‫الجميػػكرية الج ازئ ػرية الديمق ػراطية الشعبي ػػة‬

‫‪République Algérienne Démocratique et Populaire‬‬

‫و ازرة التعميػػـ العػػالي ك البحػػث العممػي‬
‫‪Ministère de l’Enseignement Supérieur et de la Recherche Scientifique‬‬
‫جػػامعة محػػمد خيضػػر – بسكرة –‬
‫كــمية العمــوم االقتصــادية و التجــارية و عمــوم التسييــر‬
‫قســـم عمـــوم التسييــر‬

‫دور القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لتقييم أداء المؤسسات االقتصادية‬
‫دراسة حالة ‪ :‬مجموعة من المؤسسات االقتصادية (‪ 2011‬ـــ ‪)2015‬‬

‫اؿس ػػيير‬
‫في عمكـ ت‬ ‫أطركحة مقدمة لنيؿ شيادة دكتكراه عمكـ‬
‫تخصص محاسب ػػة‬
‫األستاذ المشرف ‪:‬‬ ‫إعداد الباحث ‪:‬‬
‫أ د‪ .‬أحمد قايد نور الدين‬ ‫بن خميفة حمزة‬
‫لجنة المناقشة‬

‫الجامعة‬ ‫الصفة‬ ‫أعضاء المجنة‬

‫بسكرة‬ ‫رئيسا‬ ‫الدكتور شنشونة محمد‬
‫بسكرة‬ ‫مشرفا ومقر ار‬ ‫األستاذ الدكتور أحمد قايد نور الدين‬
‫بسكرة‬ ‫ممتحنا‬ ‫الدكتورة زعرور نعيمة‬
‫الوادي‬ ‫ممتحنا‬ ‫الدكتور الزين يونس‬
‫الوادي‬ ‫ممتحنا‬ ‫الدكتور ضيف اهلل محمد اليادي‬
‫قالمة‬ ‫ممتحنا‬ ‫الدكتورة طبايبية سميمة‬

‫السنة الجامعية ‪2018/ 2017 :‬‬

‫بسم اهلل الرحمن الرحيم‬
 ‫اإلهـــــــــــداء‬

‫اهدي هذا العمل المتواضع ‪:‬‬

‫إلى الوالدٌن الكرٌمٌن حفظهما هللا أبً وأمً‬

‫حبا وتقدٌرا‬ ‫إلى زوجتً‬

‫لٌنا‬ ‫إلى ابنتً الغالٌة‬

‫إلى إخوتً وأخواتً‬

‫والى كل قلوب كانت تفرح لفرحتً ‪ ،‬وتأسى لما ٌصٌبنً‬

‫والى بلد العزة والكرامة الجزائر الحبٌبة‬

‫حمـــــــــــــــــزة‬
 ‫شكر وتقدير‬

‫الحمد هلل حمدا كثٌرا طٌبا مباركا كما ٌنبغً لجالل وجهه وعظٌم‬
‫سلطانه والصالة والسالم على اشرف األنبٌاء والمرسلٌن خٌر من‬
‫علمنا أدب الشكر وعمل به‪ ،‬سٌدنا محمد صلى هللا علٌه وعلى اله‬
‫حق قدره ومقداره العظٌم وعلى أصحابه ومن اقتدى به‪.‬‬

‫أتقدم بخالص عبارات الشكر والتقدٌر واالمتنان لألستاذ الدكتور ‪:‬‬

‫أحمد قاٌد نور الدٌن الذي لم ٌبخل علً بإرشاداته وتوجٌهاته‬
‫السدٌدة فجزاه هللا عنً كل خٌر‬

‫كما أتوجه بالشكر إلى كل أساتذتً الكرام وأعضاء لجنة المناقشة‬

‫الموقرة الذٌن قبلوا وتحملوا عناء قراءة وتمحص ومناقشة هذا‬
‫العمل ‪.‬‬

‫وأخٌرا أسدي عبارات العرفان إلى كل شخص مد لً ٌد المساعدة‬

‫النجاز هذه األطروحة من قرٌب أو بعٌد‬

‫حمـــــــــــــــــزة‬
 ‫الممخص ‪:‬‬
‫تبيف ىذه الدراسة مدل االعتماد عمى القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف كالتي ىي‬
‫عبارة عف نظاـ متكامؿ لقياس كتقييـ األداء لممؤسسات كالذم يتككف مف مجمكعة مف المقاييس‬
‫المالية كغير المالية التي تبيف نتائج تنفيذ األداء كتربطيا بإستراتيجية كأىداؼ المؤسسة المحددة‬
‫مف خالؿ خمسة أبعاد ىي البعد المالي‪ ،‬بعد العميؿ‪ ،‬بعد العمميات الداخمية كبعد التعمـ كالنمك‪،‬‬
‫كيمكننا إضافة أبعاد أخرل لحاجة كطبيعة أداء المؤسسة كاستراتيجيتيا‪ .‬كييدؼ ىذا التقييـ إلى‬
‫التعرؼ عمى مكاطف القكة كتعزيزىا‪ ،‬كمكاطف الضعؼ ككضع الحمكؿ الالزمة ليا‪ ،‬كيعتبر ىذا‬
‫النمكذج جديد في تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية مف الناحية المالية كغير المالية ‪.‬‬
‫كتـ إعداد بطاقة األداء المتكازف لثالث مؤسسات اقتصادية مختمفة األنشطة كتكصمت الدراسة‬
‫إلى عدة نتائج منيا ‪:‬‬
‫‪ ‬أىمية مساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف ؛‬
‫‪ ‬ضركرة تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية ؛‬
‫‪ ‬دكر بطاقة األداء المتكازف في تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية ‪.‬‬

‫الكممات المفتاحية ‪:‬بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬القكائـ المالية‪ ،‬األداء‪ ،‬تقييـ األداء‪ ،‬المؤسسات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
Abstract:

This study shows the extent of reliance on the financial statements in the
preparation of a Balanced Scorecard which is an integrated system for
measuring and evaluating the performance of the economic enterprises. It
consists a set of financial and non-financial measures that show the
results of the implementation of performance and relate them to the
strategy and goals of the economic enterprise, which is defined through
five dimensions : financial dimension, after the client; after internal
processes, learning and growth, and after environmental dimension . In
addition, we can add some other dimension to the needs and the nature of
the entreprises' performance and strategy . The objective of this
assessment is to identify, strengthen the strengths, the weaknesses, and to
find solution for it.
This model is new in the financial and non-financial performance
evaluation of Economic entreprises .
The Balanced Scorecard is prepared for three different economic
entreprises activities. The study found several results :
 The contribution of financial statement in the preparation of the
balanced scorecard .
 The need to evaluate the performance of economic entreprises.
 The role of balanced scorecard in evaluating the performance of
economic entreprises.

Keywords : Balanced Scorecard, Financial statement, Performance,

Performance evaluation, Economic entreprises.
 ‫فيرس المحتويات ‪:‬‬
‫فيرس الجداول‬
‫فيرس األشكال‬
‫المقدمة العامة‪.......................................................................‬أ ـــ ن‬
‫الفصل األول ‪ :‬النظام المحاسبي المالي والقوائم المالية ‪1 ....................‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬مدخل نظري لمنظام المحاسبي المالي ‪3 ................................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬التشريعات المحاسبية في الجزائر‪3.....................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬ماىية النظاـ المحاسبي المالي ‪7 .......................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬أىداؼ كأىمية النظاـ المحاسبي المالي‪10...............................‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬المبادئ المحاسبية لمنظاـ المحاسبي المالي‪12............................‬‬
‫المطمب الخامس ‪ :‬تنظيـ المحاسبة ‪15 ..................................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬اإلطار المفاىيمي لمقوائم المالية ‪17..................................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬مدخؿ نظرم لمقكائـ المالية ‪17..........................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬الخصائص النكعية كالفرضيات األساسية إلعداد القكائـ المالية‪20.........‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬معايير قياس عناصر القكائـ المالية‪21..................................‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬القوائم المالية وفقا لمعايير المحاسبة الدولية ‪24.......................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬المعايير المحاسبية الدكلية‪24............................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 1‬عرض البيانات المالية‪28....................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 7‬قائمة التدفقات النقدية‪40.....................‬‬
‫المبحث الرابع ‪ :‬القوائم المالية وفقا لمنظام المحاسبي المالي ‪45....................SCF‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬الميزانية ‪45 .............................................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬جدكؿ حسابات النتائج ‪49 ..............................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬جدكؿ سيكلة الخزينة‪51 ...............................................‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬جدكؿ تغير األمكاؿ الخاصة ‪52 .........................................‬‬
‫المطمب الخامس ‪ :‬ممحؽ الكشكؼ المالية‪53 ..............................................‬‬
‫خالصة الفصل األول‪54 .................................................................‬‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬األداء المفاىيم واألبعاد‪55 .....................................‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬مفيوم األداء وأنواعو ومجاالتو ‪57 .......................................‬‬

‫‪I‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬ماىية األداء‪57 .........................................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬أنكاع األداء (تصنيفات األداء )‪60 ..........................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬مجاالت األداء‪63 ............................................................‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬العكامؿ المؤثرة في األداء‪65 ...................................................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬ماىية عممية تقييم األداء ‪67 ................................................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬مفيكـ عممية تقييـ األداء‪67 ................................................. .‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬أىداؼ عممية تقييـ األداء‪70 ..................................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬إجراءات عممية تقييـ األداء‪71 ................................................‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬المؤشرات التقميدية والحديثة لقياس وتقييم األداء ‪75........................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬المؤشرات التقميدية لقياس كتقييـ األداء‪75......................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬األدكات الحديثة المستخدمة في قياس كتقييـ األداء‪83 ..........................‬‬
‫خالصة الفصل الثاني‪97 ......................................................................‬‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬دور بطاقة األداء المتوازن في تقييم أداء المؤسسات‪98 ...........‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬بطاقة األداء المتوازن مدخل نظري‪100 ......................................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬ماىية كنشأة بطاقة األداء المتكازف‪100 .....................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬أىمية كأىداؼ بطاقة األداء المتكازف‪107..................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬مككنات بطاقة األداء المتكازف‪110 ........................................‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬بطاقة األداء المتكازف كمنيج إلدارة اإلستراتيجية‪113........................‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬إعداد بطاقة األداء المتوازن‪114 .........................................‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬خطكات إعداد بطاقة األداء المتكازف‪114 ...................................‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬مقكمات كعكامؿ نجاح تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف كصعكبات ذلؾ‪122.....‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬تقييم أداء المؤسسات باستخدام محاور بطاقة األداء المتوازن‪125........‬‬
‫المطمب األكؿ ‪:‬البعد المالي‪125 ............................................................‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬بعد الزبكف‪128 ............................................................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬بعد العمميات الداخمية‪131 ..................................................‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬بعد التعميـ النمك‪133 ........................................................‬‬
‫المطمب الخامس ‪ :‬البعد البيئي‪134 ...........................................................‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬دراسة حالة مجموعة من المؤسسات االقتصادية‪139 ............‬‬
‫المبحث األول ‪ :‬التعريف بالمؤسسات محل الدراسة‪141 .................................‬‬

‫‪II‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬التعريؼ بمؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي (‪141............ )EDIMMA‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬التعريؼ بمؤسسة الجزائرية لممياه (‪ )ADE‬الكادم ‪142 .....................‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬التعريؼ بمجمع صيداؿ (‪143 ....................)GROUPE SAIDAL‬‬
‫مساىمة القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة‬ ‫المبحث الثاني ‪:‬‬
‫توزيع وصيانة العتاد الفالحي (‪144 ..............................................)EDIMMA‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪144 ..........)EDIMMA‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األكزاف النسبية كالنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة‬
‫األداء المتكازف لممؤسسة (‪157 .............................................. )EDIMMA‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬المطمب الثالث ‪ :‬عرض بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة (‪160. )EDIMMA‬‬
‫مساىمة القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة‬ ‫المبحث الثالث ‪:‬‬
‫الجزائرية لممياه (‪162. .............................................................)ADE‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪162 ..............)ADE‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األكزاف النسبية كالنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة‬
‫األداء المتكازف لممؤسسة (‪173 .................................................... )ADE‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬المطمب الثالث ‪ :‬عرض بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة (‪175...... )ADE‬‬
‫مساىمة القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لمجمع صيدال‬ ‫المبحث الرابع ‪:‬‬
‫(‪177 ........................................................)GROUPE SAIDAL‬‬
‫المطمب األكؿ ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪177..)GROUPE SAIDAL‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األكزاف النسبية كالنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتكازف‬
‫لممؤسسة (‪189 ............................................... )GROUPE SAIDAL‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬عرض بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة (‪191...... )GROUPE SAIDAL‬‬
‫خالصة الفصل الرابع‪194 ........................................................‬‬
‫الخاتمة‪195 ............................................................................‬‬
‫المراجع‪199 ............................................................................‬‬
‫المالحق‪210 ...........................................................................‬‬

‫‪III‬‬
 ‫قائمة الجداول ‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬
‫‪44‬‬ ‫األنشطة المككنة لقائمة التدفقات النقدية‬ ‫‪01‬‬
‫‪47‬‬ ‫جانب األصكؿ مف الميزانية حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪02‬‬
‫‪47‬‬ ‫جانب الخصكـ مف الميزانية حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪03‬‬
‫‪50‬‬ ‫حساب النتائج حسب الطبيعة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪04‬‬
‫‪50‬‬ ‫حساب النتائج حسب الكظيفة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪05‬‬
‫‪52‬‬ ‫سيكلة الخزينة الطريقة المباشرة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪06‬‬
‫‪52‬‬ ‫سيكلة الخزينة الطريقة غير المباشرة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪07‬‬
‫‪52‬‬ ‫تغير األمكاؿ الخاصة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪08‬‬
‫‪84‬‬ ‫مجاميع أصحاب المصالح كالحقكؽ كتأثيرىـ عمى أداء المؤسسة‬ ‫‪09‬‬
‫‪87‬‬ ‫نمكذج قياس النتائج كمحددات النتائج‬ ‫‪10‬‬
‫‪93‬‬ ‫لكحة القيادة‬ ‫‪11‬‬
‫‪118‬‬ ‫األىداؼ اإلستراتيجية لمحركات األداء‬ ‫‪12‬‬
‫‪ 119‬ػ ‪123‬‬ ‫مقاييس األداء المناسبة لألىداؼ اإلستراتيجية لمحركات األداء‬ ‫‪13‬‬
‫‪121‬‬ ‫مقاييس األداء لممستكيات التشغيمية كالتنفيذية‬ ‫‪14‬‬
‫‪126‬‬ ‫تطكيع المقاييس لتتناسب مع إستراتيجية كحدة النشاط كأساليب تحقيقيا‬ ‫‪15‬‬
‫‪127‬‬ ‫أىـ مقاييس المنظكر المالي‬ ‫‪16‬‬
‫‪135‬‬ ‫مؤشرات األداء البيئي المناسبة لكؿ المؤسسات‬ ‫‪17‬‬
‫‪ 136‬ػ ‪137‬‬ ‫مؤشرات األداء البيئي المناسبة لمؤسسات معينة‬ ‫‪18‬‬
‫‪137‬‬ ‫مقاييس مؤشرات البعد البيئي‬ ‫‪19‬‬
‫‪144‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى األصكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪145‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى االستثمارات لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪145‬‬ ‫تطكر نسبة التداكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪146‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك األرباح لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪147‬‬ ‫تطكر معدؿ المردكدية التجارية لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪24‬‬
‫تطكر معدؿ نمك رقـ األعماؿ لممؤسسة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪147 .)2015‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪IV‬‬
‫تطكر معدؿ االحتفاظ بالزبكف لممؤسسة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪148 .)2015‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪148‬‬ ‫تطكر معدؿ جمب الزبكف لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪149‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك اإلنتاج لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪150‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك القيمة المضافة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪150‬‬ ‫تطكر معدؿ الكفاءة اإلدارية لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪151‬‬ ‫تطكر معدؿ تحسف الكفاءة المالية لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪31‬‬
‫تطكر معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪152 .)2015‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪153‬‬ ‫تطكر معدؿ تحفيز العامميف لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪153‬‬ ‫تطكر معدؿ إشراؾ العامميف لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪154‬‬ ‫تطكر معدؿ األصكؿ غير المممكسة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪155‬‬ ‫تطكر معدؿ ترشيد االستيالؾ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪36‬‬
‫‪156‬‬ ‫تطكر معدؿ االستثمار في األراضي لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪157‬‬ ‫تطكر معدؿ االستثمار في المباني لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪160‬‬ ‫النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة(‪. )EDIMMA‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪161‬‬ ‫نمكذج مقترح لبطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪162‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى األصكؿ لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪41‬‬
‫‪163‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى االستثمارات لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪163‬‬ ‫تطكر نسبة التداكؿ لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪43‬‬
‫‪164‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك األرباح لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪165‬‬ ‫تطكر معدؿ المردكدية التجارية لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪45‬‬
‫‪165‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك رقـ األعماؿ لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪166‬‬ ‫تطكر معدؿ االحتفاظ بالزبكف لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪166‬‬ ‫تطكر معدؿ جمب الزبكف لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪167‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك اإلنتاج لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪49‬‬
‫‪168‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك القيمة المضافة لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪168‬‬ ‫تطكر معدؿ الكفاءة اإلدارية لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪169‬‬ ‫تطكر معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪52‬‬

‫‪V‬‬
‫‪170‬‬ ‫تطكر معدؿ تحفيز العامميف لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪53‬‬
‫‪170‬‬ ‫تطكر معدؿ إشراؾ العامميف لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪171‬‬ ‫تطكر معدؿ ترشيد االستيالؾ لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪172‬‬ ‫تطكر معدؿ االستثمار في المباني لمؤسسة (‪ )ADE‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪56‬‬
‫‪175‬‬ ‫النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪57‬‬
‫‪176‬‬ ‫نمكذج مقترح لبطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪. )ADE‬‬ ‫‪58‬‬
‫‪177‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى األصكؿ لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪59‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪178‬‬ ‫تطكر معدؿ العائد عمى االستثمارات لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ‬ ‫‪60‬‬
‫(‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬
‫‪178‬‬ ‫تطكر نسبة التداكؿ لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪61‬‬
‫تطكر معدؿ نمك األرباح لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪179 .)2015‬‬ ‫‪62‬‬
‫‪180‬‬ ‫تطكر معدؿ المردكدية التجارية لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪63‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪180‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك رقـ األعماؿ لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪64‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪181‬‬ ‫تطكر معدؿ االحتفاظ بالزبكف لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪65‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪181‬‬ ‫تطكر معدؿ جمب الزبكف لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪66‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫تطكر معدؿ نمك اإلنتاج لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ ‪182 .)2015‬‬ ‫‪67‬‬
‫‪183‬‬ ‫تطكر معدؿ نمك القيمة المضافة لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪68‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪183‬‬ ‫تطكر معدؿ الكفاءة اإلدارية لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪69‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪184‬‬ ‫تطكر معدؿ تحسف الكفاءة المالية لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪70‬‬
‫‪.)2015‬‬

‫‪VI‬‬
‫‪185‬‬ ‫تطكر معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ‬ ‫‪71‬‬
‫(‪ 2011‬ػ ‪.)2015‬‬
‫‪185‬‬ ‫تطكر معدؿ تحفيز العامميف لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪72‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪185‬‬ ‫تطكر معدؿ إشراؾ العامميف لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪73‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫تطكر معدؿ األصكؿ غير المممكسة لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪186 2011‬‬ ‫‪74‬‬
‫ػ ‪.)2015‬‬
‫‪187‬‬ ‫تطكر معدؿ ترشيد االستيالؾ لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪ 2011‬ػ‬ ‫‪75‬‬
‫‪.)2015‬‬
‫تطكر معدؿ االستثمار في األراضي لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬خالؿ (‪187 2011‬‬ ‫‪76‬‬
‫ػ ‪.)2015‬‬
‫‪188‬‬ ‫تطكر معدؿ االستثمار في المباني لممؤسسة خالؿ الفترة (‪ 2011‬ػ ػ ‪.)2015‬‬ ‫‪77‬‬
‫النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪191 )GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪78‬‬
‫‪192‬‬ ‫نمكذج مقترح لبطاقة األداء المتكازف لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪79‬‬

‫‪VII‬‬
 ‫قائمة األشكال ‪:‬‬
‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬
‫‪59‬‬ ‫مصفكفة الفعالية كالكفاءة‬ ‫‪01‬‬
‫‪81‬‬ ‫ىيكؿ تطبيقي لمقيمة االقتصادية المضافة‬ ‫‪02‬‬
‫‪86‬‬ ‫ىرـ األداء لػ ػ (‪)Mc Nair‬‬ ‫‪03‬‬
‫‪88‬‬ ‫التميز في األعماؿ‬
‫مدخؿ ّ‬ ‫‪04‬‬
‫‪91‬‬ ‫نمكذج لجنة معايير المحاسبة اإلدارية األمريكية‬ ‫‪05‬‬
‫‪101‬‬ ‫مراحؿ تطكر بطاقة األداء المتكازف‬ ‫‪06‬‬
‫‪102‬‬ ‫الجيؿ األكؿ لبطاقة األداء المتكازف‬ ‫‪07‬‬
‫‪104‬‬ ‫الجيؿ الثاني لبطاقة األداء المتكازف‬ ‫‪08‬‬
‫‪110‬‬ ‫بطاقة األداء المتكازف‬ ‫‪09‬‬
‫‪113‬‬ ‫خطكات إدارة اإلستراتيجية‬ ‫‪10‬‬
‫‪115‬‬ ‫خطكات تصميـ بطاقة األداء المتكازف‬ ‫‪11‬‬
‫‪129‬‬ ‫خصائص مسألة القيمة‬ ‫‪12‬‬
‫‪131‬‬ ‫الداخمي‬
‫ة‬ ‫سمسمة القيمة لؿعمميات‬ ‫‪13‬‬
‫‪146‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪149‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد الزبائف لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪152‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪155‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد التعمـ كالنمك لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪157‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪162‬‬ ‫تطكر أداء مؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪164‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪167‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد الزبائف لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪169‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪171‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد التعمـ كالنمك لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪172‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪24‬‬
‫‪177‬‬ ‫تطكر أداء مؤسسة (‪.)ADE‬‬ ‫‪25‬‬

‫‪VIII‬‬
‫‪179‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪182‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد الزبائف لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪184‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة ( ‪GROUPE‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪.)SAIDAL‬‬
‫‪186‬‬ ‫تطكر مؤشرات بعد التعمـ كالنمك لمبطاقة لمؤسسة ( ‪GROUPE‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪.)SAIDAL‬‬
‫‪188‬‬ ‫تطكر مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪193‬‬ ‫تطكر أداء مؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬ ‫‪31‬‬

‫‪IX‬‬
 ‫قائمة المالحق ‪:‬‬

‫الصفحة‬ ‫البيان‬ ‫الرقم‬

‫‪211‬‬ ‫جانب األصكؿ مف الميزانية حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪01‬‬
‫‪212‬‬ ‫جانب الخصكـ مف الميزانية حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪02‬‬
‫‪213‬‬ ‫حساب النتائج حسب الطبيعة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪03‬‬
‫‪214‬‬ ‫حساب النتائج حسب الكظيفة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪04‬‬
‫‪215‬‬ ‫سيكلة الخزينة الطريقة المباشرة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪05‬‬
‫‪216‬‬ ‫سيكلة الخزينة الطريقة غير المباشرة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪06‬‬
‫‪217‬‬ ‫تغير األمكاؿ الخاصة حسب النظاـ المحاسبي المالي‬ ‫‪07‬‬
‫‪218‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪08‬‬
‫‪219‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪09‬‬
‫‪220‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪10‬‬
‫‪221‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪11‬‬
‫‪222‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪12‬‬
‫‪223‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪13‬‬
‫‪224‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪14‬‬
‫‪225‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪15‬‬
‫‪226‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪16‬‬
‫‪227‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪17‬‬
‫‪228‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪18‬‬
‫‪229‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪19‬‬
‫‪230‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪20‬‬
‫‪231‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪21‬‬
‫‪232‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪22‬‬
‫‪233‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )EDIMMA‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪23‬‬
‫‪234‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪24‬‬

‫‪X‬‬
‫‪235‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪25‬‬
‫‪236‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪26‬‬
‫‪237‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )ADE‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪27‬‬
‫‪238‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪28‬‬
‫‪239‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪29‬‬
‫‪240‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪30‬‬
‫‪241‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )ADE‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪31‬‬
‫‪242‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪32‬‬
‫‪243‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪33‬‬
‫‪244‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪34‬‬
‫‪245‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )ADE‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪35‬‬
‫‪246‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪36‬‬
‫‪247‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪37‬‬
‫‪248‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪38‬‬
‫‪249‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )ADE‬سنة ‪.2014‬‬ ‫‪39‬‬
‫‪250‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪40‬‬
‫‪251‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪41‬‬
‫‪252‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )ADE‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪42‬‬
‫‪253‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )ADE‬سنة ‪.2015‬‬ ‫‪43‬‬
‫‪254‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪44‬‬
‫‪255‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪45‬‬
‫‪256‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2011‬‬ ‫‪46‬‬
‫‪257‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪47‬‬
‫‪258‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪48‬‬
‫‪259‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2012‬‬ ‫‪49‬‬
‫‪260‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪. 2012‬‬ ‫‪50‬‬
‫‪261‬‬ ‫األصكؿ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪51‬‬
‫‪262‬‬ ‫الخصكـ لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪52‬‬
‫‪263‬‬ ‫جدكؿ حسابات النتائج حسب الطبيعة لمؤسسة(‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪.2013‬‬ ‫‪53‬‬

‫‪XI‬‬
‫‪264‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪. 2013‬‬ ‫‪54‬‬
‫‪265‬‬ ‫األصكؿ كالخصكـ كحسابات النتائج لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪. 2015‬‬ ‫‪55‬‬
‫‪266‬‬ ‫جدكؿ سيكلة الخزينة لمؤسسة (‪ )GROUPE SAIDAL‬سنة ‪. 2015‬‬ ‫‪56‬‬

‫‪XII‬‬
‫المقدمــــــة العامة‬
 ‫يمذيخ‬

‫يعتبر األداء مفيكما شامال بالنسبة لممؤسسات بشكؿ عاـ‪ ،‬كىك يمثؿ محك ار جكىريا لمديرم‬
‫المؤسسات‪ ،‬كمفيكـ ق يتطكر كيتجدد كيتغير بتغير مككنات المؤسسة كالمجاالت التي تتعامؿ‬
‫معيا‪ ،‬كما تتغير مقاييس األداء باختالؼ مفيكـ األداء لممؤسسة ككفقا لما تراه يحقؽ النتائج التي‬
‫تسعى إلى تحقيقيا‪ ،‬لذلؾ عمى إدارة المؤسسات أف تبحث عف أنظمة تقكيـ مالئمة لكاقع البيئة‬
‫الداخمية كالخارجية لممؤسسة‪.‬‬
‫كتقييـ األداء في سنكات الستينات كالسبعينات كالثمانينات مف خالؿ‬ ‫ك بدأت مرحمة قياس‬
‫التحميؿ المالي كدراسة المؤشرات كالنسب المالية كىك أسمكب جيد‪ ،‬كلكف نظ ار لمتطكرات الحاصمة‬
‫عمى مستكل المؤسسات أصبح التحميؿ المالي كحده غير كافي لتقييـ أداء المؤسسات لذلؾ كجب‬
‫بدام‬
‫بطاقة األداء المتكازف التي ظيرت ة‬ ‫ما يعرؼ باسـ‬ ‫البحث عف أساليب جديدة منيا‬
‫بحيث تأخذ بعيف االعتبار التكازف بيف النتائج‬ ‫التسعينات كىي أسمكب جديد في تقييـ األداء‬
‫المالية كالمحرؾ الذم يدفع النمك‪ ،‬التكازف بيف األجؿ القصير كاألجؿ الطكيؿ‪ ،‬التكازف بيف‬
‫التكتيؾ كاإلستراتيجية‪ ،‬حيث قدـ لنا كابالف كنكرتف بطاقة األداء المتكازف ذات األبعاد األربعة‪:‬‬
‫البعد المالي ‪ ،‬بعد الزبائف ‪ ،‬بعد العمميات الداخمية ‪ ،‬بعد التعمـ كالنمك حيث يحتكم كؿ بعد عمى‬
‫العديد مف المؤشرات التي تفيد في عممية تقييـ األداء‪.‬‬
‫كفي ظؿ االتجاه المتنامي لمعكلمة تفاعمت بيئة المؤسسات الجزائرية االقتصادية مع البيئة الدكلية‬
‫مف خالؿ النظاـ المحاسبي المالي المستمد مف معايير المحاسبية الدكلية الذم لو اثر كبير عمى‬
‫أداء اؿمؤسسات االقتصادية مف خالؿ معرفة اؿكضع المالي كغير المالي لممؤسسات بالنسبة‬
‫لممتعامميف سكاء أكانكا زبائف‪ ،‬مكرديف‪ ،‬مقرضيف‪ ،‬مساىميف‪ ،‬منافسيف‪ ،‬مستثمريف‪ ،‬مسيريف‪ ...‬ىـ‬
‫جميعا ييتمكف بأداء المؤسسة كما تعمف عنو في صكرة معمكمات محاسبية كمالية كذلؾ بغية‬
‫الحكـ عمى كضعيتيا مف خالؿ القكائـ المالية ‪.‬‬
‫كتـ تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي في جانفي ‪ 2010‬كتضمف ىذا النظاـ عمى إطار تصكرم‬
‫لممحاسبة المالية كيشكؿ دليال إلعداد المعايير المحاسبية كتأكيميا كاختيار الطرؽ المحاسبية‬
‫المالئمة‪ ،‬عندما تككف بعض المعامالت غير معالجة بمكجبو‪ ،‬كما أعطى مفيكما لممحاسبة‬
‫المالية باعتبارىا نظاما لممعمكمات‪ ،‬كحدد المبادئ المحاسبية الكاجب احتراميا كااللتزاـ بيا‪ ،‬مف‬
‫طرؼ كؿ الكيانات الممزمة بتطبيقو كالتي تشكؿ في مجمميا المبادئ المتعارؼ عمييا كالتي‬
‫تحظى بصفة القبكؿ الدكلية‪ ،‬كما نص عمى مجمكعة مف القكاعد الخاصة بتنظيـ مينة‬
‫المحاسبة‪ ،‬كيصدر عف تطبيؽ ىذا النظاـ قكائـ مالية تتماش مع معايير المحاسبة الدكلية‬
‫كتكفر معمكمات بخصكص المركز المالي لممؤسسة ك أدائيا ك التغيرات الحادثة فييا ك ىذا ما‬
‫ينص عميو المعيار المحاسبي الدكلي األكؿ ( ‪ ) IAS1‬الخاص بعرض البيانات المالية كالمعيار‬
‫أ‬
 ‫يمذيخ‬

‫المحاسبي الدكلي السابع ( ‪ ) IAS7‬قائمة التدفقات النقدية‪ ،‬فتيدؼ ىاتو القكائـ المالية إلى‬
‫مساعدة مستخدمييا في كضع قاعدة لتقييـ قدرة المؤسسة عمى تقييـ أداءىا ‪ .‬كمما سبؽ يمكف‬
‫طرح اإلشكالية التالية ‪:‬‬
‫ما ىو دور القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لتقييم أداء المؤسسات‬
‫االقتصادية ؟‬
‫كلإلجابة عف ىذه اإلشكالية تـ طرح األسئمة التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬ىؿ القكائـ المالية لممؤسسات االقتصادية المعدة كفقا لمنظاـ المحاسبي المالي مالئمة‬
‫لمستخدمييا في عممية تقييـ أداء المؤسسات في الكقت الحالي ؟‬
‫‪ ‬كيؼ تساىـ قائمة الميزانية في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات‬
‫االقتصادية ؟‬
‫‪ ‬ىؿ يساىـ جدكؿ حسابات النتائج في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية ؟‬
‫‪ ‬كيؼ تساىـ قائمة التدفقات النقدية في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية؟‬
‫‪ ‬كيؼ تساىـ قائمة التغيرات في األمكاؿ الخاصة في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف‬
‫لتقييـ أداء المؤسسات االقتصادية ؟‬
‫‪ ‬ىؿ يتـ تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسات االقتصادية عمى مستكل تقييـ أدائيا‬
‫؟‬

‫فرضيات الدراسة ‪ :‬لإلجابة عف األسئمة السابقة الذكر قمنا بصياغة الفرضيات التالية ‪:‬‬
‫الفرضية األولى ‪ :‬إف القكائـ المالية المعدة كفقا لمنظاـ المحاسبي المالي ىي عبارة عف مخرجات‬
‫نظاـ معمكمات محاسبي فيي ذات شفافية كمصداقية كتبيف الكضعية الحقيقية لممؤسسات‬
‫االقتصادية فيي مالئمة لعممية تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية مف قبؿ مستخدمييا‪.‬‬
‫الفرضية الثانية ‪ :‬تساىـ قائمة الميزانية في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية مف خالؿ المؤشرات المالية المشتقة منيا ‪.‬‬
‫الفرضية الثالثة ‪ :‬يساىـ جدكؿ حسابات النتائج في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية مف خالؿ المؤشرات المالية المشتقة منو ‪.‬‬

‫ب‬
 ‫يمذيخ‬

‫الفرضية الرابعة ‪ :‬تساىـ قائمة التدفقات النقدية في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء‬
‫المؤسسات االقتصادية مف خالؿ المؤشرات المالية المشتقة منيا ‪.‬‬
‫الفرضية الخامسة ‪ :‬تساىـ قائمة التغيرات في األمكاؿ الخاصة في إعداد أبعاد بطاقة األداء‬
‫المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات االقتصادية مف خالؿ المؤشرات المالية المشتقة منيا ‪.‬‬
‫الفرضية السادسة ‪ :‬يساىـ التبني الناجح لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسات‬
‫االقتصادية بمساىمة فعالة في تحسف مستكل األداء لممؤسسات االقتصادية ‪.‬‬
‫أىمية الدراسة ‪:‬‬
‫‪ ‬األىمية التي تتميز بيا القكائـ المالية في قدرتيا عمى تعزيز الثقة بيف المتعامميف ‪.‬‬
‫‪ ‬القكائـ المالية تقدـ معمكمات صادقة كذات شفافية فيي تساعد المستثمريف كالمقرضيف‬
‫في االطمئناف عف أمكاليـ التي أرادكا االستثمار بيا ‪.‬‬
‫‪ ‬مساعدة المؤسسات االقتصادية عمى مراقبة كتقييـ أدائيا باالعتماد عمى بطاقة األداء‬
‫المتكازف‪.‬‬
‫‪ ‬تطبيؽ نمكذج لتقييـ األداء يعتمد عمى المؤشرات المالية كغير المالية ‪.‬‬

‫أىداف الدراسة ‪ :‬تيدؼ ىذه الدراسة إلى ‪:‬‬

‫‪ ‬معرفة النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ ‬الرقي بالنظاـ المحاسبي المالي ليتكافؽ كلك بشكؿ بسيط مع المعايير المحاسبية الدكلية ‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية المعمكمات في القكائـ المالية التي تبيف الكضعية المالية لممؤسسات االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ ‬معرفة األداء لممؤسسات االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ ‬إبراز الدكر الذم تؤديو القكائـ المالية لمنظاـ المحاسبي المالي مف خالؿ اإلفصاح عف‬
‫المعمكمات المالية‪ ،‬كاستعراض دكرىا في بطاقة األداء المتكازف لتقييـ األداء الشامؿ‬
‫كىذا بغية تشجيع االستثمارات المالية الدكلية‪.‬‬
‫‪ ‬محاكلة المساىمة في تقييـ أداء مجمكعة مف المؤسسات االقتصادية بنمكذج بطاقة‬
‫األداء المتكازف ‪.‬‬

‫ج‬
 ‫يمذيخ‬

‫منيج الدراسة ‪:‬‬

‫تـ االعتماد في ىذه الدراسة عمى المنيجيف الكصفي كالتحميمي‪ ،‬أما المنيج الكصفي فكاف‬
‫استخدامو عبر الفصكؿ النظرية لمبحث‪ ،‬كىذا عف طريؽ جمع البيانات كالمعمكمات الخاصة‬
‫بالظاىرة المدركسة‪ ،‬كما أنو تـ االعتماد في ىذه الدراسة عمى منيج دراسة حالة مجمكعة مف‬
‫المؤسسات االقتصادية مع المنيج التحميمي‪ ،‬كىذا مف خالؿ إعداد بطاقة األداء المتكازف لثالث‬
‫مؤسسات اقتصادية مختمفة األنشطة كابراز مساىمة القكائـ المالية لمنظاـ المحاسبي المالي في‬
‫إعداد تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات االقتصادية ‪.‬‬
‫مجاالت الدراسة ‪ :‬إف زيادة اىتماـ الباحثيف بالقكائـ المالية التي تعتبر العصب الرئيسي في أداء‬
‫حددنا إطار‬ ‫المؤسسات االقتصادية سكاء بالنسبة لممؤسسات أك األطراؼ المختمفة المتعاممة‬
‫الدراسة كما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬المجاالت المكانية ‪ :‬ترتبط ىذه الدراسة بشكؿ عاـ بدكر القكائـ المالية في إعداد بطاقة‬
‫األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات االقتصادية‪ ،‬ككإسقاط عمى الكاقع اخترتنا مجمكعة‬
‫مف المؤسسات االقتصادية كتـ اخذ القكائـ المالية لثالث مؤسسات اقتصادية ذات طابع‬
‫مختمؼ كتـ إنشاء نماذج لبطاقة األداء المتكازف لياتو المؤسسات كتقييـ األداء مف خالؿ‬
‫ىاتو البطاقة‪.‬‬
‫اعتمدنا في ىذه الدراسة عمى مجاالت زمنية مختمفة فتـ التطرؽ‬ ‫‪ ‬المجاالت الزمنية ‪:‬‬
‫إلى األنظمة المحاسبية في الجزائر كتشريعات تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬ثـ تـ‬
‫االنتقاؿ إلى أساليب تقييـ األداء كالمراحؿ التي مرت بيا بطاقة األداء المتكازف عند‬
‫نشأتيا‪ ،‬كعند القياـ بإسقاط الدراسة عمى كاقع المؤسسات االقتصادية‬
‫‪ 2011‬ػ ػ‬ ‫لممؤسسات حسب النظاـ المحاسبي المالي لمفترة (‬ ‫تـ اخذ القكائـ المالية‬
‫‪. )2015‬‬

‫د‬
 ‫يمذيخ‬

‫‪ ‬خطة الدراسة ‪ :‬تـ تقسيـ ىذه الدراسة إلى أربعة فصكؿ كما يمي ‪:‬‬

‫الفصل األول ‪ :‬النظام المحاسبي المالي والقوائم المالية ‪.‬‬

‫يبيف ىذا الفصؿ ماىية اؿنظاـ المحاسبي المالي مف خالؿ القكانيف كالتشريعات التي تبيف‬
‫كيفيات التطبيؽ كالمبادئ المحاسبية المتعمقة بتطبيؽ ىذا النظاـ‪ ،‬باإلضافة إلى اإلطار‬
‫المفاىيمي لمقكائـ المالية مف مفيكـ كأىداؼ ككيفية عناصر االعتراؼ كالقياس‪ ،‬كالتطرؽ إلى‬
‫القكائـ المالية كفقا لمعايير المحاسبة الدكلية المعيار المحاسبي الدكلي األكؿ كالسابع‪ ،‬كالقكائـ‬
‫المالية كفقا لمنظاـ المحاسبي المالي ‪. SCF‬‬
‫الفصل الثاني ‪ :‬األداء المفاهيم واألبعاد‬
‫تـ التطرؽ في ىذا الفصؿ إلى ماىية األداء كىذا بإظيار أىميتو كمختمؼ المفاىيـ المرتبطة بو‬
‫كالعكامؿ المؤثرة فيو‪ ،‬كما يبيف عممية تقييـ األداء بداية مف عممية القياس إلى التقييـ كصكال إلى‬
‫الصعكبات التي تكاجو المؤسسات أثناء عممية التقييـ‪ .‬باإلضافة إلى المؤشرات التقميدية كالحديثة‬
‫لقياس كتقييـ األداء بداية مف التحميؿ المالي كصكال إلى بطاقة األداء المتكازف‪.‬‬
‫الفصل الثالث ‪ :‬دور بطاقة األداء المتوازن في تقييم أداء المؤسسات‬
‫تضمف ىذا الفصؿ مدخؿ نظرم لمفيكـ بطاقة األداء المتكازف ككيفية المراحؿ التي تطكرت بيا‪،‬‬
‫كذكر األبعاد التي تتككف منيا البطاقة‪ ،‬البعد المالي‪ ،‬بعد الزبكف‪ ،‬بعد العمميات الداخمية‪ ،‬بعد التعمـ‬
‫كالنمك‪ ،‬البعد البيئي‪ ،‬كالتطرؽ إلى الخطكات المتفؽ عمييا في إعداد بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬كأخي ار‬
‫تقييـ أداء المؤسسات باستخداـ محاكر بطاقة األداء المتكازف مف خالؿ المؤشرات التي يحتكم عمييا‬
‫كؿ محكر‪.‬‬
‫الفصل الرابع ‪ :‬دراسة حالة مجموعة من المؤسسات االقتصادية‬
‫تضمف ىذا الفصؿ دراسة حالة تطبيقية في ثالث مؤسسات اقتصادية مؤسسة تكزيع كصيانة‬
‫العتاد الفالحي بالكادم‪ ،‬مؤسسة الجزائرية لممياه كحدة الكادم كمجمع صيداؿ‪ ،‬كتـ تقسيـ ىذا‬
‫الفصؿ إلى أربعة مباحث‪ ،‬كسنتطرؽ في المبحث األكؿ إلى التعريؼ بالمؤسسات االقتصادية‬
‫محؿ الدراسة‪ ،‬أما المبحث الثاني فتـ عنكانو بمساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء‬
‫المتكازف لمؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي ‪ ،‬أما المبحث الثالث فتناكؿ مساىمة القكائـ‬
‫المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة الجزائرية لممياه بالكادم‪ ،‬كفي المبحث األخير‬
‫تطرؽ إلى مساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف لمجمع صيداؿ ‪.‬‬

‫ه‬
 ‫يمذيخ‬

‫الدراسات السابقة ‪ :‬ىناؾ عدة دراسات كميا كانت تتعمؽ باألداء المتكازف مف أطركحات كرسائؿ‬
‫ماجستير كمقاالت عممية منشكرة في مجالت محكمة كسنكرد بعضيا حسب التسمسؿ الزمني كما‬
‫يمي ‪:‬‬
‫‪ .1‬دراسة محمد قريشي ‪ 2014‬بعنوان ‪:‬‬

‫" التغير التكنولوجي وأثره عمى أداء المؤسسات االقتصادية من منظور بطاقة األداء المتوازن‬
‫دراسة حالة مؤسسة صناعة الكوابل ــ فرع جنرال كابل ــ بسكرة "‬
‫أطركحة دكتكراه في عمكـ تسيير غير منشكرة ‪ ،‬كمية العمكـ االقتصادية كالتجارية كعمكـ التسيير‪،‬‬
‫جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرؼ عمى تصكرات العامميف في مؤسسة صناعة الككابؿ ػ فرع جنراؿ‬
‫كابؿ ػ بسكرة نحك مستكل التغيير التكنكلكجي الحاصؿ بالمؤسسة كأثر ذلؾ عمى مستكل أداء ىذه‬
‫األخيرة ‪.‬‬
‫تككف مجتمع الدراسة مف جميع العماؿ اإلدارييف المتكاجديف في مختمؼ مديريات كدكائر‬
‫المؤسسة كالبالغ عددىـ (‪ ،)251‬كاستخدـ الباحث أسمكب الحصر الشامؿ لمجتمع الدراسة‪ ،‬كتـ‬
‫استعادة (‪ )190‬استبانو صالحة لممعالجة اإلحصائية‪ ،‬كاستخدـ في التحميؿ اإلحصائي عدة‬
‫أساليب منيا ‪ :‬مقاييس اإلحصاء الكصفي‪ ،‬معامؿ االنحدار‪ ،‬تحميؿ التبايف األحادم‪.‬‬
‫كتكصمت الدراسة إلى عدة نتائج أىميا كجكد أثر لمتغير التكنكلكجي عمى مستكل أداء مؤسسة‬
‫صناعة الككابؿ‪ ،‬باإلضافة إلى كجكد فركؽ لتصكرات الباحثيف حكؿ مستكل أداء المؤسسة محؿ‬
‫الدراسة تعزل لممتغيرات الشخصية كالكظيفية مثؿ العمر‪ ،‬المؤىؿ العممي‪ ،‬الكظيفة‪ ،‬عدد سنكات‬
‫الخبرة ‪.‬‬
‫كخمصت الدراسة إلى العديد مف االقتراحات أىميا ‪ :‬يجب عمى المؤسسة أف تزيد استثماراتيا في‬
‫مجاؿ اإلبداع كاالبتكار كدعـ المنتجات الجديدة‪ ،‬كذلؾ يجب عمييا أف تستثمر بشكؿ مستمر في‬
‫مختمؼ مككنات تكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬إضافة إلى ذلؾ عمى المؤسسة أف تستخدـ بشكؿ فعاؿ‬
‫طرؽ التصميـ كالتصنيع بكاسطة الكمبيكتر‪.‬‬

‫‪ .2‬دراسة مدني سوار الدىب محمد عبد الرحمن ‪ 2014‬بعنوان ‪:‬‬

‫" تقويم أداء الجامعات وفقا لمنظور األداء المتوازن دراسة حالة جامعة إفريقيا‬
‫(‪ 2008‬ــ ‪" )2013‬‬ ‫العالمية‬
‫مجمة كمية االقتصاد العالمية‪ ،‬العدد ‪.4‬‬

‫و‬
 ‫يمذيخ‬

‫ىدفت ىذه الدراسة إلى معرفة استخداـ نمكذج األداء المتكازف في تقكيـ أداء الجامعات‬
‫بمحاكره األربعة (العمالء‪ ،‬المالي‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬التعمـ كالنمك) بالتطبيؽ عمى‬
‫جامعة إفريقيا العالمية كتمثمت العينة في عمداء الكميات كرؤساء األقساـ لمكميات كتـ‬
‫تصميـ استبانو مككنة مف أربعة محاكر كزعت عمى عينة الدراسة كأخضعت البيانات‬
‫إلى اختبارات إحصائية‪.‬‬
‫كأظيرت النتائج أف إدارة الجامعة تشجع كتدعـ نمط العمؿ كأف مكاردىا يتـ استخداميا‬
‫في تحقيؽ أىدافيا‪ ،‬كبينت جكدة الخدمات المقدمة‪ ،‬كما أنيا تحرص عمى تطكير القدرات‬
‫عف طريؽ برامج التدريب‪.‬‬
‫‪ .3‬دراسة مريم شكري محمود نديم ‪ 2013‬بعنوان ‪:‬‬

‫"تقييم األداء المالي باستخدام بطاقة األداء المتوازن (دراسة اختبارية في شركة طيران‬
‫الممكية األردنية)"‬
‫رسالة ماجستير في قسـ المحاسبة كالتمكيؿ‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬جامعة الشرؽ األكسط‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرؼ عمى كاقع التطبيؽ العممي لبطاقة األداء المتكازف في شركة‬
‫طيراف الخطكط الجكية الممكية األردنية ‪.‬‬
‫كتمثؿ مجتمع الدراسة بشركة طيراف الخطكط الجكية الممكية األردنية‪ ،‬إذ تـ إخضاع قكائميا‬
‫المالية المنشكرة لعامي (‪ 2011‬ػ ػ ػ ‪ )2012‬لمدراسة كالمقابالت الشخصية مع المعنييف بالشركة‪،‬‬
‫كذلؾ بيدؼ تقييـ األداء المالي باستخداـ بطاقة األداء المتكازف ‪.‬‬
‫كخمصت نتائج الدراسة إلى كجكد تأثير لتطبيؽ كاستخداـ محاكر بطاقة األداء المتكازف األربعة‬
‫عمى مقاييس األداء المبنية عمى الربح المحاسبي بمؤشراتو ( معدؿ العائد عمى األصكؿ‪ ،‬معدؿ‬
‫العائد عمى حقكؽ الممكية ) في شركة طيراف الخطكط الجكية الممكية األردنية‪ .‬ككذلؾ كجكد تأثير‬
‫لتطبيؽ كاستخداـ محاكر بطاقة األداء المتكازف األربعة عمى مقاييس األداء الحديثة ( مقياس‬
‫القيمة االقتصادية المضافة‪ ،‬القيمة السكقية المضافة ) في الشركة ‪.‬‬
‫كأكصت الدراسة بضركرة البناء السميـ ألسس تقييـ األداء االستراتيجي باالعتماد عمى تطبيؽ‬
‫كاستخداـ محاكر بطاقة األداء المتكازف بالشكؿ الذم يظير مدل انسجاـ األىداؼ المرسكمة مع‬
‫اإلستراتيجية التي تتبناىا في ظؿ التطكرات كالتغيرات السريعة في بيئة األعماؿ التنافسية ‪.‬‬
‫‪ .4‬دراسة حمد أحمد أبو جزر ‪ 2012‬بعنوان ‪:‬‬

‫ز‬
 ‫يمذيخ‬

‫" مدى استخدام بطاقة األداء المتوازن كأداة لتقويم أداء البنك اإلسالمي الفمسطيني‬
‫دراسة ميدانية من وجية نظر العاممين "‬
‫رسالة ماجستير في المحاسبة كالتمكيؿ غير منشكرة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية غزة‪،‬‬
‫فمسطيف‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرؼ عمى مدل استخداـ بطاقة األداء المتكازف كأداة لتقكيـ أداء البنؾ‬
‫اإلسالمي الفمسطيني‪ ،‬كتحديد مدل ارتباط متغيرات الدراسة بأداء البنؾ‪.‬‬
‫كلتحقيؽ أىداؼ الدراسة تـ تصميـ استبانو تتناسب مع ىذا الغرض كزعت عمى مكظفي البنؾ‬
‫اإلسالمي الفمسطيني بجميع فركعو‪ ،‬كقد اعتمدت الدراسة عمى أسمكب التحميؿ اإلحصائي‬
‫الكصفي كتحميؿ متغيرات الدراسة كاختبار فرضياتيا‪.‬‬
‫ككاف مف أىـ نتائج الدراسة ‪:‬‬
‫‪ ‬كجكد اثر ايجابي لجميع أبعاد بطاقة األداء المتكازف عمى أداء البنؾ بدرجات‬
‫متفاكتة نسبيا‪ ،‬كلكف البعد االجتماعي كاف ذك اثر سمبي ؛‬
‫‪ ‬يطبؽ البنؾ اإلسالمي الفمسطيني مقاييس أداء كاضحة‪ ،‬منيا مقاييس مالية‬
‫تقميدية كأخرل غير مالية ؛‬
‫‪ ‬أف الخدمات المصرفية المستحدثة التي يقدميا البنؾ اإلسالمي الفمسطيني كانت‬
‫اقؿ مف مما يتكقعو العمالء ؛‬
‫‪ ‬يكجد عدد مناسب مف المكظفيف الذيف يمتمككف خبرات عممية خاصة كمتميزة‬
‫كمفيدة لمعمؿ ‪.‬‬

‫كخمصت الدراسة إلى كجكب أف يسعى البنؾ إلى تبني نمكذج بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬كالعمؿ‬
‫عمى تييئة الظركؼ المناسبة لعممية تطبيقيا مف خالؿ تكعية العالميف كزيادة ثقافتيـ حكؿ‬
‫تطبيقات تمؾ البطاقة كعقد الدكرات التدريبية ككرش العمؿ المتخصصة ‪ ،‬ككذلؾ ضركرة تعزيز‬
‫تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسات الخدمية‪.‬‬

‫ح‬
 ‫يمذيخ‬

‫‪ .5‬دراسة بوشعور راضية ‪ 2011‬بعنوان ‪:‬‬

‫"نموذج متعدد األبعاد لقياس أداء البنوك العمومية في الجزائر باستخدام بطاقة األداء‬
‫المتوازن‬
‫(حالة عممية مقارنة)"‬

‫أطركحة دكتكراة في العمكـ االقتصادية غير منشكرة‪ ،‬تخصص تسيير‪ ،‬كمية العمكـ االقتصادية‬
‫كالتجارية كعمكـ التسيير‪ ،‬جامعة تممساف‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى تقييـ أداء البنكؾ العمكمية في الجزائر مف خالؿ تطكير مقاييس كمعايير‬
‫كمؤشرات تنبثؽ مف رؤية كاستراتيجية البنكؾ لتقييـ أدائيا‪.‬‬
‫كتـ تكزيع استمارة استبياف عمى مدراء كرؤساء المصالح كمكظفي البنكؾ العمكمية الجزائرية ‪.‬‬
‫كمف النتائج المتكصؿ إلييا ‪:‬‬
‫‪ ‬ال يتكفر المناخ التنظيمي الالزـ لنجاح تطبيؽ بطاقة القياس المتكازف لألداء في البنؾ‬
‫الكطني بسبب المركزية الشديدة التي تفرضيا جيات اإلشراؼ كضعؼ التنسيؽ بينيا‬
‫كبيف البنؾ‪ ،‬كما ال يستخدـ ىذا البنؾ المؤشرات غير المالية الخاصة بمحكر التعمـ‬
‫كالنمك ؛‬
‫‪ ‬ييتـ بنؾ الفالحة كالتنمية الريفية بالمؤشرات المالية الالزمة لتقييـ أدائو أكثر مف البنكؾ‬
‫األخرل ؛‬
‫‪ ‬ال تتكفر الدعامة األساسية الكافية لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في بنؾ التنمية المحمية‬
‫بسبب عدـ كضكح أىدافو كاستراتيجيتو كعجـ فيميا مف قبؿ مكظفيو‪.‬‬

‫كاقترحت عدة تكصيات منيا إعادة ىيكمة البنكؾ العمكمية بما يناسب المناخ الكاجب تكفره‬
‫ككضع رؤية كاستراتيجية لكؿ بنؾ عمى حدل‪ ،‬باإلضافة إلى تحديد مجمكعة مف المقاييس‬
‫كالمعايير كالمؤىالت الالزمة لقياس كتقييـ األداء في البنكؾ كربطيا مع نظاـ الحكافز كالترقية‪،‬‬
‫كمتابعة األداء في مختمؼ المستكيات‪ ،‬كما يجب تكحيد اإلشراؼ عمى البنكؾ بجية كاحدة ىي‬
‫البنؾ المركزم ألف تعددىا يؤدم إلى تضارب الق اررات كزيادة العبء عمى البنكؾ في تكفر‬
‫متطمبات كؿ جية منيا‪.‬‬

‫ط‬
 ‫يمذيخ‬

‫‪ .6‬دراسة عريوة محاد ‪ 2011‬بعنوان ‪:‬‬

‫"دور بطاقة األداء المتوازن في قياس وتقييم األداء المستدام بالمؤسسات المتوسطة‬
‫لمصناعات الغذائية‬
‫دراسة مقارنة بين ‪ :‬ممبنة الحضنة بالمسيمة وممبنة التل بسطيف"‪.‬‬
‫رسالة ماجستير في إدارة األعماؿ اإلستراتيجية لمتنمية المستدامة غير منشكرة‪ ،‬كمية العمكـ‬
‫االقتصادية كالتجارية كعمكـ التسيير‪ ،‬جامعة سطيؼ‪ ،‬الجزائر‪.‬‬
‫بينت ىذه الدراسة مدل استخداـ بطاقة األداء المتكازف في قياس كتقييـ األداء المستداـ‬
‫بالمؤسسات المتكسطة‪ .‬كتـ اختيار الصناعات الغذائية كباألخص قطاع الحميب المتمثؿ في‬
‫ممبنة الحضنة بالمسيمة كممبنة التؿ بسطيؼ ‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى عرض كابراز أداة مف أدكات المحاسبة اإلدارية في بيئة األعماؿ الحديثة‬
‫في إطار مفيكـ التنمية المستدامة كلتحقيؽ أىداؼ الدراسة تـ إعداد نمكذج لبطاقة األداء‬
‫المتكازف لمممبنتيف كتـ قياس كتقييـ األداء الخاص بالممبنتيف مف خالؿ ىاتو البطاقة ‪.‬‬
‫كقد اعتمدت الدراسة عمى المنيج الكصفي التحميمي ك منيج دراسة الحالة‪.‬‬
‫كمف نتائج الدراسة المتكصؿ إلييا أف االعتماد عمى األدكات التقميدية لقياس كتقييـ األداء في‬
‫المؤسسات غير كاؼ لإللماـ بكؿ الجكانب كالتعامالت المرتبطة بالمؤسسة كلبيئتيا يظير النقص‬
‫في تكفير معمكمات سميمة حكؿ عمميات المؤسسة مف اجؿ أف تبنى عمييا ق اررات ناجحة‪ .‬ككذلؾ‬
‫يجب االعتماد عمى العديد مف المؤشرات المتنكعة كذلؾ بيدؼ التحسيف المستمر في مختمؼ‬
‫مجاالت األداء‪.‬‬
‫ككاقتراحات لمدراسة أنو يجب عمى المؤسسة أف تكاكب التطكرات الحاصمة في مجاؿ التسيير مف‬
‫خالؿ تطبيؽ نظاـ بطاقة األداء المتكازف الذم يعد قياس شامؿ كمتكازف كمتعدد األبعاد الداخمية‬
‫كالخارجية‪ ،‬المالية كغير المالية‪ ،‬كمدل تحقيقو لألىداؼ المسطرة التي عمى أساسيا تتخذ الق اررات‬
‫الالزمة مف خالؿ إستراتيجيتو ‪.‬‬

‫‪ .7‬دراسة زياد عبد الحميم الذيبة ‪ 2011‬بعنوان ‪:‬‬

‫" مدى تطبيق النظام المتوازن األداء في المصارف التجارية اليمنية دراسة تطبيقية‬
‫عمى المصارف التجارية اليمنية "‬
‫مجمة أبحاث اقتصادية كادارية‪ ،‬العدد ‪ ،09‬كمية العمكـ االقتصادية كالتجارية كعمكـ‬
‫التسيير‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.‬‬

‫ي‬
 ‫يمذيخ‬

‫ىدفت الدراسة إلى معرفة مدل تطبيؽ النظاـ المتكازف األداء بإبعاده األربعة (المالي‪،‬‬
‫العميؿ‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬التعمـ كالنمك) كبما تحتكيو مف مقاييس أداء عديدة فيما يتعمؽ‬
‫بطبيعة العمؿ في المصارؼ التجارية اليمنية‪ ،‬كتـ تكزيع استبانة عمى عينة الدراسة‬
‫اعتمدت ‪ 48‬استبانو‪ ،‬كاستخدمت عدة اختبارات إحصائية‪.‬‬
‫كتكصمت نتائج الدراسة إلى أف المصارؼ التجارية اليمنية تقكـ بتطبيؽ النظاـ المتكازف‬
‫األداء بإبعاده األربعة (المالي‪ ،‬العميؿ‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬التعمـ كالنمك) مف خالؿ‬
‫مقاييس كمعايير إستراتيجية األداء‪ ،‬كاستفادتيا بتحقيؽ أىداؼ تطبيؽ النظاـ المتكازف‬
‫األداء‪.‬‬
‫كأكصت بأف المصارؼ التجارية اليمنية بحاجة إلى إضافة المزيد مف المعايير‬
‫إستراتيجية األداء لتككف قادرة عمى مكاكبة التطكرات العالمية‪.‬‬
‫‪ .8‬دراسة محمد أحمد محمد أبو قمر ‪ 2009‬بعنوان ‪:‬‬
‫" تقويم أداء بنك فمسطين المحدود باستخدام بطاقة قياس األداء المتوازن"‬

‫رسالة ماجستير في المحاسبة كالتمكيؿ غير منشكرة‪ ،‬كمية التجارة‪ ،‬الجامعة اإلسالمية غزة‪،‬‬
‫فمسطيف‪.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى تقكيـ أداء بنؾ فمسطيف المحدكد باستخداـ بطاقة قياس األداء المتكازف‪،‬‬
‫كما ىدفت إلى تطكير بطاقة قياس األداء المتكازف عف طريؽ إضافة بعد خامس كىك البعد‬
‫االجتماعي كالمتمثؿ في أف تبني المنظمة لدكر اجتماعي يحقؽ مردكدا إيجابيا كأث ار معنكيا كبي ار‬
‫عمى المجتمع‪ ،‬كما يحقؽ لممنظمة العديد مف المزايا التي تساىـ في تعزيز المركز التنافسي ليا‪.‬‬
‫كتـ استخداـ المنيج الكصفي التحميمي‪ ،‬كاالعتماد عمى أسمكب المسح الشامؿ لمجتمع الدراسة‬
‫كالمككف مف ‪ 133‬فردا‪ ،‬كالمككف مف الفئات القيادية لممستكيات اإلدارية الثالث في بنؾ‬
‫فمسطيف‪ ،‬كتـ تصميـ استبانو لخدمة ىدؼ الدراسة‪ ،‬كاستخدمت النسب كالتك اررات كاختبار اإلشارة‬
‫كبعض االختبارات اإلحصائية‪.‬‬

‫كمف أىـ نتائج الدراسة ‪:‬‬

‫‪ ‬إف إدارة بنؾ فمسطيف تأخذ بأسباب اإلدارة اإلستراتيجية كال تأخذ بمنيجية بطاقة‬
‫قياس األداء المتكازف كنظاـ كشامؿ لإلدارة اإلستراتيجية ؛‬

‫ك‬
 ‫يمذيخ‬

‫‪ ‬إف األىداؼ اإلستراتيجية لبنؾ فمسطيف تتركز حكؿ أبعاد بطاقة قياس األداء‬
‫المتكازف‪ ،‬كيتـ استخداـ مقاييس مالية كغير مالية‪ ،‬كلكف ىذا ال يعني أف البنؾ‬
‫ال يطبؽ بطاقة قياس األداء المتكازف ؛‬
‫‪ ‬يساىـ بنؾ فمسطيف في دعـ المجتمع‪ ،‬كلكف اىتمامو بالبعد االجتماعي لـ يكف‬
‫بنفس درجة األىمية لإلبعاد األخرل‪.‬‬

‫كخمصت الدراسة إلى عدة تكصيات منيا ‪ :‬أف تسعى إدارة بنؾ فمسطيف إلى تبني بطاقة قياس‬
‫األداء المتكازف كأف يعمؿ عمى تطبيقيا باعتبارىا نظاما متكامال لإلدارة اإلستراتيجية بحيث أف‬
‫تطبيقيا يحقؽ العديد مف المزايا التي تساىـ في تعزيز المركز التنافسي‪ ،‬ككذلؾ أقامة الدكرات‬
‫التدريبية المتخصصة حكؿ بطاقة قياس األداء المتكازف‪.‬‬
‫‪ .9‬دراسة نادية عبد الحميم ‪ 2005‬بعنوان ‪:‬‬
‫" دمج مؤشرات األداء البيئي في بطاقة األداء المتوازن لتفعيل دور منظمات األعمال‬
‫في التنمية المستدامة "‬
‫مجمة العمكـ االقتصادية كاإلدارية (عدد خاص)‪ ،‬المجمد ‪ ،21‬العدد ‪،02‬‬
‫ناقشت الدراسة إمكانية استخداـ بطاقة األداء المتكازف إلدخاؿ مؤشرات األداء البيئي‬
‫ضمف المؤشرات كاألبعاد األخرل التي تحتكييا البطاقة لنصؿ إلى بطاقة أداء متكازف‬
‫مستدامة‪.‬‬
‫كتـ التكصؿ إلى النتائج التالية ‪:‬‬
‫‪ ‬تساىـ بطاقة األداء المتكازف المستدامة في إظيار كاستدامة الشركات ؛‬
‫‪ ‬أف عمى اإلدارة التركيز عمى أىداؼ قميمة مختارة بعناية كتككف فعال ىامة‬
‫لممنظمة ؛‬
‫‪ ‬إف بطاقة األداء المتكازف المستدامة أداة لتكفير فرص جديدة لدمج األىداؼ‬
‫كالمقاييس البيئية في نظـ العمؿ العادم المكجكدة ‪.‬‬

‫كأكصت بعدة تكصيات منيا أنو ال يجب أف يككف األداء البيئي ىدفا منفصال‪ ،‬كيجب أف تزيد‬
‫أىمية تقييـ كفاءة أداء المنظمة في المجاالت البيئية كمقاس اتجاىات األداء في المستقبؿ‪ ،‬كما‬
‫أف إدخاؿ أبعاد التنمية المستدامة كأىميا البعد البيئي في بطاقة األداء المتكازف يساعد المنظمات‬
‫عمى التعامؿ مع كثير مف المشاكؿ المعركفة‪.‬‬

‫ل‬
 ‫يمذيخ‬

‫‪10.‬‬ ‫‪Mohsen Ghaderi, Hamidreza Saeednia, Hosein Vazifeh‬‬

‫‪Doost 2011‬‬
‫‪Successful BSC " Investigating The Factors Affecting‬‬
‫‪" MAPNA Railway Sector Implementation In The‬‬
‫‪International Business & Economics Research Journal .‬‬
‫ناقشت ىذه الدراسة كيفية التحقيؽ في العكامؿ التي تؤثر عمى تطبيؽ بطاقة األداء‬
‫المتكازف في قطاع السكؾ الحديدية في مابنا‪.‬‬
‫ككزع االستبياف عمى ‪ 35‬عامال في ىذا المبنى كتـ في االستبياف استعماؿ أبعاد البطاقة‬
‫الزبكف‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬النمك كالتعمـ دكف المجكء إلى البعد المالي كاستخدمت النسب‬
‫كالتك اررات كاختبار اإلشارة كبعض االختبارات اإلحصائية‪.‬‬
‫كتكصمت الدراسة إلى أف عكامؿ التنفيذ الناجح لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف تكمف ىيئة‬
‫اإلدارة العميا كىيئة المكظفيف باإلضافة إلى المنظمة ككؿ‪.‬‬
‫‪11.‬‬ ‫‪Yansheng Zhang, Longyi Li, : 2009‬‬

‫‪" Study on Balanced Scorecard of Commercial Bank in‬‬

‫‪Performance Management System " ACADEMY PUBLISHER‬‬
‫‪AP-PROC-CS-09CN001.‬‬
‫ىدفت ىذه الدراسة إلى التعرؼ عمى مدل إدارة أداء البنكؾ التجارية باستخداـ بطاقة األداء ‪،‬‬
‫كتحديد مدل ارتباط متغيرات الدراسة بأداء البنؾ‪ .‬كاستخدمت األبعاد األربعة لمبطاقة البعد‬
‫المالي‪ ،‬الزبائف‪ ،‬العمميات الداخمية ‪ ،‬النمك كالتعمـ ‪.،‬‬
‫كخمصت الدراسة إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬كجكب أف يسعى البنؾ إلى تبني نمكذج بطاقة األداء المتكازف؛‬
‫‪ ‬يجب عمى البنؾ تطكير الخدمات المصرفية الجديدة لمكاكبة طرؽ االبتكار المالي ؛‬
‫يجب عمى نمكذج الخدمات المصرفية التجارية تسريع كتيرة الخدمات المختمطة لتعزيز‬ ‫‪‬‬
‫المنافسة الدكلية‪.‬‬

‫م‬
 ‫يمذيخ‬

‫إضافة ىذه الدراسة إلى الدراسات السابقة ‪:‬‬

‫تضيؼ ىذه الدراسة إلى الدراسات السابقة دكر القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف‬
‫في ظؿ النظاـ المحاسبي المالي كىذا مف خالؿ ‪:‬‬
‫لثالثة مؤسسات اقتصادية‪،‬‬ ‫‪ ‬إعدادنا لبطاقة األداء المتكازف باستخداـ القكائـ المالية‬
‫بالية الكادم كمؤسسة الجزائرية لممياه مف نفس‬
‫مؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي ك‬
‫الكالية كمجمع صيداؿ‬
‫كتـ اختيار المؤسسة األكلى ألنيا شبيو بالقطاع الخاص أما المؤسسة الثانية فيي لمقطاع‬
‫العاـ‪ ،‬أما المؤسسة الثالثة فيي مدرجة في بكرصة الجزائر كتـ ىذا االختيار لتنكع المؤسسات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية المؤشرات أك النسب المالية التي تـ اشتقاقيا مف قائمة الميزانية في إعداد أبعاد‬
‫بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية المؤشرات أك النسب المالية التي تـ اشتقاقيا مف جدكؿ حسابات النتائج في إعداد‬
‫أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية المؤشرات أك النسب المالية التي تـ اشتقاقيا مف قائمة التدفقات النقدية في إعداد‬
‫أبعاد بطاقة األداء المتكازف لتقييـ أداء المؤسسات‪.‬‬
‫‪ ‬مف خالؿ إعدادنا لنماذج بطاقة األداء المتكازف لممؤسسات االقتصادية باستخداـ القكائـ‬
‫المالية كتحميمنا لمختمؼ المؤشرات التي يحتكييا كؿ بعد مف البطاقة كىذا بإظيار مناطؽ‬
‫القكة كتعزيزىا مستقبال‪ ،‬كمناطؽ الضعؼ كتحسينيا مستقبال نرل أف التبني الناجح‬
‫لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسات االقتصادية لو دكر فعاؿ في تحسف مستكل‬
‫أداء لممؤسسات االقتصادية ‪.‬‬

‫ن‬
 ‫الفصــــــــــــــــــــــــــــــــــل األول‬

‫النظام المحاسبي المالي والقوائم المالية‬

‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫تمييد ‪:‬‬

‫تـ تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي في جانفي ‪ 2010‬كتضمف ىذا النظاـ عمى إطار تصكرم لممحاسبة‬
‫المالية كيشكؿ دليال إلعداد المعايير المحاسبية كتأكيميا كاختيار الطرؽ المحاسبية المالئمة‪ ،‬عندما تككف‬
‫بعض المعامالت غير معالجة بمكجبو‪ ،‬كما أعطى مفيكما لممحاسبة المالية باعتبارىا نظاما لممعمكمات‪،‬‬
‫كحدد المبادئ المحاسبية الكاجب احتراميا كااللتزاـ بيا‪ ،‬مف طرؼ كؿ الكيانات الممزمة بتطبيقو كالتي تشكؿ‬
‫في مجمميا المبادئ المتعارؼ عمييا كالتي تحظى بصفة القبكؿ الدكلية‪ ،‬كما نص عمى مجمكعة مف القكاعد‬
‫الخاصة بتنظيـ مينة المحاسبة‪.‬‬
‫كبدخكؿ ىذا النظاـ أصبح إلزاـ المؤسسات الجزائرية تقديـ خمسة كشكؼ مالية تكفر معمكمات بخصكص‬
‫األداء كالمركز المالي‪ ،‬كىذا ما نص عميو المعياراف المحاسبياف الدكلياف األكؿ كالسابع‪.‬‬
‫كتعد القكائـ المالية عمى أساس معمكمات تتصؼ بعدة خصائص نكعية تعد ألغراض عامة كصكال إلى‬
‫مجمكعة مف األىداؼ‪ ،‬كتفاعمت البيئة المحاسبية الجزائرية مع البيئة المحاسبية الدكلية مف خالؿ إجراء نظاـ‬
‫محاسبي يعتمد عمى معايير المحاسبة الدكلية‪ ،‬كسيتـ في ىذا الفصؿ دراسة ما يمي ‪:‬‬
‫المبحث األكؿ ‪ :‬مدخؿ نظرم لمنظاـ المحاسبي المالي ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬اإلطار المفاىيمي لمقكائـ المالية‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬القكائـ المالية كفقا لمعايير المحاسبة الدكلية (‪.)IAS/IFRS‬‬
‫المبحث الرابع ‪ :‬القكائـ المالية كفقا لمنظاـ المحاسبي المالي )‪. (SCF‬‬

