Synthise: Typologie de lAudit et Caractéristiques de VACE Module : Audit Comptable et Financier Theme n°1: Typologie de I'Audit et Caractéristiques de I'Audit Comptable et Financier - Année Universitaire : 2016 - 2017 ‘Scanné avec CamScanner-_ | actoristiques de rrcy Audit Comptable et Financier Syrubise : Typotogie de VAUdM ot Ca Typologies de laudit et caractérstiques de faudit.comptable et financier Introduction ier et comptable, puis par extension: ‘a connu ces derniéres années La pratique de audit, d'abord dans le domaine financi dans les autres fonctions de lentreprise (audit opérationnel), tn développement considérable. Il s'est construt autour de Faudit une image oe modernité oe Seine ke gal provient de trois principaux facteurs: la richesse du concept. Fexigence de compeétences étendues des auditeurs, fa rigueur de la méthode. Laudit est un métier et une fonction, désormais & part entiére, dans un grand nombre entreprises et a'organisations de par le monde. + Cest une profession organisée: Cest un outil structuré, au service dune direction générale ou dun comité daudit représentant les intéréts des actionnaires ; + Cest une fonction de contréle, au départ, qui s‘oriente de plus en plus vers un réle de généraliste et évolue désormais vers celui de consulting. ‘Au méme titre que d'autres professions ou fonctions voisines, souvent plus répandues ou mieux connues, telles que le controle de gestion, rorganisation, le conseil économique, etc. audit est un outil dont la vocation essentielle est daméliorer Tefficacité dans lentreprise, Cest-dire, d'une facon générale, atteindre les objectifs fixes. Lobjectif de cet article est de jeter les bases d'une mise au point sur les concepts relatifs & audit en général et les typologies de ‘audit existant. Par la suite, définir Taudit comptable et financier, ses objectifs et les particularites de sa démarche. Définition de rAudit Le mot « avait» nous vient du latin par 'anglais ! En latin : audio - audire signifie : écouter. entendre, et, par extension : donner audience. cle et dans le domaine de la comptabilit et de la Dans lutilisation anglaise du mot, au XIX sié gestion financiére, Cest le sens de verification et controle par une observation attentive et minutieuse qui domine. Lauditeur est, dans ce cas, un “commissaire aux comptes’ qui, par ¢ du caractére complet, sincere et régulier des comptes des procédures adéquates, ‘sassurt dune entreprise, sen porte garant auprés des divers partenaires intéresses de la firme et, plus lité et la rigueur de sa gestion’ (dictionnaire La généralement, porte un jugement sur la qual rousse en cing volumes}. Dés cet emploi, on a trois caractéristiques de ce qu'est un audit quels que soient les domaines ou il ‘applique et 'évolution des pratiques une activité spécialisée et comportant une certaine distance, une marge dextériorité par rapport a la chose examinée, une investigation large, profonde et “armée" avec écoute et observation, un rapport, une trace écrite objectivant 'enquéte, renvoyant une image et "garantissant cette image. Scanné avec CamScannerAudit Comptable et Financier Tableau n’ |: Synthése des definitions présentée par une entreprise a comptables en vigueur, une i | financiére et de ses résultats Auteurs —___Définitions_— ‘Altaiegeas «Cau st_ dBi comme tun ensemble. de techniques inlommanens oe evaluation mises en unre au sein dune démarche coherent io (ct Professionnel afin de porter un jugement par wbference 4 des ones eg ang Lue. epinion sur une procedure ou es modaltés de rennin dune spores ‘Gemmond —ei}+ Laudit se defini comme étant Fexamen technique ngcurene ty ig ‘Bonnauit auque! proctéde un professionnel competent et indépendant en wie devprimer | une opinion motivée sur la qualité et 1a fiabilité de linformation fircinciere regard de Fobligation qui lui est faite de danner € toutes citconstances, dans Ja respect des régles de droit ct des principes image fidele de son patrimoine, de sa ‘situation intéressés », Leaa * Caudit est defini en général comme Gtant Texamen dune information par un Professionnel indépendant utiisant une méthodologie specitique dinvestqation Inise en ccuvre par référence & des normes de travail dans le but d'émetts une pinion sur cette information » Mh Genes « audit est Factivité qui applique, en toute indépendance, des procédures et des normes d’examen en vue df évaluer Fadéquation et le fonctionnement de toute ou Partie des actions dans une organisation par référence & des normes + | Assocation * Caudit est le processus qui consiste a réunir et 4 évaluer de maniére objective et Amétcaine_de systématique les preuves relatives aux assertions visant les faits et les événements, Compiabilié | economiques de maniere & garantir fa correspondance ering lat sence | Gites admis & communiquer le résultat de ces investigations aux uitlizateuey 2. Le développement de raudit : un apercu historique Lobjectif du travail de raudite fraudes dans les écritures comptables jusqu'a une fapports émis par une agence économique et une ancl procédures et des structures de celle-ci. Fessortir les époques les plus significatives, ur 2 évalué progressivement dune recherche spécifique des ppréciation globale de la fidélité des lyse critique de la flabilité des Le tableau 1°2 illustre cette évolution en faisant Ww lee de tau Période Prescripteur de ‘Auditeurs audit \ 1] 2000 avant | Rois, empereurs, | Clercs ou €crvalns Punir Tes voleurs pour les | Chiist3 1700 | églises et états détournements de fonds. | Protéger le patrimoine. 2117008 1850 | Etats, tribunaux | Comptables Réprimer les fraudes et punir les | commerciaux et fraudeurs. —Protéger—te ¥/ 18504 1900 | Etats et Professionnels de la Eviter les fraudes et attester al actionnaires Comptabilté ou juristes | fiabilité du bilan, 19004 1740_| Etats et Professionnels d’audit | Eviter les fraudes et les erreurs €&t actionnaires et de comptabilité attester la fiabilité des états financiers historiques. | 4/ 19404 1970 | Etats, banques et | Professionnels Paudk | Attester la sincerit@ et Ta actionnaires et de comptabilité régularité des états financiers historiques. 19705 1990 _| Etats, tiers et Professionnels audit | Attester_la_qualité_du_contrdle | ' Lionel Collins & Gérard Valin, Audit et contréle interne : Aspects financiers, opérationnels et stratégiques, p.p. 16-18, Edition Dalloz, 1992 : Scanné avec CamScannersgnitése: DBO! vee VAUUdiL et CBLACLEIBUBIES Ce TACT Audit Comptable eee esti == ae ___— me at le respect des nermes ares aide [interne 5 ‘ctionnaires ade corbin Fae mes se SPrresionnel Timage fidele des of faudi | Attester fe ee Comptes et fa qualité a contrdle | a corre dans le respect Ot imveries. protection conte 12 fraude internationale. Etats, ters et actionnaires a 3, Méthodologie générale de Tau llement de trois phases «un ordre de mission” OU ction générale & ‘se centre sur la Une mission d'aust est composée essenticl ion : Toute mission daudit souvre pay ior rote formalise le mandat donné par la die hase de préparation ou on de la phase de réalisation. 1. Une phase de préparat «une lettre de mission», Taudit. Lintervention daudit commence par [a PI detection des faiblesses dont examen sera objet ‘Au niveau de cette phase, fauditeur peut procéder comme sult 2 + Laprise de connaissance de forganisation afin didentifier audit a réaliser : * Lidentification des risques ; * Définition des objects. Cette étape de «familarisation » ne saurait étre omise, elle constitue, le plus souvent, en terme de durée, la partie la plus importante de la mission. Phase 1: La préparation [api dreamin Tei te ets “eteonnaed ps de oontance Clr daaye estes Pana apaeche ienbfieation des zones 3 goes res pots decane ent risque potent ovesionnae content (ven) “oigane e eclaton Tal sores el es blesses appre iin deste [ese tnt “Les ebetsspectiues Tape don Teplon dr miss pene oan erane eestor uate dune rnire eggs ten prc chronoep els ineouiws princan. nou dexécution : appelée aussi «phase de action», elle se ent sur les lieux de ‘audit. Lauditeur doit avoir @ ce moment ‘A examen. Autrement dit, les informations récoltées durant 2. Une phase de réalisatior caractérise par un déplacem précis, tous les outils nécessaires tere, les Editions organisations 1994. 