2ir7R022 Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
Regimul contabil si fiscal privind tranzactionarea terenurilor si cladirilor
‘Numirul 4, 19.
rilie 2016 » Expertiza si auditul afueerilor
prof. univ. dr. Lucian Cernusea
Universitatea Aurel Viaicu” din Arad
ABSTRACT
Accounting and Fiscal Regime Regarding Transactions of Land and Buildings
This article aims to highlight a series of accounting and fiscal approaches to buying and selling land and buildings in
accordance with the new provisions of the Fiscal Code, approved by Law no. 27/2015, with its subsequent amendments and
supplements, Beginning with January 1, 2016, with Law no. 227/2015 becoming effective, we are witnessing an expansion of the
reverse taxation mechanism to buildings, building parts and all types of land whose delivery is subject to the taxation regime in
accordance with the law or as the result of an option. If the land cannot be built upon, its delivery will take place in accordance
with an exemption regime, with no right to tax deductions, and if it can be built upon, in accordance with the regular taxation
regime. VAT exemptions apply to deliveries of buildings/parts of buildings and the land they are built upon, but it daes not apply
for selling new buildings or new parts of buildings. The 5% VAT is used only for specific types of dwellings and is subject to
‘compliance with strict requirements. According to the provisions in the Fiscal Code, the 5% reduced VAT rate is applied to the
tax base for the delivery of dwellings as part of the social policy, including the land they are built upon.
Key terms: Fiscal Code, reverse taxation, buildings, land, transactions, urban planning certificate
Materialul de fafa urmareste si pund in evident o serie de abordari contabile si fiscale privind cumpararea si vanzarea
terenurilor si cladirilor in conformitate cu noile prevederi ale Codului fiscal, aprobate prin Legea nr. 227/2015, cu modificarile
si completiile ulterioare, incepind cu data de 1 ianuatie 2016, prin intrarea in vigoare a Legit nr. 227/201, asistim la
extinderea aplicarii mecanismului taxirii inverse si pentru cliditile, partle de clidire gi terenurile de orice fel, pentru a citor
livrare se aplica regimul de taxare prin efectul legi sau prin optiune, Dacé tetenul au este construibil,livarea acestuia va avea
loc in regim de seutire fara drept de deducere, iar daca este construibil, in regim normal de taxare. Scutirea de TVA se aplic&
livrarii de constructii/parti de construct i a terenurilor pe care sunt construe, dar nu se aplica in situatia vanzarii de
constructii noi sau parti de constructii noi. Cota de TVA de 5% se utilizeaz doar pentru anumite categorii de locuinte gi cu
respectarea unor condifi stricte. Potrivit prevederilor din Codul fiscal, cota redusi de 5% se aplicd asupra baci de impozitare
pentru livrarea locuinfelor ca parte a politici sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite.
fn conformitate cu at, 292 alin (2) it 1) din Codul fiscal, sunt scutite de TVA ,livrarea de construefipii de construc gia
terenurilor pe care sunt constute, precum sia orictror alto trenur. Prin excepic, seutirea nu se aplicd pent livrarea de
construct noi, de piri de construc noi sau de terenuri construbile (...”
in inflosul prevederlor menjionate mai sus, conform acclias artical, tren construibil reprints orice teren amensjat saa
neamenajat, pe care se pot executa construc, conform legislaje! i vigoare”
construibil” sau ,cu alti destinafie” la momentul vanzirii
tuia rezulté din certificatul de
urbanism,
Art. 29 alin. (1) din Legea nr. 350/2001 privind amenajarea teritoriului si urbanismul, cu modificatile gi completirile ulterioare
defineste certificatul de urbanism ca find ,actul de informare cu caracter obligatoriu prin care autoritatea administratiei publice
judejene sau locale face cunoscute regimul juridic, economic si tehnic al imobilelor si conditiile necesare in vederea realizitii
uunor investiti, tranzactii imobiliare ori a altor operatiuni imobiliare, potrivit legii”. Conform art, 31 din acelasi act normativ,
certificatul de urbanism cuprinde urmatoarele elemente:
a. regimul juridie al imobiluluis
». regimul economic al imobilului
c. regimul tehnic al imobiluluis
4. regimul de actualizare/modificare a documentatiilor de urbanism si a regulamentelor locale aferent.