‫‪2‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المبحث األول ‪ :‬مدخل نظري للنظام المحاسبي المالي ‪.‬‬

‫تـ اعتماد النظاـ المحاسبي المالي في الجزائر تدريجيا مف خالؿ عدة تشريعات‪ ،‬ىذه األخيرة حددت‬
‫طبيعة كمفيكـ النظاـ المحاسبي المالي داخؿ المؤسسات الجزائرية‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬التشريعات المحاسبية في الجزائر‪.‬‬
‫‪ .1‬فترة ما بين ‪ 1962‬إلى ‪ : 1975‬لقد كانت الجزائر غداة االستقالؿ تتبع المنظكمة التشريعية كالقانكنية‬
‫الفرنسية‪ ،‬كتجنبا لحصكؿ الفراغ في الجكانب المعيشية المختمفة لمحياة العامة لك تكقؼ العمؿ بيذه القكانيف‪،‬‬
‫فقد أصدرت الحككمة الجزائرية الجديدة القانكف األساسي رقـ ‪ 157/62‬الصادر في ‪،1962/12/31‬‬
‫كالقاضي بتمديد أجاؿ العمؿ بالنصكص كالتشريعات القانكنية الفرنسية باستثناء التي ليا عالقة بالسيادة‬
‫الكطنية‪.‬‬
‫كضمف ىذا اإلطار استمر العمؿ بالتشريع الفرنسي في مجاؿ المحاسبة كالمتمثؿ في المخطط المحاسبي العاـ‬
‫لسنة ‪ ،)PCG( 1957‬كاف ىذا التشريع كافيا لالستجابة لمتطمبات تمؾ المرحمة خاصة العمؿ عمى ضماف‬
‫االستم اررية في تدفؽ المعمكمات االقتصادية كالمالية المكجية إلى اإلدارة الكطنية كمنيا إدارة الضرائب‪.‬‬
‫كتميزت ىذه المرحمة مف الناحية التنظيمية بتأسيس منظمة جديدة تشرؼ عمى مينة المحاسبة في الجزائر‬
‫كىي‪ :‬المجمس األعمى لمتقنية المحاسبية ( ‪) Conseil Supérieur de la Technique Comptable‬‬
‫كحددت صالحياتيا في النص القانكني المنشئ ليا‪ ،‬كما تـ تدعيـ العمؿ المحاسبي بنص آخر ينظـ مينة‬
‫الخبير المحاسبي كالمحاسب المعتمد (األمر رقـ ‪ 82/71 :‬الصادر في ‪.)1971/12/29 :‬‬
‫كتكممة ليذه التحكالت‪ ،‬جاءت نصكص قانكنية كتشريعية أخرل تنظـ العمؿ المحاسبي كمينة المحاسبة‬
‫خاصة جانب التككيف‪ ،‬كتـ إصدار مرسكميف أساسييف ىما ‪:1‬‬
‫‪ ‬المرسكـ ‪ 83/72 :‬الصادر في ‪ 1972/04/18 :‬كالمتعمؽ بتنظيـ الدراسات الجامعية‪ ،‬كانشاء‬
‫تخصص جديد عمكـ مالية كمحاسبية‪.‬‬
‫‪ ‬المرسكـ ‪ 84/72 :‬الصادر في ‪ 1972/04/18 :‬كالمتعمؽ بتنظيـ التربص الميني التككيني لخبراء‬
‫المحاسبة‪.‬‬

‫‪ .2‬فترة ما بين ‪ 1975‬إلى ‪ 2010‬المخطط المحاسبي الوطني ‪.‬‬

‫في سنة ‪ 1969‬كانت أكلى محاكالت تكييؼ كتعديؿ المخطط المحاسبي العاـ الذم كاف ساريا العمؿ بو ‪،‬‬
‫أيف كمفت السمطات السياسية ك ازرة المالية باالنطالؽ في شير ديسمبر بيذه المحاكلة ألجؿ أقصاه ستة أشير‬
‫تقكـ بعدىا ىذه األخيرة بتقديـ حصيمة عمميا في ‪ 1970/06/30‬حسب ما كرد في قانكف المالية لسنة‬

‫‪1‬‬
‫مختار مسامح‪ ،‬النظام المحاسبً المالً الجزائري وإشكالٌة تطبٌق المعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة فً اقتصاد غٌر مؤهل ‪ ،‬مجلة أبحاث اقتصادٌة‬
‫وإدارٌة‪ ،‬العدد ‪ ،4‬جامعة بسكرة‪ ،2008 ،‬ص ‪.194‬‬
‫‪3‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ 1970‬الفقرة ‪ ،19‬لككف ىذه الفترة غير كافية لمقياـ بيذا العمؿ فإنو تـ في نياية سنة ‪ 1971‬إنشاء المجمس‬
‫األعمى لممحاسبة الذم أككمت لو ميمة إحالؿ المخطط الفرنسي العاـ بمخطط محاسبي كطني كأسندت ىذه‬
‫الميمة إلى لجنة التكحيد بيذا المجمس‪ ،‬كلقد تـ في شير نكفمبر مف سنة ‪ 1973‬تبني المخطط (‪)PCN‬‬
‫مف طرؼ المجمس األعمى لممحاسبة بعد فحص لممشركع‪ ،‬تاله صدكر األمر رقـ ‪ 75/35‬الصادر بتاريخ‬
‫‪ 1975/04/29‬كالقاضي بإجبارية تطبيؽ المخطط المحاسبي الكطني عمى الييئات العمكمية ذات الطابع‬
‫الصناعي كالتجارم‪ ،‬كالشركات التي تخضع لنظاـ التكميؼ بالضريبة عمى األساس الحقيقي ميما كاف شكميا‪،‬‬
‫ثـ صدكر المرسكـ الكزارم المتعمؽ بكيفية تطبيؽ المخطط المحاسبي الصادر بتاريخ ‪ 1975/06/23‬عف‬
‫ك ازرة المالية‪.1‬‬
‫ومنذ بدء تطبيؽ المخطط المحاسبي الكطني في ‪ 1976‬كلغاية صدكر النظاـ المحاسبي المالي ‪2007‬‬
‫لكحظت نقائص كثيرة‪ ،‬منيا‪:2‬‬
‫ــــ انعداـ اإلطار المفاىيمي ‪ :‬يحدد اإلطار المفاىيمي في مجاؿ المحاسبة المبادئ كاألىداؼ التي تقكـ عمييا‬
‫القكاعد المحاسبية‪ ،‬كاعداد القكائـ المالية‪ ،‬كاذا ما طبقنا ىذا عمى المخطط المحاسبي الكطني فإننا نجده يفتقر‬
‫إلى ىذا اإلطار‪ ،‬كىذا ما أضفى سككنا كجمكدا عمى العمؿ المحاسبي‪ ،‬كفي كثير مف األحياف تأتي الحمكؿ‬
‫مف المينييف كالخبراء‪ ،‬لكف عدـ استنادىـ إلى إطار عاـ كمكحد يجعؿ مف حمكليـ ىذه مجرد اجتيادات‬
‫شخصية ككثي ار ما ال تككف متماثمة‪ ،‬كىذه الصفة ىي مف أسس المحاسبة ؛‬
‫ــــ عدـ تحديد مستخدمي المعمكمة المحاسبية ‪ :‬مما يعاب عمى المخطط المحاسبي الكطني ىك تركيزه منذ‬
‫البداية عمى الجانب التقني المحاسبي‪ ،‬كعدـ تحديده لنقاط عديدة ميمة‪ ،‬منيا تحديد مستخدمي القكائـ المالية‪،‬‬
‫حتى كاف كاف االستنتاج المنطقي مف طريقة تسجيؿ بعض األحداث االقتصادية يؤكد التركيز عمى الجانب‬
‫االقتصاد الكمي‪ ،‬أم أف المستخدـ المفضؿ أك األكثر أىمية ىي الدكلة‪ ،‬كىذا المفيكـ يضع خمطا بيف الدكلة‬
‫كممثمة لالقتصاد الكطني كالحككمة كطرؼ ييتـ بالضرائب كالتنظيـ االقتصادم ؛‬
‫ــــ التنميط المحاسبي ‪ :‬لـ يقدـ المخطط المحاسبي طريقة لكضع المعايير المحاسبية‪ ،‬كترؾ األمكر التجديدية‬
‫عمى مستكل المحاسبات القطاعية‪ ،‬كالتي رغـ قياميا بميمتيا بالنسبة لمقطاعات المعنية‪ ،‬إال أف أسمكب كضع‬
‫المعايير المحاسبية العامة سيككف أفضؿ لك كانت بطريقة أخرل‪ ،‬كتكممة لنفس السياؽ فإف عدـ تطكير‬
‫المحاسبة التحميمية كالتحميؿ المالي مف أسمكب تقميدم إلى أسمكب حديث كاف مف بيف أسباب غيابو المعايير؛‬
‫ــــ يعتبر المخطط المحاسبي الكطني كقانكف ينظـ مينة المحاسبة‪ ،‬كبالتالي فالجانب العممي الميداني ىك‬
‫الذم سيحكـ عميو مف حيث نجاحو أك فشمو‪ ،‬كمف حيث مدل إلمامو بمختمؼ الحاالت‪ ،‬كأما تحديد النقائص‬
‫العممية فنذكر منيا عمى سبيؿ المثاؿ ال الحصر ىناؾ عمميات لـ يأخذىا المخطط المحاسبي بعيف االعتبار‬

‫‪1‬‬
‫بن بلغٌث مدانً‪ ،‬أهمٌة إصالح النظام المحاسبً للمؤسسات فً ظل أعمال التوحٌد الدولٌة‪ ،‬أطروحة دكتوراة فً العلوم االقتصادٌة‪ ،‬جامعة‬
‫الجزائر‪ ،2004 ،‬ص ص ‪ 147‬ــ ‪.148‬‬
‫‪2‬‬
‫مختار مسامح‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 202‬ــ ‪.203‬‬
‫‪4‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫رغـ كجكد إصدار القانكف كلـ يدرجيا في تصنيفاتو مثؿ في المجمكعة األكلى مؤكنات تنظيمية‪ ،‬كفي‬
‫المجمكعة الرابعة اإليداعات لدل المكثقيف‪...‬‬
‫‪ .3‬فترة ما بعد ‪ 2010‬النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬
‫ترتبط المحاسبة في أم دكلة بالجانب القانكني بشكؿ كبير‪ ،‬فيك الذم يحدد البدائؿ المحاسبية المقبكلة‬
‫في مجاؿ التطبيؽ‪ ،‬كذلؾ بما يتكافؽ كاستراتيجيات كؿ دكلة كتكجياتيا االقتصادية كالسياسية؛ كسنتناكؿ‬
‫في ىذا المطمب التشريعات كالنصكص القانكنية لتطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي باإلضافة إلى مفيكمو‬
‫كمجاؿ تطبيقو‪.‬‬
‫فقد تـ إصدار مجمكعة مف التشريعات القانكنية التي تجعؿ النظاـ المحاسبي المالي في الجزائر قيد‬
‫التنفيذ‪ ،‬ك يمكف أف نكردىا حسب تسمسميا الزمني كاآلتي مف سنة ‪ 2007‬إلى سنة ‪: 2009‬‬
‫‪1‬‬
‫‪ ‬القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ػ ‪ 11‬المؤرخ في ‪ 15‬ذم القعدة ‪ 1428‬ق المكافؽ ‪ 25‬نكفمبر ‪ 2007‬ـ‬
‫كالذم يتضمف النظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬كيبيف مجاؿ تطبيؽ ىذا النظاـ كيحدد اإلطار التصكرم‬
‫كالمبادئ المحاسبية ككيفية تنظيـ المحاسبة باإلضافة إلى الكشكؼ المالية في عدة حاالت‪.‬‬
‫‪ ‬المرسكـ التنفيذم رقـ ‪ 08‬ػ ػ ‪ 156‬المؤرخ في ‪ 20‬جمادل األكلى عاـ ‪ 1429‬ق المكافؽ ؿ ‪26‬‬
‫مام ‪ 2008‬ـ‪ ، 2‬يتضمف تطبيؽ أحكاـ القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬المذككر أعاله؛ حيث ييدؼ ىذا‬
‫المرسكـ إلى تحديد كيفيات تطبيؽ المكاد ‪ 40 ،36 ،30 ،25 ،22 ،9 ،8 ،7 ،5‬مف القانكف‬
‫رقـ ‪ 07‬ػ ػ ػ ‪11‬؛ كما يحدد مفيكـ اإلطار التصكرم كيكضح مككناتو كأىميتو‪ ،‬كالمبادئ‬
‫كاالتفاقيات المحاسبية التي يجب عمى المؤسسة مراعاتيا بغرض إعداد كعرض قكائميا المالية‪،‬‬
‫باإلضافة إلى مفاىيـ عناصر الكشكؼ المالية‪.‬‬
‫‪3‬‬
‫‪ ‬األمر رقـ ‪ 02‬ػ ػ ‪ 08‬المؤرخ في ‪ 21‬رجب عاـ ‪ 1429‬ق المكافؽ ؿ ‪ 24‬جكيمية ‪ 2008‬ـ‬
‫كالذم يتضمف قانكف المالية التكميمي لعاـ ‪ 2008‬ـ؛ حيث عدلت المادة ‪ 62‬منو أحكاـ المادة‬
‫‪ 41‬مف القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ‪ ،11‬مف خالؿ تأجيؿ انطالؽ تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي إلى‬
‫تاريخ الفاتح مف جانفي ‪ 2010‬ـ‪.‬‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 23‬رجب عاـ ‪ 1429‬ق المكافؽ ؿ ‪ 26‬جكيمية ‪ 2008‬ـ‪ 4‬يحدد قكاعد التقييـ‬
‫كالحاسبة كمحتكل الكشكفات المالية كعرضيا ككذا مدكنة الحسابات كقكاعد سيرىا‪ .‬كحدد نظاـ‬
‫المحاسبة المالية مف خالؿ إدراج قكاعد تقييـ األصكؿ كالخصكـ كاألعباء كالمنتكجات في‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة ‪ ،‬العدد‪ ،74‬الصادر فً ‪ 15‬ذي القعدة عام ‪ 1428‬هـ الموافق ل ‪ 25‬نوفمبر ‪2007‬م‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة ‪ ،‬العدد‪ ،27‬الصادر فً ‪ 22‬جمادى األولى عام ‪ 1429‬هــ الموافق ل ‪ 28‬ماي ‪2008‬م‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة ‪ ،‬العدد‪ ،42‬الصادر فً ‪ 24‬رجب عام ‪ 1429‬هـ الموافق ل ‪ 27‬جوٌلٌة ‪2008‬م‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪4‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة ‪ ،‬العدد‪ ،19‬الصادر فً ‪ 28‬ربٌع األول عام ‪ 1430‬هـ الموافق ل ‪ 25‬مارس ‪2009‬م‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪5‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫الحسابات‪ ،‬ككيفية عرض الكشكؼ المالية كذكر مدكنة الحسابات لمنظاـ ‪ ،‬باإلضافة إلى تحديد‬
‫المحاسبة المبسطة المطبقة عمى الكيانات الصغيرة‪.‬‬
‫‪ ‬القرار المؤرخ في ‪ 23‬رجب عاـ ‪ 1429‬ق المكافؽ ؿ ‪ 26‬جكيمية ‪ 2008‬ـ‪ ،1‬يحدد أسقؼ رقـ‬
‫األعماؿ عدد المستخدميف كالنشاط‪ ،‬المطبقة عمى الكيانات الصغيرة بغرض مسؾ محاسبة مالية‬
‫مبسطة‪.‬‬

‫ك يمكف لمشركات الصغيرة التي ال يتعدل رقـ أعماليا كعدد مستخدمييا كنشاطيا أحد األسقؼ اآلتية‬
‫خالؿ سنتيف ماليتيف متتاليتيف مسؾ محاسبة مالية مبسطة تعتمد عؿل ‪:‬‬
‫‪ ‬النشاط التجاري ‪:‬‬

‫رقـ األعماؿ ‪ 10 :‬مالييف دينار‪ ،‬كعدد المستخدميف ‪ 9 :‬أجراء يعممكف ضمف الكقت الكامؿ ‪.‬‬
‫‪ ‬النشاط اإلنتاجي والحرفي ‪:‬‬

‫رقـ األعماؿ ‪ 6 :‬مالييف دينار‪ ،‬كعدد المستخدميف ‪ 9 :‬أجراء يعممكف ضمف الكقت الكامؿ‪.‬‬
‫‪ ‬نشاط الخدمات ونشاطات أخرى‪:‬‬

‫رقـ األعماؿ ‪ 3 :‬مالييف دينار‪ ،‬كعدد المستخدميف ‪ 9 :‬أجراء يعممكف ضمف الكقت الكامؿ‪.‬‬
‫كيشمؿ رقـ األعماؿ مجمكع النشاطات الرئيسية ك‪ /‬أك الثانكية‪.‬‬
‫‪ ‬المرسكـ التنفيذم رقـ‪ 09‬ػ ػ ػ ‪ 110‬المؤرخ في ‪ 11‬ربيع الثاني عاـ ‪ 1430‬ق المكافؽ ؿ ‪ 7‬أفريؿ‬
‫‪ 2009‬ـ‪ ،2‬كالذم يحدد شركط ككيفيات مسؾ المحاسبة المالية بكاسطة أنظمة اإلعالـ اآللي‪،‬‬
‫تطبيقا لألحكاـ المنصكص عمييا في المادة ‪ 24‬مف القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ‪.11‬‬
‫‪ ‬التعميمة رقـ ‪ 02‬الصادرة في ‪ 20‬أكتكبر ‪ 2009‬ـ‪ 3‬كالتي تتضمف التطبيؽ األكؿ لمنظاـ المحاسبي‬
‫المالي؛ حيث تيدؼ إلى تحديد شركط كاجراءات االنتقاؿ مف المخطط المحاسبي الكطني (‪ )PCN‬إلى‬
‫النظاـ المحاسبي المالي (‪،)SCF‬‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.91‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة ‪ ،‬العدد‪ ،21‬الصادر فً ‪ 12‬ربٌع الثانً عام ‪ 1430‬هـ الموافق ل ‪ 8‬افرٌل ‪2009‬م‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪3‬‬
‫‪Ministères des finances, Instruction n° 02 du 29 Octobre 2009 portant première application du Système‬‬
‫‪Comptable Financier 2010. NOV2009. p. 2‬‬
‫‪6‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬المطمب الثاني ‪ :‬ماىية النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬

‫‪ .1‬تعريف النظام المحاسبي المالي ‪:‬‬

‫عرؼ القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬في المادة ‪ 3‬النظاـ المحاسبي المالي كاألتي‪" : 1‬المحاسبة المالية‬
‫نظاـ لتنظيـ المعمكمة المالية‪ ،‬يسمح بتخزيف معطيات قاعدية عددية‪ ،‬كتصنيفيا‪ ،‬كتقييميا‪ ،‬كتسجيميا‬
‫كعرض كشكؼ تعكس صكرة صادقة عف الكضعية المالية كممتمكات الكياف‪ ،‬كنجاعتو (أداءه)‬
‫ككضعية خزينتو في نياية السنة المالية"‪ .‬مف ىذا التعريؼ نستخمص خصائص المحاسبة المالية‬
‫التالية‪: 2‬‬
‫‪ ‬نظاـ لتنظيـ المعمكمة المالية ؛‬
‫‪ ‬كشكؼ تعكس بصدؽ الكضعية المالية ؛‬
‫‪ ‬معمكمات يمكف قياسيا عدديا (رقميا) تتككف مف معطيات عددية قابمة لمقياس النقدم ؛‬
‫‪ ‬تصنيؼ كتقييـ كتسجيؿ المعمكمات المالية (كفؽ المعايير الدكلية) ؛‬
‫‪ ‬قياس أداء الشركة مف خالؿ جدكؿ حسابات النتائج أك قائمة الدخؿ؛‬
‫‪ ‬قياس كضعية الخزينة (جدكؿ التدفؽ النقدم) أك قدرة الشركة عمى تكليد النقدية كما يماثميا ؛‬
‫‪ ‬يتـ إعدادىا ( الكشكؼ المالية ) في نياية السنة ( في نياية الفترة المحاسبية ػ ػ ػ ػ مبدأ الدكرية )‪.‬‬

‫كبالتالي فالنظاـ المحاسبي المالي عبارة عف مجمكعة مف المبادئ كاالتفاقيات كالقكاعد المستنبطة مف معايير‬
‫المحاسبة الدكلية‪ ،‬كالتي تسمح بمعالجة المعمكمات عف األحداث االقتصادية لممؤسسة (مدخالت النظاـ‬
‫المحاسبي)‪ ،‬لتحديد القيـ االقتصادية لبنكد القكائـ المالية (مخرجات النظاـ المحاسبي)‪ .‬كذلؾ بيدؼ إيصاؿ‬
‫المعمكمات المالية إلى مستخدمييا‪ ،‬لمساعدتيـ في تقييـ أداء المؤسسة كمركزىا المالي كالتغير فييما‪، ،‬‬
‫كالحكـ عمى اإلدارة كمساىمتيا في تحسيف أداء المؤسسة كاالستخداـ األمثؿ لممكارد االقتصادية المتاحة‬
‫لدييا‪ ،‬مما يسمح باتخاذ ق اررات صحيحة كاجراء المقارنات‪.‬‬
‫ىذا النظاـ يسمح بالمساعدة عمى تنظيـ العمؿ المحاسبي كتكجيو كظيفتي التقييـ كالتكصيؿ مف اجؿ تمبية‬
‫احتياجات مستخدمي القكائـ المالية؛ كما يسمح بمراعاة التطكرات التي يعرفيا االقتصاد الجزائرم‪ ،‬مف خالؿ‬
‫مكاكبة الممارسة المحاسبية ليا‪ ،‬مما يمكف المحاسبة مف التعبير بصدؽ عف مختمؼ جكانب النشاط‬
‫االقتصادم كمختمؼ األحداث االقتصادية المتعمقة بالمؤسسة‪ .‬إضافة لما سبؽ فإنو عمى المستكييف النظرم‬
‫كالتطبيقي‪ ،‬مف خالؿ التكيؼ مع اإلطار المفاىيمي لمجمس معايير المحاسبة الدكلية كتحقيؽ التقارب مع‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الغنً دادن‪ ،‬عبد الوهاب دادن‪ ،‬المنظور المالً للنظام المحاسبً المالً حسب المعٌار المحاسبً الدولً ‪ 32‬و‪ 39‬وحول الصنف ‪ 1‬و‪،5‬‬
‫الملتقى العلمً الدولً حول "اإلصالح المحاسبً فً الجزائر"‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،2011 ،‬ص ‪.368‬‬
‫‪7‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المعايير المحاسبية الدكلية الصادرة عنو؛ كقد سمح بإدخاؿ تغيرات ميمة عمى مستكل المفاىيـ كالتصكرات‬
‫كقكاعد التقييـ كاإلدراج كأيضا طبيعة كمحتكل القكائـ المالية‪ ،‬كتتمثؿ ىذه التغيرات في النقاط اآلتية ‪:1‬‬
‫‪ ‬تبني الحؿ الدكلي بتكييؼ الممارسات المحاسبية الجزائرية بالممارسات الدكلية‪ ،‬مما يسمح لممحاسبة‬
‫باالعتماد عمى إطار تصكرم كمبادئ محاسبية أكثر انسجاما مع التطكرات االقتصادية كانتاج‬
‫معمكمة مالية مفصمة؛‬
‫‪ ‬تحديد المبادئ كالقكاعد التي تسمح بتكجيو الممارسة المحاسبية كخاصة تسجيؿ األحداث االقتصادية‪،‬‬
‫تقييميا كاعداد القكائـ المالية‪ ،‬مما يحد مف مخاطر التالعب المتعمد كغير المتعمد كيسيؿ عممية‬
‫تدقيؽ الحسابات؛‬
‫‪ ‬مراعاة احتياجات المستثمريف الحالييف كالمرتقبيف‪ ،‬الذيف يبحثكف عف معمكمات مالية منسجمة‬
‫ككاضحة حكؿ المؤسسات‪ ،‬تسمح ليـ بالمقارنة كاتخاذ الق اررات؛‬
‫‪ ‬بإمكاف المؤسسات الصغيرة تطبيؽ نظاـ معمكماتي يرتكز عمى محاسبة مالية مبسطة (محاسبة‬
‫الخزينة)‪.‬‬

‫كتنبع ىذه التغيرات مف دكر المحاسبة الذم يجب أف يرتكز عمى الحقيقة االقتصادية لألحداث أكثر مف‬
‫تركيزه عمى شكميا القانكني‪ ،‬كىذا ما يسمح لؿـ مارسة المحاسبية في الجزائر بالتخمص نكعا ما مف القيكد‬
‫القانكنية كالضريبية التي تحد مف تحقيؽ الصكرة الصادقة كتكفير المعمكمة المالية المالئمة كالقابمة لممقارنة‪.‬‬
‫‪ .2‬مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي ‪.‬‬

‫تـ تحديد مجاؿ تطبيؽ النظاـ المحاسبي المالي في القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ‪ ،11‬فكفقا المادة ‪ 2‬منو فإف النظاـ‬
‫المحاسبي المالي ينطبؽ عمى كؿ شخص طبيعي أك معنكم ممزـ بمكجب نص قانكني أك تنظيمي بمسؾ‬
‫محاسبة مالية‪ ،‬مع مراعاة األحكاـ الخاصة بيا‪ ،‬كيستثنى مف مجاؿ تطبيؽ ىذا النظاـ األشخاص المعنكييف‬
‫الخاضعيف لقكاعد المحاسبة العمكمية ‪ .‬أما المادة ‪ 4‬مف نفس القانكف فقد حددت األشخاص الممزميف بمسؾ‬
‫محاسبة مالية كىـ‪: 2‬‬
‫‪ -‬الشركات الخاضعة ألحكاـ القانكف التجارم؛‬
‫‪ -‬التعاكنيات؛‬
‫‪ -‬األشخاص الطبيعيكف أك المعنكيكف المنتجكف لمسمع أك الخدمات التجارية كغير التجارية‪ ،‬إذا كانكا‬
‫يمارسكف نشاطات اقتصادية مبنية عمى عمميات متكررة؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Ministères des finances, Op .Cit, p. 3.‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.3‬‬
‫‪8‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ -‬ككؿ األشخاص الطبيعييف أك المعنكييف الخاضعيف لذلؾ بمكجب نص قانكني أك تنظيمي‪ ،‬كأما‬
‫الكيانات الصغيرة التي ال يتعدل رقـ أعماليا كعدد مستخدمييا كنشاطيا الحد المعيف‪ ،‬فيمكنيا كفقا‬
‫لممادة ‪ 5‬مف نفس القانكف مسؾ محاسبة مالية مبسطة ‪.‬‬
‫‪ .3‬اإلطار التصوري لمنظام المحاسبي المالي ‪.‬‬

‫يعتبر اإلطار التصكرم نقطة اختالؼ أساسية بيف المخطط المحاسبي الكطني كالنظاـ المحاسبي المالي‪،‬‬
‫فاألكؿ ال يعتمد عمى أم إطار تصكرم‪ ،‬مما أدل إلى غياب األىداؼ كالمفاىيـ كالخصائص التي تسمح‬
‫باستنباط الفركض كالمبادئ‪ ،‬مف اجؿ تحديد المعايير المحاسبية التي تعبر عف الممارسات المقبكلة في مجاؿ‬
‫إعداد كعرض القكائـ المالية‪ .‬كبالتالي غياب مرجع يساعد في الحكـ عمى الممارسة المحاسبية كيسمح‬
‫بمعالجة المشاكؿ الطارئة‪ ،‬التي كاف يعتمد في معالجتيا عمى اجتياد السمطات الكصية أك عمى المخطط‬
‫المحاسبي الفرنسي (‪ )PCG‬الذم كاف عرضة لعدة انتقادات‪.‬‬
‫كلتدارؾ ىذا النقص‪ ،‬نص القانكف رقـ ‪ 07‬ػ ػ ػ ‪ 111‬عمى ضركرة كجكد إطار تصكرم لممحاسبة المالية‪ ،‬فكفقا‬
‫لممادة ‪ 6‬منو فإف النظاـ المحاسبي المالي يتضمف إطا ار تصكريا‪ ،‬كمعايير محاسبية كمدكنة حسابات تسمح‬
‫بإعداد قكائـ مالية عمى أساس المبادئ المحاسبية المعترؼ بيا عامة‪ .‬كأما المادة ‪ 7‬مف نفس القانكف فقد كرد‬
‫فييا أف اإلطار التصكرم يشكؿ دليال إلعداد المعايير المحاسبية كتأكيميا كاختيار الطريقة المحاسبية المالئمة‬
‫عندما تككف بعض المعامالت (األحداث االقتصادية) كغيرىا مف األحداث األخرل غير معالجة بمكجب‬
‫معيار أك تأكيؿ‪ ،‬فاإلطار التصكرم يعرؼ كيحدد ‪:‬‬
‫‪ ‬مجاؿ التطبيؽ؛‬
‫‪ ‬المبادئ كاالتفاقيات المحاسبية؛‬
‫‪ ‬األصكؿ‪ ،‬الخصكـ‪ ،‬األمكاؿ الخاصة‪ ،‬كالمنتجات كاألعباء‪.‬‬

‫كقد عرؼ اإلطار التصكرم لممحاسبة المالية في المادة ‪ 2‬مف المرسكـ التنفيذم ‪ 08‬ػ ػ ػ ‪ 156‬المفاىيـ التي‬
‫تشكؿ أساس إعداد كعرض الكشكؼ المالية‪ ،‬كاالتفاقيات كالمبادئ المحاسبية التي يتعيف التقيد بيا‬
‫كالخصكصيات النكعية لممعمكمة المالية‪ ،‬كيشكؿ مرجعا لكضع معايير جديدة كيسيؿ تفسير المعايير‬
‫المحاسبية كفيـ العمميات‪.2‬‬
‫كالغرض مف اإلطار التصكرم لممحاسبة المالية يركز عمى التقارير المالية لككنيا المنتج النيائي الذم يعد‬
‫لمصمحة مستخدمييا‪ ،‬كيكمف فيما يمي ‪:3‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 4‬ـ ‪.5‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪3‬‬
‫محمد عجٌلة‪ ،‬مصطفى بن نوي‪ ،‬آلٌات النظام المحاسبً المالً الجزائري واإلبداع المحاسبً ـــ ارتباطات وسٌاسات ــ الملتقى العلمً الدولً حول‬
‫"اإلصالح المحاسبً فً الجزائر" ‪ ،‬جامعة ورقلة‪ ،2011 ،‬ص ص ‪ 262‬ــ ‪.263‬‬
‫‪9‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫أ ‪ -‬مساعدة الجيات المسؤكلة عف كضع معايير المحاسبة المالية بتكجيو جيكدىا في كضع المعايير؛‬
‫ب ‪ -‬مساعدة المحاسبيف المعتمديف كمحافظي الحسابات كغيرىـ في تحديد المعالجة المحاسبية السميمة‬
‫المشاكؿ التي لـ تصدر ليا معايير محاسبة مالية بعد؛‬
‫ت ‪ -‬التكضيح لمستخدمي القكائـ المالية لممعمكمات التي تشمميا كفيـ حدكد كاستخداـ تمؾ المعمكمات‪ ،‬؛‬
‫ث ‪ -‬الغرض مف إيضاح أىداؼ التقارير المالية ىك تحيد الكظيفة األساسية لتمؾ التقارير بشكؿ عاـ‬
‫كطبيعة المعمكمات كمحتكاىا‪ ،‬ألف الكظيفة األساسية لمتقارير المالية كطبيعة المعمكمات التي يجب‬
‫أف تحتكييا تتكقؼ عمى المعمكمات التي يحتاج إلييا مستخدمك ىذه التقارير بصفة أساسية‪ ،‬فإف ىذا‬
‫اإلطار يحدد أيضا تمؾ االحتياجات بصكرة عامة؛‬
‫ج ‪ -‬ال يعتبر ىذا اإلطار التصكرم معيا ار محاسبيا فيك ال يحدد كيفية القياس أك اإلفصاح عف أم أمر‪.‬‬

‫ككفقا لممادة ‪ 3‬مف المرسكـ التنفيذم رقـ ‪ 08‬ػ ػ ‪ ،156‬فإف اإلطار التصكرم ييدؼ إلى المساعدة عمى‪: 1‬‬
‫‪ ‬تطكير المعايير المحاسبية؛‬
‫‪ ‬تحضير الكشكؼ المالية؛‬
‫‪ ‬تفسير المستعمميف لممعمكمة المتضمنة في الكشكؼ المالية المعدة كفؽ المعايير المحاسبية؛‬
‫‪ ‬إبداء الرأم حكؿ مدل مطابقة الكشكؼ المالية مع المعايير المحاسبية‪.‬‬

‫فاإلطار التصكرم يعتبر مف األكلكيات بالنسبة لمنظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬حيث يضـ المفاىيـ األساسية‬
‫إلعداد القكائـ المالية كالخصائص النكعية التي يجب أف تتكفر في المعمكمات المالية‪ ،‬إضافة إلى المبادئ‬
‫كاالتفاقيات التي تحدد الممارسات المحاسبية المقبكلة في مجاؿ إعداد كعرض القكائـ المالية‪ ،‬كما يعتبر‬
‫أساسا لكضع المعايير المحاسبية أك تطكيرىا مما يساعد عمى إبداء الرأم حكؿ القكائـ المالية كتفسير‬
‫المعمكمات المحاسبية الكاردة بيا‪ ،‬باإلضافة إلى المساىمة في معالجة المشاكؿ كالحاالت الطارئة المتعمقة‬
‫باألحداث االقتصادية التي لـ تتناكليا المعايير المحاسبية‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬أىداف وأىمية النظام المحاسبي المالي‪.‬‬
‫‪ .1‬أىداف النظام المحاسبي المالي ‪ :‬إف النظاـ المحاسبي المالي يضـ في طياتو معظـ معايير‬
‫المحاسبة الدكلية حيث تظير بشكؿ كاضح في النقاط التالية‪: 2‬‬
‫‪ ‬ترقية النظاـ المحاسبي الجزائرم ليتكاكب مع األنظمة المحاسبية الدكلية ؛‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪2‬‬
‫عمار بن عٌشً‪ ،‬معوقات تطبٌق النظام المحاسبً المالً فً شركات المساهمة الجزائرٌة ـ دراسة حالة والٌة بسكرة ـ المجلة الجزائرٌة للتنمٌة‬
‫االقتصادٌة‪ ،‬العدد ‪ ،2014 ،1‬ص ‪.88‬‬
‫‪10‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬تسييؿ مختمؼ المعامالت المحاسبية كالمالية بيف المؤسسات االقتصادية الكطنية كالمؤسسات‬
‫األجنبية ؛‬
‫‪ ‬العمؿ عمى تحقيؽ العقالنية مف خالؿ الكصكؿ إلى الشفافية في عرض المعمكمات ؛‬
‫‪ ‬جعؿ القكائـ المالية المحاسبية كثائؽ دكلية تتناسب مع مختمؼ الكيانات األجنبية ؛‬
‫‪ ‬إعطاء معمكمات صحيحة ككافية‪ ،‬مكثكؽ بيا كشفافة تشجع المستثمريف كتسمح ليـ بمتابعة‬
‫أمكاليـ ؛‬
‫‪ ‬السماح بالتسجيؿ بطريقة مكثكؽ بيا‪ ،‬كشاممة مجمكع تعامالت المؤسسة بما يسمح بإعداد‬
‫التصاريح الجبائية بمكضكعية كمصداقية ؛‬
‫‪ ‬السماح بتقييـ الممتمكات بشركط السكؽ ؛‬
‫‪ ‬إعطاء صكرة صادقة عف الكضعية المالية كاألداء كتغيرات الكضعية المالية عف المؤسسة ؛‬
‫‪ ‬يساعد في فيـ أحسف التخاذ الق اررات كتسيير المخاطر لكؿ الفاعميف في السكؽ ‪.‬‬

‫‪ .2‬أىمية النظام المحاسبي المالي ‪ :‬تكمف أىمية النظاـ المحاسبي فيما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬تكضيح المبادئ كالقكاعد المحاسبية الكاجب مراعاتيا عند التسجيؿ المحاسبي كالتقييـ ككذا إعداد‬
‫القكائـ المالية‪ ،‬مما يقمص مف حاالت التالعبات كالغش المحاسبي؛‬
‫‪ ‬يستجيب الحتياجات مستخدمي القكائـ المالية الحالية كالمستقبمية ؛‬
‫‪ ‬يساىـ في تحسيف تسيير المؤسسة مف خالؿ فيـ أفضؿ لممعمكمات التي تشكؿ أساس التخاذ القرار‪،‬‬
‫كتحسيف اتصاليا مع مختمؼ األطراؼ الميتمة بالمعمكمة المالية؛‬
‫‪ ‬يسيؿ عممية تدقيؽ الحسابات التي ترتكز عمى مبادئ محددة بكضكح؛‬
‫‪ ‬يضمف بنسبة كبيرة تطبيؽ بعض المعايير المحاسبية الدكلية المتعامؿ بيا دكليا‪ ،‬مما يدعـ شفافية‬
‫الحسابات‪ ،‬كتكريس الثقة في الكضعية المالية لممؤسسة؛‬
‫‪ ‬تقارب النظاـ المحاسبي المالي المطبؽ في الجزائر مع األنظمة المحاسبية العالمية؛‬
‫‪ ‬تحسيف تسيير القركض مف طرؼ البنكؾ مف خالؿ تكفير كضعية مالية كافية مف قبؿ المؤسسة؛‬
‫‪ ‬يسمح لجميع المؤسسات الصغيرة كالمتكسطة بتطبيؽ محاسبة مالية مبسطة؛‬

‫‪1‬‬
‫عمار بن عٌشً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.89‬‬
‫‪11‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬يعتمد عمى القيمة العادلة في تقييـ أصكؿ المؤسسة باإلضافة إلى التكمفة التاريخية المعتمدة في‬
‫المخطط المحاسبي الكطني‪ ،‬الذم يعتمد عمى التكمفة التاريخية ‪.‬‬

‫المطمب الرابع ‪ :‬المبادئ المحاسبية لمنظام المحاسبي المالي‪.‬‬

‫تبنى النظاـ المحاسبي المالي الجزائرم مجمكعة مف المبادئ المبررة لإلجراءات كالممارسات المحاسبية‬
‫كالكاجب تطبيقيا مف طرؼ جميع الشركات الممزمة بمسؾ المحاسبة المالية في إعداد الكشكؼ لضماف‬
‫مالئمة كمصداقية المعمكمات المحاسبية المقدمة لمستعممييا‪ ،‬كالتزـ المشرع الجزائرم بجميع المبادئ‬
‫المحاسبية المقبكلة عمكما كالتي تحظى باإلجماع الدكلي مف خالؿ ما جاء في القانكف ‪11-07‬‬
‫المتضمف النظاـ المحاسبي المالي كالمرسكـ التنفيذم ‪ 156-08‬المتضمف تطبيؽ أحكاـ ىذا القانكف ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ القيد المزدوج ‪:‬‬

‫في المادة ‪ 16‬مف القانكف ‪ 11-07‬أف الكتابات المحاسبية تحرر كفقا لمبدأ القيد المزدكج (دفتر اليكمية)‪،‬‬
‫ك يجب أف يحتكم كؿ تسجيؿ محاسبي عمى األقؿ حسابيف اثنيف‪ ،‬أحدىما مديف كاآلخر دائف‪ ،‬في ظؿ‬
‫احتراـ التسمسؿ الزمني في تسجيؿ العمميات ‪ ،‬كيجب أف يككف المبمغ المديف مساكم لممبمغ الدائف‪.1‬‬
‫‪ ‬مبدأ الوحدة المحاسبية ‪:‬‬

‫نصت المادة ‪ 09‬مف المرسكـ التنفيذم ‪ 156-08‬يجب أف يعتبر الكياف (الشركات) كما لك كاف كحدة‬
‫محاسبية مستقمة كمنفصمة عف مالكييا‪ ،‬كتقكـ المحاسبة المالية عمى مبدأ الفصؿ بيف أصكؿ الشركة‬
‫كخصكموا‪ ،‬كأعبائوا كنكاتجوا كبيف أصكؿ كخصكـ كأعباء كنكاتج المشاركيف في رؤكس أمكاليا الخاصة‬
‫أك مساىمييا‪. 2‬‬
‫‪ ‬مبدأ االستمرارية ‪:‬‬

‫أقرت المادة ‪ 07‬مف نفس المرسكـ بمبدأ االستم اررية ‪ ،‬حيث نصت عمى أف القكائـ المالية تعد عمى‬
‫أساس استم اررية االستغالؿ (النشاط)‪ ،‬بافتراض متابعة الشركة لنشاطاتوا في المستقبؿ إال إذا طرأت‬
‫أحداث أك ق اررات قبؿ تاريخ نشر الحسابات كالتي مف الممكف أف تتسبب في التصفية أك التكقؼ عف‬
‫النشاط في مستقبؿ قريب‪ ،‬كاذا لـ يتـ إعداد القكائـ عمى ىذا األساس فإف الشككؾ في استم اررية‬
‫االستغالؿ تككف مبنية كمبررة‪ ،‬ك يحدد األساس المستند إليو في ضبطىا في ممحؽ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪12‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬مبدأ الفترة المحاسبية ‪ :‬نصت المكاد ‪17 ،13 ، 12‬مف المرسكـ التنفيذم المذككر سمفا عمى‬
‫مجمكعة مف النقاط تكرس في مجمميا العمؿ بمبدأ الدكرة المحاسبية أك مبدأ استقاللية الدكرات‪،‬‬
‫كىي‪:1‬‬
‫‪ -‬تككف نتيجة كؿ سنة مالية مستقمة عف السنة التي سبقتيا كعف السنة التي تمييا‪ ،‬كمف أجؿ تحديدىا‬
‫يتعيف أف تنسب إلييا األحداث كالعمميات الخاصة بيا فقط ؛‬
‫‪ -‬يجب ربط حدث بالسنة المالية المقفمة‪ ،‬إذا كاف لو صمة مباشرة كمرجحة مع كضعية قائمة عند تاريخ‬
‫إقفاؿ حسابات السنة المالية ؛‬
‫‪ -‬يجب أف تككف الميزانية االفتتاحية لسنة مالية مطابقة لميزانية إقفاؿ السنة المالية السابقة (الختامية)‪.‬‬

‫كما حددت المادة ‪ 30‬مف القانكف ‪ 11-07‬السنة المالية المحاسبية باثني عشر شي ار تغطي السنة‬
‫المدنية غير أنو يمكف السماح لكياف معيف قفؿ السنة المالية في تاريخ آخر غير ‪ 31‬ديسمبر‪ ،‬كىذا‬
‫عندما‪:2‬‬
‫‪ -‬ارتباط نشاط الكياف بدكرة استغالؿ ال تتماشى مع السنة المدنية ؛‬
‫‪ -‬في الحاالت االستثنائية التي تككف فييا مدة السنة المالية أقؿ أك أكثر مف اثني عشر شيرا‪ ،‬السيما‬
‫في حالة إنشاء أك كقؼ نشاط الكياف أك حالة تغيير تاريخ القفؿ (الغمؽ) كيجب تحديد المدة المقررة‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ ثبات وحدة النقود‪:‬‬

‫ألزمت المادة ‪ 10‬مف المرسكـ التنفيذم ‪ 156-08‬كؿ كياف باحتراـ مبدأ الكحدة النقدية كيشكؿ الدينار‬
‫الجزائرم كحدة القياس الكحيدة لتسجيؿ معامالت الشركة‪ ،‬ك يشكؿ كحدة قياس المعمكمة التي تحمميا‬
‫الكشكؼ المالية‪ ،‬كال تدرج في الحسابات إال المعامالت التي يمكف تقكيميا نقدا‪ ،‬غير أنو يمكف ذكر‬
‫المعمكمات غير قابمة لمتحديد الكمي‪ ،‬كالتقكيـ النقدم‪ ،‬كالتي يمكف أف تككف ذات أثر مالي في ممحؽ‬
‫الكشكؼ المالية ‪.3‬‬
‫‪ ‬مبدأ التكمفة التاريخية‪:‬‬

‫نصت المادة‪ 16‬مف نفس المرسكـ عمى تقيد األصكؿ كالخصكـ كالنكاتج كاألعباء‪ ،‬كتعرض في الكشكؼ‬
‫المالية بتكمفتيا التاريخية (قيمتيا عند تاريخ الشراء)‪ ،‬عمى أساس‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.06‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪13‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬قيمتيا عند تاريخ معاينتيا دكف األخذ في الحسباف آثار تغيرات األسعار أك تطكر القدرة الشرائية‪،‬‬
‫غير أف األصكؿ كالخصكـ الخصكصية مثؿ األصكؿ البيكلكجية أك األدكات المالية تقيـ بقيمتيا‬
‫الحقيقية ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الحيطة والحذر‪:‬‬

‫كرد في المادة ‪ 14‬مف المرسكـ التنفيذم ‪ ،156-08‬حيث يجب أف تستجيب المحاسبة لمبدأ الحيطة‬
‫كالحذر الذم يؤدم إلى تقدير معقكؿ لمكقائع في ظركؼ الشؾ‪ ،‬قصد تفادم تحكؿ شككؾ مكجكدة إلى‬
‫المستقبؿ مف شأنيا أف تثقؿ بالديكف ممتمكات الكياف أك نتائجو‪ ،‬فينبغي أف ال يبالغ في تقدير قيمة‬
‫األصكؿ كالنكاتج كما يجب أف ال يقمؿ مف قيمة الخصكـ كاألعباء‪ ،‬كيجب أف ال يؤدم تطبيؽ ىذا المبدأ‬
‫إلى تككيف احتياطات خفية أك مؤكنات مبالغ فييا ‪.‬‬
‫‪ ‬مبدأ عدم المقاصة ‪:‬‬

‫جاء في المادة ‪ 15‬مف القانكف ‪ 11-07‬أنو ال يمكف إجراء أم مقاصة بيف عنصر مف األصكؿ كعنصر‬
‫مف الخصكـ‪ ،‬كال بيف عنصر مف األعباء ك عنصر مف النكاتج ‪ ،‬إال إذا تمت ىذه المقاصة عمى أسس‬
‫قانكنية أك تعاقدية‪ ،‬أك إذا كاف مف المقرر أصال تحقيؽ عناصر ىذه األصكؿ كالخصكـ كاألعباء كالنكاتج‬
‫بالتتابع أك عمى أساس صاؼ‪.1‬‬
‫‪ ‬مبدأ اإلفصاح عن المعمومة الجيدة‪:‬‬

‫كرست المادة ‪ 11‬مف المرسكـ التنفيذم رقـ ‪ 156-08‬مبدأ اإلفصاح عف المعمكمة الجيدة‪ ،‬أك مبدأ‬
‫األىمية النسبية‪ ،‬فبمقتضى ىذا المبدأ فيجب أف تبرز القكائـ المالية كؿ معمكمة ميمة يمكف أف تؤثر عمى‬
‫حكـ مستعممييا اتجاه الكياف‪ ،‬كيمكف جمع المبالغ غير المعتبرة مع المبالغ الخاصة بعناصر مماثمة ليا‬
‫مف حيث الطبيعة أك الكظيفة كيجب أف تعكس الصكرة الصادقة لمكشكؼ المالية معرفة المسيريف معمكمة‬
‫التي يحممكنيا عف الكاقع كاألىمية النسبية لألحداث المسجمة‪ ،‬كبمقتضى ىذا المبدأ يمكف أف ال تطبؽ‬
‫المعايير أك المبادئ المحاسبية عمى العناصر قميمة األىمية‪.2.‬‬
‫‪ ‬مبدأ الصدق (الصورة الصادقة)‪:‬‬

‫جاء في المادة ‪ 19‬مف المرسكـ التنفيذم رقـ ‪ 156-08‬أنو يجب أف تستجيب الكشكؼ المالية بطبيعتيا‬
‫كنكعيتيا كضمف احتراـ المبادئ كالقكاعد المحاسبية إلى ىدؼ إعطاء صكرة صادقة بمنح معمكمات‬
‫مناسبة عف الكضعية المالية كتغير الكضعية المالية لمكياف ‪ ،‬ففي الحالة التي يتبيف فييا أف تطبيؽ‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،74‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.4‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪14‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫القكاعد المحاسبية غير مالئـ لتقديـ صكرة صادقة عف الكياف مف الضركرم اإلشارة إلى أسباب ذلؾ‬
‫ضمف ممحؽ الكشكؼ المالية‪.1‬‬
‫‪ ‬مبدأ ثبات الطرق المحاسبية‪:‬‬

‫تغيير الطرؽ المحاسبية يعني التعديؿ في المبادئ كاألسس كاالتفاقيات كالقكاعد كالممارسات المحاسبية‬
‫التي يطبقيا الكياف‪ ،‬كنصت المادة‪ 15‬مف المرسكـ ‪ 156-08‬عمى ضركرة االلتزاـ بمبدأ ثبات الطرؽ‬
‫المحاسبية بقكليا ال يبرر أم استثناء عف مبدأ ديمكمة الطرؽ المحاسبية إال بالبحث عف معمكمة أفضؿ‬
‫أك تغيير في التنظيـ‪ ،‬فانسجاـ المعمكمات المحاسبية كقابمية مقارنتيا خالؿ الفترات المتعاقبة يقتضي‬
‫أكد ذلؾ القرار المؤرخ في‬
‫تطبيؽ نفس الطرؽ كالقكاعد المتعمقة بتقييـ العناصر كعرض المعمكمات ‪ .‬كما ّ‬
‫‪ 26‬جكيمية ‪ 2008‬كالمتعمؽ بتحديد تغير التقديرات أك الطرؽ المحاسبية‪ ،‬بقكلو ال يمكف تغيير طريقة‬
‫محاسبية إال إذا كاف ىذا التغيير مفركضا في إطار تنظيـ جديد أك كاف يسمح بنكع مف التحسيف في‬
‫عممية تقديـ الكشكؼ المالية لمكياف المعني‪. 2‬‬
‫‪ ‬مبدأ تغميب الواقع المالي عمى الظاىر القانوني‪:‬‬

‫كرست المادة ‪ 18‬مف المرسكـ التنفيذم ‪ 156-08‬ىذا المبدأ بقكليا تقيد العمميات في المحاسبة كتعرض‬
‫ضمف كشكؼ مالية‪ ،‬طبقا لطبيعتيا كلكاقعيا المالي كاالقتصادم‪ ،‬دكف التمسؾ فقط بمظيرىا القانكني‪.3‬‬

‫المطمب الخامس ‪ :‬تنظيم المحاسبة ‪.‬‬

‫مف خالؿ النظاـ المحاسبي المالي يجب عمى المؤسسات كالخاضعيف ليذا النظاـ مراعاة القكاعد التالية‪: 4‬‬
‫‪ -‬المحاسبة ينبغي أف يحترـ فييا المبادئ كالقكاعد المحاسبية ؛‬
‫‪ -‬تمسؾ المحاسبة المالية بالعممة الكطنية كىي الدينار الجزائرم ؛‬
‫‪ -‬عناصر األصكؿ كالخصكـ يجب أف تخضع لمجرد الدائـ عمى األقؿ مرة في السنة ؛‬
‫‪ -‬كؿ تسجيؿ محاسبي يجب أف يخضع لمبدأ القيد المزدكج ؛‬
‫‪ -‬كؿ تسجيؿ محاسبي يجب أف يتـ انطالقا مف كثائؽ مؤرخة كمكتكبة في شكؿ يضمف المصداقية ؛‬
‫‪ -‬كؿ مؤسسة يجب أف تمسؾ دفاتر محاسبية ؛‬
‫‪ -‬يرقـ رئيس المحكمة مقر الكياف كيؤشر عمى الدفتر اليكمي كدفتر الجرد ؛‬

‫‪1‬‬
‫نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.21‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬
‫‪4‬‬
‫عمار بن عٌشً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 86‬ــ ‪.87‬‬
‫‪15‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ -‬كؿ الدفاتر المحاسبية التي يتـ إعدادىا كالكثائؽ المتعمقة بيا يجب أف يحتفظ بيا لمدة عشر سنكات‬
‫عمى األقؿ ؛‬
‫‪ -‬تمسؾ الشركات الصغيرة محاسبة مالية مبسطة تتضمف اإليرادات كالنفقات اليكمية كتحفظ لمدة عشر‬
‫سنكات ابتداء مف تاريخ إقفاؿ الدفاتر المحاسبية ؛‬
‫‪ -‬ينص النظاـ المحاسبي المالي عمى مسؾ المحاسبة يدكيا أك عف طريؽ أنظمة اإلعالـ اآللي ؛‬
‫‪ -‬يجب أف تمبي كؿ محاسبة ممسككة بمكجب نظاـ اإلعالـ اآللي مقتضيات الحفظ كاألمف كالمصداقية‬
‫كاسترجاع المعطيات ؛‬
‫‪ -‬تشمؿ الكشكؼ المحاسبية الميزانية (األصكؿ‪ ،‬الخصكـ)‪ ،‬جدكؿ حسابات النتائج (الكظيفة‪ ،‬الطبيعة)‪،‬‬
‫جدكؿ سيكلة الخزينة (الطريقة المباشرة‪ ،‬الطريقة غير المباشرة)‪ ،‬جدكؿ تغير األمكاؿ الخاصة‬
‫كالمالحؽ ؛‬
‫‪ -‬تنجز الكشكؼ المالية خالؿ مدة ال تتجاكز األربعة أشير مف تاريخ اإلقفاؿ ؛‬
‫‪ -‬كما يجب أف تتكفر في الكشكؼ المحاسبية معمكمات تسمح بإجراء مقارنة مع الدكرة المحاسبية‬
‫السابقة ؛‬
‫‪ -‬يجب أف تتضمف المالحؽ إيضاحات تشمؿ كؿ التعديالت في الطرائؽ المحاسبية كغير ذلؾ مف‬
‫التكضيحات كالتي مف خالليا يمكف قراءة القكائـ المالية بشكؿ يسمح بمقارنة دكرة محاسبية بأخرل ؛‬
‫‪ -‬كؿ مؤسسة ليا مؤسسات فرعية يجب أف تنشر الكشكؼ المحاسبية المدمجة لممؤسسة األـ ككؿ‬
‫سنكيا ؛‬
‫‪ -‬ال يتـ أم تغيير في الطرؽ المحاسبية إال إذا فرض في إطار تنظيـ جديد أك إذا كاف ييدؼ إلى‬
‫تحسيف نكعية الكشكؼ المالية ‪.‬‬

‫‪16‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬اإلطار المفاىيمي لمقوائم المالية ‪.‬‬

‫يتناكؿ اإلطار المفاىيمي إلعداد كعرض القكائـ المالية ىدؼ البيانات المالية‪ ،‬كالخصائص النكعية التي‬
‫تحدد صالحية المعمكمات في البيانات المالية‪ ،‬كالتعرؼ كاالعتراؼ كالقياس لمعناصر التي تبنى منيا‬
‫البيانات المالية كمفاىيـ رأس الماؿ كالحفاظ عميو‪ ،‬باإلضافة إلى السياسات كاألحداث بعد فترة إعداد‬
‫التقرير‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬مدخل نظري لمقوائم المالية ‪.‬‬
‫‪ .1‬طبيعة وغرض القوائم المالية ‪:‬‬

‫إ‪ ،‬الكشكؼ المالية ىي عبارة عف جداكؿ منظمة تبيف األداء المالي لمشركات ‪ ،‬كتيدؼ إلى تكفير المعمكمات‬
‫حكؿ الكضعية المالية كالتدفقات النقدية (الداخمة ‪ ،‬الخارجة) لممؤسسة التي تفيد الكثير مف المستخدميف في‬
‫اتخاذ ق ارراتيـ ‪ ،‬ك تبيف أيضا نتائج كاجبات اإلدارة في عممية تنظيـ المكارد المككمة إلييا‪.1‬‬
‫كييتـ إطار إعداد كعرض البيانات المالية بالقكائـ المالية ذات الغرض العاـ‪ ،‬كيطبؽ عمى البيانات المالية‬
‫لكافة المؤسسات التجارية كالصناعية كمنشآت األعماؿ ( خاصة أك مساىمة )‪ ،‬كتعد القكائـ المالية ذات‬
‫الغرض العاـ حسب مبدأ السنكية ‪ ،‬كيعتبر إعداد كعرض البيانات المالية مف مسؤكلية مصمحة المالية‬
‫كالمحاسبة‪ ،‬كتتمثؿ القكائـ المالية ذات الغرض العاـ بما يمي‪: 2‬‬
‫‪ ‬الميزانية (المركز المالي)؛‬
‫‪ ‬قائمة الدخؿ (حسابات النتائج)؛‬
‫‪ ‬قائمة التدفقات النقدية (جدكؿ سيكلة الخزينة)؛‬
‫‪ ‬قائمة التغيرات في حقكؽ المساىميف (األمكاؿ الخاصة)؛‬
‫‪ ‬اإليضاحات كاالفصاحات األخرل كالمكاد التفسيرية التي تمثؿ جزء مكمؿ لمبيانات المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬أىداف إعداد القوائم المالية ‪ :‬يشير مجمس معايير المحاسبة الدكلية إلى أف الكشكؼ المالية‬
‫المذككرة سابقا تمبي االحتياجات المشتركة لغالبية المستخدميف كلكف البيانات المالية‪ ،‬عمى كؿ حاؿ ‪،‬‬
‫ال تكفر كافة المعمكمات التي يمكف أف يحتاجيا مستخدمكىا في اتخاذ الق اررات االقتصادية‪ ،‬كألف ىذه‬
‫البيانات تعكس المعامالت المالية لألحداث السابقة كال تكفر بالضركرة معمكمات غير مالية‪.‬‬

‫كتبيف القكائـ المالية كذلؾ نتائج التدبير اإلدارم‪ ،‬أك محاسبة اإلدارة عف المكارد التي عيدت إلييا‪ ،‬كىؤالء‬
‫المستخدميف الذيف يرغبكف بتقييـ التدبير اإلدارم إنما يقكمكف بذلؾ مف اجؿ اتخاذ ق اررات مستقبمية‪،‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬دار صفاء للنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬ط ‪ ، 2010 ،1‬ص ‪.105‬‬
‫حغٍُ َىعف انمبضٍ‪ ،‬عًُش يؼزي انشَشبٍَ‪ ،‬موسوعة المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬معايير إعداد التقارير المالية ــ عرض البيانات المالية ‪ ،‬الجزء‬
‫‪2‬‬

‫األكؿ‪ ،‬دار الثقافة‪ ،‬األردف‪ ،2012 ،‬ص ص ‪ 70‬ــ ‪.71‬‬

‫‪17‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫كبينما ال يمكف لمبيانات المالية أف تمبي كافة احتياجات ىؤالء المستخدميف مف المعمكمات فإف ىناؾ‬
‫احتياجات مشتركة ليـ جميعا‪ ،‬كحيث تكفير بيانات مالية تفي بحاجات المستثمريف مقدمي رأس الماؿ‬
‫لممشركع‪ ،‬فإنيا سكؼ تفي كذلؾ بأغمب حاجات المستخدميف اآلخريف التي يمكف أف تمبييا البيانات‬
‫المالية‪.1‬‬
‫‪ .3‬مستخدمو القوائم المالية وحاجاتيم من المعمومات ‪ :‬يمكف تقسيـ مستخدمك القكائـ المالية إلى ما‬
‫يمي‪: 2‬‬

‫‪ 1.3‬المستثمرون ‪ :‬المستثمر ىك الشخص أك الجية التي تقكـ بشراء األصكؿ مف اجؿ الحصكؿ عمى‬
‫عائدات أك فكائد مالية‪ ،‬ك تكفر ليـ معمكمات تساعدىـ في ‪:‬‬
‫‪ ‬اتخاذ الق اررات المتعمقة بالتثبيتات (االستثمارات) الشراء‪ ،‬االحتفاظ أك البيع؛‬
‫‪ ‬تقييـ المخاطر المالية التي تتعرض ليا استثماراتيـ‪ ،‬كالعائد المحقؽ مف تمؾ االستثمارات؛‬
‫‪ ‬تقييـ قدرة الشركة عمى تحقيؽ كتكزيع األرباح؛‬
‫‪ ‬تقييـ األداء المالي لمشركة كقدرتيا عمى المحافظة عمى أصكليا‪.‬‬

‫‪ 2.3‬الموظفون ‪ :‬ىـ العماؿ داخؿ الشركة (مدير‪ ،‬إطار‪ ،‬عكف‪ ،‬حارس‪ ،)...‬كتكفر ليـ معمكمات تساعدىـ‬
‫في ‪:‬‬
‫‪ ‬معرفة مدل تكافر االستقرار لمشركة داخؿ سكؽ العمؿ كتكافر فرص العمؿ ؛‬
‫‪ ‬استقرار الربحية؛‬
‫‪ ‬تقييـ األداء المالي لمشركة كقدرتيا عمى تحقيؽ األرباح؛‬
‫‪ ‬تقييـ قدرة الشركة عمى دفع المكافآت كمنافع التقاعد‪.‬‬

‫‪ 3.3‬المقرضون ‪ :‬ىـ أصحاب القركض الممنكحة لمشركة سكاء كانكا مؤسسات كالبنكؾ‪ ...‬أك أفراد ‪ ،‬كتكفر‬
‫ليـ معمكمات تساعدىـ في ‪:‬‬
‫‪ ‬معرفة قدرة الشركة عمى تسديد قيمة القرض كفكائده في تاريخ االستحقاؽ دكف تأخر كدفع غرامات؛‬
‫‪ ‬مدل قدرة الشركة عمى تحقيؽ الربحية كعدـ تعسرىا المالي في المستقبؿ‪.‬‬

‫‪ 4.3‬الموردون ‪ :‬كىـ الممكلكف الشركة بالمكاد األكلية ككؿ المستمزمات‪ ،‬كتكفر ليـ معمكمات تساعدىـ في ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 34‬ــ ‪.35‬‬
‫محمد عبد الحمٌد محمد عطٌة‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة الدولية (معايير إعداد وعرض القوائم المالية‪ ، )...‬دار التعميـ الجامعي‪ ،‬الجزء األكؿ‪،‬‬
‫‪2‬‬

‫اإلسكندرية‪ ،‬مصر‪.2014 ،‬ص ــ ص ‪ 77‬ــ ‪.80‬‬

‫‪18‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬نفس احتياجات المقرضكف كلكف في األجؿ القصير؛‬

‫‪ ‬التعرؼ عمى األداء المالي بما يضمف ليـ استمرار الشركة كعميؿ في المستقبؿ‪.‬‬

‫‪ 5.3‬العمالء ‪ :‬ىـ مستيمكك منتجات أك خدمات الشركة‪ ،‬حيث تمدىـ القكائـ بالمعمكمات المتعمقة باستم اررية‬
‫الشركة كخاصة عندما يككف ليـ ارتباط طكيؿ األجؿ معيا كخدمات ما بعد البيع كالصيانة كالضماف‪...‬‬
‫‪ 6.3‬الحكومات ومؤسساتيا ‪ :‬تتمثؿ الحككمة في الدكلة كمؤسساتيا مف ك ازرات كغيرىا‪ ،‬كتكفر ليـ ‪:‬‬
‫‪ ‬المعمكمات المتكافرة عف تكزيع كتخصيص المكارد داخؿ الشركة‪ ،‬حيث تعمؿ الحككمة عمى العمؿ‬
‫عمى التخصيص األمثؿ لممكارد؛‬
‫‪ ‬تحديد أنشطة الشركة كمعدالت أرباحيا لمعمؿ عمى تحديد الدخؿ القكمي؛‬
‫‪ ‬معمكمات عف أداء الشركة لكضع كتحديد السياسات الضريبية كمنع التيرب الضريبي‪.‬‬

‫‪ 7.3‬الجميور ‪ :‬ىـ األفراد الذيف ال تربطيـ عالقة تعاقدية مع الشركة كغيرىـ مف المستخدميف‪ ،‬كتمدىـ‬
‫بالتالي ‪:‬‬
‫‪ ‬معمكمات حكؿ قياـ الشركة بدكرىا االجتماعي كالمساعدات كالمحافظة عمى البيئة المحيطة بيا؛‬
‫‪ ‬تزكد القكائـ المالية الجميكر بمعمكمات عف االتجاىات كالتطكرات الحديثة في نمك الشركة‪ ،‬كمدل‬
‫تنكع أنشطتيا ‪.‬‬
‫‪ .4‬وظائف القوائم المالية ‪ :‬تتمثؿ فيما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬إظيار األصكؿ كااللتزامات المترتبة عمى الحقكؽ التي يممكيا المشركع (الخصكـ‪ ،‬حقكؽ أصحاب‬
‫رأس الماؿ) التي تقع في ممكية المشركع ؛‬
‫‪ ‬قياس التغيرات التي تط أر عمى تمؾ األصكؿ كالخصكـ كحقكؽ أصحاب رأس الماؿ؛‬
‫‪ ‬ربط ىذه التغيرات بفترات زمنية محددة؛‬
‫‪ ‬تصنيؼ التغيرات المشار إلييا كاإليرادات كالمصركفات كالمكاسب كالخسائر باإلضافة إلى التغيرات‬
‫األخرل في األصكؿ كااللتزامات كحقكؽ الممكية‪.‬‬
‫‪ ‬التعبير عما تقدـ بكحدات نقدية باعتبارىا الكحدة العامة لمقياس المالي؛‬
‫‪ ‬إعداد قكائـ مالية دكرية عف أصكؿ المشركع كخصكمو كحقكؽ أصحاب رأس الماؿ في لحظة زمنية‬
‫معينة كصافي الدخؿ كأجزاءه كالتدفقات النقدية خالؿ فترة زمنية معينة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الناصر إبراهٌم نور‪ ،‬إٌهاب نظمً إبراهٌم‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬دار المسٌرة‪ ،‬ط ‪ ،2‬األردن‪ ،2014 ،‬ص ص ‪ 54‬ــ ‪.55‬‬
‫‪19‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬الخصائص النوعية والفرضيات األساسية إلعداد القوائم المالية‬

‫‪ .1‬الخصائص النوعية لمبيانات المالية ‪ :‬ىي صفات كسمات تجعؿ المعمكمات المالية الظاىرة في‬
‫القكائـ المالية مفيدة لممستخدميف‪ ،‬كىي‪: 1‬‬

‫‪ 1.1‬القابمية لمفيم ‪ :‬إف إحدل الخصائص األساسية لممعمكمات الظاىرة بالقكائـ المالية ىي قابميتيا‬
‫لمفيـ المباشر مف قبؿ المستخدميف مف غير صعكبة أك تأكيؿ ‪ ،‬كليذا الغرض فإنو مف المفترض أنو لدل‬
‫المستخدميف مستكل معقكؿ مف المعرفة في األعماؿ كالنشاطات االقتصادية كالمحاسبية كأف لدييـ الرغبة‬
‫في دراسة المعمكمات بقدر معقكؿ مف العناية‪ ،‬كعمى كؿ حاؿ فإنو يجب عدـ استبعاد المعمكمات حكؿ‬
‫المسائؿ المعقدة التي يجب إدخاليا في القكائـ المالية إف كانت غير مالئمة لحاجات صانعي الق اررات‬
‫االقتصادية بحجة أنو مف الصعب فيميا مف قبؿ بعض المستخدميف‪.‬‬
‫‪ 2.1‬المالئمة ‪ :‬لكي تككف المعمكمات مفيدة فإنيا يجب أف تككف مالئمة لحاجات صناع الق اررات‪،‬‬
‫كتمتمؾ المعمكمات خاصية المالئمة عندما تؤثر عمى الق اررات االقتصادية لممستخدميف بمساعدتيـ في‬
‫تقييـ األحداث الماضية كالحاضرة كالمستقبمية أك عندما تؤكد أك تصحح تقييماتيـ الماضية‪.‬‬
‫‪ 3.1‬القابمية لممقارنة ‪ :‬يجب أف يقدر المستخدمكف عمى مقارنة القكائـ المالية لممنشأة عبر الزمف مف‬
‫اجؿ تحديد االتجاىات في المركز المالي كفي األداء‪ ،‬كما يجب أف يككف بمقدكرىـ ىـ مقارنة القكائـ‬
‫المالية لممؤسسات المختمفة مف اجؿ أف يقيمكا مراكزىا المالية النسبية‪ ،‬كاألداء كالتغيرات في المركز‬
‫المالي‪ .‬كعميو فإف عممية قياس كعرض األثر المالي لمعمميات المالية المتشابية كاألحداث األخرل يجب‬
‫أف تتـ عمى أساس ثابت ضمف المؤسسة كعبر الزمف لتمؾ المؤسسة كعمى أساس ثابت لممؤسسات‬
‫المختمفة‪.‬‬
‫‪ 4.1‬الموثوقية ‪ :‬لكي تككف المعمكمات مفيدة فإنو يجب أف تككف مكثكقة كيعتمد عمييا‪ ،‬كتمتمؾ‬
‫المعمكمات خاصية المكثكقية إذا كانت خالية مف األخطاء اليامة كالتحيز‪ ،‬ككاف بإمكاف المستخدميف‬
‫االعتماد عمييا كمعمكمات تعبر بصدؽ عما يقصد أف تعبر عنو أك مف المتكقع أف تعبر عنو‪ .‬كتتككف‬
‫ىذه الخاصية مف المككنات التالية‪: 2‬‬
‫‪ ‬التحقق ‪ :‬لتككف مكثكقة‪ ،‬فإف المعمكمات في البيانات المالية يجب أف تككف كاممة ضمف حدكد‬
‫المادية كالتكمفة‪ ،‬كاف أم حذؼ في المعمكمات يمكف أف يجعميا خاطئة أك مضممة كبالتالي تصبح‬
‫غير مكثكقة كضعيفة مف حيث مالئمتيا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬دلٌل تطبٌق معاٌٌر المحاسبة الدولٌة والمعاٌٌر العربٌة المتوافقة معها ‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬الجزء ‪ ،2008 ،1‬ص ص ‪ 27‬ــ‬
‫‪.30‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الناصر إبراهٌم نور‪ ،‬إٌهاب نظمً إبراهٌم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.29‬‬
‫‪20‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬الصدق بالعرض ‪ :‬لتككف مكثكقة‪ ،‬يجب أف تمثؿ المعمكمات بصدؽ العمميات المالية‪ ،‬كاألحداث‬
‫األخرل التي مف المفركض أنيا تمثميا أك مف المتكقع أف تعبر عنيا بشكؿ معقكؿ‪.‬‬
‫‪ ‬الحيادية ‪ :‬حتى تككف مكثكقة يجب أف تككف المعمكمات التي تحتكييا البيانات المالية محايدة‪ ،‬أم‬
‫خالية مف التحيز‪ ،‬كال تعتبر البيانات المالية محايدة إذا كاف اختيار أك عرض المعمكمات يؤثر عمى‬
‫اتخاذ القرار أك الحكـ ألجؿ تحقيؽ نتيجة أك حصيمة محددة سمفا‪.‬‬