4 2, Renard, Théorie et pratique de 'audit int ‘Scanné avec CamScanner‘audit Comptable et Financier Synthese : Typologie de lAudit et Caractéristiques de VACF lapériode de préparation doivent étre exhaustives. Cette phase commence par « une réunion he ouverture» ou 'auditeur et laudite examinent « /e rapport dorlentation » ct présentent tine programmation détaillée de audit. Par la suite, on élabore « un programme daudit» dans lequel on va procéder a la détermination et a la répartition des taches ; Phase 2 : La réalisation Te ranion Covet “steve sprite msi drones 6 Uta ed Tevoonme wet «di ‘pereneebanconer || Cheol des “giants mision ||“ intervectons ‘documents autiser | [+ Budgettens trie Taal weer rete cnet Engi eens 1 Preis uetons Slat eries bree ts rigenses ‘Sauce ets 2 Vette spr. weet 3 Sere app ‘3 Quelneae du on te ‘Fest eto et ane de protmes RAP) 3 Cal de rconmontatn 3. Et enfin une phase de conclusion: Dans cette phase auditeur rédige un « Projet de ‘apport d'audit pour permettre la validation générale lors de la « réunion de cldture» et de validation afin d'aboutir au « Rapport daudit» en son état final. Phase 3 : La conclusion [oie deur: Examen du Poet erppart ~— Rapport ud eae ret ib ge expr oa contra ge aud. ‘lide un outa a constuction plan scons = Fade fat acts achevé lesqu rapport dau est rei lent 4. Typologie de audit Laudit touche un champ d‘application large et bien diversifé. Il peut s‘appliquer @ Dans tous types d’organisations : entreprises publiques et privées; administrations et collectivités ; associations. ‘Scanné avec CamScanner> Synthese : Typologic de lAudit et Caracteristiques ae Audit Comptable et Financier @ A tous les domaines d'activité et fonctions de organisation : finances et comptabilité commercial; achats, logistique; gestion des ressources humaines; production Informatique ; Etc. ; a @ A différents objectifs de controle: Conformité & régularité; Efficacité, economi efficience ; se a préciser les critéres qui peuvent étre retenu Donner une typologie de l'audit, nous pous' présentons dans le tableau n°3. pour classer les différents types de 'audit que nous Tableau n‘3 : Typologie de audit Critére de | Typologie de Définition classement Taudit Statutde | AuditLégal _| Ils‘agit soit: Fauditeur ~ Certification ; les commissaires aux comptes certifient que les | comptes annuels sont réguliers, et donnent une image fidéle: } = Contrdle de légalité : les commissaires aux comptes signalent a | lassemblée générale les irrégularités et inexactitudes relevées par | eux au cours de leur mission ainsi que les infractions dont ils ont eu | connaissance; ‘Audit Toute entreprise, si elle le veut, peut s‘adresser & un agent interne | Contractuel | ou externe pour que celui-ci révise ses comptes ou audite sa situation. «audit Interne esta Tintérieur dune entreprise (ou dun | organisme], une activité indépendante d'appréciation du contréle | des opérations ;.. C'est, dans ce domaine, un contréle qui a pour | fonction destimer et d’évaluer lefficacité des autres contréles ».LLA_| Audit Externe | «une fonction indépendante de lentreprise dont Fobjectif est | dexaminer une opinion motivée sur la régularité et la sincérité des comptes annuels, son rapport de certification est généralement | destiné aux tiers. » C. Herbert Verifier la bonne application des régles, des procédures, description | Nature de | Audit interne audit Objectif de | Audit de Taudit | Conformité _| de postes, organigrammes, systémes d'information ... ‘Audit Examiner la pertinence des organisations et des méthodes, Efficacité Yadéquation des moyens mis en ceuvre par rapport aux objectifs fixés, et la riqueur de la gestion et la qualité du management. Domaine | Audit ~«faudit a pour objectifs de permettre expert comptable dattester dapplication | Comptable et | de la régularité et de la sincérité des comptes annuels et de limage Financier fidéle du patrimoine, de ia situation financiére et du résultat de Fentreprise a la fin de lexercice » (OECCA) Audit = Isagit dun audit de lefficacité des opérations, qui ne s applique Opérationne!_ | quid quelques aspects de organisation et de son activité. - Cest un audit des performances et de Tefficacité de organisation. C'est aussi un audit des contréles opérationnels, audi de gestion, audit de stratégie. ‘Scanné avec CamScannerAudit Comptable et Gattis Dipotogie te tAute et Cn, Hrtegues dewACE 5. Laudit comptable et financier: Définitions, évotution & Definitions objectits LB définition de Taudtt tele quite est proposée par Ia profession compratie « facon simple sa finalté - « Lauatit financier est fexamen auquel procide un protesroninl compétent et indépendant en vue dexprimer une opinion mot tide sur la régulanté et la Sincérté des comptes dune entreprise donnée ». (Raffegeaus 1979}. | consiste en un examen critique des ét ats financiers qui comprennent le bilan, le compte résultat et fannexe ‘afin d'emettre un jugement & leur sujet Evolution de Audit Comptable et Financier (ACE, Le développement des pratiques de controle des comptes a accompagné Iévolution generale des structures économiques ct des grandes organisations adminvstratives « commerciales. Ce n'est cependant quia partir du XIXe siécle que ces pratique: se sont développées de maniére systématique - tant dans leur ampleur que dans leurs methodes ~ en paralléle avec lémergence de lentreprise moderne. C'est cette époque que remont= apparition progressive de Faudit sous la forme qui connait actuellement. Trois grande: phases historiques résument cette évolution (Tableau n°) Tableau n°4 : Evolut mptable et Finacier PERIODE, (OBJECTIFS ‘METHODES Rechercher de la fraude dans les_| Verification detaillee des piece er comptes compiables Emettre un jugement sur a Utilisation des metnodes de eae valigité globale des états financiers sondages Juger la validité des Utilisation des methodes de | Milieu Xxe s. états de synthéses et des sondages et des procédures du procédures internes cl | Le réle de laudit comptable et financier moderne, résultat de cette évolution historique, est aujourd'hui suffisamment stabilise aux yeux de la profession pour qu'elle puisse en proposer une definition précise & la lumiére des pratiques constatees. ‘Objectifs généraux de 'Audit comptable et financier Liobjectif attendu du processus daudit est la «certification» des comptes annuels de Fentreprise, cest-a-dire la reconnaissance de leur « régutarité » et de leur « sincérité » afin de fournir une « image fidele » des operations de lexercice écoule et de la situation financiére la fin de cet exercice (Mikol 1999) ~ la régularité est la conformité des comptes a la réglementation et aux principes comptables généralement admis. La réglementation se compose des textes législatifs ou réglementaires, mais aussi des regles fixees par la jurisprudence et des normes élaborées par les organisations professionnelles ; ' ~ [a sincérité est lapplication de bonne foi des régles et des procédures comptables en fonction de la connaissance que les responsables des comptes ont de la réalité. Elle Scanné avec CamScannerAult Comptable et Financlet pppnéciation raconnante des impliquee Févatuation correcte des wales comptables et une él risques ct des dépréciations = Je nespoet de