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  • Capitulo 8 - Planeacion de Auditoria

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    CAPITULO 8 - PLANEACION DE AUDITORIA

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    Capitulo 8 - Planeacion de Auditoria

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    PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS LA CAIDA DE ENRON: ZALGUIEN ENTENDIA EL NEGOCIO? La quiebra de Enron Corporation, la compatia mayorista de energia mas importante de la nacién,repre- senta el colapso corporativo mas grande en la historia de Estados Unidos. A pesar de que antes de esta caida, ocupé el séptimo lugar en Ia lista de Fortune de los 500 que tenfan una capitalizacién de merca- do de $75 mil millones, el declive de Enron fue répido. Comenz6 en octubre de 2001 cuando funciona- ros de esta empresa informaron de una impactante pérdida trimestial de $618 millones causada por supuestos socias misteriasas y ocultes relacionados can personas dentro de la compaiia, En ese en- tances, a principias de noviembre de 2001, ls funcionatios de la compafia se vieronforzados a admitir {ue habian mentido en su deciaracién de que habian obtenido casi $600 millones en ingjesos en e! aiio de 1997, lo que requiié la revision de cuato aftos de estados financieras auditados. A finales de 2001, la compaiiia habia quebrado, Enron, creada en 1985 a partir de la fusin de dos gasoductos, fue pionera en el comercio de gas na: tural yelectricidad en el nuevo mercado de ulidades desreglamentado. En sus primeras afos, Enron hi- 20 su dinero por medio de activos financieros tangibles como gasoductos, Sin embargo, para finales de 11990, 80% de los ingyesos de Enron provenfa de un negocio menos definido canocido como “operacio nes y servicios mayoristas de energfa. Enron habia construido nuevos mercados, como la administra cin de riesgos climsticos ycrefa que pocfa manejar comercios de casi cualquier cosa, incluyendo elac- tuones y espacios de publicidad, A principios de 2001, las especulaciones sobre los negocios de Enron comenzaron a evidenciarse. Un ‘muy reconacide banquera de imersiones deciaré publicamente que nadie podta explicar en realidad c5- ‘mo Enron hacia dinero. Ademds, hizo notar una menciGn no muy clara y poco comin en los documentos {de Enron acerca de las tansacciones que ésta y otras “entidades” habian efectuado con una “parte rela- cionada’ que dirgia un “alto funcionario de Enron”. Sin embargp, esta informacion era dificil de entender. Ahora, en la vorégine del colapso, muchos se preguntan cémo éste pudo permanecer sin ser detectado or tanto tempo. Muchos sefialan la estructure de negocios increiblemente complicada de Enron y sus estados financiers relacionados poco claros y confuses. "Lo que estamos observando aqui es un ejam- plo de informes financieras muy complejas. No tenfan que ment. Todo lo que tenian que hacer era os- ccurecerlos mediante una sutl complejidad", comenta John Dingell, congyesista estadounidense de Mi- chigan. Incluso, os alegan que los hombres que ditgizn la compaitia nunca entendieron siquiera el coneepta de su negocio porque era damasiado complicado, Al parecer, la complejdad e incertidumbre que rodeaban al negocio de Enron y a los estados financie- ros también engafiaron a sus auditores. El auditor de Enron enfrenté una luvia de ataques, demandas de accidn colectva y una eondena que finalmente produjo el cieme del despacho. En testmonio congre sista de diciembre de 2001, el director eecutivo del despacho de aueltoria admiti6 que el critero pro fesional del despacho “resulté ser inoorrecto” y que de manera errénea habia permitide que Enron se- para las ontidades vinouladas cuando debian estar consolidadas. Es probable que surjan varias lecciones del desastre de Enron. Una en la que los autores deben poner especial atencion es en la importancia fundamental que tiene la comprensién del negocio e industiia de la compatia. Sin ese conocimiento, es casi imposible identiicar los riesgos importantes del negocio (ue tienen influencia en los estados financiers. Pacts Adapad de Bethany McLean, "Why Enton Went Bure Fortune (24d diiembe de 2001), pp S868 OBJETIVOS DE APRENDIZAJE Luego de estudiar l presente capitulo usted pode: nazar pr cub 03 seni i ploneacin de ‘una custora adecuodo Tomar decsiones sobre lo ceealcién del lente y realizar a planeacin nical de 6 audio ogra un conocimieno el nogeoo 0 Inst del ono Evolur of ego del negocte da nl, Realzar los ocedmienos anltcas prelminares Indicate propio de lot roceimienos analficos Y iempo propicio para ada propesto. Seleccionar e rocedimiono anoiico fedecuado de ene ls ‘neo tpos mas Imponanes, alr es zones ranetrascomunes. PLANEACION (OBJETWO 8-1 ‘Anazor por qué 6 esencial a ploneceon de une audtra ‘edeounda al como ilustr el inicio del capitulo, la compleja y confusa estructura de negocios de Enron per ‘mitié disimiular sus estados finacieros durante varios afios. La compresidn del negocio del cliente y de la industria es uno de los pasos mis importantes en la plancaciéin de la auditor Este capitulo habla con detalle acerca della planeacién dela auditorsa, que ineluye entender el negocio y la industria de cliente, determinar los resgos del negocio del mismo y desarrollar procedimientos de anilisis previos La primera norma de auditorla generalmente aceptada del trabajo de campo o ejecucién requiere tuna planeacién adecuada, El uabajo se debe de planear de manera adecuada, y los asistentes, sl exstn, deen ser supervsados come- rientemente. Exist tres razones importantes del porque el auditor debe planear de manera correcta los con= xa permitile al auditor obtener evidencia competente y suficiente de acuerdo con las eircuns: tancias; para ayudara mantener costos razonables en I auditoria y para evita los malentendidos con el. cliente. La obtencién de suficienteevidencia competente es esencial sel despacho de contadores pibli- cos desea minimizar la responsabilidad legal y mantener una buena reputacién en la comunidad em= presarial. Conservar costos razonables ayuda al despacho a seguir siendo competitive y, por lo tanto,a retener o expandir su base de clientes, en el caso de que el despacho tenga la reputaciin de hacer un tra bajo de alta calidad, Evitar los malentendidos com el client es importante para una buena relacién con. Ly para facilitar un trabajo de alta calidad a un costo razonable, Por ejemplo, ssponga que el auditor informa al cliente quel autora se terminars antes del 30 de junio pero no puede terminatla sine has: ‘aagosto debido a una programacién inadecuada del personal. Es probable que el client se sienta mo: lesto con el despacho de contadorese incluso lo demande por incumplimiento de contrato, La figura 8-1 presenta las ocho partes més importantes de la planeacién de la auditoria, Cada luna de las primeras siete partes tiene el objetivo de ayudar al auditor a desarrollr latina parte, un plan y programa de auditoria general eficiente y efectivo, En este capitulo se estudian las primeras ‘cuatro partes dela fase de planeacién de una auditoria, La lkimas cuatro se estudian de forma sepa rada en capitulos posteriores Antes de iniciar el aniliss de las primeras cuatro partes dela fase de planeacién, serd tl into ducir brevemente dos términos de riesgo: riesgo de auditoria aceptabley riesgo inkerente, Amos ties: 0s tienen un efecto importante en el manejo y en los costos de la auditorfa, Gran parte dela planea cidn inicial referentea la auditoria tiene que ver con la obtencidn de informacién para ayudar a los auditores a evaluar estos riesgos. Riesgo aceptable de auditoria es una medida sobre que tan dispuesto esté el auditor a aceptar aque los estados financieras pueden tener errores importantes después de que la auditoria se complets yse emitié una opinién incompetente. Cuando el auditor decide un riesgo de auditoria aceptable mais bajo, significa que el auditor desea estar mds seguro de que los estados financieros no tienen errozes sustancales. Cero riesgos seria una certeaay un riesgo de 100% seria una incertidumbre total, Riesgo inherente es una medida de a evaluacién del auditor dela probabilided de que exstan err- res de importancia en un balance contable antes de considerar la efectividad del control interno. Si por cjemplo,el auditor coneluye que existe usa gran probabiidad de errores trascendentes en una cuenta co: ‘mo en las cuentas por cobrar el auditor concluiria que el riesgo inkerente de cuentas por cobrar es alto, Las evaluaciones de riesgo de auditoria aceptable riesgo inherente son parte importante de la planeacién de la auditoria ya que afectan la cantidad de evidencia que se va a acumular y el personal que se va a asignar ala tarea. Por ejemplo, si el riesgo inherente para el inventario es alto debide a cuestiones de una valuacién compleja, se acumulard mas evidencia en la auditoria del invemtatio y se asignard personal més experimentado para que llevea cabo las pruchas en esta srea. ACEPTACION DEL CLIENTE Y REALIZACION DE LA PLANEACION INICIAL DE LA AUDITORIA (OBJETWO 8-2 Tomar deeisones sobre a ceopialon del cent y realizar Ja ploneacién nica