceita pacificamente pela maioria dos autores

DEFINIES DE ORAMENTO PBLICO

Oramento um ato de previso de receita e fixao da despesa para um determinado perodo de tempo, geralmente, um ano, e constitui documento fundamental das finanas do estado, bem como da contabilidade pblica. Oramento pblico um planejamento de aplicao dos recursos esperados, em programas de custeios, investimentos, inverses e transferncias durante um perodo financeiro.

ESTIMATIVA DA RECEITA
A tarefa no fcil. Os procedimentos adotados na estimao da receita evoluram, mas ainda no existem normas concretas e definitivas que conduzam a uma avaliao exata da receita. A oscilao dos preos, o crescimento vegetativo, o aumento demogrfico, o incremento dos centros de produo, a poltica tributria, a reviso da planta de valores, as alteraes de alquotas, a eficincia na cobrana dos contribuintes faltosos e a intensificao da fiscalizao so, entre outros, alguns fatores de influncia direta na estimativa da receita. Um dos procedimentos mais corretos na avaliao da receita global dividi-la em seus diversos componentes, isto , analisar e mensurar separadamente, uma por uma, as fontes de arrecadao. Cada uma delas tem a sua peculiaridade. A seo central de oramento deve conhecer profundamente as caractersticas de cada espcie de tributo.

ORAMENTO ANUAL DE CUSTEIO

Para atender s necessidades da populao, o governo mantm, em pleno funcionamento, uma complexa rede de servios: postos de sade, hospitais, escolas, assistncia social, comunicaes, segurana, saneamento, produo, transmisso e distribuio de energia, tratamento e fornecimento de gua, coleta e tratamento de esgoto e lixo, conservao de estradas e vias pblicas, iluminao pblica, distribuio de justia, relacionamento com outros pases, etc. So as funes do governo. Tais servios so custeados pelos governos. Os benefcios prestados populao pelo poder pblico exigem para sua manuteno, recursos materiais e humanos: materiais de consumo, materiais permanentes, mquinas e equipamentos, instalaes, imveis, tcnicos de vrios graus de qualificao profissional, cientistas, pesquisadores, auxiliares de diferentes nveis de especificao, trabalhadores braais, etc. Os bens adquiridos e os recursos humanos contratados so pagos pelo governo. Denominam-se despesas de custeio, os gastos destinados manuteno dos servios pblicos. Anualmente os dirigentes das reparties elaboram uma previso dos custos dos servios pblicos a
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serem executados no exerccio seguinte. Calculam os recursos materiais e humanos necessrios para atender a demanda prevista. Essas previses de custos, devidamente ordenados, classificados e sistematizadas segundo padres estabelecidos em lei, constituem o oramento de custeio. Ele especifica, qualifica, quantifica e fixa o custo de cada servio. O oramento de custeio tambm conhecido como oramento administrativo. o oramento anual.

PLANO PLURIANUAL
A populao aumenta, a cidade desenvolve-se e as necessidades do povo crescem. Mais pessoas procuram os hospitais, os postos de sade e as escolas. A assistncia social cada vez mais solicitada. Para atender ao aumento da demanda o governo obrigado a criar mais hospitais e postos de sade, mais escolas, aumentar o fornecimento de gua e ampliar os servios de saneamento bsico. E, para o desenvolvimento econmico, ter de abrir e pavimentar mais estradas e vias urbanas; aprimorar os meios de comunicao, incentivar os centros produtivos, dando prioridade queles que seguem o sentido da vocao ou regional. E para atender s ampliaes dos servios pblicos, sero necessrios mais imveis, mais instalaes, aparelhamentos, equipamentos, materiais e mais pessoal. Tudo isso resultar em maiores dispndios e., consequentemente, mais recursos financeiros sero reclamados. Os rgos de planejamento elaboram esses estudos, definem os novos investimentos, estabelecem seus graus de prioridade; fazem os projetos, oram os custos, traam os cronogramas fsicos e financeiros e prevem as pocas de incio de cada programa. Esse plano plurianual da ampliao dos servios pblico devidamente ordenado, classificado e sistematizado segundo os graus de prioridade, constitui o que se chama de plano plurianual de investimentos. Ele especfica, qualifica, quantifica e ora o custo de cada projeto.

LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS - LDO

Esta tambm tem durao maior que a do exerccio financeiro anual. Nela devero constar as metas e as prioridades da administrao, bem como servir de critrio para a elaborao da Lei Oramentria anual e compreender:

As metas e prioridades da administrao, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente. Orientar a elaborao da lei oramentria anual. Dispor sobre as alteraes na legislao tributria. Estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL LRF ELEVOU A IMPORTNCIA DA LDO COM NOVAS EXIGNCIAS DA ABRANGNCIA DE DISPOSIO SOBRE:
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a) equilbrio entre receitas e despesas; b) critrios e forma de limitao de empenho; c) normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; d) demais condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; e) sinaliza as modificaes na poltica de pessoal; f) previso do valor da reserva de contingncia em relao receita corrente lquida e a forma de sua utilizao; g) o poder executivo de cada ente encaminhar ao legislativo, at a data do envio do projeto de lei de diretrizes oramentrias, relatrio com as informaes necessrias ao cumprimento do disposto neste artigo, ao qual ser dada ampla divulgao. INTEGRAR O PROJETO DE LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS: I) II) Anexo de Metas Fiscais Anexo de Riscos Fiscais

LEI DO ORAMENTO ANUAL LOA

De acordo com o Inciso I do pargrafo 5 do artigo 165 da Constituio Federal, a lei oramentria compreende o oramento fiscal (relativo receita e despesa) de todos os poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico. Tambm no pargrafo 5 do artigo 165 previsto o oramento de investimento das empresas em que a Unio direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto (inciso II). Isto significativo, pois assim h um bom controle da Unio sobre estas empresas, inclusive com uma orientao no planejamento dos recursos. Na seqncia (inciso III do artigo 5) encontramos um oramento da seguridade social, que igualmente abrange todas as entidades e rgos a ela vinculados. Fazem parte da seguridade social a previdncia, a sade e a assistncia social, que tero sua atuao feita pelo Estado. O artigo 195 da CF estabelece os meios de financiamento da seguridade social. ORAMENTO TRADICIONAL DE RECEITAS E DESPESAS

Denomina-se oramento tradicional aquele que se elaborava antes do advento do oramento programa. Tratava-se de um simples relacionamento das receitas a arrecadar e das despesas de custeio. J a ampliao dos servios pblicos ficava a merc da existncia de saldo positivo entre a receita e a despesa, ou seja, no eram planejados os investimentos. Portanto o oramento ortodoxo
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nada mais era do que um extenso rol, profundamente analtico, das receitas e das despesas do exerccio. No tinha cunho de planejamento ORAMENTO PROGRAMA

O oramento programa, pe em destaque as metas, os objetivos e as intenes do governo. Consolida um grupo de programas que o governo se prope a realizar durante um perodo. Os planos so expressos em unidades mensurveis e seus custos definidos. um programa de trabalho e constitui, portanto, um instrumento de planejamento. Enquanto o oramento tradicional mostrava o que se pretendia gastar ou comprar, o oramentoprograma reala o que se pretende realizar. O oramento comum restringe os gastos e as compras ao montante da receita estimada, enquanto o oramentoprograma no limita as metas governamentais aos recursos oramentrios previstos. A elaborao do oramento-programa abrange quatro etapas: Planejamento: a definio dos objetivos a atingir; Programao: a definio das atividades necessrias consecuo dos objetivos; Projeto: a estimao dos recursos de trabalho necessrios realizao das atividades; Oramentao: a estimao dos recursos financeiros para pagar a utilizao dos recursos de trabalho e prever as fontes dos recursos. Fontes de recursos para execuo do oramentoprograma

1. Receitas prprias, provenientes dos tributos. 2. Contribuio de melhoria que permite recuperar o custo de certas obras que beneficiam indiretamente determinados grupos de contribuintes.