‫‪ .2‬الفرضيات األساسية إلعداد البيانات المالية ‪ :‬تعد البيانات المالية كفقا لفرضيتيف ىما‪: 1‬‬

‫‪ 1.2‬قاعدة االستحقاق ‪ :‬مف اجؿ أف تتحقؽ أىدافيا‪ ،‬تعد البيانات المالية عمى أساس االستحقاؽ‬
‫المحاسبي‪ ،‬كبمكجب ىذا األساس فإنو يتـ االعتراؼ بآثار العمميات المالية كاألحداث األخرل عندما‬
‫تحدث ػ ػ كليس عندما تقبض أك تدفع النقدية أك ما يعادليا ػ ػ كيجرم قيدىا في السجالت المحاسبية‬
‫كتقريرىا في البيانات المالية عف الفترات التي تمت فييا‪.‬‬
‫لذلؾ فإف البيانات المالية المعدة عمى أساس االستحقاؽ تبمغ المستخدميف ليس فقط عف العمميات المالية‬
‫السابقة المنطكية عف دفع كاستالـ النقدية بؿ كتبمغيـ كذلؾ عف التزامات دفع النقدية في المستقبؿ كعف‬
‫المكارد التي تمثؿ نقدية كالتي سيجرل استالميا في المستقبؿ‪ ،‬كعميو فإنيا تكفر ذلؾ النكع مف المعمكمات‬
‫حكؿ العمميات المالية السابقة كاألحداث األخرل التي تعتبر أكثر فائدة لممستخدميف في صنع الق اررات‬
‫االقتصادية‪.‬‬
‫‪ 2.2‬االستمرارية ‪ :‬يجرم إعداد البيانات المالية عادة بافتراض أف المشركع مستمر كغير قابؿ لمتصفية‬
‫كسيبقى يعمؿ في المستقبؿ المنظكر‪ ،‬كعميو يفترض أنو ليس لدل المشركع النية لتقميص حجـ عممياتو‬
‫بشكؿ ىاـ‪ ،‬كلكف إف كجدت مثؿ ىذه النية أك الحاجة‪ ،‬فإف البيانات المالية ربما يجب أف تعد عمى أساس‬
‫مختمؼ‪ ،‬كفي مثؿ ىذه الحالة يجب أف يفصح عف األساس المستخدـ‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬معايير قياس عناصر القوائم المالية‬
‫‪ .1‬شروط االعتراف بعناصر القوائم المالية ‪ :‬االعتراؼ ىك عممية إدراج التأثيرات المالية لعممية ما أك‬
‫لحدث اقتصادم ما كعرض ذلؾ ضمف القكائـ المالية لمبند الذم يحقؽ معايير االعتراؼ كتعريؼ‬
‫العنصر‪ ،‬كتتمثؿ في‪: 2‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 39‬ــ ‪.40‬‬
‫‪2‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.85‬‬
‫‪21‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫الشروط العامة لالعتراف ‪ :‬متمثمة في ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬

‫‪ 1.1.1‬احتمال المنافع االقتصادية المستقبمية ‪ :‬لإلشارة إلى عدـ درجة التأكد مف تدفؽ المنافع المرتبطة‬
‫بالبند مف أك إلى الشركة‪ ،‬كيتـ تقييـ درجة عدـ التأكد المالزمة استنادا إلى األدلة المتكفرة عند إعداد البيانات‬
‫المالية‪ ،‬فمثال عندما يككف مف المحتمؿ تحصيؿ الذمـ المدينة فمف المبرر االعتراؼ بيا كأصؿ (بغياب أم‬
‫دليؿ مخالؼ) لكف عند كجكد عدد كبير مف الذمـ المدينة فيناؾ احتماؿ عدـ تحصيؿ بعضيا‪ ،‬كبالتالي يتـ‬
‫االعتراؼ بمصركؼ يمثؿ النقص في المنافع االقتصادية ‪.‬‬
‫‪ 2.1.1‬موثوقية القياس ‪ :‬إف لمعنصر قيمة يمكف قياسيا بمكثكقية ‪ ،‬كعند تحديد ما إذا كاف العنصر يفي‬
‫بيذه المعايير كعميو يصبح جدي ار االعتراؼ بو في البيانات المالية‪ ،‬مع األخذ بعيف االعتبار إف العنصر‬
‫الذم يحقؽ الخصائص األساسية لمعنصر كلكنو يفشؿ في تحقيؽ معايير االعتراؼ بو قد يتطمب اإلفصاح‬
‫عنو‪.‬‬
‫‪ 2.1‬الشروط الخاصة لالعتراف ‪ :‬ىناؾ شركط خاصة لالعتراؼ بعناصر القكائـ المالية كىي‪: 1‬‬
‫‪ 1.2.1‬االعتراف باألصول ‪ :‬يتـ االعتراؼ باألصكؿ في الميزانية عندما يككف مف المحتمؿ أف تتدفؽ عمى‬
‫المؤسسة بمنافع اقتصادية مستقبمية ‪ ،‬كأف لألصؿ تكمفة ثابتة أك قيمة يمكف قياسيا بمكثكقية‪.‬‬
‫كال يعترؼ باألصؿ في الميزانية عند تكبد نفقة ليس مف المحتمؿ أف يتدفؽ عنيا منافع اقتصادية لممؤسسة‬
‫تتعدل الفترة المحاسبية الجارية‪.‬‬
‫‪ 2.2.1‬االعتراف بااللتزامات ‪ :‬يتـ االعتراؼ بااللتزامات في الميزانية عندما يككف مف المحتمؿ أف تدفقا‬
‫خارجا مف المكارد المتضمنة منافع اقتصادية سكؼ ينتج عف تسديد تعيد حالي‪ ،‬كأف مبمغ التسديد يمكف‬
‫قياسو بمكثكقية‪،‬‬
‫‪ 3.2.1‬االعتراف بالدخل ‪ :‬يتـ االعتراؼ بالدخؿ عندما تنشأ زيادة في المنافع االقتصادية المستقبمية تعكد‬
‫إلى زيادة في أصؿ‪ ،‬أك نقص في التزاـ يمكف قياسيا بمكثكقية‪ ،‬كىذا يعني في الكاقع أف االعتراؼ بالدخؿ‬
‫يجرم بشكؿ متزامف مع االعتراؼ بزيادات في األصكؿ أك نقص في الخصكـ‪.‬‬
‫‪ 4.2.1‬االعتراف بالمصروفات ‪ :‬يتـ االعتراؼ بالمصركفات في قائمة الدخؿ عندما ينشأ ىناؾ نقص في‬
‫المنافع االقتصادية المستقبمية يعكد إلى نقص في أصؿ‪ ،‬أك زيادة في التزاـ كيمكف قياسو بمكثكقية‪ ،‬كىذا‬
‫يعني في الكاقع أف االعتراؼ بالمصركفات يجرم بشكؿ متزامف مع االعتراؼ بزيادة في االلتزامات أك نقص‬
‫في األصكؿ‪.‬‬
‫‪ .2‬قياس عناصر القوائم المالية ‪ :‬القياس ىك عممية تحديد القيـ النقدية لمعناصر التي سيعترؼ بيا في‬
‫البيانات المالية كالتي ستظير بيا في قائمة المركز المالي (الميزانية) كبياف الدخؿ‪ .‬كيتضمف ذلؾ‬

‫‪1‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬دلٌل تطبٌق معاٌٌر المحاسبة الدولٌة والمعاٌٌر العربٌة المتوافقة معها‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 42‬ــ ‪.43‬‬
‫‪22‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫تحديد أساس لمقياس‪ ،‬كبشكؿ عاـ يستخدـ عدد مف األسس المختمفة لمقياس كلدرجات مختمفة كضمف‬
‫تشكيالت متفاكتة مف البيانات المالية كىذه األسس تشمؿ‪: 1‬‬

‫‪ 1.2‬التكمفة التاريخية ‪ :‬تسجؿ األصكؿ بالمبمغ النقدم الذم دفع أك ما يعادلو في تاريخ الحصكؿ عميو‬
‫أم تاريخ شراءه‪ ،‬كتسجؿ االلتزامات بمبمغ المتحصالت المستممة مقابؿ الديف أك في بعض الظركؼ مثؿ‬
‫ضرائب الدخؿ بمبمغ النقد المتكقع أف يدفع لسداد االلتزاـ في لمنشاط العادم‪.‬‬
‫‪ 2.2‬التكمفة الجارية ‪ :‬تسجؿ األصكؿ بمبمغ النقد أك ما يعادؿ النقد كالذم يفترض دفعو لمحصكؿ عمى‬
‫نفس األصؿ أك ما يماثمو في الكقت الحاضر‪ ،‬كتسجؿ االلتزامات بالمبمغ غير المخصكـ مف النقد أك ما‬
‫يعادؿ النقد المطمكب لسداد الديف في الكقت الحاضر‪.‬‬
‫‪ 3.2‬القيمة القابمة لمتحقق (القابمة لمتسديد) ‪ :‬تسجؿ األصكؿ بمبمغ النقد أك ما يعادؿ النقد الذم يمكف‬
‫الحصكؿ عميو في الكقت الحاضر مقابؿ بيع األصؿ بطريقة منتظمة‪ ،‬كتسجؿ االلتزامات بقيـ سدادىا‪،‬‬
‫أم بالمبالغ غير المخصكمة النقدية أك ما يعادؿ النقدية التي مف المتكقع أف تدفع لسداد االلتزامات‬
‫(الديكف) ضمف السياؽ العادم لمنشاط‪.‬‬
‫‪ 4.2‬القيمة الحالية ‪ :‬تسجؿ األصكؿ بالقيمة الحالية لصافي التدفقات النقدية المستقبمية التي مف‬
‫المتكقع أف يكلدىا األصؿ ضمف السياؽ العادم لمنشاط في الكقت الحالي‪ ،‬كتسجؿ االلتزامات بالقيمة‬
‫الحالية لصافي التدفقات النقدية الخارجة المستقبمية التي مف المتكقع أف يحتاج إلييا لسداد االلتزامات‬
‫ضمف السياؽ العادم لمنشاط‪.‬‬
‫‪ 5.2‬القيمة العادلة ‪ :‬القيمة العادلة ىي المبمغ الذم يمكف بو مبادلة أصؿ أك التزاـ بيف أطراؼ مطمعة‬
‫كراغبة في العممية‪ ،‬كبالتالي فإف القياس ىك عممية تحديد القيمة النقدية لمعنصر التي سيعترؼ بيا في‬
‫البيانات المالية‪ ،‬كعندما يتـ االعتراؼ بعنصر ما يجب قياسو باستخداـ الطرؽ المذككرة أعاله ‪.2‬‬

‫‪ .3‬مفاىيم رأس المال والحفاظ عمى رأس المال ‪:‬‬

‫تتبع معظـ المؤسسات المفيكـ المالي لرأس الماؿ عند إعداد قكائميا المالية‪ ،‬كبمكجب المفيكـ المالي‬
‫لرأس الماؿ ػ مثؿ األمكاؿ المستثمرة أك القكة الشرائية المستثمرة فإف رأس الماؿ يعتبر مرادفا لصافي‬
‫األصكؿ كحقكؽ الممكية في المؤسسة‪ ،‬أما بمكجب المفيكـ المادم لرأس الماؿ مثؿ القدرة التشغيمية فإف‬
‫رأس الماؿ يعتبر بمثابة الطاقة اإلنتاجية لممؤسسة المتمثمة عمى سبيؿ المثاؿ ػ ػ في كحدات اإلنتاج‬
‫اليكمية‪.‬‬
‫يتـ اختيار المفيكـ المناسب لرأس ماؿ المؤسسة عمى أساس حاجات مستخدمي قكائميا المالية‪ .‬كىكذا‬
‫يجب تبني المفيكـ المالي لرأس الماؿ إذا كاف مستخدمك القكائـ المالية ميتميف أساسا بالحفاظ عمى رأس‬
‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.62‬‬
‫‪2‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.89‬‬
‫‪23‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫الماؿ األسمى المستثمر أك بالقكة الشرائية لرأس الماؿ المستثمر‪ .‬أما إذا كاف اىتماميـ الرئيسي بالقدرة‬
‫اإلنتاجية لممؤسسة فإف المفيكـ المادم لرأس الماؿ يجب أف يستخدـ كيدؿ المفيكـ الذم يتـ اختياره عمى‬
‫اليدؼ الذم يتـ السعي لتحقيقو مف تحديد الربح حتى لك كاف ىناؾ بعض الصعكبات في القياس عند‬
‫تطبيؽ المفيكـ‪.1‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬القوائم المالية وفقا لمعايير المحاسبة الدولية ‪.‬‬

‫بعد دراسة القكائـ المالية عمكما‪ ،‬كاف لزاما عمينا دراسة المعايير المحاسبية الدكلية قبؿ االنتقاؿ إلى‬
‫القكائـ المالية كفؽ المعايير الدكلية‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬المعايير المحاسبية الدولية‪.‬‬
‫لقد اكتست معايير المحاسبة الدكلية أىمية كبيرة يقكدنا ىذا إلى إعطاء مفيكـ شامؿ ليا‪ ،‬ككذلؾ إلى‬
‫إبراز األىداؼ الرئيسية مف إصدارىا كاألسباب التي أدت إلى ظيكرىا كالى التطكرات التي تشيدىا‬
‫االقتصاديات العالمية في األنظمة المحاسبية الدكلية لممؤسسات‪.‬‬
‫‪ .1‬مفيوم المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬لقد جاءت كممة معيار ترجمة لكممة (‪ )standard‬االنجميزية‬
‫كىي تعني القاعدة ‪ ،‬كيقصد بكممة معيار في المغة بأنيا نمكذج يكضع كيقاس عمى ضكئو كزف شيء‬
‫أك طكلو أك درجة جكدتو‪ ،‬أما في المحاسبة فيقصد بيا المرشد األساسي لقياس العمميات كاألحداث‬
‫كالظركؼ التي تؤثر عمى المركز المالي لممؤسسة كنتائج أعماليا كايصاؿ المعمكمات إلى‬
‫مستخدمييا‪ ،‬كالمعيار بيذا المعنى يتعمؽ عادة بعنصر محدد مف عناصر القكائـ المالية أك بنكع‬
‫معيف مف أنكاع العمميات أك األحداث أك الظركؼ التي تؤثر عمى المركز المالي لممؤسسة كنتائج‬
‫أعماليا‪ ،‬مثؿ التثبيتات‪ ،‬البضائع أك غيرىا كقد عرفت لجنة القكاعد الدكلية المعايير المحاسبية بأنيا‬
‫"عبارة عف قكاعد إرشادية يرجع إلييا المينيكف لدعـ اجتيادىـ كاستمياـ حكمتيـ‪ ،‬كلكنيا ال تمغي‬
‫الحكمة أك االجتياد أبدا كما إنيا كصؼ ميني رفيع المستكل لمممارسات المينية المقبكلة قبكال عمما‬
‫كتيدؼ إلى تقميؿ الفركقات في التعبير أك الممارسة في الظركؼ المتشابية‪ ،‬كتعتمد كإطار عاـ‬
‫لتقييـ نكعية ككفاءة العمؿ الفني كلتحديد طبيعة كعمؽ المسؤكلية المينية"‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫أمٌن السٌد أحمد لطفً‪ ،‬إعداد وعرض القوائم المالٌة فً ضوء معاٌٌر المحاسبة ‪ ،‬ط ‪ ،1‬الدار الجامعٌة‪ ،‬مصر‪ ،2008 ،‬ص ص ‪ 65‬ــ ‪.66‬‬
‫‪2‬‬
‫بوقرة رابح‪ ،‬عرٌوة محاد‪ ،‬أثر المعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة ( ‪ )IAS/IFRS‬فً تفعٌل أدوات مراقبة التسٌٌر لتحسٌن األداء فً المؤسسات‬
‫االقتصادٌة‪ ،‬مجلة البحوث االقتصادٌة والمالٌة‪ ،‬العدد ‪ ،2014 ،1‬جامعة أم البواقً‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪24‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ .2‬أىمية المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬يالحظ بأف الحاجة إلى المعايير المحاسبية تأتي مف خالؿ‪:1‬‬

‫ـــــ تحديد كقياس العمميات المالية لمشركة‪ ،‬فبدكف المعيار المحاسبي ال يمكف الكصكؿ إلى نتائج سميمة كدقيقة‬
‫تعكس المركز المالي الصحيح لألحداث المالية ؛‬
‫ـــــ إيصاؿ نتائج القياس إلى مستخدمي القكائـ المالية‪ ،‬كيالحظ غياب المعايير المحاسبية سكؼ تؤدم إلى‬
‫عدـ الكصكؿ إلى نتائج قياس سميمة كبالتالي سكؼ تككف عممية اإليصاؿ لتمؾ النتائج تعكس الكاقع غير‬
‫السميـ؛‬
‫ـــــ تحديد الطريقة المناسبة لمقياس‪ ،‬كيالحظ بأف المعيار يحدد الطرؽ المناسبة التي قد يشار إلييا في تنكع‬
‫المعيار؛‬
‫ـــــ عممية اتخاذ القرار‪ ،‬كبيذا فإف المعيار المالئـ كالمناسب الذم تكفره بشكؿ دقيؽ يمكف في النياية أف تتـ‬
‫عممية اتخاذ قرار مناسب‪.‬‬
‫أما الجكانب في غياب المعايير سكؼ تؤدم إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬غياب المعيار المحاسبي يؤدم إلى استخداـ طرؽ محاسبية قد تككف غير سميمة‪ ،‬أك قد يؤدم إلى‬
‫المنشات استخداـ طرؽ متباينة كمختمفة‪ ،‬كغير مكحدة‪ ،‬أك قد يؤدم إلى عدـ اإلشارة إؿل الطريقة‬
‫المتبعة؛‬
‫‪ ‬غياب المعيار المحاسبي قد يؤدم إلى إعداد قكائـ مالية كيفية‪ ،‬كبالتالي يصعب فيـ تمؾ القكائـ أك‬
‫يصعب االستفادة منيا مف قبؿ المستفيديف الداخميف أك المستفيديف الخارجييف؛‬
‫‪ ‬غياب المعيار المحاسبي قد يؤدم إلى اختالؼ األسس التي تحدد كتعالج العمميات كاألحداث‬
‫المحاسبية لممنشاة الكاحدة أك المنشات المختمفة‪ ،‬كبالتالي يصعب عمى المستفيد الخارجي أك‬
‫المستثمر مف المقارنة أك دراسة البدائؿ؛‬
‫‪ ‬غياب المعيار المحاسبي قد يؤدم إلى صعكبة اتخاذ قرار داخمي أك خارجي مف قبؿ المستفيديف‬
‫ككذلؾ الدارسيف كغيرىـ مف مستخدمي القكائـ المالية‪.‬‬
‫‪ .3‬الجيات المستفيدة من معايير المحاسبة الدولية ‪:‬‬

‫تصنؼ الجيات المستفيدة مف المعمكمات كالتقارير المالية المنشكرة إلى ستة أصناؼ أساسية ىي‪: 2‬‬
‫‪ ‬مجمكعة المساىميف في ممكية المشركع بمف فييـ المساىمكف الحاليكف كالمتكقعكف في المستقبؿ‬
‫كحممة السندات القابمة لمتحكيؿ إلى رأس الماؿ ؛‬

‫‪1‬‬
‫فارس جمٌل الصوفً‪ ،‬المعاٌٌر المحاسبة الدولٌة واألداء المالً للشركات الصناعٌة المساهمة العامة ‪ ،‬دار جلٌس الزمان‪ ،‬ط ‪ ،2012 ،1‬ص ص‬
‫‪ 70‬ــ ‪.71‬‬
‫‪2‬‬
‫بوقرة رابح‪ ،‬عرٌوة محاد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.14‬‬
‫‪25‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬مجمكعة المقرضيف كالدائنيف الذيف يمكلكف المشركع بالقركض المضمكنة كغير المضمكنة ؛‬
‫‪ ‬مجمكعة المكظفيف بما فييـ اإلدارة كالمحاسبيف ؛‬
‫‪ ‬المحممكف الماليكف كاالقتصاديكف‪ ،‬اإلحصائييف كالباحثكف كغيرىـ ممف يقكمكف بالخدمات االستشارية؛‬
‫‪ ‬الحككمة كأجيزتيا كالضرائب كالجماعات المحمية كغيرىا ؛‬
‫‪ ‬الجميكر بشكؿ عاـ ‪.‬‬
‫‪ .4‬خصائص المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬البد مف معرفة الخصائص األساسية الكاجب تكفرىا في ىذه‬
‫المعايير حتى تحقؽ الفائدة مف كجكدىا كىي كاألتي‪: 1‬‬
‫‪ 1.4‬االتساق المنطقي الداخمي والخارجي ‪ :‬فالمعايير يجب أف تككف متسقة منطقيا مف الناحية‬
‫الداخمية كالخارجية مع عناصر البناء الفكرم مف أىداؼ كمفاىيـ كفركض كمبادئ‪.‬‬
‫‪ 2.4‬المالئمة ‪ :‬باعتبار أف المعايير تعد مف أىـ أدكات التطبيؽ العممي‪ ،‬لذا يجب مراعاة كافة‬
‫الظركؼ البيئية المحيطة عند إعدادىا‪ ،‬بحيث تككف مالئمة لكاقع التطبيؽ العممي كىذا يتطمب‬
‫المكاءمة بيف متطمبات الفكر كمتطمبات التطبيؽ‪.‬‬
‫‪ 3.4‬المرونة ‪ :‬بسبب عدـ ثبات الظركؼ البيئية كتغيرىا مف كقت آلخر كمف مكاف آلخر فالمعايير‬
‫المحاسبية الدكلية يجب أف تككف مرنة‪ ،‬بحيث عممية إعدادىا تعد عممية مستمرة كقابمة لمتجديد‬
‫كاإلضافة كالتحديث عمى عكس األنظمة المحاسبية‪.‬‬
‫‪ 4.4‬الواقعية ‪ :‬يجب أف تككف المعايير المحاسبية الدكلية نابعة مف الكاقع كتتالئـ مع الظركؼ‬
‫البيئية المحيطة بيا كما تككف متالئمة مع األعراؼ المحاسبية السائدة‪.‬‬
‫‪ 5.4‬المفيومية ‪ :‬يجب أف تككف المعايير المحاسبية الدكلية مفيكمة مف قبؿ المستخدميف كيتـ ذلؾ‬
‫عف طريؽ اخذ رأم الجيات المستفيدة عند إعدادىا‪.‬‬
‫‪ 6.4‬الحيادية ‪ :‬يجب أف ال يتـ التحيز تجاه بمكغ ىدؼ محدد مقدما لمصمحة طرؼ معيف‪.‬‬
‫‪ 7.4‬االنسجام مع األىداف المالية ‪ :‬يجب أف يتـ صياغتيا في ضكء أىداؼ المحاسبة المالية مف‬
‫تكفير معمكمات مفيدة لمتخذم الق اررات‪.‬‬
‫‪ .5‬مراحل إصدار المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬تشمؿ إجراءات كضع المعايير الدكلية ما يمي‪: 2‬‬

‫‪1‬‬
‫حسن عمر محمد‪ ،‬سعد الساكنً‪ ،‬معاٌٌر المحاسبة الدولٌة واألزمة المالٌة العالمٌة‪ ،‬مركز الكتاب األكادٌمً‪ ،‬ط‪ ،1‬األردن‪ ،2015 ،‬ص ‪ 35‬ــ ‪.36‬‬
‫‪2‬‬
‫حسٌن القاضً‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬المحاسبة الدولٌة ومعاٌٌرها ‪ ،‬دار الثقافة والنشر والتوزٌع‪ ،‬األردن‪ ،2011 ،‬ص ‪ 108‬ــ ‪.109‬‬
‫‪26‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫ــــ يشكؿ المجمس لجنة دكلية تكجييية‪ ،‬يترأسيا ممثؿ عف المجمس كتضـ ممثميف عف المنظمات المحاسبية‬
‫لثالث دكؿ عمى األقؿ‪ .‬كقد تتضمف المجنة التكجييية ممثميف عف المنظمات األخرل الممثمة في المجمس أك‬
‫المجمكعة االستشارية أك ذات الخبرة في مكضكع معيف؛‬
‫ــــ تحدد المجنة التكجييية كؿ القضايا المرتبطة بالمكضكع كتراجعيا جيدا كتؤخذ باعتبارىا تطبيؽ إطار المجنة‬
‫بإعداد كعرض البيانات المالية حكؿ القضايا المرتبطة بالمكضكع‪ ،‬كتدرس المجنة التكجييية المتطمبات‬
‫كالممارسات المحاسبية المحمية كاإلقميمية بما فييا المعالجات المحاسبية المختمفة التي قد تككف مالئمة‬
‫لمختمؼ الظركؼ‪ ،‬كبعد ذلؾ تقدـ المجنة التكجييية مكج از بالنقاط الرئيسية؛‬
‫ــــ بعد تمقي تعميقات المجمس عمى مكجز النقاط الرئيسية‪ ،‬تحضر المجنة التكجييية بياف تمييدم بالمبادئ‬
‫األساسية التي تشكؿ أساس مسكدة لمعرض كتشرح الحمكؿ البديمة التي أخذت باالعتبار كاألسباب التي أدت‬
‫إلى قبكليا أك رفضيا كتمتد ىذه الفترة ألربعة شيكر عادة؛‬
‫ـــ ػ تراجع المجنة التكجييية التعميقات عمى بياف العرض التمييدم بالمبادئ كتكافؽ عمى البياف النيائي بالمبادئ‬
‫الذم يقدـ لممجمس لممكافقة‪ ،‬كما يستخدـ كأساس إلعداد مسكدة العرض بالمعيار المحاسبي الدكلي المقترح‬
‫(أك التعديؿ المقترح) كيتاح ىذا البياف النيائي لمعمكـ دكف نشره رسميا؛‬
‫ــــ تعد المجنة التكجييية مسكدة عرض تمييدية لممكافقة مف قبؿ المجمس بعد التنقيح عمى أف تكافؽ عميو نسبة‬
‫ثمثي أعضاء المجمس عمى األقؿ‪ ،‬كتنشر مسكدة العرض بعد ذلؾ‪ ،‬كتطمب التعميقات مف كؿ األطراؼ‬
‫الميتمة خالؿ فترة العرض كالتي ىي شير كحد أدنى كقد تمتد إلى ستة أشير؛‬
‫ــــ تعيد المجنة التكجييية النظر بالتعميقات كتعد مخطط المعيار المحاسبي الدكلي لمراجعتو مف قبؿ المجمس‪،‬‬
‫كبعد التنقيح‪ ،‬كبمكافقة ثالثة أرباع أعضاء المجمس عمى األقؿ‪ ،‬يتـ نشر المعيار‪.‬‬
‫‪ .6‬أىداف إصدار واتباع المعايير المحاسبية الدولية ‪ :‬تيدؼ لجنة المعايير المحاسبية الدكلية مف‬
‫خالؿ إصدار المعايير إلى تحقيؽ األىداؼ التالية‪: 1‬‬
‫‪ ‬إعداد كنشر المعايير المحاسبية التي يتـ االسترشاد بيا كالمجكء إلييا عند إعداد القكائـ المالية ؛‬
‫‪ ‬العمؿ عمى التحسيف كالتنسيؽ بيف األنظمة كاألساليب المحاسبية المتعمقة بإعداد كعرض القكائـ‬
‫المالية‪ ،‬كيتـ تحقيؽ األىداؼ السابقة مف خالؿ العمؿ بما يمي ‪:‬‬

‫ـــــ التأكد مف القكائـ المالية المنشكرة قد أعدت كعرضت بما يتفؽ مع معايير المحاسبة الدكلية كاإلفصاح عف‬
‫ذلؾ ؛‬
‫ــــ إقناع الحككمات كالجيات األخرل التي تضع المعايير بااللتزاـ بيذه المعايير ؛‬
‫ــــ إقناع الجيات الرسمية المشرفة عمى التنظيمات التجارية كالمؤسسات األخرل‪ ،‬بإلزاـ الجيات الخاضعة‬
‫لرقابتيا بإتباع معايير المحاسبة الدكلية ؛‬
‫‪1‬‬
‫بوقرة رابح‪ ،‬عرٌوة محاد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪27‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫ــــ إقناع مراجعي الحسابات الخارجيف بالتحقؽ مف ضركرة إتباع المؤسسات كالشركات لمعايير المحاسبة‬
‫الدكلية عند إعداد لقكائميا المالية ‪.‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي ‪ 1‬عرض البيانات المالية‪.‬‬
‫يحتكم المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 1‬عمى إرشادات كنصائح عرض البيانات المالية ذات الغرض العاـ‪ ،‬كىك‬
‫بذلؾ يضمف المقارنة مع كؿ مف القكائـ المالية لمشركة في الفترات السابقة كمع الشركات األخرل‪ ،‬كيحتكم‬
‫المعيار عمى المتطمبات الكمية لعرض البيانات المالية في محتكاىا‪ ،‬كيضمف كصفا لمككنات القكائـ المالية‬
‫التي تككف في مجمميا مجمكعة كاممة‪.‬‬
‫‪ .1‬مدخل لممعيار المحاسبي الدولي ‪: 1‬‬

‫‪ 1.1‬تاريخ المعيار ‪ :‬لقد تـ اعتماد المعيار المحاسبي الدكلي ‪ IAS 1‬عرض القكائـ المالية مف قبؿ لجنة‬
‫معايير المحاسبة الدكلية في سبتمبر ‪1997‬ـ‪ ،‬عمى أف يككف ىذا المعيار نافذ المفعكؿ عمى القكائـ المالية‬
‫التي تغطي الفترات المالية التي تبدأ في سبتمبر ‪1998‬ـ‪ ،‬أك تكاريخ الحقة ليذا التاريخ‪ ،‬كلقد حؿ المعيار‬
‫المحاسبي الدكلي محؿ المعايير التالية‪: 1‬‬
‫‪ ‬المعيار المحاسبي الدكلي رقـ ‪ 1‬بعنكاف ‪ :‬اإلفصاح عف السياسات المحاسبية الصادر في عاـ‬
‫‪1974‬ـ ؛‬
‫‪ ‬المعيار المحاسبي الدكلي رقـ ‪ 5‬بعنكاف ‪ :‬المعمكمات الكاجب اإلفصاح عنيا في القكائـ المالية‪،‬‬
‫الصادر في عاـ ‪1977‬ـ ؛‬
‫‪ ‬المعيار المحاسبي الدكلي رقـ ‪ 13‬بعنكاف ‪ :‬عرض األصكؿ المتداكلة‪ ،‬كااللتزامات المتداكلة‪ ،‬الصادر‬
‫في عاـ ‪1979‬ـ ‪.‬‬

‫كفي عاـ ‪2001‬ـ تـ حؿ مجمس إدارة لجنة معايير المحاسبة الدكلية كحؿ محميا مجمس معايير المحاسبة‬
‫الدكلية‪ ،‬كتـ تعديؿ المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 1‬مف قبؿ مجمس معايير المحاسبة الدكلية منذ تشكيمو أكثر مف‬
‫مرة‪ ،‬يمكف بياف ىذا التعديالت كتكاريخيا كما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬كاف أكؿ تعديؿ عمى المعيار مف قبؿ ‪ IASB‬في ديسمبر ‪2003‬ـ‪ ،‬كذلؾ عندما قاـ مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدكلية بإدخاؿ بعض التعديالت كالتغيرات عمى المعايير المحاسبية الدكلية في عاـ‬
‫‪ 2003‬؛‬
‫‪ ‬قاـ ‪ IASB‬بإجراء بعض التعديالت عمى المعيار في ‪2005‬ـ‪ ،‬باإلفصاح المتعمؽ برأس الماؿ‪،‬‬
‫ككذلؾ بيانات األصكؿ غير المتداكلة كالمحتفظ بيا برسـ البيع كالعمميات المتكافقة كفقا لممعيار‬

‫‪1‬‬
‫محمد عبد الحمٌد محمد عطٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 289‬ـ ‪.290‬‬
‫‪28‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المحاسبي الدكلي إلعداد التقارير المالية ‪ ،IFRS 5‬كتعديالت المكاسب كالخسائر ألنشطة التأميف‪،‬‬
‫ككذلؾ مجمكعة الخطط االفصاحات كفقا لتعديؿ المعيار المحاسبي الدكلي رقـ ‪ 19‬منافع‬
‫المكظفيف ؛‬
‫‪ ‬كفي عاـ ‪2007‬ـ قاـ ‪ IASB‬بإصدار مجمكعة مف التفسيرات المتعمقة بالمعيار كىي التفسير رقـ‬
‫(‪ ،)32 ،29 ،25 ،15 ،7‬ككذلؾ تفسيرات لجنة المعايير الدكلية إلعداد التقارير المالية أرقاـ (‪،1‬‬
‫‪. )14‬‬

‫حيث أصدر ‪ IASB‬بياف بأف يحؿ المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 1‬عرض القكائـ المالية‪ ،‬حيث تـ إضافة‬
‫مصطمحات جديدة إلى المعايير الدكلية إلعداد التقارير المالية متعمقة بالمعيار كضركرة تطبيقيا ابتداء مف‬
‫ديسمبر ‪2009‬ـ‪ ،‬غير أنو يسمح بالتطبيؽ المبكر ‪.‬‬
‫‪ 2.1‬نطاق المعيار ‪ :‬يطبؽ عمى جميع القكائـ المالية ذات الغرض العاـ المعدة كفؽ قكاعد مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدكلية المكحدة‪ ،‬كيقصد بالقكائـ المالية ذات الغرض العاـ تمؾ التي يتكقع أف تمبي احتياجات‬
‫المستعمميف الذيف ال تتكفر لدييـ السمطة عمى طمب المعمكمات التي تتالئـ مع رغباتيـ كاحتياجاتيـ‬
‫الخاصة‪.1‬‬
‫‪ 3.1‬ىدف المعيار ‪ :‬ييدؼ معيار المحاسبة الدكلي ‪ IAS 1‬إلى مجمكعة مف األىداؼ يمكف تكضيحيا‬
‫كاآلتي‪: 2‬‬
‫‪ ‬إف اليدؼ األساسي ليذا المعيار تحديد متطمبات عرض القكائـ المالية ‪ ،‬ككذلؾ الحد األدنى مف‬
‫المتطمبات المرتبطة بمحتكل تمؾ البيانات‪ ،‬مما يعمؿ عمى تقديميا إلى األطراؼ التي تحتاجيا‬
‫بصكرة عادلة ككاضحة‪ ،‬كتقرير مدل قدرة القكائـ المالية المعركضة عمى تحقيؽ العرض العادؿ‬
‫الخالي مف التضميؿ كالغش ؛‬
‫‪ ‬ييدؼ المعيار مف عرض القكائـ المالية إلى إمكانية إجراء المقارنة مع القكائـ المالية الخاصة‬
‫بالشركة خالؿ فترات سابقة‪ ،‬كذلؾ عف طريؽ ما كضعو المعيار مف متطمبات عامة لعرض القكائـ‬
‫المالية‪ ،‬ككذلؾ القكاعد كاإلرشادات المتعمقة بييكؿ تمؾ القكائـ ؛‬
‫‪ ‬ييدؼ المعيار مف عرض القكائـ المالية إلى إمكانية إجراء المقارنة مع القكائـ المالية الخاصة‬
‫بشركات أخرل مما يتيح القدرة لممستثمريف عمى اتخاذ الق اررات الالزمة ؛‬

‫‪1‬‬
‫عقاري مصطفى‪ ،‬المعٌار المحاسبً الدولً ‪ 1‬عرض القوائم المالٌة ‪ ،‬العدد‪ ،1‬مجلة أبحاث اقتصادٌة وإدارٌة‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،2007 ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد عبد الحمٌد محمد عطٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.291‬‬
‫‪29‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬ييدؼ المعيار إلى عرض القكائـ المالية المتعمقة بالشركات التجارية اليادفة إلى الربح سكاء كانت‬
‫تنتمي لمقطاع الخاص أك القطاع العاـ‪ ،‬كاذا ما قامت الشركات غير اليادفة إلى الربح باستخداـ‬
‫المعيار فإف األمر يحتاج عمى إجراء بعض التعديالت في المكاصفات المستخدمة لعرض القكائـ‬
‫المالية داخؿ تمؾ الشركات‪ ،‬ككذلؾ الشركات التي ال تمتمؾ حقكؽ ممكية أك رأس ماؿ أسيميا ليس‬
‫حقكؽ ممكية كصناديؽ االستثمار كالكيانات التعاكنية فإنيا تحتاج إلى تعديؿ عرض القكائـ المالية‬
‫لحصص األعباء أك أصحاب الكحدات ‪.‬‬
‫‪ .2‬االعتبارات العامة المستخدمة كأساس إلعداد البيانات المالية ‪:‬‬

‫‪ 1.2‬العرض العادل واالمتثال لممعايير الدولية إلعداد التقارير المالية ‪:‬‬

‫حسب ‪ IAS 1‬يجب أف تعرض القكائـ المالية بعدالة المركز المالي كنتائج األعماؿ كالتدفقات النقدية‬
‫لمشركة‪ ،‬كيتطمب العرض العادؿ التمثيؿ الصادؽ آلثار العمميات كاألحداث كالشركط األخرل انسجاـا مع‬
‫تعاريؼ األصكؿ كالخصكـ كالدخؿ كالمصاريؼ كمعايير االعتراؼ بيا المنصكص عمييا في إطار إعداد‬
‫كعرض البيانات المالية‪ ،‬كمف المفترض أف ينجـ عف تطبيؽ معايير المحاسبة الدكلية ‪ IAS/IFRS‬مع‬
‫االفصاحات اإلضافية عند الضركرة بيانات مالية تحقؽ العرض العادؿ‪ ،‬كالشركة التي تعد بياناتيا المالية‬
‫عمى أساس معايير المحاسبة الدكلية ‪ IAS/IFRS‬يجب أف تفصح بكضكح كبصراحة في اإليضاحات‬
‫عف مثؿ ىذا االمتثاؿ لمعايير المحاسبة الدكلية ‪ ،IAS/IFRS‬كال يجكز كصؼ البيانات المالية عمى أنيا‬
‫منسجمة مع معايير المحاسبة الدكلية ‪ IAS/IFRS‬إال إذا كانت منسجمة مع كؿ متطمبات معايير‬
‫المحاسبة الدكلية ‪ ، IAS/IFRS‬كفي ظركؼ نادرة مف الممكف أف تستنج اإلدارة أف تبني معايير‬
‫المحاسبة الدكلية ‪ IAS/IFRS‬كتفسيراتيا قد تؤدم إلى تضميؿ البيانات المالية مما يتعارض مع ىدؼ‬
‫البيانات المالية المنصكص عمييا في اإلطار التنظيمي لمشركة‪ ،‬كيجب عمى الشركة األخذ بعيف االعتبار‬
‫فيما إذا كاف اإلطار التنظيمي يسمح أك يتطمب (أك عمى األقؿ ال يمنع) مثؿ ذلؾ الخركج عف معايير‬
‫المحاسبة الدكلية ‪ ،IAS/IFRS‬كيجب تقديـ االفصاحات المالئمة المطمكبة مف قبؿ ‪ IAS 1‬بيذه‬
‫الظركؼ كىي‪: 1‬‬
‫‪ ‬أف اإلدارة ترل أف البيانات المالية تعبر بعدالة عف المركز المالي لمشركة كأدائيا كتدفقاتيا النقدية ؛‬
‫‪ ‬أف البيانات المالية معدة طبقا لمعايير المحاسبة الدكلية ‪ IAS/IFRS‬باستثناء ما تـ الخركج عنو مف‬
‫اجؿ تحقيؽ العرض العادؿ ؛‬
‫‪ ‬بياف اسـ المعيار أك التفسير الذم تـ الخركج عنو ؛‬
‫‪ ‬بياف طبيعة الخركج (بما في ذلؾ المعالجة الكاجبة طبقا لممعيار) ؛‬

‫‪1‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 102‬ــ ‪.103‬‬
‫‪30‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬بياف السبب في ككف تطبيؽ ىذا المعيار مضمال في مثؿ ىذه الظركؼ‪ ،‬األمر الذم يتعارض مع‬
‫ىدؼ البيانات المالية ؛‬
‫‪ ‬اإلفصاح عف المعالجة التي تـ تطبيقيا ؛‬
‫‪ ‬اثر عدـ تطبيؽ المعيار عمى كؿ فترة مف الفترات المعركضة ‪.‬‬

‫كفي جميع األحكاؿ الفعمية يحقؽ المشركع عرضا عادال باالمتثاؿ مف كافة النكاحي المادية لمعايير المحاسبة‬
‫الدكلية المالئمة‪ ،‬كيتطمب العرض العادؿ‪: 1‬‬
‫‪ ‬اختيار كتطبيؽ سياسات محاسبية بمكجب معيار المحاسبة الدكلي ‪ 8‬المكسكـ "السياسات المحاسبية‪،‬‬
‫التغيرات في التقديرات المحاسبية كاألخطاء"‪ ،‬كلذلؾ يتضمف معيار ‪ IAS 8‬سمسمة مف اإلرشادات‬
‫الرسمية التي تدرسيا اإلدارة في غياب المعايير الدكلية إلعداد التقارير المالية كالتي تنطبؽ بشكؿ‬
‫محدد عمى بند معيف ؛‬
‫‪ ‬تقديـ المعمكمات بما في ذلؾ السياسات المحاسبية بطريقة تكفر معمكمات مالئمة كمكثكقة كقابمة‬
‫لممقارنة كمف الممكف فيميا ؛‬
‫‪ ‬تقديـ افصاحات إضافية عندما تككف المتطمبات في معايير المحاسبة الدكلية غير كافية لتمكيف‬
‫المستخدميف مف فيـ تأثير عمميات أك أحداث كظركؼ معينة عمى المركز المالي كاألداء المالي‬
‫لممشركع ‪.‬‬

‫‪ 2.2‬االستمرارية ‪ :‬عند إعداد البيانات المالية يجب أف تقيـ اإلدارة قابمية الشركة لالستمرار‪ ،‬كيجب أف‬
‫تعد البيانات المالية عمى أساس استم اررية الشركة إال إذا ‪:2‬‬
‫‪ ‬كانت اإلدارة تنكم تصفية الشركة أك تكقيؼ النشاط ؛‬
‫‪ ‬ليس ىناؾ بديؿ عف تصفية الشركة أك تكقيؼ النشاط ‪.‬‬

‫كيجب اإلفصاح عف أم حالة عدـ تأكد مف استم اررية الشركة‪ ،‬كعندما ال تعد البيانات المالية عمى أساس‬
‫االستم اررية فيجب اإلفصاح عف ذلؾ إضافة إلى ‪:‬‬
‫‪ ‬األساس الذم أعدت بو البيانات المالية ؛‬
‫‪ ‬المبررات التي اعتبرت الشركة بمكجبيا غير مستمرة ‪.‬‬

‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬معايير التقارير المالية الدولية (معايير المحاسبة الدولية) ‪ ،‬دار صفاء‪ ،‬ط ‪ ،1‬األردف‪ ،.2015 ،‬ص ص ‪347‬ــ ‪.348‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.104‬‬
‫‪31‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ 3.2‬االستحقاق المحاسبي ‪ :‬باستبعاد قائمة التدفؽ النقدم فإف كؿ القكائـ المالية األخرل يجب إعدادىا‬
‫عمى أساس االستحقاؽ بحيث يتـ االعتراؼ باألصكؿ كااللتزامات عند حدكثيا دكف النظر إلى السداد أك‬
‫التحصيؿ ‪.1‬‬
‫‪ 4.2‬المادية والتجميع (األىمية النسبية والتجميع) ‪ :‬يجب عمى المشركع عرض كؿ بند مادم بشكؿ‬
‫منفصؿ لكؿ بند مشابو‪ ،‬كما يجب عمى المشركع أيضا عرض البنكد المختمفة في طبيعتيا أك كظيفتيا‬
‫بشكؿ منفصؿ‪ ،‬باستثناء ما ىك غير مادم حيث قد تنجـ البيانات المالية مف معالجة كميات كبيرة مف‬
‫العمميات التي تـ ىيكمتيا بتجميعيا في مجمكعات حسب طبيعتيا أك كظيفتيا‪ ،‬كالمرحمة النيائية في‬
‫عممية التجميع كالتصنيؼ ىي عرض بيانات مختصرة كمصنفة تشكؿ بنكدا في البيانات المالية‪ ،‬لذلؾ إذا‬
‫كاف احد البنكد ليس ماديا عمى انفراد فإنو يتـ تجميعو مع البنكد األخرل أما في تمؾ البيانات أك في‬
‫اإليضاحات‪ ،‬كالبند الذم ىك ليس ماديا بشكؿ كاؼ يستمزـ عرضا منفصال في تمؾ البيانات قد يككف تـ‬
‫عرضو منفصال في اإليضاحات‪ ،‬كبالتالي ال يحتاج المشركع تمبية اإلفصاح المحدد بالمعايير الدكلية‬
‫إلعداد التقارير المالية إذا كاف المعمكمات الناتجة عنو غير مادية‪.2‬‬
‫‪ 5.2‬المقاصة ‪ :‬المقاصة ىي عرض أصؿ أك التزاـ (أك مجمكعة منيا) كبند كاحد في قائمة المركز‬
‫المالي‪ ،‬أك عرض مصركؼ أك إيراد كبند كاحد في قائمة الدخؿ الشامؿ‪.‬‬
‫كيجب عدـ إجراء مقاصة بيف األصكؿ كااللتزامات إال إذا كانت المقاصة مطمكبة أك مسمكح بيا مف قبؿ‬
‫معيار محاسبة دكلي آخر‪ ،‬كمع ذلؾ فيناؾ عمميات ال تصنؼ مقاصة كعرض األصكؿ صافية مف‬
‫المخصصات أك مؤكنات التقييـ كمف األمثمة عمى ذلؾ‪: 3‬‬
‫‪ ‬عرض مؤكنة الديكف المشككؾ فييا مطركحة مف الزبائف ؛‬
‫‪ ‬عرض مخصص انخفاض قيمة المخزكف ‪.‬‬

‫كما يجب عدـ إجراء مقاصة بيف بنكد المصاريؼ كاإليرادات إال إذا كانت المقاصة مطمكبة أك مسمكح بيا‬
‫مف قبؿ معيار محاسبي دكلي آخر‪ ،‬كمع ذلؾ فعندما تقكـ الشركة ضمف نشاطيا المعتاد بتنفيذ عممية ال تكلد‬
‫إيرادا لكنيا ترتبط بشكؿ غير مباشر بنشاطات تكليد اإليرادات الرئيسية‪ ،‬فيجب عرض نتائج تمؾ العمميات‬
‫بالصافي كذلؾ عندما يعكس ىذا العرض جكىر العممية أك األحداث األخرل ‪.‬‬
‫‪ 6.2‬دورية إعداد التقارير‪ :‬يعرض المشركع مجمكعة كاممة مف البيانات المالية سنكيا عمى اقؿ تقدير‬
‫بما في ذلؾ المعمكمات المقارنة‪ ،‬كعندما يغير المشركع نياية فترة إعداد التقارير الخاصة بو كيعرض‬

‫‪1‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬المحاسبة الدولٌة ‪ ،‬الدار الجامعٌة‪ ،‬اإلسكندرٌة‪ ،‬مصر‪ ،2011 ،‬ص ‪.56‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬معاٌٌر التقارٌر المالٌة الدولٌة (معايير المحاسبة الدكلية)‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ص ‪ 351‬ـ ‪.352‬‬
‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.108‬‬
‫‪32‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫البيانات المالية لفترة تزيد أك تقؿ عف العاـ‪ ،‬فإنو يفصح باإلضافة إلى الفترة التي تغطييا البيانات المالية‬
‫عف ما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬السبب كراء استخداـ فترة تزيد أك تقؿ عف العاـ ؛‬
‫‪ ‬حقيقة أف المبالغ المعركضة في البيانات المالية ليست مقارنة بشكؿ كامؿ ‪.‬‬

‫‪ 7.2‬المعمومات المقارنة ‪ :‬ينبغي اإلفصاح عف المعمكمات المقارنة فيما يتعمؽ بالفترة السابقة لكافة‬
‫المعمكمات الرقمية الكاردة بالقكائـ المالية‪ ،‬كيجب إدراج المعمكمات الكصفية كالنكعية عندما تككف مالئمة‬
‫لفيـ القكائـ المالية لمفترة الحالية‪ ،‬كذلؾ ما يتطمب أك يسمح معيار دكلي خالؼ ذلؾ‪.2‬‬
‫‪ 8.2‬ثبات العرض ‪ :‬حتى تسيؿ عممية مقارنة القكائـ المالية مف فترة ألخرل فيجب اإلبقاء عمى ثبات‬
‫عرض البنكد المختمفة في القكائـ المالية ككذلؾ تفصيالتيا‪ ،‬كيمكف الخركج عمى ذلؾ في حالتيف‪: 3‬‬
‫‪ ‬إذا كجد ىناؾ تغيير جكىرم في طبيعة العمميات التي تقكـ بيا المنشأة‪ ،‬كأف ذلؾ يحتاج إلى‬
‫إعادة عرض البيانات المالية بطريقة تخدـ أغراض المستخدميف بشكؿ أفضؿ ؛‬
‫‪ ‬إذا كجد ىناؾ متطمبات كفقا لمعايير المحاسبة الدكلية تتطمب تغيير عرض بعض البنكد أك‬
‫تفصيالتيا ‪.‬‬
‫‪ .3‬ىيكل ومحتوى المجموعة الكاممة لمبيانات المالية ‪ :‬إف البيانات المالية يجب أف تككف محددة‬
‫بكضكح‪ ،‬كمف المعمكمات الميمة التي يجب عرضيا ضمف مككنات البيانات المالية اسـ المشركع‪،‬‬
‫كالتاريخ أك الفترة التي تغطييا‪ ،‬ككذلؾ يجب بياف ما إذا كانت البيانات المالية تخص مشركعا معينا‬
‫أك مجمكعة مف المشاريع‪ ،‬كىذه البيانات ىي ‪:‬‬
‫قائمة المركز المالي ‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫‪ 1.1.3‬ماىية قائمة المركز المالي ‪ :‬كىي مف أىـ القكائـ المالية عمى اإلطالؽ كىي خالصة‬
‫التطبيؽ العممي لممبادئ المحاسبية فيي كمرآة تعكس األداء المالي لممؤسسة في لحظة مف‬
‫المحظات‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ ما تحتكيو مف مكجكدات كمطمكبات كحؽ الممكية‪ ،‬كبتعبير أخر فإف‬
‫الميزانية العمكمية ما ىي إال صكرة فكتكغرافية ألكضاع المؤسسة المالية في لحظة إعدادىا‬
‫فيي كصؼ ساكف لممركز المالي لممؤسسة تتألؼ مف جانبيف جانب تندرج فيو جميع مكجكدات‬

‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬معاٌٌر التقارٌر المالٌة الدولٌة (معايير المحاسبة الدكلية)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.353‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬المحاسبة الدولٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.57‬‬
‫‪3‬‬
‫ص‬ ‫كليد عبد القادر‪ ،‬حساـ الديف خداش‪ ،‬المعايير المحاسبية الدولية ‪ ،‬الشركة العربية المتحدة لمتسكيؽ كالتكريدات‪ ،‬ط ‪ ،1‬القاىرة‪ ،‬مصر‪،2013 ،‬‬
‫‪.70‬‬
‫‪33‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المؤسسة (األصكؿ) كاألخر يسمى المطمكبات كحؽ الممكية تدرج فيو جميع التزامات المؤسسة‬
‫اتجاه اآلخريف كيسمى بالمطمكبات (الخصكـ)‪.1‬‬

‫‪ 2.1.3‬المعمومات الواجب عرضيا في قائمة المركز المالي ‪:‬‬

‫لـ يحدد المعيار ‪ IAS1‬ترتيب عرض البنكد أك تنسيقيا ضمف قائمة المركز المالي‪ ،‬إنما عرض ببساطة‬
‫البنكد المختمفة جكىريا بطبيعتيا أك كظيفتيا كالتي بعرض بشكؿ مفصؿ في قائمة المركز المالي كتمثؿ كحد‬
‫أدنى البنكد الرئيسية التالية ‪:2‬‬
‫‪ ‬الممتمكات كالمصانع كالمعدات ؛‬
‫‪ ‬االستثمارات العقارية ؛‬
‫‪ ‬األصكؿ غير المممكسة ؛‬
‫‪ ‬األصكؿ المالية عدا االستثمارات التي تمت المحاسبة عنيا باستخداـ طريقة حقكؽ الممكية‪ ،‬عمالء‬
‫كمدينكف كأكراؽ القبض‪ ،‬كالنقدية كما في حكميا ؛‬
‫‪ ‬االستثمارات التي تمت المحاسبة عنيا باستخداـ طريقة حقكؽ الممكية ؛‬
‫‪ ‬األصكؿ البيكلكجية ؛‬
‫‪ ‬المخزكف ؛‬
‫‪ ‬عمالء تجاريكف كحسابات مدينة أخرل ؛‬
‫‪ ‬النقدية كما في حكميا ؛‬
‫‪ ‬إجمالي األصكؿ المصنفة عمى أنيا مقتناة بغرض البيع كاألصكؿ المتضمنة في مجمكعات التخمي‬
‫المصنفة كمقتناة بغرض البيع كفؽ ‪ IFRS 5‬األصكؿ غير المتداكلة المقتناة بغرض البيع‬
‫كالعمميات المتكقفة ؛‬
‫‪ ‬مخصصات ؛‬
‫‪ ‬مكردكف تجاريكف كحسابات دائنة أخرل ؛‬
‫‪ ‬االلتزامات المالية عدا ( المكردكف كأرصدة دائنة أخرل‪ ،‬كالمخصصات) ؛‬
‫‪ ‬االلتزامات كاألصكؿ المتعمقة بالضريبة الجارية كفؽ ‪ IAS 12‬ضريبة الدخؿ ؛‬
‫‪ ‬التزامات الضرائب المؤجمة كأصكؿ الضرائب المؤجمة كفؽ ‪ IAS 12‬؛‬
‫‪ ‬االلتزامات المتضمنة في مجمكعات التخمي المصنفة كمقتناة بغرض البيع كفؽ ‪ IFRS 5‬؛‬

‫حمزة محمكد الزبيدم‪ ،‬التحميل المالي ألغراض تقييم األداء والتنبؤ بالفشل ‪ ،‬الكراؽ‪ ،‬ط ‪ ،2‬األردف‪ ،2011 ،‬ص ‪.45‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 113‬ـ ‪.115‬‬
‫‪34‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬حقكؽ األقمية المعركضة ضمف حقكؽ الممكية ؛‬

‫‪ ‬رأس الماؿ المصدر كاالحتياطات الخاصة بمالؾ الشركة األـ‪.‬‬

‫إضافة إلى ذلؾ فقد حدد المعيار ‪ IAS1‬أف يتـ تضميف البنكد الرئيسية عندما يككف حجـ أك طبيعة أك كظيفة‬
‫البند أك مجمكعة البنكد المتشابية بشكؿ منفصؿ مالئـ لفيـ المركز المالي لمشركة‪ ،‬كيمكف أف يعدؿ ترتيب‬
‫البنكد أك تجميع البنكد المتشابية كفقا لطبيعة المؤسسة كطبيعة أعماليا‪.‬‬
‫‪ 3.1.3‬عرض عناصر قائمة المركز المالي ‪ :‬ال يقكـ المشركع بعرض األصكؿ المتداكلة كغير المتداكلة‬
‫كااللتزامات المتداكلة كغير المتداكلة كتصنيفات منفصمة في بياف مركزىا المالي إال إذا قدـ‬
‫العرض المستند إلى السيكلة معمكمات مكثكقة كذات عالقة‪ ،‬كعندما يطبؽ االستثناء‪ ،‬يقكـ‬
‫المشركع بعرض كافة األصكؿ كااللتزامات كفقا لسيكلتيا‪ ،‬كأيا كانت طريقة العرض التي تـ‬
‫إتباعيا‪ ،‬يجب عمى المشركع اإلفصاح عف المبمغ المتكقع استرداده أك تسكيتو بعد أكثر مف ‪12‬‬
‫شي ار لكؿ بند تحت فئتي األصؿ كااللتزاـ كالذم يجمع المبالغ المتكقع استردادىا أك تسكيتيا‬
‫خالؿ فترة ال تتجاكز سنة بعد فترة إعداد التقارير‪ ،‬كلفترة أكثر مف سنة مف فترة إعداد التقارير‪،‬‬
‫كيجب عمى المشركع تصنيؼ األصكؿ عمى أنيا متداكلة عندما ‪:1‬‬
‫‪ ‬يتكقع أف يحقؽ األصؿ أك يحتفظ بو لمبيع أك االستيالؾ أثناء الدكرة التشغيمية العادية لممشركع؛‬
‫‪ ‬عندما يحتفظ باألصؿ بشكؿ رئيسي إلغراض المتاجرة؛‬
‫‪ ‬يتكقع أف يتحقؽ األصؿ خالؿ اثنا عشر شي ار بعد فترة إعداد التقارير؛‬
‫‪ ‬عندما يككف األصؿ نقدا أك أصال معادال لمنقد كفقا لممعيار المحاسبة الدكلي ‪ 7‬المكسكـ‪ :‬بيانات‬
‫التدفؽ النقدم إال إذا كاف األصؿ تكجد قيكد عمى استعمالو عند إعادة تسكيتو أك استخداـ في تسديد‬
‫االلتزامات الثني عشر شي ار بعد فترة إعداد التقارير‪.‬‬

‫كما يجب عمى المشركع تصنيؼ جميع األصكؿ األخرل عمى أنيا أصكؿ غير متداكلة‪.‬‬
‫يجب عمى المشركع تصنيؼ االلتزاـ عمى أنيا متداكلة عندما ‪:‬‬
‫‪ ‬عندما يتـ تسديد االلتزاـ أثناء الدكرة التشغيمية العادية لو؛‬
‫‪ ‬عندما يحتفظ بااللتزاـ بشكؿ أساسي لغرض المتاجرة؛‬
‫‪ ‬عندما يستحؽ االلتزاـ التسديد خالؿ اثنا عشر شي ار بعد فترة إعداد التقارير؛‬

‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬معاٌٌر التقارٌر المالٌة الدولٌة (معايير المحاسبة الدكلية) ‪ ،‬مرجع سابق‪،‬ص ــ ص ‪ 360‬ــ ‪.363‬‬
‫‪1‬‬

‫‪35‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬ليس لدل المشركع الحؽ في تأجيؿ التسكية لاللتزامات عمى األقؿ اثنا عشر شي ار بعد فترة إعداد‬
‫التقارير‪.‬‬

‫كما يجب تصنيؼ جميع االلتزامات األخرل عمى أنيا التزامات غير متداكلة‪.‬‬
‫قائمة الدخل ‪:‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪ 1.2.3‬ماىية قائمة الدخل ‪ :‬تعكس ىذه القائمة خالصة نتيجة عمميات التشغيؿ في المؤسسة كما تقكد‬
‫إليو مف ربح أك خسارة ‪ ،‬فيي قائمة تحضر بطريقة تعرض فييا جميع إيرادات المنشأة كالمتعمقة بفترة‬
‫زمنية محددة كما يقابميا مف نفقات كمصاريؼ تحممتيا إدارة المؤسسة في سبيؿ تحقيؽ كضماف تمؾ‬
‫اإليرادات‪ ،‬إذا فإف صكرة ىذه الحسابات ىي عرض لإليرادات كالنفقات القابمة ليا‪ ،‬كالنتيجة إما تمثؿ ربح‬
‫في حالة زيادة اإليرادات عمى النفقات أك خسارة في الحالة المعاكسة‪ ،‬كليذا تبيف التغيرات الناتجة عف‬
‫العمميات المالية التي تمت خالؿ الفترة المحاسبية (سنة عادة)‪ ،‬كما تحدد بأنيا الترجمة الرياضية‬
‫لسياسيات كخبرة كمعرفة كبعد نظر كمبادرة إدارة المنشأة كذلؾ مف كجو نظر اإليرادات كالنفقات‪ ،‬كمجمؿ‬
‫الربح عف إدارة األعماؿ‪ ،‬فصافي الربح أك الخسارة النيائية ىك المؤشر النيائي لميارة إدارة األنشطة‬
‫داخؿ المؤسسة‪ ،‬كال بد مف مراعاة مبدأ األىمية النسبية كمبدأ اإلفصاح الكامؿ سكاء في تبكيبيا أك دمج‬
‫عناصرىا‪ ،‬كذلؾ لتحقيؽ ما يمي‪: 1‬‬
‫‪ -‬اإلفصاح عف اإليرادات حسب مصادرىا‪ ،‬مما يتطمب إظيار إيرادات المؤسسة التشغيمية عف إيراداتيا‬
‫العرضية‪ ،‬كىذا يستدعي أيضا تعامؿ المصركفات كالنفقات األخرل‪ ،‬فيما إذا كانت تشغيمية أك‬
‫أخرل؛‬
‫‪ -‬اإلفصاح عف كؿ مف مجمؿ الربح كصافي الربح التشغيمي في بنديف مستقميف قبؿ الكصكؿ إلى‬
‫صافي الربح العاـ الذم يخضع لمضريبة‪.‬‬

‫كتظير أىمية قائمة الدخؿ فيما يمي‪: 2‬‬

‫‪ ‬معرفة نتيجة األعماؿ مف ربح أك خسارة ؛‬
‫‪ ‬ميمة بالنسبة لمدائنيف‪ ،‬حيث يطمئف الدائنيف عمى أمكاليـ إذا كانت المؤسسة تحقؽ ربحا ؛‬
‫‪ ‬مساعدة اإلدارة في التخطيط كالرقابة كتكزيع األرباح ؛‬
‫‪ ‬ميمة بالنسبة لمؤسسات التحميؿ المالي حيث يتـ التعرؼ عمى المشركعات التي تحقؽ ربحا كبالتالي‬
‫تجذب المستثمريف إلييا ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حمزة محمود الزبٌدي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 48‬ــ ‪.49‬‬
‫‪2‬‬
‫عامر عبد هللا‪ ،‬التحلٌل والتخطٌط المالً المتقدم ‪ ،‬دار البداٌة‪ ،‬ط ‪ ،1‬األردن‪ ،2015 ،‬ص ‪.178‬‬
‫‪36‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ 2.2.3‬البنود الواجب عرضيا في قائمة الدخل ‪:‬‬

‫نص المعيار ‪ IAS 1‬عمى البنكد الكاجب عرضيا كحد أدنى في قائمة الدخؿ‪ ،‬كىي‪: 1‬‬
‫‪ ‬اإليراد ؛‬
‫‪ ‬نتائج األنشطة التشغيمية ؛‬
‫‪ ‬تكاليؼ التمكيؿ ؛‬
‫‪ ‬حصة الشركات الزميمة كالمشاريع المشتركة في األرباح كالخسائر التي تمت محاسبتيا باستخداـ‬
‫طريقة حقكؽ الممكية ؛‬
‫‪ ‬المصركؼ الضريبي ؛‬
‫‪ ‬الربح أك الخسارة مف األنشطة العادية ؛‬
‫‪ ‬البنكد غير العادية ؛‬
‫‪ ‬حصة األقمية ؛‬
‫‪ ‬صافي الربح أك الخسارة لمفترة ‪.‬‬
‫التالي‪: 2‬‬
‫ة‬ ‫‪ 3.2.3‬عناصر قائمة الدخل ‪ :‬تتككف قائمة الدخؿ مف العناصر‬
‫‪ ‬اإليرادات ‪ :‬كىي التدفقات النقدية الداخمة أك الزيادة في األصكؿ األخرل لممؤسسة مف األنشطة‬
‫الرئيسية لممؤسسة الناتجة عف ممارسة المؤسسة لنشاطيا الرئيسي؛‬
‫‪ ‬المصروفات ‪ :‬كىي التدفقات النقدية الخارجة أك النقص في األصكؿ األخرل لممؤسسة مف‬
‫األنشطة الرئيسية لممؤسسة الناتجة عف ممارسة المنشأة لنشاطيا الرئيسي؛‬
‫‪ ‬المكاسب ‪ :‬كىي الزيادة في حقكؽ الممكية (صافي األصكؿ) أك التدفقات النقدية الداخمة الناتجة‬
‫عف األنشطة العرضية لممؤسسة؛‬
‫‪ ‬الخسائر ‪ :‬كىي النقص في حقكؽ الممكية (صافي األصكؿ) أك التدفقات النقدية الخارجة الناتجة‬
‫عف األنشطة العرضية لممنشأة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫حسٌن القاضً‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.277‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الناصر إبراهٌم نور‪ ،‬إٌهاب نظمً إبراهٌم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.67‬‬
‫‪37‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ 4.3‬قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬لقد تـ تخصيص معيار محاسبي دكلي خاصة بياتو القائمة كسيتـ دراستيا‬
‫في المطمب القادـ ‪.‬‬
‫‪ 5.3‬قائمة التغيرات في حقوق الممكية ‪:‬‬
‫يجب أف تعرض المنشأة قائمة بالتغيرات في حقكؽ الممكية تبيف ما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬إجمالي الدخؿ الشامؿ عف الفترة‪ ،‬كأف تبيف بشكؿ منفصؿ المبالغ التي تخص حممة األسيـ في‬
‫الشركة القابضة كحصة األقمية ؛‬
‫‪ ‬لكؿ مككف مف حقكؽ الممكية يجب بياف األثر التراكمي إلعادة العرض المعترؼ بو كفقا لممعيار‬
‫المحاسبي الدكلي ‪ IAS 8‬؛‬
‫‪ ‬لكؿ مككف في حقكؽ الممكية‪ ،‬تعرض التغيرات بيف القيمة الدفترية في بداية كنياية الفترة‪ ،‬مع إفصاح‬
‫منفصؿ لمتغيرات مف ‪:‬‬

‫ػ ػ الربح أك الخسارة ؛‬
‫ػ ػ أم بند مف الدخؿ الشامؿ ؛‬
‫ػ ػ المعامالت مع المالؾ‪ ،‬كتبيف بشكؿ منفصؿ المساىمات كالتكزيعات مع المالؾ كالتغيرات في حصص‬
‫الممكية لمشركات التابعة كالتي ال تنتج مف خسارة السيطرة ‪.‬‬
‫‪ ‬ينبغي عمى المنشأة أف تعرض‪ ،‬أما في قائمة التغيرات في حقكؽ الممكية ذاتيا أك في اإليضاحات‬
‫المتممة مبمغ التكزيعات المعترؼ بو لحممة األسيـ خالؿ الفترة كالمبمغ المتعمؽ بكؿ سيـ ؛‬
‫‪ ‬يتطمب المعيار المحاسبي الدكلي ‪ IAS 8‬إجراء تعديالت بأثر رجعي لتنفيذ التغيرات في السياسات‬
‫المحاسبية إلى الحد الممكف‪ ،‬ما لـ تكجد أحكاـ انتقالية في معيار أك تفسير تتطمب خالؼ ذلؾ‪،‬‬
‫كلذلؾ يجب أف تتـ عممية إعادة عرض لتصكيب األخطاء بأثر رجعي‪ ،‬كيتأثر رقـ األرباح المحتجزة‬
‫بيذه التعديالت (ما لـ يكجد خالؼ ذلؾ في معيار أك تفسير آخر)‪ ،‬كلذلؾ يتطمب األمر اإلفصاح‬
‫في قائمة التغيرات في حقكؽ الممكية عف إجمالي التعديؿ عمى كؿ عنصر في حقكؽ الممكية ينتج‬
‫بشكؿ منفصؿ مف التغيرات المحاسبية كتصحيح األخطاء‪ ،‬كيتـ اإلفصاح عف ىذه التعديالت لكؿ‬
‫فترة سابقة كبداية الفترة ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬المحاسبة الدولٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 76‬ــ ‪.77‬‬
‫‪38‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ 6.3‬اإليضاحات ‪ :‬يشير مجمس معايير المحاسبة الدكلية في معيار المحاسبة الدكلي ‪ IAS 1‬إلى أف‬
‫اإليضاحات يجب أف ‪:1‬‬
‫‪ ‬تقدـ معمكمات حكؿ أسس إعداد البيانات المالية كالسياسات المحاسبية المحددة التي تـ اختيارىا‬
‫كتطبيقيا؛‬
‫‪ ‬تفصح عف المعمكمات المطمكبة مف قبؿ المعايير الدكلية إلعداد التقارير المالية التي ىي غير‬
‫معركضة في مكاف ما في البيانات المالية؛‬
‫‪ ‬تكفر المعمكمات الغير معركضة في مكاف ما في القكائـ المالية‪ ،‬كلكنيا ضركرية لفيـ أم منيا‪.‬‬

‫كما يجب أف يقكـ المشركع بعرض اإليضاحات ليزكد معمكمات حكؿ أسس إعداد القكائـ المالية‬
‫كالسياسات المحاسبية المحددة في قسـ منفصؿ لمبيانات المالية كما يمي ‪:‬‬
‫‪ 1.6.3‬اإلفصاح عن السياسات المحاسبية ‪ :‬كيشتمؿ عمى‪: 2‬‬
‫ػ ػ أسس القياس المستخدمة في إعداد القكائـ المالية ؛‬
‫ػ ػ كؿ سياسة محاسبية استخدمت حتى لك لـ يتـ تناكليا في معايير التقارير المالية الدكلية؛‬
‫ػ ػ الحكـ أك الرأم الشخصي الذم تـ استخدامو في تطبيؽ السياسات المحاسبية كالتي أدت إلى تأثير ىاـ‬
‫عمى المبالغ المسجمة في القكائـ المالية‪.‬‬
‫‪ 2.6.3‬المصادر األساسية لمتقديرات غير المؤكدة ‪:‬‬