Timage ficdle consiste A Sos: parm tes metnodes de pre sentation ou 6° Tes mieux adaptécs A la réalté de erenrectct Moun teed Ve cadre de annexe calcul envisageables, nrticulier dans informations nécessaires 4 leur comprehension, en pa 6. Les missions de audit comptable et financier de Faudit legal du commissariat a0 comptes. Laudit ju contractuel ou IED Les missions de /ACF dépassent le cadre CERaptabie et financier peut avo tres formes comme Faudit Clara! comptes (Tableau 15) un ‘e revue limite de certain Tapleaun’s:Typologic de Lael comptable et financier _ nena Objectif —_ - wise on ceuvie de Fensemble do approche et des normes Ms foes la tall et aux speci Prorenreprise préevucs pat 12 10! adapts 0 proteome. jevent pas 5 ees en informations fnancieres aU! 0° Felevent pas des compres annuels je tava | Missions de 'aud! Audit legal du ‘Commissaire AUX Comptes Audit Clargi ou wu comptes dU! fe de certains cycles o ‘Contractuel i pprofondissement de Fetud pourtaient étre ges cormme PO Sigaificatifs dans le cadre 47 audit legal sjon erexamen des procédures e a “extension de la mis des Gperer des travaux qui ne écessitent Pas Tensemble des diligences indis ‘ensables lors du Ta mise en Ot in veritable audit Revue Limitée 7. LES NORMES D’AUDIT te mission d'audit, quels quien so‘ent les crises, formalisées, connues & les normes. La realisation de tou! au préalable de regles P' Neécessité des normes daudit Rie information soumise 4 'audit objectifs, implique existence Scceptées des émetteurs et des récepteurs rationales daudit (ISA) appelées eet a Faudit dautres informations et aux services sisees. par les auditeurs comprennert des normes 1 (3) et les normes de rapport (4) 4 simposer sur le plan LIFAC a édicté des normes inter mondial 2 audit des tats financlt Memnexes. Les principales NOrmes et générales ou de er mportement (2) les normes de travel es générales ou de comportement Lauditeur doit respectet le code d’éthi Sjonnelle publié par IFAC. vretamment les regies déthique crapres dues Compétence professionnelle, soin et diligence ‘Onjectivitée Indépendances rofessionnaismes Respect des normes techniques et professionnelle} Normé profes { Integrallitée Confidentialit a) Competence protessionnete | Lequipe daudit doit Sperience profession’ eee ‘ire bien sensi mais ils doivent compléter sa formation initiale sa competence. Scanné avec CamScanner fe suffisante. Des assistants peuvent participer 4 une ; ee ee supervises et controlés. Cauditeur ant Pi mation continue contribuant au renforce oe a cement dey Audit Comptable et Financier Synthese Typotogic de tAudtt et Caractésstig 1s de VAC bLIndépendance : Lauditeur et son équipe doivent étre dégages de toute conteaint et de tout lien dordie personnel, professionnel, financier, voire poktique peuvent dive interpréreé comme constituant une entrave A son intégrité ou A leur abjectrute ¢) Secret professionnel : Devoir de diserétion dans Futilisation de toute informanon dont ils ont connaissance dans le cadre de teur mission 2 Nomes de travail: Le travail daudit doit étre effectué avec soin, avec une bonnie planification, un respect scrupuleux des calendriers et supervision des collaboratours, ia fenue correcte des dossiers ct papiers de travail en tant que moyens de preuve des conclusions daudit, (ISA 220 ct 230). Laudit doit comporter une évaluation du controle interne, un controle de qualité de la mission d audit, la prise en consideration des esque de traudes et erreurs : (ISA 240}, des textes légilatifs et réglementaires (ISA 250}, lt collecte des éléments probants suffisants cte 3. Normes de rapport Nécessité de la redaction de rapparts dopinion (de certification ou hon) = Rapport de recommandations sur Ie contréte interne et parfois sur lae conform VCC ies [ois ct réglements cn vigueur ; Rapport spécial pour les mission; de comm ‘aux comptes + Qualité des rapports : datés et signés et discutés avec les respons dee Fentité auditée. 4 Unitravail d'équipe Toute mission audit est effectuée par une équipe de collabors higrarchisée dirigée par un responsable mandaté. Chaque collaborateur doit ¢ soucicux de travailler avec les autres membres en communiquant les paints inter identifiés et les difficultés rencontrées. La supervision des taches des collaborat supéricurs est nécessaire. La structure dune équipe daudit est la suvvany responsable (ou responsable mandaté}+ Superviseur (ou Directeurje Chet de muxone Collaborateurse Assistants.* wnt 8. Démarche de la mission d'audit comptable et financier La demarche de la mission GACF revét plusieurs particulartes. En effet, les objectts Tauditeur aifférent lors de la verification des comptes quant aux informations comprsbics retenues et vérifiées. L Lat i parait nécessaire d’énumérer les questions clés auxquelles Faucitely dot repondre lors de la vEntication des comptes et avant de se prononcer sur la qualité de Finformation comprable presentée par lentreprise. Ces questions sont au nombre de sept et sont relatives aux enregistremenns ou soldes du financiers, A ces sept questions correspondent sept propositions qui bilan ou aux documents fi rrequielies sont verifiées, peimettent de penser que les comptes sont reguilers ek sinceres [Tableau n’6? Stigema Pu 8 coves FV Arn esses Rep lnen 197, pp 2234 9 Scanné avec CamScannerON Tableau n‘6 : Questions auxquelles 'auditeur doit sintéresser lors d'un ACF Questions relatives | ; .. Sept propositions aux Sept questions. Uauditeur verte. 17 Toutes Tes opérations de Fentreprise | Vexhaustivité des enregistrements devant étre comptabilisées ontelles fait | (toutes les. opérations sont Fobjet_ d'un enregistrement dans les | enregistrées dans les comptes) comptes ? 27 Tous les enregistrements portés dans les | La réalité des enregistrements [fous comptes sontils la traduction correcte | les enregistrements _traduisent d'une opération réelle 7 correctement une opération réelle) 3/ Toutes les _opérations enregistrées | La_séparation des exercices [le durant Texercice concernentelies la | principe de séparation des exercices période écoulée et elle seule? | est respecte) Inversement, des opérations concernant cette période ne sontelles pas enregistrées dans un autre exercice ? 4/ Tous les soldes apparaissant au bilan | Lexistence des soldes [tous Tes soldes Enregistrements 3 représententiis des éléments actif et de | du bilan peuvent étre justiiés par des 35 _ | passif existant réellement ? éléments réels d’actif ou de passif Bq |5/ Ces éléments cacti et de passif sontis | Lévaluation des soldes (les elements & évalués & leur juste valeur ? constitutis des soldes. sont correctement évalués) 67 Les documents financiers sontils| La _présentation des documents correctement présentés ? financiers les comptes. sont i 5 correctement présentés) 3 [77 Tes documents financiers fonts Tobjet | Linformation complémentaire aux Q a des informations complémentaires qui | documents financiers (I'information 8 __| sont éventuellement nécessaires 7 chiffrée est assortie des informations extracomptableséventuellement nécessaires) Les fondements dela démarche de fauditeur Pour vérifier les propositions de la certification des comptes lauditeur intervient & trois niveaux. II procéde a: = acquisition d'une connaissance générale de lentreprise ; ; Une analyse des procédures, qui aboutit a 'évaluation du contréle interne ; Un examen direct des comptes et des états financiers. LaMe EVISIOL comptes La méthode traditionnelle pour réviser les comptes consiste & analyser les comptes dans Tordre de la balance. Cette facon de pratiquer est assez rassurante. On commencera par les comptes de la classe | et on terminera par ceux de la classe 7. En agissant ainsi, on a la certitude davoir passé en revue Fensemble des comptes. Cependant, on s'apercoit vite que cette méthode n'est pas tout fait satisfaisante au plan pratique. En effet, le contréle de certains comptes de bilan engendre le contréle de certains comptes de résultat. 