Atunci cand se vinde un teren care intra in perimetrul celor scutite de TVA este util si se solicite certificatul de urbanism, in
vederea evitiri oricarei situatii neplacute la o eventuald inspectie fiscald. Orice persoand fizicd sau juridicd poate solicita
hitpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare
wa 2ir7R022 Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
certificatul de urbanism in situafia in care este interesati de cunoasterca datclor referitoarc la respectivul imobil si a
reglementailor cdrora le este supus. fn cuprinsul acestui document este previzut scopul pentru care a fost eliberal,
incepind cu 1 ianuarie 2016 int in perimetrul operatunilor pentru care se aplicdtaxarca inveré (.), construc, paile de
constrcfe gi tremurle de orice fl, pentru a cor livrae se apicdregimul de taxare prin efectl fei sau prin opfue” (ar.
331 alin. (2) lit. g) din Codul fiscal).
Exemplul 1
Enfitatea X SRL define un teren achizitionat la costul de 100,000 lei. Ca urmare a lipsei de lichidititi, aceasta decide si fi vanda
terenul entitajii Y SRL in data de 28.01.2016 la preful de 120.000 lei. Ambele entititi sunt plititoare de TVA.
Ne propunem si efectuim inregistrrile in contbiltaea vanzitoruli iin cea a cumpiritoruli
Cacut A
Daca terenul mu este consruiil, vinzarea acstuia va avea lc in rim de scutre fra drept de deducere
foregistriile in contabilitatea vanzitorulut:
a) Vanzarea terenului:
1583
461 Nei in vnzarea
Debitori diversi” activelor si alte 120.000 lei
operant apa”
by Score din vider rem
6583
hell pivind an
activele cedate gi alte sTerenuri” 100.000 lei
‘operafiuni de capital”
incasarea contravalorii terenului:
5121
: 4s
Con ie “pei den 120000
inregistrarile in contabilitatea cumparatorului:
a) Achizifia terenului:
soa
a, = Fanta de 120000
“ ied”
+b) Achitarea contravalorii terenului:
“oa 521
.Purtpor de Comat Ta bin 120.000
mobi" ‘nie
Cazul B
Daca terenul este consiruibil, vanzarea acestuia va avea loc in regim normal de taxare.
foregistriile in contabiitatea vanzitorulut
a) Vanzarea terenului:
7583
461 _-Venituri din vanzarea .
~Debitori diversi” activelor si alte 120.000 tei
operatiuni de capital”
ana
hitpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare 2ir7R022 Regiml contabl fiscal privin tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
») Scoaterea din evidenfi a terenului:
6583
«Cheltuiliprivind 2
activele cedate gi alte wTerenuri” 100,000 lei
‘operaiuni de capital”
©) Incasarea contravalori terenului
5121
: 461 x
Coma a bin _Debiter diver” 120,000 lei
inregistrarile in contabilitatea cumparatorului
8) Achizifia terenului
404
a, = rami 120.001
Teremurt imobilizan”
by Taxareainversa
4426 - 4427 24,000 lei
‘Adeductibila” TVA coleotata” 24.000
©) Achitarea contravaloriiterenulu
404 5121
sFumizoride == = ,Conturi la binei 120.000 te
imobilizini” in le"
‘In activitatea practica se pot intalni situafii in care se achizitioneaza un teren care nu este construibil, deci vanzarea acestuia se
va realiza in regim de scutire fara drept de deducere, iar ulterior terenul va fi incadrat de autoritayie locale in categoria
terenurilor construibile, deci vanzarea acestuia va avea loc in regim normal de taxare.
Exemplul 2
Entitatea X SRL achizitioneaza in data de 19.03.2015 un teren la costul de 120,000 lei, Terenul nu este incadrat de autoritaile
locale in categoria celor construibile. Ukerior, la 21.01.2016, autoritafile locale incadreaza terenul in categoria celor
construibile. La 15.02.2016 entitatea X SRL fi vinde terenul entitatii Y SRL la preful de 130.000 lei. Ambele entitéi sunt
plititoare de TVA.