3. O financiamento de obras de infra-estrutura fsica, tributveis, que garantem o retorno do capital

aplicado, a curto e a mdio prazo. 4. Os emprstimos a curto, a mdio e a longo prazo so recursos hbeis e legais. Podem ser obtidos por meio de operaes financeiras ou emisso de ttulos da dvida pblica. PROPOSTA ORAMENTRIA E ORAMENTO PBLICO Constitui uma das atribuies do congresso nacional examinar, discutir, emendar e aprovar, anualmente, os planos de custeio e de investimentos do poder executivo. Assim, o planejamento completo encaminhado ao poder legislativo para exame, discusso, emenda e aprovao. O conjunto de documentos, sintticos e analticos, demonstrando os planos do governo, enviados casa legislativa, denomina-se proposta oramentria. Com a aprovao, pelo legislativo, a proposta oramentria transforma-se em oramento pblico.
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Somente aps a publicao da lei, o chefe do poder executivo poder dar incio execuo dos seus planos. Passa-se ento, das atividades de estimao da receita e da fixao da despesa (proposta oramentria) s atividades de realizao da receita e da despesa (execuo oramentria). EXAME DA PROPOSTA ORAMENTRIA PELO PODER EXECUTIVO A proposta oramentria da unio examinada no congresso nacional por uma comisso mista de senadores e deputados. Nas unidades da federao, as propostas so examinadas e aprovadas pelas assemblias legislativas. Nos municpios, pelas cmaras de vereadores. Dos prazos O poder executivo dever enviar o projeto de lei oramentria, ao poder legislativo, dentro dos prazos estabelecidos. No mbito federal, o prazo termina em 31 de agosto, e nos estados e municpios at 30 de setembro. A aprovao dever ser efetuada at 31 de dezembro. As propostas oramentrias das autarquias so por elas elaboradas e aprovadas por decreto, aps exame e aprovao dos rgos tcnicos do poder executivo. CONTEDO DA LEI ORAMENTRIA A lei que aprova a receita oramentria no pode conter matria estranha ao oramento; isto significa que a lei oramentria no dispor sobre assunto que no se relacione estritamente com o oramento. o princpio da exclusividade Pode a lei oramentria conter autorizao ao poder executivo para abrir crditos suplementares e para realizar operaes de crditos por antecipao de receita. PREVISO E REALIZAO DA RECEITA A receita que se espera arrecadar, conforme j estudado, denomina-se receita prevista ou receita estimada, ou ainda receita orada. As trs expresses so equivalentes. Elas figuram no oramento pblico devidamente discriminadas e codificadas segundo as categorias econmicas, fontes, subfontes e rubricas. A efetiva arrecadao dos valores estimados em cada rubrica denomina-se receita realizada. No final do exerccio, a receita realizada, numa rubrica poder ser igual, maior ou menor que a estimada. Queda de arrecadao Denomina-se queda de arrecadao a diferena negativa entre as receitas previstas e realizadas. Suponha-se, por exemplo, que a receita do imposto territorial rural foi estimada em $ 100.000,00. Mas a efetiva realizao atingiu apenas $ 85.000,00. Houve uma queda de arrecadao, nessa rubrica, da ordem de $ 15.000,00.