10 Scanné avec CamScannerACE snthese.: Typotogie de VAadit et Ganaetéristiques de ‘Audit Comptable et Financier __ Cest pourquoi il est proposé une autre méthode, plus cohérente « LE CONTROLE PAR CYCLES. laborateur, est également trés utile pour FExpert Cette méthode plus logique, pour Ie coll i “appuyer sur un dossier de controle organise pra Comptable lors de la supervision. Elle doit s cycles. >> Les différents cycles sont: 1. Cycle de Financement 2. Cycle des Investissements 3. Cycle des Approvisionnements 4. Cycle des Ventes 5. Cycle des Stocks 6. Cycle des Frais de personnel 7. Cycle des Impéts et taxes 8. Cycle Autres comptes Il en résulte que 'auditeur aborde la certification non pas en examinant les comptes dans Tordre du Plan comptable, mais en contrélant simultanément les comptes qui se rattachent a une méme opération. Ja démarcl uid La conviction de rauditeur ne s‘acquiert pas de facon instantanée, elle est le résultat dune progression que nous décomposerons (Raffegeau et al.) en dix étape: T. Travaux préliminaires.. Prise de connaissance | 2. Premiers contacts avec l'entreprise. générale de lentreprise_| 3. Saisie des procédures | 4. Tests de conformité . . ; 5. Evaluation préliminaire du contréle interne re | 6. Tests de permanence. — 7. Evaluation définitive du contréle intern : \ ic |" de mf > ) gnasraon au ogre cere” COM | aa a cone ees cae des états financiers 10.Achévement de l'audit.... i Scanné avec CamScannerAcquisition @une connaissance générale de Lentreprise Examen et évaluation des procédures Examen des comptes. © Travaux préliminaires @ Premiers conta avec E/se t— @ Saisie des procédures @ Tests de conformité © Evaluation | préliminaire du controle interne |— © Tests de permanence © Evaluation définitive du {— contrdle interne [— ® Détermination des conséquences de I’évaluation du contréle inteme _ O Tests de validation et de cohérence |__ @ Achévement de Vaudit 4 Raffegeau et al., Op. Cit, p. :57 La démarche de I'auditeur * Prise de connaissance de Ia documentation extermne iets [Prise de connaissance de la documentation interne, entretiens, visite des lieux, .. Lt Identification des modules Mise au point du programme d’intervention Uilisation de diagrammes mémorandum ou du manuel de procédures de la société Suivi de quelques transactions pour s’assurer de I’existence et de la réalité du systéme Points forts du Faiblesses de systéme conception Tests pour s’assurer que les points forts sont appliqués Points forts du Faiblesses | Faiblesses de systéme application | conception Faiblesses du systéme Existence de Pas de solutions solutions 1 verifications | (Eventuellement tests directes complémentaires) Programme adapté [Selon les cas et parfuis de manire complémentaire : |. tests de cohérence (revues de I information, comparaison par calcul) - tests de validation par Ia documentation interne - tests de validation par confirmation extérieure - tests de validation par inspection physique ~ Revue des principes comptables - Examen des événements apres bilan = Fxamen de la présentation et de information complémentaine = Revue des papiers du travail = Emission de Mopinion Scanné avec CamScanner “Allégementde | Renforcementdu | [~ Refusde programme de_ | programme de vérifications certifiervy Audit Comptable et Financier Synthese: Typologie de VAualt ot Caractéritiques de VACE Conclusion Sit'audit a fait fobjet d'une formalisation conceptuelle importante permettant de rationaliser ses principes généraux, la question de la mise en oeuvre concréte de cette conceptualisation reste posée. Il est facile, en effet, de parler de « risque » dans labsolu, mais valuation et Vinterprétation de ce risque en situation doivent également ~ pour éviter toute apparence arbitraire ~ étre justifiées. La démarche méthodologique a mettre en ceuvre au cours de chaque mission daudit a donc également été formalisée par la profession. En fait, chaque phase de la mission d'audit ~ qui a une finalité et des outils spécifiques ~ a fait Fobjet dune tentative de rationalisation grace a la mise en place de méthodes structurées. Les procédures de base en audit (contréles de facture, verifications physiqucs..) sont relativement élémentaires a réaliser et, surtout, quantifiables et formalisables. Les méthodologies structurées, la mise en place de tests informatisés, utilisation et la théorisation des sondages (qui peut rassurer par Son fort contenu mathématique) permettent de donner un caractére figoureux a la collecte de preuves et au résultat produit par rauditinversement, la planification des travaux - en aval ~ et la formulation des conclusions - en amont ~ ne Peuvent étre instrumentatisées aussi facilement. Elles sont le résultat d'une décision individuelle, cestedire d'un élément qui présente une certaine forme d'arbitraire méme sil S‘appuie sur une expérience et des connaissances antérieures, Compte tenu des limites associées au jugement humain, 3 la disponibilité et & la qualité de information — ainsi qu’a insertion de Fauditeur dans un contexte social - Faudit ne peut done pas se concevoir en tant que processus complétement rationnel Bref, malgré le formalisme de la pratique, le contenu intuitif — voire affectif - de Tinterprétation d'un audit apparait alors en pleine lumiere. Bibliograp! J. Raffegeau, P. Dufls, R. Gonzales & F. |. Ashworth, Audit et contréle des comptes, PubirUnion, 1979 © D.Batude, Laudit comptable et financier, Edition Nathan, Paris, 1997 ©. Herrbach, « Le comportement au travail des collaborateurs de cabinets daudit financier; une approche par le contrat psychologiaue », These de doctorat en Science de gestion. Université des Sciences Sociales, Toulouse I, décembre 2000 L. Collins & G, Valin, Audit et contrdle interne: Aspects financiers opérationnels et stratégiques, Edition Dalloz. 1992 J, Renard, Théorie et pratique de audit intezne, Edition organisation, 4°" édition, 1994 Groupe de recherche sous la dection Olver LEMONT, La conduite d'une mission audit interne. Edition Dunod, 1995 ‘AE1Gadi Les techniques madernes de faudi, Edition Imprimerie Omnia, 2001 FC ET Mansour) Laudit interme: Pourquolet Comment, Bulletin dinformation périodique nv 92, Mai 2000 rot @ M Amraoui, Analys mes 1 ‘Maroc, Bulletin d'information périodique n’ 142, Av" jonnel du commissair oT 12005, 13 Scanné avec CamScannerDOC2 ‘THEME 2 PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE “APPROCHEPARLESRISQUES- 4. = PRISE DE CONNAISSANCE GENERALE Définition et objectifs de Ia prise de connaissance générale ‘i Vauditeur de comprendre lentreprise, son environnement et son La phase de prise de connaissance permet organisation. Ele intervient, tant lors de Ii Elle permet de construire l’approche par les risques. tialisation de In mission, que tout au long de son exercice. Portée de la prise de connaissance générale naissance est étroitement associée a la phase d’acceptation de la mission (et chaque année. de La prise de conn ‘maintien de la mission). Elle est ensuite développée pour permettre d ~ apprécier les risques inhérents, liés au contrdle et de non- détection, = organiser la mission : planification, programmation. Elle comporte la connaissance des activités de l'entité, = 1a compréhension des systémes comptable et de contrdle interne, - Ia nature des risques et le seuil de signification, - la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit, en Limites de la prise de connaissance générale (On peut considérer que cette technique reste un outil permanent de a mission ; il rencontre ses limites mn de Ia mission oii les moyens d’investigation sont moindres. revanche, dans I’étape d’accept Démarehe de la prise de connaissance générale Les supports de mise en euvre de cette technique sont les suivants = recherche de documentations externes et internes : base de données économiques, organismes professionel, presse, manuels de procédures, - entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux, - identification de l’outil informatique inteme, = examen des documents juridiques, Autant de travaux qui vont par ailleurs constituer le dossier permanent, 2.