de a coud Laplaneacién inicial de la auditoria abarca cuatro puntos, los cuales se deben llevar a cabo al prin cipio de la auditoria, Primero, el auditor decide si acepta a un nuevo cliente o continia dando servi cio a uno ya existente. Esto, pr lo general, lo efectia un auditor experimentado, quien se encuentra en la posicién de tomar decisiones importantes, Fl auditor necesita tomar esa decision al principio, antes dle ineurrir en cualquier costo importante que no se pueda recuperar 194 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA Planeacién de una auditoria y diserto de un método de aucitoria ‘Aceptar al cliente yrealzarla planeacién inicial de Ia euditoria Ertender nego e industia Sel cente Evaluar el riesgo del negocio de cliente I Realzar procedimientos ‘anallicos preliminates, Establecer el rango de importancia y evaluar cl riesgo aceptable de auditria y riesgo inherente ‘Comprender el contol interme y evaluat cl iesgo de contol Reunir informacion para ‘evalua os lesgos de aude Desarrolar un plan y programa ‘gonerales de auditoria Segundo, el auditor identifica por qué el cliente desea o necesita una auditoria, Fs probable que esta imformaci6n afecte a as partes restantes del proceso de planeacién. Terceroel auditor se pone de acuerdo con el cliente acerca de los términos del contrato para evitar malos entendidos. Por ultimo, sesclecciona el personal para este contrato, incluyendo cualquier especialista de auditoria que sea ne- A pesar de que a abtencisn y retencién de clientes noes ficil en una profesin competitiva como la con: tabilidad publica, un despacho de contadores pablicos debe tener cuidado al decidir qué clientes son aceptables. Las responsabilidades legales y profesionales del despacho son tales que Ios clientes, {que no tienen integridad o que debaten constantemente el proceder y honorarios apropiadas de la auditoria pueden causar mas problemas de lo que ellos valen. Algunos despachos de contadores pi blicos en la actualidad rechazan a algunos clientes de ciertas industrias de alto riesgo, como empresas de ahorros y préstamos, companias aseguradoras de salud y contra accidentes, incluso se puede inte- rumpirla auditoria existente a clientes que participan en esas industrias, Algunos despachos peque: fos de contadores piblicos no realizan auditoriasa clientes en el sector piblico, debido al riesgo de litigio 0 a los costos asociados con el registro del despacho de auditoria en la Public Company ‘Accounting Oversight Board (PCAOB o Consejo de Supervision de Contabilidad para Empresas Pii- blicas). Dicho en términos del riesgo de auditoria,es probable que un auditor no acepte a un nuevo cliente © que interrumpa sus servicios a un cliente existent si cl riesgo aceptable de la auditoria es -menar que el limite el despacho, ‘Aceptacion del cliente Y continuidad CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 195 ‘Aceptar al ciente y realizar la planeacién nial de ia auditora entender el negocio e industria ‘del dente Evaluar el riesgo del ‘negocio del cliente lL Realizar procedimientos analtcos p Establecer el rango de importancia y evaluar el lesgo aceptable de auditor y riesgo inherente — Comprender el contol intemo y evaluar cl riesgo de control Reunir informacion para levaluar los ries gos de fraude| CL Desarrollar un plan y programa generales ‘de auditerta Investigacion de un nuevo cliente Antes de aceptar un nuevo cliente, la mayoria de los despachos de contadores piblicos investgan a la compafia para determinar su aceptabilidad. En la medida de lo posible, se debe evaluar como esti situado el cliente en la comunidad empresaial, su estabilidad financiera y relaciones con su anterior despacho de contadores piblicos, Por ejemplo, muchos des: pachos de contadores piblicos tienen gran cuidado al aceptar un nuevo cliente proveniente de nego cios que se acaban de formar y ue han experimentado un crecimiento ripido. Varios de estos negocios fallanfinancieramente y exponen al despacho de contadotes piblicos a una responsabilidad poten cial importante. ara potenciales clientes alos que otro despacho de contadores piblicos ha realizado las audito fas previs, las Declaraciones sobre normas de auditoria SAS &4 (AU 315) requiereque el nuevo au ditor (sucesor) se comunique con el auditor predecesor. Fl propésito de este requsito es ayudar al auditor sueesor a evalua si debe 0 no aceptar el contrat Por ejemplo, esta comunicacién puede in formar al auditor sucesor que el cliente carece de integridad o que ha habido desacuerdos sobre los principios de contabilidad, procedimientos de auditoria u honorarios. Ta responsabilidad de iniciar esta comunicacién la tiene el auditor suceso. Fl auditor predece- sor esté obligado a responder a la solicitud de informacion, Sin embargo, debido al requisito de con fidencialidad en el Cédigo de Conducta Profesional, el auditor predecesor debe obtener permiso del cliente antes de entablardicha comunicacion. En caso de que surjan problemas legales o disputas en tre el cliente y el auditor previo, la respuesta final se puede limitar a declarar que no se proporcionars ninguna informacién. El sucesor debe considera seriamente la aceptacién de un contrato futuro, sin otra investigacin considerable, si un cliente no permite la comunicacion 0 el predecesor no propor: ciona una respuesta integral Incluso cuando un cliente potencial ha tenido una auditoria por parte de otro despacho de con. tadores piblicos, con frecuencia se realizan otras investigaciones. Las fuentes de informacion abarcan abogados locales, otros contadores pablicos, bances y otros negocios. En algunos casos, el auditor puede contratar a un investigador profesional para obtener informacién sobre lareputacin y ant cedentes de los miembros clave de la administracién. Una investgacién mas extensa es adecuada cuando no ha habido ningin auditor anterior, cuando un auditor previo no proporciona la informa cin deseada,o si surge cualquier indicacién de problemas en la comunicacin. Clientes continuos Varios despachos de contadores piblicos evalian a los clicntes exstentes cada sito para determinar si exsten razones para no continuar com la autora, Conflicts previos sabre Puntos como elalcance adecuado de a auditora, el tipo de opinidn a emitir ylos honorarios puede hacer que el auditor disuclva la asoiacin, El auditor tambicn puede determinar que el cliente care: ce de integridad y, por lo tanto se debe disoler la zelacin, Sil cliente interpone una demanda en contra de un despacho de contadores publics o vceversa, el despacho no podra hacer la auditoria AAsimismo, si existen honorarios no pagados por servicios realizados desde hace més de un af, el despacho de contadores pblicos no podra haccr Is auditoria del afo en curso, Realizar una audito ria en cualquiera de estas crcunstancias vila ls rglas de independencia del Cidigo de Conducta Profesional del Institto Estadounidense de Contadores Piblicas Cetificados (AICPA). Incluso en el caso de que ninguna de las condiciones discutidas anteriormente exster, el des pacho de cantadorespiblicos pucdle decidir no continua con les aucitorias para un cliente debido al Flcago excesiva, cuando cl riesgo de auiditoriaaccptable eté por debajo del limite permitida por el despacho de contadores piblicos. Por ejemplo, un despacho de contadores pibicos puede deter rminar que existe un riesgo considerable de un eonficto reglamentario entre una dependencia del gobierno y un cliente, lo eul puede ocasionar un facasofnanciezo del client yen cima instanca, generar demandas en contra del despacho. Inliso sic contrato ex edituable el riesgo puede exce- der los heneficios a corto plazo de realizar la auditora ainvestigacidn de clientes nuevos yreevaluacién de los existentes es pare esencial de la deter sminacin del riesgo aceptable de la auditoria, Imagine el caso de un cliente potencial en una indus- tria razonablemente riesgosa, donde la administraciin tiene la reputacién de scr integra pero también es conocida por tomar resgosfinaneierosagresvos. Si el despacho de contadores pablicas decide que el riesgo aceptable de la autora es en extremo bajo, puede elegir no acepta el contrato, Si el despacho coneluye que el rcago aceptabe de auitoria es bajo pero cl cliente aun asi es acepta- ble, es probable que esto afecte los honorarios propuestos al cliente. Las auditorias con un riesgo aceptabe de auitoria bajo, por lo general, generan costos de autora altos, lo cual debe reflejarseen hhonorarios de autora mayores. 