‫يجب عمى المنشأة أف تفصح في اإليضاحات الخاصة باالفتراضات األساسية المستقبمية كأسس التقديرات‬
‫غير المؤكدة في تاريخ الميزانية التي ليا مخاطر ىامة ربما تسبب تسكيات ىامة لقيـ األصكؿ‬
‫كااللتزامات خالؿ العاـ المالي التالي‪. 3‬‬
‫‪ 3.6.3‬رأس المال ‪ :‬يجب اإلفصاح عف المعمكمات التي تمكف مستخدمي البيانات المالية مف تقييـ‬
‫أىداؼ الشركة كسياستيا كاجراءاتيا المتعمقة بإدارة رأس الماؿ‪ ،‬كبالتالي يجب اإلفصاح عما يمي‪: 4‬‬
‫‪ ‬معمكمات نكعية حكؿ أىدافيا كسياستيا كاجراءاتيا المتعمقة بإدارة رأس الماؿ ‪:‬‬

‫ػ ػ شرح لألمكر التي تدار كراس الماؿ؛‬

‫ػ ػ عندما تخضع الشركة لمتطمبات رأس ماؿ خارجية مفركضة‪ ،‬يتـ عرض طبيعة تمؾ المتطمبات‬
‫ككيفية تضمينيا في إدارة رأس الماؿ؛‬
‫ػ ػ كيفية تحقيؽ أىداؼ إدارة رأس الماؿ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.151‬‬
‫‪2‬‬
‫طارق عبد العال حماد‪ ،‬المحاسبة الدولٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.79‬‬
‫‪3‬‬
‫أمٌن السٌد أحمد لطفً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.151‬‬
‫‪4‬‬
‫حسٌن ٌوسف القاضً‪ ،‬سمٌر معذى الرٌشانً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 160‬ــ ‪.161‬‬
‫‪39‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬بيانات نكعية ممخصة حكؿ األمكر التي تديرىا كرأس الماؿ‪ ،‬فمثال قد تعتبر بعض الشركات أف‬
‫بعض االلتزامات المالية (بعض أشكاؿ المديكنية الثانكية) تمثؿ جزءا مف رأس الماؿ‪ ،‬كشركات‬
‫أخرل تعتبر رأس الماؿ ال يتضمف بعض عناصر حقكؽ الممكية (مثؿ المككنات الناجمة عف‬
‫تحكط التدفؽ النقدم)؛‬
‫‪ ‬أم تغيرات في الفقرتيف أعاله مقارنة بالفترة السابقة؛‬
‫‪ ‬فيما لك التزمت الشركة خالؿ الفترة بمتطمبات رأس الماؿ المفركضة خارجيا كالخاضعة ليا؛‬
‫‪ ‬إذا لـ تمتزـ الشركة بمتطمبات رأس الماؿ المفركضة خارجيا فيجب كصؼ نتائج عدـ االلتزاـ‪.‬‬
‫‪ 4.6.3‬افصاحات أخرى ‪ :‬يتطمب معيار المحاسبة الدكلي ‪ 1‬أف تفصح المشركعات في اإليضاحات‬
‫عف ما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬مبمغ أرباح األسيـ المقترحة أك المعمف عنيا قبؿ أف يتـ التصريح بإصدار البيانات المالية لكف‬
‫غير المعترؼ بيا كتكزيع عمى المالكيف خالؿ الفترة‪ ،‬كالمبمغ ذك العالقة لكؿ سيـ؛‬
‫‪ ‬مبمغ أية أرباح أسيـ ممتازة تراكمية غير معترؼ بيا‪.‬‬

‫أما إذ لـ يتـ اإلفصاح في مكاف أخر في المعمكمات المنشكرة مع البيانات المالية يفصح المشركع عف ما‬
‫يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬مقر المشركع الرئيسي كشكمو القانكني كبمد تأسيسو كعنكاف مكتبو المسجؿ أك المكاف الرئيسي‬
‫لألعماؿ‪ ،‬إذا كاف مختمفا عف المكتب المسجؿ ؛‬
‫‪ ‬كصؼ لطبيعة عمميات المشركع كأنشطتو الرئيسية ؛‬
‫‪ ‬اسـ المشركع كالمشركع األـ النيائي لممجمكعة ‪.‬‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬المعيار المحاسبي الدولي ‪ 7‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬

‫‪ .1‬نشأة قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬لقد مرت قائمة التدفقات النقدية بمراحؿ عديدة قبؿ أف تخرج بشكميا‬
‫الحالي فقد بدأ التفكير بيا منذ عقد الستينيات كحتى ىذه المحظة لمكصكؿ إلى قائمة مالية تكمؿ‬
‫أغراض القكائـ المالية األخرل كتدعميا‪ ،‬كقد كانت البداية في الدراسة التي أصدرىا ‪ Mason‬في عاـ‬
‫‪1961‬تحت إشراؼ مجمع المحاسبيف القانكنييف األمريكي ‪ AICPA‬حيث أكصت الدراسة بإصدار‬

‫‪1‬‬
‫أحمد حلمً جمعة‪ ،‬نظرٌة المحاسبة المالٌة (النموذج الدولً الجدٌد)‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 159‬ــ ‪.160‬‬
‫‪40‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫قائمة بعنكاف" قائمة األمكاؿ كتحميؿ التدفؽ النقدم " بحيث تخضع ىذه القائمة لفحص مدقؽ ميني‪،1‬‬
‫كفي سنة ‪ 1981‬ـ أكصى معيد المديريف المالييف بأف تستخدـ الشركات المنيج النقدم بدال مف منيج‬
‫رأس الماؿ العامؿ في إعداد قائمة التغيرات في المركز المالي‪ ،‬كفي قائمتو رقـ ‪ 05‬في مفاىيـ‬
‫المحاسبة المالية سنة ‪ 1984‬ـ أيد مجمس معايير المحاسبة المالية بشدة أف يدرج ضمف القكائـ المالية‬
‫األساسية " قائمة التدفقات النقدية" التي تعكس المتحصالت النقدية لمكحدة المحاسبية مصنفة إلى‬
‫مصادرىا األساسية كالمدفكعات النقدية ليا مصنفة إلى االستخدامات األساسية‪ ،‬كفي نكفمبر ‪ 1987‬ـ‬
‫أصدر مجمس معايير المحاسبة المالية المعيار رقـ ‪ 95‬بعنكاف" قائمة التدفقات النقدية " الذم بدأ‬
‫تطبيقو عمى القكائـ المالية السنكية عف السنكات المالية المنتيية بعد ‪ 15‬جكيمية ‪ 1988‬ـ‪.2‬‬
‫ماىية قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫‪ 1.2‬مفيوم قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬ىناؾ عدة تعاريؼ لقائمة التدفقات النقدية مف أىميا ‪:‬‬
‫التعريف األول ‪" :‬قائمة التدفقات النقدية عبارة عف قائمة تعرض مصادر التدفقات الداخمة كاستخدامات‬
‫التدفقات الخارجة لمكحدة االقتصادية خالؿ فترة زمنية محددة‪ ،‬ىذه القائمة تظير فقط الحالة المالية في األجؿ‬
‫القصير كتقدـ ممخص لمتدفقات النقدية التشغيؿ كاالستثمار كالتمكيؿ بصكرة تؤدم إلى تكفيقيا مع التغير في‬
‫النقدية كالنقدية المعادلة خالؿ الفترة"‪.3‬‬
‫التعريف الثاني ‪ :‬كما يمكف أف تعرؼ قائمة التدفقات النقدية بأنيا‪ :‬قائمة تعرض المتحصالت النقدية‬
‫(المقبكضات) كالمدفكعات النقدية (المدفكعات) كصافي التغير في النقدية مف ثالثة أنشطة رئيسية ىي ‪:‬‬
‫أنشطة التشغيؿ ‪،‬أنشطة االستثمار كأنشطة التمكيؿ لمنشأة اقتصادية خالؿ فترة زمنية محددة بصكرة تؤدم‬
‫إلى تكفيؽ النقدية في أكؿ الفترة كأخر الفترة"‪.4‬‬
‫كيمكف أف تستنتج بأف قائمة التدفقات النقدية ىي قائمة تبيف التدفقات النقدية لممنشأة سكاء كانت داخمة أك‬
‫خارجة خالؿ فترة زمنية محددة مبينة الفرؽ في الخزينة بيف أكؿ كنياية المدة‪.‬‬
‫‪ 2.2‬أىداف قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬
‫إف اليدؼ الرئيسي مف إعداد قائمة التدفقات النقدية ىك تزكيد المستخدميف كأصحاب الصمة بالمعمكمات‬
‫المتعمقة بالمقبكضات كالمدفكعات النقدية لممنشأة خالؿ فترة زمنية معينة كالحصكؿ غمى المعمكمات المتعمقة‬

‫سمير الصباف‪ ،‬كصفي أبك المكارـ‪ ،‬عبد اهلل ىالؿ‪ ،‬المحاسبة المالية المتوسطة (القياس والتقييم واإلفصاح المحاسبي )‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬
‫‪1‬‬

‫مصر‪ ، 2000 ،‬ص ‪.281‬‬

‫دكناؾ كيسك‪ ،‬جيرم كيجانت‪ ،‬المحاسبة المتوسطة ‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬تعريب احمد حجاج‪ ،‬الرياض‪ :‬دار المريخ‪ ،2005 ،‬ص‪.1224‬‬
‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫‪Paramasivan C. & Subramanian:'' Financial Management'', New Age International(P)Ltd,Publishers,‬‬
‫‪2009. p19.‬‬
‫حجازم محمد عباس‪ ،‬قوائم التدفقات النقدية ‪ :‬اإلطار الفكري والتطبيق العممي‪ ،‬نيضة مصر لمطباعة كالنشر كالتكزيع‪ ،1998 ،‬ص ‪.17‬‬
‫‪4‬‬

‫‪41‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫باألنشطة التشغيمية كاالستثمارية كالتمكيمية عمى أساس نقدم‪ ، 1‬كما يمكف ليؤالء المستخدميف كمف خالؿ‬
‫قائمة التدفقات النقدية تحقيؽ األىداؼ التالية ما يمي‪:2‬‬
‫‪ ‬التنبؤ بالتدفقات النقدية المستقبمية ؛‬
‫‪ ‬تقييـ ق اررات اإلدارة ‪ :‬فإذا قاـ المديركف باتخاذ ق اررات استثمارية جيدة ‪ ،‬إؼف أعماليـ سكؼ تزدىر‬
‫أما إذا قامكا باتخاذ ق اررات استثمارية غير جيدة‪ ،‬إؼف المنشآت التي يديركنيا سكؼ تعاني كتقدـ‬
‫قائمة التدفقات النقدية معمكمات عف االستثمارات في الشركة كىك ما يكفر معمكمات لممستثمريف‬
‫كالدائنيف عف التدفقات النقدية مف أجؿ تقييـ ق اررات اإلدارة ؛‬
‫‪ ‬تحديد مدل قدرة المنشأة عمى سداد تكزيعات األرباح لممساىميف كسداد الفكائد كأصؿ الديف لمدائنيف‬
‫‪ ،‬كييتـ المساىمكف بالحصكؿ غمى تكزيعات أرباح عمى استثماراتيـ كما ييتـ الدائنكف بالحصكؿ‬
‫عمى الفكائد كأصؿ الديف في المكاعيد المحددة لذالؾ ‪ ،‬كتقدـ قائمة التدفقات النقدية المساعدة‬
‫لممستثمريف كالدائنيف في التنبؤ بمدل قدرة المنشأة عمى تنفيذ ىذه االلتزامات ؛‬
‫‪ ‬تبيف قائمة التدفقات النقدية العالقة بيف صافي الدخؿ ك التغير في النقدية المتاحة لدل المنشأة ‪،‬‬
‫كعادة إؼف النقدية كصافي الدخؿ يتحركاف معا‪ ،‬فالمستكل المرتفع مف الدخؿ يقكد إلى حدكث زيادة‬
‫في النقدية كالعكس بالعكس كمع ذلؾ إؼف رصيد النقدية يمكف أف ينخفض مع تحقيؽ المنشأة ألرباح‬
‫مرتفعة ككذلؾ يمكف أف يزيد مستكل النقدية مع تحقيؽ المنشأة ألرباح منخفضة ‪.‬‬

‫‪ 3.2‬أىمية قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬

‫تظير أىمية االعتماد عمى معمكمات قائمة التدفقات النقدية مف قبؿ مستخدمي القكائـ المالية حيث‪: 3‬‬
‫‪ ‬تكفر معمكمات مفيدة لكؿ مف اإلدارة كمستخدمي القكائـ المالية‪ ،‬كتعتبر كسيمة لمتعرؼ عمى درجة‬
‫السيكلة التي تتمتع بيا المؤسسة كمركنتيا المالية كدرجة المخاطر التي تصاحب تدفقاتيا ‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى أف تمؾ القائمة تمكف مستخدمييا مف الرقابة عمى أداء المؤسسة باإلضافة إلى تمتعيا بقدرة تنبؤية‬
‫عالية بأداء المؤسسة مف حيث الربحية كالسيكلة ؛‬
‫‪ ‬تساعد محممي القكائـ المالية في تقييـ مدل قدرة المؤسسة عمى مكاجية تعيداتيا عندما يحيف ميعادىا‬
‫أم تساعد في تقيـ التغيرات التي تحدث في الييكؿ المالي لممؤسسة بما في ذلؾ درجة السيكلة‬
‫كمقدرتيا عمى استرداد ديكنيا ؛‬

‫مؤيد راضي خنفر‪ ،‬غساف فالح المطارنة‪ ،‬تحميل القوائم المالية ‪ :‬مدخل نظري وتطبيقي‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار المسيرة‪ ،‬عماف‪ ،2006 ،‬ص‪.196‬‬
‫‪1‬‬

‫طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬تحميل القوائم المالية ألغراض االستثمار ومنح االئتمان‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪ ،2006 ،‬ص – ص‪.178 -177‬‬
‫‪2‬‬

‫محمد عبد العزيز خميفة كآخركف‪ ،‬شرح معايير المحاسبة المصرية‪ ،‬الجزء األكؿ‪ ،‬مركز فجر لمطباعة‪ ،‬القاىرة‪ ،‬مصر‪ ،1999 ،‬ص‪.117‬‬
‫‪3‬‬

‫‪42‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ ‬تعتبر معمكمات التدفؽ النقدم مفيدة في تقيـ مدل مقدرة المؤسسة عمى تكليد النقدية كما في حكميا‬
‫حيث تستخدـ المعمكمات التاريخية لمتدفؽ النقدم كمؤشر لقيمة كتكقيت كمدل تأكد تحقؽ التدفقات‬
‫النقدية المستقبمية ؛‬
‫‪ ‬تزيد مف القدرة عمى مقارنة التقارير المتعمقة باألداء التشغيمي لمختمؼ المنشآت كذلؾ إلف قائمة‬
‫التدفقات النقدية تستبعد تأثير استخداـ المعالجات المحاسبية المختمفة لنفس العمميات كاألحداث‪.‬‬

‫‪ .3‬عرض عناصر قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬

‫‪ 1.3‬تبويب قائمة التدفقات النقدية ‪:‬‬
‫نص المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 7‬عمى عرض قائمة التدفقات النقدية كذلؾ بتصنيؼ التدفقات النقدية كفؽ‬
‫األنشطة التشغيمية كاالستثمارية كالتمكيمية كىي كما يمي‪: 1‬‬
‫‪ 1.1.3‬األنشطة التشغيمية ‪" :‬ىي األنشطة الرئيسية لتكليد اإليراد في المنشأة كاألنشطة األخرل التي ال‬
‫تعتبر مف األنشطة االستثمارية أك التمكيمية"‪.‬‬
‫‪ 2.1.3‬األنشطة االستثمارية ‪" :‬كىي تمؾ المتمثمة في امتالؾ األصكؿ طكيمة األجؿ كالتخمص منيا كغيرىا‬
‫مف االستثمارات التي ال تدخؿ ضمف البنكد التي تعادؿ النقدية" ‪.‬‬
‫‪ 3.1.3‬األنشطة التمويمية ‪" :‬كىي األنشطة التي ينتج عنيا تغيرات في حجـ كمككنات ممكية رأس الماؿ‬
‫كعمميات االقتراض التي تقكـ بيا المنشأة"‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يكضح العمميات التي تدخؿ في التدفقات النقدية في مختمؼ األنشطة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫حسٌن القاضً‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 277‬ــ ‪.278‬‬
‫‪43‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫جدول رقم (‪ :)01‬األنشطة المكونة لقائمة التدفقات النقدية ‪.‬‬

‫المشروع‬ ‫أنشطة‬
‫التمويمية‬ ‫االستثمارية‬ ‫التشغيمية‬ ‫نوع التدفقات‬

‫المتحصالت مف إصدار األسيـ ؛‬ ‫المتحصالت مف تحصيؿ‬ ‫المتحصالت مف بيع‬

‫المتحصالت مف إصدار السندات‬ ‫القركض لمغير كبيع‬ ‫البضاعة أك تأدية الخدمة؛‬ ‫التدفقات النقدية‬
‫كالحصكؿ عمى القركض طكيمة‬ ‫االستثمارات في الديكف‬ ‫الداخمة‬
‫إيرادات الفكائد كالتكزيعات‪.‬‬
‫كالممكية (السندات كاألسيـ)؛ األجؿ‪.‬‬
‫المتحصالت مف بيع اآلالت‬
‫كاألصكؿ الثابتة األخرل‪.‬‬

‫سداد التكزيعات ؛‬ ‫القركض الممنكحة لمغير ؛‬ ‫المدفكعات النقدية لمدائنيف‬

‫شراء االستثمارات في األسيـ إعادة شراء األسيـ (أسيـ‬ ‫(لشراء المكاد كالميمات‬ ‫التدفقات النقدية‬
‫الخزانة)؛‬ ‫كالسندات لشركات أخرل‪.‬‬ ‫كالمخزكف السمعي)؛‬ ‫الخارجة‬
‫سداد الديكف (القركض‬ ‫تسديد لمعامميف (أجكر‬
‫طكيمة األجؿ كالسندات)‪.‬‬ ‫كمرتبات)‪،‬الضرائب‪،‬‬
‫الفكائد‪ ،‬المصركفات‬
‫التشغيمية األخرل ‪.‬‬

‫المصدر‪ :‬كماؿ الديف الدىراكم‪ ،‬عبد اهلل ىالؿ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ :‬مدخل نظري تطبيقي‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬
‫الدار الجامعية‪ ،1999،‬ص‪.147‬‬
‫‪ 2.3‬خطوات إعداد قائمة التدفقات النقدية ‪ :‬عرض المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 7‬طريقتيف إلعداد قائمة‬
‫التدفقات النقدية يجب عمى المنشات اختيار إحداىما كىما الطريقة المباشرة كالطريقة غير المباشرة‪.‬‬
‫‪ ‬الطريقة المباشرة ‪ :‬كتقكـ ىذه الطريقة عمى عرض األنكاع الرئيسية إلجمالي المقبكضات النقدية‬
‫كاجمالي المدفكعات النقدية مكزعة كفقا لألنشطة التشغيمية كاالستثمارية كالتمكيمية‪.‬‬
‫‪ ‬الطريقة غير المباشرة ‪ :‬كتنطمؽ ىذه الطريقة مف رقـ صافي الربح أك الخسارة حيث تقكـ بتعديمو‬
‫بآثار العمميات ذات الطبيعة غير النقدية كبأية مبالغ مؤجمة أك مستحقة عف مقبكضات أك مدفكعات‬

‫‪44‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫نقدية تشغيمية في الماضي أك المستقبؿ ككذلؾ بنكد الدخؿ أك المصركفات المتعمقة بالتدفقات النقدية‬
‫االستثمارية أك التمكيمية‪.1‬‬

‫المبحث الرابع ‪ :‬القوائم المالية وفقا لمنظام المحاسبي المالي ‪SCF‬‬

‫لقد حددت المادة ‪ 25‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬مف النظاـ المحاسبي المالي أنو عمى كؿ مؤسسة تدخؿ في‬
‫مجاؿ تطبيقيا ليذا النظاـ ممتزمة بإعداد قكائـ مالية سنكية‪ ،‬كتتضمف القكائـ المالية الخاصة بالكيانات‬
‫االقتصادية‪ ،‬ما عدا الكيانات الصغيرة كتتمثؿ ىذه القكائـ في ‪:‬‬
‫‪ ‬الميزانية ؛‬
‫‪ ‬حساب النتائج ؛‬
‫‪ ‬جدكؿ سيكلة الخزينة ؛‬
‫‪ ‬جدكؿ تغير األمكاؿ الخاصة ؛‬
‫‪ ‬ممحؽ يبيف القكاعد كالطرؽ المحاسبية المستعممة كيكفر معمكمات مكممة عف الميزانية كحساب‬
‫النتائج ‪.‬‬

‫المطمب األول ‪ :‬الميزانية‪.‬‬

‫‪ .1‬مفيوم الميزانية ‪ :‬لقد عرفيا النظاـ المحاسبي المالي عمى أنيا الكشؼ اإلجمالي لألصكؿ كالخصكـ‬
‫( الخارجية = الديكف ) كرؤكس األمكاؿ الخاصة عند تاريخ إقفاؿ الحسابات‪.2‬‬
‫‪ .2‬عناصر الميزانية ‪ :‬تنقسـ الميزانية إلى قسميف‪: 3‬‬
‫األصول ‪ :‬تتككف األصكؿ مف المكارد التي يسيرىا الكياف بفعؿ أحداث ماضية كالمكجية ألف تكفر لو‬ ‫‪1.2‬‬
‫منافع اقتصادية مستقبمية‪ ،‬كتسمى عناصر األصكؿ المكجية لخدمة نشاط الكياف بصكرة دائمة‬
‫أصكال غير جارية‪ ،‬أما األصكؿ التي ليست ليا ىذه الصفة بسبب كجيتيا أك طبيعتو‪ ،‬فإنيا تشكؿ‬
‫أصكال جارية كىي ‪:‬‬
‫‪ 1.1.2‬األصول الجارية ‪ :‬تحتكم عمى ما يأتي ‪:‬‬

‫ــــ األصكؿ التي يتكقع الكياف تحقيقيا أك بيعيا أك استيالكيا في إطار دكرة االستغالؿ العادية (النشاط) التي‬
‫تمثؿ الفترة الممتدة بيف اقتناء المكاد األكلية أك البضائع التي تدخؿ في عممية االستغالؿ كانجازىا في شكؿ‬
‫سيكلة الخزينة؛‬

‫‪1‬‬
‫حسٌن القاضً‪ ،‬مأمون حمدان‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.278‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ 19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.82‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.13‬‬
‫‪45‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫ـــ األصكؿ التي تتـ حيازتيا أساسا ألغراض المعامالت أك لمدة قصيرة كالتي يتكقع الكياف تحقيقيا خالؿ‬
‫االثني عشر شيرا؛‬
‫ـــ السيكالت أك شبو السيكالت التي ال يخضع استعماليا لقيكد‪.‬‬
‫‪ 2.1.2‬األصول غير الجارية ‪ :‬تحتكم األصكؿ غير الجارية عمى ما يأتي ‪:‬‬

‫ــــ األصكؿ المكجية لالستعماؿ المستمر لتغطية احتياجات أنشطة الكياف مثؿ األمكاؿ العينية الثابتة أك‬
‫المعنكية؛‬
‫ــــ األصكؿ التي تتـ حيازتيا لغرض تكظيفيا عمى المدل الطكيؿ أك غير المكجية ألف يتـ تحقيقيا خالؿ‬
‫األشير االثني عشر ابتداء مف تاريخ اإلقفاؿ‪.‬‬
‫طبقا لمتعاريؼ السابقة نجد ثالث خصائص يجب تكفرىا في األصكؿ كىي‪: 1‬‬
‫‪ ‬كجكد منافع اقتصادية مستقبمية‪ ،‬أم أف يككف لألصؿ القدرة عمى تزكيد الكحدة بالمنفعة‬
‫كخمؽ تدفقات نقدية مكجبة في المستقبؿ؛‬
‫‪ ‬قدرة المؤسسة عمى التحكـ في ىذه المنافع‪ ،‬بحيث تستطيع الحصكؿ عمى ما تريد مف‬
‫الخدمات لنفسيا أك تمكيف الغير منيا؛‬
‫‪ ‬أف يككف ىذا التحكـ في المنافع قد نتج عف أحداث أك عمميات كقعت في الماضي‪.‬‬
‫الخصوم ‪ :‬تتككف الخصكـ مف االلتزامات الراىنة لمكياف الناتجة عف أحداث ماضية كالتي يتمثؿ‬ ‫‪2.2‬‬
‫انقضاؤىا بالنسبة لمكياف في خركج مكارد ممثمة لمنافع اقتصادية‪ ،‬كتصنؼ إلى ما يمي‪:‬‬
‫‪ 1.2.2‬رؤوس األموال الخاصة ‪ :‬تمثؿ رؤكس األمكاؿ الخاصة أك األمكاؿ الخاصة أك الرأسماؿ المالي‬
‫فائض الكياف عف خصكمو الجارية كغير الجارية‪.‬‬
‫‪ 2.2.2‬الخصوم الجارية ‪ :‬تصنؼ الخصكـ خصكما جارية عندما ‪:‬‬
‫‪ -‬يتكقع أف تتـ تسكيتيا خالؿ دكرة االستغالؿ العادية؛‬
‫‪ -‬أك يجب تسديدىا خالؿ االثني عشر شي ار المكالية لتاريخ اإلقفاؿ‪.‬‬
‫‪ 3.2.2‬الخصوم غير الجارية ‪ :‬تشمؿ الخصكـ غير الجارية جميع عناصر الخصكـ التي ال تمثؿ خصكما‬
‫جارية‪ ،‬كتشمؿ ىذا النكع أيضا الخصكـ ذات المدل الطكيؿ كالتي تنتج عنيا فكائد حتى كاف كاف‬
‫تسديدىا سيتـ خالؿ الشيكر االثني عشر المكالية لتاريخ إقفاؿ السنة المالية إذا كاف ‪:‬‬
‫‪ -‬استحقاقيا األصمي أكثر مف اثني عشر شيرا؛‬
‫‪ -‬الكياف ينكل إعادة تمكيؿ االلتزاـ عمى المدل الطكيؿ؛‬

‫‪1‬‬
‫عبد الغنً دادن‪ ،‬عبد الوهاب دادن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.370‬‬
‫‪46‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ -‬ككانت ىذه النية مؤكدة باتفاؽ إعادة تمكيؿ أك إعادة جدكلة لممدفكعات النيائية تثبت‬
‫قبؿ تاريخ إقفاؿ الحسابات‪.‬‬
‫‪ .3‬عرض الميزانية ‪ :‬سيتـ عرض عناصر الميزانية في النظاـ المحاسبي المالي مف خالؿ المادة‬
‫(‪ )1.220‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬كتعرض الميزانية كؿ مف عناصر األصكؿ كعناصر الخصكـ‬
‫بصكرة منفصمة‪ ،‬عند كجكد عمميات تتعمؽ بالفصكؿ اآلتية‪: 1‬‬
‫عرض الميزانية في الحالة العادية ‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫‪ 1.1.3‬عرض األصول ‪:‬‬

‫ػ ػ التثبيتات المعنكية ؛‬
‫ػ ػ التثبيتات العينية؛‬
‫ػ ػ االىتالكات؛‬
‫ػ ػ المساىمات؛‬
‫ػ ػ األصكؿ المالية؛‬
‫ػ ػ المخزكنات؛‬
‫ػ ػ أصكؿ الضريبة (مع تمييز الضرائب المؤجمة)؛‬
‫ػ ػ الزبائف‪ ،‬كالمدينيف اآلخريف كاألصكؿ األخرل المماثمة (أعباء مثبتة سمفا)؛‬
‫ػ ػ خزينة األمكاؿ االيجابية كمعادالت الخزينة االيجابية‪.‬‬
‫‪ 2.1.3‬عرض الخصوم ‪:‬‬

‫ػ ػ رؤكس األمكاؿ الخاصة قبؿ عمميات التكزيع المقررة أك المقترحة عقب تاريخ اإلقفاؿ‪ ،‬مع تمييز رأس الماؿ‬
‫الصادر (في حالة شركات) كاالحتياطات كالنتيجة الصافية لمسنة المالية كالعناصر األخرل؛‬
‫ػ ػ الخصكـ غير الجارية التي تتضمف فائدة؛‬
‫ػ ػ المكردكف كالدائنكف اآلخركف؛‬
‫ػ ػ خصكـ الضريبة (مع تمييز الضرائب المؤجمة)؛‬
‫ػ ػ المرصكدات (المخصصات) لألعباء كلمخصكـ المماثمة (منتكجات مثبتة سمفا)؛‬
‫ػ ػ خزينة األمكاؿ السمبية كعادالت الخزينة السمبية‪.‬‬
‫كيبيف النظاـ المحاسبي المالي شكؿ الميزانية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ : )02‬جانب األصكؿ مف الميزانية (انظر الممحؽ رقـ (‪.))1‬‬
‫جدول رقم (‪ : )03‬جانب الخصكـ مف الميزانية (انظر الممحؽ رقـ (‪.))2‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 23‬ــ ‪.24‬‬
‫‪47‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫حالة الميزانيات المدمجة ‪ :‬إضافة إلى ما سبؽ ما يمي‪:‬‬ ‫‪2.3‬‬

‫‪ -‬المساىمات المدرجة في الحسابات حسب طريقة المعادلة؛‬
‫‪ -‬الفكائد ذات األقمية‪.‬‬
‫الميزانية في حالة المؤسسات المالية (البنوك) ‪ :‬حسب المادة (‪ )4.220‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪11‬‬ ‫‪3.3‬‬
‫تعرض ميزانية البنكؾ كالمؤسسات المالية المماثمة األصكؿ كالخصكـ مف حيث الطبيعة كتجعميا في‬
‫ترتيب مكافؽ لسيكلتيا كاستحقاقيا النسبية‪ ،‬كانطالقا مف التنظيمات المتعمقة بيذا القطاع مف النشاط‬
‫تظير المؤسسات المالية في ميزانيتيا عمى األقؿ ما يمي ‪:‬‬

‫‪ 1.3.3‬في األصول ‪:‬‬

‫ػ ػ كضعية سندات الخزينة اتجاه البنؾ المركزم؛‬

‫ػ ػ مبالغ سندات الخزينة كاآلثار األخرل الممكف تثبيتيا اتجاه البنؾ المركزم؛‬
‫ػ ػ سندات الدكلة كسندات أخرل ممتمكة بعنكاف التكظيؼ؛‬
‫ػ ػ التكظيفات لدل البنكؾ األخرل‪ ،‬القركض كالتسبيقات الممنكحة لمبنكؾ األخرل؛‬
‫ػ ػ التكظيفات النقدية األخرل؛‬
‫ػ ػ سندات التكظيؼ‪.‬‬
‫‪ 2.3.3‬في الخصوم ‪:‬‬

‫ػ ػ الكدائع المستممة مف البنكؾ األخرل؛‬

‫ػ ػ الكدائع المستممة األخرل لمسكؽ النقدية؛‬
‫ػ ػ المبالغ المستممة مف المكدعيف اآلخريف؛‬
‫ػ ػ شيادات إثبات الكدائع؛‬
‫ػ ػ السندات ألمر‪ ،‬السفتجة‪ ،‬كالخصكـ المثبتة في ممؼ؛‬
‫ػ ػ أمكاؿ أخرل مقترضة‪.‬‬

‫‪48‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬جدول حسابات النتائج ‪.‬‬

‫‪ .1‬مفيوم جدول حسابات النتائج ‪ :‬عرفت المادة (‪ )1.230‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬حساب النتائج ىك‬
‫بياف ممخص لألعباء كالمنتكجات المنجزة مف الكياف خالؿ السنة المالية‪ ،‬كال يأخذ في الحساب تاريخ‬
‫التحصيؿ أك السحب‪ ،‬كيبرز بالتمييز النتيجة الصافية لمسنة المالية الربح أك الخسارة‪.1‬‬
‫‪ .2‬عناصر جدول حسابات النتائج ‪ :‬ينقسـ إلى ما يمي‪: 2‬‬
‫‪ ‬المنتوجات ‪ :‬ىي زيادة المنافع االقتصادية خالؿ الفترة في شكؿ مداخيؿ أك زيادة في األصكؿ أك‬
‫انخفاض في الخصكـ‪ ،‬التي يترتب عنيا زيادة األمكاؿ الخاصة باستثناء الزيادة الناتجة عف تقديـ‬
‫مساىمات جديدة مف طرؼ المساىميف إلى األمكاؿ الخاصة‪.‬‬
‫‪ ‬األعباء ‪ :‬ىي انخفاض المنافع االقتصادية خالؿ الفترة في شكؿ مخركجات أك انخفاض أصكؿ التي‬
‫يترتب عنيا نقص األمكاؿ الخاصة‪ ،‬باستثناء التكزيعات إلى المساىميف في األمكاؿ الخاصة‪ .‬كيشمؿ‬
‫أيضا الخسائر ككذا األعباء الناشئة عف النشاطات العادية لممؤسسة مثؿ تكمفة البيع‪ ،‬األجكر‬
‫كاالىتالكات‪.‬‬
‫‪ ‬النتيجة الصافية ‪ :‬تساكم النتيجة الصافية لمسنة المالية الفارؽ بيف مجمكع المنتكجات كمجمكع‬
‫األعباء لتمؾ السنة المالية‪ ،‬كيككف مطابقا لتغير األمكاؿ الخاصة بيف بداية السنة المالية كنيايتيا‪ ،‬ما‬
‫عدا العمميات التي تؤثر مباشرة عمى مبمغ رؤكس األمكاؿ الخاصة كال تؤثر عمى األعباء أك‬
‫المنتكجات‪ ،‬كتمثؿ النتيجة الصافية ربحا عند كجكد فائض في المنتكجات عمى األعباء‪ ،‬كتمثؿ خسارة‬
‫في الحالة العكسية‪.3‬‬
‫‪ .3‬عرض جدول حسابات النتائج ‪ :‬يعرض ىذا الجدول كما يمي‪:4‬‬

‫‪ 1.3‬في الحالة العادية ‪ :‬يظير جدكؿ حسابات النتائج النتيجة الصافية لمسنة المالية‪ ،‬سكاء كانت ربحا أك‬
‫خسارة كيحتكم ىذا الجدكؿ حسب المادة (‪ )2.230‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬عمى المعمكمات الدنيا التالية ‪:‬‬
‫‪ -‬تحميؿ األعباء حسب طبيعتيا‪ ،‬الذم يسمح بتحديد مجاميع التسيير الرئيسية اآلتية ‪ :‬اليامش‬
‫اإلجمالي‪ ،‬القيمة المضافة‪ ،‬الفائض اإلجمالي عف االستغالؿ؛‬
‫‪ -‬منتجات األنشطة العادية؛‬
‫‪ -‬المنتجات المالية كاألعباء المالية؛‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.24‬‬
‫‪2‬‬
‫عبد الغنً دادن‪ ،‬عبد الوهاب دادن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.371‬‬
‫‪3‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 13‬ــ ‪.14‬‬
‫‪4‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 24‬ــ ‪.25‬‬
‫‪49‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ -‬أعباء المستخدميف؛‬
‫‪ -‬الضرائب كالرسكـ كالتسديدات المماثمة؛‬
‫‪ -‬المخصصات لالىتالكات كلخسائر القيمة التي تخص التثبيتات العينية؛‬
‫‪ -‬المخصصات لالىتالكات كلخسائر القيمة التي تخص التثبيتات المعنكية؛‬
‫‪ -‬نتيجة األنشطة العادية؛‬
‫‪ -‬العناصر غير العادية (منتجات أك أعباء)؛‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية لمفترة قبؿ التكزيع؛‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية لكؿ سيـ مف األسيـ بالنسبة إلى شركات المساىمة‪.‬‬

‫كيبيف الجدكؿ التالي شكؿ حساب النتائج حسب النظاـ المحاسبي المالي كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ : )04‬حساب النتائج حسب الطبيعة ( انظر الممحؽ رقـ (‪.) )3‬‬
‫كلممؤسسات أيضا إمكانية تقديـ جدكؿ حساب النتائج حسب الكظيفة ‪ ،‬فتستعمؿ زيادة عمى حسب الطبيعة‬
‫مدكنة حسابات حسب الكظيفة مكيفة مع خصكصيتيا كاحتياجيا‪ .‬كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ : )05‬حساب النتائج حسب الوظيفة ( انظر الممحؽ رقـ (‪.) )4‬‬
‫‪ 2.3‬في حالة حسابات النتائج لممؤسسات المدمجة ‪ :‬يضـ إضافة إلى ما سبؽ ‪:‬‬
‫‪ -‬حصة المؤسسات المشاركة كالمؤسسات المشتركة المدمجة حسب طريقة المعادلة في النتيجة‬
‫الصافية؛‬
‫‪ -‬حصة الفكائد ذات األقمية في النتيجة الصافية‪.‬‬

‫‪ 3.3‬جدول حسابات النتائج في حالة المؤسسات المالية (البنوك) ‪ :‬حسب المادة (‪ )6.230‬مف نفس‬
‫القانكف يعرض جدكؿ حسابات النتائج لمبنكؾ كالمؤسسات المالية المماثمة منتكجات كأعباء حسب النكع‬
‫كالطبيعة كبصرؼ النظر عف التنظيمات الخاصة المتعمقة بيذا القطاع مف النشاط‪ ،‬فإف حساب النتائج يمثؿ‬
‫ما يأتي ‪:‬‬
‫‪ -‬منتجات الفكائد كما شابييا؛‬
‫‪ -‬أعباء الفكائد كما شابييا؛‬
‫‪ -‬الحصص المستممة؛‬
‫‪ -‬األتعاب كالعمكالت المقبكضة؛‬
‫‪ -‬األتعاب كالعمكالت المدفكعة؛‬
‫‪ -‬المنتجات الصافية الناجمة عف التنازؿ عف سندات‪ ،‬حسب كؿ فئة منيا؛‬
‫‪50‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫‪ -‬األعباء كالمنتجات المتعمقة بعمميات الصرؼ؛‬

‫‪ -‬منتجات االستغالؿ األخرل؛‬
‫‪ -‬خسائر القركض كالتسبيقات الممنكحة كغير القابمة لالسترداد؛‬
‫‪ -‬أعباء اإلدارة العامة؛‬
‫‪ -‬أعباء االستغالؿ األخرل‪.‬‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬جدول سيولة الخزينة‪.‬‬

‫‪ .1‬جدول سيولة الخزينة ‪ :‬اليدؼ مف جدكؿ سيكلة الخزينة ىك إعطاء مستعممي الكشكؼ المالية أساسا‬
‫لتقييـ مدل قدرة الكياف عمى تكليد األمكاؿ كنظائرىا ككذلؾ المعمكمات بشأف استخداـ ىذه السيكلة‬
‫المالية‪.‬‬
‫‪ .2‬عناصر جدول سيولة الخزينة ‪ :‬حسب المادة (‪ )2.240‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬يقدـ جدكؿ سيكلة‬
‫الخزينة مداخيؿ كمخارج المكجكدات المالية الحاصمة أثناء السنة المالية حسب منشئيا (مصدرىا)‪: 1‬‬
‫‪ ‬التدفقات التي تكلدىا األنشطة العممياتية (األنشطة غير المرتبطة ال باالستثمار كال بالتمكيؿ)؛‬
‫‪ ‬التدفقات المالية التي تكلدىا أنشطة االستثمار(عمميات سحب أمكاؿ عف اقتناء كتحصيؿ األمكاؿ‬
‫عف بيع أصكؿ طكيمة األجؿ)؛‬
‫‪ ‬التدفقات الناشئة عف أنشطة تمكيؿ (أنشطة تككف نتيجتيا تغيير حجـ كبنية األمكاؿ الخاصة أك‬
‫القركض)؛‬
‫‪ ‬تدفقات أمكاؿ متأتية مف فكائد كحصص أسيـ‪ ،‬تقدـ كال حدة كترتب بصكرة دائمة مف سنة مالية‬
‫إلى سنة مالية أخرل في األنشطة التشغيمية لالستثمار أك التمكيؿ‪.‬‬
‫‪ .3‬عرض جدول سيولة الخزينة ‪ :‬تقدـ تدفقات األمكاؿ الناتجة عف ىاتو األنشطة إما بطريقة مباشرة أك‬
‫بطريقة غير مباشرة‪ ،‬فالطريقة المباشرة المكصى بيا تتمثؿ في‪: 2‬‬
‫‪ -‬تقديـ الفصكؿ الرئيسية لدخكؿ كخركج األمكاؿ الجماعية (الزبائف المكردكف‪ ،‬الضرائب ‪ )...‬قصد‬
‫إبراز تدفؽ مالي صاؼ؛‬
‫‪ -‬تقريب ىذا التدفؽ المالي الصافي إلى النتيجة قبؿ ضريبة الفترة المقصكدة‪.‬‬

‫كالجدكؿ التالي يبيف الطريقة المباشرة لجدكؿ سيكلة الخزينة حسب النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.26‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.26‬‬
‫‪51‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫جدول رقم (‪ : )06‬سيولة الخزينة الطريقة المباشرة ( انظر الممحؽ رقـ (‪.) )5‬‬
‫كالطريقة غير المباشرة تتمثؿ في تصحيح النتيجة الصافية لمسنة المالية مع األخذ بالحسباف ‪:‬‬
‫‪ -‬أثار المعامالت دكف التأثير في الخزينة (اىتالكات‪ ،‬تغيرات الزبائف‪ ،‬المخزكنات‪ ،‬تغيرات‬
‫المكرديف ‪)...‬؛‬
‫‪ -‬التفاكتات أك التسكيات (ضرائب مكجمة)‪.‬‬

‫كالجدكؿ التالي يبيف الطريقة غير المباشرة لجدكؿ سيكلة الخزينة حسب النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ : )7‬سيولة الخزينة الطريقة غير المباشرة ( انظر الممحؽ رقـ (‪.) )6‬‬
‫المطمب الرابع ‪ :‬جدول تغير األموال الخاصة ‪.‬‬
‫‪ .1‬جدول تغير األموال الخاصة ‪ :‬يشكؿ جدكؿ تغير األمكاؿ الخاصة تحميال لمحركات التي أثرت في‬
‫الفصكؿ المشكمة لرؤكس األمكاؿ الخاصة بالكياف خالؿ السنة المالية‪.1‬‬
‫‪ .2‬عرض جدول األموال الخاصة ‪ :‬المعمكمات الدنيا المطمكب تقديميا في ىذا الجدكؿ تخص الحركات‬
‫المرتبطة بما يأتي‪: 2‬‬
‫‪ -‬النتيجة الصافية لمسنة المالية؛‬
‫‪ -‬تغيرات الطريقة المحاسبية كتصحيحات األخطاء المسجؿ تأثيرىا مباشرة كرؤكس األمكاؿ؛‬
‫‪ -‬المنتكجات كاألعباء األخرل المسجمة مباشرة في رؤكس األمكاؿ الخاصة ضمف إطار تصحيح‬
‫أخطاء ىامة؛‬
‫‪ -‬عمميات الرسممة ( االرتفاع‪ ،‬االنخفاض‪ ،‬التسديد ‪)...‬؛‬
‫‪ -‬تكزيع النتيجة كالتخصيصات المقررة خالؿ السنة المالية‪.‬‬

‫كالجدكؿ التالي يبيف جدكؿ تغير األمكاؿ الخاصة حسب النظاـ المحاسبي المالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ : )08‬تغير األموال الخاصة ( انظر الممحؽ رقـ (‪.) )7‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،27‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫‪2‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 26‬ــ ‪.27‬‬
‫‪52‬‬
‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫المطمب الخامس ‪ :‬ممحق الكشوف المالية‪.‬‬

‫يشتمؿ ممحؽ الكشكؼ المالية حسب المادة (‪ )1.260‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬عمى معمكمات تخص النقاط‬
‫اآلتية متى كانت ىذه المعمكمات تكتسي طابعا ىاما أك كانت مفيدة لفيـ العمميات الكاردة في الكشكؼ‬
‫المالية‪: 1‬‬
‫‪ -‬القكاعد كالطرؽ المحاسبية المعتمدة لمسؾ المحاسبة كاعداد الكشكؼ المالية (المطابقة لممعايير‬
‫مكضحة ككؿ مخالفة ليا مفسرة كمبررة)؛‬
‫‪ -‬مكمالت اإلعالـ الضركرية لحسف فيـ الميزانية كحساب النتائج‪ ،‬كجدكؿ سيكلة الخزينة كجدكؿ‬
‫تغير األمكاؿ الخاصة؛‬
‫‪ -‬المعمكمات التي تخص الكيانات المشاركة‪ ،‬كالمؤسسات المشتركة‪ ،‬كالفركع أك الشركة األـ ككذلؾ‬
‫المعامالت التي تتـ عند االقتضاء مع ىذه الكيانات أك مسيرييا ‪ :‬طبيعة العالقات‪ ،‬نمط‬
‫المعاممة‪ ،‬حجـ كمبمغ المعامالت‪ ،‬سياسة تحديد األسعار التي تخص ىذه المعامالت؛‬
‫‪ -‬المعمكمات ذات الطابع العاـ أك التي تعني بعض العمميات الخاصة الضركرية لمحصكؿ عمى‬
‫صكرة كفية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد ‪ ،19‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.27‬‬
‫‪53‬‬
 ‫انُظبو انًحبعجٍ انًبنٍ وانمىائى انًبنُخ‬ ‫انفظم األول‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫إف النظاـ المحاسبي المالي ىك عبارة عف مجمكعة مف المبادئ كاالتفاقيات كالقكاعد المستنبطة مف معايير‬
‫المحاسبة الدكلية‪ ،‬كالتي تسمح بمعالجة المعمكمات عف األحداث االقتصادية لممؤسسة لتحديد القيـ‬
‫االقتصادية لبنكد القكائـ المالية‪ .‬كذلؾ بغرض تكصيؿ المعمكمات المالية إلى مستخدمييا‪ ،‬لمساعدتيـ في‬
‫تقييـ أداء المؤسسة كمركزىا المالي كالتغير فييما‪ ،‬كتقدير قيمة كتكقيت كدرجة تأكد التدفقات النقدية‬
‫المستقبمية‪ ،‬كالحكـ عمى اإلدارة كمساىمتيا في تحسيف أداء المؤسسة كاالستخداـ األمثؿ لممكارد االقتصادية‬
‫المتاحة‪ ،‬مما يسمح بإصدار األحكاـ كاتخاذ الق اررات كاجراء المقارنات كالرقابة‪.‬‬
‫كالقكائـ المالية ىي عرض ىيكمي لممركز المالي لممؤسسات كالعمميات التي تقكـ بيا‪ ،‬كيشير مجمس معايير‬
‫المحاسبة الدكلية إلى أف البيانات المالية المعدة تمبي االحتياجات المشتركة لغالبية المستخدميف كلكف البيانات‬
‫المالية‪ ،‬عمى كؿ حاؿ‪ ،‬ال تكفر كافة المعمكمات التي يمكف أف يحتاجيا المستخدميف لصنع الق اررات‬
‫االقتصادية‪ ،‬ألف ىذه البيانات كالى حد كبير تعكس اآلثار المالية لألحداث السابقة كال تكفر بالضركرة‬
‫معمكمات غير مالية‪ .‬كألزـ نفس المجمس عمى أف تتمتع القكائـ المالية بخصائص نكعية في معمكماتيا‬
‫المعركضة كالقابمية لمفيـ كالمكثكقية كالمالئمة ‪ ،...‬كتـ عرض القكائـ المالية كفقا لممعايير المحاسبية الدكلية‬
‫المعيار المحاسبي الدكلي ‪ 1‬عرض البيانات المالية كالمعيار المحاسبي الدكلي ‪ 7‬قائمة التدفقات النقدية‪.‬‬
‫كيجب أف تراعى فيو عدة اعتبارات في عرض البيانات المالية كالعرض العادؿ كاالستم اررية ‪ ...‬إضافة إلى‬
‫ذلؾ طرؽ االعتراؼ كقياس العناصر المكجكدة فييا‪.‬‬
‫كتـ عرض القكائـ المالية لمنظاـ المحاسبي المالي التي تتكافؽ مع معايير المحاسبة الدكلية مف خالؿ المادة‬
‫‪ 25‬مف قانكف ‪ 07‬ػ ػ ‪ 11‬مف النظاـ المحاسبي المالي أنو عمى كؿ مؤسسة تدخؿ في مجاؿ تطبيقيا ليذا‬
‫النظاـ ممتزمة بإعداد قكائـ مالية سنكية‪ ،‬كتتضمف القكائـ المالية الخاصة بالكيانات االقتصادية‪ ،‬ما عدا‬
‫الكيانات الصغيرة كتتمثؿ ىذه القكائـ في ‪ :‬الميزانية‪ ،‬حساب النتائج‪ ،‬جدكؿ سيكلة الخزينة ‪ ،‬جدكؿ تغير‬
‫األمكاؿ الخاصة ‪ ،‬ممحؽ يبيف القكاعد كالطرؽ المحاسبية المستعممة كيكفر معمكمات مكممة عف الميزانية‬
‫كحساب النتائج ‪.‬‬

‫‪54‬‬
‫الفصــــــــــــــــــــــــــــــــــل الثاني‬

‫األداء ‪ :‬المفاىيم واألبعــــــــــاد‬

‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫تمييد ‪:‬‬

‫العمي بالـ ؤسسات منشغمة بمكضكع األداء نظ ار لككنو مفيكما جكىريا كميما كعنص ار‬
‫ا‬ ‫ال تزاؿ اإلدارات‬
‫محكريا لنجاح المؤسسة في تحقيؽ أىدافيا‪ ،‬كأيضا التساع المجاالت التي يتضمنيا‪ ،‬فيذا المفيكـ يتطكر‬
‫كيتجدد كيتغير بتغير مككنات المؤسسة كالمجاالت التي تتعامؿ معيا‪ ،‬كتتغير مقاييس األداء باختالؼ‬
‫مفيكـ األداء لممؤسسة كفقا لما تراه يحقؽ النتائج التي تسعى إلى تحقيقيا‪ ،‬لذلؾ عمى إدارة المؤسسات أف‬
‫تبحث عف أنظمة تقكيـ مالئمة لكاقع البيئة الداخمية كالخارجية لممنظمة‪.‬‬
‫كيتجو االىتماـ بدراسة مفيكـ األداء بنظرة شمكلية تكاممية ألبعاد ىذا المفيكـ بكصفو مفيكما عاما يعكس‬
‫نجاح أك فشؿ المنظمة كمدل قدرتيا عمى تحقيؽ أىدافيا كاستغالؿ مكاردىا مف خالؿ أنشطتيا المختمفة‪،‬‬
‫كيكاجو ىذا المفيكـ تباينا كفؽ تبايف أىداؼ المنظمات كطبيعتيا كاختالؼ األطراؼ المرتبطة بيا‪.‬‬
‫كتُعد عممية تقييـ األداء لمرحمة األخيرة كالميمة مف مراحؿ العممية اإلدارية خالؿ الفترة محؿ القياس‪،‬‬
‫كىي تعبر عف الحكـ كالنتيجة النيائية لمنشاط خالؿ فترة معينة‪ ،‬حيث يتـ قياس األداء الفعمي لألنشطة‬
‫تـ القياـ بيا‪ ،‬أك التي مازالت تتـ أثناء مرحمة تنفيذ اإلستراتيجية‪ ،‬ثـ مقارنة نتائج‬
‫كالعمميات المختمفة التي ّ‬
‫المحددة مف قبؿ‪ ،‬كذلؾ لمتحقؽ مف مدل مطابقة األداء الفعمي‬ ‫ّ‬ ‫األداء الفعمي باألىداؼ اإلستراتيجية‬
‫باألداء المخطط كالكشؼ عف أم انحرافات في التنفيذ‪ ،‬كبعد ذلؾ يتـ اتخاذ اإلجراءات التصحيحية‬
‫الالزمة لعالج ىذه االنحرافات‪ ،‬كذلؾ قصد تحقيؽ أىداؼ المؤسسات ككؿ ‪.‬‬

‫كقد تـ التطرؽ في ىذا الفصؿ إلى المباحث التالية ‪:‬‬

‫المبحث األكؿ ‪ :‬مفيكـ األداء كأنكاعو كمجاالتو ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬ماىية عممية تقييـ األداء ‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬األنظمة التقميدية كالحديثة لقياس كتقييـ األداء ‪.‬‬

‫‪56‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المبحث األول ‪ :‬ماىية األداء وأنواعو ومجاالتو‬

‫إف تناكؿ أداء المؤسسة بدراسة نظرية يعد مطمبا ضركريا لإلحاطة بجميع جكانبو‪ ،‬بحيث سيتـ التطرؽ في‬
‫ىذا المبحث إلى مفيكـ األداء كأنكاعو ككذلؾ العكامؿ المؤثرة في األداء كباإلضافة إلى ذلؾ األنظمة التقميدية‬
‫كالحديثة لقياس أداء المؤسسات ‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬ماىية األداء ‪:‬‬
‫يعد األداء مفيكما جكىريا كمحكريا ىاما بالنسبة ؿؿمنظمات بشكؿ عاـ‪ ،‬كىك يمثؿ القاسـ المشترؾ الىتماـ عمماء‬
‫اإلدارة‪ .‬كيكاد أف يككف الظاىرة الشمكلية كعنصر محكرم لجميع فركع كحقكؿ المعرفة اإلدارية بما فييا اإلدارة‬
‫اإلستراتيجية‪ ،‬فضال عف ككنو البعد األكثر أىمية لمختمؼ منظمات األعماؿ كالذم يتمحكر حكلو كجكد المنظمة‬
‫مف عدمو‪ .‬كعمى الرغـ مف كثرة البحكث كالدراسات التي تتناكؿ األداء‪ ،‬إال أنو لـ يتـ التكصؿ إلى إجماع أك اتفاؽ‬
‫حكؿ مفيكـ محدد لو‪ .‬كعمى الرغـ مف تعدد كاتساع األبعاد كالمنطمقات البحثية ضمف مكضكع األداء‪ ،‬كاستمرار‬
‫المنظمات باالىتماـ كالتركيز عمى مختمؼ جكانبو‪ ،‬يبقى األداء مجاال خصبا لمبحث كالدراسة الرتباطو الكثيؽ‬
‫بمختمؼ المتغيرات كالعكامؿ البيئية‪ ،‬سكاء أكانت الداخمية أـ الخارجية منيا‪ ،‬كتشعب كتنكع تمؾ المتغيرات كتأثيرىا‬
‫المتبادؿ معو‪ ،‬فاألداء مفيكـ كاسع‪ ،‬كمحتكياتو متجددة بتجدد كتغير كتطكر أم مف مككنات المنظمة عمى اختالؼ‬
‫أنكاعيا‪ ،‬كال تزاؿ اإلدارات العميا في منظمات األعماؿ مستمرة في التفكير بمكضكع األداء طالما أف تمؾ المنظمات‬
‫مكجكدة‪ ،‬إضافة إلى أف االنشغاؿ بمناقشة األداء بكصفو مصطمحا فنيا‪ ،‬كبمناقشة المستكيات التي يحمؿ عندىا‬
‫كالقكاعد األساسية لقياسو مازاؿ مستم ار‪.‬‬
‫إف االختالؼ حكؿ مفيكـ األداء ينبع مف اختالؼ المعايير كالمقاييس التي تعتمد في دراسة األداء كقياسو كالتي‬
‫يستخدميا المدراء كالمنظمات‪ ،‬كيرل ‪ HOFER‬أف ىذا االختالؼ يعكد لتنكع األىداؼ كاالتجاىات في دراسة‬
‫األداء‪ ،‬كعمى الرغـ مف ىذا االختالؼ‪ ،‬فإف اغمب الباحثيف يعبركف عف األداء مف خالؿ النجاح الذم تحققو‬
‫المنظمة في تحقيؽ أىدافيا‪.1‬‬
‫‪ .1‬تعريف األداء ‪ :‬كىناؾ عدة تعاريؼ منيا ‪:‬‬

‫"ىك محاكلة تحقيؽ المؤسسة األىداؼ المنتظرة مع تخفيض المكارد المستخدمة سكاء كانت مادية أك بشرية‬
‫لتحقيؽ تمؾ األىداؼ كيشتمؿ مفيكمي الفعالية ‪ :‬كىي الكصكؿ إلى األىداؼ المرجكة‪ ،‬كالنجاعة كىي تخفيض‬

‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظور منيجي متكامل ‪ -‬دار كائؿ لمنشر‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬عماف‪،‬‬
‫‪1‬‬

‫األردف‪ ،2007 ،‬ص‪ -‬ص ‪.477-476‬‬

‫‪57‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المكارد المستخدمة "‪ .1‬كيقصد باألداء أيضا " المخرجات أك األىداؼ التي يسعى النظاـ إلى تحقيقيا "‪،2‬‬
‫كحسب ‪ bourguignon‬إؼف مفيكـ األداء يتخذ احد المعاني‪: 3‬‬
‫‪ -‬نشاط ‪ :‬فيك يؤدم إلى الكصكؿ إلى نتائج ؛‬
‫‪ -‬أداء ‪ :‬فيك نتيجة نشاط ككنو يعتمد عمى تقييـ النتائج التي تحققيا المؤسسة ؛‬
‫‪ -‬يمكف أف يعبر األداء عف المردكدية كالنتائج المالية ‪.‬‬
‫كقد عبر ‪ Eccles‬عف األداء بككنو "انعكاس لقدرة المؤسسة كقابميتيا عمى تحقيؽ أىدافيا"‪. 4‬‬
‫كعمى الرغـ مف كثرة البحكث كالدراسات التي تناكلت مفيكـ األداء‪ ،‬إال أنو لـ يتـ التكصؿ إلى إجماع حكؿ‬
‫مفيكـ محدد لألداء‪،‬‬
‫إال أننا كحسب التعاريؼ السابقة الذكر فإن األداء "ىو مدى قدرة المؤسسة في تحقيق أىدافيا عمى المدى‬
‫البعيد من خالل توظيفيا لمختمف مواردىا المادية والبشرية اخذين بعين االعتبار التغيرات الخارجية" ‪.‬‬
‫‪ .2‬المفاىيم المرتبطة باألداء ‪ :‬ىناؾ عدة مفاىيـ مرتبطة بمفيكـ األداء أىميا ‪:‬‬
‫‪ ‬الفعالية (‪: )Effectiveness‬‬

‫كتعني تقارب النتائج المحصمة مع األىداؼ المسطرة‪ ،‬فالمسؤكؿ الفعاؿ ىك ذلؾ المسؤكؿ الذم يتمكف مف‬
‫الكصكؿ إلى األىداؼ كيحققيا في اآلجاؿ المحددة‪ .‬كعميو فإف الفعالية تمثؿ القدرة عمى تحقيؽ األىداؼ ميما‬
‫كانت اإلمكانيات المستخدمة في ذلؾ‪.5‬‬
‫كمف ىنا يتبيف أف الفعالية ىي مسألة تحقيؽ النتائج ميما كانت المجيكدات التي بذلت لمكصكؿ إلييا‪ ،‬فالميـ‬
‫في الفعالية ىك النتائج كليس النشاطات أك الجيكد المبذكلة‪ ،‬لذلؾ ينظر إلى الفعالية مف زاكية األىداؼ‬
‫المكضكعة كليس المكاد المستخدمة‪ ،‬فإذا حققت المؤسسة معدالت األرباح التي سطرتيا كانت فعالة‪ ،‬كاذا قاـ‬
‫العامؿ بإنتاج عدد الكحدات المطمكبة منو أيضا كاف فعاال‪ ،‬كاذا حقؽ مدير التسكيؽ خطة البيع كالتسكيؽ في‬
‫الكقت المناسب كاف فعاال‪ ...‬الخ لذا فإف مفيكـ الفعالية يحاكؿ اإلجابة عمى السؤاؿ التالي ‪ :‬ىؿ المؤسسة‬
‫تحقؽ أىدافيا بطريقة مرضية سكاء عمى المستكل الكمي أك النكعي‪ ،‬أـ ال‪ ،‬كينظر إلى قياس الفاعمية‬
‫التنظيمية مف منطمقيف داخمي كخارجي‪ ،‬فالفاعمية ضمف البيئة الداخمية تقيـ عمى أساس درجة تحقيؽ‬

‫‪1‬‬
‫‪Claude ALAZARD et Sabine SEPARI, contrôle de gestion, Dunod édition, France, 1998, P 11.‬‬
‫عبد المحسف تكفيؽ محمد ‪ ،‬تقييم األداء ‪ ،‬دار النيضة العربية مطبعة اإلخكة األشقاء لمطباعة ‪ ،‬مصر ‪ ، 1998 ،‬ص‪. 03‬‬
‫‪2‬‬

‫‪A.BOURGUIGNON ,peut - on definir la performance , revue française de comptabilité , N°269 3‬‬

‫‪,1995, P61.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Eccles R , The Performance Measurement Manifesto, Harvard Business Review,1991,vol 69, p 1.‬‬
‫‪5‬‬
‫ٌوسف بومدٌن‪ ،‬دراسة اثر الجودة الشاملة على األداء الحالً للمؤسسات االقتصادٌة (دراسة حالة المعمل الجزائري الجدٌد للمصبرات الحاصل‬
‫على شهادة الجودة العالمٌة االٌزو)‪ ،‬أطروحة دكتوراة فً علوم التسٌٌر‪ ،‬غٌر منشورة‪ ،‬جامعة الجزائر‪ ،2006 ،‬ص ‪.121‬‬
‫‪58‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المؤسسة لألىداؼ المتعمقة بحجـ المبيعات‪ ،‬الحصة السكقية ‪ ،‬كاألرباح أما ضمف البيئة الخارجية‪ ،‬فإف‬
‫فاعمية المؤسسة تقاس عمى أساس قكتيا التنافسية المستندة عمى درجة قبكؿ منتجاتيا كخدماتيا‪ ،‬كدرجة‬
‫استيعابيا لمتطكر كاإلبداع كاالبتكار التكنكلكجي‪ ،‬كمدل تحسسيا لمتقمبات االقتصادية كقدرتيا عمى اتخاذ ردكد‬
‫أفعاؿ تجاىيا‪.1‬‬
‫‪ ‬الكفاءة ( ‪:) Efficiency‬‬

‫إف الكفاءة تعني القدرة عمى خفض كتقميص الفاقد في المكارد المتاحة لممنظمة‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ استخداـ‬
‫المكارد بالقدر المناسب كفؽ معايير محددة لمجدكلة أم قدر مف النتائج أك مخرجات في زمف محدد كالجكدة‬
‫كالتكمفة‪ ،‬أم الكصكؿ إلى األىداؼ المسطرة مف خالؿ استخداـ مكارد المنظمة المتاحة بشكؿ امثؿ يتطمب‬
‫بمكغ الكفاءة كزيادتيا يحسف استغالؿ المكارد المتاحة دكف إىدار‪.2‬‬
‫كالشكؿ التالي يكضح مصفكفة الفاعمية كالكفاءة كما يمي‪: 3‬‬
‫شكل رقم (‪ : )1‬مصفوفة الفعالية والكفاءة‬
‫انظحُحخ ثظىسح طحُحخ‬

‫االنحدار التدريجي‬ ‫النمك كاالزدىار‬

‫انكفبءح (حغٍ اعزخذاو انًىاسد) اَغبص األػًبل‬

‫الكفاءة‬ ‫انجاز األىداؼ الصحيحة‬ ‫انجاز األىداؼ الصحيحة‬

‫بصكرة خاطئة‬ ‫بصكرة صحيحة‬
‫االنييار‬ ‫البقاء‬
‫الغير كفكءة‬ ‫انجاز األىداؼ الخاطئة‬ ‫انجاز األىداؼ الخاطئة‬
‫بصكرة خاطئة‬ ‫بصكرة صحيحة‬
‫غير فعػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػالة‬ ‫فع ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػالية‬

‫انفؼبنُخ (رحمُك األهذاف) اَغبص األػًبل انظحُحخ‬

‫المصدر ‪ :‬طاىر منصكر محسف الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية منظور منيجي‬
‫متكامل‪ ،‬دار كائؿ‪ ،‬عماف‪ ،‬ط ‪ ،2007 ،1‬ص ‪.486‬‬

‫‪1‬‬
‫قرٌشً محمد ‪ ،‬التغٌر التكنولوجً وأثره على أداء المؤسسات االقتصادٌة من منظور بطاقة األداء المتوازن (دراسة حالة مؤسسة صناعة الكوابل‬
‫فرع جنرال كابل بسكرة)‪ ،‬أطروحة دكتوراة فً علوم التسٌٌر‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،2014/2013 ،‬ص ‪.44‬‬
‫‪2‬‬
‫احمد سٌد مصطفى‪ ،‬المدٌر وتحدٌات العولمة ‪ ،‬دار النهضة العربٌة‪ ،‬ط ‪ ،1‬مصر‪ ،2001 ،‬ص ‪.68‬‬
‫طاىر منصكر محسف الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية منظكر منيجي متكامؿ ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.486‬‬
‫‪3‬‬

‫‪59‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬اإلنتاجية ( ‪: ) Productivity‬‬

‫تطرح الككالة األكركبية لإلنتاجية (‪ )EAA‬مفيكما يتمحكر في اتجاىيف‪ :1‬األكؿ يشير إلى أف اإلنتاجية تعبر‬
‫عف درجة فعالية استخداـ كؿ عنصر مف عناصر اإلنتاج‪ ،‬كاالتجاه الثاني يعرؼ اإلنتاجية بأنيا مكقؼ يقكـ‬
‫عمى البحث الدائـ عف التطكير بقناعة راسخة مف أف أداء اليكـ أفضؿ مف أداء األمس‪ ،‬كأداء الغد أفضؿ مف‬
‫أداء اليكـ‪.‬‬

‫‪ ‬التنافسية ‪:‬‬

‫يعد مصطمح التنافسية خاصة في أيامنا ىذه مف بيف المصطمحات األكثر تداكال لدل المفكريف كاالقتصادييف‬
‫كالسياسييف بؿ أكثر مف ذلؾ لدل مختمؼ األفراد ميما اختمؼ مينيـ‪ ،‬كال يكجد تعريؼ محدد كدقيؽ‬
‫لمتنافسية‪ ،‬كتعرؼ عمى أنيا‪" 2‬ىي المقدرة عمى إنتاج السمع كالخدمات التي تستكفي شركط األسكاؽ كفي‬
‫الكقت نفسو تسمح بتنمية المداخيؿ الحقيقية"‪.‬‬
‫‪ ‬الربحية ‪:‬‬

‫تقيس الربحية كفاءة المؤسسة في تشغيؿ أمكاليا‪ ،‬كمدل تحقيقيا المستكيات المتعمقة بأداء األنشطة‬
‫كىيكؿ التكمفة‪ ،‬كما يجب اإلشارة إليو ىك أف المؤسسة لما تركز عمى تحقيؽ الربحية‪ ،‬فإف ىدفيا ىنا ليس‬
‫التركيز عمى تحقيؽ الكفرة في النقكد فقط‪ ،‬كانما أيضا التركيز عمى تمبية احتياجات الزبائف بشكؿ أفضؿ‬
‫مف المنافسيف‪ ،‬األمر الذم بدكره يضمف المحافظة عمى الزبائف كاستقطاب زبائف جدد‪ ،‬كمف ثـ تككف‬
‫النتيجة تحسف في الربحية مع تكسع في الفرص كالنمك كمستقبؿ أكثر ديمكمة لممؤسسة عمى المدل‬
‫البعيد‪.3‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬أنواع األداء (تصنيفات األداء )‪:‬‬
‫إف تصنيؼ األداء كغيره مف التصنيفات المتعمقة بالظكاىر االقتصادية‪ ،‬يطرح إشكالية اختيار المعيار الدقيؽ‬
‫كالعممي في الكقت ذاتو الذم يمكف االعتماد عميو لتحديد مختمؼ األنكاع‪ ،‬كبما أف األداء مف حيث المفيكـ يرتبط‬
‫إلى حد بعيد باألىداؼ فإنو يمكف نقؿ المعايير المعتمدة في تصنيؼ ىذه األخيرة كاستعماليا في تصنيؼ األداء‬
‫كما يمي‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫قرٌشً محمد‪ ،‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.46‬‬
‫نكرم منير‪ ،‬تحميل التنافسية العربية في ظل العولمة االقتصادية‪ ،‬مجمة اقتصاديات شماؿ إفريقيا ‪ ،‬العدد ‪ .2006 ،4‬ص ‪.23‬‬
‫‪2‬‬

‫‪3‬‬
‫قرٌشً محمد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪60‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ .1‬معيار الشمولية ‪ :‬الذم قسـ األىداؼ إلى كمية كجزئية كيمكف تقسيـ األداء إلى‪: 1‬‬
‫‪ ‬األداء الكمي ‪:‬‬

‫كىك األداء الذم يتجسد باإلنجازات التي ساىمت جميع العناصر كالكظائؼ أك األقساـ لممؤسسة في‬
‫تحقيقيا‪ ،‬كال يمكف نسب انجازىا إلى أم عنصر دكف مساىمة باقي العناصر‪ ،‬كفي إطار ىذا النكع مف‬
‫األداء يمكف الحديث عف مدل ككيفيات بمكغ المؤسسة أىدافيا الشاممة كاالستم اررية‪ ،‬الشمكلية‪ ،‬األرباح‪،‬‬
‫النمك ‪...‬‬

‫‪ ‬األداء الجزئي ‪:‬‬

‫كىك الذم يتحقؽ عمى مستكل األنظمة الفرعية لممؤسسة كينقسـ بدكره إلى عدة أنكاع تختمؼ باختالؼ‬
‫المعيار المعتمد لتقسيـ عناصر المؤسسة‪ ،‬حيث يمكف أف ينقسـ حسب المعيار الكظيفي إلى ‪ :‬أداء كظيفة‬
‫المالية‪ ،‬أداء كظيفة المكارد البشرية‪ ،‬أداء كظيفة التمكيف ‪ ،‬أداء كظيفة اإلنتاج‪ ،‬أداء كظيفة البيع‪.‬‬

‫كنشير إلى أف األداء الكمي لممؤسسة في الحقيقة ىك نتيجة تفاعؿ أداءات أنظمتيا الفرعية كما يؤكد ذلؾ احد‬
‫الباحثيف الذم يرل أف دراسة األداء الشامؿ لممؤسسة يفرض أيضا دراسة األداء عمى مستكل مختمؼ‬
‫كظائفيا‪.‬‬

‫‪ .2‬معيار المصدر‪ :‬فيمكف تقسيـ أداء المؤسسة إلى أداء داخمي كأداء خارجي ‪: 2‬‬
‫‪ ‬األداء الداخمي ‪ :‬ينتج بفضؿ ما تممكو الكحدة أك المؤسسة مف مكارد‪ ،‬فيك ينتج أساسا مف العناصر‬
‫التالية ‪:‬‬

‫ػ ػ ػ ػ األداء البشرم ‪ :‬أم أداء أفراد المؤسسة ؛‬

‫ػ ػ ػ ػ األداء التقني ‪ :‬يتمثؿ في قدرة المؤسسة عمى استعماؿ استثماراتيا بطريقة فعالة ؛‬