- APPROCHE PAR LES RISQUE: Cette méthodologie est fondamentale dans Ia conduite de la mission en vue de réaliser sa finalité, savoir motiver opinion émise sur les états financiers. Elle repose sur la mise en évidence des points porteurs de risques qui feront alors Vobjet d’un contrél de ceux qui peuvent supporter des vérifications allégées. "assertions" dans un contexte de risque d’ erreurs approfondi, et L’expression de l’opinion suppose l'affimmation d maitrisé. Nature des risques La démorche de Pauditeurestconfontée& des risques d’ereurs divers provenant de cque_inhérent, défini comme étant Te risque qu’un compte ou qu'une catégorie d’ons males signfiatvesisolées ou cumulées avec des anomalies dane rege, eee ans autres sold es tis nonobstant les contrdles interes existants +i : : zl pourra s'agir de ri ‘Ja complexité des operations, ... "#8 de risques ligs an sect - du comportent des ano1 catégories d”opératior dractivité, a Ja réglementation, ‘Scanné avec CamScanner= du risque lié au contrdle, défini comme étant le risque de non-détection d’une anomalie dans un compte ou ‘une catégorie d’opérations malgré les systémes complables et de contrdles intemes mis en place dans lentité ; soit done, du fait propre des systémes de l'emtité elle-méme, = du risque de non-délection, défini comme étant le risque que les contrdles substantifs mis en ceuvre par Pauditeur ne parviennent pas & détccter les erreurs dans un compte ou une catégorie d’opérations ; soit done, propre a la démarche daudit. LIENS ENTRE RISQUES D’AUDIT Aud Risque d'anomalies Significatives Risque inhérent x Risque liéau contrble x Risque de non-détection = Risque d'audit Facteur combinatoire Le risque d’audit résulte des trois agents identifié it st agents identifiés ci-dessus ; I'auditeur doit done veiller & le ré de la mise en place de la mission que tout au long de son déroulement. a Le plan de mission doit done intégrer des niveaux de diligences qui assurent une couverture optimate du risque ; on arrive ainsi a faire apparaitre les lens suivants entre les appréciations de risque faites par auditeur : [___ Risque lig au contréle Niveau des diligences | Elevé ‘Moyen Faible y Elevé ‘Maximum | Elevé Moyen Risque [Moyen Elevé Moyen Faible inhére | Faible Moyen Faible Minimum nt | ‘Scanné avec CamScannerx { irection histori QUESTIONNAIRE SIMPLIFIE DE PRISE DE CONNAISSANC Secteur dactivité de lentité = domaine = organisation de Tactivité | particularités = |= concurrence part de marché et situation du marché | = principaux fournisseurs liens de sous-traitance Collecte documentaire : | O brochure commerciale 1D monographie du secteur Q articles, diverses documentations jartenance a un grou = position dans le groupe = société mére = filiales = consolidation Collecte documentaire | © organigramme du groupe 1 régles de consolidation O listes des filiales et participations | [ Organisation = implantation = structure interne interne et/ou organes de contréle externes Collecte documentaire : DF organigramme fonctionnel iste et coordonnées des conseils (dont prédécesseur éventuellement) Données juridiques = forme sociale ~ entité cotée = composition du capital (principe 1ux associés) ‘Scanné avec CamScanner= particularités Coilecte documentaire : O statuts et principaux contrats éventuellement liste des dirigeants Données fiscales régimes fiscaux > particularités ~ existence de redressements Collecte documentaire : OF documentation spécifique s'il en existe O dernier redressement fiscal Données sociales = régimes sociaux [= particularité = conflits sociaux = mode de rémunération des dirigeants Collecte documentairé G documentation spécifique s'il en existe O_dernier redressement social Données comptables neomptable [= mode de gestion comptable = mode de gestion budgétaire = organisation comptable = particularités = calendrier d'arrété comptable partenaires financiers = politique de financement et endettement | gles d'inventaire Collecte documentaire : D documentation spécifique sil en existe © organigramme des services comptables et financiers O_derniers états de synthase (+ rapport de l'auditeur), dernier budget ‘Support informatique - fonctions informatisées = fonctions externalisées - existence de procédures et de documentation - interlocuteurs informatiques (interne et/ou externe, Acceptation et maintien de la mission - liens directs ou indirects avec I'entité, existence de conflits d'intéréts [respect des régles dindépendance et diincompatibilité = appréciation des compétences du cabinet Scanné avec CamScannerLe déroulement de la démarche de Pauditeur Prise de connaissance générale de entrepriso a Prise de connaissance de la documentation extern 2 SEES as + Entretiens avec les principaux responsables, + Utilisation do ta documentation Interne > Visite des tieux d'implantation Identification des modules Miso au polnt du programme d'intervention Le déroulement de la démarche de Pauditeur Prise de connaissance générale de Ventrepriae Cae Prise de connaissance den documentation extern] 2 BBE NB avec les principaux responsablex ‘des lleux d'implantatlon ntification dos modules Mise au point du programme d'intervention Le déroulement de la démarche de Pauditeur Examen des comptes et des états financlers Points forts du Falblessos du systimo Ceo Portia Cee eed ‘Ailégement de programme de vérlfcation directo] P Veritication (CUREEEEDWRE «oer ce aro aemmmmeconmemees tests de cohérence SR EARES | tests de validation para documentation interne coherence tests de validation par confirmation extérieure {ests de validation par inspection phy DUEL Examen de la presentation et de information Revue des papiers du travail Emission de opinion Refus de certifior Scanné avec CamScannerAUDIT COMTABLE ET FINANCIER Délimiter le cadre conceptuel du présent théme consiste a traiter les points suivants > Le contréle interne, affaire de audit interne : en effet, l'audit interne est pergu comme « le moyen de valider la qualité du contr6le interne, lequel demeure le mécanisme indispensable @ sont en conformité avec ses strat ses pour s’assurer que les actions de Ientrepris politiques et ses principes ». Tly’a lieu, ace niveau, de définir le contréle interne, d’établir la distinction entre audit interne et audit externe, et de préciser que I’appréciation du contrdle interne est l'affaire de l'audit interne. Le contréle inteme : objectifs, principes et dispositifs : Au niveau de ce 2°" point, il s‘agit de comprendre, de facon plus approfondie, le contrdle interne, ses principes, ses objectifs, ainsi que ses dispositifs. © Le manuel de procédures ; un dispositif essentiel de contrdle interne : Dans ce demier point. Pintérét est porté sur un dispositif essentiel du contrdle interne qui est matérialisé par le manuel de procédures. Il s’agit de préciser ses objectifs, ses utilités, ainsi que la démarche de son élaboration ; + Et les principaux moyens utilisés dans le cadre d’une mission d’audit; il est nécessaire comprendre les différents moyens et outils uilisés par les auditeurs dans leurs missions .C’est Pobjectif de ce dernier point. de 1. Le contréle interne ‘Avant d’aborder ce point, une compréhension du contrdle interne