196 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA Los dos factres importantes que afectan el iesgo ceptable de una aukitoria son los posibles usua- ios dels estadosfinanciros y el uso previsto de dichos stados. Es probable que el auditor acumiie le mis evidencia cuando los etados Fnancieros son muy uiizados. Este e el caso de las compatias ppablicss, quéllas con adeudos importantes, y las companias que se van a vender en un futuro cexea- ‘no. Los usuatios mis probables de los estados financietos se pueden determinar a partir de experien cias previas com el cliente y las plticas con la administraciin lo largo del contrato, el auditor pac- de obtener informacién adicional acerca de las causa por las que el cliente necesita a auditoriaylos ‘sos probables de los estado financicros. Esta informacién puede acta la evaluacién del auditor del riesgo aceptable de la aulitoria Debe existir un entendimiento claro de los términos del eontrato entte el cliente y el despacho de contadores publicos, La SAS 83 (AU 310) requiere que los autores documenten su comprensién. de un contrato en los archivos de la auditoria,incluyende los objetivos del contrato las responsabili- dades del auditor y de la administracién, y las limitacioncs del contrato, Esto se realiza normalmente mediante una carta compromiso, a pesar de que no se requiera una. La carta compromiso es un convenio entte el despacho de contadores piblicos y el cliente refe rente al manejo de la auditoria y servicios relacionados. Debe especificar si cl auditor realizaré una auditoria, una revisién 0 una recopilacién, ademés de cualquier otro servicio como declaraciones de impuestos o consultoria administrativa. También debe indicar cualquier restriccién que se imponga sobre el trabajo del auditor, fechas limite para la terminacién de la auditorta, asistencia que a. a pro: porcionar el personal del cliente para obtener los registras y documentos, y programas quc se van a preparar para el auditor. Con frecuencia ésta incluye un convenia sobre los honorarios. La carta, ‘compromiso también es un medio para informar al cliente que el auditor no puede garantizar que todos los actos de fraude serin descubiertos. La carta compromiso no afecta la responsabilidad del despacho con los usuarios externas de los estados financieros auditados, pero puede afectar las responsabilidades legales hacia el cliente. Por ejemplo, siel cliente demands al despacho de contadores por no encontrar errores de importancia, tuna defensa que el despacho contable puede utilizar sera una carta compromise firmada que indi {que que se convino un servicio de revision y no una auditoria, Ya que en la Ley Sarbanes-Oxley explicitamente se traslada la responsabilidad de contratar y despedix al auditor de manos de la administracin a las del comité de la auditoria en las compadias pblicas, en este tipo de contratos se considera al comité como “el cliente”, Los auditores de compa: ‘Alas pablicas en este caso deben llegar a un acuerdo acerca de los términos del contrato con el com {€ de auditoria y documentar ese entendimiento en los archivos de la auditora. En algunos casos, los auditores pueden obtener cartas compromise firmadas directamente por el comité dela auditoria. La carta compromiso tambien incluiré el convenio para la aueltoria acerca dela efectividad del contzol interno sobre los informes financievos, Para las auditorias de companias no pablicas, este entendi- _miento, por lo general se establece a través de una carta compromiso que firma la administracion La informacion de la carta compromiso es importante al planear la auditorfa, principalmente porque afecta la oportunidad de las pruebas y la cantidad total de tiempo que consumiesn la audito. ra y otros servicios. Sila fecha limite para presentar el informe de auditoria es pricticamente des- pus de a fecha del balance, se debe realizar una porci6n importante de la auditoria antes del érmino del ato, Cuando el auditor esté preparande las declaraciones de impuestos y una carta administeati va,o siel apoyo del cliente no esta disponible, se deben hacer arreglos para ampliar la duracién del contrato. Las restricciones que impone el cliente la auditoria pueden afecta los procedimientos que se estin realizando y es posible que también afecten el tipo de opinin de auditoria que se emita. Un ejemplo de una carta compromiso se proporciona en la figura 8-2 (pig. 198). a asignacién del personal adecuado para el contrato es importante con el fin de cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas y para promover Is eficencia de la auditoria El primer principio general indica la siguiente: La audtoria debe ser realzada por una persona o personas que tengan un envenamientotécnio adecuad y erica como autores. Entonces se debe asignar al personal con ese patrén en mente, y aquellos asignades al contrato ben tener conacimiento de la industria del cliente, En contratos mayores, es probable que al hacer Ia aualtoria haya uno 0 més socios y personal con varios niveles de experiencia, Identificacién de las razo dl cliente pora realizar una ‘auditoria Logro de un acuerdo con cl cliente ‘Selecci6n del personal Para el contrato CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 197 198 Carta compromiso DDESPACHO DE CONTADORES PUBLICOS HILER AND RIDDLE Macon, Georgia 31212 14. jo de 2005 Seior Chuck Mikaps, Presidente Babb Clothing Co, 4604 Oakley St Macon, Georgia 31212 Estimadosefor Misaps Esto confimaté nuesto entendimienta de los atreglos para nuesta auditor de los estados fnanceros de Babb Clothing Co. para el afo que termina el 31 de diciembre de 2006. ‘Audtarerios los estadas fnanceres para el afo que termina el 31 de diciembre de 2008, can el propés- 1 de exprosar una opinin referente a a imparilidad con fa cul se presentan, en todos los aspect de m- pottancia la posicin fanclea, resullados de operaclén yflyjos de efactva de confrmidad on los prinepios ‘de contabilidad genetalmente acepiados. CConduciremas nuestra auitoria de acuerdo con las normas de auditor generalmenteaceptadas. Estas r- ‘quieren que obtengamos una ceridumibrerazonable, més que absolut, de que los estados financiers estan bres de enores de importancia, ye sean provocados por una equiocaciéno por fraude. Pr consiguiente, un ‘error do imporancia puede permanecerindetetable. Asis, una auctor no esté alse para detectar un ero fraude nvascendente par los estados financiers; por lo tanto la audloria no necesariamente de- ‘tectaréerores menores @ este nivel de importancia, que pueden ens debido ala equivacacén, un informe f- hanciero fraudulent 0 mahersacién de actos. Si, por alguna razén, no somos capaces de completa la aud tori o somos incapaces de formar o no haber formado una opnin, podemas negarnos a expresar una opinién ‘© noganos a emit un informe como resultado del contrat. ‘Aunque una auctor incuye la obtencién de un entendimiento sufcente del conto into para planear la audtria y para determiner lanaturaleza tiempo y gado de los procesos de audtoria que se van a realizar, no est dsefiada para proporconar una oeteza del contol interno o para dentfcardeiiencas importantes, ‘Sin embargo, somos cesponsables de asegurar que el comié de auditoriaesté consclente de eualqulr def- ‘lencia que lame nuestra atencin, Los estados fnancieres son responsablidad de la administacén de la compafia. La adminisraciéntam- bién es responsable de 1) establecery mantener un control interno efecto sobre os informes fiancieos, 2) idendfcary aseguar que la compara cumple con las lees y reglamentaciones apicables a sus acvida- des, 3) hacer que todos los relstos financiers @informacién rlacionada estén disponibles para nosotos y 4) proporciona al témino del conrato una carta de reresentaccn que, entre otras cosas, confime la respon- ‘sabiidad de la administracén en la preparacién de las estados financiers de conformidad con los prncpios ‘de contabildad generalmente aceptados, la lsponiblldad de regltos fnancioros y datos relacionados, I n- ‘wgridad y dispontblidad de todas ls acas de ls runiones de la junta y com, y para su mejor conocimien- to, la ausencia de fraude que inciuye a a administracién o aquellos empleados que tienen una parte importan- ‘wen el contol intemo dela entidad, La duracén de nuesva audtoriay la asstencla que proporcione su personal, incuyendo la preparaciin de programas y ands de cuentas, se desciben en un documento por separad, La terminacién oportuna de e- ‘te trabajo facta la terminacién de nuestra auctor. Como parte de nuesto conato pare el ao que termina el 31 de diciembre de 2006, también preparare- mos las declaracones de impuestosfederles yestatales para Babb Clathing Co. ‘Nuestos honoratios se cobrardn segin el avance de nuesto tabe)oy estarén basados en la cantidad de tiempo requerido en varios niveles de responsabilidad, ademés de los gastos reales de su bos, Las facturas son pagaderas a su presentacén. Le natflearemos de inmediato de cualquier creunstanca que encontemas ‘que puede afecar de manera importante nuestoestimado iil de honoaros totals de $135,000. Siesta cata expresa correctamente su entendimiento, favor de far la copia adjunta y regesémasa ‘Apreciamos la oportunidad de serve. Aap — Alor Hilger Por: Chuach Mula ‘Alan Hilyer Festa 62105 seo PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA NOTODO LO QUE BRILLA ES ORO Oro! Justo come el descubfmiento de or en Sut- {e's Mil origin la lebre del oro de 1849 en Califor. ria, el anuncio de un descubrimiento mayor de oro ‘on Indonesia en 1993 elv6 fasta os cil las ac- ‘lanes de Bre-X Minerals, id, en la bosa de valores ‘de Toronto EI descubrimlenta se anunei como el “descubrimienta de oro del sigo”y surgeron dispu- {as sobre quién tena los derechos de fa mina de or. Abundantes intrigasrodearon este hallazgo. Un Incendio destuy6 todos