Ne propunem s& efectuim inregistririle in contabilitatea entitatii X SRL si in cea a entitaqii Y SRL,
inregistrarile in contabilitatea entitati X SRL:
a) Achiziia terenului
aos
au Futeor de 120.008
“et imobilizari”
) Vanzarea terenului, care va avea loc in regim normal de taxare, intrucdt la momentul vanzirii, 15.02.2016, terenul era dej
recut in categoria celor construibile:
7583,
461 .-Venituri din vanzarea
Debitori diversi” activelor si alte 130.000 lei
operafiuni de capital”
©) Scoaterca din evident a terenului
6583,
«Cheltuieli privind Quit
activele cedate si alte .Terenuri” 120.000 lei
‘opcratiuni de capital”
htpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare ans 2ir7R022 Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
4) incasarea contravalorii terenului:
S121
: 461 5
Conti ist \Debitar divers” 130.000 lei
Aoregistririle in contabilitatea entitatii ¥ SRL:
a) Achizitia terenului
2m 404
Teena” - Furnizori de 130.000 lei
7 imobilizasi”
) Taxarea inversi
4426 _ 4427 .
“TVA deductibila” TVA colectata” 26.000 lei
©) Achitarea contravalori terenului:
404 5121
»Furmizori de = .Conturi la binei 130.000 lei
imobilizlr in lei
La fel ca la terenuti, $i in cazul vanz&rii unei construc}ii se pune problema dacd operatiunea intra in perimetrul de impozitare cu
TVA,
Scutirea de TVA se aplic liver de constructiipati de construct ia terenurilor pe care sunt construe, dar mu in situatia
vnziri de constructii noi sau de pari de construct noi, In conformitate cu art. 292 alin, (2) lit.) pet. 2 din Codul fiscal, ,0
constrctieinseamn orice strctura fata in sau pe pimnt”. Potrivit art. 292 alin. (2) lit. ) pet. 4 .o construct noua cuprinde
si orice constructctransformati sau parte transformaté a unei constructi, dacé costul transform, exclusv taxa, se riicd la
‘minimum $0% din valoarea construcfei sau a parti din constructic,exclusiv valoarea terenului ulterior transforma, respectiv
valoarea inregistrata in contabilitate in cazul persoanelor impozabile care au obligativitatea de a conduce evidenja contabild si
care nu aplicd metoda de evaluare bazaté pe cost in conformitate cu Standardele internationale de raportarefinaniar, sau
valoarea stabilta printr-un raport de expertizi/evaluare, in cazulaltorpersoane impozable. In cazul in care se instraineaza doar
6 parte din constructie, iar valoarea acesteia gia imbundtafrloraferente na pot fi determinate pe baza datelor din contabiltae,
acestea vor fi determinate in baza unui raport de experiza’ evaluate”.
Exemplul 3
Un dezvoltator imobiliar construieste un bloc de locuinte avand regim de inalyime P+6. In data de 20.01.2016 entitatea incheie
procesul-verbal de receptie finald a lucrdrilor de constructie in regie propric, La 12,03.2017 fi vinde entitii X SRL
apartamental nr. 8 la preful de 200,000 lei, iar la 04.02.2018 fi vinde entitajii Y SRL apartamentul nr. 9 la proful de 220.000 lei
Toate cele trei entititi sunt platitoare de TVA.
Ne propunem s& efectuimm inregistririle in contabilitatea vanzitorului si in cele ale cumparitorilor.
Conform art, 292 alin. (2) lit.) pet. 3 din Codul fiscal, ,ivrarea unei constructii noi sau a unei parti din aceasta inseamnd
livrarea efectuata cel tarziu pand la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari ori utilizari a constructiei sau a
unci parfi a acesteia, dup caz, in urma transformérii”.