s’impose. ‘a. Définition de contréle interme : ‘ons ont été données au contréle interne, voici 2 d’entre elles : dre des experts comptables de France: « le contréle interne est l’ensemble des sécurités contribuant 4 la maitrise de l’entreprise. Il a pour but d’un cote ‘passurer a protection, la sauvegarde du patrimoine et la qualité de Vinformation, d autre, application des instructions de ta direction et de favoriser 'amélioration de performances ; il se manifeste par organisation, les méthodes et les procédures d Perine des activités de lenteprise, pour maintenit la pérennité de celle ci» Plusieurs définitic Définition de lore rie ot pratique do aud interne »,éd, organisation 98, page 12 1 © pHADFIELD, « ine ‘Scanné avec CamScanner° Et celle de «l’American institute of certified public Accountants »: «Le cont inteme est formé de plans d’organisation et de toutes les méthodes et procédt adoptées a l’intérieur d’une entreprise pour protéger ses actifs, contrdler I’exactitude informations fournies par la comptabilité, accroitre le rendement et assurer Iapplicat des instructions de la direction ». West vrai que les définitions données sont variées, mais clles s’accordent toutes sur le fait q le contrdle interme est « un ensemble de dispositifs mis en ceuvre par les responsables de to les niveaux pour maitriser le fonctionnement de leurs activités ». b- Appréciation du contréle interme, affaire de quelle fonction ? L’audit financier et comptable est l’affaire de I’audit externe, alors que l’audit de Ia fonctio comptable est I’affaire de I’audit interne. L’appréciation du contrdle interme apparait donc comme faisant partie des responsabilités di Paudit inteme. Mais il reste A souligner, pour compléter notre analyse, que l’ordre des experts comptables et la compagnie des commissaires aux comptes en France a démontré que la mise en ceuvre de dispositifs exhaustifs de contréle inteme dans les domaines financiers et comptables permet d’ obtenir des résultats réguliers, sincéres et fidéles. Done, on peut dire que le contrale interne apparaft comme un moyen pour I’audit externe, mais il est considéré comme un objectif pour I’audit interne. 2. Le contréle interne :objectifs, principes et dispositifs OBJECTIFS DU CONTROLE INTERNE Contréle interne —_< i \ Prévention, é i Respect Sauvegarde détection, | dae Fabite ‘Scanné avec CamScanner7 Pour bien cerer la notion de contréle interne, on est amené 4 trai st amené 4 traiter : a. Ses objectifs : A partir de analyse des différentes definitions s La sécurité des actifs : "Son Peut dégager les objectifs suivants re ae de contrdle interne doit préserver le patrimoine. On entend par pa : ment les actifS immobiliers, les stocks et les actif immarcrcl use at tes hommes, la technologie, les informations confidenticlles et Pimaze de lonean La qualité de l'information : eaten ceean at Ie contrdle inteme doit veiller& ce que les informations soent + Fiables et vérifiables: Existence, par exemple, un bon systéme darchivage + Pertinentes : adaptées au but poursuivi ; + Exhaustives : complétes et exactes ; + Et disponibles : l'information doit exister au bon moment. Le respect des directives : Cest dire les dispositions législatives et réglementaires, politiques, plans et procédures Mais un risque de non-respect existe ; Il croft avec la dimension de lentreprise et le niveau de décentralisation ; Et l’optimisation des ressources : A Il s’agit de l’amélioration des performances. A ce niveau, le contréle interne « apparait comme une discipline générale de gestion, permettant d’assurer une meilleure efficience des », moyens mis en ceuvre pour assurer la pérennité de l'entreprise b. Ses principes de base : | s’agit de 8 principes essentiels qui sont : rincipe de la qualité du personnel = - — 7 ra systéme de Pail sonnel de qualité, est voué a l’échec. Cette qualité est améliorée par une bor le interne, sans pel nne politique de recrutement, de formation, de motivation... Le principe d’organisation = un bon systéme de contréle intern 0 » Fondée sur une séparation des fonctions ; + Adaptée aux objectifs de l'entrepris® 5 » — Formalisée ; » Etpréalable. 1e suppose que l’organisation de l'entreprise soit : 15 experts comptables et des comptables agrées ) () g'oprés FOECCA (ordre oe: ; ‘Scanné avec CamScannervabiline Fe ae aor a établie sous la responsabilité du chef d'entreprise. Cette respon: consiste & fixer les objectifs, définir les responsabitités des hommes (organigramme), déterminer le choix et I’étendue des moyens a mettre en ceuvre. La diffusion par écrit des instructions est indispensable dans une grande entreprise. Elle est afin d’éviter les erreurs également préférable dans les entreprises de dimensions plus modestes, d’interprétation. La régle de séparation des fonctions a pour objectif d’éviter que dans Pexercice d’une activité de l’entreprise un méme agent cumule : ~ les fonctions de décisions (ou opérationnelles) ; ~ les fonctions de détention matérielle des valeurs et des biens ; ~ les fonctions d’enregistrement (saisie et traitement de Linformation) ; ~ les fonctions de contréle ; ~ ou méme simplement deux d’entre elles. En effet, un tel cumul favorise les erreurs, tes négligences, les fraudes et leur dissimulation. tion (auto-contréle) : rendre des procédés de recoupement et de «Le principe d’intégra le interne doit comp! Un bon systéme de contré! contréle réciproque ; «Le principe de permanence : La permanence des méthodes et des procédures utilisées est tne condi Suabilite des structures de Pentreprise, mais ceci n’interdit guére s aux évolutions de l’environnement ; tion nécessaire pour la Fadaptation des dites procedure: «Le principe d’universalité : Selon ce principe, le contréle interne concerne tout le perso! moment et en tout lieu. Le principe d’indépendance : : Ceci implique que les objectifs du contréle inteme sont 4 atteindre quelque soient les méthodes et les procédures utilisées 5 Le principe d'information : L’information au sein de l’entreprise doit étre pertinente, uti vérifiable. Et le principe de l’harmonie : ‘océdures et méthodes adoptées Daprés ce principe, les pr Tentreprise et avec son environnement. nnel de lentreprise, & tout ‘ile, objective, communicable et doivent étre en harmonie avec ‘Scanné avec CamScanneri ie 3. Le manuel de procédures : un dispositif esser On passe maintenant a I’étude Pi tude du manuel de procédures. Ceci s*effectue a u | q . Ceci s'effectue & travers les points interne suivants : a. Définition : On présente ici 2 définitions du manuel de procédures Selon la norme ISO 9000 : « le d : «le manuel de procédures est é i wee oY oe uel de s est une maniére spécifiée d'accomplir une activité. Il vise Porganisetion méthodique du déroulement et dela matrise activité rs procédures décrivent en détail organisation ct le déroulement des activ "organisation des diffe a i fai i doit 2 ; i ‘ganisation des différentes taches (qui fait quoi, ce qui doit étre fait, qui doit la faire. quand, comment et quel matériel utiliser) » Selon Tordre des experts comptables: « par manuel de procédures, il faut entendre principalement les consignes d’exécution des téches, les documents utilsés, leur content. leur diffusion et leur conservation, les autorisations et approbations, la saisie et le traitement des informations nécessaires 4 la vie de I’entreprise et de son contréle ». b. Objectifs et utilités : » Objectif : ain nombre d’objectifs : ¢ de référence et les compléter ; La mise en place du manuel de procédures répond 4 un cert ttre a l’entreprise de Rassembler les procédures existantes dans un document Proposer une amelioration des procédures existantes afin de perme s’approcher des meilleures pratiques ’ organisation sur le marché ; = Amiliorer les