‫ػ ػ ػ ػ األداء المالي ‪ :‬أم فعالية استخداـ المكارد المالية المتكفرة ‪.‬‬

‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬األداء بين الكفاءة والفعالية ‪ -‬مفيوم وتقييم‪ -‬مجمة العمكـ اإلنسانية‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،‬العدد‪ ،1‬نكفمبر ‪ ،2001‬ص ‪.89‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫محمد زرقون‪ ،‬الحاج عرابة‪ ،‬أثر إدارة المعرفة على األداء فً المؤسسة االقتصادٌة ‪ ،‬المجلة الجزائرٌة للتنمٌة االقتصادٌة ‪ ،‬العدد ‪ 01‬دٌسمبر‬
‫‪ ،2014‬ص ‪.125‬‬
‫‪61‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬األداء الخارجي ‪:‬‬

‫ىك األداء الناتج عف التغيرات التي تحدث في البيئة الخارجية لممؤسسة‪ .‬فيك يتكلد عف المحيط الخارجي‬
‫لممؤسسة‪ ،‬كيمكف أف يظير ىذا األداء في النتائج الجيدة التي تتحصؿ عمييا المؤسسة‪ ،‬نتيجة مثال ارتفاع رقـ‬
‫أعماليا في ظركؼ معينة‪ ،‬كازدياد الطمب عمى منتكج المؤسسة أك خركج أحد المنافسيف‪ .‬فكؿ ىذه المتغيرات‬
‫تنعكس عمى األداء ايجابيا أك سمبا‪ ،‬كعمى المؤسسة أف تسعى لمحاكلة قياس كتحميؿ ىذا األداء‪ ،‬ألنو يمكف‬
‫أف يشكؿ تيديدا ليا‪ .‬فيي ال تتحكـ فيو أك يصعب عمييا ذلؾ كما ىك الحاؿ بالنسبة لألداء الداخمي ‪.‬‬

‫‪ .3‬حسب معيار الطبيعة ‪ :‬الذم يقسـ األىداؼ إلى اقتصادية‪ ،‬اجتماعية‪ ،‬تقنية‪ ،‬سياسية‪...‬الخ‪ ،‬فإنو يمكف‬
‫تصنيؼ األداء إلى اقتصادم‪ ،‬اجتماعي‪ ،‬سياسي‪ ،‬تقني‪...‬كفي اإلشارة إلى ىذا التصنيؼ يقكؿ احد الباحثيف‬
‫ال يمكف لممؤسسة أف تحسف صكرتيا باالعتماد عمى األداء االقتصادم أك التكنكلكجي فحسب‪ ،‬بؿ إف األداء‬
‫االجتماعي لو كزنو الثقيؿ عمى صكرة المؤسسة في الخارج‪ ،‬إذا بناء عمى ىذه المقابمة بيف طبيعة األىداؼ‬
‫كأنكاع األداء يمكف القكؿ بأف األىداؼ االقتصادية تدؿ عمى كجكد األداء االقتصادم‪ ،‬الذم يعتبر تحقيقو‬
‫الميمة األساسية لممؤسسة‪ ،‬كالذم يتجسد بالفكائض التي تحققيا مف كراء تعظيـ نكاتجيا كتدنية مستكيات‬
‫الحقيؽ تمثؿ قيكدا مفركضة عمى المؤسسة يمزميا‬
‫ة‬ ‫استخداـ مكاردىا‪ .‬أما األىداؼ االجتماعية كاف كانت في‬
‫بيا كؿ مف مجتمعيا الداخمي (أفرادىا) كالخارجي‪ ،‬فيعبر سعي المؤسسة إلى بمكغيا عمى األداء االجتماعي‬
‫ليا‪ ،‬كبغض النظر عف ككنيا أىدافا أـ قيكدا‪ ،‬إؼف تحقيقيا يجب أف يككف بالتزامف مع األىداؼ االقتصادية‬
‫ألف " االجتماع مشركط باالقتصاد " كبذلؾ يتالزـ األداء االقتصادم كاالجتماعي‪ ،‬كالمؤسسة الناجحة ىي‬
‫التي تعرؼ كيفية الكصكؿ إلى تحقيؽ اكبر مستكل مف النكعيف معا‪.‬‬

‫ك إلى جانب األداء االقتصادم كاالجتماعي يمكف الحديث عف األداء التقني أك الثقافي أك السياسي‬
‫ؾف ترغب في السيطرة عمى مجاؿ تكنكلكجي‬
‫لممؤسسة‪ ،‬كذلؾ عندما تسطر لنفسيا أىدافا مف ىذا القبيؿ أ‬
‫معيف‪ ،‬أك تسعى إلى تككيف ثقافة خاصة بيا أك التأثير عمى السمكؾ الثقافي لمحيطيا بخمؽ أنماط استيالكية‬
‫جديدة‪ ،‬أك ربما تحاكؿ التأثير عمى النظاـ السياسي القائـ الستصدار امتيازات لصالحيا ( تمكيؿ الحمالت‬
‫االنتخابية مف اجؿ إيصاؿ أشخاص معنييف إلى مراكز القرار) كما ىك الشأف بالنسبة لمشركات المتعددة‬
‫الجنسيات خاصة العاممة منيا في بمداف العالـ الثالث‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫عبد الملٌك مزهودة ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ــ ص ‪ 89‬ــ ‪.90‬‬
‫‪62‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬مجاالت األداء ‪:‬‬

‫تتنكع كتختمؼ مجاالت األداء في منظمات األعماؿ تبعا الختالؼ أعماليا كطبيعة نشاطيا‪ ،‬ككفقا‬
‫لدرجات إدارتيا في التركيز عمى تمؾ المجاالت التي تعتقد أف تحقيؽ األىداؼ مف خالليا يمثؿ أكلكية‪ ،‬كحتى‬
‫تمؾ المجاالت التي تقؿ أىمية عف مجاالت األىداؼ الرئيسية‪ ،‬تسعى المنظمات الناجحة إلى قياس أدائيا‬
‫لمكصكؿ إلى إطار عمؿ متكامؿ يعكس مستكل األداء في المنظمة بشكؿ شامؿ‪ .‬كىذه المجاالت (المياديف)‬
‫ىي ‪:‬‬
‫‪ .1‬ميدان األداء المالي ‪:‬‬

‫كىك الميداف المتعمؽ بالجانب المالي كىك كصؼ لكضع الكحدة االقتصادية اآلف كتحديد لالتجاىات التي‬
‫استخدمتيا لمكصكؿ إلى ىذا الكضع مف خالؿ نشاط المؤسسة ؾدراسة المبيعات كاإليرادات كالمكجكدات‬
‫كالمطمكبات‪.1‬‬
‫كيعتقد ‪ Harrison & John‬أف مؤشرات كمقاييس األداء المالي يمكف استخداميا كمؤشرات أساسية‬
‫تستخدـ في عممية التحميؿ الداخمي لممنظمة‪ ،‬فاألداء المالي يعتبر إستراتيجية ميمة‪ ،‬يمكف لممدراء استخداميا‬
‫في تحديد مستكل األداء الكمي في المنظمة‪ ،‬فضال عف ما يؤشره مف نقاط قكة داخمية كيؤكد الكاتباف عمى‬
‫أىمية األداء المالي فيـ ا يتعمؽ بالعكامؿ البيئية الخارجية‪ ،‬إذ أف المنظمة ذات األداء المالي العالي‪ ،‬تككف‬
‫أكثر قدرة عمى االستجابة في تعامميا مع الفرص كالتيديدات البيئية الجديدة‪ ،‬كما أنيا تتعرض لضغط أقؿ مف‬
‫أصحاب المصالح كالحقكؽ‪ ،‬مقارنة بغيرىا مف المنظمات كالتي تعاني مف األداء المالي المتردم‪ .‬كيدعـ ىذا‬
‫المنطؽ ‪ Waddok & Graves‬إذ يعتبراف أف األداء المالي يتيح لممنظمة المكارد المالية الالزمة القتناص‬
‫فرص االستثمار المختمفة‪ ،‬كيساعد عمى تمبية احتياجات أصحاب المصالح كالحقكؽ كتحقيؽ أىدافيـ‪،2‬‬
‫كتستخدـ لقياسو النسب كالمؤشرات المالية ؾنسب السيكلة كالربحية كالسكؽ كغيره ـ ا مف النسب التي تتيح‬
‫لمكحدة االقتصادية معرفة نقاط قكتيا كضعفيا فضالن عف معرفة مكقعيا السكقي مقارنة بالكحدات االقتصادية‬
‫المنافسة ‪.3‬‬

‫الحسيني فالح حسف ‪ ،‬الدكرم مؤيد عبد الرحمف‪ ،‬إدارة البنوك ‪ ،‬دار كائؿ‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪ ،2000 ،‬ص ‪.234‬‬
‫‪1‬‬

‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظكر منيجي متكامؿ ‪ ، -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.481‬‬
‫‪2‬‬

‫‪katraman , , N.& Ramanujan ,V .”Measurement of Business performance in strategy reseach 3ven‬‬

‫‪p804..:A comparsion of Apperoaches ”Academy of management Review,vol.11,No.4,1986‬‬
‫‪63‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ .2‬ميدان األداء المالي و غير المالي ( العممياتي ) ‪:‬‬

‫يمثؿ ميداف األداء المالي كالعممياتي الحمقة الكسطى ألداء األعماؿ في المنظمات‪ ،‬فباإلضافة إلى المؤشرات‬
‫المالية يجرم االعتماد عمى مقاييس كمؤشرات تشغيمية في األداء كالحصة السكقية‪ ،‬تقديـ منتجات جديدة‪،‬‬
‫نكعية المنتكج ‪ /‬الخدمة المقدمة‪ ،‬فاعمية العممية التسكيقية‪ ،‬اإلنتاجية‪ ،‬كغيرىا مف المقاييس التي ترتبط‬
‫بمستكل أداء عمميات المنظمة‪ .‬كيرل ‪ Macmenamin‬أف االعتماد عمى النسب المالية فقط في تقييـ األداء‬
‫يعطي رؤية غير متكاممة األبعاد حكؿ المنظمة‪ ،‬لذا يجب تعزيز ىذا األسمكب في القياس بمقاييس أداء غير‬
‫مالية لبناء نظاـ قياس فعاؿ في المنظمة‪ .‬كضمف ىذا التكجو‪ ،‬يعتقد ‪ Ellsworth‬بأنو إذا ما اىتـ المدير‬
‫باألداء الكمي كالشامؿ لممنظمة‪ ،‬فإنو سيككف أكثر ميؿ لخمؽ التكازف بيف االىتمامات العممياتية كالمالية‪،‬‬
‫كيرل ‪ Venkatraman & Ramanujam‬أف االعتماد عمى المؤشرات المالية إلى جانب المؤشرات‬
‫العممياتية‪ ،‬يعد ميداف لألداء الذم يستخدـ في أغمب البحكث اإلدارية اإلستراتيجية الحديثة‪.1‬‬
‫ميدان الفاعمية التنظيمية ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫يمثؿ ميداف الفاعمية التنظيمية المفيكـ األكسع كاألشمؿ ألداء األعماؿ كالذم يدخؿ في طياتو أسس كؿ‬
‫مف األداء المالي كالعممياتي‪ .‬كيرل ‪ Cameron & Whetten‬أنو مف المناسب االعتماد عمى ىذا‬
‫الميداف بمفاىيمو كمقاييسو عند دراسة األداء في مختمؼ المجاالت اإلدارية‪ ،‬كخاصة في مجاؿ بحكث‬
‫اإلدارة اإلستراتيجية كنظرية المنظمة نظ ار لما تتطمبو الطبيعة المتشابكة لألىداؼ التنظيمية كحاجات‬
‫األطراؼ المرتبطة بيا مف اىتماـ‪ ،‬إذ يغطي ميداف الفاعمية التنظيمية أىداؼ أصحاب المصالح في‬
‫المنظمة‪ ،‬كيجد القياسات المناسبة ألىداؼ مختمؼ األطراؼ‪ ،‬كيؤيد ‪ Chakravarthy‬استخداـ مدخؿ‬
‫الفاعمية في قياس األداء كبخاصة الجانب اإلستراتيجي منو‪ ،‬كيعتقد بأف األداء اإلستراتيجي ما ىك إال‬
‫دراسة كبحث كقياس لفاعمية المنظمة‪.2‬‬

‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظكر منيجي متكامؿ‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪ -‬ص‪.484-483‬‬
‫‪1‬‬

‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظكر منيجي متكامؿ‪ ، -‬مرجع سابق ‪ ،‬ص ‪.484‬‬
‫‪2‬‬

‫‪64‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المطمب الرابع ‪ :‬العوامل المؤثرة في األداء ‪:‬‬

‫ىناؾ العديد مف العكامؿ المؤثرة في أداء المؤسسة ‪ ،‬قد يككف البعض منيا داخؿ المؤسسة كالبعض األخر‬
‫يككف خارجيا‪.‬‬
‫‪ .1‬العوامل الداخمية المؤثرة في األداء ‪:‬‬

‫تتمثؿ العكامؿ الداخمية في مختمؼ المتغيرات الناتجة عف تفاعؿ عناصر المؤسسة الداخمية كالتي تؤثر عمى‬
‫أدائيا‪ ،‬كيمكف لممسير أف يتحكـ فييا كيحدث فييا تغيرات تسمح بزيادة آثارىا االيجابية أك التقميؿ مف آثارىا‬
‫السمبية‪ ،‬تتميز ىذه العكامؿ بكثرتيا كبالتالي صعكبة حصرىا‪ ،‬التداخؿ فيما بينيا‪ ،‬التفاكت مف حيث درجة‬
‫تأثيرىا كالتحكـ فييا ‪ .‬كنتيجة لذلؾ تـ تجميعيا في مجمكعتيف رئيسيتيف ىما‪:1‬‬
‫‪ ‬العوامل التقنية ‪:‬‬

‫‪ -‬نكع التكنكلكجيا ؛‬
‫‪ -‬نسبة االعتماد عمى اآلالت مقارنة بعدد العماؿ ؛‬
‫‪ -‬المكقع الجغرافي لممؤسسة كتصميميا لممؤسسة مف حيث المخازف‪ ،‬الكرشات‪ ،‬التجييزات كاآلالت؛‬
‫‪ -‬نكعية المنتكج‪ ،‬شكمو ‪ ،‬الغالؼ ؛‬
‫‪ -‬مدل تكافؽ منتجات المؤسسة مع رغبات المستيمكيف؛‬
‫‪ -‬التناسب بيف طاقتي اإلنتاج كالتخزيف في المؤسسة؛‬
‫‪ -‬نكعية المكاد المستعممة في عممية اإلنتاج‪.‬‬
‫‪ ‬العوامل البشرية ‪:‬‬

‫‪ -‬التركيبة البشرية مف حيث السف كالجنس؛‬

‫‪ -‬مستكل تأىيؿ أفراد المؤسسة كمدل التكافؽ بيف مؤىالت العماؿ كالمناصب التي يشغمكنيا‬
‫كالتكنكلكجيا المستخدمة ؛‬
‫‪ -‬أنظمة المكافآت كالحكافز؛‬
‫‪ -‬العالقة بيف العماؿ كاإلدارة ؛‬
‫‪ -‬نكعية المعمكمات ‪.‬‬

‫السعيد بريش‪ ،‬نعيمة يحياكم‪ ،‬أىمية التكامل بين أدوات مراقبة التسيير في تقييم أداء المنظمات وزيادة فعاليتيا‪ ،‬الممتقى الدكلي الثاني حكؿ األداء‬
‫‪1‬‬

‫"المتميز لممنظمات كالحككمات ‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬كرقمة‪ 23 -22 ،‬نكفمبر‪ ،2011‬ص ‪. 298‬‬
‫‪65‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫كيبقى مجاؿ العكامؿ المفسرة لألداء كاسعا جدا كال يمكف تحديده كضبطو‪ ،‬غير أف الدراسات بينت أف أىـ‬
‫العكامؿ التي تحقؽ األداء المرتفع تأتي مف المؤسسة نفسيا قبؿ محيطيا ( مكاردىا )‪.‬‬

‫‪ .2‬العوامل الخارجية المؤثرة في األداء ‪ :‬ىناؾ عدة عكامؿ خارجية تؤثر عمى األداء منيا ‪:‬‬
‫‪ ‬العوامل االقتصادية ‪:‬‬

‫تتمثؿ في مجمكعة العكامؿ كالنظاـ االقتصادم الذم تتكاجد فيو المؤسسة‪ ،‬الظرؼ االقتصادم كاألزمات‬
‫االقتصادية كتدىكر األسعار‪ ،‬ارتفاع الطمب الخارجي… فالظرؼ االقتصادم قد يتيح عناصر إيجابية‬
‫لممؤسسة‪ ،‬كحالة تمؾ التي يرتكز نشاطيا عمى التصدير كتستفيد مف ارتفاع الطمب الخارجي‪ .‬كذلؾ األسكاؽ‬
‫كالمنافسيف‪.1‬‬

‫‪ ‬العوامل االجتماعية ‪:‬‬

‫تتمثؿ في العناصر الخارجية المرتبطة بتغيرات سمكؾ المستيمكيف‪ ،‬بالعالقات بيف مختمؼ مجمكعات‬
‫المجتمع كبالتأثير الذم تمارسو تمؾ العناصر عمى المؤسسات"‪ ،‬مف التعريؼ يتبيف أف العكامؿ االجتماعية‬
‫شديدة الصمة بالعامؿ البشرم‪ ،‬كمف ىذه العكامؿ نذكر النمك الديمغرافي‪ ،‬فئات العمر‪ ،‬األقساـ االجتماعية‪،‬‬
‫كدراسة العكامؿ االجتماعية تقدـ معمكمات مفيدة لمكظيفة التجارية داخؿ المؤسسة كإرساؿ منتكج جديد‬
‫كاستيداؼ حصة مف السكؽ‪.2‬‬

‫‪ ‬العوامل السياسية والقانونية‪:‬‬

‫تمثؿ عنص ار ىاما بالنسبة لممؤسسة بفرصيا كمخاطرىا كانعكاسات تغيراتيا السريعة كالمفاجئة عمى أداءىا‪،‬‬
‫كنذكر مف بيف ىذه العكامؿ االستقرار السياسي كاألمني لمدكلة‪ ،‬السياسة الخارجية‪ ،‬انتشار األحزاب‬
‫السياسية‪ ،‬المنظكمة القانكنية‪ ،‬أحكاـ كق اررات المحاكـ‪.3‬‬
‫‪ ‬العوامل التكنولوجية ‪:‬‬

‫مف بينيا المعارؼ العممية‪ ،‬البحث العممي‪ ،‬كاإلبداعات التكنكلكجية‪ ،‬تداكؿ براءات االختراع ‪ ...‬تمثؿ ىذه‬
‫العكامؿ عنص ار بالغ األىمية ضمف متغيرات الدالة التي تربط المؤسسة بعكامؿ محيطيا ذلؾ ألف نكعية‬
‫التكنكلكجية التي تستخدميا تساىـ إلى حد بعيد في تخفيض أك تضخيـ حجـ التكاليؼ‪ ،‬تحديد نكعية‬

‫‪Gilles Bressy , Christian Konkuyt ,Economie d’entreprise. Edition Sirey ,Paris,1990,P.16.1‬‬

‫‪Pierre Bergeron, la Gestion Moderne: Théorie et Cas. Gaétan Morin éditeur, Québec,1993, P.38,2‬‬
‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.93‬‬
‫‪3‬‬

‫‪66‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المنتجات‪ ،‬تحديد كيفية معالجة المعمكمات مما يساىـ كمو في تدنية أك تعظيـ مستكيات األداء‪ ،‬كعميو يجب‬
‫عمى المؤسسة متابعة التطكرات التكنكلكجية كالتنبؤ بيا‪ ،‬كتقييميا‪ ،‬كتحديد أثارىا سكاء بالنسبة لمصناعة التي‬
‫تنتمي إلييا أك إلى الصناعات األخرل التي تؤثر عمى مستقبميا‪ ،‬بؿ إف دكرىا ال ينحصر في المتابعة بؿ‬
‫يتعدل إلى تشجيع بحكث التطكير كالتنمية عمى المستكل الداخمي ليا مف أجؿ أف تككف سباقة إلى اإلبداع‬
‫كاالختراع كبالتالي التحسيف الدائـ لمختمؼ أنشطتيا سكاء كانت تقنية أك تسييرية‪.1‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬ماىية عممية تقييم األداء‬

‫انطالقا مف األىمية الكبرل لألداء فقد أدركت الدكؿ المتقدمة ذلؾ ‪ ،‬كبدأت الدكؿ النامية التركيز عميو مف‬
‫خالؿ عممية تقييمو ‪ ،‬كسنقكـ في ىذا المبحث بتكضيح مفاىيـ متعمقة بعممية تقييـ األداء كأىداؼ كأقساـ ىذه‬
‫العممية باإلضافة إلى صعكبات عممية التقييـ‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬مفيوم عممية تقييم األداء‪:‬‬
‫مف البدييي أف تسبؽ عممية القياس مرحمة التقييـ في المؤسسة ‪ ،‬ألف أم شيء عند تقييمو يجب أف يقاس‬
‫أكال ثـ تأتي مرحمة التقييـ‪.‬‬

‫‪ .1‬قياس األداء ‪:‬‬

‫ىدؼ قياس األداء‪ 2‬ىك أف أغمبية األبحاث كالدراسات التي نشرت حكؿ قياس األداء بينت أف ىناؾ ىدفاف‬
‫رئيساف كراء قياس األداء بالنسبة لممسيريف‪ ،‬اليدؼ األكؿ ىك رغبتيـ في معرفة إلى أيف كصمكا‪ ،‬أم ماذا‬
‫حقؽ نظاـ اإلنتاج لحد اآلف كماذا يجب عمييـ تحسينو أك ماذا يجب أف يخضع لمتحسيف فعال في نظاـ‬
‫اإلنتاج‪ ،‬أم محكر اليدؼ األكؿ ىك البحث عف مكاطف التحسيف‪ ،‬أما اليدؼ الثاني فيك يتمثؿ في الرغبة في‬
‫التأثير عمى السمككيات غير المرغكب فييا سكاء مف طرؼ المسيريف(اإلدارة العميا) أك التأثير عمى سمكؾ‬
‫بقية أفراد المنظمة ‪.‬‬

‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.93‬‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫نصر الدٌن بورٌش‪ ،‬تحسٌن مؤشرات أداء نظام اإلنتاج ألقلمة المؤسسة الصناعٌة مع تحوالت المحٌط‪ :،‬دراسة حالة مؤسسة صناعة الكوابل‬
‫فرع جٌنرال كابل بسكرة‪ ،‬أطروحة دكتوراة‪ ،‬جامعة بسكرة‪ ،2013 ،‬ص ‪.62‬‬
‫‪67‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫تعريف تقييم األداء ‪:‬‬ ‫‪.2‬‬

‫يمكننا النظر إلى تقييـ األداء عمى أنو قياس األداء الفعمي كمقارنة النتائج المحققة بالمعايير التي سبؽ‬
‫تحديدىا كالمستمدة مف األىداؼ المتكقعة كتحديد االنحرافات ككضع الخطط الالزمة لتحسيف األداء‪ ،1‬كلكف‬
‫قبؿ التطرؽ إلى تعريؼ تقييـ األداء يجب معرفة مفيكـ التقييـ أكال الذم ىك‪:‬‬
‫"عممية إشراؼ كمراجعة مف قبؿ سمطة أعمى بقصد معرفة كيفية سير األعماؿ كالتأكد مف أف المكارد المتاحة‬
‫داخؿ المنظمة تستخدـ كفقا لمخطة المكضكعة"‪.2‬‬
‫أما عممية تقييـ األداء فينظر كثير مف الباحثيف عمى أنيا مرحمة أك جزء مف عممية المراقبة‪ ،‬باعتبارىا تنصب‬
‫عمى االنجازات المحققة في المؤسسة كتمارس مف اجؿ اإلجابة عمى ماذا تحقؽ مما يجب أف يتحقؽ؟ أما‬
‫لماذا لـ يتحقؽ الذم كاف يجب أف يتحقؽ ؟ فاإلجابة عميو ىي مرحمة أخرل مف مراحؿ الرقابة كال يدخؿ في‬
‫عممية إطار تقييـ األداء‪ ،‬أم أف ىذه األخيرة تتكقؼ عند مقارنة النتائج الفعمية مع المؤشرات المرجعية ثـ‬
‫إصدار حكـ بشأف أداء مؤسسة أما الرقابة فيي باإلضافة إلى عممية تقييـ األداء في حد ذاتيا تتضمف أيضا‬
‫دراسة االنحرافات إف كجدت لتحديد أسبابيا ككذا التدابير الكاجب اتخاذىا‪ ،‬كفي ىذا الشأف ىناؾ مف يرل أف‬
‫" تقييـ األداء ىك جزء مف عممية الرقابة‪ ،‬فإذا كانت الرقابة ىي عممية تكجيو األنشطة داخؿ التنظيـ لكي‬
‫يصؿ إلى ىدؼ محدد فإف تقييـ األداء ىك استقراء دالالت كمؤشرات المعمكمات الرقابية"‪.3‬‬
‫كىناؾ عدة تعاريؼ لتقييـ األداء‪ ،‬كسنحاكؿ االقتصار عمى مجمكعة منيا إليضاح معناه ‪:‬‬
‫يعرؼ تقييـ األداء بصفة عامة بأنو قياس األداء الفعمي كمقارنة النتائج المحققة بالنتائج المطمكب تحقيقيا‪،‬‬
‫كذلؾ بيدؼ قياس مدل النجاح في تحقيؽ األىداؼ كتنفيذ الخطط المكضكعة مف اجؿ اتخاذ اإلجراءات‬
‫المالئمة لتحسيف األداء‪ ،4‬أك "ىك كسيمة لمتحقؽ مف أف العمميات التي تـ انجازىا في نياية مدة معينة مطابقة‬
‫لألعماؿ التي أريد إنجازىا كفؽ الخطط كالبرامج المحددة كالتعميمات الصادرة كالمبادئ المعتمدة لغرض‬
‫إعطاء الجيات ذات العالقة الصكرة الكاضحة عف االنحرافات كاالختناقات مع تشخيص أسبابيا لغرض تقديـ‬
‫المقترحات العممية كالعممية لمعالجتيا كمف ثـ تالفييا"‪.5‬‬

‫‪1‬‬
‫زهٌر ثابت‪ ،‬كٌف تقٌم أداء الشركات والعاملٌن ‪ ،‬سلسلة الدلٌل العملً لمدٌر القرن ‪ ،21‬قباء‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪ ،2001 ،‬ص ‪.15‬‬
‫فارس رشيد البياتي‪ ،‬محاسبة األداء في المؤسسات الخدمية ‪ ،‬دار آيمة لمنشر كالتكزيع‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬عماف‪ ،2008 ،‬ص ‪.18‬‬
‫‪2‬‬

‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.95‬‬

‫‪3‬‬

‫‪4‬‬
‫زهوانً رضا‪ ،‬دور وأهمٌة التكالٌف البٌئٌة فً قٌاس وتقٌٌم األداء البٌئً للمؤسسات الصغٌرة والمتوسطة ‪ ،‬مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة‪،‬‬
‫العدد ‪ ،6‬المجلد ‪ ،1‬جامعة الوادي‪ ،‬الجزائر‪ ،2013 ،‬ص ‪.46‬‬
‫كنعاف عبد الغفكر حسف‪ ،‬تقييم األداء الصناعي بالتطبيق عمى معمل السكر والخميرة في الموصل ‪ ،‬مجمة تنمية الرافديف‪ ،‬العدد ‪ .2002 ، 7‬ص‬
‫‪5‬‬

‫‪.65‬‬
‫‪68‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫كىناؾ مف يرل أف تقييـ األداء "يتمثؿ بالسعي لمتعرؼ عمى مستكل تنفيذ النشاطات المختمفة سكاء كانت‬
‫مادية أـ بشرية كصكالن إلى الخطكات المطمكبة كالفعالة إلزالة االختناقات كرفع كفاءة استخداـ تمؾ المكارد مف‬
‫خالؿ تقميص اليدر كالضياع كتحقيؽ األىداؼ بدرجة اكبر مف الفاعمية ككضع المقترحات التي تعالج‬
‫االنحرافات كاإلسراؼ في سبيؿ تكجيو األداء نحك تحقيؽ كفاءة كفاعمية كاقتصاد أكثر"‪.1‬‬
‫كما أف عممية تقييـ األداء نعني بيا إظيار كاستخالص جكانب قكة الشيء كضعفو (أم إظيار الجكانب‬
‫االيجابية كالسمبية لو) كذلؾ بمقارنة ما كاف تيدؼ المؤسسة لتحقيقو مع ما حققتو فعال‪ ،‬فينظر إلى عممية‬
‫تقييـ أداء المؤسسة عمى أنيا ‪" :‬معرفة مدل تحقيؽ األىداؼ المرسكمة لمكحدة ككيفية استخداـ المكارد‬
‫كحساب المنافع كالتكاليؼ كآثار ذلؾ عمى الكحدة نفسيا"‪.2‬‬
‫مف التعاريؼ السابقة يمكف القكؿ بأف عممية تقييـ األداء "ىي عبارة عف تحميؿ كمراجعة الخطط كاألىداؼ‬
‫كاستخداـ المكارد المالية كالبشرية كالمادية أحسف استغالؿ كأعمى كفاءة بحيث تؤدم إلى تحقيؽ األىداؼ‪،‬‬
‫كمف ثـ استخراج االنحرافات الناشئة ليتسنى لنا اتخاذ ق اررات مكفقة كعدـ تكرار ىذه االنحرافات في‬
‫المستقبؿ"‪.‬‬
‫كيمكف أف نستنج ما يمي ‪:‬‬
‫‪ -‬عممية تقييـ األداء ىي عممية تتـ بصفة دكرية‪ ،‬أم أف عممية التقييـ ىي عممية مستمرة ؛‬
‫‪ -‬عممية التقييـ يجب أف تككف مبنية عمى ضكء أىداؼ محددة؛‬
‫‪ -‬عممية تقييـ األداء تمتاز بالعمكمية كالشمكلية‪ ،‬أم أف تقييـ األداء يشمؿ جميع العامميف في المنشأة‬
‫في كافة المستكيات اإلدارية‪ ،‬فشمكلية التقييـ تشعر جميع مف في المنشأة بنزاىة كعدالة تقييـ األداء‪.‬‬
‫أىمية تقييم األداء ‪:‬‬ ‫‪.3‬‬

‫تنصب أىمية تقييـ األداء في التأكد مف تكفر السيكلة كمستكل الربحية في ظؿ كؿ مف ق اررات االستثمار‬
‫كالتمكيؿ كما يصاحبيما مف مخاطر‪ ،‬باإلضافة إلى مقسػػكـ األرباح في إطار السعي لتعظيـ القيمة الحالية‬

‫العقيدم إبراىيـ جياد‪ ،‬تحميل واقع وأبعاد واستراتيجية العمميات وأثرىا في األداء ‪ ،‬أطركحة دكتكراه ‪ ،‬جامعة بغداد ‪ ،1997 ،‬ص‪.07‬‬
‫‪1‬‬

‫عقيؿ جاسـ عبد اهلل‪ ،‬مدخل في تقييم المشروعات ‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬دار حامد لمنشر‪ ،‬األردف‪ ،1999 ،‬ص‪.189‬‬
‫‪2‬‬

‫‪69‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫لممنشأة ؛ باعتبار أف أىداؼ اإلدارة المالية ىي زيادة القيمة الحالية لممؤسسة كال ػمػػحافظة عمى سيكلة‬
‫المؤسسة لحمايتيا مف خطر اإلفالس كالتصفية‪ ،‬كتحقيؽ العائد المناسب عمى االستثمار ( الربحية)‪.1‬‬
‫ك يحسف قياس األداء كاقع العالقات الداخمية ما بيف العامميف كيكضح تنفيذ البرامج كتكاليؼ ىذه البرامج‬
‫كيشجع عمى اتخاذ ق اررات سميمة‪ ،2‬كبالتالي يشكؿ تقييـ األداء الحمقة األخيرة في العممية اإلدارية التي يترتب‬
‫عمييا اتخاذ الق اررات التصحيحية المكجية لتحقيؽ األىداؼ المحددة مف قبؿ‪ ،‬بما يكفره مف بيانات كمعمكمات‬
‫كما يسيـ بو مف جيكد في تشخيص كتحديد المشكالت ككضع خطط الحمكؿ كالتطكير‪.3‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬أىداف عممية تقييم األداء‪:‬‬

‫تأتي أىداؼ عممية التقييـ مف خالؿ أىميتيا التي تأخذ في إحدل جكانبيا ىدفا نظريا يرتبط بالدراسات‬
‫االقتصادية كاإلدارية كالرقابية عمكما ‪ ،‬كيمكف القكؿ بأف أبحاث كنظريات اإلدارة ك االقتصاد تبقى غير‬
‫مكتممة دكف بحث مكضكع تقييـ كفاءة األداء بصكرة أك بأخرل ‪.‬‬
‫مف ذلؾ يتبيف أف لتقييـ األداء أىدافا كثيرة قد تقترب ليدؼ ما عف آخر نسبة لطبيعة العممية التقييمية‬
‫كمستمزمات التنفيذ كطريقتو ‪ ،‬كأف يككف ‪ :‬المشركع الخاضع لمتقييـ إنتاجيا أك خدميا ‪ ،‬كمع ذلؾ إؼف‬
‫األىداؼ العامة تبقى مشتركة لمختمؼ أكجو األنشطة التي تقاس كفاءتيا منيا ما يمي‪: 4‬‬
‫‪ - 1‬يتـ التعرؼ عمى الكحدة االقتصادية ابتداء مف األىداؼ لغرض التأكد مف أف قياسيا تـ طبقا لتمؾ‬
‫األىداؼ ؛‬
‫‪ - 2‬التأكد مف أف المنشأة تسير نحك تحقيؽ ىدفيا المحدد ليا في قانكف تأسيسيا أك نظاميا الداخمي ؛‬
‫‪ - 3‬اكتشاؼ االنحرافات كمعرفة أسبابيا كاقتراح اإلجراءات التصميمية منعا لتكرارىا كيساعد ذلؾ بمختمؼ‬
‫المستكيات اإلدارية عمى ممارسة الكظيفة الرقابية عف طريؽ مبدأ اإلدارة باالستثناء ‪ ،‬إذ يركز المدراء‬
‫عمى االنحرافات المكتشفة كفي نفس الكقت يتفرعكف لمياميـ األخرل ؛‬
‫‪ - 4‬ترشيد اإلدارة في إعداد الخطط المستقبمية ؛‬
‫‪ - 5‬ترشيد اإلخفاؽ عف طريؽ متابعة كيفية استخداـ المنشاة لمكاردىا المتاحة بشكؿ جيد‬
‫‪ - 6‬تحفيز العامميف عمى اإلبداع لكجكد تقييـ مكضكعي لجيكدىـ ؛‬

‫كراجة عبد الحميد كآخركف‪ ،‬اإلدارة والتحميل المالي أسس ومفاىيم وتطبيقات‪ ،‬دار صفاء لمنشر كالتكزيع ‪،‬عماف ‪ ،2000‬ص ‪.26‬‬
‫‪1‬‬
‫‪2‬‬
‫بوشعور رضٌة‪ ،‬الموارد البشرٌة وأبعادها اإلستراتٌجٌة فً تحقٌق األداء المتوازن ‪ ،‬مجلة دفاتر اقتصادٌة‪ ،‬العدد ‪ ،2‬جامعة الجلفة‪ ،2011 ،‬ص‬
‫‪.43‬‬
‫‪3‬‬
‫زهٌر ثابت‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.15‬‬
‫د‪ /‬فارس رشيد البياتي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص – ص ‪.20 -19‬‬
‫‪4‬‬

‫‪70‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ - 7‬إجراء المقارنة بيف أداء المنشات ضمف المؤسسة الكاحدة كبيف المؤسسات في الك ازرة الكاحدة كبيف‬
‫الك ازرات في القطاع ثـ بيف القطاع ؛‬
‫‪ - 8‬الرقابة عمى المدراء التنفيذييف أك مدراء األقساـ حينما تتبع اإلدارة العميا نظاما لتقييـ العامميف فيي‬
‫تكرـ المدراء التنفيذييف بمراقبة العامميف بصكرة منتظمة كتقديـ نتائج ذلؾ عمى شكؿ تقارير دكرية‬
‫مرفكعا ليا ؛‬
‫‪ - 9‬كسيمة عادلة إلنصاؼ المجديف الف التقييـ المكضكعي البعيد عف التحيز يقمؿ مف إغفاؿ كفاءة‬
‫العامميف المجديف الذيف يعممكف دكف ضجيج ؛‬
‫‪-10‬تقييـ سياسات االختبار كالتدريب ك معرفة أثار ذلؾ كانعكاساتو عمى العامميف كقدراتيـ ‪.‬‬

‫يالحظ عمى كفؽ ما كرد أعاله‪ ،‬أف ألىداؼ التقييـ اتجاىات متعددة األغراض ‪ ،‬منيا ما ىك رقابي كمنيا ما‬
‫يتعمؽ لمتخطيط لممستقبؿ أك في كفاءة استخداـ المكارد البشرية ك المالية‪.‬‬
‫إف تحقيؽ األىداؼ التقيمية تمر بمراحؿ عديدة منيا ما يتعمؽ بإعداد القائميف بالتقييـ ‪ ،‬كمنيا ما يتعمؽ‬
‫بمكضكع التقييـ ‪ ،‬يتكقؼ ذلؾ عمى نكع التقييـ ذاتو ‪،‬إذ تككف عممية متكاممة لقياس مدل كفاءة أداء منشاة‬
‫معينة في تحقيؽ أىدافيا ‪ ،‬أك قد تككف عممية التقييـ مقتصرة فقط عمى قياس مدل كفاءتو قسـ معيف أك‬
‫نشاط معيف مف تمؾ المنشأة ‪،‬كالميـ في األمر أف يككف التكميؼ كاضح األىداؼ لعالقتو بجميع البيانات ك‬
‫المعمكمات ك التحرم عمى الحقائؽ كمتابعة الخطكط ك األعماؿ ‪ ،‬كعالقتو في تحديد مراكز المسؤكلية ك‬
‫العالقات الرأسية كاألفقية بيف تمؾ المراكز كىذه أمكر تكمؼ جيدا ككقتا كماال بطبيعتيا‪.‬‬
‫المطمب الثالث ‪ :‬إجراءات عممية تقييم األداء ‪:‬‬
‫أقسام عممية تقييم األداء ‪:‬‬ ‫‪.1‬‬

‫تعتبر عممية تقييـ األداء في المؤسسة عممية شاممة لمنشاطات المكجكدة داخؿ المؤسسة‪ ،‬فيمكف قياس كفاءة‬
‫استخداـ المكارد المتاحة عمى مستكل كؿ قسـ مف أقساـ المؤسسة كعميو يمكف تحديد أنكاع تقييـ األداء‬
‫التالية ‪:1‬‬
‫‪ ‬تقييم األداء المخطط ‪:‬‬

‫كيتمثؿ ىذا النكع مف تقييـ األداء في التحقؽ مف مدل الكصكؿ إلى األىداؼ المخططة‪ ،‬كذلؾ عف طريؽ‬
‫مقارنة المؤثرات الكاردة في المخطط كالسياسات المكضكعة مع المؤثرات الفعمية كىذا كفؽ فترات زمنية‬

‫مجيد الكرخم‪ ،‬تقويم األداء في الوحدات االقتصادية باستخدام النسب المالية ‪ ،‬دار المناىج لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،2010 ،‬ص ‪ 43‬ػ ػ ‪.44‬‬
‫‪1‬‬

‫‪71‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫دكرية‪ ،‬فيمكف أف تككف شيرية أك فصمية أك سنكية كربما تككف لفترات متكسطة المدل مف ثالثة إلى خمس‬
‫سنكات‪ ،‬كىذا ىدؼ إظيار مدل التطكر الحاصؿ في األداء الفعمي ألنشطة المؤسسة كايضاح االنحرافات‬
‫كاألخطاء التي حدثت في عممية التنفيذ مع تفسير المسببات كالمعالجات الالزمة ليا‪ ،‬إال أنو يجدر اإلشارة‬
‫إلى ضركرة مراعاة الظركؼ التي أحيطت بتنفيذ خطة الكحدة االقتصادية كالتي ليا تأثير عمى كاقعية‬
‫األىداؼ المخططة ؛‬
‫‪ ‬تقييم األداء الفعمي ‪:‬‬

‫يقصد بتقييـ األداء الفعمي تقييـ كافة المكارد المتاحة المادية منيا كالبشرية‪ ،‬كىذا بمقارنة األرقاـ الفعمية‬
‫ببعضيا البعض ألجؿ التعريؼ عمى االختالالت التي تحدث كقياس درجة كمستكل األداء في تكظيؼ ىذه‬
‫المكارد في العممية اإلنتاجية‪ ،‬كىذا طبعا يتطمب تحميؿ المؤشرات الفعمية لمسنة المالية المعنية كدراسة‬
‫تطكراتيا عبر فارات محددة خالؿ السنة‪ ،‬كعمى ضكء ما تكشفو المعايير كالنسب التحميمية المعتمدة في‬
‫المؤسسة يتـ مقارنة ىذه المؤثرات مع األرقاـ الفعمية لمسنكات السابقة في نفس المؤسسة‪ ،‬إضافة إلى مقارنتيا‬
‫مع ما حققتو ‪ ...‬مف نتائج خالؿ السنة المالية المعنية كالسنكات السابقة أيضا؛‬
‫‪ ‬تقييم األداء المعياري (القياسي) ‪:‬‬

‫كيقصد بو مقارنة النتائج الفعمية مع القيـ المعيارية‪ ،‬كيأخذ ىذا نكعيف مف المقارنة حيث يمكف أف يتـ عف‬
‫طريؽ مقارنة النتائج التي حققتيا المؤسسة لمختمؼ نشاطاتيا كاإلنتاج كالمبيعات ك األرباح كالقيمة المضافة‬
‫مع نتائج معيارية كانت قد كضعت لتككف مقياسا لمحكـ ما إذا كانت النتائج الفعمية مرضية أـ ال‪ ،‬حيث‬
‫تكضع األرقاـ المعيارية عمى اعتبار مجمكعة مف الشركط منيا اإلمكانيات كالقدرات اإلنتاجية لممؤسسة‪ ،‬أك‬
‫عف طريؽ مقارنة النسب كالمعدالت الفعمية مع النسب كالمعدالت المعيارية (القياسية)؛‬
‫‪ ‬تقييم األداء العام (الشامل) ‪:‬‬

‫حيث يتطرؽ ىذا النكع مف التقييـ إلى كؿ جكانب النشاط في المؤسسة باستخداـ جميع المؤشرات المخططة‬
‫كالفعمية كالمعيارية في عممية القياس كالتقييـ‪ ،‬كالتمييز بيف أىمية نشاط كآخر كىذا بإعطاء أكزاف ألنشطة‬
‫المؤسسة كؿ كزف يشير إلى مستكل االرجحية الذم تراه اإلدارة العميا باستخداـ ىذه االرجحيات كمؤشرات‬
‫النتائج المخططة كالفعمية كالمعيارية يتـ التكصؿ إلى درجة التقييـ الشامؿ لممؤسسة‪.‬‬

‫‪72‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ .2‬خطوات تقييم األداء ‪:‬‬

‫تكجد عدة خطكات لتقييـ األداء كىي‪: 1‬‬

‫‪ ‬رسم سياسة التقييم واعالنيا عمى كافة األفراد الذين يتأثرون بيا‪:‬‬

‫يجب أف تبمغ السياسة جميع مف يعنييـ األمر سكاء القائميف بالتقييـ أك الذيف يخضعكف لتقييـ أدائيـ مف‬
‫خالؿ معرفة اليدؼ مف السياسة كالطرؽ بالنسبة لتكلى كفيـ طريقة التقييـ كالغرض الذم ستستخدـ مف اجمو‬
‫بالنسبة لمثانية ‪.‬‬
‫‪ ‬اختيار الطريقة التي تتبع في التقييم ‪:‬‬

‫يتكقؼ اختيار الطريقة في الشخص الذم سيتكلى إعداد تقرير التقييـ ‪ ،‬كاألفراد الذيف تكضع التقارير عف‬
‫أداءىـ‪.‬‬
‫كمف الطرؽ المتبعة ترتيب التقديرات المكضكعة عف مختمؼ الصفات بطريقة عكسية ‪ ،‬تقييـ لجميع‬
‫األشخاص عف كؿ صفة عمى حدل ‪.‬‬
‫‪ ‬تدريب المقومين*‪ :‬حتى يككف ىناؾ نجاح في استخداـ تقارير األداء البد أف يككف األفراد ممميف‬
‫باليدؼ مف إعداد تمؾ التقارير كطريقة استخداميا كمزاياىا كالعيكب التي تكتنفيا‪.‬‬
‫‪ ‬تحميل السياسة وتحميل النتائج ‪:‬‬

‫البد أف يحدد الكقت الذم يتـ فيو كضع التقييـ بحيث تنتيي العممية بالنسبة ألية مجمكعة مف األفراد في‬
‫ظرؼ محدكد ‪.‬‬
‫كمف ىذه الخطكات يمكف التكصؿ إلى أف تقييـ األداء ىك الحمقة المغذية لمختمؼ مراحؿ تقييـ أداء كسياسات‬
‫المكارد البشرية ‪.2‬‬
‫‪ .3‬مقومات عممية تقييم األداء ‪ :‬حتى يتمكف المسير مف تحقيؽ األىداؼ المرجكة مف عممية تقييـ األداء‪،‬‬
‫البد أف تتكافر ليذه العممية مجمكعة مف المقكمات نمخصيا في النقاط التالية‪: 3‬‬

‫كامؿ بربر ‪ ،‬إدارة الموارد البشرية وكفاءة األداء التنظيمي ‪ ،‬المؤسسة الجامعية لمدراسات كالنشر كالتكزيع ‪ ،‬لبناف ‪ ،‬ص‪ -‬ص ‪.139 -137‬‬
‫‪1‬‬

‫* ىـ األشخاص الذيف يقكمكف بعممية التقييـ‪.‬‬

‫ديسمر جارم ‪ ،‬إدارة الموارد البشرية ‪ ،‬دار المريخ ‪ ،‬الرياض ‪ ،‬العربية السعكدية ‪ ، 2003 ،‬ص ‪. 328‬‬
‫‪2‬‬

‫صالح الديف حسف السيسي‪ ،‬نظم المحاسبة والرقابة وتقييم األداء في المصارف والمؤسسات المالية ‪ ،‬دار الكساـ لمطباعة كالنشر‪ ،‬بيركت‪ ،‬لبناف‪،‬‬
‫‪3‬‬

‫‪ ،1998‬ص ‪.244‬‬
‫‪73‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ -‬الشمكؿ بما يغطي كافة أداء المؤسسة‪ ،‬كيعطي في نفس الكقت انطباعا كرؤية كاضحة عف مكقؼ‬
‫المؤسسة محؿ التقييـ مف كافة جكانب األداء؛‬
‫‪ -‬االرتباط بنشاط المؤسسة محؿ التقييـ كأىدافيا‪ ،‬مع ضركرة تعرؼ القائميف كالعامميف بيذه المؤسسة‬
‫عمى المؤشرات كاألىداؼ المرجكة بما يكفؿ تكفير الرغبة في تقبؿ نتائجيا؛‬
‫‪ -‬أف يعكس النكاحي الكيفية في األداء بجانب النكاحي الكمية ‪ ،‬كما يجب أف يعكس الترابط بيف‬
‫الكظائؼ اإلدارية المختمفة بالمؤسسة؛‬
‫‪ -‬أف يتمكف الكصكؿ إلى نتائج ايجابية كالى تحسيف األداء ‪ ،‬كرفع الكفاءة‪ ،‬بتكضيح المسارات السميمة‬
‫األداء فيما بعد‪ ،‬كأف ال تقتصر عمى أكجو الخمؿ كاالنحرافات فقط؛‬
‫‪ -‬التكامؿ مع أنكاع الرقابة األخرل‪ ،‬مع مراعاة السيكلة كالسمطة‪ ،‬كارتكازه عمى عدد قميؿ مف النماذج‬
‫كالمؤشرات التفصيمية؛‬
‫‪ -‬مف المفضؿ اختيار معيار أك مؤشر رئيسي كاحد أك عدد محدكد جدا منيا‪ ،‬يقيـ عمى أساسو أداء‬
‫اإلدارة‪ ،‬كيككف قاد ار عمى استيعاب كفاءة أداء المؤسسات مف كافة جكانبيا بما يمكف مف قياس‬
‫كفاءتيا الكمية؛‬
‫‪ -‬االستمرار في تطبيؽ النظاـ المفتكح لتقييـ األداء‪ ،‬بمعنى عدـ االقتصار عمى مدة زمنية‪ ،‬بؿ يجب‬
‫أف يقسـ ىذا النظاـ بالدكرية كاالنتظاـ في فترات قصيرة ‪ ،‬لمكاجية االنحرافات قبؿ استفحاؿ آثارىا‬
‫في الجيات غير المرغكبة كتكجيييا نحك خطكط السير المرسكمة؛‬
‫تكافر نظاـ كاضح كمستقر لمحكافز المادية ‪ ،‬مع ضركرة مراعاة االرتباط بيف حجـ الحكافز كالمعيار أك‬
‫المؤشر األساسي لمتقييـ بما يمكف مف تشجيع العامميف عمى زيادة اإلنتاجية كاالستخداـ الكؼء لممكارد‬
‫المتاحة‪.‬‬
‫‪ .4‬صعوبات عممية تقييم األداء ‪:‬‬
‫إذا كانت عممية تقييـ األداء عمى المستكل النظرم قد حظيت بشيء مف االتفاؽ بيف الباحثيف كالمنظريف‪،‬‬
‫كتبدك كحسب ما سبؽ سيمة نكعا ما باعتبارىا مرحمة مف مراحؿ عممية الرقابة‪ ،‬يقكـ المسيركف مف خالليا‬
‫بقياس انجازات المؤسسة كفاءة كفعالية‪ ،‬فإنيا عمى المستكل التطبيقي طرحت كالزالت تطرح إشكاليات معقدة‬
‫بالرغـ مف كثرة الدراسات كالبحكث التي تيتـ بالمكضكع‪ ،‬كذلؾ لككف انجازات المؤسسة ىي نتائج تفاعؿ‬
‫العديد مف العكامؿ كالظكاىر غير المتجانسة فيما بينيا مف جية كصعكبة تكميـ الكثير منيا مف جية أخرل‪،‬‬
‫كتبري ار لصعكبة قياس األداء يقكؿ احد الباحثيف‪" :‬األداء مفيكـ مجرد اجتماعيا مككف في أذىاف باحثي‬

‫‪74‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫كمنظرم التنظيمات" ‪ ،1‬مما جعؿ إسقاطو عمى كاقع المؤسسات كتحكيمو إلى مفيكـ مممكس أم ار صعبا‬
‫خاصة إذا تعمؽ األمر بقياسو أك تكميمو‪ .‬كنشير ىنا إلى أف قياس األداء تعرض لنفس إشكالية قياس‬
‫اإلنتاجية مف حيث قصره عمى المكارد البشرية فقط أك تعميمو عمى باقي عكامؿ اإلنتاج اإلشكالية التي نتجت‬
‫أصال عف مفيكـ األداء في حد ذاتو‪ ،‬كذلؾ مف حيث اعتبار مصطمح األداء يشمؿ كامؿ المؤسسة أـ يخص‬
‫مكاردىا البشرية فقط‪ ،‬كحسب الباحثيف الذيف يحصركنو في المكرد البشرم فقط‪ ،‬فإف عممية تقييـ األداء ال‬
‫تعدك إال أف تككف قياسا النجازات عنصر العمؿ فقط دكف باقي العناصر‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬المؤشرات التقميدية والحديثة لقياس وتقييم األداء ‪.‬‬

‫لقد كانت عممية قياس كتقييـ األداء عممية قديمة قدـ المؤسسة نفسيا‪ ،‬فمنذ أف شرع اإلنساف يمارس أعماال‬
‫اقتصادية كاف إجراء تقييـ األداء مرافقا لو‪ ،‬كاف لـ تكف لو تسميات أك مصطمحات كاآلف‪ ،‬ككاف القياس قائما‬
‫عمى أنشطة مالية خاصة الربح المحقؽ‪ ،‬أما اليكـ فقد أصبحت تراعى معايير أخرل كالجكدة كرضا الزبكف‬
‫كالحفاظ عمى البيئة ‪...‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬المؤشرات التقميدية لقياس وتقييم األداء ‪:‬‬
‫‪ .1‬التحميل المالي ‪:‬‬
‫ماىية التحميل المالي ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬

‫يعتبر التحميؿ المالي كليدا لمظركؼ التي نشأت في مطمع الثالثينيات مف ىذا القرف‪ ،‬كىي الفترة التي تميزت‬
‫بالكساد الكبير الذم ساد الكاليات المتحدة األمريكية‪ ،‬الذم أدت ظركفو إلى الكشؼ عف بعض عمميات غش‬
‫كخداع مارستيا بعض إدارات الشركات ذات الممكية العامة‪ ،‬األمر الذم اضر بالمساىميف كالمقرضيف عمى‬
‫حد سكاء‪ ،‬كحدا بالمشرع إلى التدخؿ‪ ،‬كفرض نشر المعمكمات المالية عف مثؿ ىذه الشركات‪ ،‬كقد أدل نشر‬
‫ىذه المعمكمات إلى ظيكر كظيفة جديدة لإلدارة المالية في تمؾ الفترة‪ ،‬كىي كظيفة التحميؿ المالي‪ ،‬كمنذ ذلؾ‬
‫التاريخ كالتحميؿ المالي يكتسب مزيدا مف األىمية لدل الكثير مف مستعمميو‪ ،‬كيعرؼ التحميؿ المالي بأنو‬
‫عبارة عف "عممية معالجة منظمة لمبيانات المالية المتاحة عف مؤسسة ما" لمحصكؿ عمى معمكمات تستعمؿ‬
‫في عممية اتخاذ الق اررات كتقييـ أداء المؤسسات التجارية كالصناعية في الماضي كالحاضر ‪ ،2‬كيقصد‬
‫بالتحميؿ المالي "عممية تحكيؿ الكـ اليائؿ مف البيانات كاألرقاـ المالية التاريخية المدكنة في القكائـ المالية إلى‬
‫كـ اقؿ مف المعمكمات كأكثر فائدة لعممية اتخاذ الق اررات‪.3‬‬

‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.98‬‬

‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫عامر عبد هللا‪ ،‬التحلٌل والتخطٌط المالً المتقدم ‪ ،‬دار البداٌة‪ ،‬األردن‪ ،‬ط ‪ ،2015 ،1‬ص ص ‪154‬ـ ‪.155‬‬
‫‪3‬‬
‫حمزة محمود الزبٌدي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.39‬‬
‫‪75‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫أىداف وأىمية التحميل المالي ‪ :‬يمكف أف نبيف أىـ أىداؼ التحميؿ المالي بالنقاط اآلتية‪: 1‬‬ ‫‪2.1‬‬
‫‪ ‬يكفر التحميؿ المالي مؤشرات كمية كنكعية تساعد المخطط المالي كالمخطط االقتصادم في رسـ‬
‫األىداؼ المالية كاالقتصادية كاالجتماعية عمى مستكل منشأة األعماؿ كعمى المستكل القكمي‪،‬‬
‫كبالتالي إعداد المكازنات التخطيطية كالخطط السنكية الالزمة ؛‬
‫‪ ‬ييدؼ التحميؿ المالي إلى تقكية ربحية المنشأة ؛‬
‫‪ ‬تقييـ قدرة المنشأة عمى الكفاء بالتزاماتيا في األجؿ القصير أك في األجؿ الطكيؿ ؛‬
‫‪ ‬تحميؿ التدفقات النقدية الداخمة أك الخارجة؛‬
‫‪ ‬اكتشاؼ الفرص االستثمارية الجديدة سكاء كانت ىذه الفرص عمى مستكل المنشأة ذاتيا أك عمى‬
‫المستكل القكمي ؛‬
‫‪ ‬يضمف التحميؿ المالي مقارنة البيانات كالمعمكمات الفعمية مع البيانات كالمعمكمات المخططة‬
‫كتحديد االنحرافات‪ ،‬كبالتالي تحميميا كمعرفة مسبباتيا باستخداـ بعض األساليب الفنية ‪.‬‬

‫أساليب التحميل المالي ‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬

‫ىناؾ عدة أساليب كطرؽ مقترحة لمتحميؿ المالي كأىميتو في تقييـ األداء المالي لممؤسسات كسنذكر منيا ما‬
‫يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬التحميل الرأسي ‪:‬‬

‫كيسمى أيضا بالتحميؿ العمكدم كيقصد بيذا النكع مف التحميؿ تقييـ أداء منشأة األعماؿ مف خالؿ إيجاد‬
‫العالقة بيف فقرات أك بنكد جانب كاحد مف الميزانية العمكمية أك قائمة الدخؿ‪ ،‬أم إيجاد األىمية النسبية لكؿ‬
‫مككف أك بند في مجمكعة رئيسية مف مككنات الميزانية العمكمية أك قائمة الدخؿ‪ ،‬كعادة ما تتـ المقارنة بيف‬
‫أرقاـ حدثت في نفس القترة المالية استبعادا ألثر التغيرات المفاجئة‪ ،‬كعادة ما يتصؼ ىذا النكع مف التحميؿ‬
‫بالسككف النتفاء البعد الزمني لو‪ ،‬حيث يركز ىذا النكع عمى دراسة العالقة بيف بنكد القكائـ المالية‪ ،‬بتاريخ‬
‫محدد‪ ،‬كعميو فأنو يساعد في تقييـ أداء المنشأة في تمؾ الفترة كاكتشاؼ نكاحي الضعؼ كجكانب القكة كلكنو‬
‫يظؿ بحاجة إلى أف يدعـ بتحميالت أخرل‪ ،‬تسند رأم المحمؿ المالي فيما تكصؿ إليو مف نتائج‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫فائزة عبد الكرٌم محمد‪ ،‬تقوٌم األداء المالً فً شركة التأمٌن العراقٌة ‪ ،‬مجلة دراسات محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬المجلد الثامن‪ ،‬العدد ‪ ،22‬جامعة بغداد ‪،‬‬
‫‪ ، 2013‬ص ‪.300‬‬
‫‪2‬‬
‫حمزة محمود الزبٌدي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫‪76‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬التحميل األفقي ‪:‬‬

‫ييتـ التحميؿ األفقي بدراسة سمكؾ كؿ عنصر مف عناصر القائمة المالية كفي زمف متغير بمعنى متابعة‬
‫حركة ىذا العنصر زيادة أك نقصا عبر فترة زمنية‪ ،‬كيتصؼ ىذا التحميؿ بالحركية ألنو يكضح التغيرات التي‬
‫حدثت خالؿ فترة زمنية محددة‪ .‬كما أف ىذا التحميؿ يستيدؼ سمكؾ عنصر مف عناصر القائمة المالية عمى‬
‫مدار فترات زمنية قد تككف سنتيف أك أكثر مع تكضيح التغير الحاصؿ في قيمة ىذا العنصر في مطمقة أك‬
‫عمى شكؿ نسبة مئكية‪ ،‬كيتخذ مف السنة األكلى سنة أساس تقاس عمييا السنكات التالية لمعرفة التغيرات لكؿ‬

‫عنصر‪.1‬‬
‫‪ ‬النسب المالية ‪:‬‬

‫يعتبر التحميؿ المالي باستخداـ النسب المالية مف األنكاع الرئيسية كالميمة في تحميؿ الحسابات الختامية‬
‫المالية كالميزانية كجدكؿ حسابات النتائج‪ ،‬كيقصد بالنسبة المالية "إيجاد عالقة حسابية نقدية بيف متغيريف‬
‫احدىما بسط كاألخر مقاـ كيمثؿ كؿ منيا فقرة أك مجمكعة مف الحسابات الختامية"‪ ،‬فاألرقاـ المطمقة التي‬
‫ترد في الحسابات الختامية قد ال تعني شيئا كال تفصح بكضكح عف الكضع المالي كشكؿ األداء في‬
‫منشأة األعماؿ‪ ،‬مما يستدعي ربطيا بعضيا مع البعض األخر بشكؿ نسبي‪ ،‬لمحصكؿ عمى نتائج ذات‬
‫مضمكف محدد يفيد في عممية تقييـ األداء كقد يفسر حالة مف حاالت القرار المتخذ في المنشأة‪ .2‬كىذه‬
‫النسب ىي‪ : 3‬نسب السيكلة‪ ،‬نسب النشاط‪ ،‬نسب المديكنية‪ ،‬نسب الربحية‪ ،‬نسب السكؽ ‪.‬‬
‫‪ .2‬العائد عمى االستثمار ‪)ROI( :‬‬

‫يعتبر ىذا المؤشر مف المؤشرات األساسية المستعممة لقياس األداء المالي لممؤسسات الصناعية‪ ،‬خاصة مع‬
‫بداية القرف العشريف‪ ،‬كيقدـ ىذا المؤشر في شكؿ نسبة محاسبية‪ ،‬باعتبار أنو يتـ الحصكؿ عمى مككنيو مف‬
‫الكشكؼ المحاسبية‪ ،‬ليتـ تشكيؿ عالقة بيف األمكاؿ المستثمرة كالنتيجة المصاحبة ليا‪ ،‬بحيث يمكف مف‬
‫خالليا معرفة معدؿ العائد الناجـ عف تمؾ األمكاؿ المستثمرة‪ .‬يسمح تحميؿ ىذه النسبة بمعرفة ثالث تأثيرات‬
‫أساسية ممخصة ضمنيا كىي‪:4‬‬
‫‪ ‬تسيير اليكامش؛‬
‫‪ ‬تسيير األصكؿ خاصة معرفة معدؿ دكراف األصكؿ المتداكلة؛‬

‫‪1‬‬
‫فائزة عبد الكرٌم محمد‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.301‬‬
‫‪2‬‬
‫حمزة محمود الزبٌدي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.68‬‬
‫‪3‬‬
‫عامر عبد هللا‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.205‬‬
‫ىكارم سكيسي‪ ،‬دراسة تحميمية لمؤشرات قياس أداء المؤسسات من منظور خمق القيمة ‪ ،‬مجمة الباحث‪،‬جامعة كرقمة‪ ،‬العدد ‪،2010/2009 ،7‬‬
‫‪4‬‬

‫ص ‪.56‬‬
‫‪77‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬األثر الخاص بالمبيعات المرتبط بالسكؽ‪.‬‬

‫كىك مف أكثر المؤشرات المالية التي يعكؿ عمييا في الحكـ عمى أداء منشأة األعماؿ في استغالؿ أمكاليا‬
‫المستثمرة‪ ،‬حيث ال يمكف االعتماد عمى نسبة اليامش في الحكـ عمى ربحية المنشأة ككف نسبة اليامش التي‬
‫تعكس ربحية الدينار الكاحد مف المبيعات ال تكفي أساسا في ربحية المنشأة ككؿ كبالتالي ال يمكف أف تعكس‬
‫أدائيا االقتصادم‪ ،‬ألف المبيعات ىي جزء مف مككنات األداء التشغيمي كليس كؿ األداء التشغيمي‪ ،‬كىذا‬
‫يعني أف الربح المتحقؽ مف المبيعات سكؼ يككف قاص ار في التعبير عف كؿ األداء التشغيمي بسبب تجاىمو‬
‫حجـ المنشأة ذاتيا‪ ،‬فقد تككف ربحية المبيعات (نسبة اليامش) مرتفعة إال أنيا ال تتناسب مع حجـ االستثمار‬
‫المستخدـ داخؿ المنشأة‪ ،‬كبسبب ذلؾ فإف الضركرة تقتضي ربط نسبة اليامش بمؤشرات أخرل معبرة عف‬
‫حجـ كطاقة المنشأة‪. 1‬‬
‫إف ما جعؿ ىذا المؤشر يحكز عمى أىمية في تمؾ الفترة كصالحا لالستعماؿ‪ ،‬نتج عف ثالثة أسباب رئيسية‬
‫ىي‪: 2‬‬
‫‪ ‬أخذه في الحسباف لألداء الكمي لممؤسسة‪ ،‬يضاؼ إلى ذلؾ اعتباره أداة تؤدم لتكافؽ ( اتساؽ )‬
‫أىداؼ المنظمة كأىداؼ األفراد؛‬
‫‪ ‬يقدـ معمكمات تخص مردكدية األصكؿ المكجكدة في المؤسسة‪ ،‬كاالستثمارات الجديدة؛‬
‫‪ ‬يسمح بالمقارنة بيف المراكز المسؤكلية فيما بينيا داخؿ المؤسسة‪ ،‬كبيف المؤسسة كالمؤسسات‬
‫المنافسة ليا أك بيف فرص استثمارية أخر‬

‫كيعد العائد عمى االستثمار مف أكثر المداخؿ شيكعا‪ ،‬لككنو يمزج بيف كؿ عناصر الربحية األساسية‬
‫( اإليرادات كالتكاليؼ كاالستثمار )‪ ،‬كتعدد كجيات النظر في طريقة تعريفيا لكؿ مف البسط كالمقاـ‪.3‬‬

‫مف خالؿ ما سبؽ‪ ،‬يتضح بأف ىذا المؤشر يسمح بحساب األداء الكمي لممؤسسة‪ ،‬كمف ثـ نجده يعطي صكرة‬
‫عامة ليا لكي يتيح لممسيريف عقد المقارنة في األداء بيف المؤسسات المتكاجدة في نفس القطاع أك بيف فرص‬
‫استثمارية أخرل‪ ،‬كما يسمح ىذا المؤشر بتقييـ أداء المسيريف أنفسيـ عبر السنكات الماضية كمف خالؿ‬
‫التكقعات التي يعدكنيا‪ .‬كباعتبار أف ىذا المؤشر يستعمؿ في قياس أداء المسيريف المسؤكليف عمى مختمؼ‬
‫مراكز المسؤكلية بالمؤسسة‪ ،‬سيجعميـ يتفانكف في العمؿ عمى رفعو ( المؤشر ) مف خالؿ اتخاذ الق اررات‬
‫الصائبة كالسميمة‪ ،‬كمف ثـ تحسف أداء الكحدات كبشكؿ عاـ المؤسسة‪ .‬ليصبح ىذا المؤشر عبارة عف أداة‬

‫‪1‬‬
‫حمزة محمود الزبٌدي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.233‬‬
‫‪2‬‬
‫هواري سوٌسً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.57‬‬
‫‪3‬‬
‫المهدي مفتاح السرٌتً‪ ،‬مدى إمكانٌة استخدام مؤشرات تقٌٌم األداء فً بٌئة التصنٌع الحدٌثة فً القطاع اللٌبً ‪ ،‬مجلة جامعة مصراته‪ ،‬المجلد ‪،3‬‬
‫العدد ‪ ،2013 ،15‬ص ‪.194‬‬
‫‪78‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫تجعؿ مف أىداؼ كؿ مف األفراد المتمثمة في تعظيـ مصالحيـ متكافقة مع أىداؼ المؤسسة الرامية لتحسيف‬
‫أدائيا كيسمح ىذا المؤشر بتقديـ معمكمات ىامة حكؿ مردكدية االستثمارات المكجكدة بالمؤسسة المتمثمة في‬
‫البحث عف نقاط القكة كالضعؼ ليا‪ ،‬ليتـ عمى إثرىا اتخاذ الق اررات الصائبة التشغيمية منيا كاإلستراتيجية (‬
‫كقرار التنازؿ ‪ )...‬كما نجده يستعمؿ كأحد أساليب اختيار االستثمارات عندما تريد المؤسسة اقتناء استثمارات‬
‫جديدة‪ ،‬حيث يتـ تقدير النتيجة التي يمكف يقدميا االستثمار الجديد ليتـ عمى إثرىا حساب العائد المتكقع‬
‫تقديمو إذا ما تـ اقتناؤه كتكظيفو داخؿ المؤسسة‪.1‬‬
‫‪ .3‬الربح المتبقي (‪ : )RI‬ىك الدخؿ مطركحا منو عبء الفائدة عمى أساس االستثمار‪.2‬‬

‫كلقد تـ استعماؿ مؤشر الربح المتبقي ألكؿ مرة في الميداف في سنكات العشرينيات مف القرف الماضي‪،‬‬
‫حيث أكد سمكف في كتابو "سنكاتي مع جنراؿ مكتكرز" أف المؤسسة قد استعممت في تمؾ القترة‪ ،‬مؤش ار‬
‫جديدا يتمثؿ في الربح المتبقي بحيث تـ استعمالو مع المؤشر المحاسبي األكثر استعماال كشيكعا في تمؾ‬
‫الفترة كالمتمثؿ في العائد عمى االستثمار‪ ،‬كلعؿ إرجاع السبؽ كالفضؿ في بركز ىذا المؤشر كتطبيقو في‬
‫الميداف لمؤسسة "جنراؿ إلكتريؾ" ىك االعتماد عمى ىذا المؤشر ككسيمة لقياس األداء‪ ،‬عقب نياية الحرب‬
‫العالمية الثانية التي بدأ يشيد فييا مؤشر العائد عمى االستثمار انتقادات الذعة كيعرؼ محدكدية في‬
‫تقييـ األداء كالتسيير‪.3‬‬
‫‪ .4‬القيمة االقتصادية المضافة ‪:‬‬
‫ماىية القيمة االقتصادية المضافة ‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬

‫يعد مقياس القيمة المضافة االقتصادية مف ابرز كأشير مقاييس األداء المبنية عمى القيمة مف كجية نظر‬
‫المساىـ‪ .‬كقد القى ىذا المقياس اىتماما شديدا مف طرؼ األكاديمييف كالمسؤكلييف عمى المؤسسات بداية‬
‫سنكات ‪ ،1990‬كيرتكز عمى المبادئ األساسية لمنظرية المالية‪ ،‬كيعكد أصؿ ىذا المقياس إلى سنكات‬
‫‪ ،1950‬عندما قامت شركة ‪ General Electric‬مقياس األداء المسمى "الربح المتبقي" الذم يمثؿ الفرؽ‬
‫بيف الربح التشغيمي الصافي بعد خصـ الضريبة كتكمفة األمكاؿ المستثمرة‪.‬‬
‫إف مقياس القيمة االقتصادية المضافة يعتبر عالمة مسجمة كالذم يمثؿ االسـ المستحدث لمقياس الربح‬
‫المتبقي‪ ،‬تـ تطكيره مف طرؼ مكتب االستشارات ستارف كستيكارت ‪. 4Stern & Stewart‬‬
‫كيمكف الفرؽ بيف المفيكميف في الغرض مف االستعماؿ‪ ،‬حيث استعمؿ مؤشر "الربح المتبقي" لخدمة مسيرم‬
‫المؤسسات في سنكات الستينيات مف القرف الماضي كأداة لتقييـ األداء الداخمي لممؤسسة كمختمؼ كحداتيا‬