Vanzarea apartamentului nz. 8 (Vanzarea va avea loc in regim normal de taxare.)
foregistririle in contabilitatea vanzitorulut:
) Vanzarea apartamentului:
aul
“Client”
7015
fenituri din vanzarea 200.000 lei
produselor finite”
b Incasarea contravatori apartament
5121 = aut 200.000 te
.Contur la bin Client
hitpsiwwu:ceccarbusinessmagazine,eegimul-contabi-s-iscal-privind-ranzactionarea-terenulr-s-ainilr-2213) ans 2ir7R022 Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
in ki”
Anregistrarile in contabilitatea entitaqii X SRL:
8) Achizija apartamentului
aD 404
2 = ,Fumizori de 200,000 lei
Construct imobilizisi”
») Taxarea inversa
4426 _ 4427 .
WTVA deductibila” TVA colectata” 40.000 let
©) Achitarea contravalorii apartamentulu:
404 5121
»Fumizoride = ——_,Conturi la bint 200,000 lei
imobilizari in lei
Vanzarea apartamentului wz. 9 (Entitatea poate aplica scutirea de TVA intrucdt vanzarea este efectuatd dupa data de 31
decembrie a anului urmitor anului primei ocupari.)
foregistririle in contabilitatea vanzitorulut
a) Vanzarea apartamentului
aul
Client”
7015
aVenituri din vanzarea 220.000 lei
produselor finite”
») incasarea contravalorii apartamentului:
5121
. aun ;
ona a - (Geni 220.000 tei
fnregistririle in contabilitatea entititit Y SRL:
4) Achizitiaapartamentulu
" 404
Comet” «= =~ oF umizori de 220,000 lei
Construct imobilizii”
») Achitarea contravalori apartamentulu
404 5121
Fumizori de Contr la bei 220.000 tei
imobitiati” in lei”
Remared:
Aviind in vedere faptul c& apartamentul nr, 9a fost vandut in regim de scutire fra drept de deducere, vanza
ajusteze proportional dreptul de deducere.
Mariana Vizoli, director general adjunct al Directici generale de legislafie Cod fiscal gi reglementiri vamale a Agenfiei
Najionale de Administrare Fiscal, a explicat, in cadrul unei conferinte pe teme de fiscalitate, cum vor fi tratate situatiile
‘ranzitorii pentru operatiunile care tree la taxare inversd, combinate si cu modificarea de la 1 ianuarie 2016 a cotei standard de
TVA. Astfel, in cazul schimbarii regimului de impozitare, conform art. 280 alin. (7) (actualul art, 134), pentru operatiunile
previzute la art. 331 regimul aplicabil este cel de la data la care intervine exigibilitatea taxei conform art. 282 alin. (1) si (2).
Consecinta acestei prevederi: toate facturile emise cu TVA inainte de | ianuarie 2016 pentru operatiunile care au trecut la taxare
inversi, daci nu a intervenit faptul generator (livrarea/prestarea), la regularizare vor pastra regimul fiscal de la data
cexigibilitiqi” [1]
Exemplul 4
hitpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare
513 2ir7R022 Regiml contabl fiscal privin tranzactionarea terenurlor si ladilor/ CECCAR Business Magazine
Un dezvoltator imobiliar construieste un bloc de locuinge avind regim de indlime P+6. in data de 09.10.2015 entitatea incheie
procesul-verbal de receptic finald a lucririlor de construcfie in regie proprie. La 12.11.2015 ti vinde entitaqii X SRL
apartamentul nr. 8 la prejul de 200,000 lei. La aceasta daté factureazi si incaseaza un avans de 20% din prejul total. La
15.03.2016 vanzatorul emite factura de vanzare in valoare de 200,000 lei si storneaza avansul, Ambele entiati sunt platitoare de
TVA
Ne propunem sé efectuiim inregistrrile in contabilitatea vanzatorului si in cea a cumparitorului
Aga cum am precizat anterior, conform art. 292 alin. (2) lt. f) pet. 3 din Codul fiscal, ,ivrarea unei construc}ii noi sau a unei
parji din aceasta inseamna livrarea efectuata cel tarziu pand la data de 31 decembrie a anului urmator anului primei ocupari oti
utilizari a construefiei sau a unei parti a acesteia, dupa caz, in urma transformarii”
inregistrarile in contabilitatea vanzitorului:
4) Emiterea facturii de avans:
ail 49,600 ei
chen” = 419
Cliengi lien seo” 40.000 lei
4427 9
VA colectati” 9.600 lei
») incasarea facturii de avans
5121
.s au
Contr ani scien" 49.600 lei
©) Emiterea facturi finale gi stornarea facturi de avans:
%
aul - 701s 158.400 lei
Client” »Venituri din vanzarea 200.000 lei
produselor finite”
419
.Clienti —ereditori” 40.000 li
4427 1.600 lei
sTVA colectati” (8.000 lei 9.600 lei)