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Excesso de arrecadao Denomina-se excesso de arrecadao a diferena positiva entre as receitas previstas e realizadas. Retomando ao exemplo anterior, se a realizao tivesse alcanado a cifra de $ 120.000,00, teria ocorrido um excesso de arrecadao, naquela rubrica, da ordem de $ 20.000,00. Contabilizao da receita A contabilidade analtica registra em contas individuais, rubrica por rubrica, debitando cada uma pelo valor da receita prevista. Diariamente; cada conta creditada pela receita realizada, diminuindo o saldo devedor. No encerramento do exerccio, os saldos devedores representam queda de arrecadao e os saldos credores acusam excesso de arrecadao. Eventualmente alguma conta poder apresentar saldo zero, o que significar uma realizao de receita exatamente igual previso. Comparaes No final da execuo oramentria umas tantas rubricas de receita tero alcanado excesso de arrecadao, enquanto outras mostraro uma queda de arrecadao; e algumas eventualmente, podero demonstrar uma realizao igual previso. A anlise da receita prevista com a realizada, rubrica por rubrica, uma operao denominada comparao. FIXAO E REALIZAO DA DESPESA Ao contrario da receita que estimada, a despesa fixada pela lei oramentria. Assim, a realizao da receita pode ultrapassar sua previso, mas a realizao da despesa encontra seu limite no valor fixado. s despesas oramentrias, costumam ser denominada: despesa fixada, despesa prevista, despesa autorizada, dotao, verba, autorizao de despesas, recurso oramentrio, crdito oramentrio ou simplesmente crdito. Todas essas expresses so equivalentes. Os crditos figuram no oramento devidamente discriminados e codificados segundo as categorias econmicas, elementos, sub-elementos e rubricas. A efetiva aplicao dos recursos oramentrios os pagamentos denomina-se, na contabilidade oramentria, despesa realizada e na escriturao financeira despesa paga. No final do exerccio, a despesa realizada poder ser igual ou menor que a despesa fixada. Nunca ser superior autorizada. Economia oramentria Denomina-se economia oramentria o saldo no utilizado de uma dotao. Suponha-se, por exemplo, de num determinado programa, a dotao de material de consumo, foi fixada em $ 180.000,00. No final do exerccio, verifica-se que desse crdito foi utilizado apenas $ 175.000,00. Houve uma economia oramentria, nessa dotao, da ordem de $ 5.000,00. Contabilizao A contabilidade analtica registra em contas individuais, um por um, todos os crditos concedidos, creditando em cada conta o valor da dotao correspondente. Diariamente essas contas so debitadas pelos pagamentos, diminuindo o saldo credor. No encerramento do exerccio existiro contas com saldo zero, significando aplicao total do recurso oramentrio concedido. Outras contas podero apresentar-se com saldo credores; so as economias oramentrias do exerccio.
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Nenhuma conta poder apresentar saldo devedor, o que revelaria a realizao de despesa sem crdito correspondente.. Comparaes No final da execuo oramentria umas tantas dotaes tero sido totalmente utilizadas, enquanto outras mostraro economia oramentria. A anlise da despesa prevista com a despesa realizada, crdito por crdito, uma operao denominada comparao. PERODOS DE ATIVIDADE DO ORAMENTO PBLICO O oramento elaborado para o perodo de um ano. As despesas so rigorosamente discriminadas, conforme dispem os princpios oramentrios da anualidade e da especificao. Os mais importantes princpios oramentrios discutidos doutrinariamente pela cincia das finanas esto consagrados em nossa legislao financeira: anualidade, especificao, exclusividade, unidade e universalidade. Tanto a receita recursos financeiros como a despesa aplicaes tem trs perodos de atividades extremamente importantes: A) Perodo de estimao da receita e da fixao da despesa (proposta oramentria) B) Perodo de realizao da receita e da despesa (execuo oramentria) C) Perodo de confrontaes das receitas estimadas com as realizadas e das despesas fixadas com as realizadas. Os resultados deste perodo serviro de base elaborao da proposta oramentria do ano seguinte. CRDITOS ADICIONAIS Durante a execuo oramentria, o poder executivo pode solicitar ao legislativo, e este conceder, novos crditos oramentrios. Eles sero adicionais os crditos que integram o oramento em vigor. Por essa razo, denominam-se crditos adicionais. Os crditos adicionais aumentam a despesa pblica do exerccio fixada no oramento. A fim de no prejudicar o equilbrio do oramento em execuo, a lei determina que cada solicitao de crdito adicional ser acompanhada da indicao de recursos hbeis. So considerados recursos hbeis: I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; II - - os provenientes de excesso de arrecadao; III os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou de crditos adicionais, autorizados em lei; IV o produto de operaes de crdito autorizadas, em forma que, juridicamente, possibilite ao poder executivo realiz-las. Sem a indicao de um ou mais recursos hbeis o poder legislativo no conceder o crdito solicitado. O valor do crdito dever ser expresso.