Ios registros de los geSlogos ‘del descubrimientoy el gerente de exploracion misterosamente se lanzé de un helaipero en un ‘Supuestosulido justo antes de anunclar que el descubrimiento de oo paecia ser un fraude, En muchos casos, los aucltres deben confiar en ls evaluacién de especialstas para valuer el oo y ‘ov0s minerales de extracoén. Supuestament, las ‘ues de oro sobre as cuales se basé el descu bmiento orginal habian side rociadas con or y spuds destudas, con lo que se ei una averi- guacin posterior independiente, Sin embargo, un analsis independiente del descubrimiento que real- 26 ora compaiia indies cantidades insgnificantes de or, lo que ocasioné una disminucién de 90% en valor de las accones de Bre-X. Fuente: Adepado do Wiliam C.Sjmondsy Meal ‘Shatter Bre the Gow is Gone’ Business Wo=k (14 de aba de 1997), pp. 38-20. ‘También se pueden asignar a especialistas en dichas reas téenicas, como muestreo estadistico y evaluacién de riesgo de cémputo, En auditorias mas pequesas, puede haber sélo uno o dos miem bros del personal. Una consideracién significativa que afecta la seleccién de personal es la necesidad de continui- dad ano con ato. Es probable que un asistente de personal sin experiencia, se convierta en la persona no socia mas experimentada en el contrato al paso de unos cuantos afos. La continuidad ayuda al dlespacho de contadores publicos a mantener su familiaridad con los requisitastéenicos y as relacio- nes interpersonales con el personal del cliente. Pra ilustrar la importancia de la asignacién adecuada de personal alos contratos, considere un cliente de fabricacién de equipos de eémputo con un extensa inventario de computadoras y sts par tes. El riesgo inherente para el inventario se ha evaluado como alto, Es esencial que la persona que ests haciendo la parte de Ia auditoria referente al inventario tenga experiencia en auditoria de inventario. dems, el auditor debe tener un buen conacimiento de la industria de fabricacisn de cémputo, Sila auditoria de un cliente requiere un conocimiento especializado, puede ser necesario consultar a un especialista, La SAS 73 (AU 336) establece los requisitos para seleccionar a los especialistas y revi- sar su trabajo. Los ejemplos incluyen el uso de un experto en diamantes para evaluar el costo de reemplazo de los diamantes ¥ un actuario para determinar la pertinencia del valor registrado de las. reservas de pérdidas de aseguramiento. Otro uso comiin de los especalistas es en la consultorta de bogados para la interpretacidn legal de contratos ytitulos. En el ejemplo analizado con anterioridad acerca de un gran inventario de computadoras y partes de computadoras, el despacho de contadores plblicos puede decidir incluir a un especialista si nadie dentro del despacho esta calificado para eva- Tar sic inventario es obsoleto 6 no, Elauditor debe tener un conocimiento suficiente del negocio del cliente para reconocer la neces dad de un especialista. El auditor debe evaluar los titulos académicos profesionales del especalista y entender sus objtivos y elalcance de su trabajo. Elauditor también debe consierar la relacin del es- pecialista con el cliente, incluyendo circunstancias que pucieran impedir la objtividad del expert, Evaluacion de ta necesidad de especialistas externos ENTENDIMIENTO DEL NEGOCIO E INDUSTRIA DEL CLIENTE Esesencial un entendimiento integral del negocio ¢ industria del cliente y un conocimiente acerca de las operaciones de la compaiifa para tealizar una auitoria adecuada. La naturaleza del negocio e in- dlstria del cliente afectan el riesgo del negocio del cliente yel riesgo de errores importantes en los es: tados financieros. El auditor utiliza el conocimiento de estos riesgos para determinar el grado ade- cuado de la evidencia en Ia aualitoria, Varios factores han incrementado la importancia de entender el negocio e industria del cliente: + La tecnologia de informacién conecta a las compaiifas del cliente con clientes y proveedores im- portantes. Como resultado, los audlitores necesitan un mayor conocimiento de los clientes y proveedores importantes y los riesgos relacionados con esas relaciones, CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS OBJETWO 8-3 ‘ogar un conocimieno del negocio industria del chen, iy Industry nfrmation 199 ‘Aecepiar al dente ‘realizar la planeacion nical de a audtoria i Entender of egoci windustia el cliente T Evalur el riesgo del negocio del lente i Realzar procedimientos ‘analtios prelimnares i Exablecer el rango de importancayevaluar el esgo aceptable de ucitria yresgo inerente T ‘Comprender el control interno y evaluar a riesgo de contro {__ttesgo de contol _] Ream informacion para raat ls riesgo de fraude i Desarrollo un plan programa generales ide audtoria ‘Ambiente de Ia industria yextemno ‘YARIOS DESPACHOS DE CCONTADORES PUBLICOS ‘SEORGANIZAN PARA ‘ENFOCARSE EN LAS INDUSTRIAS. 200 Comprensién de los sistemas estratégicos del negocio e industria del cliente Entender el negocio e| industria del ciente “Ambiente dela industria yextemo ‘Operaciones y procesos de negocios ‘Administracion Y direccion Objetivos yestrategias edicion y desempeno + Los clientes han expandido las operaciones nivel mundial, con frecuencia mediante empresas colectivas o alianzas estratégicas. + La tecnologia de informacién afecta los procesos internes del cliente, con lo que la calidad y oportunidad de lainformacién contable se ven mejoradas. + La importancia en el aumento del capital humano y otros activos intangibles ha incrementado la complejidad de la contabilidad y la importancia de los crterios administrativs y estimados. + Los auditores necesitan una mejor comprension del negocio e industria del cliente para propor cionar servicios de valor agregado para los clientes Por ejemplo, los despachos de auditoria con frecuencia proporcionan servicios de certidumbre y consulta relacionados con la tecnologia de informacién y servicios de administracin de riesgo para clientes de auditoria no piiblicos que requieren un conocimiento extenso de la industria del cliente Los auditores consideran estos factores mediante el uso del método del sistema estratégico para en tender el negocio del cliente que se presents en el apitule I. La figura 8-3 proporciona una perspec tiva del método de sistemas estratégicos para entender l negocio e industria del cliente. Los aspectos importantes de esta comprensién se analizan en las siguientes secciones. Existen tres importantes razones para obtener una buena comprensién del ambiente de la industria y externo del cliente. Primero, existen riesgos asociados con industrias especificas. Estos resgos pue den afectar la evaluacién del auditor del riesgo del negocio del cliente y l riesgo aceptable de audito- El alto nivel de conocimiento de la industia e ne 000 de un cliente es tan etic para la conduccién de auctorias de calidad y proporcionar servicios de Impuests a valor agregado y de consultora que ve- ‘ios despachos de contadores pleas se organzan para enlocarse en las lineas de la indus, Por ‘jemplo, PrcewatefnouseCoopers, LLP ha organizado ‘su préctca mediante equipas muluasciplinaros a través de 21 sectores de la industria El despacho PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA ‘agjupa estos secores de la industa en una de tes agrupaciones: productos y servis industries ¥ del consumidor; sencios nancies; y tecnologia Info-com y entretenimiento. Le organizacién a lo lar. gp de las lias de a Induseta ayuda alos daspa- ‘hos de contadores, como PrcenaterhouseCoopers, ‘8 entender mer las negocios de sus clentesy ro- Poreionar servicios e valor agregado, a, 0 incluso si es recomendable la auditorfa de las compasiias en la industria, Como se indicé ante: riormente ciertas industrias son mas riesgosas que otras, como las industrias de ahorro y préstamos y las de seguros de salud. Segundo, existen rieggos inherentes que son comunes para todos los clientes en ciertas indus. trias, El entendimiento de esos riesgos ayuda al auditor en la evaluacién de los riesgos inherentes del cliente, Los ejemplos incluyen el inventario potencialmente obsoleto en la industria de la ropa de ‘mods, el riesgo inherente de la cobranza de cuentas por cabrar en la industria de préstamo al consu- sidor y reserva paca el riesgo inherente de pérdida en la industria de seguros de accidentes. ‘ercero, varias industrias tienen requisitos de contabilidad Gnicos que el auditor debe entender para evaluar silos estados inancieros del cliente concuerdan con los principios de contabilidad ge- neralmente aceptados, Por ejemplo, si el auditor estérealizando una auditoria de una ciudad, el au ditor debe entender los requisitos de auditoria y contables gubernamentales, También existen requ sitos de contabilidad dnicos para companias de construccién,ferrocarriles, organizaciones sin fines de lucro, institucionesfinancieras y muchas otras organizaciones. ‘Varios casos delitigio de auditores del capitulo 5 fueron resultado de la incapacidad del auditor para entender la naturaleza de la industria del cliente. Por ejemplo, varios despachos de contabilidad importantes pagaron grandes sumas al gobierno federal relacionadas