‫‪1‬‬
‫هواري سوٌسً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.57‬‬
‫‪2‬‬
‫المهدي مفتاح السرٌتً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.194‬‬
‫‪3‬‬
‫هواري سوٌسً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.58‬‬
‫‪4‬‬
‫هشام بحري‪ ،‬مقاٌٌس األداء المبنٌة على القٌمة من وجهة نظر المساهم ‪ :‬بٌن النظرٌة والتطبٌق ‪ ،‬مجلة أداء المؤسسات الجزائرٌة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد‬
‫‪ ،2012/2011 ،01‬ص ‪.16‬‬
‫‪79‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫( مؤشر داخمي )‪ ،‬بينما استعمؿ مؤشر "القيمة االقتصادية المضافة" لخدمة المساىميف منذ بداية الثمانينيات‬
‫مف القرف الماضي‪ ،‬كأداة اتصاؿ يستعمميا المسيركف لتمرير معمكمات لممساىميف حكؿ أداء المؤسسة‪،‬‬
‫خاصة المدرجة منيا في البكرصة‪ .‬يضاؼ لذالؾ‪ ،‬أف الربح المتبقي يأخذ في حسابو تكمفة الفرصة الداخمية‪،‬‬
‫ممثمة في مصاريؼ مالية داخمية‪ ،‬بينما تعتمد "القيمة االقتصادية المضافة" عمى مفيكـ تكمفة رأس الماؿ‪،‬‬
‫كالتي تسمح بالمركر مف قياس لنتيجة إلى قياس فائض‪.1‬‬
‫كتعرؼ عمى أنيا ‪" 2‬كحدة قياس عامة لمفائض الذم يكلده المستثمر مف محفظة االستثمارات"‬
‫كتحسب كما يمي‪ = EVA : 3‬رأس الماؿ المستثمر (العائد عمى رأس الماؿ المستثمر ػ ػ ػ تكمفة رأس الماؿ)‪.‬‬
‫كتقيس القيمة االقتصادية المضافة األداء االقتصادم الحقيقي لمشركة كىي أيضا استراتيجيا لتكليد أرباح‬
‫حاممي األسيـ‪ ،‬كما أنيا كسيمة لتغيير أكلكيات الشركة كسمككيا‪.4‬‬

‫ك اليدؼ األساسي لمقياس القيمة االقتصادية المضافة يتمثؿ في اىتمامو بكؿ مف الفكائض أك الفارؽ بيف‬
‫عائد رأس الماؿ المستثمر كتكمفة رأس الماؿ‪ ،‬كرأس الماؿ المستخدـ‪ ،‬كىما المفيكماف األساسياف لخمؽ‬
‫القيمة‪ .‬كتشجع القيمة االقتصادية المضافة المديريف عمى استثمار رأس الماؿ بحجـ معتبر عندما يككف‬
‫الفائض ايجابيا‪ ،‬كتخفيض رأس الماؿ كبالتالي تخفيض حجـ النشاط إذا كاف الفائض سمبيا‪.5‬‬
‫القيمة االقتصادية المضافة أكثر مف نظاـ قياس كيجب أف تككف أساس خطة تشجيعية قائمة عمى األداء‪.6‬‬

‫كيعد ىذا المدخؿ مفيدا بشكؿ كبير عندما يتـ استخدامو لقياس مستكل تحسيف األداء‪ ،‬أك عندما يتـ مقارنة‬
‫مستكل العمميات في نفس منظمة األعماؿ‪ ،‬كالشكؿ التالي يكضح ىيكؿ تطبيقي لمقيمة االقتصادية المضافة‪.7‬‬
‫المضافة‪.7‬‬

‫‪1‬‬
‫هواري سوٌسً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.60‬‬
‫‪2‬‬
‫‪David otley, performance management a framework for management control systems research , , management‬‬
‫‪.371accounting research, n 10, 1999, p‬‬
‫‪3‬‬
‫هشام بحري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪4‬‬
‫المنظمة العربٌة للتنمٌة اإلدارٌة‪ ،‬دور المحاسبة فً تعظٌم قٌمة المؤسسات ‪ ،‬بحوث وأوراق عمل ملتقى (ادوار المحاسبٌن ومراقبً الحسابات فً‬
‫تعظٌم قٌمة المؤسسات)‪ ،‬مصر‪ ،2007 ،‬ص ‪.104‬‬
‫‪5‬‬
‫هشام بحري‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.16‬‬
‫‪6‬‬
‫المنظمة العربٌة للتنمٌة اإلدارٌة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.111‬‬
‫طاهر محسن منصور الغالبً‪ ،‬وائل محمد صبحً إدرٌس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظكر منيجي متكامؿ‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.495‬‬
‫‪7‬‬

‫‪80‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫شكل رقم (‪ : )2‬ىيكل تطبيقي لمقيمة االقتصادية المضافة‬

‫‪ . 1‬تحدٌد رسالة منظمة األعمال‬

‫‪ .2‬حغبة انمًُخ االلزظبدَخ انًضبفخ‬

‫‪ .3‬انزخطُظ انزشغُهٍ‬

‫‪ .4‬رحذَذ يمبَُظ األداء‬

‫كهفخ سأط انًبل‬

‫نهُشبطبد‬ ‫انؼىائذ‬

‫انزكبنُف‬
‫نهؼىائذ‬
‫سأط انًبل انؼبيم‬
‫نهزكبنُف‬

‫نشأط انًبل انؼبيم‬

‫المصدر ‪ :‬طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية‪ -‬منظكر منيجي‬
‫متكامؿ‪ -‬مرجع سابؽ‪ ،‬ص ‪.495‬‬

‫كلقد اجرم حكار مع بنيت ستيكارت كبير االستشارييف بشركة ستيكارت باإلجابة عمى األسئمة التالية ‪:1‬‬
‫السؤاؿ األكؿ ‪:‬‬
‫تدعي كؿ الشركات أنيا تكلد قيمة مضافة لممساىميف‪ ،‬فما الذم يميز الشركات التي تستخدـ مؤشر القيمة‬
‫المضافة عف الشركات التي ال تستخدمو؟‬
‫الجكاب ‪:‬‬
‫الشركات التي ال تستخدـ مؤشر القيمة المضافة إما أنيا تغمب اعتبارات األجؿ القصير أك المتكسط أك‬
‫الطكيؿ‪ ،‬كىنا نقطة اختالفنا عنيا‪ ،‬فالشركات التي تستخدـ مؤشر القيمة المضافة فتستطيع دمج كؿ ىذه‬
‫االجاؿ في مؤشر كاحد‪ .‬ىذا ىك الفارؽ الكحيد بيف ىذيف النكعيف مف الشركات‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫اٌثان راسل‪ ،‬بول فرٌجه‪ ،‬استخدام المؤشرات التخاذ القرارات اإلدارٌة‪ ،‬اإلدارة بالقٌمة االقتصادٌة المضافة ‪ ،‬الشركة العربٌة لإلعالم العلمً‪،‬‬
‫القاهرة‪ ،‬السنة ‪ ،10‬العدد ‪ ،2002 ،5‬ص ص ‪ 7‬ــ ‪.8‬‬
‫‪81‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫السؤاؿ الثاني ‪:‬‬

‫كيؼ يحقؽ مؤشر القيمة المضافة ىذا الدمج بيف االجاؿ القصيرة كالمتكسطة كالطكيمة ؟‬
‫الجكاب ‪:‬‬
‫عندما تستثمر تتكقع أف يدر عميؾ استثمارؾ اإليرادات خالؿ فترة زمنية محددة‪ .‬فإذا فمنا انؾ استثمرت ‪3‬‬
‫أالؼ دكالر في مشركع ما‪ .‬فالبد انؾ تتكقع أف يدر عميؾ ىذا المشركع طكاؿ فترة تشغيمو ما يزيد عف ىذا‬
‫المبمغ‪ ،‬كيستطيع مؤشر القيمة المضافة أف يحسب لؾ القيمة الحالية ليذا التيار مف اإليرادات المتكقعة‪.‬‬
‫فالقيمة المضافة تحسب حجـ االستثمارات المخصصة لممشركع كتخصميا مف القيمة الحالية لممشركع‪ .‬ال مف‬
‫القيمة المتكقعة منو‪ .‬عمى العكس مما يحث في الشركات التي تستخدـ المؤشرات‬
‫المحاسبية‪ ،‬كالتي تستثمر في مشركعات ال تحسب قيمتيا الحالية‪ .‬فإذا استحاؿ عمييا حساب اإليرادات‬
‫المتكقعة بدقة فإنيا تعتبر المشركع ذا اجؿ طكيؿ‪ .‬كاذا استطاعت أف تحسب اإليرادات المتكقعة فإنيا تسميو‬
‫مشركعا لألجؿ القصير‪.‬‬
‫األمكر ابسط كثي ار مع مؤشر القيمة المضافة‪ .‬فالمسألة تكمف في حساب القيمة المضافة كىامش المخاطرة‬
‫لالستثمارات‪.‬فكمما امتد اجؿ المشركع زادت درجة المخاطرة التي يمكف حسابيا بكضع ىامش خصـ عمى‬
‫اإليرادات المتكقعة فتنتج لدينا القيمة الحالية لممشركع‪ .‬فإذا قارناىا بقيمة االستثمار عرفنا ما إذا كاف المشركع‬
‫يكلد قيمة مضافة أـ ال‪.‬‬
‫السؤاؿ الثالث ‪:‬‬
‫ىؿ تعطينا مثاال عمى ىذا الكالـ النظرم ؟‬
‫الجكاب ‪:‬‬
‫نعـ بعد أف تبنت شركة "كككاككال" مؤشر القيمة المضافة كمقياس لألداء‪ ،‬تغير أسمكبيا في العمؿ عف بقية‬
‫منافسييا‪ ،‬فقد تجرأت عمى التكسع في اقتحاـ مجاالت جديدة تضيؼ قيمة لكؿ المكظفيف كحممة األسيـ‪،‬‬
‫مؤشر القيمة المضافة يحسب حجـ المخاطرة االستثمارية كيمنح اإلدارة القدرة عمى اتخاذ ق اررات ال تستطيع‬
‫الشركات األخرل حتى مجرد التفكير فييا‪ .‬اآلف ال تعتمد شركة "كككاككال" في تكليد القيمة المضافة عمى‬
‫مجاؿ كاحد‪ ،‬بؿ أف قيمتيا المضافة تأتي مف مجاالت عديدة‪.‬‬
‫السؤاؿ الرابع ‪:‬‬
‫ىؿ القيمة االقتصادية المضافة مجرد مؤشر لقياس األداء كجذب المستثمريف ؟‬
‫الجكاب ‪:‬‬
‫القيمة المضافة تتطمب تعديؿ الغايات اإلستراتيجية لمشركة‪ .‬فالشركات التقميدية تركز عمى مؤشرات تسكيقية‬
‫مثؿ نصيب الشركة مف السكؽ‪ ،‬أما الشركات التي تطبؽ القيمة االقتصادية المضافة فتركز عمى عائد‬
‫االستثمار كالقيمة الحالية الصافية‪.‬‬
‫‪82‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪2.4‬انتقادات القيمة االقتصادية المضافة ‪:‬‬

‫ىناؾ عدة انتقادات كأكجو قصكر مرتبطة بالقيمة االقتصادية المضافة لكننا سنختار منيا ما يمي‪:1‬‬
‫ػ ػ ال تكافؽ جميع دكرات النشاط‪ ،‬فالمؤسسات التي لدييا تسييالت في التمكيؿ تككف دكرة نشاطيا طكيمة‪،‬‬
‫كبذلؾ تتعقد عممية التقييـ كتجعؿ مف القياس السنكم اقؿ مالئمة ليا ؛‬
‫ػ ػ تركز عمى األداء لسنة مالية كاحدة أم األداء في األجؿ القصير ؛‬
‫ػ ػ تسجيؿ محدكدية القياس عند استعماليا في األنشطة البنكية كالمالية ‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬األدوات الحديثة المستخدمة في قياس وتقييم األداء‬

‫نظ ار لمعديد مف االنتقادات المكجية إلى المقاييس التقميدية المستخدمة في تقييـ األداء كالتي رأينيا مف قبؿ فقد‬
‫اتجيت الكحدات كالمنظمات االقتصادية إلى تطكير كابتكار مقاييس جديدة لقياس كتقييـ األداء كالتي تأخذ‬
‫في الحسباف أكجو جديدة غير مالية كرضا الزبكف‪ ،‬كقد اقترح العديد مف الباحثيف طرؽ كأدكات مختمفة لقياس‬
‫كتقييـ األداء يتـ مف خالليا تجميع مقاييس األداء المالية كغير المالية في أداة كاحدة كىذا بيدؼ إعطاء‬
‫صكرة كاضحة عف أداء الكحدات االقتصادية كالتي تقابؿ التغيرات في بيئة األعماؿ المعاصرة كمف بيف ىذه‬
‫األدكات ىي ‪:‬‬
‫‪ .1‬مدخل أصحاب المصالح ‪:‬‬

‫عمى اإلدارة العميا لمنظمات األعماؿ أف تضع كاحدا أك أكثر مف مقاييس األداء لكؿ مجمكعة مف أصحاب‬
‫المصالح في المنظمة كالتي يجب أف تقابؿ أىدافيـ فييا‪ .‬فالطبيعة المتشابكة ألىداؼ منظمات األعماؿ‬
‫كحاجات األطراؼ المرتبطة بيا تنسحب عمى طبيعة مجاالت األداء التي تغطي تمؾ األىداؼ المتشابكة‪،‬‬
‫كتفرض عمى منظمات األعماؿ تحقيؽ الحد األدنى مف التنسيؽ كالتالؤـ بيف تمؾ األىداؼ‪ ،‬بحيث تككف‬
‫نتائج قياس األداء في مختمؼ المجاالت متناغمة بالشكؿ الذم يدعـ األداء الكمي لمنظمة األعماؿ ‪.‬‬
‫كعمى أىداؼ المصالح كالحقكؽ بكصفيا مجاالت أداء رئيسية ينبغي عمى منظمة األعماؿ قياس األداء‬
‫المنظمي مف خالليا كفؽ مقاييس كمعايير تالؤـ كؿ مجاؿ بما يمثمو مف أطراؼ مرتبطة بو‪،‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف أىـ مجاميع أصحاب المصالح كالحقكؽ‪ ،‬كمقاييس األداء التي تؤشر أىدافيـ‬
‫كمصالحيـ‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫هواري سوٌسً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.64‬‬
‫‪83‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬
‫جدول رقم (‪ : )09‬مجاميع أصحاب المصالح والحقوق وتأثيرىم عمى أداء المنظمة‬
‫قياس األداء عمى المدى البعيد‬
‫ػ ػ النمك في المبيعات‬
‫ػ ػ معدؿ دكراف المستيمكيف‬
‫ػ ػ المقدرة عمى السيطرة عمى األسعار‬
‫ػ ػ معدالت النمك في كؿ مف ‪:‬‬
‫كمفة المكاد األكلية‬
‫زمف التسميـ‬
‫المخزكف‬
‫أفكار المجيزيف الجديدة‬
‫ػ ػ القدرة عمى إقناع سكؽ األكراؽ المالية‬
‫باإلستراتيجية المتبعة‬
‫ػ ػ النمك في العائد عمى حؽ الممكية‬
‫ػ ػ عدد الترقيات مف الداخؿ‬
‫ػ ػ معدؿ الدكراف‬
‫ػ ػ عدد القكانيف الجديدة التي تؤثر عمى الصناعة‬
‫ػ ػ مستكل التعاكف في المكاجيات التنافسية‬
‫ػ ػ عدد مرات التغير في السياسات نتيجة ضغكط‬
‫الجمعيات‬
‫ػ ػ عدد مرات المطالبة بالمساعدة مف قبؿ الجمعيات‬
‫ػ ػ عدد المطالبات بالمساعدة مف قبؿ المدافعيف عف‬
‫البيئة‬
‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية ‪ -‬منظكر منيجي متكامؿ‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.492‬‬
‫انفظم انضبٍَ‬
‫قياس األداء عمى المدى القريب‬ ‫فئة أصحاب المصالح‬
‫والحقوق‬
‫ػ مبيعات ( القيمة كالحجـ )‬
‫ػ ػ المستيمكيف الجدد‬ ‫المستيمككف‬
‫ػ ػ عدد احتياجات المستيمكيف الجدد التي تـ تكفيرىا‬
‫ػ كمفة المكاد األكلية‬ ‫المجيزكف المكردكف‬
‫ػ ػ زمف التسميـ‬
‫ػ ػ المخزكف‬
‫ػ ػ تكفير المكاد األكلية‬
‫ػ ػ العائد عمى األسيـ‬
‫ػ ػ القيمة السكقية لمسيـ‬ ‫المجتمع المالي‬
‫ػ ػ عدد القكائـ التي تكصي بشراء أسيـ المنظمة‬ ‫( المساىمكف )‬
‫ػ ػ العائد عمى حؽ الممكية‬
‫ػ ػ عدد االقتراحات‬
‫ػ ػ اإلنتاجية‬ ‫األفراد‬
‫ػ ػ عدد الشكاكل‬
‫ػ ػ عدد التشريعات الجديدة التي تؤثر في المنظمة‬
‫ػ ػ العالقات مع األعضاء كالطاقـ‬ ‫الجيات التشريعية‬
‫ػ ػ عدد االجتماعات‬
‫ػ ػ عدد المكاجيات غير الكدية‬ ‫جمعيات حماية‬
‫ػ ػ عدد مرات تككيف االئتالفات‬ ‫المستيمؾ‬
‫ػ ػ عدد القضايا المرفكعة‬
‫ػ ػ عدد المقاءات‬
‫ػ ػ عدد المكاجيات غير الكدية‬
‫ػ ػ عدد مرات تككيف االئتالفات‬ ‫المدافعكف عف البيئة‬
‫ػ ػ عدد الشكاكل لدل الجيات المتخصصة‬
‫ػ ػ عدد القضايا المرفكعة‬
‫‪1‬‬
‫‪84‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المصدر ‪ :‬طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية‪ -‬منظكر منيجي‬
‫متكامؿ‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.493‬‬
‫‪ .2‬نموذج ىرم األداء ‪:‬‬

‫كىك نمكذج اقترحو ‪ MC NAIR ET. AL‬كأطمقكا عميو ىرـ األداء كمثاؿ لنظاـ متكامؿ لتقكيـ األداء ككما‬
‫يظير في الشكؿ‪ ،‬إذ يتـ ترجمة أىداؼ الكحدة االقتصادية مف أعمى اليرـ إلى أسفمو كترجمة المقاييس مف‬
‫أسفؿ اليرـ نحك األعمى‪ ،‬كتستند عممية تحديد األىداؼ عمى الرؤية اإلستراتيجية لمكحدة االقتصادية مثؿ‬
‫أىداؼ الحصة مف السكؽ‪ ،‬كاإليراد‪ ،‬كاألرباح كالتي عمى أساسيا يتـ تحديد االستراتيجيات ككضع المكازنات‬
‫كالتنبؤات المالية لتحقيؽ ىذه االستراتيجيات ثـ تأتي بعد ذلؾ الخطكة اليامة كاألساسية بترجمة أىداؼ الكحدة‬
‫إلى مقاييس مفيدة لممستكل التشغيمي كالمتمثمة ب ( اإلنتاجية‪ ،‬المركنة‪ ،‬رضا الزبكف) كيتـ تعزيز ىذه‬
‫المقاييس بالتركيز عمى أربعة مناطؽ لقياس األداء في األقساـ كمراكز العمؿ كىي الضياع كزمف الدكرة‬
‫كالتسميـ كالجكدة‪ ،1‬كيمكف تحقيؽ الترابط مف خالؿ اليرمية في قياس األداء‪ ،‬فاليرمية تحقؽ الترابط كالمكائمة‬
‫بيف األىداؼ كاالستراتيجيات مف ناحية‪ ،‬كبيف األىداؼ كاالستراتيجيات كبيف ما تقكـ بو األقساـ كالمستكيات‬
‫اإلدارية المختمفة مف ناحية أخرل‪ ،‬كتحقيؽ التكازف أيضا بيف األىداؼ القصيرة األجؿ كالتي تعمؿ عمى‬
‫تحقيؽ األىداؼ الطكيمة طكيمة األجؿ‪ ،‬كتكافر اليرمية في قياس األداء يسيؿ مف عممية قياس كتقييـ األداء‪.2‬‬

‫‪1‬‬
‫سحر طالل إبراهٌم‪ ،‬تقوٌم أداء الوحدات االقتصادٌة باستعمال بطاقة األداء المتوازن ــ دراسة تطبٌقٌة فً شركة زٌن السعودٌة لالتصاالت‪ ،‬مجلة‬
‫بغداد‪ ،‬كلٌة العلوم االقتصادٌة‪ ،‬العراق‪ ،‬العدد ‪ ،2013 ،35‬ص ‪.353‬‬
‫‪2‬‬
‫عمر إقبال توفٌق‪ ،‬دور بٌئة التصنٌع الحدٌثة على تطوٌر مقاٌٌس األداء ــ دراسة تطبٌقٌة فً الشركات الصناعٌة التموٌلٌة الٌمنٌة‪ ،‬مجلة تكرٌت‬
‫للعلوم اإلدارٌة واالقتصادٌة‪ ،‬جامعة تكرٌت ــ كلٌة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬المجلد ‪ ،5‬العدد ‪ ،2009 ،15‬ص ص ‪ 63 :‬ــ ‪. 64‬‬
‫‪85‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫شكل رقم (‪ : )3‬ىرم األداء لـــ (‪)Mc Nair‬‬

‫مقاييس‬ ‫أىداؼ‬
‫رؤية الشركة‬
‫كحدات الشركة‬ ‫مالي‬ ‫سكقي‬
‫إرضاء‬
‫النظـ التشغيمية‬ ‫العميؿ المركنة اإلنتاجية‬
‫الضياع‬ ‫زمف‬ ‫الجكدة التسميـ‬
‫األقساـ كالمراكز‬ ‫(الفاقد)‬ ‫الدكرة‬
‫العممي ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػ ػػات‬

‫الكفاءة الداخمية‬ ‫الفعالية الخارجية‬

‫المصدر‪ :‬عمر إقباؿ تكفيؽ‪ ،‬دور بيئة التصنيع الحديثة عمى تطوير مقاييس األداء ـــ دراسة تطبيقية في‬
‫الشركات الصناعية التمويمية اليمنية ‪ ،‬مجمة تكريت لمعمكـ اإلدارية كاالقتصادية‪ ،‬المجمد ‪ ،5‬العدد ‪،15‬‬
‫‪ ،2009‬ص ‪.65‬‬

‫‪ .3‬نموذج قياس النتائج ومحددات النتائج ‪:‬‬

‫كيركز ىذا النمكذج عمى قياس أداء الكحدات اإلستراتيجية التي تساىـ في تحقيؽ األىداؼ الرئيسية لمكحدة‬
‫كىناؾ نكعيف رئيسييف مف مقاييس األداء كفؽ ىذا النمكذج ككما يكضحو الجدكؿ كىي‪:1‬‬
‫‪ ‬المقاييس المرتبطة بنتائج أداء الكحدات اإلستراتيجية كتتمثؿ بمقاييس األداء المالي كمقاييس المنافسة‬
‫المالية كغير المالية‪.‬‬
‫‪ ‬المقاييس التي ترتكز عمى عكامؿ كمحددات نجاح األداء كتشمؿ الجكدة كالمركنة كاالستخداـ األفضؿ‬
‫لممكارد كالحداثة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سحر طالل إبراهٌم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.353‬‬
‫‪86‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫جدول رقم (‪ : )10‬نموذج قياس النتائج ومحددات النتائج‬

‫الربحية‪ ،‬السيكلة‪ ،‬ىيكؿ رأس الماؿ‪ ،‬نسب السكؽ‬ ‫األداء المالي‬ ‫النتائج‬
‫التنافسية (المقاييس المالية كغير المالية) نصيب ككضع السكؽ النسبي‪ ،‬نمك المبيعات‪ ،‬مقاييس الزبكف‬
‫الثقة‪ ،‬االستجابة‪ ،‬المظير‪ ،‬النظافة‪ ،‬األناقة‪ ،‬الراحة‪،‬الكفاءة‪ ،‬األماف‬ ‫الجكدة‬ ‫محددات‬
‫مركنة حجـ اإلنتاج‪ ،‬سرعة التسميـ‪،‬مركنة المكاصفات‬ ‫المركنة‬ ‫النتائج‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬الكفاءة‬ ‫االستخداـ األفضؿ لممكارد‬
‫أداء عممية التحديث‬ ‫الحداثة‬
‫المصدر ‪ :‬عحش طالل ئثشاهُى‪ ،‬هزجع سببق‪ ،‬ص ‪.354‬‬

‫التميز في األعمال ‪:‬‬

‫ّ‬ ‫‪ .4‬مدخل‬

‫يشتمؿ نمكذج التميز في األعماؿ عمى تسعة محاكر لكؿ كاحد منيا كزنو الخاص مف حيث األىمية ‪ ،‬كىذه‬
‫المحاكر ىي ‪:‬‬
‫‪ ‬القيادة ‪ :‬كيفية تكجيو مدراء اإلدارة العميا بالمنظمة‪ ،‬ككيفية تعامؿ المنظمة مع مسؤكلياتيا أماـ األفراد‬
‫كالمجتمع‪.‬‬
‫‪ ‬المكارد البشرية ‪ :‬كيفية تمكيف المؤسسات مف تطكير جميع إمكانيات العامميف‪ ،‬ككيفية تكحيدىـ مع‬
‫أىداؼ منظمة األعماؿ‪.‬‬
‫‪ ‬السياسة كاإلستراتيجية ‪ :‬كيفية تحديد منظمة األعماؿ لالتجاه االستراتيجي ككيفية تحديدىا لخطط‬
‫العماؿ الرئيسية‪.‬‬
‫‪ ‬الشراكة كالمكارد ‪ :‬كتتمثؿ باختيار األساليب المالئمة لمتحالفات كالشراكة مع اآلخريف‪ ،‬كسبؿ استغالؿ‬
‫المكارد بشكؿ امثؿ‪.‬‬
‫‪ ‬العمميات ‪ :‬دراسة جكانب كيفية تصميـ كادارة كتحسيف العمميات األساسية في عمميات اإلنتاج‬
‫كاإلسناد كالتسميـ في منظمة األعماؿ‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج المكارد البشرية ‪ :‬كتتضمف تحديد منظمة األعماؿ الحتياجات كتكقعات كطمكحات العامميف‬
‫ككضع مؤشرات لذلؾ‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج العمالء ‪ :‬كيؼ تحدد المنظمة متطمبات كتكقعات العمالء‪ ،‬كتبني العالقات مع العمالء؛‬
‫كتكسب العمالء كتحاكؿ إرضاءىـ كالمحافظة عمييـ‪ ،‬كاستقطاب عمالء جدد‪.‬‬

‫‪87‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬نتائج المجتمع ‪ :‬التي تشير إلى احتياجات كتكقعات كطمكحات المجتمع كجكانب المسؤكلية‬
‫االجتماعية كاألخالقية مف قبؿ المنظمة تجاه المجتمع‪.‬‬
‫‪ ‬نتائج األداء الرئيسية ‪ :‬مستكل تحسف أداء منظمة األعماؿ في محاكر عمميا الرئيسية‪.‬‬

‫التميز في األعماؿ بشكؿ ناجح كإطار لإلدارة اإلستراتيجية؛ حيث انو مف خالؿ ىذا اإلطار‬
‫يستخدـ نمكذج ّ‬
‫أخذت منظمات األعماؿ ترل نفسيا بطريقة أكثر شمكلية تجعؿ منيا قادرة عمى ربط نتائج أعماليا بالغايات‬
‫اإلستراتيجية كتكامؿ كتكحيد جيكد إدارة األداء‪ ،‬كما يستخدـ نمكذج التميز في األعماؿ لتحديد الكيفية التي‬
‫تعمؿ فييا إدارة المنظمات عمى تحسيف األداء ككضع المعايير الالزمة كالمساعدة عمى تقكية التركيز عمى‬
‫النتائج‪.‬‬
‫التميز في األعماؿ يعد األفضؿ مف بيف النماذج‬
‫كمف ىنا ترل كثير مف منظمات األعماؿ بأف نمكذج ّ‬
‫المكجكدة األخرل كذلؾ ألنو يجبر ىذه المنظمات عمى التركيز عمى جميع جكانب األداء‪ ،‬كخصكصا األفراد‬
‫التميز في األعماؿ ‪.‬‬
‫كالعمالء كمعطيات الرسالة كنظاـ المنظمة‪ .‬كالشكؿ التالي يكضح مدخؿ ّ‬
‫التميز في األعمال‪.‬‬
‫ّ‬ ‫شكل رقم (‪ : )4‬مدخل‬

‫انًُهغُبد‬
‫انُزبئظ‬

‫َزبئظ انًىاسد‬ ‫انًىاسد‬

‫انجششَخ‬ ‫انجششَخ‬

‫َزبئظ انؼًالء‬ ‫انغُبعخ‬

‫َزبئظ األداء‬ ‫انؼًهُبد‬ ‫واإلعزشارُغُخ‬ ‫انمُبدح‬
‫انشئُغُخ‬
‫َزبئظ‬ ‫انششكبء‬
‫انًغزًغ‬ ‫وانًىاسد‬

‫اإلثذاع وانزؼهى وانشفبفُخ‬

‫المصدر ‪ :‬طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة اإلستراتيجية‪ -‬منظكر منيجي‬
‫متكامؿ‪ -‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.497‬‬

‫‪88‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ .5‬نموذج لجنة معايير المحاسبة اإلدارية األمريكية ‪:‬‬

‫قامت لجنة معايير المحاسبة اإلدارية األمريكية بكضع نمكذج شامؿ لتقكيـ األداء كأكصت فيو باختيار الكحدة‬
‫االقتصادية لمقاييس األداء التي تتناسب مع ظركفيا كاحتياجاتيا كاإلستراتيجية التي تتبعيا كيتككف ىذا‬
‫النمكذج مف ‪ 6‬مجمكعات رئيسية لمقاييس تقكيـ األداء يمخصيا الشكؿ رقـ (‪ )06‬كىي عمى النحك التالي‪: 1‬‬
‫‪ ‬المجموعة األولى ‪ :‬المقاييس البيئية ‪:‬‬
‫يجب أف تككف الكحدة االقتصادية عمى عمـ تاـ بمسؤكلياتيا البيئية كالحفاظ عمييا كذلؾ مف نكاحي‬
‫عديدة مثؿ أسمكب استخداميا لممكارد المحدكدة كعمميات إعادة التدكير كدرجة اإلدماف كالسالمة في‬
‫عمميات الكحدة‪.‬‬
‫‪ ‬المجموعة الثانية ‪ :‬مقاييس السوق والمستيمك ‪:‬‬
‫لقد أصبح رضا الزبكف مف أىـ اىتمامات الكحدة سكاء مف حيث رضاءه عف جكدة السمعة أك الخدمة‬
‫كسرعة تقديميا كالحصكؿ عمييا في الكقت المناسب كبالتكمفة المناسبة كبالتنكع الذم يرغبو ‪ ،‬كيتكقؼ‬
‫ذلؾ عمى طبيعة الزبائف كاختالؼ األسكاؽ كمجمكعات الزبائف‪ ،‬كليذا يجب عمى الكحدة أف تحدد‬
‫مقاييس األداء التي تقيس المؤشرات بناءا عمى تقسيـ السكؽ إلى قطاعات سكاء عمى أساس جغرافي‬
‫أك عمى أساس مجمكعات الزبائف لتحديد الربحية سكاء لكؿ زبكف أك لكؿ منطقة جغرافية عمى حدة‪.‬‬
‫‪ ‬المجموعة الثالثة ‪ :‬المقاييس التنافسية ‪:‬‬
‫يجب عمى الكحدة أف تعرؼ أحكاؿ منافسييا كتدرسيا كتتكافر لدييا معمكمات كافية عف نقاط الضعؼ‬
‫كنقاط القكة التي يتمتع بيا المنافسكف ككذلؾ عف العمميات الداخمية كاجراءات سير العمؿ‬
‫كاستثماراتيـ كأساليب تمكيميـ كنكع العمالة التي يستخدمكنيا كاذا تجاىمت الكحدة ىذه المعمكمات فإف‬
‫الكحدة ال تشعر بمنافسييا إال بعد أف يصبحكا أقكياء‪.‬‬
‫‪ ‬المجموعة الرابعة ‪ :‬مقاييس التشغيل الداخمية ‪:‬‬
‫أشارت المجنة إلى أىمية جكدة أداء اإلجراءات الداخمية لمعمؿ ألنيا تعتبر نقطة اتصاؿ بيف المكرديف‬
‫كالزبائف كليذا فيي تعمؿ عمى تحكيؿ مدخالتيا إلى مخرجات كذلؾ بأعمى درجة مف الجكدة كبأقؿ‬
‫تكمفة كفي الكقت المطمكب كبقيمة مضافة عالية كيجب أف تحدد الكحدة االقتصادية إجراءات العمؿ‬
‫ذات األىمية الكبيرة في تحقيؽ األىداؼ اإلستراتيجية لمكحدة االقتصادية‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫سحر طالل إبراهٌم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 354 :‬ــ ‪.355‬‬
‫‪89‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ ‬المجموعة الخامسة ‪ :‬مقاييس أداء الموارد البشرية ‪:‬‬

‫إف رضا العامميف ال يقؿ أىمية عف رضا الزبكف كيجب إف يشعر العامميف بالرضا لكي تستمر‬
‫الكحدة االقتصادية كتحقيؽ أىدافيا اإلستراتيجية‪.‬‬
‫‪ ‬المجموعة السادسة ‪ :‬المقاييس المالية ‪:‬‬
‫ىناؾ العديد مف المقاييس المالية مف كجية نظر المساىميف لقياس أداء الكحدة مثؿ معدؿ العائد‬
‫عمى المبيعات كمعدؿ العائد عمى حقكؽ الممكية كالقيمة االقتصادية المضافة كغيرىا‪.‬‬

‫‪90‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫شكل (‪ : )5‬نموذج لجنة معايير المحاسبة اإلدارية األمريكية‬

‫ػذد عبػبد انخذيخ انزٍ رمذيهب انىحذح االلزظبدَخ نهًغزًغ‬

‫ػذد عبػبد أَشطخ انزظُُغ‬
‫َغجخ انًىاد انزٍ رى رظُُؼهب ئنً ئعًبنٍ انًىاد‬ ‫المقاييس البيئية‬
‫حغى انًهىصبد األضشاس انجُئُخ انزٍ لبيذ ثهب انىحذح االلزظبدَخ‬
‫حبالد اإلطبثبد وانحىادس انزٍ لبيذ ثهب انىحذح االلزظبدَخ‬
‫انزؼىَضبد انزٍ دفؼزهب انىحذح نهغهبد انحكىيُخ‬

‫َظُت انىحذح فٍ انغىق‬

‫ػذد انضثبئٍ وانغىق‬
‫سضب انضثبئٍ‬ ‫مقاييس السكؽ كالزبائف‬
‫يذي عىدح انًُزظ‬
‫يذي عىدح انُمم‬
‫عشػخ انشد ػهً انضثبئٍ‬
‫سثحُخ انضثبئٍ طجمب نمُىاد انغىق أو انًُبطك انغغشافُخ‬

‫َظُت كم يُبفظ فٍ انغىق‬

‫يذي عىدح يُزغبد انًُبفغٍُ‬
‫يذي عشػخ رمذَى انخذيخ نذي انًُبفغٍُ‬
‫انًإششاد انًبنُخ نذي انًُبفغٍُ‬
‫المقاييس الخاصة بالمنافسيف‬
‫عىدح عؼش انغهؼخ أو انخذيخ نذي انًُبفغٍُ‬
‫سضب انضثىٌ نذي انًُبفغٍُ‬
‫انىلذ انالصو نزمذَى يُزظ عذَذ نذي انًُبفغٍُ‬

‫انىلذ انالصو نزطىَش انًُزظ‬

‫ػذد انًُزغبد انغذَذح‬
‫يزىعظ فزشح انزشغُم‬ ‫مقاييس العمميات الداخمية‬
‫َغجخ انًجُؼبد ئنً ػذد انؼبيهٍُ‬
‫يمبَُظ ػذو انغىدح‬
‫يزىعظ فزشح انزخضٍَ‬
‫انىلذ انًغزغشق ثٍُ طهت انًُزظ ورغهًُه نهضثىٌ‬

‫رمىَى األداء انؼبدل نهؼبيهٍُ‬

‫ػذد عبػبد رذسَت كم ػبيم‬ ‫مقاييس أداء المكارد البشرية‬
‫يؼذل دوساٌ انؼبيهٍُ‬
‫ػذد انؼبيهٍُ انزٍَ رى رىظُفهى ئنً ئعًبنٍ ػذد انطهجبد انًمذيخ‬
‫انشوػ انًؼُىَخ نهؼبيهٍُ‬
‫يذي والء انؼبيهٍُ‬

‫يؼذل صَبدح اإلَشاداد‬

‫سثحُخ انضثبئٍ‬
‫سثحُخ انًُزغبد‬ ‫المقاييس المالية‬
‫يؼذل انؼبئذ ػهً انًجُؼبد‬
‫يؼذل انؼبئذ ػهً حمىق انًهكُخ‬
‫انمًُخ االلزظبدَخ انًضبفخ‬
‫يؼذل انؼبئذ ػهً سأط انًبل‬

‫‪91‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫المصدر ‪ :‬سحر طالؿ إبراىيـ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.355‬‬

‫‪ .6‬لوحة القيادة ‪( :‬جداكؿ القيادة ) ‪:‬‬
‫مفيوم لوحة القيادة ‪:‬‬ ‫‪1.6‬‬

‫جاءت جداكؿ القيادة في إطار الخصائص الجديدة المنتظرة مف أدكات مراقبة التسيير‪ ،‬فيي أداة قديمة تـ‬
‫تجديدىا سكاء مف ناحية مبادئيا أك مف ناحية تطبيقيا‪ ،‬فيي ال تعدكا أف تككف مجرد نظرة محسنة لألدكات‬
‫التقميدية لمتابعة األداء‪ ،‬كعمى عكس ذلؾ تتميز جداكؿ القيادة عف أدكات المتابعة األخرل لمراقبة التسيير‬
‫ب ‪:1‬‬
‫ػ ػ ػ قدرتيا عمى المكازنة بيف تكمفة كدقة كأجؿ المعمكمة ؛‬
‫ػ ػ الطبيعة األصمية لممعمكمة كالتي تبيف األداء المتعدد األبعاد عكضا عف األداء المالي ؛‬
‫ػ ػ كجكد طريقة لالختيار تكجو المتابعة نحك مؤشرات مرتبطة باإلستراتيجية ككيفية تذكيبيا في مخططات‬
‫العمؿ عكضا عف تكجيييا نحك كؿ ما يمكف قياسو اقتصاديا كىي طريقة ‪ OVAR‬كىي اختصار ؿ‪:‬‬
‫‪ Objectifs - Variables d’action - responsabilité‬أم أىداؼ‪ ،‬متغيرات‪ ،‬عمؿ‪ ،‬مسؤكليات ‪.‬‬
‫كتعرؼ جداكؿ القيادة بأنيا " مجمكعة مؤشرات منظمة في نظاـ يتابعو نفس المسؤكؿ أك المجمكعة‪ ،‬تساعد‬
‫عمى اتخاذ القرار‪ ،‬التنسيؽ كمراقبة أعماؿ قسـ معيف"‪ ،2‬كىي تتميز بما يمي ‪:3‬‬
‫‪ ‬يتـ إعدادىا كتمثيميا في كقت قصير بشكؿ مناسب كىادؼ لمفت انتباه المعنييف‪ ،‬يركز فييا عمى أىـ‬
‫النقاط التي تسمح بمتابعة أداء كؿ مسير‪ ،‬كذلؾ بمراعاة طبيعة كحجـ نشاط كؿ مسؤكؿ عممي؛‬
‫‪ ‬تككف كاضحة كسيمة التفسير‪ ،‬حيث تسمح لجميع أعضاء الفريؽ بالتحاكر بمغة مشتركة حكؿ نتائج‬
‫أدائيـ‪ ،‬كمف ثـ التفاىـ حكؿ اإلجراءات التصحيحية المناسبة كفي الكقت المناسب؛‬
‫‪ ‬يتـ إعدادىا بشكؿ دكرم حسب احتياجات المسؤكليف كلمكاكبة التغيرات‪ ،‬سكاء الداخمية منيا أك‬
‫الخارجية‪.‬‬

‫‪ 2.6‬الشكل العام لجداول القيادة ‪:‬‬

‫ال يكجد شكؿ نمكذجي لمكحات القيادة‪ ،‬بؿ ىناؾ أشكاال مختمفة تتغير حسب حجـ المؤسسة كطبيعة نشاطيا‪،‬‬
‫ككذا المستكل التنظيمي الذم تتكاجد بو لكحات القيادة كخصائص القطاع كحاجات المسؤكليف‪ ،‬غير أف ىناؾ‬

‫‪1‬‬
‫نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬أدوات مراقبة التسٌٌر بٌن النظرٌة والتطبٌق دراسة حالة ‪ :‬قطاع صناعة الحلٌب ‪ ،‬أطروحة دكتوراة‪ ،‬جامعة باتنة‪2008 ،‬ــ‪،2009‬‬
‫ص ‪.252‬‬
‫‪2‬‬
‫مقري زكٌة‪ ،‬نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬التحوالت الكبرى فً أنظمة مراقبة التسٌٌر والموازنات التقدٌرٌة ‪ ،‬دار الراٌة‪ ،‬األردن‪ ،‬ط ‪ ،2015 ،1‬ص ‪.329‬‬
‫‪3‬‬
‫رحٌم حسٌن‪ ،‬بونقٌب احمد‪ ،‬دور لوحات القٌادة فً دعم فعالٌة مراقبة التسٌٌر ‪ ،‬أبحاث اقتصادٌة وإدارٌة‪ ،‬جامعة بسكرة ‪ ،‬العدد ‪ ،4‬دٌسمبر‪،2008‬‬
‫ص ــ ص ‪ 4 :‬ــ ‪.5‬‬
‫‪92‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫نقاطا مشتركة تشترؾ فييا كافة أنماط لكحات القيادة‪ ،‬كفي ىذا الصدد نشير إلى أف معظـ لكحات القيادة‬
‫تحتكم أربعة مناطؽ كما ىك مبيف في الجدكؿ التالي‪: 1‬‬
‫جدول رقم (‪ : )11‬لوحة القيادة‬
‫لوحة القيادة الخاصة بمركز مسؤولية ما‬
‫الفروق‬ ‫األىداف‬ ‫النتائج‬ ‫منطقة األصناف‬
‫الصنف ‪: 1‬‬
‫ػ ػ مؤشر أ‬
‫ػ ػ مؤشر ب‬
‫الصنف ‪: 2‬‬
‫الصنف ن ‪:‬‬
‫المصدر ‪ :‬رحيـ حسيف‪ ،‬بكنقيب احمد ‪ ،‬دور لوحبث القيبدة في دعن فعبليت هزاقبت التسييز‪ ،‬أثحبس الزظبدَخ‬
‫وئداسَخ‪ ،‬عبيؼخ ثغكشح ‪ ،‬انؼذد ‪ ،4‬دَغًجش‪ ،2008 ،‬ص ‪.5‬‬
‫‪ ‬منطقة األصناف ‪:‬‬

‫تتمثؿ عمكما في مراكز المسؤكلية ( المصالح‪ ،‬الكرشات‪ ،)...‬كىذه األصناؼ تابعة لمسؤكؿ معيف‪ ،‬ككؿ‬
‫صنؼ يرتبط بالجية التي فكض ليا المسؤكؿ جزءا مف صالحيتو كتفاكض معيا عمى تحقيؽ أىداؼ‬
‫محددة‪ .‬فمثال يمكف أف يمثؿ الصنؼ رقـ ‪ 1‬نشاط الصيانة‪ ،‬كالمسؤكؿ عنيا ىك مدير الصيانة‪ .‬ككؿ‬
‫صنؼ مف األصناؼ يضـ مجمكعة مؤشرات خاصة بو‪ ،‬تسمح لممسؤكؿ عف المركز بالتركيز عمى أىـ‬
‫النقاط األساسية في إدارتو‪.‬‬
‫كيجدر التنبيو إلى أف المؤشرات تعد المككف الرئيسي لمكحات القيادة‪ ،‬إذ أف ىذه األخيرة ما ىي سكل عرض‬
‫ألىـ المؤشرات كالمعمكمات التي تساعد المسؤكليف في إدارة عممياتيـ‪ .‬كالمؤشر ليس مجرد رقـ مرجعي‪ ،‬بؿ‬
‫ىك يمثؿ دليال مستكحى مف مجمكعة معطيات كأىداؼ‪ .‬كمف أمثمة المؤشرات ‪ :‬نمك المبيعات‪ ،‬معدؿ‬
‫التغيب‪ ،‬عدد الطمبيات‪ ،‬الخ‪ .‬كتسمح المؤشرات بتقكيـ األعماؿ كأداء العماؿ كمتابعة العمميات كرصد‬
‫التغيرات‪.‬‬

‫‪ ‬منطقة النتائج الفعمية ‪:‬‬

‫إف النتائج المعركضة بيذه المنطقة يمكف أف تككف شيرية ( خاصة بشير كاحد ) أك تراكمية ( مجمكعة‬
‫نتائج الشير منذ بداية السنة )‪ .‬كما يمكف أف تككف شيرية كتراكمية معا‪ .‬كالمعمكمات المتكاجدة في لكحة‬
‫القيادة تربط عادة بعنصريف ‪ :‬النشاط كاألداء المالي لمركز المسؤكلية‪ ،‬كيعبر عف النشاط مف خالؿ كحدات‬
‫‪1‬‬
‫رحٌم حسٌن‪ ،‬بونقٌب احمد ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ــ ص ‪ 5‬ــ ‪.7‬‬
‫‪93‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫نشاط ( عدد الكحدات المنتجة‪ ،‬كمية المكاد المستيمكة‪ ،‬عدد ساعات العمؿ ‪ ،)...‬ككذا مف خالؿ مؤشرات‬
‫نكعية مثؿ معدؿ الغياب‪ ،‬حصة السكؽ‪ ،‬كغيرىا‪ .‬أما بالنسبة لألداء المالي لمراكز المسؤكلية‬
‫فيعبر عنو مف خالؿ األعباء كالتكاليؼ‪ ،‬ىكامش كمساىمات المنتجات‪ ،‬النتائج الكسطية ( قيمة مضافة‪،‬‬
‫التمكيؿ الذاتي ‪ )...‬كغيرىا‪.‬‬
‫كفضال عف عرض نتائج لكحات القيادة شيريا كتراكميا‪ ،‬يمكف عرض النتائج المرتبطة بالنشاط كاألداء المالي‬
‫في كثيقة كاحدة معبر ىنا بمؤشرات كمية كمالية‪ ،‬أك الفصؿ ما بيف نتائج األداء المالي كالنتائج المتعمقة‬
‫بالنشاط لنفس مراكز المسؤكلية لتسييؿ عممية المتابعة كتحديد الخمؿ‪.‬‬
‫‪ ‬منطقة األىداف ‪:‬‬

‫تظير في ىذه المنطقة مف لكحة القيادة األىداؼ التي حددت لفترة زمنية معينة‪ .‬كاألىداؼ المعركضة بيذه‬
‫المنطقة يمكف أف تككف أىداؼ شيرية أك تراكمية أك االثنيف معا‪ ،‬كما يمكف أف تككف أىداؼ تخص النشاط‬
‫أك األداء المالي أك االثنيف‪.‬‬
‫‪ ‬منطقة الفروق ‪:‬‬

‫يتـ الحصكؿ عمى الفركؽ ( أك االنحرافات ) بإيجاد الفرؽ بيف األىداؼ كالنتائج الفعمية‪ ،‬كيعبر عنيا بقيـ‬
‫مطمقة أك بنسب مئكية‪ ،‬حسب طبيعة المؤشرات‪ .‬كيتـ عرض الفركؽ إما حسب الزمف ( فركؽ شيرية‪،‬‬
‫تراكمية‪ ،‬أك االثنيف )‪ ،‬أك حسب النشاط كاألداء ( فركؽ تخص النشاط‪ ،‬أك تخص األداء المالي‪ ،‬أك االثنيف‬
‫معا )‪.‬‬
‫‪ ‬مناطق إضافية في لوحة القيادة ‪:‬‬

‫في اغمب األحياف يككف مفضؿ تكممة لكحات القيادة بنقاط أساسية مرجعية متمثمة مثؿ نتائج الدكرة السابقة‬
‫( لممقارنة مع الدكرة الحالية)؛ اليدؼ المراد تحقيقو في نياية الدكرة؛ النتيجة المحتمؿ تحقيقيا في نياية السنة؛‬
‫كالبرنامج قيد التنفيذ بغرض تركيز الجيكد عمى األىداؼ التشغيمية المتبقية‪.‬‬
‫‪3.6‬فوائد وحدود جداول القيادة ‪:‬‬
‫أدل التطكر الحاصؿ في مقاييس األداء إلى فكائد كبيرة منيا زيادة القدرة عمى التشخيص كالتقييـ إال انو يكجد‬
‫دائما بعض النقائص نتيجة لتطكر أداء المؤسسات ‪.‬‬
‫‪ ‬فوائد لوحة القيادة نذكر ما يمي‪: 1‬‬
‫‪ ‬يعد جدكؿ القيادة ميزة تنافسية إذا تـ إعداده بشكؿ جيد‪ ،‬إذ أف اإلدارة العامة تبحث عف معرفة‬
‫النتائج كاألداء في الكقت الفعمي بصفة ضركرة حتمية‪ .‬كما أف العكلمة تفرض عمى المؤسسات التي‬
‫تدخؿ أسكاؽ يتزايد تعقيدىا كتنافسيتيا أف تتكيؼ بصفة مستمرة كسريعة كعمى مختمؼ المستكيات‬
‫‪1‬‬
‫زكٌة مقري‪ ،‬نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ــ ص ‪ 339‬ــ ‪.340‬‬
‫‪94‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫( التجارية‪ ،‬اإلنتاجية‪ ،‬المالية )‪ .‬كلالستجابة ليذه التطكرات تحتاج اإلدارة العامة باستمرار إلى‬
‫معطيات مالئمة حكؿ التعديالت الكاجبة‪ ،‬كىذا ما يكفره جدكؿ القيادة إذا تـ تكييفو بشكؿ يسمح‬
‫بإعطاء الميزة التنافسية التي تحتاجيا المؤسسة‪.‬‬
‫‪ ‬إمكانية تعكيض مراقبة التسيير ‪ :‬إف تككيف شبكة مف جداكؿ القيادة كتبياف لكؿ مسؤكؿ عممي‬
‫التعديالت الضركرية لمتحكـ في مركزه يعطي استقاللية في التسيير لكؿ مسؤكؿ‪ .‬فيؿ ىذا يجعؿ‬
‫جدكؿ القيادة يعكض كيحؿ مكاف مراقبة التسيير؟ كالجكاب سيككف بالنفي‪ ،‬ألف مراقبة التسيير تبقى‬
‫األصؿ في إعداد ىذه األداة‪ ،‬إذ تساعد عمى تحديد األىداؼ كالمعالـ بالتعاكف مع المعنييف كما‬
‫تسمح بالحكار كالمناقشة أثناء استغالؿ الجداكؿ‪.‬‬
‫‪ ‬حدود جداول القيادة ‪:‬‬

‫لقد بيف الكاقع التطبيقي ليذه األداة كجكد عدة حدكد تنقص مف فعاليتيا كمف بينيا ‪:1‬‬
‫‪ ‬عدـ كجكد جدكؿ قيادة مكيؼ لكؿ قسـ أك مستكل تسمسمي‪ ،‬بؿ ىناؾ جدكؿ قيادة مكحد ال يمثؿ‬
‫خصائص كؿ نشاط ؛‬
‫‪ ‬إعداد جدكؿ قيادة منذ البداية بشكؿ محدد مع عدـ االكتراث بتكييفو لالحتياجات الجديدة‪ ،‬أك تطكيره‬
‫لمكاكبة األىداؼ الجديدة ؛‬
‫‪ ‬يبقى لديو نفس اليدؼ مع ىدؼ الرقابة‪ ،‬فميس ىناؾ سعي لجعمو يساعد عمى التغيير أك التحسف ؛‬
‫‪ ‬غالبا ما تككف دكرية جداكؿ القيادة ىي نفسيا لجميع األقساـ‪ ،‬كىذا ال يتناسب مع بعض المياـ ؛‬
‫‪ ‬إف تصميـ جداكؿ القيادة مف مياـ الذيف سيستعممكنو كىذا سيجعمو بعيدا عف الكاقع أك الميداف؛‬
‫‪ ‬يتـ في بعض األحياف اختيار مؤشرات ال ترتبط باإلستراتيجية كىذا سيحكؿ دكف تكجيو العمؿ في‬
‫الكقت المناسب؛‬
‫‪ ‬غياب األساس المرجعي الخارجي لممؤشرات‪ ،‬فغالبا ما يتـ إعدادىا بشكؿ داخمي األمر الذم سيقؼ‬
‫دكف المقارنة مع مؤسسات منافسة ؛‬
‫‪ ‬ال تسمح جداكؿ القيادة بتكضيح العالقات األفقية بيف المؤشرات ‪.‬‬

‫كنتيجة لكؿ ذلؾ تـ التفكير في كيفية تطكير جداكؿ قيادة جديدة تسمح بمتابعة كتحسيف كؿ مستكيات العمؿ‬
‫كالقرار في الكقت المناسب سكاء مف الناحية المالية أك مف الناحية غير المالية كتساعد في التحكـ في األداء‪،‬‬
‫كتكصمت األبحاث إلى ما يطمؽ عميو بمكحة القيادة المستقبمية أك ما يعرؼ بطاقة األداء المتكازف‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ــ ص ‪ 261‬ــ ‪.262‬‬
‫‪95‬‬
‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫‪ .7‬بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬

‫تعد بطاقة األداء المتكازف نمكذج حديث تعتمده إدارة المؤسسات في قياس مستكل التقدـ في األداء باتجاه‬
‫تحقيؽ األىداؼ اإلستراتيجية لممؤسسات االقتصادية‪ ،‬كتتككف ىذه البطاقة مف أربعة محاكر أساسية كىي ‪:‬‬
‫المحكر المالي‪ ،‬محكر العمالء‪ ،‬محكر العمميات الداخمية‪ ،‬كمحكر التعمـ كالنمك‪ ،‬باإلضافة إلى محاكر أخرل‬
‫كالمحكر البيئي ‪.‬‬
‫كنظ ار ألىمية بطاقة األداء المتكازف كككنيا تمثؿ الحجر األساسي لياتو األطركحة‪ ،‬فسكؼ يتـ مناقشتيا‬
‫مفصمة في الفصؿ القادـ ‪.‬‬

‫‪96‬‬
 ‫األداء انًفبهُى واألثؼبد‬ ‫انفظم انضبٍَ‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫لقد تناكؿ ىذا الفصؿ ماىية األداء بالنسبة لممؤسسات كالذم يعد مفيكما جكىريا كىاما بالنسبة ليا‪ ،‬كتمت‬
‫الخالصة إلى أف األداء يتمثؿ في قدرة المؤسسات عمى استغالؿ كؿ مكاردىا المتاحة بشكؿ جيد‪،‬كتطرقنا إلى‬
‫المصطمحات المشتركة مع األداء ‪ :‬الفعالية‪ ،‬الكفاءة‪ ،‬اإلنتاجية‪ ،‬التنافسية‪ ،‬الربحية‪ .‬كنظ ار الىتماـ المؤسسات‬
‫بيذا المفيكـ كاف البد عمييا كلزاما معرفة كيفية قياس كتقييـ أدائيا كتعتبر عممية قياس األداء كتقييمو (‬
‫قياس النتائج الفعمية كمقارنتيا باألىداؼ المرسكمة مسبقا ) لمكقكؼ عمى كاقع أداء المؤسسات كاالنحرافات‬
‫التي قد تحصؿ قصد اتخاذ إجراءات تصحيحية‪.‬‬
‫كلقد تنكعت مقاييس األداء مف أدكات تقميدية تسمح بقياس كتقييـ األداء بمؤشرات مالية بحتة إلى أخرل‬
‫حديثة تسمح بعممية التقييـ بمؤشرات مالية كغير مالية في نفس الكقت‪ ،‬كرغـ المنافع المحققة مف استخداـ‬
‫األدكات التقميدية في قياس كتقييـ األداء لممؤسسات‪ ،‬إال أنو كبسبب التطكر السريع لبيئة األعماؿ الحديثة‪،‬‬
‫األمر الذم جعؿ مف األدكات التقميدية غير كافية لتمبية احتياجات المؤسسات في العصر الحديث‪ ،‬األمر‬
‫الذم أدل إلى ضركرة إيجاد أدكات أخرل أكثر شمكلية أىميا بطاقة األداء المتكازف كىك ما سيعرض في‬
‫الفصؿ الالحؽ‪.‬‬

‫‪97‬‬
 ‫الفصــــــــــــــــــــــــــــــــــل الثالث‬

‫دور بطاقة األداء المتوازن في تقييم أداء المؤسسات‬

‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫تمييد ‪:‬‬

‫لقد شيد العصر الحديث العديد مف التطكرات في العكامؿ كالمتغيرات االقتصادية كاالجتماعية كالتي أدت إلى تزايد‬
‫أىمية المعمكمات المحاسبية التي تشكؿ العصب الحيكم في عممية تقييـ األداء ‪ ،‬كلغرض اإلفصاح عف قيمة‬
‫المعمكمات المكجكدة في القكائـ المالية كاف البد مف ظيكر ما يعرؼ ببطاقة األداء المتكازف ‪.‬‬
‫كبطاقة األداء المتكازف ىي عبارة عف نظاـ يعرض البيانات المالية المتاحة عف مؤسسة ما لمحصكؿ عمى معمكمات‬
‫تستعمؿ في عممية اتخاذ القرار كتقييـ األداء المالي كغير المالي لممؤسسات في الماضي كالحاضر‪ ،‬ككذلؾ في‬
‫تشخيص أية مشكمة مكجكدة (مالية أك تشغيمية أك إدارية ) كتكقع ما سيككف عميو الكضع في المستقبؿ كيتطمب تحقيؽ‬
‫مثؿ ىذه الغاية القياـ بعممية جمع كتصحيح لمبيانات المالية كتقديميا بشكؿ مختصر كبما يناسب عممية تقييـ أدائيا‬
‫المالي كغير المالي‪ ،‬كبالتالي إؼف التقييـ ييدؼ إلى التعرؼ عمى مكاطف القكة كتعزيزىا‪ ،‬كمكاطف الضعؼ ككضع‬
‫الحمكؿ الالزمة ليا‪ ،‬كيعتبر بطاقة األداء المتكازف نمكذج جديد في تقييـ أداء المؤسسات مف الناحية المالية كغير‬
‫المالية لتأثيرىا عمى األداء لممؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫كقد تـ التطرؽ في ىذا الفصؿ إلى المباحث التالية ‪:‬‬
‫المبحث األكؿ ‪ :‬بطاقة األداء المتكازف مدخؿ نظرم ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬إعداد بطاقة األداء المتكازف ‪.‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬تقييـ أداء المؤسسات باستخداـ محاكر بطاقة األداء المتكازف ‪.‬‬

‫‪99‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫المبحث األول ‪ :‬بطاقة األداء المتوازن مدخل نظري ‪.‬‬

‫المطمب األول‪ :‬نشأة‪ ،‬تطور ومفيوم بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬
‫سنحاكؿ عرض كيفية نشكء بطاقة األداء المتكازف كأسباب ظيكرىا‪ ،‬كإعطائيا مفيكـ دقيؽ ككاضح ‪.‬‬
‫‪ .1‬نشأة بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫نشأت كطبقت األدكات التقميدية لقياس األداء في ظركؼ ميزىا االستقرار‪ ،‬النمك المتكاصؿ كطكؿ دكرة حياة المنتجات‪،‬‬
‫كشكمت الحاجة المحدد لغاية المؤسسة كالتي تبنى عمييا إستراتيجيتيا لتحكليا بعد ذلؾ إلى مخططات عممية تجسدىا‬
‫بإجراءات عمؿ‪ ،‬ككاف تخفيض التكاليؼ كأفضؿ إستراتيجية اتبعتيا المؤسسات في تمؾ الظركؼ‪ ،‬أما متابعة األداء‬
‫كتقييمو فاقتصر عمى المعايير المالية ‪ ،‬غير أف ىذه األدكات أصبحت غير قادرة عمى العمؿ كالتكييؼ مع المحيط‬
‫الجديد الذم يشكبو الكثير مف الغمكض‪ ،‬االضطراب كالتغير السريع‪ ،‬بؿ أصبحت عائقا أماـ قدرة المؤسسة عمى خمؽ‬
‫قيمة اقتصادية عمى المدل الطكيؿ‪ .1‬كنظ ار لمساكئ األسمكب التقميدم الذم يركز عمى البيانات المالية السطحية فقط‬
‫كالتي تتقادـ بسرعة‪ ،‬لذلؾ بدأ البحث عف أساليب تقييـ أفضؿ‪ ،‬كمف ىنا جاء أسمكب بطاقة األداء المتكازف كالذم يعتبر‬
‫ىيكال أك إطا ار عمميا لقياس أداء المنظمات‪.2‬‬
‫تعكد جذكر فكرة ىذه األداة إلى سنكات الخمسينات‪ ،‬حيف قاـ ‪ H a Simon‬كمجمكعة مف الباحثيف بدراسة كيفية‬
‫استعماؿ المعمكمة المحاسبية‪ ،‬كتكصمكا إلى أف المسير ال يستند في بناء نظاـ معمكماتو عمى النظاـ المحاسبي فحسب‪،‬‬
‫بؿ ىناؾ مجمكعة متنكعة مف األنظمة يستقي منيا معمكماتو‪ ،‬باإلضافة إلى استخداـ المؤشرات المادية ككسيمة لممتابعة‬
‫اليكمية لإلنتاج‪.3‬‬
‫كتعد بطاقة األداء المتكازف إحدل الكسائؿ اإلدارية كالمالية المعاصرة التي تستند إلى فمسفة كاضحة في قياس مستكل‬
‫التقدـ في األداء باتجاه تحقيؽ األىداؼ‪ ،‬كقد كضع فكرة األداء المتكازف كؿ مف (‪ )Kaplan& North‬في عاـ ‪،1990‬‬
‫حيث قاما بدراسة أجريت عمى ‪ 10‬شركات لغرض اكتشاؼ طرؽ جديدة في قياس األداء‪ ،‬كقد تكصمت ىذه الدراسة إلى‬
‫إف المقاييس المالية لألداء غير كافية بمفردىا لتقكيـ أداء منشات األعماؿ‪ ، 4‬كقد طكر (‪ )Kaplan& North‬في عاـ‬
‫‪ 1992‬نمكذجيما (‪ )BSC‬كإطار يتضمف مقاييس غير مالية لقياس األداء االستراتيجي إلى جانب المقاييس المالية‬
‫التقميدية بيدؼ إعطاء اإلدارة العميا كاإلدارة التنفيذية نظرة متكازنة عف أداء المنشأة ‪.5‬‬

‫‪1‬‬
‫زكٌة مقري‪ ،‬نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.341‬‬
‫‪2‬‬
‫إحسان محمد ضمٌن ٌاغً‪ ،‬نعمة عباس الخفاجً‪ ،‬التغٌر التنظٌمً منظور بطاقة األداء المتوازن ‪ ،‬دار األٌام‪ ،‬األردن‪ ،2015 ،‬ص ‪.38‬‬
‫‪3‬‬
‫وائل محمد صبحً إدرٌس ‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالبً‪ ،‬أساسٌات األداء وبطاقة التقٌٌم المتوازن ‪ ،‬دار وائل للطباعة والنشر والتوزٌع‪ ،‬عمان‪ ،‬األردن‪،‬‬
‫‪ ،.2009‬ص‪145 – 143 :‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Epstein, M. and Manzoni, J. ‘Implementing corporate strategy : from tableaux de bord to balanced scorecards’,‬‬
‫‪European Management Journal, 16 (2) : 190- 203) collected in Kanji, 1998, p. 155.‬‬
‫جمٌل حسن النجار‪ ،‬اثر تطبٌق (‪ )BSC‬على تعزٌز المركز التنافسً االستراتٌجً دراسة تطبٌقٌة على قطاع المؤسسات المالٌة العاملة فً قطاع غزة‪ ،‬مجلة‬
‫‪5‬‬

‫جامعة القدس المفتوحة لألبحاث والدراسات‪ ،‬العدد ‪ ،2013 ،29‬ص ‪.348‬‬

‫‪100‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ .2‬مراحل تطور بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫حدث تطكر في بطاقة األداء المتكازف منذ التسعينات‪ ،‬مف خالؿ ثالثة أجياؿ بعد أف أدركت المنظمات أف ىناؾ‬
‫أسباب لألداء غير المرضي لمبطاقة‪ .‬كيمكف عرض أىـ محطات التطكر التاريخي في الشكؿ التالي‪:‬‬
‫ا‬
‫شكل رقم (‪ : )6‬مراحل تطور بطاقة األداء المتوازن‬

‫اجليل الثالث‬ ‫اجليل الثاين‬ ‫اجليل األول‬

‫‪ bsc‬كُظبو نهزغُش انزُظًٍُ‬

‫‪ bsc‬كُظبو ئداسٌ‬
‫كُظبو نزطىَش األداء‬
‫‪bsc‬‬

‫العناصر األساسية‬

‫ػ ػ ػ خطكات خاصة بالتغيير في‬ ‫ػ ػ ػ التعمـ التنظيمي في نياية‬ ‫ػ ػ ػ مقاييس األداء ؛‬

‫المنظمة ؛‬ ‫المدة ؛‬ ‫ػ ػ ػ تقسيـ اإلستراتيجية ؛‬
‫ػ ػ ػ الخطة اإلستراتيجية ؛‬ ‫ػ ػ ػ تحديد كحؿ مشاكؿ التشغيؿ ؛‬ ‫ػ ػ ػ أربعة أبعاد ؛‬
‫ػ ػ ػ نمكذج كانسياب اإلستراتيجية ؛‬ ‫ػ ػ ػ التغذية المرتدة لخطة الفترة‬ ‫ػ ػ ػ ػ األىداؼ اإلستراتيجية ؛‬
‫ــ دمج المكازنة وخطخ انًىاسد‬ ‫القادمة ؛‬ ‫ػ ػ ػ ػ مؤشرات األداء ؛‬
‫انجششَخ ؛‬ ‫ػ ػ بناء المعرفة التنظيمية ؛‬ ‫ػ ػ ػ ػ المؤشرات القائدة ؛‬
‫ــ انزغُش فٍ انًُبخ انزُظًٍُ ‪.‬‬
‫ػ ػ ‪ PDCA‬دكرة إدارة نمكذج‬ ‫ػ ػ ػ مؤشرات األداء الحاكمة‬
‫الخاص بالشركة ‪.‬‬ ‫؛ ‪KPI‬‬
‫ػ ػ ػ ػ المكافآت المرتبطة باألداء‪.‬‬
‫‪Source: Morisawa T, "Building Performance Measurement Systems‬‬
‫‪with the Balance scorecard Approach", Nomura Research Institute (NRI) Papers,‬‬
‫‪2002،No 45, P 4.‬‬

‫‪101‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫تـ كضع بطاقة األداء المتكازف كمصفكفة ذات األربعة منظكرات‬

‫‪ ‬الجيل األول (‪ 1992‬ـــ ‪ :)1996‬حيث ّ‬
‫لقياس األداء‪ ،‬إف ىذا الجيؿ تميز بإضافة ثالثة منظكرات كىي‪ :‬العمالء‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬النمك‬
‫كالتعمـ‪،‬إضافة لممنظكر المالي‪ ،‬حيث يتـ قياس األداء ضمف ىذه المنظكرات األربعة ‪ :‬إف اقتراح ربط رؤية‬
‫كأىداؼ المنظمة بمنظكرات البطاقة جاء ليساعد في اختبار كاستخداـ قياسات تشجع مكازنة األداء في المديات‬
‫المختمفة‪ ،1‬كلذلؾ عرفت ىذه المرحمة البطاقة كاعتبرتيا كنظاـ لتطكير األداء حيث تُعطي مؤشرات لممنظكرات‬
‫األربعة انطالقا مف الرؤية كاألىداؼ المكضكعة كتتغير ىذه المؤشرات بتغير الرؤية اإلستراتيجية‪ ،‬كتميزت ىذه‬
‫المرحمة ب ػ‪:‬‬
‫‪ ‬إعطاء الصكرة العامة لمبطاقة ؛‬
‫‪ ‬اعتبار البطاقة كأداة لقياس كتطكير األداء فقط ؛‬
‫‪ ‬تقسيـ اإلستراتيجية إلى أربعة محاكر؛‬
‫‪ ‬ربط التكجو اإلستراتيجي بالممارسات اليكمية ‪.‬‬

‫كيمكف إعطاء شكؿ بياني لمجيؿ األكؿ لمبطاقة‪:‬‬

‫شكل رقم (‪ : )7‬الجيل األول لبطاقة األداء المتوازن‬

‫احملور املايل‬

‫حمور العمالء‬ ‫الرؤية‬ ‫حمور العمليات الداخلية‬

‫حمور النمو والتعلم‬

‫‪Source: Fabienne Guerra, Pilotage stratégique de l'entreprise, le rôle du tableau de‬‬
‫‪bord prospectif, de Boeck, Paris, 2007, P 122.‬‬
‫‪ ‬الجيل الثاني (‪ 1996‬ـــ ‪ :)2000‬نتيجة لتطبيؽ الجيؿ األكؿ مف البطاقة في العديد مف المنظمات‪ ،‬ظيرت‬
‫عدة عيكب كمشاكؿ في تطبيؽ ىذا الجيؿ كمف أىميا‪: 2‬‬
‫‪ ‬أف التعريؼ كالتحديد األكلي لبطاقة التقييـ المتكازف جاء كاسعا كغامضا كلو رؤل كتصكرات متباينة عنيا ؛‬

‫‪1‬‬
‫وائل محمد صبحً إدرٌس‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالبً‪ ،‬أساسٌات األداء وبطاقة التقٌٌم المتوازن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 145‬‬
‫‪2‬‬
‫نفس المرجع السابق‪ ،‬ص ‪.146‬‬
‫‪102‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬كيفية اختيار القياسات المالئمة ليذه المنظكرات مف جانب‪ ،‬كذلؾ بإقرار مجمكعة القياسات المناسبة التي تنطكم‬
‫تحت إطار أم مف منظكرات البطاقة ؛‬
‫‪ ‬اعتبارىا أداة لتطكير األداء كليس لقيادة األداء‪ ،‬كبالتالي إىماليا لجانب كبير مف المؤسسة ‪.‬‬