4) incasarea facturi finale
5121
~Conturila binci = an 158.400 lei
in ei” tien
‘in contabilitatea cumpiritorului:
4) Primirea facturii de avans
4093 404
_ n 49,600 lei
-Avansuri cordate = ,Furnizori Root
pentru imobiliza
imobilizari corporale”
4426
‘A deductibila” 9.600 ei
») Achitarca facturii de avans:
404 5121
»Fumizoride = = ——_,Conturi la binei 49.600 lei
imobilizari" in lei”
©) Primirea facturi finale si stomarea factuii de avans:
% = 404 58.400 Ie
hitpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare
ens 2ir7R022 Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
212 ~Furnizori 200.000 lei
Constructii”™ imobilizi
4093
-Avansuri acordate 40.000 lei
pentru
imobiliziri corporale”
4426 1,600 lei
”A deductibila” (8.000 ei - 9.600 lei)
) Taxarea inversa (pentru diferenta dintre prejul total de vanzare gi valoarea avansului):
32.000 lei
4426 4427
{ » oF aT eata (290.000 tei ~ 40,000
‘A deductibil sTVA colectati 020%)
6) Achitarea factusii finale:
404
»Fumizori de 158.400 lei
imobiliziri”
Cota de TVA de 5% se utilizeaz4 doar pentru anumite categorii de locuinfe si cu respectarea unor condi strict, fn
conformitate cu art. 291 alin (3) it c) din Codul fiscal, cota redusd de 5% se aplicdasuprabazci de imporitare penta livrarca
locuinjclor ca parte a politi sociale, inclusiv a terenului pe care sunt constuite. Terenu pe eae este constuit locunja include
si amprenta la sol a locuinge.(.) prin locuina vata ca parte a politic sociale se infelege:
1. livrarea de cladir, inclusiv a teremului pe care sunt construite, destinate a fi utilizate drept cdmine de batrani si de
pensionaris
2. livrarea de clidiri, inclusiv a terenului pe care sunt construite, destinate afi utilizate drept case de copii si centre de
recuperare si reabilitare pentru minori cu handicap;
3. livrarea de locuinfe care au o suprafata utila de maximum 120 m®, exclusiv anexele gospodaresti, a cdror valoare, inclusiv
‘a terenului pe care sunt construite, nu depageste suma de 450,000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adaugata, achizitionate de
orice persoand necasatorita sau familie. Suprafata util a locuinfei este cea definita prin Legea locuintei nr. 114/1996,
republicati, cu modificarile si completarile ulterioare. Ancxcle gospodiresti sunt ccle definite prin Legea nr. 50/1991
privind autorizarea executirii lucririlor de constructi, republicatd, cu modificarile si completirile ulterioare. Cota redusi
se aplic’ mumai in cazul locuinfelor care in momentul vanzirii pot fi locuite ca atare si daca terent pe care este construita
locuinta nu depaseste suprafaga de 250 m, inclusiv amprenta la sol a locuingei, in cazul caselor de locuit individual. in
azul imobilelor care au mai mult de doud locuinfe, cota indiviza a terenului aferent fiecirei locuinfe nu poate depisi
suprafata de 250 m:, inclusiv amprenta la sol aferenta fiecdrei locuinfe. Orice persoand necdsatorita sau familie poate
achizitiona 0 singura locuinfa cu cota redusi de 5%, respectv:
(i) in cazul persoanclor necasitorite, si mu fi detimut sisi nu detind nicio locuinta in proprietate pe care au achizitionat-o
eu cota de 5%;
i) in cazul familitor, sotul sau sofia si nu fi detinut si siinu defind, fiecare sau impreund, nicio locuiné in proprictate pe
care alau achizitionat-o cu cota de 5%;
4. livrarea de clidiri,inclusiv a terenului pe care sunt construite, citre primarii in vederea atribuirii de cdtre acestea eu chirie
subvenfionaté unor petsoane sau familia cdtor situafie economicd nu le permite accesul la o locuinfa in proprietate sau
inchirierea unei locuinte in conditile pietei”
Exemplul $
Un dezvoltator imobiliar construieste in vederea vanzri un bloc cu 20 de apartamente. in data de 14.01.2016 entitatea incheie
procesul-verbal de receptie final a lucrivilor de constructie in regie proprie, Dezvoltatorul imobiliar fi vinde unui client
apartamentul nr. 3, in suprafata de 65 m2, preful tranzactiei fiind de 189,000 lei, TVA inclus®, Clientul este © persoand fizicd
necisitoriti care nu a definut si nu define in proprietate nicio locuinfa pe care si o fi achizifionat cu cota de TVA de 5%.