performances de l’organisation, et ce en définissant de maniére précise qui fait quoi, quand et comment, pour éviter les redondances et dysfonetionnements ; fonctionnement de ’entreprise par les dirigeants en organisant * — Accroitre la maitrise du Ja circulation de I’information, a la fois ascendante et descendante ; Renforcer la cohésion en interne et I’identité en externe. Utilités : La transmission du savoir : la mise en place de procédures écrites vise 4 décrire les taches effectuées, les différents acteurs concernés et 4 expliquer ’ordonnancement des opérations ; ‘Scanné avec CamScanner= — Lamémoire de l’organisation : le manuel de procédures constitue une veritable mémot de l’organisation, ce qui est de nature a faciliter Pintégration des nouveaux recrutés qui pourront se familiariser d’une facon plus accélérée aux procédures de I’entrepri Outil de formation : une fois élaboré, le manuel de procédures constitue un moyen dont il a besoin pour adéquat pour divalguer au personnel une partie de Vinformation accomplir ses taches ; pa Repére pour I’encadrement : si les procédures sont cens¢es répon titueront aussi une base d’information pour l’encadte e vue générale sur les tac! iérarchiques disposent d’uni ur les Mit les détails pratiques, d’oit Ie role du man dre aux besoins du personnel, elles cons! adrement. En oe si les responsables hi hes accompli sous leurs ordres, ils ignorent souve! uel de procédures ; «Instrument sein de l’organisation, faire connaitre a leurs collal de décentralisation : en fixant fes méthodes de travail qui sont admises au les procédures permettent aux responsables higrarchiques de borateurs ce qu’ils attendent d’cux. c. Démarche d’élaboration du manuel de procédures : La démarche a suivre a ce niveau se traduit par les étapes suivantes = L’inventaire des procédures 4 formaliser : Chaque responsable doit établir une liste des procédures 4 formaliser au sein de son unité. Un ordre de priorité doit étre observé lors de I’établissement de cette liste qui reste provisoire et de l’avancement du travail de rédaction. Pour mener a peut étre mise & jour au fur et & mesure bien ce 1° inventaire, il faut partir des missions et objectifs de chaque entité. Aprés le travail de recensement, le probléme qui se pose est comment hiérarchiser cette liste selon un ordre décroissant ; processus, procédure, phase, tache. * Le découpage des processus : Le découpage de processus en procédures doit étre commandé par 2 facteurs : * Lanécessité d’aboutir a des procédures suffisamment bréves et homogénes ; + Lesouci de faciliter la recherche des futurs utilisateurs de ces procédures. wun découpage trop fin entraine Le rédacteur des procédures doit garder présent a l’esprit q existence dun grand nombre de renvois entre différentes procédures, qui fait que les utilisateurs sont obligés de manipuler simultanément de nombreux documents reliés entre xxes et longues 4 lire. eux, Inversement, un découpage trop large donne des procédures comple: Codification des procédures : La codification des procédures consiste a définir un numéro de classement qui doit faciliter Parchivage et la recherche des différentes procédures. Le code de classement est une combinaison alphanumérique qui résulte de la superposition d’une classification par processus (alphabétique) et d'un classement séquentiel (numérique). « — L’analyse : L’analyse de la pro‘ taches qui seront configes aux différents acteur: 6 cédure précéde sa rédaction. Elle consiste & la décomposer en phases et s; il s’agit de répondre avec précision a ‘Scanné avec CamScannercerta ; qs A . een (qui fait quoi, Pourquoi, comment, quand, et ire, le responsable de la rédaction doit mener une enquéte qui recueillir les faits, les documents ct les opinions intéressant 1 extrémement importante qui peut conditionner profondément L © La rédaction : Une fois qu’on a rassemb! avec quel moyen). Pour ce 4 pour but d’observer et de étude. IH s'agit dune étape la réussite du travail, > 1é toutes les procédures ct taches Proprement dite. Pour bien décrire une procédure, il est prin comprise . Pour ce faire, l'analyse préalable doit se faire mit 4 décrire, on passe a la rédaction mordial que le rédacteur l’aie bien inutieusement ; © Lamise en place : La mise en place consiste en : * La formation et l’information du personnel intéressé ; La préparation et la réunion des conditions matérielles du déroulement de la procédure ; *° ~— Contréle et suivi : Une fois la mise en place assurée, il faudra prévoir une procédure de maintenance, de controle d’application et de mise a jour (la procédure risque d’étre dépassée avec le développement des modes d’ organisation). 4. les principaux moyens utilisés dans le cadre dune mission d’audit : : ea aa : Aprés avoir donné une idée sur le systéme de contre inteme ainsi que sur le manuel 2 procédures, il y'a Tieu maintenant de comprendre les principaux moyens utilis dans le dune mission d’audit, moyens qui sont également utilisés dans le cadre du présent travail. a. Les questionnaires : f issions d’audit. 11 Le questionnaire constitue un moyen largement ine dans le cadre Sey tore wu i Pauditeur se pose ‘ é d’un certain nombre de questions que l’au 0 " ree de ce aia @un certain nombre d’outils : interviews, narration, observation physiqn répondre a n 2 x i diegrammes de circulation, grilles d’analyse de taches.... Il peut s’agir de : © Questionnaires de pi rise de connaissance : ils sont utilisés par le: iter woir ise de connaissance: ils st és les auditeurs pour pot ; ‘om, ainsi évoit organisation du travail qui va imc chp erie dn pe ent suivre, Ils permettent Ia conc iie nal interne (organisation générale, organigramme el financiére..), du conn fonctionnement de Pentité auditée (méthodes, procédures...) 5 relations de pow oan ese ineme ee sont des questionnaires généralement préétablis + Ou de questionnaires de co isent un certain nombre de modifications en fonetion de mais dont les audit ‘eur uiité est de periettre observation analytique et précise de © specifics oe a eee ules les ressources des outils mis disposition de Vauditeur. qui se passe s ‘Scanné avec CamScannerb. Le diagramme de circulation : «le diagramme de circulation, ou flow - chart, permet de représenter la circulation documents entre les différentes fonctions et centres de responsabilité, d'indiquer leur origin leur destination et done de donner une vision compléte du chemin des informations et de le supports »), a, . Le diagramme de circulation est un document qui facilite la compréhension des procédures Vaide d’un certain nombre de symboles, chose qui permet de faciliter la détection d’anomali pouvant avoir lieu. Mais, ne pouvant traduire tout en symboles, un bon diagramme circulation doit comporter des notes complémentaires. ©. Le tableau d’analyse des taches : Crest un outil statique utilisé pour chaque fonction, il comporte le découpage unitaire de toutes les fonctions relatives a la fonction ou processus concemé, I] est utilisé pour s’assurer qu’il y’a respect du principe de la séparation des fonctions . Selon ce principe, il est nécessaire de séparer les 4 fonctions suivantes : * La fonction de décision ou fonction opérationnelle; * La fonction de détention de valeurs 3 * La fonction de comptabilisation et d’enregistrement ; * Et la fonction de contréle et d’approbation. En outre, il permet d’analyser Ia charge de travail de chacun, Une fois on a délimité notre champ d’étude en donnant, d’une Part, une présentation bréve de la Société, et d’autre part, une explication des principaux concepts en relation avec le manuel de Procédures, Il y’a lieu maintenant de procéder une description des procédures existantes, et ce dans le cadre du chapitre suivant, URENARD, « théore ol pratique de audit inteme », é¢. Dorganisation, page 200, " 8 ‘Scanné avec CamScanneraT ae | Evaluation du contro dle interne ( foixarcns DrEVALUATION DU CONTROLE INTERNE \ \ i 1 DESCRIPTION DU syste —— OBJECTIF >] a Tests de conformité (compréhension du systéme) yp 7 = 7 | Forces théoriques LJ Premiére évaluation du systéme L Faiblesses théoriques Tests de permanence Application des points forts Points forts Points forts appliqués [non appliqués FORCES Evaluation definitive“ FAIBLESSES du contrle interne r F 7 1 . 