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Os crditos adicionais, segundo suas finalidades, classificam-se em: A) - crditos suplementares; B) - crditos especiais e C) - crditos extraordinrios. 1 crditos suplementares: Destinam-se a reforar dotao j existente no oramento em vigor. Sua vigncia acompanha o da dotao suplementada, ou seja, expira em 31 de dezembro. So autorizados por lei e abertos por decreto. So publicados concomitantemente, at no mesmo dia lei e decreto. A lei diz: fica o poder executivo autorizado a abrir .................. Enquanto o decreto diz: de acordo com a lei n. ............ Fica aberto um crdito. Obs: a legislao financeira permite que a prpria lei oramentria autorize o poder executivo a reajustar as dotaes oramentrias suplementando e reduzindo dentro de um limite percentual estabelecido. 2 crditos especiais Destinam-se a amparar programas novos que no figuram no oramento. Geralmente a autorizao para abertura de um crdito especial consta da prpria lei que autoriza a incluso no oramento de um novo programa. O termo final de sua vigncia igual ao do oramento, mas se for aberto dentro dos ltimos quatro meses do ano, sua vigncia poder estender-se at o final do exerccio seguinte. Tambm so autorizados por lei e abertos por decreto e exigem indicao de recursos. 3 crditos extraordinrios Destinam-se a atender despesas imprevisveis e urgentes como as decorrentes de guerra, subverso interna ou calamidade pblica. So abertos por decreto do poder executivo independentemente de prvia autorizao legislativa. Aberto um crdito extraordinrio, o chefe do poder executivo informar imediatamente o legislativo, justificando as causas determinantes do ato. A vigncia do crdito extraordinrio expira no final do exerccio, exceto se for aberto nos ltimos quatro meses do ano; neste caso sua vigncia poder estender-se at 31 de dezembro do exerccio seguinte, ou terminar antes, se cessarem as causas que determinam sua abertura. Contabilizao Os crditos adicionais so contabilizados de modo adequado em contas oramentrias e financeiras. ALTERAES DO ORAMENTO DURANTE SUA EXECUO Aprovado por lei, o oramento pblico no pode ser alterado seno por outra lei. Acontece com frequncia casos de dotaes que se esgotam antes do trmino do exerccio financeiro. A insuficincia de dotaes deve-se a falta de previso adequada e mostra, sobretudo ausncia de planejamento. O oramento programa no deveria sofrer alteraes, j que totalmente planejado. Mas uma das causas de alteraes em razo de oscilaes dos preos. Mas para estes casos, o prprio oramento pode dispor de uma reserva de contingncia. Existe ainda, uma alterao no oramento feita por meio de suplementaes, ou seja, um aumento da despesa sem um correspondente aumento da receita. Este fato provoca desequilibrio no oramento, fazendo prever uma execuo deficitria. para evitar esse perigo que a lei exige que as
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suplementaes sejam compensadas por recursos adequados j descritos e que agora comentaremos um a um. I supervit financeiro. Este recurso, se houver, constitui um dos mais legtimos recursos para amparar o aumento das despesas no oramento em vigor. Supervit financeiro significa dinheiro em caixa, disponvel, proveniente de receita realizada a maior que a despesa, em exerccios anteriores. II os provenientes de excesso de arrecadao. Tambm so recursos legtimos. O excesso de arrecadao, como j vimos, a diferena positiva entre a arrecadao prevista e a realizada. III os resultantes de anulao parcial ou total de dotaes oramentrias. O recurso legtimo. Se houver um bom planejamento da despesa, este recurso seria difcil de ocorrer. IV operaes de crditos. Este um recurso pernicioso. Aumenta a despesa correspondente dotao suplementada e, ainda aumenta a despesa da operao de crdito, alm de endividar o patrimnio pblico. Somente se justifica a adoo deste recurso em aplicaes que proporcionem retorno de capital. Ou se se tratar de casos urgentes e inadiveis ou em caso de calamidade pblica. . PREVISO E RESULTADO ORAMENTRIOS Equilbrio, dficit e supervit Considera-se equilibrado o oramento em que o total da receita prevista coincide com o total da despesa fixada. Deficitrio o oramento em que a receita orada inferior despesa autorizada. Oramento superavitrio aquele em que a receita estimada supera o total da despesa. Entretanto, no final do exerccio, o resultado financeiro alcanado, aps a execuo oramentria, poder coincidir ou no com a previso da pea oramentria original. Partindo da previso inicial aps a execuo do oramento pode-se obter o prognsticos de resultados finais. Previso inicial Equilbrio previsto Prognsticos A) Equilbrio B) Supervit C) Dficit Previso e resultado oramentrios Previso inicial
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Supervit previsto Prognsticos D) Supervit maior que o previsto E) Supervit igual ao previsto F) Supervit menor que o previsto G) Equilbrio H) Dficit Previso inicial Dficit previsto Prognsticos A) Dficit maior que o previsto B) Dficit igual ao previsto C) Dficit menor que o previsto D) Equilbrio E) Supervit Os fatores que modificam a situao prevista, responsveis portanto pelos resultados finais diferentes, podem ser classificados em dois grupos: Fatores negativos e fatores positivos. Fatores negativos I) Queda de arrecadao J) Ausncia de economia oramentria Abertura de crditos adicionais com recursos provenientes de operaes de crdito. Fatores positivos F) Excesso de arrecadao G) Economia e ausncia de crditos adicionais sustentados por operaes de crditos Assim, a soma algbrica do resultado previsto no incio do exerccio, com os fatores positivos e negativos, ser igual ao resultado financeiro do exerccio. FINANAS PBLICAS Finanas pblicas ou cincia das finanas a disciplina que, pela investigao dos fatos, procura explicar os fenmenos ligados obteno e ao dispndio do dinheiro necessrio ao funcionamento dos servios a cargo do estado, ou de outras pessoas de direito pblico, assim como os outros efeitos resultantes dessa atividade governamental. DIREITO FINANCEIRO Direito financeiro , pois, o conjunto de leis que regulam a atividade financeira do estado; esta a definio mais aceita entre os escritores de finanas pblicas e de direito financeiro. O direito
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financeiro compreende o conjunto das normas sobre todas as instituies financeiras receitas, despesas, oramento e crdito. no direito financeiro que se estuda os direitos tributrio e fiscal. DIREITO TRIBUTRIO OU DIREITO FISCAL Direito fiscal sinnimo de direito tributrio, que estuda a receita. Regula as relaes jurdicas entre o fisco, como sujeito ativo, e o contribuinte, como sujeito passivo.