Ne propunem s& efectuim inregistririle in contabilitatea antreprenorului
) Livrarea locuintei
Proprietarul si clientul incheie in data de 02.02.2016 ta un birou notarial contractul de vanzare-cumparare prin care se cedeazi
titlul de proprietate al locuintei, clientul pundnd la dispozitia vanzitorului in momental livrarii bunului imobil 0 declaratie pe
propria réspundere autentificati de nota, din care rezulté cd sunt indeplinite condifiile previzute la art. 291 alin, (3) lit.) din
hitpsswww. ceccarbusinessmagazine ra/tegimul-contabisi-iscal-privine-tranzactionare
renurlor-siaadir-2213) m3 aire Regiml contabl fiscal priving tranzactionarea terenurlor si ladilor CECCAR Business Magazine
Codul fiscal. Accasti declaratie pe propria rispundere va fi pistrata de vanzitorul apartamentului in vederea justificdrii cotei de
TVA reduse.
%
4u - 7015 189,000 lei
lien .Nenituri din vanzarea 180.0006
produselor finite”
4427
“TVA colectata” 9.000 let
») Scoaterea din gestiune a locuinfei la costul de produce:
71
wVenituriaferente 34s
costurilor ~ Produse finite” cost de productie
stocurilor de produse”™
©) Incasarea contravalori locuinel
5121
1 Conturi la nei an 189,000 le
tril Client
in lei
Observati
in cazul in care clientul nu pune la dispozitia vanzatorului inainte de sau in momentul vanzatii activului declaratia pe propria
rspundere necesara aplicatii cotei de TVA de 5%, inregistrarea contabild aferenta livrarii apartamentului se prezinta dupa cum.
urmeaza:
%
4m - 7015 189,000 tei
alien -Nenituri din vanzarea 157.500 lei
produselorfinite™
4427 5
sTVA eolectata” 31.500 lei
BIBLIOGRAFIE
1. Legea nr, 350/201 privind amenajarea teritoriufui si urbanismul, publicatd in Monitorul Oficial nr, 373/10.07.2001, eu
‘modificarile si completarile ulterioare.
2. Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, publicaté in Monitorul Oficial nr. 688/10.09.2015, cu modificatile gi
completatile ulterioare.
3. hitpibitly/1W2S9VR, accesat in data de 21.12.2015.
[1] hutpiibit yl w2590VB
Cuvinte-cheie: expert
articolul anterior
Misuri pentru eficientizarea
anticol umitor »
hntpsswww. coccarbusinessmagazineraltegimul-contabis-scal-privine-tranzactionarea-trenurlr-si
You might also like
- Cartea Neagra A ContabDocument200 pagesCartea Neagra A ContabMadalina Senchiu100% (1)
- In Cauze CivileDocument73 pagesIn Cauze CivileMadalina SenchiuNo ratings yet
- Q A Declaratia UnicaDocument29 pagesQ A Declaratia UnicaMadalina SenchiuNo ratings yet
- Părinții Noștri Pleacă Să Culeagă Căpșuni Și SăDocument1 pagePărinții Noștri Pleacă Să Culeagă Căpșuni Și SăMadalina SenchiuNo ratings yet