‫تـ تجاكز كؿ ىذه المشاكؿ‪ ،‬كجاءت بطاقة األداء المتكازف في شكؿ جديد كاعتبرت كنظاـ لإلدارة يساعد في‬
‫كبعدىا ّ‬
‫اتخاذ الق اررات‪ ،‬كأصبحت تتميز بالبساطة كالكضكح‪ ،‬كجاءت لتجيب عف السؤاؿ المكضكع ليا في كؿ منظكر مف أجؿ‬
‫كضع المعايير المناسبة لإلجابة عف ىذه األسئمة‪ ،‬كىذه األخيرة تتمثؿ في ‪:‬‬
‫‪ ‬لمنجاح ماليا كيؼ يجب أف نبدك أماـ المساىميف كحممة األسيـ؟‬
‫‪ ‬لتحقيؽ رؤية المنظمة كيؼ يجب أف نبدك أماـ عمالئنا كماذا ينتظركف منا؟‬
‫‪ ‬ما ىي العمميات األساسية التي يجب أف نتميز فييا حتى نشبع رغبات عمالئنا كنحقؽ رضا المساىميف؟‬
‫‪ ‬ما ىي قدرة المنظمة عمى قيادة التحسيف كالتغير كزيادة إبداعيا؟‬

‫كيمكف تمخيص الجيؿ الثاني لمبطاقة في الشكؿ التالي‪:‬‬

‫‪103‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫شكل رقم (‪ : )8‬الجيل الثاني لبطاقة األداء المتوازن‬

‫الجانب المالي‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫حتى تنجح ماليا كيؼ‬
‫يجب أف تظير أماـ حممة‬
‫األسيـ ؟‬

‫الزبائف‬ ‫العمميات الداخمية‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬ ‫انشؤَخ‬ ‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫لتحقيؽ رؤية المؤسسة‬

‫اإلعزشارُغُخ‬ ‫حتى نرضي ذكم المصالح‬
‫نهًإعغخ‬ ‫ما ىي العمميات الداخمية‬
‫كيؼ يجب أف تظير‬
‫أماـ عمالئنا؟‬ ‫التي يجب تحسينيا ؟‬

‫النمك كالتعمـ‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫حتى رؤية المؤسسة‬
‫كيؼ تكسب القدرة عمى‬
‫االبتكار كالتعمـ ؟‬

‫‪Source:‬‬

‫‪Mohammad Hassan Azizkhani, Hahdi Azizkhani; Evaluation and ranking balanced‬‬

‫‪score card (BSC ،(Case study: Welfare organization of Zanjan province‬‬
‫‪International Research Journal of Applied and Basic Sciences, Vol, 7, 2013, P.412‬‬
‫كقد كانت ىذه المرحمة ميمة جدا‪ ،‬ألنو مع ىذا التطكر ظير ما يعرؼ بعالقة السبب كالنتيجة التي أصبحت تتكلد مف‬
‫فعالة خاصة في‬
‫خالؿ عالقة المحاكر األربعة مع بعضيا البعض‪ ،‬كما أصبحت بطاقة األداء المتكازف أداة إدارية ّ‬
‫مجاؿ اتخاذ الق اررات اإلستراتيجية بسبب العالقة المكجكدة بيف الرؤية كالمحاكر األربعة‪.‬‬

‫‪104‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬الجيل الثالث ‪ :2000‬يتضمف الجيؿ الثالث مف بطاقة األداء المتكازف العناصر اليامة التي ال تكجد في بطاقة‬
‫األداء العادية (الجيؿ األكؿ كالثاني) ‪:1‬‬
‫‪ ‬االرتباط كالتدفؽ في سالسؿ األىداؼ اإلستراتيجية حتى تظير أىداؼ األداء المالي بكضكح ؛‬
‫‪ ‬نتيجة لذلؾ يتـ استبعاد المبادرات التي ال ترتبط بتشكيؿ التدفؽ اإلستراتيجي في الخريطة اإلستراتيجية ؛‬
‫‪ ‬عند تنفيذ التخطيط اإلستراتيجي بطريقة مناسبة نتكصؿ إلى مؤشرات األداء الحاكمة المناسبة كاليادفة كالمفيدة‬
‫لممتابعة اإلستراتيجية كالرقابة اإلدارية في المنظمة‪.‬‬

‫كقد ساىمت نماذج الجيؿ الثالث بتعزيز دقة استخداـ العديد مف الخصائص كاآلليات الكاردة في الجيؿ الثاني لكي يتـ‬
‫إعطاؤىا صيغة عممية أكثر ارتباطا بالجكانب اإلستراتيجية لألداء‪ ،2‬كيتميز ىذا الجيؿ مف البطاقة بما يمي‪:‬‬
‫‪ ‬يتميز بككنو أكثر بساطة كأقؿ تعقيد مف الجيؿ األكؿ ؛‬
‫‪ ‬يعتبر كإطار لمتغير التنظيمي ألنو يبيف الخطكات الخاصة بالتغير في المنظمة مف خالؿ تغير إستراتجياتيا ؛‬
‫مما كانت في الجيؿ الثاني ؛‬
‫‪ ‬اتضاح العالقة السببية المكجكدة بيف محاكرىا أفضؿ ّ‬
‫‪ ‬يبيف االتجاه بكضكح حتى يتمكف األفراد مف الكصكؿ إلى الرؤية المرجكة ‪.‬‬

‫كيمكف تمخيص المككنات الرئيسية لمجيؿ الثالث لمبطاقة كاألتي ‪:‬‬

‫‪ ‬بياف االتجاه ‪ :‬كالذم يكضح شمكلية الق اررات كتنظيـ األنشطة كليس الدخكؿ في تفاصيؿ كضع األىداؼ قبؿ‬
‫كصؼ دقيؽ كصحيح ليذا االتجاه‪.‬‬
‫‪ ‬األىداؼ اإلستراتيجية ‪ :‬كالتي تبيف مساىمة االتجاه العاـ بإعطاء كضكح لتقاسـ الرؤية الشمكلية لمعمؿ في‬
‫المنظمة ككضع أىداؼ إستراتيجية مترابطة في إطار نظاـ مف التفكير المنيجي كعالقات السبب كالنتيجة بيف‬
‫ىذه األىداؼ تتسـ بالكضكح‪.‬‬
‫‪ ‬نمكذج الربط االستراتيجي كالمنظكرات ‪ :‬حيث يبيف أف تحديد األىداؼ اإلستراتيجية يتـ بشكؿ منفصؿ بيف‬
‫المنظكرات األربعة كىنا يتـ الفصؿ بيف نكعيف مف المنظكرات األكؿ يركز عمى المنظكر الداخمي لمبطاقة‬
‫كالمتمثؿ بمنظكر العمميات الداخمية كمنظكر التعمـ كالنمك فيما يركز الثاني عمى المنظكر الخارجي لمبطاقة‬
‫كالمتضمف كؿ مف منظكر العمالء كالمنظكر المالي‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫نادٌة راضً عبد الحلٌم‪ ،‬دمج مؤشرات األداء البٌئً فً بطاقة األداء المتوازن لتفعٌل دور منظمات األعمال فً التنمٌة المستدامة ‪ ،‬مجلة العلوم االقتصادٌة‬
‫واإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪ ،21‬العدد ‪ ،2‬ص ‪.17‬‬
‫‪2‬‬
‫وائل محمد صبحً إدرٌس‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالبً‪ ،‬أساسٌات األداء وبطاقة التقٌٌم المتوازن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 49‬‬
‫‪105‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬المقاييس كالمبادرات ‪ :‬كىذه تبيف انو عندما يتـ االتفاؽ عمى األىداؼ كتصبح القياسات محددة لتدعيـ قدرة‬
‫اإلدارة العميا في فحص كمراقبة تطكر المنظمة باتجاه تحقيؽ األىداؼ يتـ تحديد المبادرات الالزمة لتحقيؽ ىذه‬
‫األىداؼ‪.1‬‬

‫كما يالحظ عمى ىذا النمكذج األخير لمجيؿ الثالث أف الشكؿ العاـ لـ يتغير بؿ بقي كما في الجيؿ الثاني‪ ،‬كانما تغيرت‬
‫فمسفتو كطريقة عممو كأصبح أكثر دقة كشمكلية‪.‬‬
‫كىناؾ مف يضيؼ جيال أخر بإضافة أبعاد أخرل كىذه ما خصص ليا جزء مف ىذا الفصؿ‪.‬‬
‫‪ .3‬مفيوم بطاقة األداء المتوازن‬
‫‪ ‬تعريف بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬

‫لقد عرفيا كؿ مف )‪ )R. kaplan & D.Norton‬بطاقة األداء المتكازف ىي ‪ " :‬نظاـ إدارم ييدؼ إلى مساعدة‬
‫المنشأة عمى ترجمة رؤيتيا كاستراتيجياتيا إلى مجمكعة مف األىداؼ كالقياسات اإلستراتيجية المترابطة‪ ،‬حيث لـ يعد‬
‫التقرير المالي يمثؿ الطريقة الكحيدة التي تستطيع المؤسسات مف خالليا تقييـ أنشطتيا كرسـ تحركاتيا المستقبمية"‪.2‬‬
‫كقد تعددت التعاريؼ التي أعطيت ليذه األداة ككميا تعطي نفس اليدؼ الذم أكرده )‪)R. kaplan & D.Norton‬‬
‫ككانت كما يمي ‪:‬‬
‫تعريف‪ : 1‬أشار (‪ )Jaskon and Sawyers‬إلى أف بطاقة األداء المتكازف ىي‪ "3‬منيج لقياس األداء يستخدـ‬
‫مجمكعة مف المقاييس المالية كغير المالية ذات الصمة بعكامؿ النجاح الميمة لمشركة‪ ،‬كيدمج المقاييس المالية‬
‫كغير المالية لألداء‪ ،‬كاف ىذا المنيج يساعد عمى إبقاء اإلدارة مدركة ككاعية لكؿ عكامؿ النجاح الميمة لمشركة"‪.‬‬
‫تعريف‪ : 2‬لقد عرفيا ‪ Drury‬عمى أنيا‪" 4‬نظاـ إدارة إستراتيجية يقكـ بتحكيؿ أىداؼ الشركة إلى كؿ منظكر مف‬
‫مناظيرىا األربعة ( الزبكف‪ ،‬العمميات الداخمية‪ ،‬التعمـ كاإلبداع‪،‬التمكيؿ) ثـ تحديد مقاييس محددة لكؿ ىدؼ مف‬
‫األىداؼ‪.‬‬
‫تعريف ‪ : 3‬كلقد عرفيا كابالف كنكرتف بأنيا "نظاـ يعطي مجمكعة مترابطة مف األفكار كالمبادئ كخارطة طريؽ‬
‫شمكلية لممنظمات لترجمة رؤيتيا اإلستراتيجية مف خالؿ مجمكعة مترابطة مف مقاييس األداء التي ال ينحصر‬

‫‪1‬‬
‫‪Cobbold, I. and Lawrie, G.J.G, Classification Of Balanced Scorecards Based On Their Effectiveness As Strategic Control Or‬‬
‫‪Management Control Tools, Proceedings, Third International Conference on Performance Measurement and Management,‬‬
‫‪Boston, MA, USA, 2002, p p 4-5.‬‬
‫‪2‬‬
‫‪R. Kaplan , D. Norton ," The balanced scorecard, measures that drive performance" , Harvard business review, 1992 , P.71‬‬
‫‪3‬‬
‫طالل سلٌمان جرٌرة‪ ،‬مدى تقٌٌم األداء باستخدام أبعاد بطاقة األداء المتوازن فً شركات الصناعات الغذائٌة المساهمة العامة فً األردن دراسة مٌدانٌة ‪ ،‬مجلة‬
‫دراسات العلوم اإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪ ،41‬العدد ‪ ،2‬األردن‪ ،2014 ،‬ص ‪.261‬‬
‫‪4‬‬
‫بثٌنة راشد الكعبً‪ ،‬قاسم علً عمران‪ ،‬دور بطاقة األداء المتوازنة فً تقوٌم أداء المستشفٌات الحكومٌة غٌر الهادفة إلى الربح ‪ ،‬دراسة تطبٌقٌة فً مستشفى‬
‫الدكتور كمال السامرائً‪ ،‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد ‪ ،2011 ،87‬ص ‪.47‬‬
‫‪106‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫استخداميا في مجاؿ األعماؿ فحسب كلكف لتحقيؽ الترابط كاتصاؿ اإلستراتيجية باألعماؿ كتساعد كتنسؽ الجيكد‬
‫الفردية كالتنظيمية كانجاز األىداؼ العامة‪.1‬‬
‫وبالتالي كتعريف شامل لبطاقة األداء المتوازن ىي‪ :‬نظام متكامل لقياس وتقييم األداء الشامل لممؤسسات والذي‬
‫يتكون من مجموعة من المقاييس المالية وغير المالية التي تبين نتائج تنفيذ األداء وتربطيا بإستراتيجية وأىداف‬
‫المؤسسة المحددة من خالل أربعة أبعاد ىي البعد المالي‪ ،‬بعد العميل‪ ،‬بعد العمميات الداخمية وبعد التعمم والنمو‪،‬‬
‫ويمكن إضافة أبعاد أخرى لحاجة وطبيعة أداء المؤسسة واستراتيجيتيا‪.‬‬

‫كمنو يمكف القكؿ أف بطاقة األداء المتكازف مف المفاىيـ الحديثة كالجديدة في ميداف اإلدارة كالقيادة كذات أىمية بالغة‪،‬‬
‫كقد انتشر العمؿ بيا في كبريات المؤسسات العالمية ‪.‬‬

‫المطمب الثاني‪ :‬أىمية‪ ،‬أىداف ومميزات بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫نتطرؽ في ىذا المطمب إلى األىمية‪ ،‬األىداؼ كالمميزات التي تحتكييا بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬كذلؾ باإلشارة إلى أىـ‬
‫العناصر فييا‪:‬‬
‫‪ .1‬أىمية بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫تتمثؿ أىمية بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬فيما يمي‪:2‬‬

‫‪ .01‬تكضيح كترجمة رؤية إستراتيجية المنظمة ‪ :‬حيث يتـ ترجمة إستراتيجية المنظمة إلى أىداؼ ‪ ،‬كيتـ تحديد‬
‫السكؽ كقطاع العمالء الذم ستقكـ المنظمة بخدمتيـ ‪ ،‬كذلؾ حتى تتحقؽ ىذه األىداؼ‪ ،‬كما تحدد المنظمة‬
‫أىداؼ كقياسات كؿ مف النجاح المالي كالعمميات الداخمية كالعمالء كالتعمـ كالتطكر‪ ،‬حيث تحدد في كؿ جانب‬
‫ما المطمكب عممو عمى كجو التحديد ؛‬
‫‪ .02‬تكصيؿ كربط األىداؼ اإلستراتيجية كالقياسات المطبقة ‪ :‬يجب إعالـ جميع العامميف باألىداؼ الرئيسية التي‬
‫يجب تنفيذىا حتى تنجح اإلستراتيجية‪ ،‬فالتسميـ السريع لمعمالء عمى سبيؿ المثاؿ يمكف ترجمتو إلى أىداؼ‬
‫خفض كقت اإلعداد أك سرعة تسميـ الطمبات‪ ،‬بما ييسر عمى العامميف فيـ كاستيعاب الدكر المنتظر منيـ‬
‫القياـ بو حتى تتكافؽ أىدافيـ الفرعية مع اليدؼ اإلستراتيجي ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Kaplan,S, Robert;& Norton,P David ; Using the balanced scorecard as a Strategic Management System; Harvard‬‬
‫‪Business Review, 1996, p 37.‬‬
‫‪2‬‬
‫حطً محمد شاكر‪ ،‬السرّاج حامد محمد ‪ ،‬استخدام بطاقة األداء المتوازن فً تقٌٌم أداء المؤسسة االقتصادٌة‪ ،‬الملتقى الدولً العلمً حول األداء وفعالٌة المنظمة‬
‫فً ظل التنمٌة المستدامة‪ ،‬جامعة المسٌلة ‪ ،‬الجزائر‪ ،2009 ،‬ص ‪.04‬‬
‫‪107‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ .03‬التخطيط ككضع األىداؼ كترتيب المبادرات اإلستراتيجية ‪ :‬يظير أفضؿ تأثير لقياس األداء المتكازف عندما‬
‫يتـ تكظيفو إلحداث تغيير تنظيمي‪ ،‬كلذلؾ يجب أف يضع المدراء التنفيذيكف األىداؼ في الجكانب األربعة‪،‬‬
‫كمف خالؿ العالقات السببية في البطاقة تصبح اإلمكانات المطمكب تحقيقيا مترجمة إلى أداء مالي ؛‬
‫‪ .04‬تقييـ اإلستراتيجية ‪ :‬تساعد في كشؼ االختالالت التي تنتج عف تطبيؽ اإلستراتيجية ككضع الحمكؿ المساعدة‬
‫عمى تحقيؽ األىداؼ‪ ،‬كما تساعد في تحديد المعايير الكاجب تقييميا لتحديد االنحراؼ الحاصؿ‪.‬‬

‫لقد أكضح (نكرتف ككابالف) إف أىمية النظاـ تتمثؿ في‪: 1‬‬

‫ػ ػ التركيز عمى التنظيـ ككؿ مف حيث البنكد األساسية القميمة التي تحتاجيا كي تبدع اختراؽ األداء ؛‬
‫ػ ػ كما يساعد تكامؿ البرامج المختمفة لممؤسسة مثؿ الجكدة‪ ،‬إعادة اليندسة‪ ،‬مبادرات خدمة العمالء ؛‬
‫ػ ػ تحديد المقاييس اإلستراتيجية نحك المستكيات األقؿ مثؿ كحدات المديريف‪ ،‬العامميف‪ ،‬ككما يتمكف مف خاللو‬
‫المكظفيف تحديد المطالب الخاصة لتحقيؽ أداء إجمالي ممتاز ‪...‬الخ‪.‬‬
‫‪ .2‬أىداف بطاقة األداء المتوازن‪ :‬تيدؼ بطاقة األداء المتكازف إلى ما يمي‪:2‬‬

‫ػ ػ تكجو بطاقة األداء المتكازنة شركات األعماؿ تركيز اىتماميا عمى تحقيؽ رسالتيا‪ ،‬بعد أف كاف اىتماميا منصبا عمى‬
‫المحكر المالي فقط‪ ،‬كبالتالي أصبح االىتماـ بأداء الشركات عمى المدل البعيد كالمدل القصير‪ ،‬بعد أف كاف مقتص ار‬
‫عمى األداء المالي الذم يقيس األداء في المدل القصير ؛‬
‫ػ ػ يمكف تطبيؽ بطاقة األداء المتكازنة عمى كافة المستكيات اإلدارية‪ ،‬مما يتيح إمكانية التعمـ االستراتيجي‪ ،‬ككضع‬
‫أكلكيات لكؿ مستكل إدارم‪ ،‬كبما يكفر أداء اتصاؿ تكضح األىداؼ اإلستراتيجية لكؿ مف يعمؿ في الشركة‪ ،‬باإلضافة‬
‫إلى أف نظاـ بطاقة األداء المتكازنة يكفر التكازف بيف القياس كالتقكيـ‪ ،‬حيث إف األمكر التي يصعب قياسيا ماليا يمكف‬
‫أف يككف ليا تأثير كبير في استمرار الشركة أك فشميا ؛‬
‫ػ ػ عممية كضع المقاييس كتحديدىا في بطاقة األداء المتكازنة معقدة جدا‪ ،‬إضافة إلى صعكبة تحديد العدد األمثؿ مف‬
‫المقاييس المستخدمة التي تظير األداء بشكؿ كامؿ ؛‬
‫ػ ػ عدـ كجكد مقاييس لبعض متغيرات األداء‪ ،‬حيث أف كجكد ىذه المقاييس ميـ لكضع االستراتيجيات مكضع التنفيذ‪،‬‬
‫كبالتالي فإف عدـ كجكد مقاييس لقياس متغير ما يؤدم إلى عدـ قدرة اإلدارة عمى تكجيو أدائيا‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫زٌاد عبد الحلٌم الذٌبة‪ ،‬مدى تطبٌق النظام المتوازن األداء فً المصارف التجارٌة الٌمنٌة ( دراسة تطبٌقٌة على المصارف التجارٌة الٌمنٌة)‪ ،‬أبحاث اقتصادٌة‬
‫إدارٌة‪ ،‬العدد ‪ ،9‬جامعة بسكرة‪ ،2011 ،‬ص ص ‪ 153‬ــ ‪.154‬‬
‫‪2‬‬
‫احمد ٌوسف دودٌن‪ ،‬معوقات استخدام بطاقة األداء المتوازن فً البنوك التجارٌة األردنٌة (دراسة مٌدانٌة)‪ ،‬مجلة الزرقاء للبحوث والدراسات اإلنسانٌة‪ ،‬المجلد‬
‫‪ ،9‬العدد ‪ ،2‬األردن‪ ،2009 ،‬ص ص ‪ 9‬ــ ‪.10‬‬
‫‪108‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ .3‬مميزات استخدام بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫يقصد بمميزات االستخداـ العناصر التي تمنحيا بطاقة األداء المتكازف لمستعممييا كال تمنحو بقية أدكات التقييـ األخرل‪،‬‬
‫كيمكف إيجاز ىذه المميزات فيما يمي‪:1‬‬
‫‪ ‬يقدـ النمكذج إطا ار شامال لترجمة األىداؼ اإلستراتيجية لممنظمة إلى مجمكعة متكاممة مف المقاييس التي تنعكس‬
‫في صكرة مقاييس أداء إستراتيجية لممنظمة ؛‬
‫‪ ‬يعمؿ النمكذج عمى إشباع العديد مف االحتياجات اإلدارية‪ ،‬ألنو يتضمف في تقرير كاحد عدة أجزاء مف اإلستراتيجية‬
‫التنافسية لممنظمة ؛‬
‫‪ ‬يتضمف النمكذج عدة تكازنات‪ ،‬منيا ‪ :‬التكازف بيف األىداؼ طكيمة األجؿ كاألىداؼ قصيرة األجؿ‪ ،‬كالتكازف بيف‬
‫المقاييس المالية كغير المالية‪ ،‬التكازف بيف المقاييس الداخمية كالمقاييس الخارجية ؛‬
‫‪ ‬يترجـ النمكذج رؤية المنظمة كاستراتيجيتيا في مجمكعة مترابطة كمتماسكة مف مقاييس األداء ؛‬
‫‪ ‬يساعد النمكذج عمى اإلدارة الفعالة لممكارد البشرية في المنظمة مف خالؿ تقييـ أدائيـ كتحفيز المكظفيف عمى‬
‫أساس ىذا األداء ؛‬
‫‪ ‬يمد النمكذج اإلدارة بصكرة شاممة ككاضحة عف عمميات المنظمة ؛‬
‫‪ ‬يمكف النمكذج المنظمة مف إدارة متطمبات جميع األطراؼ ذات العالقة ( المساىميف‪ ،‬العمالء‪ ،‬المكظفيف‪،‬‬
‫كالعمميات التشغيمية ) ؛‬
‫‪ ‬تحسف األنظمة التقميدية لمرقابة كالمحاسبة بإدخاؿ الحقائؽ غير المالية ؛‬
‫‪ ‬تقيس كتقيـ األداء اعتمادا عمى تكقعات السكؽ كمعرفة تأثير إستراتيجية المنظمة عمى القيمة السكقية ليا‪.‬‬

‫كمف ذلؾ يتضح أف عمى الكحدات االقتصادية‪ ،‬لكي تتمكف مف النجاح في تطبيؽ إستراتيجيتيا كتحسيف انجازىا‪،‬‬
‫كتحقيؽ ميزة تنافسية‪ ،‬كالبقاء في سكؽ األعماؿ‪ ،‬البد مف تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف بمحاكرىا األربعة بصكرة كاممة‬
‫كالعمؿ عمى تكفير كؿ المتطمبات الضركرية لنجاح التطبيؽ‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫جبر ابراهٌم الداعور‪ ،‬اثر تطبٌق األداء المتوازن فً الحد من إدارة األرباح دراسة مٌدانٌة ‪ ،‬مجلة الجامعة اإلسالمٌة للدراسات االقتصادٌة واإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪،21‬‬
‫العدد ‪ ،2‬غزة‪ ،2013 ،‬ص ص ‪ 112‬ــ ‪.113‬‬
‫‪109‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫المطمب الثالث‪ :‬مكونات بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬

‫تعتبر بطاقة األداء المتكازف مف األدكات الحديثة في قياس كتقييـ األداء كىي تظير في صكرتيا العامة مف أربع‬
‫جكانب جكىرية‪ ،‬تتمثؿ في الشكؿ التالي ‪.‬‬

‫شكل رقم (‪ : )9‬بطاقة األداء المتوازن‬

‫الجانب المالي‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫حتى تنجح ماليا كيؼ‬
‫يجب أف تظير أماـ‬
‫حممة األسيـ ؟‬

‫الزبائف‬ ‫العمميات الداخمية‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬ ‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫انشؤَخ‬
‫لتحقيؽ رؤية‬ ‫حتى نرضي ذكم‬
‫اإلعزشارُغُخ‬
‫المؤسسة كيؼ يجب‬ ‫نهًإعغخ‬ ‫المصالح ما ىي‬

‫أف تظير أماـ‬ ‫العمميات الداخمية‬

‫عمالئنا؟‬ ‫التي يجب تحسينيا ؟‬

‫النمك كالتعمـ‬

‫المبادرات‬ ‫المعايير‬ ‫القياسات‬ ‫األىداؼ‬

‫حتى رؤية المؤسسة‬
‫كيؼ تكسب القدرة‬
‫عمى االبتكار كالتعمـ‬
‫؟‬

‫‪source : Mohammad Hassan Azizkhani, Hahdi Azizkhani; ,Op cit, P. 412‬‬

‫مف ىذا الشكؿ‪ ،‬نالحظ أف بطاقة األداء المتكازف تتككف مف أربع جكانب تتكسطيا الرؤية اإلستراتيجية‪ ،‬ألنيا تعتبر‬
‫نقطة البداية‪ ،‬كما أف كؿ ُبعد مف ىذه األبعاد مرتبط باآلخر بعالقة سببية‪ ،‬كتتمثؿ ىذه األبعاد (المحاكر) في ‪:‬‬

‫‪110‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬البعد المالي ‪ :‬يعتبر ىذا البعد ىك المحصمة النيائية لكافة التغيرات كالتحميؿ الذم يتـ في األبعاد الثالثة‬
‫األخرل‪ ،‬حيث أف جميعيا ينصب التحسف فييا في نياية األمر إلى تحسيف مكقؼ صافي ثركة المساىميف أك‬
‫المالؾ كالتي قد تككف في شكؿ تعظيـ ربحية السيـ أك معدؿ عائد مرتفع عمى األصكؿ المستثمرة‪ ،‬فالمؤشرات‬
‫التي يتضمنيا ىذا الجانب مف النظاـ تمثؿ قيمة أساسية في تحديد اثر األحداث االقتصادية التي تمت أك‬
‫حدثت داخؿ المؤسسة‪ ،‬ككما أنيا تككف قادرة عمى أف تكضح ما إذا كانت إستراتيجية المؤسسة مف حيث‬
‫التطبيؽ كالتنفيذ قد تحققت أـ ال كحد أدنى‪.1‬‬
‫‪ ‬بعد العمالء (الزبائن أو المستيمك) ‪ :‬يركز ىذا المنظكر عمى قطاعات العمالء المستيدفة‪ ،‬كيقيس نجاح‬
‫المنظمات في خدمة مختمؼ العمالء في ىذه القطاعات‪ ،‬حيث ينعكس ىذا المنظكر عمى جميع األنشطة‬
‫كاإلجراءات اإلدارية التي تمبي حاجات كرغبات العمالء كفقا لخطة البرامج لممنظمة‪ ،‬حيث إف نجاح أم منظمة‬
‫يعتمد عمى كضع متطمبات كحاجات العمالء ضمف أىـ أكلكيات المنظمة‪ ،‬لما يحممو ىذا المنظكر مف أىمية‬
‫كبرل تنعكس عمى نجاح المنظمة‪ ،‬كقدرتيا عمى مكاجية منافسييا كبقائيا‪ ،2‬كما يحدد المديركف شرائح الزبائف‪،‬‬
‫كاألسكاؽ التي تقكـ كحدة العمؿ بالمنافسة فييا‪ ،‬كيحددكف كذلؾ قياسات أداء العمؿ مع ىذه الشرائح‬
‫المستيدفة‪ ،‬كيكضح بعد الزبائف مقاييس أداء متعددة لمخرجات االستراتيجيات المصاغة كالمطبقة جيدا مف قبؿ‬
‫اإلدارة كتشمؿ ىذه المقاييس بشكؿ عاـ عمى رضا الزبائف‪ ،‬كأساليب االحتفاظ بيـ‪ ،‬كاكتساب زبائف جدد‪،‬‬
‫كتحديد ربحية الزبائف‪ ،‬كتحديد حصة الشركة في السكؽ مف الشرائح المستيدفة‪.3‬‬
‫‪ ‬بعد العمميات الداخمية ‪ :‬العمميات الداخمية تمثؿ قابمية الشركة عمى تحكيؿ المدخالت إلى المخرجات المطمكبة‬
‫بأقؿ التكاليؼ كتعتمد عمى كؿ المدراء كالمستخدميف في الشركة لتحقيؽ أىدافيا إذ أف المديريف بحاجة لمعرفة‬
‫كيفية إدارة عمميات كأنشطة الشركة بصكرة جيدة كالمستخدميف يجب أف يتمتعكا بالميارات المطمكبة في عمميـ‬
‫كمساعدة اإلدارة في تحديد العمميات كاألنشطة غير الفاعمة (التي ال تضيؼ قيمة) لعمؿ التحسينات التي تمبي‬
‫حاجات العميؿ كتقميؿ التكاليؼ‪.4‬‬

‫‪1‬‬
‫زٌاد عبد الحلٌم الذٌبة‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪144‬ـ ‪.145‬‬
‫‪2‬‬
‫إحسان محمد ضمٌن ٌاغً‪ ،‬نعمة عباس الخفاجً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.43‬‬
‫‪3‬‬ ‫‪rd‬‬
‫‪. Kaplan, R.S., and Atkinson .Anthony. “Advanced Management Accounting, 3 Edition”, Prentice Hall, New Jersey,1998, p‬‬
‫‪368.‬‬
‫‪4‬‬
‫‪Hilton, Ronald, Maher Micheal and Selto, frank," Cost management for Business Decision", Mc Graw-Hill,2000, P 44.‬‬
‫‪111‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬بعد التعمم والنمو ‪ :‬يحدد ىذا المحكر القدرات التي تنمك فييا المنشأة مف اجؿ تحقيؽ عمميات داخمية عالية‬
‫المستكل تخمؽ قيمة لمعمالء كالمساىميف‪ ،‬كيتحقؽ ذلؾ مف خالؿ تطكير المكظفيف كتعميميـ‪ ،‬كخمؽ بيئة سمتيا‬
‫تنمية مبدأ التطكير الذاتي‪ ،‬كاتاحة الفرصة لممكظفيف لمترقي كالتطكر‪ ،‬كالحفاظ عمى المكظفيف المؤىميف‪.1‬‬

‫باإلضافة إلى ىذه الجكانب األربعة‪ ،‬فإف كؿ جانب أك محكر يتككف مف أربعة أقساـ متكاممة‪ ،‬فيما بينيا كيختمؼ كؿ‬
‫قسـ مف محكر آلخر كىذه األقساـ ىي‪:2‬‬
‫‪ ‬األىداف‪ :‬النتائج المنشكد تحقيقيا‪ ،‬كاألىداؼ بشكؿ عاـ‪ ،‬مكزعة عمى منظكرات بطاقة األداء المتكازف كتحمؿ‬
‫نفس األىمية البرنامج‪ ،‬كيجب أف تككف محددة كقابمة لمقياس كقابمة لمتحقيؽ كمعقكلة كمحددة بكقت زمني‬
‫إلتماميا‪.‬‬
‫‪ ‬القياسات أو المؤشرات‪ :‬كىي مؤشرات متنكعة تتناسب مع حالة ككضع اليدؼ المراد تحقيقو‪ ،‬كيتـ عف طريؽ‬
‫مقارنتو بقيمة أك نسبة مالية محددة سمفا‪.‬‬
‫يتـ القياس بناء عميوا لتحديد مقدار االنحراؼ (سمبا أك‬
‫‪ ‬المعيار المستيدف ‪ :‬مقدار محدد أك نسبة محددة ُ‬
‫إيجابا) عف اليدؼ المقرر تحقيقو‪ ،‬كيتـ تحديد ىذه النسبة أك المعيار بناء عمى أفضؿ الممارسات في الصناعة‬
‫أك قطاع المنظمة‪ ،‬أك االعتماد عمى البيانات التاريخية لمسنكات السابقة‪.‬‬
‫‪ ‬المبادرات‪ :‬تشير المبادرات إلى المشاريع التشغيمية‪ ،‬أك المقترحة المقدمة مف مديرم كمكظفي المنظمة كالتي‬
‫تمت المكافقة عمييا مف قبؿ اإلدارة‪ ،‬كيتكجب تنفيذىا لتحقيؽ اليدؼ‪.‬‬
‫‪ ‬العالقات السببية ‪ :‬تمثؿ العمميات عالقات سبب كنتيجة‪ ،‬كلذا يجب عمى المنظمة عند تصميـ بطاقة األداء‬
‫المتكازف أف تبحث عف سمسمة العالقات التي تنشأ بيف مختمؼ عممياتيا‪ ،‬كفقا لمنظكرات البطاقة األربعة كالتي‬
‫تكضح خطة عمؿ كبرنامج المنظمة التي تتبانيا في مرحمة حياتيا‪ ،‬كاف تقكـ بتصميـ التساؤالت الذكية لتحقيؽ‬
‫أىداؼ البرنامج‪ ،‬كمحاكلة تقديـ اإلجابات المنطقية عف ىذه التساؤالت‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫جمٌل حسن النجار‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.352‬‬
‫إحسان محمد ضمٌن ٌاغً‪ ،‬نعمة عباس الخفاجً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 50‬ـ ‪.51‬‬
‫‪2‬‬

‫‪112‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫المطمب الرابع ‪ :‬بطاقة األداء المتوازن كمنيج إلدارة اإلستراتيجية ‪.‬‬

‫لقد بيف ‪ KAPLAN & NORTON‬بأف استخداـ بطاقة األداء المتكازف كمنيج لتقييـ األداء لممنظمات‪ ،‬في تحقيؽ‬
‫العديد مف الكظائؼ مف بينيا‪: 1‬‬
‫‪ .1‬توضيح وترجمة تصور المنظمات وبرامجيا ‪ :‬حيث تمكف المنظمات مف ترجمة برامجيا إلى أىداؼ محددة‬
‫ككاضحة‪ ،‬كيتـ تحديد كتكضيح تصكر المنظمة بخصكص السكؽ المستيدؼ‪ ،‬كشريحة العمالء الذيف ستقكـ‬
‫المنظمات بخدمتيـ كذلؾ لتحقيؽ أىدافيا‪ ،‬كما تحدد المنظمات أىداؼ كقياسات كؿ مف العمميات الداخمية‬
‫كالتعمـ كالتطكر كالعمالء كالمؤشرات المالية حيث تحدد في كؿ جانب ما المطمكب عممو عمى كجو التحديد‪،‬‬
‫كقد بينا كيفية إدارة المنظمة إلستراتيجيتيا كفؽ أربعة خطكات أساسية كما ىك مكضح في الشكؿ اآلتي ‪:‬‬

‫شكل رقم (‪ : )10‬خطوات إدارة اإلستراتيجية‬

‫ترجمة كتكضيح تصكر‬

‫المنظمة‬

‫بطاقة األداء‬
‫التكاصؿ كالترابط‬ ‫التغذية العكسية كتعمـ‬
‫المتكازف‬
‫المنظمة‬

‫كضع خطة عمؿ‬

‫المصدر ‪ :‬إحساف محمد ضميف ياغي‪ ،‬نعمة عباس الخفاجي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.47‬‬
‫‪ .2‬توصيل وربط أىداف برامج التغيير مع مؤشرات القياس المطبقة ‪:‬‬

‫‪1‬‬
‫إحسان محمد ضمٌن ٌاغً‪ ،‬نعمة عباس الخفاجً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 46‬ــ ‪.48‬‬
‫‪113‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫يجب إعالـ جميع العامميف باألىداؼ الرئيسية التي يجب تنفيذىا حتى تنجح برامج التغيير التنظيمي‪ ،‬مما يتطمب أف‬
‫تقكـ المنظمات بربط كتكصيؿ أىدافيا بالبرامج بعيدة األمد مع الميزانيات المالية بكساطة استخداـ مؤشرات القياس لكؿ‬
‫منظكر لدييا‪ .‬فتقديـ الخدمة أك المنتج يمكف ترجمتو إلى أىداؼ تقميص فترة انتظار العميؿ‪ ،‬كفترة إصدار الخدمة‬
‫كتسميميا‪ ،‬بحيث يتـ اختصار كتقميص سمسمة كخطكات العممية لمعممية التالية ليا‪ ،‬بما ييسر عمى العامميف فيـ‬
‫كاستيعاب الدكر المنتظر منيـ القياـ بو حتى تتناغـ أىدافيـ الفرعية مع اليدؼ االستراتيجي لممنظمة‪.‬‬

‫‪ .3‬التخطيط ووضع األىداف وترتيب المبادرات ‪:‬‬

‫يظير أفضؿ تأثير لقياس بطاقة األداء المتكازف عندما يتـ تكظيفيا ألحداث التغيير التنظيمي‪ ،‬كلذالؾ يجب أف يضع‬
‫المديركف التنفيذيكف األىداؼ لمقياس المتكازف لألداء في جكانبيا األربعة ‪ ،‬كيمكف تكضيح العالقات السببية في‬
‫منظكرات البطاقة بحيث تصبح اإلمكانات المطمكب تحقيقيا مترجمة إلى مؤشرات مالية‪ ،‬فمثال خفض تكمفة تطكير‬
‫المنتجات يمكف ترجمتو إلى كفر في المصاريؼ التشغيمية‪ ،‬أك فترة اقصر لطرح المنتجات في السكؽ‪ ،‬أك كفاءة في‬
‫العمميات ‪ ،‬أك تحسيف إمكانات العامميف‪.‬‬

‫‪ .4‬التغذية العكسية والتعمم ‪:‬‬

‫لقد أكد عمى أىمية التغذية العكسية في عممية التحسيف كالتطكير المستمر في أداء المنظمات كبحيث ينقؿ المنظمة مف‬
‫كضع إلى كضع آخر أفضؿ تككف فيو المنظمة متعممة مف تجاربيا كخبراتيا المتراكمة‪ ،‬كالتي نتجت عف ممارستيا‬
‫كتطبيقيا لبرامج التغيير التنظيمي‪ ،‬كمف خالؿ اإلفادة مف خبرة المنظمات األخرل في نفس المجاؿ‪ ،‬كنقؿ المعرفة بيف‬
‫كحدات كدكائر المنظمة كفيما بيف المكظفيف أنفسيـ‪.‬‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬إعداد بطاقة األداء المتوازن‬

‫نتطرؽ في ىذا المبحث إلى خطكات إعداد بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬كأىـ العكامؿ كالمقكمات الالزمة لتطبيقيا‪ ،‬ثـ‬
‫الصعكبات كالمشاكؿ المرافقة لتطبيؽ ىذا النمكذج‪.‬‬
‫المطمب األول‪ :‬خطوات إعداد بطاقة األداء المتوازن‪:‬‬
‫إف عممية بناء بطاقة األداء المتكازف تبدأ مف المستكيات العميا إلى المستكيات الدنيا في المؤسسة‪ ،‬بدءا بالرؤية‬
‫اإلستراتيجية الخاصة بالمؤسسة‪ ،‬حيث تترجـ بطاقة األداء المتكازف اإلستراتيجية إلى أفعاؿ كمقاييس كأىداؼ مممكسة‬
‫تمثؿ تكازنا بيف مختمؼ الجكانب المكزعة عمييا ‪ ،‬كقد تنكعت آراء الباحثيف حكؿ الخطكات المنيجية الالزمة لتصميـ‬
‫كتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬كسنعرض أىـ الخطكات المتفؽ عمييا‪ ،‬كالمتمثمة في الشكؿ التالي‪:‬‬

‫‪114‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫شكل رقم (‪ :)11‬خطوات تصميم بطاقة األداء المتوازن‬

‫تحديد رؤية المنشأة اإلنتاجية‬ ‫سؤَخ انًُشأح (انشعبنخ)‬ ‫الخطكة األكلى‬

‫رحذَذ االعزشارُغُبد‬
‫االستراتيجيات التي يجب إتباعيا كأم األشياء‬ ‫الخطكة الثانية‬
‫يجب التركيز عمييا‬

‫رحذَذ انؼُبطش انحشعخ‬

‫أم األشياء يجب التركيز عمييا حتى تنجح المنشأة‬ ‫نهُغبػ‬ ‫الخطكة الثالثة‬

‫ما الذم يجب قياسو‬ ‫رحذَذ انمُبعبد‬ ‫الخطكة الرابعة‬

‫كيؼ يتـ صياغة األىداؼ ككضع خطة العمؿ‬ ‫رحذَذ ورطىَش خطخ‬ ‫الخطكة الخامسة‬
‫انؼًم‬

‫أم األفعاؿ يجب البدء في تنفيذىا لتحقيؽ األىداؼ‬ ‫رحذَذ األفؼبل انزُفُزَخ‬ ‫الخطكة السادسة‬

‫كيؼ سيتـ إجراء عممية المتابعة كتعديؿ مقياس األداء المتكازف‬ ‫انًزبثؼخ وانزظًُى‬ ‫الخطكة السابعة‬

‫المصدر ‪ :‬فاطمة رشدي سوٌلم عوض ‪ ،‬تأثيز الزبظ والتكبهل بيي هقيبس األداء الوتواسى وًظبم التكبليف على‬
‫أسبس األًشطت في تطويز أداء الوصبرف الفلسطيٌيت (دراست تطبيقيت بٌك فلسطيي)‪ ،‬سعبنخ يبعغزُش‪ ،‬لغى انًحبعجخ‬
‫وانزًىَم‪ ،‬انغبيؼخ اإلعاليُخ غضح‪ ،2009 ،‬ص ‪.108‬‬
‫سيتـ شرح اؿخطكات األساسية إلعداد كتصميـ بطاقة األداء المتكازف كما يمي ‪:‬‬

‫‪115‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ .1‬صياغة وتحديد الرؤية اإلستراتيجية ‪.‬‬

‫إف تحديد الرؤية اإلستراتيجية لممؤسسة يعتبر أكؿ خطكة لتصميـ بطاقة األداء المتكازف (لكحة القيادة المستقبمية)‬
‫المناسبة ليا‪ ،‬حيث أف رؤيتيا اإلستراتيجية تعبر عف نظرتيا المستقبمية كعف طمكحاتيا التي تصبك إلييا كتسيد السكؽ‬
‫كالييمنة عميو كتحسيف أدائيا الشامؿ‪ ،‬كاستشراؼ مستكل أدائيا المستقبمي‪ ،‬كتحديد تصكرىا عف مستقبميا في مجاؿ‬
‫عمميا‪ ،‬كما أف الصياغة الجديدة كالتحديد الدقيؽ لرؤيتيا اإلستراتيجية يجعميا كاضحة لمختمؼ عماؿ المؤسسة ما‬
‫يضمف تفاعميـ معيا كتعاكنيـ في سبيؿ تجسيدىا‪ ،‬كالمشاركة في إنجاح تكجيات مؤسستيـ‪ ،‬لذا مف الضركرم أف تعبر‬
‫ىذه الرؤية عف مقصد أساسي تحاكؿ المؤسسة بمكغو‪ ،‬كما أنو ينبغي أف تصاغ بدقة ككضكح بأف تككف مختصرة‬
‫كبسيطة‪ ،‬كأف تمبي مختمؼ مصالح كتطمعات األطراؼ الفاعمة المرتبطة بالمؤسسة دكف إىماؿ أم منيا‪ ،‬إضافة إلى‬
‫ضركرة اتصافيا بالكاقعية كامكانية قياسيا باستخداـ مؤشرات كمقاييس لمتأكد مف فعالية تجسيدىا مف عدمو‪ ،‬كقابمية‬
‫ترجمتيا إلى استراتيجيات كأىداؼ مترابطة كمتصمة كمتفاعمة لرسـ الصكرة المستقبمية لممؤسسة كالتحسيف المستمر‬
‫ألدائيا الشامؿ‪ ،‬كأيضا عمييا أف تتميز بالشمكلية لتصميـ كبناء مؤشرات كمقاييس لجميع أبعاد بطاقة األداء المتكازف‪.1‬‬
‫كتشمؿ رؤية المؤسسة خمسة مجاالت أساسية بما تحممو مف مقاييس كمؤشرات‪ ،‬حيث أف ‪:2‬‬
‫‪ ‬المجاؿ األكؿ يتعمؽ بإرضاء المالؾ كالمساىميف كتحقيؽ مصالحيـ مف خالؿ تحسيف األداء المالي لممؤسسة‬
‫كتعظيـ أرباحيا كنتائجيا المالية كتفعيؿ سياستيا االستثمارية كالتمكيمية بما يرفع مف مردكديتيا االقتصادية‬
‫كالمالية كىذا المجاؿ يمثؿ البعد المالي؛‬
‫‪ ‬أما المجاؿ الثاني فيرتبط بتحقيؽ مستكل عاؿ مف رضا الزبكف ككسب كالئيـ لعالمة المؤسسة كعركضيا‬
‫كزيادة مبيعاتيا كرفع رقـ أعماليا‪ ،‬كىذا بالتحسيف المستمر لجكدة منتجاتيا كخدماتيا كعرضيا بأسعار تنافسية‬
‫كتسميميا في الكقت المحدد كتطكير أدائيا التسكيقي كىك يقابؿ البعد الثاني؛‬
‫في حيف أف المجاؿ الثالث يرتبط بتحقيؽ تميز أداء العمميات الداخمية في المؤسسة كتفكقيا في ظؿ مكاردىا‬ ‫‪‬‬
‫كامكانياتيا‪ ،‬كىذا إلرضاء مساىمييا كمالكيا بتحسيف الكفاءة اإلدارية كالتحكـ الجيد في التكاليؼ كتطكير‬
‫األداء اإلنتاجي‪ ،‬كارضاء زبائنيا بتقميص كقت التسميـ كتكثيؼ أنشطة الجكدة لمرفع منيا‪ ،‬إضافة إلى األنشطة‬
‫التي تمكف مف تحسيف تسيير المؤسسة لمكاردىا كتعظيـ العائد منيا دكف إضرار بنيتيا‪ ،‬كيمثؿ ىذا الجانب بعد‬
‫العمميات الداخمية؛‬

‫‪1‬‬
‫وائل محمد صبحً إدرٌس‪ ،‬طاهر محسن منصور الغالبً‪ ،‬أساسٌات األداء وبطاقة التقٌٌم المتوازن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.216‬‬
‫‪2‬‬
‫مصطفى راشد العبادي‪ ،‬إطار مقترح لتقٌٌم أداء المنشات الصناعٌة فً ضوء بٌئة التصنٌع الحدٌثة ــ دراسة اختبارٌه ــ مجلة الدراسات والبحوث التجارٌة‪،‬‬
‫المجلد ‪ ،22‬العدد ‪ ،2‬كلٌة التجارة‪ ،‬مصر‪.61 ،‬‬
‫‪116‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫أما الجانب الرابع فيك يتعمؽ بتفعيؿ اإلبداع كاالبتكار كالتجديد كالتطكير في أنظمة كمناىج المؤسسة عف‬ ‫‪‬‬
‫طريؽ ضماف التككيف كالتحفيز كالتعميـ الفاعؿ لمكاردىا البشرية كتعزيز كؿ مف يقظتيا التنافسية كالتكنكلكجية‬
‫كىذا الجانب يقابؿ بعد التعمـ كالنمك؛‬
‫كالجانب الخامس كاألخير يتعمؽ بتحسيف األداء المجتمعي لممؤسسة كتعزيز صكرتيا كمؤسسة مكاطنة تمتزـ‬ ‫‪‬‬
‫بمسؤكليتيا االجتماعية كالبيئية كتساىـ بشكؿ فاعؿ في التنمية المستدامة لمجتمعيا‪ ،‬كالتركيز عمى ضماف‬
‫حمايتيا لبيئتيا كانتاجيا لمنتجات صديقة لمبيئة‪ ،‬كترشيد استيالكيا لممكاد األكلية لمتخفيض مف انبعاث الغازات‬
‫السامة المضرة بالبيئة كمخمفات عمميات التحكيؿ كاإلنتاج‪ ،‬إضافة إلى ترشيد سياستيا االستثمارية في المكارد‬
‫الطبيعية‪ ،‬كىذا الجانب يقابؿ الجانب األخير أال كىك البعد المجتمعي بشقيو االجتماعي كالبيئي‪.‬‬
‫‪ .2‬تحديد اإلستراتيجية العامة لممنظمة ( رؤية اإلدارة العميا ) ‪:‬‬

‫تحدد اإلدارة العميا إستراتيجية المنشأة في ضكء دكرة حياة المنشأة‪ ،‬كدكرة حياة منتجاتيا‪ ،‬كمستكل المنافسة الذم‬
‫تتعرض لو إمكانياتيا كمكاردىا الداخؿية‪ ،‬فإذا كانت المنظمة جديدة كفي مرحمة النمك تتعرض لمنافسة شديدة‪ ،‬فإنيا‬
‫ستركز عمى محركات األداء الخارجية مثؿ رضا العمالء‪ ،‬األداء البيئي‪ ،‬التجديد كاالبتكار في مجاؿ تكنكلكجيا‬
‫اإلنتاج في ضكء التكنكلكجيا المطبقة لدل المنافسيف‪ ،‬كذلؾ بما يعمؿ عمى تدعيـ المركز التنافسي لممنشأة‪ ،‬أما إذا‬
‫كانت المنشأة في مرحمة النضج كاالستقرار كمنتجاتيا تتمتع باستقرار سكقي كمكقؼ تنافسي مناسب‪ ،‬فإف اإلدارة‬
‫العميا تحدد إستراتيجيتيا عمى أساس محركات األداء الداخمية مثؿ التشغيؿ الداخمي كالمساىميف مف خالؿ‬
‫التحسيف المستمر في مجاالت اإلنتاج كنظـ المعمكمات كاألساليب اإلدارية بما يعمؿ عمى تخفيض التكاليؼ‬
‫كتحسيف اإلنتاجية مف ناحية‪ ،‬كزيادة العائد كزيادة القيمة لممساىميف مف ناحية أخرل‪. 1‬‬
‫‪ .3‬تحديد عوامل النجاح الحاكمة‪:‬‬

‫يتـ في ىذه المرحمة تحميؿ اإلستراتيجيات العامة كترجمتيا في شكؿ أىداؼ إستراتيجية لمحركات األداء الخمسة‪،‬‬
‫كىك ما يحقؽ الترابط الرأسي لنظاـ تقييـ األداء باإلضافة إلى تحقيؽ الترابط األفقي مف خالؿ اشتقاؽ األىداؼ مف‬
‫اإلستراتيجيات مف ناحية‪ ،‬كتعاكف األىداؼ مع بعضيا في تحقيؽ اإلستراتيجيات مف ناحية أخرل‪ .2‬كالتي يمكف‬
‫تكضيحيا في الجدكؿ التالي‪:‬‬

‫‪ 1‬فاطمة رشدي سوٌلم عوض ‪ ،‬تأثيز الزبظ والتكبهل بيي هقيبس األداء الوتواسى وًظبم التكبليف على أسبس األًشطت في تطويز أداء الوصبرف الفلسطيٌيت‬
‫(دراست تطبيقيت بٌك فلسطيي)‪ ،‬سعبنخ يبعغزُش‪ ،‬لغى انًحبعجخ وانزًىَم‪ ،‬انغبيؼخ اإلعاليُخ غضح‪ ،2009 ،‬ص ‪ 110‬ــ ‪.111‬‬
‫‪2‬‬
‫فاطمة رشدي سوٌلم عوض ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.111‬‬
‫‪117‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫جدول رقم (‪ :)12‬األىداف اإلستراتيجية لمحركات األداء‬

‫األىداف اإلستراتيجية‬ ‫محرك األداء‬
‫‪ ‬تنمية كتحسيف العائد‬ ‫الجانب المالي (منظكر المساىميف)‬
‫‪ ‬تخفيض التكاليؼ كتحسيف اإلنتاجية‬
‫‪ ‬زيادة االستثمار كاستغالؿ األصكؿ‬
‫‪ ‬تحقيؽ رضا الزبائف‬ ‫جانب السكؽ ( منظكر الزبائف)‬
‫‪ ‬رفع الحصة السكؽية‬
‫‪ ‬استقطاب الزبائف الجدد‬
‫‪ ‬تحسيف طرؽ األداء كالتشغيؿ‬ ‫جانب التشغيؿ الداخمي (المنظكر الداخمي)‬
‫‪ ‬تبسيط كتنميط أجزاء المنتج‬
‫‪ ‬ابتكار طرؽ جديدة‬
‫‪ ‬التطكر التقني في مجاؿ اإلنتاج‬ ‫جانب التطكير كاالبتكار كالتحسيف المستمر‬
‫‪ ‬البحكث كالتطكير في مجاؿ المنتجات‬ ‫(منظكر االبتكار كالتعمـ)‬
‫‪ ‬تطكر نظـ المعمكمات كاألساليب اإلدارية‬
‫‪ ‬تطكر كتحسيف األداء البيئي‬ ‫جانب األداء المجتمعي (منظكر المجتمع‬
‫‪ ‬تطكر كتحسيف األداء االجتماعي‬ ‫البيئي)‬
‫ك ة‬
‫‪ ‬المساىمة في التنمية المستدامة‬
‫المصدر‪ :‬يظطفً ساشذ انؼجبدٌ‪ ،‬إطبر هقتزح لتقيين أداء الوٌشبث الصٌبعيت في ضوء بيئت التصٌيع الحديثت ــ‬
‫دراست اختببريه ــ يغهخ انذساعبد وانجحىس انزغبسَخ‪ ،‬انًغهذ ‪ ،22‬انؼذد ‪ ،2‬كهُخ انزغبسح‪ ،‬ص ‪.64‬‬
‫‪ .4‬تحديد مقاييس األداء لألىداف اإلستراتيجية المرتبطة بمحركات األداء ‪:‬‬

‫تختص ىذه المرحمة بتحديد مقاييس األداء لألىداؼ اإلستراتيجية السابؽ تحديدىا لمحركات األداء الخمسة‪ ،‬كلكي‬
‫تحقؽ ىذه المقاييس دكرىا بفعالية فإفق يجب أف تككف مشتقة مف اليدؼ اإلستراتيجي الذم تعبر عنو كيراعي أف‬
‫يككف عدد المقاييس مناسب دكف زيادة أك نقص لميدؼ اإلستراتيجي‪ِّ ،‬‬
‫كمعب ار عف حقيقتو التطكرية كالتنافسية‬
‫بأفضؿ صكرة ممكنة‪ ،‬كيمكف تحديد مقاييس األداء المناسبة لألىداؼ اإلستراتيجية السابؽ تحديدىا لمحركات األداء‬
‫في المرحمة السابقة كما يمي ‪:‬‬

‫‪118‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫جدول رقم (‪ :)13‬مقاييس األداء المناسبة لألىداف اإلستراتيجية لمحركات األداء‬

‫مقاييس األداء‬ ‫األىداف اإلستراتيجية‬ ‫محرك األداء‬
‫معدؿ نمك المبيعات‪ ،‬ربحية كؿ منتج‪ ،‬ربحية‬ ‫تنمية كتحسيف العائد‬
‫قطاعات العمالء‬
‫معدؿ تحقيؽ التكمفة المستيدفة‪ ،‬معدؿ تحسيف‬ ‫تخفيض التكاليؼ كتحسيف‬
‫التكمفة‪ ،‬نسبة تكمفة المنتج إلى تكمفة المنافسيف‪،‬‬ ‫اإلنتاجية‬
‫الجانب المالي‬
‫معدالت اإلنتاجية‪ ،‬نسبة األنشطة التي تضيؼ‬
‫النقدية‬
‫نسبة االستثمار في برامج التحسيف كالتطكير إلى‬ ‫زيادة االستثمار كاستغالؿ‬
‫المبيعات‪ ،‬العائد عمى االستثمار‪ ،‬التدفقات النقدية‬ ‫المكارد‬
‫مكاعيد التسميـ‪ ،‬نسبة المسترجعات‪ ،‬تطكر الجكدة‬ ‫رضا العمالء‬
‫تطكر عدد العمالء‪ ،‬نصيب المنشأة مف عدد العمالء‬ ‫الحصة مف السكؽ‬
‫في السكؽ‪ ،‬تطكر حجـ المبيعات تطكر قيمة‬
‫المبيعات‪ ،‬حصة المنشأة مف مبيعات السكؽ‪ ،‬حصة‬ ‫الجانب العميؿ‬
‫المنشأة في األسكاؽ الجديدة‬
‫عدد العمالء الجدد‪ ،‬نسبة العمالء الجدد مف‬ ‫العمالء الجدد‬
‫المنشآت المنافسة‬
‫معدؿ الضياع في المكاد‪ ،‬معدؿ الضياع في الكقت‪،‬‬ ‫تحسيف طرؽ األداء كالتشغيؿ‬
‫عدد نقاط االختناؽ في مركز اإلنتاج كالخدمات‪،‬‬
‫معدؿ دكراف المخزكف‪ ،‬تطكر ميارات العامميف‬
‫جانب التشغيؿ‬
‫التطكر في أجزاء المنتج‪ ،‬نسبة عدد األجزاء‬ ‫تبسيط كتنميط أجزاء المنتج‬
‫الداخمي‬
‫النمطية‪ ،‬معدؿ التحسيف في الكفاءة اليندسية‬
‫كقت تحرؾ المكاد بيف المراكز كتطكر زمف دكرة‬ ‫ابتكار طرؽ تشغيؿ جديدة‬
‫اإلنتاج‪ ،‬تطكر كقت إعداد الخاليا اإلنتاجية‬
‫معدؿ التطكر التكنكلكجي‪ ،‬معدؿ االستجابة‬ ‫التطكر التقني في مجاؿ‬ ‫جانب التطكير‬

‫‪119‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫التكنكلكجية‬ ‫اإلنتاج‬ ‫كاالبتكار‬

‫البحكث كالتطكير في مجاؿ ابتكار منتجات جديدة‪ ،‬تطكر المنتجات الحالية‬
‫كتحسيف خصائصيا‪ ،‬معدؿ تطكر النشاط البحثي‪،‬‬ ‫اإلنتاج‬
‫معدؿ فعالية النشاط البحثي‬
‫تطكر نسب عيكب اإلنتاج‪ ،‬تطكر عدد المكرديف‪،‬‬ ‫تطكر نظـ المعمكمات‬
‫تطكر نسبة االستجابة لطمبات العمالء‪ ،‬تطكر زمف‬ ‫كاألساليب اإلدارية‬
‫دكرة التسميـ‬
‫التطكر في فرص العمؿ التي تتيحيا المنشأة‪،‬‬ ‫تطكر األداء المجتمعي‬
‫التطكر في مستكيات دخكؿ العامميف‪ ،‬تطكر‬
‫المساىمة في البرامج الثقافية كالتعميمية كالمينية‬ ‫جانب األداء‬
‫تطكر عدد المخالفات‪ ،‬تطكر قيمة الغرامات‪ ،‬تطكر‬ ‫تطكر األداء البيئي‬ ‫المجتمعي كالبيئي‬
‫أساليب معالجة المخمفات‪ ،‬تطكر أساليب معالجة‬
‫العائد‪ ،‬تطكر المنتجات صديقة البيئة‬
‫المصدر‪ :‬فاطمة رشدم سكيمـ عكض‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪ 112‬ػ ػ ‪.113‬‬
‫‪ .5‬تحديد وتطوير خطة العمل‬

‫في ىذه الخطكة‪ ،‬يتـ صياغة األىداؼ ككضع خطة العمؿ‪ ،‬كيجب أف تشمؿ خطة العمؿ األفراد المسؤكليف‪،‬‬
‫م كالنيائية‪ ،‬كيجب أف تتفؽ المجمكعة عمى قائمة أكلكيات‪ ،‬كعمى جدكؿ زمني‬
‫كجدكال زمنيا إلعداد التقارير المرحؿة‬
‫تفاديا لحدكث مشكالت غير متكقعة ‪ ،‬كتعتبر مقاييس األداء ىمزة الكصؿ بيف األىداؼ اإلستراتيجية كأداء‬
‫المستكيات التشغيمية كالتنفيذية فكما أف األىداؼ اإلستراتيجية تشتؽ مف اإلستراتيجية العامة لممنشأة‪ ،‬فإف مقاييس‬
‫األداء في المستكيات التنفيذية تشتؽ مف األىداؼ اإلستراتيجية‪ ،‬كيراعي أف مقاييس األداء في ىذه المستكيات تميؿ‬
‫لمتحديد أكثر مف العمكمية‪ ،‬حتى تككف قابمة لمفيـ مف جانب المستكيات المطبقة ليا‪ ،‬كالتي يكضحيا الجدكؿ التالي‬
‫‪:‬‬

‫‪120‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫جدول رقم (‪ : )14‬مقاييس األداء لممستويات التشغيمية والتنفيذية‬

‫مقاييس األداء‬ ‫النشاط‬
‫عدد البرامج البحثية الناجحة‪ ،‬عدد المنتجات المطكرة‪ ،‬عدد المنتجات المبتكرة‪،‬‬ ‫البحكث كالتطكير‬
‫تكاليؼ بحث البرامج االستثمارية‬
‫الكقت المستغرؽ في تصميـ كؿ منتج‪ ،‬الكقت الالزـ لتطكير كتصميـ أحد‬ ‫تصميـ المنتجات‬
‫المنتجات‪ ،‬مقدار التبسيط في أجزاء المنتج‪ ،‬عدد األجزاء النمطية المشتركة في‬
‫المنتجات‪ ،‬تكاليؼ تصميـ كؿ منتج‬
‫كمية المكاد المشتراة خالؿ السنة‪ ،‬تكمفة المشتريات‪ ،‬عدد مرات الشراء‪ ،‬كمية‬ ‫الشراء‬
‫المكاد المشتراة في كؿ مرة‪ ،‬جكدة المكاد المشتراة‪ ،‬عدد المكرديف‪ ،‬فترة االستجابة‬
‫لطمبات أقساـ اإلنتاج كالخدمات‪ ،‬مردكدات المشتريات‪ ،‬فحص الجكدة‬
‫كمية اإلنتاج الفعمي خالؿ الفترة‪ ،‬كمية اإلنتاج التالؼ كالمعيب‪ ،‬الطاقة اإلنتاجية‬ ‫اإلنتاج‬
‫المتاحة‪ ،‬كقت دكرة اإلنتاج لألمر اإلنتاجي أك الدفعة اإلنتاجية‪ ،‬زمف تجييز خط‬
‫اإلنتاج‬
‫كمية المخزكف خالؿ الفترة‪ ،‬معدؿ دكراف المخزكف‪ ،‬معدؿ التالؼ بالمخازف‪ ،‬فترة‬ ‫التخزيف‬
‫تمبية احتياجات أقساـ اإلنتاج كالخدمات‬
‫عدد أياـ الغياب‪ ،‬ساعات العمؿ الفعمية‪ ،‬معدؿ دكراف العمؿ‪ ،‬سيادة ركح الفريؽ‬ ‫شؤكف األفراد‬
‫كمية المبيعات مقارنة بالمستيدؼ‪ ،‬كمية المردكدات‪ ،‬كقت التسميـ‪ ،‬ربحية‬ ‫البيع‬
‫العمالء‬
‫ساعات الصيانة‪ ،‬ساعات األعطاؿ المفاجئة‪ ،‬عدد األعطاؿ‬ ‫الصيانة‬
‫الغرامات‪ ،‬عدد المخالفات‪ ،‬عدد القضايا المرفكعة ضد المنشأة بسبب مخالفة‬ ‫شؤكف البيئة‬
‫قكاعد األداء البيئي‪ ،‬عدد اإلنذارات‬
‫المصدر‪ :‬فاطمة رشدم سكيمـ عكض‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪. 114‬‬

‫‪121‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ .6‬تحديد األفعال التنفيذية ‪:‬‬

‫كيتطمب تبياف األنشطة كاألفعاؿ الكاجب البدء في تنفيذىا لتحقيؽ األىداؼ كاالنتقاؿ بالخطة إلى الكاقع‪ ،‬كىذا‬
‫يتطمب تحديد األىداؼ السنكية كتكزيع كتخصيص المكارد‪ ،‬كتحديد المسؤكليات‪ ،‬كتدعيـ البرامج‪ ،‬كيقكـ فريؽ مف‬
‫المنظمة عمى تنفيذ مقياس األداء المتكازف‪ ،‬كيشمؿ ذلؾ ربط المقاييس بقكاعد البيانات كأنظمة المعمكمات‪ ،‬كتعريؼ‬
‫المكظفيف العامميف في كافة أقساـ المنظمة بمقياس األداء المتكازف‪ ،‬كيتـ في ىذه المرحمة كضع كتنفيذ نمكذج‬
‫‪. 1BSC‬‬
‫‪ .7‬المتابعة والتقييم ‪:‬‬

‫في ىذه المرحمة‪ ،‬تقكـ المنظمة بمتابعة تحقيؽ المقاييس‪ ،‬مف خالؿ مرحمة إعداد دليؿ معمكماتي عف مقاييس األداء‬
‫المتكازف بصكرة ربع سنكية أك شيرية‪ ،‬كعرضو عمى اإلدارة العميا لمراجعتو كمناقشتو مع مديرم الكحدات كاألقساـ‪،‬‬
‫كما يتـ إعادة دراسة مقياس األداء المتكازف سنكيا كجزء مف عمميات التخطيط اإلستراتيجي‪ ،‬كرسـ األىداؼ‬
‫كتخصيص المكارد‪.2‬‬
‫المطمب الثاني‪ :‬مقومات وعوامل نجاح تطبيق بطاقة األداء المتوازن وصعوبات ذلك‪:‬‬
‫سنتطرؽ في ىذا المطمب إلى مقكمات كعكامؿ نجاح تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسة االقتصادية‪ ،‬ثـ‬
‫الصعكبات المرافقة إلعداد كتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف‪.‬‬
‫‪ .1‬مقومات وعوامل نجاح تطبيق بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬

‫تكجد مقكمات عديدة يجب تكافرىا في المؤسسة حتى يمكنيا تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف بنجاح كتتمثؿ في‪:3‬‬
‫‪ ‬تحديد واضح لألىداف اإلستراتيجية‪ :‬المحكر األساسي في استخداـ بطاقة األداء المتكازف ىك اختيار األىداؼ‬
‫اإلستراتيجية‪ ،‬كالتي يجب تكافر فييا مجمكعة مف المعايير أىميا‪:‬‬
‫‪ ‬األىمية اإلستراتيجية‪ :‬التي تعني أف يرتبط اليدؼ اإلستراتيجي بميزة تنافسية ؛‬
‫‪ ‬إمكانية التطكير‪ :‬التي تعني أف تككف األىداؼ الطمكحة في حدكد الممكف ؛‬
‫‪ ‬درجة التأثير‪ :‬التي تعني أف يتكافر في المؤسسة الخبرة كالقدرة عمى تحقيؽ اليدؼ ؛‬
‫‪ ‬القياس‪ :‬يقصد بو قابمية كؿ األىداؼ لمقياس الكمي أك الكيفي مف خالؿ مؤشرات مناسبة ؛‬