con auditorias de ahorros y préstamos fallidos. En algunas de estas auditorias, los auditores no pudieron entender la naturaleza de las transacciones importantes de bienesy raices. El auditor tambign debe entender el ambiente externa del cliente, incluyendo factores como las condiciones econdmicas, grado de competencia y requisitosreglamentarios. Por ejemplo, los audito- res de companias de servicios pitblicos necesitan un entendimiento de los requisites inicos de conta bilidad reglamentarios en Ia industria, Ademas, en afios recientes Ia desregulacién en esta industria ha intraducido competencia que amenaza la supervivencia de compaiias menos eficientes ylas uti lidades se estan volviendo mis susceptibles la fluctuacién en los precias de energia. Los aucitores de estas compaiiias deben evaluat los riesgos en el desarrollo de planes efectivos de auditor El auditor debe entender factores como grandes fuentes de ingresos, clientes y proveedores clave, fuentes de financiamiento e informacién acerca de las partes relacionadas que puedan indicar éreas cde aumento de riesgo del negocio del client, Por ejemplo, varios despachos de tecnologia dependen de uno o varios productos que pueden volverse obsoletos debido al surgimiento de nuevas tecnologias ‘0 competidores mas fuertes. La dependencia en unos cuantos clientes importantes puede ocasionar pérdidas de mucha importancia debido a la presencia de deudas 0 inventario obsoleto, Por ejemplo, varios proveedores de Internet y equipo de telecomunicaciones proporcionaron un financiamiento de ventas importante a clientes y sufrieron pérdidas cuando los clientes no pudieron ya pagar el equipo. La capacidad de conseguir financiamiente es un factor importante en la determinacién de sila compaaia tiene probabilidades de continuar como un negocio con los recursos necesarios para con= ‘inuar operando, Esto es en especial cierto para las compaiiias de Internet y atras nuevas que se espe- +a que pierdan dinero varios aos antes de volverse redituables. Visita ala planta y oficinas Una visita a las instalaciones es itil para entender mejor el funciona miento de las operaciones de negocios del cliente porque proporciona una oportunidad para observar las operaciones de primera mano y para conocer al personal clave. La abservacisn real de as instala ciones fisicas ayuda a entender la proteccion fisica de los activos y a interpretar los datos de contabil dad, ya que proporciona una estructura de referencia en la cual se pueden visualizar dichos activos como inventario en proceso y equipo de fibrica. El conocimiento de la exhibicidn Fisica también fa- cilita a obtencién de respuestas a preguntas posterioresen Ia auditor, La vista también puede ay daral auditor a identifier los riesgos inherentes. Por ejemplo, sel auditor observa equipo sin usar e inventario potencialmente invendible, esto afectaré a evaluacién de los riesgos inherentes al equipo « inventario, Las pléticas con empleados que no pertenecen al departamento de contabilidad duran- tela visita ya lo largo de la auditoria son de utiidad para mantener una perspectiva amplia. [dentificacién de las partes relacionadas Las transacciones con partes relacionadas son importantes pata los auditores ya que los principios de contabilidad generalmente aceptados requieren que se rmuestren en os estado financieros si éstos son de importancia, Las transacciones con una parte re cionada no son transacciones entre entidades independientes. Por lo tanto, existe el riesgo de que no hhayan sido valuadas en la misma cantidad en que se hubiera hecho si las transacciones se hubieran Entender el negocio e insta del chente ‘Ambiente de a indostiayexterno Operaiones y procesos de negocios ‘Administacion veéireecon Objatvas vyestetepias Medicon ¥ éesempeno Operaciones y procesos de negocios Entender el negodo @ indus del cliente Ambiente dea Industiay externa Operaiones Y prcesos de negocios Adin acion vyreccon Objatvosy estatesias Medicion ydesempeto CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 201 ‘Administracion y dteccion 202 Entender el negocio e usta del lente mbit de a Fdustiayexerno operaciones proceso de negacio ‘Admini vyelrecion objets vestategias realizado con un tercero independiente. Los requisites de manifestacién compeenden Ia naturaleza dela relacin de la parte relacionada; una descripcién de las transacciones, incluyendo cantidades en délaressycantidades vencidas para y por parte de las partes relacionadas. La mayorfa de los auditores establecen el riesgo inherente como alto para las partes relacionadas y transacciones de pattesrela- cionadas, debide alos requisites contables de revelacidn y a ka falta de independencia entre las partes ‘que participan en las transacciones. ‘Una parte relacionada se define en la declaracin SAS 45 (AU 334) como una compaiia afi 4a, un propietario principal de la compania del cliente, o cualquier otra parte con Ia cual el cliente trata, donde una de las partes puede iniluir en la administracién 0 politicas de operaciéin de la otra Una transaccién con una parte relacionada es cualquier transaccién entre l cliente y una parte rla- cionada, Ejemplos comunes incluyen transacciones de ventas 0 compras entre una compania matriz, y su subsidiaria, intercambios de equipo entre dos companias donde la misma persona es propieta ria, y préstamos a funcionarios. Un ejemplo menos comin es ejercer influencia administrativa importante sobre un cliente de auditoria por parte desu cliente més importante. Debido a que se debe informar de las transacciones importantes de las partes relacionadas, es importante que todas las partes se identifiquen e incluyan en los archivos permanentes al inicio del contrata, Can esto, se mejora el hallazgo de transacciones no reveladas de partes relacionadas, Las formas comunes de identificar partes relacionadas incluyen la investigacion de la administracién,re- visién de los archivos de la SEC y Ia revisin de los registros de los accionistas para identificar a los accionistas principales. Debido a la falta de independencia entre las partes que interviencn, la Ley Sarbanes-Oxley pro- hibe transacciones de partes relacionadas que impliquen préstamos personales a ejecutivos, En la ac: tualidad es ilegal que cualquier compaia pablica proporcione créditos o préstamos personales a cualquier director o funcionario ejecutivo de la compaiia. Se permite que los bancos u otras institu ciones financieras hagan préstamos normales asus directores y funcionarios alas tasas del mercado, como para hipotecas residenciales, Debido a estas prohibiciones, le auditores deben estar alertas an te cualquier préstamo a ejecutivos u otros empleadosa fin de asegurarse de que esas transaceiones no se presenten, en caso contrario, se deben manejar come actos iegales, Laadministracién establece las estrategias y procesos de negocio seguidos por el negocio del cliente. La flosofia de la administracién y estilo de operacién, y la capacidad de identificar y responder al riesgo tiene impacto importante en el riesgo de errores en los estados financieros. Por ejemplo, uno de los escindalos de contabilidad financiera mayoresa finales de 1990 implicé al dinémico director ejecuti: vo de una compaaia de productos para el consumidor. Se determiné que el aumento anual en las ventas y utilidades que informs la compasia estaba basado en varias téenicas de contabilidad inade- ccuadas que el director ejecutivo propics. La direccidn abarca la estructura organizacional del cliente, al igual que las actividades dela jun ta directiva y el comité de auditoria. Un consejo directivo eficaz ayuda a asegurar que la compaaia, {ome los riesgos adecuados. El comité de auditoria,a través de a vigilancia de os informes financieros, puede reducir la probabilidad de una contabilidad abiertamente activa. Como parte de la comprension del sistema de direccién del cliente, el auditor debe entender el acta constitutivay los estatutos,conside- rar su c6digo de ética y ler las actas corporativas, Acta constitutiva y estatutos Fl acta constitutiva la otorga el estado en el que la compania esta in corporada ys el documento legal necesario que reconoce @ una compania como una entidad inde- pendiente. Incluye el nombre exacto de la compa, la fecha de constitucion, los tipos y cantidades {de capital social que la compaaiaesté autorizada a emiti y los tipos de actividades empresarales que la compania estéfacultada para levar a cabo, En la especificaci6n de los tipos de capital social, tam bién se incluye informacién como derechos de voto de los benefciarios de cada clase de acciones, el, valor equivalente o declarado de las acciones, las referencias y condiciones necesarias para los divi dendos y derechos previos en liquidaciones en caso de quiebra. Los estatutos incluyen las relas y procedimientas que los accionistas dela compania adoptan. Especifican cuestiones como el ao fiscal de la compafifa, la frecuencia de las juntas de accionistas, el, método de votacién para directores y la responsabilidades y poderes de los funcionarios de la com aia Cdigo de ética Las compasias con frecuencia comunican los valores dela entidad y estandaes ét