7 IMPACT SUR LA PREPARATION RECOMMANDATIONS \ - *. DES COMPTES ‘Scanné avec CamScannerDOC 5 | AUDIT COMTABLE ET FINANCIER LA VERIFICATION DES COMPTES LES TECHNIQUES D’EXAMEN DES COMPTES LA MISE EN (LKUVRE DE L’EXAMEN DES COMPTES. L’ACHEVEMENT DE L’AUDIT L’EMISSION DE L’OPINION. MODELE D’OPINION ET DF RAPPORT ‘Scanné avec CamScannerLVEXAMEN DES COMPTE NY, LUATION DEFINED TE, DU CONTROLE IN CERNE a POINTS FORTS | POI ES FATE ES | pation vor COMULEMENTAIRES | | nC alu programme tl idles comptes obsicmment des sondages et des test 1 examen des comptes Renfor We Programme n -tests de coupure -tests de cohéren tests de validation des soles, utilises) 7 om AUDIT _ ‘Scanné avec CamScannerLES TECHNIQUES D’EXAMEN DES COMPTE jechniques d’examen des comptes comprennent : = des ( ts de coherence ; tests de validation, Les techniques d’examen des « i i niques d’examen des comptes ne sont pas mises en cuvre une apres l'autre, mais géngraleme généralement combinées dans le programme d’intervention de l'auditeur. 1- Les TESTS DE COHERENCE Les tests de cohérence constituent un des aspects principaux de ce que l'on appelle l'audit analytique. Les tests de cohérence permettent au praticien de vérifier l'homogénéité des informations & caractére comptable ou opérationnel qui sont a sa disposition. Fondés, soit sur la simple logique, soit sur un raisonnement mathématique, ils apportent & I'auditeur des éléments de preuve qui sont a priori entiérement fiables. On peut distinguer essentiellement deux types de tests de cohérence. Les premiers sont fondés sur une simple revue de l'information, les seconds sur la mise en ceuvre de catcules ayant un caractére mathématique ou statistique. 1- Les revues de l'information Elles consistent @ examiner I’information sur un plan général afin de déceler les incohérences notoires qui pourraient transparaitre Par exemple les chiffres figurant dans les documents financiers reflétent bien la situation économique générale, fa tendance du secteur d"industrie et les changements connus &I'intérieur de l'organisation du client, Par exemple, les stocks augmentent alors que la production a été interrompue et que Jes ventes ont été normales. Le taux de rotation des comptes clients croit quant les conditions de paiement sont assouplies. I1s*agira également d’ opérer une « inscription rapide ». Ainsi demandera-t-il des explications s'il trouve en position créditrice un solde normalement débiteur. 2- Les comparaisons par calcul Les vérifications de vraisemblance les plus fré requentes sont sans dou é fe les contréles iciaires, dont objet est l'analyser I’évolution dune ou de plusieurs var ‘ables, ou encore an variables, ou e1 Pévolution d'un rapport (études de corrélation, analyse Par ratios, etc.) a : s, etc, ‘Scanné avec CamScannercra Se _ . auditeur pO" Citons également les vérifications par approximation © par exemple, un auditeur P en . i : | aux moy conirdler 1a vraisemblance d'une dotation aux amortissements en appliquant Un 1 aux valeurs brutes immobilisées. I~ LES TESTS DE VALIDATION 1- Modalités des tests de validation salité Un test de validation correspond a un rapprochement entre un élément comptable et !a qu il représente. On peut distinguer, en les classant par ordre de force probante croissants: ~ L’examen des documents détenus par l’entreprise ; - la confirmation extérieure ; ~ Vinspection physique. 11+ La validation sur la base des documents détenus par l’entreprise - =Un processus de validation est d’autant plus sir que la source utilisée est indépendante de Ventreprise. De maniére générale, les manipulations sont plus improbables sur les pieces d'origine externe (facures fournisseurs, relevé de banques, etc.) que sur les piéees @origine interne (facture de vente, bon de commande, bon de réception, etc.) Ce type de validation sera uilisé & titre complémentaire lorsque l'inspection physique ou la confirmation extérieure ne permettront pas de valider complétement un solde donné. S'agissant des confirmations extérieures elles peuvent s’avérer soit impossibles 4 obtenir (fournisseurs qui ne répondent pas a une circularisation), soit contradictoires (fournisseur qui n'est pas d’accord avec le solde de l'entreprise), Dans chacun de ces cas, il faudra en revenir aux piéces justificatives détenues par |’entreprise pour justitier le montant concerné. On mentionnera également la méthode de contréle dite « de Vapurement des soldes », qui permet, pour valider un sode, de verifier son apurement sur les premiers mois de Ie > qui suivant, Ainsi pour un compte clients, non circularisé, ou citcutarisg mais sans ré exercice pourra vérifier que les créances figurant dans le compte ont &ié nonmalem Ns reponse, on début de l'exercice suivant, ent encaissées ay ‘Scanné avec CamScanner1.2+La validation par confirmation extérieure lle eonsiste & tae appel Aun ti ers qui soit en mesure d informations donnees par Ventreprise La personne sollicites se S certai p Mee sera, dans certains cas, étrangére a activité de Ventreprise : il S‘agin pareccmmle due td i par exemple du conservateur des hypotheques, du greffier du Tribunal de Comm de 2 erce ou de susceptible de fournirun avis indépendant a’au. Mats d'une maniére générale, il sera fait toute personne ‘ iditeur dans un domaine donné, appel & un tiers entretenant avec lentreprise des Fapports plus ou moins étroits: clients, foumnisseur, avocats, ete La technique de sidation par confirmation extérieure la plus employée est la cirularsation (ou confirmation directey Liideée de ¢ de la circularis tion est la suivante : par l'intermédiaire de son client, Vauditeur 4 un tiers pour lui demander un renseignement que ce demnier lui fera parvenir directement. s‘adresse + Ladem sande de renseignement doit Gtre formulée sur papier en-téte de entreprise auditée Le texte retenu doit done résulter d'un accord entre celle-ci et ’auditeur ; - La demande doit étre signée par un membre autorisé du personnel de lentreprise ; ~ La demande doit étre expédie par l'auditeur ; - En Vauditeur doit recevoir, sans intermédiaire, 1a réponse de la personne interrogée ou éventuellement sa demande, si celle-ci revient sans avoir atteint son propriétaite. a) La circulari ion des Ugbiteurs et des créanciers La circularisation peut étre « positive ». L’auditeur communique au tiers te solde qui apparait dans les compt de Ventreprise auditée. II lui demande, soit de confirmer ce solde, soit en cas de désaccord, de bien vouloir justifier le sien. La circularisation peut si Gite «aveugle », L’auditeur demande alors au tiers de Ii donner avec un maximum de détails le solde qui apparait dans ses livres. Cette seconde maniére d'interroger est done plus contraignante pour la personne sollicitée, puisque dans tous les cas il lui est demande une réponse détaillée. S"agissant de la circularisation positive, elle est généralement adressée : Aux clients, fournisscurs, débiteurs et créditeurs divers (confirmation des soldes en comptes courants) ; = Au tiers proprigtaires de stocks détenus par Mentreprise auditée ou, inversement, en possession de stocks dont celle-ci est proprictaire (confirmation du stock final), a “agissant de Ia circularisation aveugle, on la réserve habituellement Scanné avec CamScanner