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CONTABILIDADE PBLICA PRINCPIOS ORAMENTRIOS

CONCEITO O oramento pblico surgiu para atuar como instrumento de controle das atividades financeiras do governo. Atravs da autorizao prvia, pode o rgo de representao popular (congresso) exercer sua ao fiscalizadora sobre a arrecadao e a aplicao realizadas pelo poder executivo. Entretanto, para real eficcia desse controle, faz-se mister que a constituio orgnica do oramento se vincule a determinadas regras ou princpios oramentrios. Dos inmeros princpios expostos sobressaem alguns que j se confirmaram na doutrina que so: anualidade, especificao, exclusividade, unidade e universalidade. A PRINCPIO DA ANUALIDADE De conformidade com o princpio da anualidade, tambm denominado princpio da periodicidade, as previses de receita e despesa devem referir-se, sempre, a um perodo limitado de tempo. O perodo de doze meses tem sido considerado ideal, em quase todos os pases; assim, o oramento vigora durante um ano, que poder ou no coincidir com o ano civil. B PRINCPIO DA ESPECIFICAO Tem como escopo vedar as autorizaes globais, tanto para arrecadar tributos como para aplicar os recursos financeiros; exige que o plano de cobrana dos tributos e o programa de custeio e investimentos sejam expostos pormenorizadamente. C) PRINCPIO DA EXCLUSIVIDADE Segundo o princpio da exclusividade, a lei oramentria no conter matria estranha previso da receita e fixao da despesa. O objetivo impedir que seja utilizado um procedimento legislativo rpido, em virtude dos prazos fatais a que est sujeito, para se aprovarem, com facilidades, medidas que em tramitao regular talvez no lograssem xito. D) PRINCPIO DA UNIDADE De acordo com o princpio da unidade, o oramento deve constituir uma s pea, compreendendo as receitas e as despesas do exerccio, de modo a demonstrar, pelo confronto das duas somas, se h equilbrio, saldo ou dficit. Para outra corrente, entretanto, o conceito de unidade refere-se unidade de caixa, isto , todas as receitas devem entrar em uma caixa nica e da dever sair do dinheiro para pagamento de todas as despesas. F) PRINCPIO DA UNIVERSALIDADE Em conformidade com o princpio da universalidade, todas as receitas e todas as despesas devem ser includas no oramento.

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OUTROS PRINCPIOS
PRINCPIO DO EQUILBRIO Como o prprio nome sugere, deveria tratar-se do equilbrio entre receitas e despesas. Deve-se levar em considerao para a observncia deste princpio, o nvel de interveno do Estado no financiamento pblico, pois medida que a base de arrecadao inflexvel, previsvel, as despesas , ao contrrio podem tornar-se, flexveis, no previsveis. PRINCPIO DA RESERVA DE LEI Por este princpio, os oramentos e os crditos adicionais s podem ser aprovados por lei formal. A Constituio excetua deste princpio os crditos extraordinrios, que podem ser autorizados por medida provisria em razo da urgncia que se revestem. PRINCPIO DA NO AFETAO DA RECEITA Este princpio diz que so vedados a vinculao de receita de impostos a rgos, fundo ou despesa, portanto no podendo haver mutilao das verbas pblicas. O Estado deve ter disponibilidade da massa do dinheiro arrecadado, destinando-o a quem quiser, dentro dos parmetros que ele prprio elege como objetivos preferenciais. Ele deve ter responsabilidade para agir, no deixando assim, de cumprir suas metas.

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CONTABILIDADE PBLICA RECEITA PBLICA

CONCEITO Receita pblica todo e qualquer recolhimento feito aos cofres pblicos. O governo arrecada em virtude de leis, contratos ou qualquer outro ttulo. Segundo o texto da lei 4.320/64 a lei de oramento compreender as receitas, inclusive as operaes de crdito autorizadas em lei A receita pblica desdobra-se, inicialmente, em dois grupos: Receita oramentria Receita extra-oramentria 1) RECEITA ORAMENTRIA Integra os oramentos pblicos e depende de autorizao legislativa. So os tributos, as rendas, as transferncias, as alienaes, os retornos de emprstimos e as operaes de crditos por prazo superior a doze meses. Realizam-se estas receitas pela execuo do oramento. Classifica-se a receita oramentria nas categorias econmicas: Receitas correntes Receitas de capital As categorias econmicas desdobram-se em fontes de receitas e estas em sub-fontes de receitas que, por sua vez, so analisadas em rubricas e sub-rubricas de receitas. A) receitas correntes dizem respeito a todas as transaes que o governo realiza e que no resultam na constituio ou criao de bens de capital, ou seja, acrscimos no seu patrimnio. Esto vinculadas a uma despesa corrente (transferncias correntes) Receitas correntes so as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, transferncias correntes e receitas diversas.

Receita tributria a resultante da cobrana de tributos pagos pelo cidado em razo de suas atividades, suas rendas, suas propriedades e dos benefcios diretos e imediatos recebidos do estado.

Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. So espcies de tributo: o imposto, a taxa e a contribuio de melhoria. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. pago coativamente, independentemente de uma contraprestao imediata e direta do estado. Taxa o tributo que tem como fato gerador o exerccio do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua
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disposio. Do exposto verifica-se que a taxa, ao contrrio do imposto, corresponde, em princpio, a uma contraprestao, imediata e direta do estado. Contribuio de melhoria o tributo destinado a fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado. A receita de contribuies tambm uma fonte das receitas correntes, destinada a arrecadar receitas relativas a contribuies sociais e econmicas, destinadas, geralmente, manuteno dos programas e servios sociais e de interesse coletivo. A receita patrimonial, agropecuria e industrial so as que resultam da ao direta do estado na explorao de atividades comerciais, industriais, agropecuria. Bem como as fontes que se compem de rendas provenientes, respectivamente, da utilizao de bens pertencentes ao estado, como aluguis, arrendamentos, juros, participaes e dividendos, etc. Transferncias correntes so recursos financeiros recebidos de outras entidades de direito pblico ou privado e destinados ao atendimento de despesas correntes. Receitas diversas so as provenientes de multas, cobrana da dvida ativa, indenizaes, restituies e outras receitas sem classificao especfica.

B) receitas de capital so as que resultam na constituio ou criao de bens de capital e, consequentemente, acrscimos de patrimnio. Correspondem s operaes de crdito, s transferncias de capital e outras receitas de capital. Operaes de crdito so receitas de capital oriundas da realizao de recursos financeiros provenientes de constituio de dvidas; so os emprstimos e os financiamentos. Alienao de bens so as converses em espcie de bens e direitos. Amortizao de emprstimos concedidos consiste no retorno de valores emprestados, anteriormente, a outras entidades de direito pblico. Transferncias de capital so os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados aquisio de bens. Outras receitas de capital constituem uma classificao genrica destinada a receber receitas de capital no especificadas na lei.

Finalmente, constitui tambm receita de capital o supervit do oramento corrente, isto , a diferena positiva entre as receitas e despesas correntes, embora no constitua item oramentrio. B) RECEITA EXTRA-ORAMENTRIA Receita extra-oramentria aquela que no integra o oramento. O estado obrigado a arrecadar valores que, em princpio no lhe pertencem.
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O estado figura apenas como depositrio dos valores que ingressam a esse ttulo. Entra no caixa e constitui um passivo exigvel

Exemplo de receita extra-oramentria: Caues, fianas, depsitos para garantia de instncia, consignaes em folha de pagamento a favor de terceiros, retenes na fonte, salrios no reclamados, operaes de crdito a curto prazo, etc. Pode converter em receita oramentria, quando houver perda do direito de ressarcimento. o caso, por exemplo, de algum perder, a favor do poder pblico, o valor de uma cauo por inadimplncia contratual.