cos mediante declaraciones de politias y cdigos de conducta. En respuesta los requistos en la Ley PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA Sarbanes-Oxley, la SEC requiere que cada compa pablica revele sia adaptado un cédigo de ética que aplica a la administracion principal, incluyendo al director ejecutivo, al director financiero y director de contabilidad o contralor. Una compaiiia que no ha adoptado dicho eédigo debe mani festar con prontitud las modificaciones y derogaciones al ebdigo de ética para cualquiera de esos funcionarios. Como parte del entendimiento del sistema de diceccién del cliente, los auditores deben conocer clcédigo de ética de la compa, En particular los auditores deben examinar cualquier cambio y de- rogaciones en el eédigo de condcta que tengan implicaciones en el sistema de direceidn e integridad y valores ticos relacionados de la alta direccidn, Minuta de reuniones. Las actascorporativas son el registro oficial de las reuniones del consejo direc- tivo y de los accionistas,Incluyen resimenes de los temas mis importantes analizados en estas feu- ntiones y las decisiones que toman los diectores yaccionistas El auditor debe leer las actas para ob- tener informacién que sea relevante para la ralizacin de la autora Las autorizaciones comunes en lasacta incluyen la compensacién de los ditectivos, nuevos con. venios, adguisciones de propiedades, préstamos y pagos de dividendos. Aller ls actas, el auditor debe identificar las autorizaciones relevantes¢incluir la informacién en los archivos de la auditoriay adjuntar un resumen de las actas y obtener una copia en la que subraye las porciones importantes. ‘Tiempo despues de finalzada la auitoria, debe de haber un seguimiento de esta informacién para asegurarse de que la administracién haya cumplido con las acviones que tomaron los accionistas yel conejo directive. Como ejemplo, la compensacién autorizada de os funcionarios se debe rastrear en cada registro individual de némina de los funcionarios como prueba de sila compensacién total se ppagé de manera imparcal. De manera similar, el auditor debe comparar las autorizaciones de los préstamos con documentos por pagar para asegurarse que estas responsabilidades estén registradas. Las estrategias son métodos que la entidad implementa para lograr abjetivos organizacionales. Los auditores deben entender los objetivos del cliente relacionados con 1) la veracidad de los informes fi- snancieros,2) la efectividad y eficiencia de las operaciones, y 3) el cumplimiento com las leyes y regla La administraciin se proocupa principalmente por la eicacia y eficiencia de las operaciones, Los auditores necesitan conocer las operaciones para evaluar el riesgo del negocio del cliente y el riesgo inherente en los estados financieros. Por ejemplo la calidad del producto puede tener un impacto im: portante en los estadas financieros debido a las ventas y garantias perdidas a las demandas de res- ponsebilidad del producto. Un fabricante de autos recientemente retité més de $3 mil millones de Uantas,1o cual afecté Jos estados financieros de la compadia de autos y su proveedor de lantas ‘Como parte dela comprensién de los objetivos del cliente relacionados con el cumplimiento de las leyesy reglamentos, el auditor debe familiarizarse con los términos de los contratos y otras abli- sgaciones legale. Estos pueden incluir articulos diversos como documentos a largo plazo y titulos por pagar, opciones de acciones, planes de pensién, contratos con proveedores para una futura entrega de suministros, contratos gubernamentales para la terminacién y entrega de productos fabricados, convenios de regalias, convenios sindicales y arrendamientos. La mayoria de los contratos son de interés principal para las partes individuales de la auditoria, ysenla prictica, reciben ateneién especial durante las diferentes fases de las pruebas detalladas, Por ejemplo, las disposiciones de un plan de pensién recibirian un énfasis importante como parte de la auditoria de obligaciones no financiadas para pensiones, El auditor debe revisar y resumir los docu- _mentos al inicio del contrato para obtener una mejor perspectiva de la organizacion y familiarizarse con dreas problemétieas potenciales,Posteriormente, se pueden examiner estos documentos con mis cuidado como parte de las pruchas de ls éreasindividuales de audlitoria. El sistema de medicin de desempeno del cliente ineluye indicadores de desempeni claves que Ia ad- ‘ministracién utiliza para medir el progreso hacia los abjetivos. Estos indicadares van mas allé de los "nGimeras de los estados financieros como ventas cingresos netos incluyen medidas que se elaboran, la medida del cliente y sus objetivos. Ejemplos de dichas indicadores clave de desempeno incluyen las acciones de mercado y las ventas por empleado, crecimiento de ventas unitarias, visitantes de pri- mera vea al sitio Web de la compat, o las ventas en la misma tienda y ventas por pie cuadrado para tun vendedor al por mayor. Objetivos del cliente yestrategias ender @ negocio ® incident. ‘bere de indus y eterno ‘peacones _yprcers de neoxo "nanan eiecin Obj estate Wediaen Medicién y desempefio CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS desempeno 203 ‘render egodo ingustadel cen Insti yee “opens proce de negocios "aon vyareson ‘jes yess Mean ydssempeno El riesgo de los estados financieros se puede incrementar si el cliente ha establecido objetivas poco racionales o si el sistema de mediciéin de desempeno estimula una contabilidad activa, Por ejemplo, una compatiia puede tener como objetivo la obtencién de acciones de mercado lideres en. ventas de la industria, Si se compensa a la administracién y a las personas de ventas con base en el lo sro de este objetivo de ventas, habréi un incentivo mayor para registrar ls ventas antes de que se ha yan logrado o se registrarin las ventas de transacciones que no existen, En esta situaci6n, es probable aque el auditor aumente el riesgo inherente evaluada y el grado de pruchas para la existencia de las ventas. La medicién del desempeito incluye el andlisis de razones y a evaluacién comparativa contra competidores clave. Coma parte del entendimiento del negocio del client, el auditor debe realizar Lun analisis de razones 0 una revisidn de los edlculos del cliente de la razones de desempeiio claves. La realizacién de procedimientos analiticos preliminares es el cuarto paso en el proceso de plana cid y se estudiars més adelante en este capitulo, EVALUACION DEL RIESGO DEL NEGOCIO (OBJETWO 8-4 Evaluate esgo del negoro dl cere. ‘ceplar al dente y realizar a planeacion incl de Ta audtorla L__Beutitore__] Entender el negocio ‘eindustna Gal cliente valreliesgo del negocio del cliente Realzar procedimientos analtios preliminares T ‘xtablecer el vango de importancia y evaluate isgo| ‘ceptable de auditor YYtesgoinherente T ‘Comprender el contol interno y evaluat elriesgo de control L_slvesgo de contrat _| Reunir informacion para eral riesgo de raude T auditor uilza el conocimiento adquiido mediante el entendimiento de las sistemas estratgicos del negocio industria del cliente para evaluar el iesgo del negocio del cliente EL lesgo del. nego- clo del cllente esl esgo de que el dente no pueda curapli con sus objetivos El esgo del negocio. Gallente pusdesugira paride cualquier factor que fet al cent y su ambiente or ejemplo una nueva tecnologia puede erosionar la ventaja competitiva del cliente, o el cliente puede no ser ca- pac de implementar es rtrteis al igual que ss competidres, [Lapreocupecion principal del audio esl riesgo de que ve presenten erroresdeimportancia en los estados financiers debido al riesgo del negocio del cliente. En un ejemplo reciente, una compa- ‘nia que proporciona equipo de red de Internet registré $3 mil millones en inventario cuando las ven- tas redesferon menos que las vents proncsticadas debido a una desscleracin econdmict. Para compatias yelientesteenolgicos en otras industras con ilo de producto corte, audios debe preocuparse de que los planes de produccién y niveles de inventario sean adecuados para las condi. ciones econémicas de ese momento. De manera similar, las compaiiias con frecuencia realizan ad- Ghisiiones etatgios que dependen del cmmbinaeGn eitova de operaciones de dos o mls com panias. Si las sinergias planeadas no se desarrollan, los activos fijos y la buena voluntad registrada en Ja adquisicién pueden verse perjudicados, lo que afectard la presentacién imparcial de los estados fi 1a figura 8-4 esumela relain entre el negocio del iets yl industria, los egos del negocio del cliente y la evaluaci6n del auditor del riesgo de errores importantes de estados financieros. La indus- tra ena ques eneventra el inte y otros factores extern yl etatepas de negin, roses otros fctoresnternos se considera ena evauacion del aucior del sg del pegoio del lente El tudor tran considera controls edminsrativs que pusden mitigar el riago del negocio, como Entendimiento del negocio e industria del cliente, riesgo del negocio del cliente y riesgo de errores de importancia == «< [nti deeindatiy ete | rea eee [amen oan |. —{ openciones recs de eed cies neg [Seances crs eee | ‘¢ industria del cliente | STO re Crk del ege |. —{ obese Jn ae | \< [ein yaa Thin det eg de Sr ern 204 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA ‘ADMINISTRACION DEL RIESGO [EMPRESARIAL: ELNUEVO PARADIGMA Ente Rsk Management ‘Amadida que las compafias actuaesplanean sus es- ‘uategas de administacién deresgos, las qulebas rmasivas y péraidas de acconistas que han ocurido ‘en ots compas defiitvamenteestn en la mente ‘de os accionlsas de resgo. Han surge numeresas ‘euestones relacionadas can el riesgo como resultado ‘de os escndalos en compafas como Enron y ‘WorldCom, lo que ha ocasionad que varios acl nists, elecutosy drectuos se regunten cun ‘expuestas al esgo se encuentran sus organizaciones. La adiministacién de lego empresarial (ERM por ‘us sigas en inglés, enterprise sk management) ha ‘surgi como un nuevo paradigma para el manejo ‘del riesgo administration lugar de confi en una ‘estrategla tradicional basada en unicades aisladas, ‘donde cada érea dela organacién adminis sus propos reseos [a ERM adopta una perspective més ampla que intega y coorina la administracion de riesgo através de toa la empresa. La ERM propor ona una estructura administativa para manejar de ‘manera efectva riesgo inciertos y asociadosy opor- ‘unidades, con el objeto fundamental de mejorar y protger el alo del accionista, Un sistema de ERM Implantado de manera efectva seviabenéfea para los autores conforme evan los esgos de! nego- io de cente. Para ayudar a los drectvosy eecutvos pane pales a aceptar la ERM, el Comite of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO) ha desareolado una estructura conceptual de ERM Lia estructura proporeiona piacipios de ERM intega- os, trminologia comin relacionada con el resgo y tua guia de implantacién prctca para ayudar alas compatias @ desarolao evaluar de manera com- paratna sus prdcicas de ERM, Fuerte: Pal War, Wittam C,Shonit, y Thomas L Baton, “ERM in Practice, ternal Autor(es de 2008), p. 51-55, prleticas de evaluacion de riesgo efectivas y una direccién corporativa, El riesgo del negocio del cliente, después de considerar la efectividad de los controles de la alta direccién, a veces se denomina riesgo residual. El riesgo del negocio del cliente entonces se evahia para determinar el riesgo de erro- res de importancia en los estados financieros. El riesgo de errores de importancia se utiliza para cla- sificar los riesgos mediante el modelo de riesgo en auditoria para determinar el grado adecuado dela evidencia de auditoria, El uso del modelo de riesgo en auditoria se analiza en el siguiente capitulo. La administracién es una fuente importante para identificar los riesgos del negocio del cliente. Para estar en posicién de cerificar estados financieros trimestralesy anuales, y para evaluat la efecti- Vidad de los controles y procedimientos de revelacion que ahora requiere la Ley Sarbanes-Oaley, la 1administracién de companias piblicas dche llevar a cabo evaluaciones completas de ls riesgos rele vantes del negocio de cliente que afectan a los informes financieros. La Ley Sarbanes-Oxley requiere que la administracidn certifique que cuenta con contoles y pprocesos de manifestacin para asegurar que I informacin de importancia acerca de los riesgos del negocio es de su conocimiento, La SEC cree que estos procedimientos tienen la intencidn de cubrie ‘una gama més amplia de informacién que la que se cubre mediante los controls internos del emisor para los informes financieros. Desde la perspectiva de la SEC, los procedimientos deberian capturar informacién que es relevante para evaluar la necesidad de manifestar los desarrollos y riesgos que pertenecen al negocio de la compania, Investigaciones de la administracion referentes a los riesgos dl negocio del cliente que ésta identificé antes de la cetificacion de estados financieros trimestrales y anuales pueden proporcionar una fuente importante de informacién para los auditores acerca de los riesgos del negocio del cliente que afectan los informes financieros. La ley Sarbanes-Onley también requiere que la administracién certifique que se informs al au. dlitor yal comité de auditorfa, cualquier deficiencia importante en el control interno, incluyendo de- bilidades signficativas, Dicha informacién es itil para los auditores conforme evalian el impacto del contral interne en la probabilidad de errores de importancia en los estados financieros. REALIZACION DE PROCEDIMIENTOS ANALITICOS PRELIMINARES Una parte importante del conacimiento del negocio del cliente yl evaluacisn del riage del negocio del cliente es la realizaciin de procedimientos analiticos preliminares, La comparacién de las razones financieras del cliente en la industria 0 de las evaluaciones comparativas del competidor proporcio- ‘na una indicacién del desempeiio dela compania, Los cambios inusuales en las razones comparadas con afios anteriores © con los promedios de la industria ayudan a identificar las éreas que tienen un incremento de riesgo de errores que requicren atencién posterior durante la auditor. Los procedimientos analiticos también son parte importante de las prucbas a lo largo de toda la auditoria, El uso de procedimientos analiticas preliminares como parte dela planeacién de la audi- OBLETWO 8-5 Realzor proceciminios alice preiminares. CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 205 ‘Aceptaralclente 1 relia Ta planeacion Inigial de a audtoria T Entendet ol negocio e industia dal cliente i Evaluar el iesgo del negocio el cente T Realizarprocedimientos analiicos preliminares L ‘Enablecer el ange de importanca yevaluar el isgo| ‘ceptable de aucitrta Ylesgoinherente —— ‘Comprender el control interna y eral ef riesgo de contol i eure informacion para evaluat os resgos de fraude i Desa un plan Y programa generales ‘0 autora ‘oria se ilustra primero para Hillsburg Hardware Co. Despues de un resumen del proceso de planea cidn de auditoria lo que resta del capitulo estudia el uso de los procedimientos analiticos a lo largo dela auditor, La tabla 8-1 presenta razones financieras caves para Hillsburg Hardware Co. que los auditores pueden considerar durante la planeacién de la auditora, unto con la informacién comparativa dela industria. Estas rizones estén basadas en los estados financieros de Hillsburg Hardware Co, los cua les estén incluidos luego del capitulo 6. Como se describe mée a detalle en el Informe anual alos ac cionistas (también incluido en dicho material), Hillsburg es un distribuidor de ventas al por mayor de equipo de herrumientas para tiendas de ferreteria de alta calidad independientes en la parte del medio oeste de los Estados Unidos de América. La compasia es un proveedor de nicho en el merca do de herramientas en general, ala cual estin dominando las grandes cadenas nacionales de abast. cimiento para consteucciones y ferreteras, Los auditores de Hillsburg identificaron el aumento po tencial de la competencia de las cadenas nacionales como un riesgo especifica para el negocio del cliente. El mercado de Hillsburg consiste en tiendas mas pequenas independientes de herramientas. El aumento en la competencia puede afectar las ventas y rentabilidad de estos clientes, lo cual es probable que impacte la ventas de Hillsburg y el valor delos ativos como las cuentas por cobra y el. inventario. La siguiente conversacién indica eémo puede utilizar el auditor la informacién para com prender mas las operaciones de Hillsburg e identificar las reas con un aumento de riesgo de errores, de importancia. Las medidas de rentabiidad indican que Hillsburg esté desempenindose bastante bien, a pesar del aumento en la competencia por parte de las cadenas nacionales més grandes. Aunque estén por debajo del promedio de la industria, las medidas de liquidez indican que la compania esta en buena condicién financiers, ls razones financieras de influencia indican una capacidad de préstamo adi cional, Debido a que el mercado de Hillsburg consiste en tiendas de herramientas independientes _ms pequerias la compaiia tiene mas inventario yla cobranza de las cuentas por cobrat conlleva mas tiempo que el promedio de la industria. Aliidentificar las dzeas de riesgo en especial, es probable que el auditor se enfoque en las razones de actividad de liquidez. La rotacién de inventario ha mejorado pero atin es menor que la del prome dio de la industria, La rotacién de las cuentas por cobrar ha disminuido ligeramente y es menor que del promedio de la industria, Es probable que la cobranza de las cuentas por cobrar e inventario obsoleto garanticen la atencién en a auditoria del ato actual, También es probable que estas reas re ciban atencién adicional durante la auditoria del aio anterior. Ejemplos de planeaci6n de los procedimientos analiicos HiuLsBURG mousTRIA uusauRG ‘ousTRia RAZONES SELECCIONADAS 12/31/08 12/31/04 12/31/03, 12/31/08 Ccapacidad do pago dela douda a corto plaza Razin de efectvo 0.06 022 0.08 0.20 Raxén pia 157 310 145 3.00, Razén de ceulante 2.86 520 408 5.10 Razones de actividad de lqulder Rotacin de cuentas por cobrar 159 12.15 ToL 1225 Dias paa cobalas cuentas pox eobrar 4800 3008 4796 20.0 Rotacién de inentaro 3.36 520, 302 490 Dias para vedere vento 10863 70.19 12086 7409 Capacidad para cumpi is obigaciones a larg plazo Razin entre deuday actos ttales 173 251 198 253 azén enve inresesyulidades 3.06 550 29 560 Razones de rentabilidad Pocentale uid brta 2785 3100 210 32.00 Margen de utlidad 0.08; 007 0.05 0.08 Rencimient sobre actos totaes 0.08 0.03 0.08 0.09 Rencinient sobre el cata sca comin 026 037 024 035, 206 PARTE DOS / EL PROCESO DE AUDITORIA RESUMEN DE PROPOSITOS DE LA PLANEACION DE AUDITORIA Existen varios propésitos de los procedimientos de planeacién que se analizan en esta seccign. Un propésito importante es obtener una comprensién del negocio e industria del cliente. Esto se utiliza, para evaluar el riesgo del negocio del cliente ol riesgo de errores trascendentes en los estados finan- Partes clave para la planeacion: aceptacion del cliente y realizacion de la planeacion inicial, entendimiento dol negocio e industria del cliente, EvaluaciGn del riesgo del negocio del cliente y realizacion de los rocedimientos onaiticos preliminares aplicados a Hilsburg Hardware Co. APLICACION A HILLSBURG HARDWARE CO. Hilsburg es un cliente de aueitorias continuas. No se identficaron crcunstancias en la revision de continuacién ‘que causen discontinuidad Existen dos razones principales La compatila se ‘cometciliza de forma publica y se require una auditola por parte del banco debido a las grandes sumas de ‘documentos por pagar pendientes ‘Se obtuvo una cata compromiso antes de niiar trabajo de campo “Socio ~Ioe Anthony Gerente ~Leslie Franklin Director —Fran Moore Asistente —Mitch Bray y una persona que se va a designar despues ‘Anthony y Franklin estén suscitos a publicaciones de la Industria, Moore reviso los datos de la industria y los. informes en vaias bases de datos yen fuentes en linea ‘ease la figura 8-3 (p. 200). Moore reaiz6 un andlsis into con el director ejecutvo y el director de finanzas, 6 actas yrevs6 otf informs clave e indicadores ‘de desempeno Moore utliz6 su entendimiento del cliente y la industiia para evaluar el resgo del negocio ‘Moore revis6 los controles de la administracin y . Un auditor est plancando un contrato de auditoria para un nuevo cliente en un negocio con el que no est familiarizado. Cl de as siguientes opciones seria la fuente mas til de informacion duran- te etapa de planeacién peeliminar, cuando el auditor esta tratando de obtener un entendimmiento general de los problemas de la auditoria que pucde encontrar? (1) Manuales de cuentas y tablas de cuentas del cliente. (2) Guia de euditoria de a industria del AICPA. G) Archivos dela aucitria del aio anterior del auditor predecesor. (G) Los thtimos estado financieros interinos anuales que emitio el client. ‘6 Unaueitor obtiene conocimiento sobre el nuevo negocio de un cliente y la industria para: (1) Hocer sugerencias constractivas can respecto a mejoras en el contra interno del cliente, (2) Desarrollar una actitud de escepticismo profesional con respecto a las afirmaciones de estados financieros de la administeacion. (3) Evaluar sia suma de ls errores conocides hace que los estados financieros en su totalidad ten {gan ervores de importancia (4) Entender los eventos y transacciones que puedan tener efecto en los estados financieros el cliente. 8-26 (Objetivo 8-2) Las siguientes preguntas pertenecen a la aceptacién del cliente. Flegir la mejor respuesta 44 Al evaluar si se aepta a un cliente para un contrato de auditoria, un contador pablico debe consi- derar Rlosgo dol nogoelo de linta __Rlosgo do autoriaacaptablo w st si Q) si No @. No Si @) No No ». Cuando se consulta aun contador pablico para realizar una auditoria por primera ver, éstedobe rea- lizr investigaciones sobre su auditor predecesor, Esto es un procedimiento necesario ya que el pre- ddecesor puede proporcionar al sucesor informacion que ayudar al sacesor a determina si (1) El trabajo del predecesor se debe utilizar. Q) Lacompania sigue la politica de rtacion de sus auditors, G) En la opinion del predecesor el control interno de a compan ha sido satistactori G4) Bl eonteato se debe aceptar. ‘& :Cuiles a responsabilidad de un auditor sucesor con respecto a la comunicaciin con el auditor pre {ecesor con respecto a un futuro nuevo cliente de auditoriat (1) Blauaitor sueesor no tiene a esponsabilidad de contactar al auditor predecesor. (2) Elauditor sucesor debe tener permiso del futuro cliente para contactar al auditor predecesor. (G) El auditor sucesor debe contactar al predecesor sin importar sie futuro cliente autoriza el con (4) Bl auditor sucesor no necesita contactar al predecesor si el sucesoresté consciente de todos los Inechos relevant. 8.27 (Objetivos 8-5, 8-6,8-7,8-8) Las siguientes preguntas conciernen al uso de procedimientos analiticos durante a fase de planeacion de una auditoria. Seleccionar la mejor respuesta 4. Los procedimientos analiticos uiizados en la planeacion de una auditoia deben enfocarseen identi fica (1) Lasdebilidades signiicativas del contol interno. (2) El pronostico de los datos financieros de las transacciones individuales. G) Laediferentes aserciones que estin incorporadas en los estadas financieros, (4) Las reas que pueden representar riexgos especficos relevantes para la auditor, CAPITULO 8 / PLANEACION DE AUDITORIA Y PROCEDIMIENTOS ANALITICOS 219 220 Requerido Requerido bs, Para todas as auditorias de ls estadosfinancicros realizados de acuerdo com as normas de audito ria generalmente aceptadas, se requiere hasta cierto grado el uso de procedimientos analiticas Ena otapa Como una En la ota le planeacién prueba sustanta de terminaciin si No st Q) No si No GB) No si Si @ si No No {Cuil de o siguiente seria lo menos probable que se pudiera comparar entre companis similares en Ta misma linea de industria de negocios? (1) Rotacién de cuentas por cabrar. Q) Uitilidades por acciones. (G) Porcentaje de utilidad brats. (4) Rendimientos sobre activos antes de intereses ¢impuestos. 4 :Cuil de las siguientes situaciones tiene mejor oportunidad de ser detectada cuando wn contador ppablico compara los ingresos y lo gastos de 2005 com los dl ao anterior e investiga todos los cam- bios que exceden un porcentaje fio? (1) No se ha reconocido un aumento en las tasas de impuestos sobre la renta en el devengado de 2005 de la compania (2) Heajero comenzé a traslapar las cuentas por cobraren 2005. G) Debida a condiciones econsmicas que empeoraban, la disposicion de 2005 para cuenta inco- brables fue inadecuada (4) Lacompania cambio su politica ce capitalizacin por instrumentos pequettos en PUNTOS DE DEBATE Y PROBLEMAS 8-28 (Objetivos 8-2, 8-3, 84, 8-5) A finales de a primavera, le avisan de una nueva asignacién como con- tador a cargo dela auditoria anual recurrente de su despacho de contadores publics para un cliente im- portante, Lancer Company. Le proporcionan la carta compromiso para la auditoria que cubre el ano natu ral actual y una lista del personal asignado a este conteato, Es su responsabilidad planear y supervisar el trabajo de campo para el contrato, Analizar la preparacién y planeacion necesara para la auditoria anual de Lancer Company antes de que comience el trabajo de campo en la ofcina del cliente. En su analisis, incluya las fuentes que debe consul {ar el tipo de informacién que debe buscar, los planes prliminares y preparaci6n que debe realizar para el, trabajo de campo y cualquier accn que deba tomar en relacién con el personal asignado al contrato.” 8-29 (Objetivos 8-3) Los principios de contabilidad generalmente aceptados estableen ciertos requisitos para la revelcion de ls partes relacionadas y transacciones de ks partes relacionadas. De manera similar, las SAS establecicon requsits para a auditoria de parts relacionadas y sus transacciones, Para ete pro. blema, se espera que usted investgue los SEAS y las SAS adecuados. a. Definir el concepto parte rlacionada coma se utiliza para los principios de contabilidad general ‘mente aceptados y explicar la manifestacion de los requisitos pata las partes relacionadas ytransie ‘ions relacionadas. 'b. Explicar por qué la manifestacén de ls transacciones de las partes relacionadas es una informacion relevante para los que toman las decisiones. «&. Enunciar ls partes relacionadas mds importantes que es probable que itervengan ea las transaccio. nies de las partes relacionadas 4, Enunciar varios tipos diferentes de transacciones de partes relacionadas que pudieran ocurriren una ‘compania, «. Analizar las formas en as que el auditor puede definir la exstencia de partes relacionadas y transac ‘iones de partes relacionadas. f. Para cada tipo de transaccion dela parte relacionada, analzar las diferentes Formas en ae que el at dlitor puede evaluar si ests tegistrada en una base al alcance dela mano, asumiendo que el auditors bbe que la transaccin exist, '& Suponga que usted conoce las transacciones de importancia de las partes relacionadas que ocusric- ron y se tramitaron en tetminos menos favorable, lo que, por lo general cure cuando se ralizan los negocios con parts independientes. El cliente se niega a revelar estos hechas en los estados finan

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