Codificao da receita A receitas pblicas podem chegar a ter trs tipos de cdigos: os cdigos de arrecadao; os cdigos oramentrios e os cdigos de escriturao contbil. Cdigos de arrecadao Tambm conhecidos como tributrios, so preparados pelos tcnicos das reparties tributrias e tm por finalidade a identificao de cada item de receita so os constantes nos documentos de arrecadao guias Cdigos oramentrios So os constantes do anexo 3 , da lei federal 4.320/64, e que orientam as tabelas explicativas a serem aprovadas pelas leis oramentrias, onde se identificam as receitas na seguinte ordem: categoria econmica; fonte; sub-fonte; rubrica; alnea e sub-alnea. * cdigos e escriturao contbil Utilizados pelos servios de contabilidade e servem para o registro e acompanhamento da arrecadao da receita, so identificados atravs dos planos de contas. PROCESSAMENTO DA RECEITA PBLICA Entende-se por processamento da receita pblica o conjunto de atividades desenvolvidas pelos rgos arrecadadores, objetivando a arrecadao de dinheiros e outros bens que, por fora de lei ou de contrato, pertenam ou possam, no futuro, pertencer ao poder pblico. O estado um cobrador implacvel e, nesse mister, utiliza-se de todos os recursos que a lei e a tecnologia colocam em suas mos. A matria relativa receita pblica envolve dois perodos distintos de atividades: um perodo, que denominamos estimao da receita, durante o qual se desenvolve um complexo de atividades especficas destinadas elaborao da proposta oramentria e o segundo perodo denominado realizao da receita, que cuidaremos a seguir. ESTGIOS DA RECEITA PBLICA A) Previso B) Lanamento
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C) arrecadao D) recolhimento A) previso Corresponde aos valores que a lei do oramento consignar, pois so estimativas de receitas que se originam de estudos de previso, antes de comporem o projeto de lei oramentria. B) lanamento o ato administrativo que o poder executivo utiliza, visando identificar e individualizar o contribuinte ou o devedor e os respectivos valores, espcies e vencimentos. o imposto nominal. Muitas espcies de receitas no sujeitas a lanamento ingressam diretamente no estgio arrecadao. C) arrecadao O momento arrecadao aquele em que os contribuintes comparecem perante os agentes arrecadadores a fim de liquidarem suas obrigaes para com o estado. Os contribuintes no tem acesso direto ao tesouro pblico, portanto, eles devem liquidar suas prestaes perante um rgo intermedirio denominado agente arrecadador. Agentes arrecadadores Os agentes arrecadadores classificam-se em dois grupos: A) Agentes pblicos: So as prprias reparties do governo B) Agentes privados: So os bancos autorizados Alm dos agentes arrecadadores, h outros rgos que prestam compulsoriamente, inestimveis servios ao poder pblico como auxiliares de arrecadao, que denominamos depositrios. Eles deduzem dos pagamentos efetuados o imposto de renda, as contribuies previdencirias e outros impostos, depois entregam o produto dessas retenes aos agentes arrecadadores pblicos ou privados. D) recolhimento Recolhimento o ato pelo qual os agentes arrecadadores entregam diariamente, ao tesouro pblico, o produto da arrecadao. Os agentes arrecadadores pblicos realizam o recolhimento diretamente ou atravs de depsitos nos bancos oficiais. J os agentes privados, ou seja, os bancos autorizados em geral, fazem o recolhimento transferindo, periodicamente o valor arrecadado para as contas de arrecadao existentes nos bancos oficiais. QUITAES Os agentes arrecadadores so obrigados a fornecer aos contribuintes recibos (guias de arrecadao) dos valores recebidos. A quitao dos tributos lanados feita no prprio aviso de lanamento mediante autenticao mecnica.
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Noutros casos o prprio contribuinte quem preenche a guia de arrecadao, cabendo-lhe uma das vias do documento devidamente autenticado. O poder pblico no emite segundas vias de recibos (guias de arrecadao), em casos de extravio, o interessado dever requerer ao rgo competente o fornecimento de uma certido comprovando o pagamento efetuado.

RESDUOS ATIVOS OU RESTOS A ARRECADAR

Os crditos do estado, fiscais ou de outras naturezas, no arrecadados at o ltimo dia do exerccio financeiro a que pertencem constituiro, no futuro, receita prpria do exerccio em que forem realizados. J o valor da receita lanada e no arrecadada at o ltimo dia do exerccio perfeitamente conhecido, o saldo da conta receita lanada. esse saldo que constitui os resduos ativos ou restos a arrecadar. O pas que adota o regime de competncia apropria os resduos aos exerccio que se encerra e classifica seu valor em conta financeira sob um dos ttulos: resduos ativos do exerccio ou restos a arrecadar

No Brasil no se adota o regime de competncia para as receitas. Portanto, o saldo no arrecadado da receita lanada no apropriado ao exerccio ao qual pertence. Todavia, o valor conhecido dos restos a arrecadar incorporado ao patrimnio, no ativo permanente, como componente da dvida ativa.

DVIDA ATIVA Constitui dvida ativa da fazenda pblica o conjunto de crditos lquidos e certos. O artigo 39 da lei 4.320/64, classifica a divida ativa em dois grupos: dvida ativa tributria e dvida ativa no tributria O primeiro grupo rene somente os crditos relativos a tributos lanados e no arrecadados; o segundo, engloba todos os demais crditos lquidos e certos, da fazenda pblica.

RESTITUIES DE RECEITAS Se o contribuinte pagar importncia maior que a devida ou mesmo pagar um tributo indevidamente, cabe-lhe o direito de receber de volta o valor pago nestes casos. A iniciativa do processo de restituio do contribuinte mediante requerimento dirigido a repartio competente, relatando o fato, as razes de direito e juntando os comprovantes necessrios; os rgos competentes examinaro o pedido, constataro o direito do contribuinte, culminando com a autorizao para restituir a importncia arrecadada indevidamente. Restituda a importncia dentro do exerccio ao qual se refere o tributo, ela ser contabilizada como anulao de receita. Se no for paga at 31 de dezembro sero classificadas na conta restituies a pagar.
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As restituies aprovadas em exerccios seguintes ao que se refere o tributo processar-se-o regularmente como despesas oramentrias, onerando dotao prpria de restituies e indenizaes, no sendo pago at 31 de dezembro, o valor ser transferido para a conta restos a pagar.

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