‫‪1‬‬
‫فاطمة رشدي سوٌلم عوض‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.114‬‬
‫‪2‬‬
‫فاطمة رشدي سوٌلم عوض‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.115‬‬
‫‪3‬‬
‫عبد العزٌز شهٌرة‪ " ،‬إطار مقترح الستخدام مقٌاس األداء المتوازن فً المنظمات غٌر الحكومٌة بالتطبٌق على الجمعٌات األهلٌة "‪ ،‬المجلة المصرٌة للدراسات‬
‫التجارٌة‪ ،‬العدد‪ ،03‬جامعة المنصورة‪ ،‬مصر‪ ،2007 ،‬ص ص ‪253 -252‬‬
‫‪122‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬جدكل التنفيذ‪ :‬يقصد بو أف تككف المكارد المطمكبة لتحقيؽ األىداؼ سكاء كانت مكارد مالية أك طاقات‬
‫إدارية متاحة كممكنة ‪.‬‬
‫‪ ‬األخذ بمنيج النظام‪ :‬تتكقؼ إمكانية استخداـ بطاقة األداء المتكازف عمى األخذ بمدخؿ النظاـ‪ ،‬عمى أف يستخدـ‬
‫ىذا المقياس كنظاـ إدارة إستراتيجي كليس كنظاـ لمقياس‪ ،‬كىذا يعني إدماج كؿ الجكانب األربعة لمنمكذج في شكؿ‬
‫منظكمة متكاممة‪ ،‬يتـ مف خالليا تطبيؽ المبادئ األساسية لمنمكذج كىي ترجمة اإلستراتيجية إلى عمميات تشغيمية‪،‬‬
‫تجييز المؤسسة لتحقيؽ اإلستراتيجية كجعميا محكر عمؿ‪ ،‬كىدؼ لكؿ أفرادىا كعممياتيا‪ ،‬ككذلؾ جعميا عممية‬
‫مستمرة تقكد إدارة التغيير مف خالؿ قيادة تنفيذية فعالة ‪.‬‬
‫‪ ‬وجود الدافعية الختيار بطاقة األداء المتوازن‪ :‬استجابة لتغيرات البيئة كالضغكط التي تتعرض ليا المؤسسات مثؿ‪:‬‬
‫شدة المنافسة كالتركيز عمى العميؿ‪ ،‬كحتمية تطبيؽ األنظمة كاألساليب الحديثة في تكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬فقد كاف‬
‫مف الضركرم أف تبحث المؤسسات عف أساليب كأدكات أكثر فعالية في مكاجية ىذه التغيرات‪ ،‬كالضغكط كلذلؾ‬
‫كاف ىناؾ دافع قكم لدل ىذه المؤسسات لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف ‪.‬‬
‫‪ ‬دعم والتزام اإلدارة العميا‪ :‬مف أجؿ إمكانية تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف يجب تكفر دعـ مف قبؿ اإلدارة العميا‪،‬‬
‫كيتمثؿ ىذا الدعـ في الدعـ المادم كالدعـ المعنكم‪ ،‬الدعـ المادم يككف بإمدادىا بالمعمكمات الالزمة كالمكافآت‬
‫كأما الدعـ المعنكم فيتمثؿ في التحفيز كالتشجيع عمى النجاح ‪.‬‬
‫‪ ‬وجود نظام لالتصال والتواصل‪ :‬يعتبر ىذا العنصر ذك أىمية بالغة ألف أىـ شرط حتى تتمكف المؤسسة مف تطبيؽ‬
‫بطاقة األداء المتكازف‪ ،‬ىك كجكد معمكمات كافية عف المحيط الداخمي كالمحيط الخارجي حتى تتمكف مف كضع‬
‫معايير مناسبة‪ ،‬كما أف تدفؽ المعمكمات كالق اررات بيف مختمؼ اإلدارات عمى مختمؼ المستكيات مطمكب مف أجؿ‬
‫اتخاذ الق اررات المناسبة في كقتيا ‪.‬‬
‫‪ ‬اليد العاممة المتخصصة‪ :‬كيقصد بيا كجكد كفاءات متخصصة في ىذا المجاؿ‪ ،‬خاصة أف ىذه البطاقة تعتبر مف‬
‫األساليب الحديثة‪ ،‬كبالتالي فإف نجاحيا يتطمب كجكد يد عاممة كفئة متخصصة تحيط بجكانب كؿ ىذه البطاقة‬
‫كتستطيع تحديد متطمباتيا كعكامؿ نجاحيا ‪.‬‬
‫‪ .2‬الصعوبات المرافقة لتطبيق بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫تكاجو عممية تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف بعض المشاكؿ التي يجب تفادييا أك العمؿ عمى التكيؼ معيا ‪ ،‬كمف‬
‫بينيا نذكر ما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬الرغبة في إعداد بطاقة متكاممة منذ البداية يؤدم إلى شمؿ كامؿ في العممية‪ ،‬لكف بالتجربة تجد المؤسسة نفسيا‪،‬‬
‫تعدؿ في بطاقتيا مف خالؿ إضافة األىداؼ كالمؤشرات غير المالية التي تسمح بتكقع أفضؿ لألداء؛‬
‫‪123‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬صعكبة تعظيـ كؿ المؤشرات في آف كاحد‪ ،‬بؿ يجب الفصؿ بيف مختمؼ األىداؼ اإلستراتيجية ؛‬
‫‪ ‬ثقافة المؤسسة ‪ :‬مف المؤسسات مف يرل ضركرة تبني بطاقة األداء المتكازف بشيء مف المركنة‪ ،‬كالبعض األخر‬
‫يرل تطبيقيا يتـ دكف إدماج العناصر اإلستراتيجية مما جعميا مصد ار لمنقاش أكثر منيا قكة لمتكامؿ كالقيادة‪1‬؛‬
‫‪ ‬نقص المعرفة عف بطاقة األداء المتكازف في قياس األداء‪ ،‬أك عدـ المعرفة بمزايا ىذا النمكذج؛‬
‫‪ ‬يحتاج إعداد نمكذج بطاقة األداء المتكازنة إلى رؤية مشتركة إلستراتيجية متفؽ عمييا‪ ،‬لذلؾ قد ال تككف ىناؾ رؤية‬
‫معينة متفؽ عمييا‪ ،‬أك إذا اتفؽ عمييا قد ال تككف كاضحة لكؿ المستكيات اإلدارية؛‬
‫‪ ‬يمكف أف تفكؽ تكاليؼ بطاقة األداء المتكازنة في قياس األداء المنفعة التي يمكف الحصكؿ عمييا؛‬
‫‪ ‬صعكبة تحديد الكزف المرغكب لألىداؼ األساسية التي تككف ذات أبعاد متعددة‪ ،‬لذا يجب عمى اإلدارة أف تحدد‬
‫األىداؼ الثانكية التي تمثؿ مكجيات لألداء‪ ،‬كفقا لألىداؼ األساسية؛‬
‫‪ ‬نقص المكظفيف المؤىميف القادريف عمى التعامؿ مع نظاـ بطاقة األداء المتكازنة‪ ،‬مما يؤدم بالنياية إلى مقاكمة‬
‫تطبيؽ ىذا النظاـ‪ ،‬كتتككف لدل المكظفيف اتجاىات سمبية تجاه استخداـ بطاقة األداء المتكازنة‪ ،‬كخاصة أنيـ ال‬
‫يدرككف أىدافا كاضحة ليا؛‬
‫‪ ‬عممية كضع المقاييس كتحديدىا في بطاقة األداء المتكازنة معقدة جدا‪ ،‬إضافة إلى صعكبة تحديد العدد األمثؿ مف‬
‫المقاييس المستخدمة التي تظير األداء بشكؿ كامؿ؛‬
‫‪ ‬عدـ كجكد مقاييس لبعض متغيرات األداء‪ ،‬حيث إف كجكد ىذه المقاييس ميـ لكضع االستراتيجيات مكضع التنفيذ‪،‬‬
‫كبالتالي فإف عدـ كجكد مقاييس لقياس متغير ما يؤدم إلى عدـ قدرة اإلدارة عمى تكجيو أدائيا‪.2‬‬

‫‪11‬‬
‫نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.275‬‬
‫‪2‬‬
‫احمد ٌوسف دودٌن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.10‬‬
‫‪124‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬تقييم أداء المؤسسات باستخدام محاور بطاقة األداء المتوازن ‪.‬‬

‫كبعد أف رأينا أف بطاقة األداء المتكازف تنقسـ إلى أربعة محاكر(أبعاد) كبرل‪ ،‬كىي البعد المالي‪ ،‬بعد العمالء‪ ،‬بعد‬
‫العمميات الداخمية‪ ،‬بعد التعمـ كالنمك‪ .‬كىناؾ مف يضيؼ بعد أخر خامس كىك البعد البيئي كسنتطرؽ إلى كؿ محكر‬
‫بنكع مف التفصيؿ ‪:‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬البعد المالي ‪.‬‬
‫يعتبر البعد المالي احد أىـ مقاييس األداء‪ ،‬كتمثؿ نتائج ىذا البعد مدل تحقيؽ األىداؼ كالكقكؼ عمى مستكل‬
‫األرباح المتحققة إلستراتيجية المنظمة مف خالؿ تخفيض التكاليؼ بالمقارنة مع المنافسيف‪ ،‬كيركز ىذا البعد عمى‬
‫الكفاء باحتياجات حاممي األسيـ مف خالؿ ما تحققو المنظمة مف عائد مناسب عمى االستثمار‪ ،‬كالى أم مدل تزيد‬
‫قيمة المنظمة في السكؽ كبالتالي زيادة ثركة حاممي األسيـ‪.1‬‬

‫كيمكف تحسيف األداء المالي لمشركة مف خالؿ إتباع الكثير مف االستراتيجيات كىي‪: 2‬‬
‫‪ ‬إستراتيجية نمك المبيعات ‪ :‬إف ىذه اإلستراتيجية يمكف تحقيقيا مف خالؿ تعميؽ العالقة مع العمالء‪ ،‬كال يتـ‬
‫ذلؾ إال مف خالؿ تقديـ خدمات كمنتجات جديدة متنكعة‪ ،‬باإلضافة إلى جذب الكثير مف العمالء الجدد‪،‬‬

‫ككذلؾ دخكؿ األسكاؽ الجديدة‪ ،‬كالتركيز عمى العمالء األكثر ربحية لمشركة جميعيـ‪.‬‬
‫‪ ‬إستراتيجية نمك اإلنتاجية ‪ :‬إف ىذه اإلستراتيجية تعد مف االستراتيجيات الميمة‪ ،‬كيمكف تحقيقيا مف خالؿ‬
‫طريقتيف ىما ‪:‬‬
‫ػ ػ ػ تخفيض تكاليؼ الشركة ؛‬
‫ػ ػ ػ االستغالؿ األمثؿ لألصكؿ بكفاءة كفاعمية‪.‬‬

‫كتختمؼ المقاييس المالية المعتمدة باختالؼ المراحؿ التي تمر بيا المنظمة كىذه المراحؿ ىي‪ :3‬مرحمة النمك‬
‫)‪ ،(Growth‬كمرحمة االستقرار )‪ ،(Sustain‬كمرحمة النضج )‪. (Harvest‬‬
‫ففي مرحمة النمك‪ ،‬حيث تككف المنظمة في المرحمة األكلى مف دكرة حياتيا‪ ،‬ترتكز المقاييس المالية عمى زيادة المبيعات‬
‫كالدخكؿ في أسكاؽ جديدة كاجتذاب عمالء جدد كالمحافظة عمى مستكل مناسب لإلنفاؽ عمى تطكير المنتجات‪،‬‬
‫كعمميات التشغيؿ كتنمية قدرات العامميف كامكانياتيـ ‪ ،‬أما في مرحمة االستقرار‪ ،‬تحاكؿ المنظمة إعادة استثمار أمكاليا‬
‫كاجتذاب المزيد مف االستثمارات‪ ،‬كترتكز المقاييس المالية في ىده المرحمة عمى المقاييس التقميدية مثؿ‪ :‬العائد عمى‬

‫‪1‬‬
‫عبد المجٌد الطٌب شعبان‪ ،‬تقٌٌم األداء من منظور استراتٌجً ‪ ،‬جامعة الزاوٌة‪ ،‬المجلة الجامعة‪ ،‬العدد ‪ ،15‬المجلد ‪ ،2013 ،1‬ص ص ‪ 195‬ـ ‪.196‬‬
‫‪2‬‬
‫احمد ٌوسف دودٌن‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.7‬‬
‫‪3‬‬
‫‪R. Kaplan , D Norton , Le Tableau de bord prospectif, pilotages stratégique, , Op, cit ,P.62‬‬
‫‪125‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫رأس الماؿ المستثمر‪ ،‬الدخؿ الناتج مف التشغيؿ كعائد المساىمة كالتدفقات النقدية المخصكمة كالقيمة االقتصادية‬
‫المضافة ‪ ،‬أما في مرحمة النضج‪ ،‬فإف المنظمة ترغب في حصاد نتائج االستثمارات في المرحمتيف السابقتيف كترتكز‬
‫المقاييس المالية عمى تعظيـ التدفؽ النقدم لممنظمة‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يكضح المقاييس المالية المناسبة إلستراتيجية المؤسسة كالمرحمة التي تمر بيا‬
‫جدول رقم (‪ : )15‬تطويع المقاييس لتتناسب مع إستراتيجية وحدة النشاط وأساليب تحقيقيا‪.‬‬
‫األساليب المالية لتحقيق اإلستراتيجية‬
‫استغالل األصول‬ ‫تحسين اإلنتاجية‬ ‫نمو اإليرادات ومزيج‬ ‫المرحمــــة‬
‫الخدمات‬
‫ػ ػ نسبة رأس الماؿ المستثمر‬ ‫ػ ػ معدؿ نمك المبيعات في‬
‫إلى المبيعات‬ ‫القطاع‬
‫ػ ػ نسبة تكمفة البحكث‬ ‫ػ ػ نسبة اإليرادات مف‬
‫كالتطكير إلى المبيعات‬ ‫المنتجات أك الخدمات‬ ‫النمــــــو‬
‫الجديدة كالعمالء الجدد‬ ‫إستراتيجية‬
‫ػ ػ معدالت رأس الماؿ‬ ‫ػ ػ التكمفة بالمقارنة‬ ‫ػ ػ النصيب مف العمالء‬ ‫وحدة‬
‫العامؿ (دكرة رأس ماؿ‬ ‫بالمنافسيف؛‬ ‫المستيدفيف كالحصة؛‬ ‫النشاط‬
‫العامؿ)؛‬ ‫ػ ػ معدالت تخفيض التكمفة‪.‬‬ ‫ػ ػ نسبة المبيعات مف‬ ‫االستقــــرار‬
‫ػ ػ معدالت العائد عمى رأس‬ ‫ػ ػ التكاليؼ غير المباشرة‬ ‫المنتجات الجديدة؛‬
‫الماؿ المستثمر؛‬ ‫(النسبة إلى المبيعات)‪.‬‬ ‫ػ ػ ربحية العميؿ كخط‬
‫ػ ػ معدالت العائد عمى رأس‬ ‫اإلنتاج‪.‬‬
‫الماؿ المستثمر(بالنسبة‬
‫لفئات األصكؿ الرئيسية)؛‬
‫ػ ػ معدالت استغالؿ‬
‫األصكؿ‪.‬‬
‫ػ ػ فترة االسترداد؛‬ ‫ػ ػ تكمفة الكحدة (لكؿ كحدة‬ ‫ػ ػ ربحية العميؿ كخط‬
‫ػ ػ دكرة التشغيؿ ‪.‬‬ ‫مخرجات‪ ،‬لكؿ صفقة)‪.‬‬ ‫اإلنتاج؛‬
‫ػ ػ نسبة العمالء غير‬ ‫النضــــج‬
‫المربحيف‪.‬‬
‫‪Source : Kaplan and Norton, op, cit, 1996, p 52.‬‬

‫‪126‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫باإلضافة إلى مقاييس أخرل ‪ .‬كيمكف تكضيح ىذه المؤشرات في الجدكؿ التالي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ : )16‬أىم مقاييس المنظور المالي‬
‫‪ ‬القيمة المضافة لكؿ عامؿ‬ ‫‪ ‬إجمالي المكجكدات‬
‫‪ ‬معدؿ النمك المركب‬ ‫‪ ‬إجمالي المكجكدات كؿ عامؿ‬
‫‪ ‬القيمة السكقية‬ ‫‪ ‬نسبة الربح مف إجمالي المكجكدات‬
‫‪ ‬سعر الحصة‬ ‫‪ ‬العائد عمى صافي المكجكدات‬
‫‪ ‬مريح المتعامميف‬ ‫‪ ‬المساىمة الجدية‬
‫‪ ‬كالء المتعامميف‬ ‫‪ ‬الدخؿ الصافي‬
‫‪ ‬التدفؽ النقدم‬ ‫‪ ‬نسبة الربح مف المبيعات‬
‫‪ ‬إجمالي التكاليؼ‬ ‫‪ ‬الربح لكؿ عامؿ‬
‫‪ ‬معدؿ االئتماف‬ ‫‪ ‬العائد‬
‫‪ ‬المطمكبات‬ ‫‪ ‬العائد مف المنتجات الجديدة‬
‫‪ ‬المطمكبات إلى حؽ الممكية‬ ‫‪ ‬العائد لكؿ عامؿ‬
‫‪ ‬معدؿ دكراف النسب المدينة‬ ‫‪ ‬العائد عمى حؽ الممكية‬
‫‪ ‬معدؿ دكرات المخزكف‬ ‫‪ ‬العائد عمى رأس الماؿ العاؿ‬
‫‪ ‬القيمة االقتصادية المضافة‬ ‫‪ ‬العائد عمى االستثمار‬
‫‪ ‬القيمة السكقية المضافة‬
‫المصدر‪ :‬طاىر محسف المنصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬أساسيات األداء كبطاقة التقييـ المتكازف‪،‬‬
‫مرجع سابق‪ ،‬ص ‪. 183‬‬
‫كيتميز البعد المالي بالخصائص التالية‪:‬‬
‫‪ُ ‬يجيب عمى التساؤالت التالية‪:‬‬
‫‪ ‬ىؿ حققت المؤسسة المنافع كالنتائج التي ترضي المساىميف؟‬
‫‪ ‬كيؼ تبدك صكرة المؤسسة في أعيف المساىميف؟‬
‫‪ ‬يركز عمى تحقيؽ األىداؼ قصيرة األجؿ‪ ،‬ألف طبيعة األىداؼ المالية تككف قصيرة األجؿ (مكسمية‪ ،‬شيرية‪ ،‬أك‬
‫سنكية) كتتغير بتغير القطاع النشاطي أك اإلستراتيجية ؛‬

‫‪127‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬يعتبر المحصمة النيائية لعمؿ المنظكرات أك المحاكر الثالثة األخرل‪ ،‬كذلؾ عف طريؽ القاعدة السببية التي تربط‬
‫المحاكر األربعة مع بعضيا البعض ؛‬
‫‪ ‬يعتمد قياس الجانب المالي عمى مقدار الدخؿ الناتج ؛‬
‫‪ ‬يختمؼ اليدؼ المالي بيف القطاع العاـ‪ ،‬كالقطاع الخاص‪ ،‬ففي القطاع العاـ يككف اليدؼ المالي طكيؿ األجؿ‬
‫عكس القطاع الخاص الذم يككف قصير األجؿ ؛‬
‫‪ ‬يعتمد عمى تكفير البيانات كالمعمكمات المالية الدقيقة في الكقت المناسب ‪.‬‬
‫‪ ‬تيدؼ المؤسسة في كؿ مرحمة مف مراحؿ حياتيا الثالثة إلى تحقيؽ أىداؼ معينة كىي‪:1‬‬
‫‪ ‬نمك كتنكيع رقـ األعماؿ (مرحمة النمك) ؛‬
‫‪ ‬تقميص التكاليؼ كتحسيف اإلنتاجية (مرحمة االستقرار) ؛‬
‫‪ ‬استعماؿ األمكاؿ كاالستثمارات (مرحمة النضج) ‪.‬‬

‫كبالتالي يمكف القكؿ‪ ،‬أف المحكر المالي ىك المحكر الذم يعطي لممنظمة صكرة كاضحة عف مدل نجاح إستراتيجيتيا‪،‬‬
‫كىؿ ستبقى فييا سائرة أك ستدخؿ تعديالت‪ ،‬أم يمكف بناءا عمى قياس كتقييـ المحكر المالي اتخاذ ق اررات التغيير أك‬
‫الثبات ‪.‬‬
‫المطمب الثاني ‪ :‬بعد العمالء (الزبائن) ‪:‬‬
‫يعكس ىذا البعد أداء األنشطة التي تقابؿ حاجات الزبائف كرغباتيـ‪ ،‬كمدل قدرة المؤسسة عمى تحقيؽ رضاىـ‪ .‬فيناؾ‬
‫نكعاف مف الزبائف تسعى المؤسسات المتطمعة لممستقبؿ إلى تحقيؽ رضاىـ مف خالؿ إشراكيـ في عمؿ المؤسسة كتمبية‬
‫رغباتيـ كحاجاتيـ‪ ،‬كىؤالء الزبائف ىـ زبائف مف داخؿ المؤسسة "الزبكف الداخمي" كزبائف مف خارج المؤسسة "الزبكف‬
‫الخارجي" فالزبكف الخارجي ىك ذلؾ الفرد "المستيمؾ" الذم تتمحكر حكلو كافة األنشطة كالجيكد مف اجؿ تحقيؽ رغباتو‬
‫كتحفيزه عمى اقتناء السمعة أك الخدمة‪ ،‬أما الزبكف الداخمي فيمثؿ األفراد العامميف في الكحدات التنظيمية المختمفة في‬
‫المؤسسة (محطات العمؿ‪ ،‬الكحدات‪ ،‬األقساـ‪ ،‬الدكائر‪ ،)...‬حيث ينظر ليؤالء األفراد بأنيـ زبائف لمف سبقيـ في العمؿ‬
‫كمكرديف لمذيف يمكنيـ‪ .‬فالتركيز عمى الزبكف كاالىتماـ بو يعني محاكلة الرؤية بمنظكره كليس بمنظكر قيادة المؤسسة‪،‬‬
‫أم النفاذ إلى عقمو لمعرفة كيؼ يفكر‪ ،‬كيتـ ذلؾ مف خالؿ‪: 2‬‬
‫ػ ػ تحديد احتياجات الزبكف كمتطمباتو الحقيقية‪ ،‬التي غالبا ما ال يجيد التعبير عنيا أك حتى إدراكيا؛‬
‫ػ ػ التعرؼ عمى ميكؿ الزبائف كاتجاىاتيـ الحقيقية‪ ،‬التي يمكف أف تككف نقطة البداية الصحيحة لتحسيف الجكدة؛‬
‫ػ ػ قياس التغذية العكسية (ردة الفعؿ) مف الزبائف لما يقدـ ليـ كمقياس لمدل رضاىـ؛‬

‫‪1‬‬
‫‪Fabienne Guerra, Op , Cit, P.65‬‬
‫‪2‬‬
‫محمد قرٌشً‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ص ‪ 68‬ــ ‪.69‬‬
‫‪128‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫ػ ػ تشجيعيـ عمى المصارحة كابداء أرائيـ في المؤسسة كمخرجاتيا؛‬

‫ػ ػ االىتماـ بالزبكف كالحرص عمى تمبية حاجاتو الحالية كالمستقبمية قبؿ أف يدركيا ىك كتبصيره بيا كجعمو يفكر فييا‪.‬‬
‫كيمكف إبراز محركات القيمة لدل الزبكف في الشكؿ التالي‪:‬‬
‫شكل رقم (‪ : )12‬خصائص مسألة القيمة‬

‫االحزفبظ ثبنضثىٌ‬
‫االعزحىار ػهً انضثىٌ‬
‫سضب انضثىٌ‬

‫خظبئض انًُزغبد‬ ‫انظىسح انزٍ عزظهش‬ ‫انؼاللخ يغ انضثبئٍ‬

‫=‬ ‫وانخذيبد‬ ‫‪+‬‬ ‫ثهب يُزغبرُب‬ ‫‪+‬‬

‫الميزات‬ ‫سعر نكعية الكظيفة‬ ‫مدة‬ ‫العالمة‬ ‫مالئمة‬ ‫الثقة‬ ‫سرعة‬

‫الفريدة‬ ‫صالحية المنتج المنتج التي يقدميا‬ ‫التجارية‬ ‫المنتج‬ ‫االستجابة بالمنتج‬
‫في المنتج‬ ‫المنتج‬ ‫المنتج‬
‫المصدر ‪ :‬حسيف سالمة‪ ،‬بطاقة الدرجات المتوازنة‪ ،‬مجمة الدراسات المالية كالمصرفية‪ ،‬المجمد ‪ ،19‬العدد ‪،2011 ،2‬‬
‫ص ‪.60‬‬
‫كيتـ قياس األداء ليذا المنظكر بما يأتي‪:1‬‬
‫‪ ‬رضا العميل ‪ :‬يمثؿ ىذا المقياس درجة تمبية خدمات كمنتجات الشركة لحاجات العمالء‪ ،‬كيعد رضا العميؿ‬
‫مؤشر جيد لمبيعات مستقبمية‪ ،‬كلتحقيؽ رضا العميؿ يجب أف تتضمف المنتجات كالخدمات المزايا اآلتية ‪:‬‬
‫‪ ‬المنتجات أك الخدمات التي تمبي حاجات العمالء مف حيث الخصائص المميزة لمخدمة أك المنتج مثؿ‬
‫الشكؿ‪ ،‬االعتمادية‪ ،‬القيمة كالسالمة كاألماف؛‬
‫‪ ‬طبيعة العالقة بيف الشركة كالعميؿ؛‬
‫‪ ‬ىؿ العميؿ يستمـ خدمات تعزيزية قبؿ كبعد البيع متضمنة التسميـ في الكقت المحدد؛‬
‫‪ ‬ىؿ العاممكف في الشركة معتدلكف كأكفاء في عمميـ؛‬
‫‪ ‬سمعة الشركة (شيرتيا) مف حيث الكثكؽ بيا كتمبية التزاماتيا بدقة؛‬

‫‪1‬‬
‫م ٌحً علً حمادي الموسوي‪ ،‬استخدام بطاقة األداء المتوازن فً تقوٌم األداء (دراسة محاسبٌة فً شركة بغداد للمشروبات الغازٌة من المنشات الصناعٌة)‪،‬‬
‫مجلة دراسات محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬المجلد ‪ ،8‬العدد ‪ ،22‬الفصل ‪،2013 ،1‬ص ‪.247‬‬
‫‪129‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬سعر المنتج كنكعيتو كمقارنتو مع أسعار كنكعية منتجات المنافسيف‪.‬‬

‫‪ ‬االحتفاظ بالعميل ‪ :‬يعني محافظة الشركة عمى عمالئيا حيث أف الكمفة تزداد خمس مرات لمحصكؿ عمى‬
‫عميؿ جديد مقارنة باالحتفاظ بالعميؿ الحالي‪ ،‬كاف العمالء الذيف تمت تمبية احتياجاتيـ يميمكا أف يككنكا عمالء‬
‫مخمصيف كذلؾ باالستمرار في اقتناء منتجات أك خدمات الشركة الحالية أك المستقبمية مف مجيز مكثكؽ بو‪.‬‬
‫كما أف قكة ميؿ العميؿ باالستمرار في الحصكؿ عمى منتجات كخدمات الشركة تقاس في بعض األحياف كنسبة‬
‫مئكية لممبيعات أك تكرار شراء العمالء كاف نسبة كالء العميؿ (االحتفاظ بالعميؿ) األعمى تعتبر مؤش ار رئيسيا‬
‫في أداء مبيعات المستقبؿ مف المنتجات الجديدة‪.‬‬
‫‪ ‬الحصة السوقية ‪ :‬يستخدـ ىذا المقياس لقياس حصة الشركة السكقية عمى أساس نسبة مبيعات الشركة إلى‬
‫المبيعات الكمية لمسكؽ‪ .‬إف تحميؿ ربحية العميؿ يساعد مدير الكمفة عمى رؤية الصكرة المالية الكمية لكؿ عميؿ‬
‫ككيفية استخداـ ىذه الصكرة باالعتماد عمى تقنيات الكمفة اإلستراتيجية لكضع خطة إستراتيجية شيرية أك‬
‫فصمية أك سنكية لالحتفاظ بالعمالء المربحيف كالحصكؿ عمى عمالء جدد في المستقبؿ كقد يقرر مف خالؿ‬
‫الخطة االحتفاظ بالعمالء غير المربحيف كذلؾ لممحافظة عمى احتمالية جعميـ مربحيف في المستقبؿ (الفترة‬
‫الزمنية طكيمة األمد)‪.‬‬
‫‪ ‬اكتساب زبائن ‪ :‬يعطي ىذا الجانب مدلكال عف الزبائف الذيف تـ اكتسابيـ‪ ،‬كىنا يجب الحديث عف عممية‬
‫االكتساب مف خالؿ منظكريف ‪ :‬مف حيث أنكاع كأعداد الزبائف الذيف تـ اكتسابيـ؛ كمف حيث أسكاؽ الزبائف‬
‫الجديدة التي تـ الكصكؿ إلييا كتغطيتيا‪ .‬يحدد النجاح في تبني إستراتيجية اكتساب الزبائف حجـ كنكع برامج‬
‫التسكيؽ التي تقكـ بيا الشركة‪ ،‬كيرتبط ىدؼ االكتساب بعممية المقارنة بيف المنافع كالتكاليؼ التي ستتحمميا‬
‫ىذه السياسة‪.‬‬
‫‪ ‬ربحية الزبون ‪ :‬يعتبر مقياس ربحية الزبكف‪ ،‬محددا لمدل تحقيؽ النجاح في استراتيجيات الشركة المختمفة‪،‬‬
‫كذلؾ ألف ىدؼ إدارة الشركة في النياية ال يتكقؼ عند القياـ بأعماؿ‪ ،‬كنشاطات مختمفة تؤدم إلى تحقيؽ رضا‬
‫الزبائف‪ ،‬كاكتساب زبائف جدد كاالحتفاظ بيـ‪ ،‬كانما تحقيؽ ربحية مف ىذه األعماؿ كاألنشطة‪ ،‬كذلؾ مف خالؿ‬
‫مفيكـ تبادؿ المنافع‪ ،‬بحيث تقدـ الشركة منتجات‪ ،‬كخدمات تشبع رغبات الزبائف‪ ،‬كالذيف بدكرىـ يقكمكف بدفع‬
‫أثماف ىذه السمع كالخدمات‪.1‬‬

‫‪1‬‬
‫وحٌد رثعان الختاتنة‪ ،‬منصور إبراهٌم السعاٌدة‪ ،‬مستوى إدراك مدٌري الشركات الصناعٌة المساهمة العامة األردنٌة ألهمٌة استخدام المقاٌٌس غٌر المالٌة‬
‫لبطاقة األهداف المتوازنة فً تقٌٌم األداء ‪ ،‬المجلة األردنٌة فً إدارة األعمال‪ ،‬المجلد ‪ ،5‬العدد ‪ ،2009 ،1‬ص ص ‪ 9‬ــ ‪.10‬‬
‫‪130‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬بعد العمميات الداخمية‪.‬‬

‫يركز ىذا البعد عمى العمميات الداخمية كاإلجراءات التشغيمية التي تمكف المنظمة مف التميز كبالتالي تحقيؽ رغبات‬
‫العمالء بكفاءة كفعالية‪ ،‬كأيضا تحقيؽ نتائج مالية مرضية لممساىميف‪ ،‬كيتحقؽ ذلؾ مف خالؿ تقييـ‪:1‬‬
‫‪ ‬مصادر القكة كالضعؼ في العمميات األساسية لممنظمة ‪.‬‬
‫‪ ‬كيفية ترشيد التكاليؼ ‪.‬‬
‫‪ ‬العمميات المحكرية كمدل قدرتيا عمى الكفاء بمتطمبات الزبائف ‪.‬‬

‫إف بعد العمميات الداخمية يكشؼ عف كجكد اختالفيف أساسييف ما بيف المداخؿ التقميدية كمداخؿ بطاقة األداء المتكازف‬
‫في قياس األداء‪ ،‬إذ أف األكلى تحاكؿ مراقبة كتحسيف العمميات القائمة المكجكدة كأنيا تذىب إلى ما كراء مجرد‬
‫المقاييس المالية لألداء مف خالؿ دمج المقاييس المرتكزة عمى الكقت كالنكعية لكنيا‪ ،‬مع ذلؾ تركز عمى تحسيف‬
‫العمميات القائمة المكجكدة‪ ،‬غير أف بطاقة األداء المتكازف عادة ما تحدد العمميات الجديدة كميا كالتي مف الضركرم أف‬
‫تتفكؽ فييا المنظمة مف أجؿ تحقيؽ أىدافيا المالية كالمتعمقة بالعمالء‪ ،‬ىذا كاف أىداؼ العمميات الداخمية تركز عمى‬
‫العمميات األكثر أىمية لنجاح اإلستراتيجية‪ ،‬كما أف اؿبطاقة ‪ ،‬تعمؿ عمى إدخاؿ عمميات اإلبداع في ىذا اؿمحكر ‪.‬‬
‫باإلضافة إلى ىذا فإف األداء العاـ لممؤسسة مرىكف بأداء سمسمة القيمة‪ ،‬كبالضبط مرىكف بأداء العمميات الداخمية‬
‫المسؤكلة عف خمؽ القيـ لمزبائف كالمساىميف‪ .‬كيمكف تكضيح شكؿ سمسمة القيمة لمعمميات المحدثة كما يمي ‪:‬‬
‫الداخمي‬
‫ة‬ ‫شكل رقم (‪ : )13‬سمسمة القيمة للعمميات‬

‫دوسح خذيبد يب ثؼذ انجُغ‬ ‫دوسح انؼًهُبد (اإلَزبط)‬ ‫نتادوسح اإلثذاع‬

‫ئسضبء‬ ‫رىطُب‬
‫حبعخ‬ ‫خذيخ‬ ‫انخذيخ‬ ‫ثُبء‬ ‫رىنُذ‬ ‫رحذَذ‬ ‫رحذَذ‬
‫انضثىٌ‬ ‫انضثىٌ‬ ‫انخذيخ‬ ‫انخذيخ‬ ‫انغىق‬ ‫احزُبعبد‬
‫انضثىٌ‬

‫المصدر ‪ :‬حسين سالمة مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.60‬‬

‫‪1‬‬
‫علً السلمً‪ ،‬إدارة التمٌز‪ ،‬نماذج وتقنٌات اإلدارة فً عصر المعرفة ‪ ،‬دار غرٌب‪ ،‬القاهرة‪ ،‬مصر‪ ،2002 ،‬ص‪.13‬‬
‫‪131‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫يتبيف مف خالؿ الشكؿ‪ ،‬أف سمسمة القيمة لمعمميات الداخمية تمر بثالث مراحؿ (دكرات) ‪ ،‬كىي‪:1‬‬
‫‪ ‬مرحمة اإلبداع‪ :‬تبحث كحدة األعماؿ في عممية اإلبداع حاجات العمالء المستترة كالظاىرة لمعياف‪ ،‬كتتمثؿ العممية‬
‫في المكجو الطكيمة مف خمؽ القيمة حيث الشركات في البداية تحدد األسكاؽ الجديدة كالزبائف الجدد كتحدد الحاجات‬
‫الجديدة ‪ ،‬كتتألؼ عممية اإلبداع مف عنصريف ‪:‬‬
‫ػ ػ ػ ػ ػ يقكـ المدراء بإعداد بحث عف السكؽ لتحديد حجـ السكؽ كطبيعة تفضيالت العمالء كنقاط السعر ؛‬
‫ػ ػ ػ ػ ػ تنشر المنظمات سمسمة العمميات الداخمية لسد احتياجات العمالء‪ ،‬حيث تصبح المعمكمات الدقيقة الصحيحة مف‬
‫حجـ السكؽ‪.‬‬
‫‪ ‬مرحمة العمميات (التشغيؿ) ‪ :‬حيث تنتج المنتجات كالخدمات الحالية كتكصؿ لمزبائف كتمثؿ المكجو القصيرة مف‬
‫خمؽ القيمة في المنظمات‪ ،‬كتبدأ مرحمة العمميات مف استالـ طمب الزبكف كتنتيي بإيصاؿ المنتج أك الخدمة‬
‫لمزبكف‪ ،‬كتتـ ىذه المرحمة بفعالية كبتناسؽ كمكاعيد محددة إليصاؿ المنتجات كالخدمات الحالية‪ ،‬كتاريخيا ىذه‬
‫المرحمة ىي مركز اىتماـ معظـ أنظمة مقاييس األداء لممنظمات‪ ،‬كانجاز العمؿ بتفكؽ كتخفيض التكمفة كتكصيؿ‬
‫الخدمة أىـ مف األىداؼ ‪.‬‬
‫‪ ‬مرحمة خدمات ما بعد البيع ‪ :‬كىي المرحمة األخيرة مف سمسمة القيمة ىي خدمة الزبكف بعد عممية البيع كتتضمف‬
‫نشاطات الضماف كقطع الغيار كمعالجة العيكب‪...‬‬

‫كفي ضكء ما سبؽ يمكف القكؿ أف ىذه المراحؿ الثالث بأنشطتيا كعممياتيا‪ ،‬تعد الحمقة التي تربط بيف حاجات العمالء‬
‫كمتطمباتيـ كمستكل الرضا المحقؽ مف تعامميـ مع المنظمة‪ ،‬كيمكف اإلشارة إلى أىـ المؤشرات المعتمدة في ىذا‬
‫المحكر حيث أف تحديد ىذه المؤشرات يتطمب معرفة دقيقة بكاقع عمؿ المنظمة الحالي‪ ،‬كأساليب اإلنجاز كمعرفة‬
‫بالعمميات المستقبمية‪ ،‬حيث أف معظـ المقاييس كالمؤشرات مأخكذة مف مشركعات إدارة الجكدة الشاممة‪ ،‬كفيما يمي أىـ‬
‫المقاييس المعتمدة‪ :‬المصركفات اإلدارية‪ /‬إجمالي اإليرادات‪ ،‬سعة تكنكلكجيا المعمكمات‪ ،‬كقت المعالجة‪ ،‬تطكير المنتج‪،‬‬
‫دكراف المخزكف‪ ،‬التحسيف في اإلنتاجية‪ ،‬التسميـ في الكقت المحدد‪ ،‬متكسط الكقت المنفؽ في اتخاذ الق اررات‪ .‬كتساىـ‬
‫العمميات الداخمية في خمؽ القيمة كذلؾ بتفاعميا مع بقية الكظائؼ األخرل‪ ،‬حيث أف التحكـ في العمميات الداخمية‬
‫يؤدم إلى‪:2‬‬
‫‪ ‬تحديد مستكل تكاليؼ اإلنتاج كالبيع ‪.‬‬
‫‪ ‬المساىمة في تحقيؽ كاشباع رغبات الزبائف بالنسبة لبقية المنافسيف ‪.‬‬

‫حسيف سالمة‪ ،‬بطاقة الدرجات المتوازنة ‪ ،‬مجمة الدراسات المالية كالمصرفية‪ ،‬المجمد ‪ ،19‬العدد ‪ ،2011 ،2‬ص ‪ 60‬ػ ػ ‪.61‬‬
‫‪1‬‬

‫‪2‬‬
‫‪Fabienne Guerra, Op, cit ,P.144‬‬
‫‪132‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬اليامش اإلجمالي المتحصؿ عميو ‪.‬‬

‫كمنو يمكف القكؿ‪ :‬أف محكر العمميات الداخمية في بطاقة التقييـ المتكازف يساىـ في تشكيؿ كاعطاء مزايا تنافسية‬
‫لممؤسسة‪ ،‬كتعزيز جكانب األداء المختمفة كيعد ىذا البعد ميـ في ىذا النمكذج‪ ،‬ألف نجاح المنظمة مرىكف بمكاردىا‬
‫كعممياتيا الداخمية ‪.‬‬

‫المطمب الرابع ‪ :‬بعد النمو والتعمم ‪.‬‬

‫يسعى ىذا المحكر إلى اإلجابة عف سؤاليف ىما‪:‬‬
‫‪ ‬ىؿ لممؤسسة القدرة عمى التعمـ كالتمييز؟‬
‫‪ ‬كيؼ تقكم المؤسسة القدرة عمى التغيير كالتحسيف المستمر؟‬

‫كلإلجابة عف ىذيف السؤاليف‪ ،‬يجب أف يتككف ىذا المحكر مف‪: 1‬‬

‫‪ ‬ثقافة وتدريب األفراد العاممين في الشركة ‪ :‬يتـ تحسيف ميارات كثقافة العامميف مف خالؿ إشراكيـ في دكرات‬
‫تدريبية كتدفع الشركة حكافز لمف ينيكف ىذه الدكرات بنجاح‪ .‬كيمكف قياس ثقافة كتدريب األفراد بشكؿ نسبة‬
‫مئكية إلنياء العامميف الدكرات التدريبية بنجاح كالذم ينعكس في تطكير المنتجات الحالية كخمؽ كانتاج‬
‫منتجات جديدة متميزة‪.‬‬
‫‪ ‬االحتفاظ بالعاممين في الشركة ‪ :‬يشير االحتفاظ بالعامميف في الشركة إلى مدل إسياـ العامميف فييا في تطكير‬
‫رأس الماؿ لمشركة كيمثمكف مكجكدات غير مالية ذات قيمة كبيرة ليا‪ .‬كيقاس االحتفاظ بالعامميف بالنسبة‬
‫المئكية لألشخاص الذيف يغادركف الشركة إلى مجمكع األفراد العامميف في الشركة‪.‬‬
‫‪ ‬التطوير والتحفيز ‪ :‬تقكـ الشركة بخمؽ فرص جديدة لتطكير منتجاتيا كتحسيف خدماتيا كىي تحاكؿ ضرب‬
‫المنافسيف بالمنتجات الجديدة الذم يعني اإلسراع بتمبية حاجات العمالء قبؿ أف يستطيع المنافسكف أف يككنكا‬
‫ردة فعؿ كبذلؾ تستطيع الشركة أف تمبي حاجات عمالئيا كتحقيؽ أرباح اكبر مف المنافسيف اآلخريف‪ .‬كتقكـ‬
‫الشركة بمكافأة األفراد العامميف في الشركة الذيف حققكا أداء ممي از في عمميـ استنادا إلى نظاـ الحكافز في‬
‫الشركة كتتعدد مقاييس التحفيز كالتطكير منيا معدؿ الكقت الالزـ لتطكير المنتجات الجديدة كعدد المقترحات‬
‫لكؿ مستخدـ كنسبة المقترحات المنفذة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫م ٌحً علً حمادي الموسوي‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.249‬‬
‫‪133‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬قدرة نظم المعمومات ‪ :‬يمثؿ تكفير المعمكمات المطمكبة مف قبؿ العامميف في الشركة كيمكف أف يقاس بنسبة‬
‫عدد العامميف في الخط األمامي الذم ىـ عمى اتصاؿ مباشر مع العمالء كيفحصكف المعمكمات كيكفركنيا في‬
‫الكقت المناسب كمدل أىمية ىذه المعمكمات التي يتـ الحصكؿ عمييا مف العمالء كالمنافسيف‪.‬‬

‫المطمب الخامس ‪ :‬البعد البيئي‪.‬‬

‫‪ ‬مفيوم األداء البيئي ‪ :‬يعرؼ األداء البيئي حسب مكاصفة االيزك ‪ 14031‬بأنو "النتائج التي تتحصؿ عمييا‬
‫إدارة المؤسسة مف خالؿ تعامميا مع البيئة"‪ ،‬فيك بذلؾ يشير إلى كفاءة اإلدارة البيئية في حماية البيئة مف‬
‫األضرار الناتجة عف استغالؿ المكارد االقتصادية‪ ،‬كما يقصد باألداء البيئي كؿ األنشطة كالعمميات التي تقكـ‬
‫بيا المنظمة سكاء بشكؿ إجبارم أك اختيارم مف شأنيا منع األضرار البيئية كاالجتماعية الناتجة عف أنشطتيا‬
‫اإلنتاجية كالعمؿ عمى التخفيؼ منيا‪ ،‬لذلؾ فأخذ األداء البيئي بعيف االعتبار يمكف مف التقميؿ أك إزالة‬
‫التأثيرات البيئية السمبية كتعظيـ تأثيراتيا المكجبة مف خالؿ تكجيو المؤسسة إلى‪: 1‬‬

‫ػ ػ كضع سياسة مناسبة لمعالجة المشاكؿ البيئية مف خالؿ دمج المسؤكلية البيئية ضمف أىداؼ كسياسات المؤسسة؛‬

‫ػ ػ ممارسة األنشطة بشكؿ يمكف المؤسسة مف االستغالؿ األمثؿ لممكارد كالتحكـ في التكاليؼ البيئية‪ ،‬التي تتحمميا‬
‫المؤسسة كتعكيض عف أضرارىا البيئية؛‬

‫ػ ػ االستجابة لمقكانيف كالمعايير البيئية أك التطكع في تطبيقيا؛‬

‫ػ ػ تنمية اآلثار الخارجية االيجابية كإثبات الستثمار المؤسسة في تحسيف البيئة؛‬

‫ػ ػ اعتماد الطرؽ العممية في تجميع كاعادة تحكيؿ مخمفات المؤسسات أك التخمص منيا؛‬

‫ػ ػ ػ تدريب العامميف عمى التعامؿ الكؼء مع المكارد البيئية كزيادة كعييـ البيئي‪.‬‬

‫‪ ‬مؤشرات تقييم األداء البيئي ‪ :‬يمكف تقسيـ مؤشرات التقييـ البيئي كما يمي‪:2‬‬
‫‪ ‬مؤشرات اإلدارة البيئية ‪ :‬كتتضمف مجيكدات اإلدارة البيئية لمتأثير عمى األداء البيئي لممنظمة التي تختص بما‬
‫يمي ‪ :‬الرؤية كاإلستراتيجية كالسياسة‪ ،‬الييكؿ التنظيمي لإلدارة البيئية‪ ،‬نظـ اإلدارة كالتكثيؽ المتعمؽ بيا‪ ،‬االلتزاـ‬
‫اإلدارم الخاص بالمسائؿ البيئية‪ ،‬كاالتصاالت باألطراؼ الداخمية كالخارجية ذات المصمحة‪.‬‬

‫‪1‬‬
‫لطٌفة بكوش‪ ،‬وسٌلة بن ساهل‪ ،‬بطاقة األداء المتوازن كأداة لتقٌٌم األداء البٌئً للمؤسسات‪ ،‬دراسة حالة مؤسسة سوناطراك بالجزائر ‪ ،‬مجلة الدراسات‬
‫االقتصادٌة والمالٌة‪ ،‬العدد ‪ ،7‬المجلد ‪ ،2‬جامعة الوادي‪ ،2014 ،‬ص ‪.61‬‬
‫‪2‬‬
‫نادٌة عبد الحلٌم‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.11‬‬
‫‪134‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫‪ ‬مؤشرات الحالة البيئية ‪ :‬كتكفر معمكمات عف الحالة المحمية أك اإلقميمية أك الدكلية أك العالمية لمبيئة مثؿ‬
‫سمؾ طبقة األكزكف‪ ،‬متكسط الح اررة العالمية‪ ،‬تركيز التمكث في اليكاء كالتربة كالمياه ‪...‬‬
‫‪ ‬مؤشرات األداء البيئي ‪ :‬كتنقسـ إلى ‪:‬‬

‫ػ ػ ػ مؤشرات تشغيمية بيئية‪ ..‬كتتعمؽ بمجاالت قياس الحيازة كالمقاييس الفنية لممنتج‪/‬العممية‪ ،‬كمقاييس استعماؿ‬
‫المنتج‪/‬العممية كتصريؼ المخمفات‪.‬‬

‫ػ ػ ػ مؤشرات األثر البيئي‪ ..‬كتتعمؽ بالمخرجات مثؿ إجمالي المخمفات‪ ،‬استيالؾ المكاد كالمياه كالطاقة‪ ،‬كانبعاثات‬
‫الغازات‪.‬‬

‫كيمكف تقسيـ مؤشرات تقييـ األداء البيئي إلى نكعيف أساسيف ‪ :‬مؤشرات مناسبة لكؿ المنظمات كمؤشرات يتـ‬
‫استخداميا في منظمات معينة كما يمي ‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ : )17‬مؤشرات األداء البيئي المناسبة لكل المنظمات‬

‫بيانات االتجاه‬ ‫البيانات المقاسة‬ ‫البيانات المطمقة‬ ‫األثر البيئي‬

‫إجمالي انبعاثات ثاني‬ ‫انبعاثات ثاني أكسيد‬ ‫إجمالي انبعاثات ثاني‬ ‫انبعاثات الغازات‬
‫أكسيد الكربكف أك‬ ‫الكربكف لكؿ مكظؼ لكؿ‬ ‫أكسيد الكربكف السنكم‬
‫االنبعاثات لكؿ مكظؼ‬ ‫كحدة مخرجات‪...‬‬
‫مقارنة بالسنكات السابقة‬

‫إجمالي االستيالؾ أك‬ ‫استيالؾ المياه لكؿ‬ ‫إجمالي استيالؾ المياه‬ ‫استيالؾ المياه‬
‫االستيالؾ لكؿ مكظؼ‬ ‫مكظؼ‪ ،‬لكؿ كحدة‬ ‫السنكم‬
‫مقارنة بالسنكات السابقة‬ ‫مخرجات‪...‬‬

‫إجمالي المخمفات أك‬ ‫مخرجات المخمفات لكؿ‬ ‫إجمالي مخرجات المخمفات‬ ‫مخرجات المخمفات‬
‫المخمفات لكؿ مكظؼ‬ ‫مكظؼ‪ ،‬أك لكؿ كحدة‬ ‫السنكم بالطف‬
‫مقارنا بالسنكات السابقة‬ ‫مخرجات‪...‬‬

‫المصدر ‪ :‬نادية عبد الحميـ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص‪.11‬‬

‫‪135‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫جدول رقم (‪ : )18‬مؤشرات األداء البيئي المناسبة لمنظمات معينة‬

‫تعميق‬ ‫المؤشر‬ ‫األثر البيئي‬

‫انبعاثات متكلدة في اليكاء (بخالؼ الكمية اإلجمالية بالطف لمغازات المسئكلة تمؾ المؤشرات مناسبة فقط عندما‬
‫تنبعث تمؾ الغازات‪.‬‬ ‫عف ثقب األكزكف مثؿ الذرات‬ ‫الغازات)‬

‫‪SO2, NO2‬‬

‫البيانات المقاسة التي تربط كمية‬ ‫الكمية اإلجمالية بالطف مف المكاد الخاـ‬ ‫استخداـ المكارد كالمكاد الخاـ‬
‫مدخالت المكاد الخاـ بكمية أك‬ ‫المستخدمة‬
‫كحدات المخرجات المستخدمة عادة‪.‬‬

‫في بعض الشركات تبديؿ المكظؼ قد‬ ‫ػ ػ إجمالي الكقكد المستيمؾ؛‬ ‫النقؿ‬
‫يككف سبب األثر البيئي الياـ‪.‬‬
‫ػ ػ انبعاثات ثاني أكسيد الكربكف لكؿ‬
‫‪ 1000‬كغ؛‬

‫ػ ػ ػ نسبة اشتعاؿ المركبات كنسبة‬

‫المركبات التي تسير خالية؛‬

‫ػ ػ ػ عدد الكيمك مترات التي يكقعا المكظفيف‬

‫في رحالت العمؿ (بالبر‪/‬اليكاء‪/‬السكة‬
‫الحديد)؛‬

‫ػ ػ نسبة المكظفيف الذيف ينتقمكف كحدىـ‬

‫بالسيارة عند التبديؿ‪.‬‬

‫تحتاج أيضا إلى استكماؿ المعمكمات‬
‫عف إجمالي ثاني اكسيد الكربكف‬
‫انبعاثات الناتج مف الطاقة المستخدمة‬
‫مع تقسيميا إلى أنكاع أك استخدامات‪.‬‬
‫ػ ػ االنبعاثات ثاني اكسيد الكربكف طبقا‬ ‫الطاقة‬
‫لنكع الطاقة أك االستخداـ األساسي‪.‬‬
‫ػ ػ االستيالؾ بالنكع‪.‬‬

‫كىذا قد يتضمف انبعاثات األكسجيف‬ ‫ػ ػ ػ إجمالي التصريؼ لمسيب النيائي‬ ‫ممكثات الماء‬
‫الكيميائي المطمكب‪ ،‬األكسجيف‬ ‫بالمتر المكعب‪.‬‬
‫‪136‬‬
‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫العضكم المطمكب‪ ،‬كالدراسات كالمكاد‬

‫ػ ػ السيب النيائي بالمتر المكعب لكؿ‬
‫األخرل‪.‬‬
‫طف منتج‪.‬‬

‫إذا قدمت المنظمة مكاد مخمفات‬ ‫الكمية اإلجمالية مف المخمفات الخطرة‬ ‫المخمفات الخطرة‬
‫محددة‪ ،‬كيجب معرفة مكاد المخمفات‬ ‫كالتي يتـ تكلدىا بالنكع‪.‬‬
‫فقد ترغب في تقديرىا منفصمة‬

‫المصدر ‪ :‬نادية عبد الحميـ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.12‬‬

‫كيمكف حصر المقاييس كالمؤشرات المرتبطة بالبعد البيئي في نكعيف أحدىما يختص بالعممية اإلنتاجية كاألخر يختص‬
‫بالمنتج في الجدكؿ التالي ‪:‬‬

‫جدول رقم (‪ : )19‬مقاييس مؤشرات البعد البيئي‬

‫مقاييس متعمقة بالمنتج‬ ‫مقاييس متعمقة بالعمميات التشغيمية‬

‫االنبعاثات‬ ‫استخدام الموارد‬

‫نسبة المككنات القابمة إلعادة التدكير‬ ‫االنبعاثات إلى المياه‬ ‫استخداـ الطاقة‬

‫االنبعاثات إلى اليكاء متكسط منتصؼ العمر لممككنات الغير قابمة إلعادة التدكير‬ ‫استخداـ المياه‬

‫المتكسط الزمني الستمرار المنتج‪.‬‬ ‫المخمفات الصمبة‬ ‫استخداـ المكاد‬

‫عدد االستبداالت (البدائؿ) المتاحة‪.‬‬ ‫المخمفات الخطرة‬

‫المصدر ‪ :‬نادية عبد الحميـ‪ ،‬مرجع سابق‪ ،‬ص ‪.13‬‬

‫‪137‬‬
 ‫دوس ثطبلخ األداء انًزىاصٌ فٍ رمُُى أداء انًإعغبد‬ ‫انفظم انضبنش‬

‫خالصة الفصل ‪:‬‬

‫إف بطاقة األداء المتكازف ىي عبارة عف نظاـ متكامؿ لقياس كتقييـ األداء الشامؿ لممؤسسات كالذم يتككف مف مجمكعة‬
‫مف المقاييس المالية كغير المالية التي تبيف نتائج تنفيذ األداء كتربطيا بإستراتيجية كأىداؼ المؤسسة المحددة مف خالؿ‬
‫أربعة أبعاد ىي البعد المالي‪ ،‬بعد العميؿ‪ ،‬بعد العمميات الداخمية كبعد التعمـ كالنمك‪ ،‬كيمكف إضافة أبعاد أخرل لحاجة‬
‫كطبيعة أداء المؤسسة كاستراتيجيتيا‪.‬‬
‫كتتضمف بطاقة األداء المتكازف مجمكعة مف المقاييس المالية كغير المالية‪ ،‬كمقاييس لممخرجات كمحركات األداء لتمؾ‬
‫المخرجات كالتي ترتبط معا في سمسمة عالقات سببية‪ ،‬إال أف األساس في تصميـ بطاقة األداء المتكازف ىك أف‬
‫المقاييس المالية كغير المالية يجب أف تمثؿ جزءا مف نظاـ المعمكمات في المستكيات اإلدارية المختمفة لممؤسسة‪،‬‬
‫كيعد ىذا النمكذج منيج تفكير متكازف كأداة عمؿ تنفيذية كادارية‪ ،‬يمكف لممؤسسة في حاؿ قامت باستخدامو مف تحقيؽ‬
‫أىدافيا كمف تقييـ أدائيا كفؽ إطار متكامؿ مف المقاييس بشكؿ متكازف كتكفير معمكمات شاممة عف أدائيا‪.‬‬

‫كيجب عمى المؤسسات التي تريد التفكؽ تصميـ مؤشرات ىذه البطاقة كربطيا برؤية المؤسسة كأىدافيا اإلستراتيجية‪،‬‬
‫كتطبيقيا بشكؿ جيد يضمف فعاليتيا في تحسيف مختمؼ جكانب أداء المؤسسة‪ ،‬إضافة إلى ضركرة العمؿ عمى تعزيز‬
‫عكامؿ نجاحيا كتجنب العراقيؿ التي قد تؤدم إلى إفشاليا‪ ،‬لذا فإف المؤسسات الرائدة عالميا تبحث عف صياغة كبناء‬
‫نمكذج يتماشى مع مركزىا كيكافؽ طمكحاتيا‪ ،‬خاصة أف عممية تقييـ األداء ال تيمؿ أم طرؼ مرتبط بالمؤسسة‪،‬‬
‫كيعكس كؿ بعد منو مصالح احد ىذه األطراؼ‪ ،‬فالبعد المالي يرتبط بتحقيؽ قيمة المساىميف كارضائيـ‪ ،‬كبعد الزبائف‬
‫يسعى إلى تحقيؽ رضاىـ كضماف كالئيـ‪ ،‬في حيف بعد العمميات الداخمية ييدؼ إلى تحقيؽ الربحية كرضاء المسيريف‪،‬‬
‫كبعد النمك كالتعمـ يسعى إلى تحقيؽ اإلبداع كاالبتكار ‪ ،‬أما االجتماعي كالبيئي يركز عمى تحقيؽ متطمبات المجتمع‬
‫كضماف إسياـ المؤسسة في جميع جكانب التنمية ‪.‬‬

‫‪138‬‬
 ‫الفصــــــــــــــــــــــــــــــــــل الرابع‬

‫دراسة حالة مجموعة من المؤسسات االقتصاديــــــــــــــــة‬

‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫تمييد ‪:‬‬

‫بعد التطرؽ لمجانب النظرم الخاص بالنظاـ المحاسبي المالي‪ ،‬القكائـ المالية‪ ،‬األداء‪ ،‬كبطاقة األداء‬
‫المتكازف كاف البد مف معالجة إشكالية الدراسة ػ ػ ػ المتمثمة في دكر القكائـ المالية في إعداد بطاقة‬
‫األداء المتكازف في ظؿ النظاـ المحاسبي المالي ػ ػ ػ مف ناحية تطبيقية مف خالؿ دراسة الحالة التي‬
‫بالية الكادم كمؤسسة‬
‫شممت ثالث مؤسسة اقتصادية مؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي ك‬
‫الجزائرية لممياه في نفس الكالية كمجمع صيداؿ كتـ اختيار المؤسسة األكلى ألنيا شبيو بالقطاع‬
‫الخاص أما المؤسسة الثانية فيي لمقطاع العاـ‪ ،‬أما المؤسسة الثالثة فيي مدرجة في بكرصة الجزائر‬
‫كتـ ىذا االختيار لتنكع المؤسسات االقتصادية ‪.‬‬

‫كقد تـ التطرؽ في ىذا الفصؿ إلى المباحث التالية ‪:‬‬

‫المبحث األكؿ ‪ :‬التعريؼ بالمؤسسات االقتصادية محؿ الدراسة ‪.‬‬
‫المبحث الثاني ‪ :‬مساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة تكزيع كصيانة‬
‫العتاد الفالحي الكادم (‪)EDIMMA‬‬
‫المبحث الثالث ‪ :‬مساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة الجزائرية لممياه‬
‫الكادم (‪.)ADE‬‬
‫المبحث الرابع ‪ :‬مساىمة القكائـ المالية في إعداد بطاقة األداء المتكازف لمؤسسة صيداؿ‬
‫(‪.)GROUPE SAIDAL‬‬

‫‪140‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المبحث األول ‪ :‬التعريف بالمؤسسات االقتصادية محل الدراسة‬

‫المطمب األول ‪ :‬مؤسسة توزيع وصيانة العتاد الفالحي (‪: )EDIMMA‬‬

‫إف مؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي (‪ )EDIMMA‬ىي مؤسسة اقتصادية عمكمية ذات‬
‫طابع تجارم أنشأت في ‪19‬فيفرم ‪ 1985‬كبدأت في ممارسة نشاطيا بشكؿ كامؿ في ‪15‬‬
‫أفريؿ ‪ ،1985‬حيث سميت في ذلؾ الكقت بالديكاف القكمي لمعتاد الفالحي (‪ )ONAMA‬ككاف‬
‫مقرىا بقمار‪ ،‬كبظيكر استقاللية المؤسسات انتقمت المؤسسة إلى المنطقة الصناعية بككينيف‬
‫ككاف ذلؾ في ‪ 01‬جانفي ‪ 1987‬كأطمؽ عمى المؤسسة اسـ مؤسسة تكزيع كصيانة العتاد‬
‫الفالحي (‪.)EDIMMA‬‬

‫كبمكجب القرار الكزارم رقـ ‪ 501/96‬بتاريخ ‪ 25‬مام ‪ 1996‬المتعمؽ بتحكيؿ المؤسسة مف‬
‫مؤسسة عمكمية إلى مؤسسة اقتصادية تخضع إلى اقتصاد السكؽ‪ ،‬كأصبحت المؤسسة تابعة‬
‫لمشركة القابضة العمكمية لمميكانيؾ بالجزائر كلممؤسسة فرع بدائرة جامعة ‪ ،‬كنجـ عف ىذا القرار‬
‫نقؿ مقر المؤسسة مف المنطقة الصناعية بككينيف إلى المنطقة الصناعية بتكسبت ببمدية الكادم‪.‬‬

‫كفي سنة ‪ 2001‬حمت الشركات القابضة كأصبحت المؤسسة تابعة لشركة تسيير المساىمات لمشرؽ‬
‫كالجنكب الشرقي الكائف مقرىا بكالية عنابة‪.‬‬

‫كفي ‪ 31‬أفريؿ ‪ 2003‬أدخمت كحدة جديدة إلى المؤسسة كىي كحدة المراقبة التقنية لمسيارات‪.‬‬

‫ك في ‪ 12‬جانفي ‪ 2004‬حمت شركة تسيير المساىمات لمشرؽ كالجنكب الشرقي‪ ،‬لتصبح المؤسسة‬
‫مؤخ ار تابعة إلى مؤسسة تسير مؤسسات تكزيع كصيانة العتاد الفالحي (‪ )EGE‬كيكجد مقر المؤسسة‬
‫األـ بالجزائر العاصمة‪ .‬كفي ‪ 01‬جانفي ‪ 2007‬تـ عقد جمعية عامة مف اجؿ إعادة تقييـ رأس ماؿ‬
‫المؤسسة ليصبح ‪ 28800000.00‬دج‪ .‬كىي اآلف في سنة ‪ 2017‬تابعة لمؤسسة تسكيؽ المعدات‬
‫كاآلالت الفالحية ببكسعادة‪.‬‬

‫كيعد نشاط مؤسسة تكزيع كصيانة العتاد الفالحي (‪ )EDIMMA‬بالكادم نشاطا تجاريا مف جية‬
‫كمف جية أخرل نشاط خدماتيا ‪ ،‬أما النشاط التجارم فيكمف في اعتمادىا عمى بيع آالت الفالحية‬

‫‪‬‬
‫‪ENTREPRISE DE DISTRIBUTION ET DE MAINTENANCE DE MATERIEL AGRICOLE .‬‬

‫‪141‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫كقطع الغيار كالج اررات مثال كتكابعيا مف العربات كالمقطكرات كمحركات ضخ المياه مف المؤسسة‬
‫الصانعة ليذا العتاد‪ ،‬أما النشاط الخدماتي مف خالؿ اعتمادىا عمى كحدة المراقبة التقنية لمسيارات‬
‫كتعد المؤسسة األكلى في ىذا المجاؿ عمى مستكل كالية الكادم‪.‬‬

‫كيتـ العمؿ كفؽ ىيكؿ تنظيمي يحتكم عمى عدة مصالح مصمحة المستخدميف‪ ،‬مصمحة المحاسبة‬
‫كالمالية‪ ،‬المصمحة التجارية ‪ ،‬المصمحة التقنية ‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬مؤسسة الجزائرية لممياه (‪ )ADE‬الوادي ‪:‬‬

‫ىي مؤسسة عمكمية لتكزيع المياه المنزلية الصناعية كالتطيير بكالية الكادم أنشئت بمكجب‬
‫المنشكر الكزارم المشترؾ رقـ ‪ 2093‬في سنة ‪ ،1987‬غير أف بداية انطالؽ نشاط المؤسسة‬
‫الفعمي في سنة ‪.1990‬‬
‫كتزاكؿ المؤسسة نشاطيا بالناحية الغربية لممدينة عمى حافة الطريؽ الكطني الرابط بيف كالية الكادم‬
‫كتقرت‪.‬‬
‫كتنشط المؤسسة عمى مستكل بمدية الكادم التي تعتبر البمدية الرئيسية لمكالية‪ ،‬كتمبي المتطمبات‬
‫اليكمية مف المياه لمسكاف‪ ،‬كتستغؿ المؤسسة بئريف األكؿ في الناحية الغربية مف المدينة كالثاني‬
‫الناحية الجنكبية ككال البئريف ذا تدفؽ ‪ 220‬ؿ‪ /‬ثا ‪.‬‬
‫كتستغؿ المؤسسة محطتيف لتبريد المياه بحيث أف المياه المتدفقة مف اآلبار العميقة تخرج بح اررة‬
‫تفكؽ ‪ 60‬درجة‪ ،‬كتعتبر التجييزات السابقة الذكر بحالة جيدة كمجيزة بخزانات التحكـ التي تحتكم‬
‫عمى كؿ مؤشرات األماف‪ ،‬كما تعالج المؤسسة كمية كبيرة مف ماء الجافيؿ المركز كتتابع ىذه‬
‫العممية مف طرؼ المصالح المختصة ككذا مصالح الكقاية كالقطاع الصحي بالكالية‪.‬‬
‫كتقكـ المؤسسة بمشاريع الرم خاصة األماكف الجديدة كمتابعة كصيانة الشبكات القديمة مف خالؿ‬
‫فؾ انسداد القنكات باإلضافة إلى نزع المادة الكمسية منيا ذات المكف المحمر‪ ،‬كما أنيا تؤثر عمى‬
‫الصمامات كجعميا ال تقكـ بعممية الفتح أك الغمؽ كتآكؿ بعض أجزائيا‪.‬‬

‫كيتـ العمؿ كفؽ ىيكؿ تنظيمي يحتكم عمى العديد مف المصالح كىي مصمحة االستغالؿ ‪ ،‬مصمحة‬
‫المحاسبة كالمالية‪ ،‬مصمحة اإلمداد‪ ،‬كمصمحة األشغاؿ الجديدة‪.‬‬

‫‪142‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬مجمع صيدال (‪. )GROUPE SAIDAL‬‬

‫أنشأت صيداؿ في سنة ‪ 1982‬عقب إعادة ىيكمة الصيدلية المركزية الجزائرية سنة ‪ . 1969‬كحكؿ‬
‫إلييا في ‪ 1988‬مركب المضادات الحيكية لممدية الذم كاف عمى كشؾ االنتياء مف قبؿ الشركة‬
‫الكطنية لمصناعات الكيميائية‪.‬‬
‫كفي سنة ‪ 1989‬كتبعا لتنفيذ اإلصالحات االقتصادية‪ ،‬أصبحت صيداؿ مؤسسة عمكمية اقتصادية‬
‫تتميز باستقاللية التسيير‪.‬‬
‫في سنة ‪ ،1993‬تـ إضفاء تعديالت عمى القانكف األساسي لمشركة‪ ،‬حيث سمح ليا بالمشاركة في‬
‫كؿ عممية صناعية أك تجارية يمكف أف تككف ذات صمة مع مكضكعيا االجتماعي مف خالؿ إنشاء‬
‫شركات جديدة أك فركع‪.‬‬
‫في سنة ‪ ،1997‬كضعت شركة صيداؿ مخطط إعادة ىيكمة أسفر عمى تحكيميا إلى مجمع‬
‫صناعي يضـ ثالثة فركع (فارماؿ‪ ،‬انتيبيكتيكاؿ كبيكتيؾ)‪.‬‬
‫في ‪ ،2009‬رفعت صيداؿ مف حصتيا في رأس ماؿ سكميداؿ إلى حدكد ‪ .% 59‬كفي سنة‬
‫‪ 2010‬قامت بشراء ‪ % 20‬مف رأس ماؿ شركة ايبيراؿ كما رفعت حصتيا في رأسماؿ شركة تافكك‬
‫إلى ‪.% 44,51‬‬
‫في ‪ 2010‬رفعت صيداؿ حصتيا في رأس ماؿ ايبيراؿ إلى حدكد ‪% 60‬‬
‫في جانفي ‪ ،2014‬شرع مجمع صيداؿ في إدماج فركعو انتيبيكتيكاؿ‪ ،‬فارماؿ كبيكتيؾ‪.‬‬

‫كصيداؿ ىي شركة ذات أسيـ برأسماؿ قدره ‪ 2500000000‬دينار جزائرم‪ % 80 ،‬مف رأس‬
‫الماؿ ممؾ لمدكلة ك‪ % 20‬المتبقية قد تـ التنازؿ عنيا في سنة ‪ 1999‬عف طريؽ البكرصة إلى‬
‫المستثمريف مف المؤسسات كاألشخاص‪ ،‬كتكمف ميمة صيداؿ في تطكير‪ ،‬إنتاج كتسكيؽ المكاد‬
‫الصيدالنية المكجية إلى االستيالؾ البشرم‪ ،‬كيقع مقر المؤسسة بالجزائر العاصمة‪.‬‬

‫كيتـ العمؿ كفؽ ىيكؿ تنظيمي يضـ عدة مصالح أك مديريات مديرية المكارد البشرية‪ ،‬مديرية‬
‫المالية‪ ،‬القسـ التجارم‪ ،‬مديرية التنظيـ‪ ،‬القسـ التجارم‪ ،‬فركع اإلنتاج‪.‬‬

‫‪143‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المبحث الثاني ‪ :‬مساىمة القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة توزيع‬
‫وصيانة العتاد الفالحي (‪. )EDIMMA‬‬
‫تعد بطاقة األداء المتكازف مف المؤشرات المشتقة مف القكائـ المالية لمؤسسة تكزيع كصيانة العتاد‬
‫الفالحي لكالية الكادم‪.‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪:)EDIMMA‬‬
‫‪ .1‬مؤشرات البعد المالي ‪ :‬لقياس أىمية ىذا البعد لممؤسسة تـ اشتقاؽ مؤشرات مف خالؿ‬
‫القكائـ المالية منيا ما يقيس الربحية كمنيا ما يقيس السيكلة نظ ار ألىمية العنصرييف‬
‫السابقيف في ما يخص المنظكر المالي لبطاقة األداء المتكازف لممؤسسة نذكر منيا ما يمي‪:‬‬
‫معدل العائد عمى األصول ‪ :‬ىك مف مؤشرات قياس الربحية كيحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫معدل العائد عمى األصول = النتيجة الصافية ‪ /‬إجمالي األصول‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ : )20‬تطور معدل العائد عمى األصول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪264206,85‬‬ ‫‪325463,49‬‬ ‫‪233599,43‬‬ ‫‪1295917,57‬‬ ‫‪2017615,97‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪85191050,80‬‬ ‫‪81847122,98‬‬ ‫‪78430771,25‬‬ ‫‪73170800,42‬‬ ‫‪73588337,28‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪0,31‬‬ ‫‪0,39‬‬ ‫‪0,29‬‬ ‫‪1,77‬‬ ‫‪2,74‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ إلى أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر في الفترة ما بيف ‪ 2011‬ك ‪2013‬‬
‫حيث كاف في سنة ‪ 2011‬بنسبة ‪ 2,74‬ثـ تراجع في سنة ‪ 2012‬إلى ‪ 1,77‬ثـ في سنة ‪2013‬‬
‫إلى ‪ 0,29‬كىذا راجع إلى االنخفاض الكبير في الربح نتيجة لزيادة المصاريؼ لتكسع نشاط‬
‫المؤسسة ثـ حافظ عمى الربح في سنة ‪ 2014‬بنسبة ‪ 0,39‬قبؿ أف ينخفض إلى نسبة ‪ 0.31‬في‬
‫سنة ‪ 2015‬بالرغـ مف أف مجمكع األصكؿ في ارتفاع نسبي معظـ فترات الدراسة‪.‬‬
‫معدل العائد عمى االستثمارات ‪ :‬ىك مف مؤشرات قياس الربحية كيحسب كما يمي ‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬
‫معدل العائد عمى االستثمارات = النتيجة الصافية ‪ /‬األصول الثابتة‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬

‫‪144‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ : )21‬تطور معدل العائد عمى االستثمارات لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪264206,85‬‬ ‫‪325463,49‬‬ ‫‪233599,43‬‬ ‫‪1295917,57‬‬ ‫‪2017615,97‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪35687930,38‬‬ ‫‪35752692,49‬‬ ‫‪35695026,22‬‬ ‫‪35983005,61‬‬ ‫‪37855134,79‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪0,74‬‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪0,65‬‬ ‫‪3,60‬‬ ‫‪5,32‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر في الفترة ما بيف ‪ 2011‬ك ‪2013‬‬
‫حيث كاف في سنة ‪ 2011‬بنسبة ‪ 5,32‬ثـ تراجع في سنة ‪ 2012‬إلى ‪ 3,6‬ثـ في سنة ‪2013‬‬
‫إلى ‪ 0,65‬كىذا راجع إلى االنخفاض الكبير في الربح نتيجة لزيادة المصاريؼ ثـ حافظ عمى‬
‫الربح في السنتيف األخيرتيف بنسبة قريبة كىذا بالرغـ مف االستقرار النسبي في مجمكع األصكؿ‬
‫الثابتة‪.‬‬
‫نسبة التداول ‪ :‬ىي مف مؤشرات قياس السيكلة كيحسب كما يمي ‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫نسبة التداول = األصول المتداولة ‪ /‬االلتزامات المتداولة‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)22‬تطور نسبة التداول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪49503120,42‬‬ ‫‪46094430,49‬‬ ‫‪42735745,03‬‬ ‫‪37187794,81‬‬ ‫‪35773202,28‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪48525952,80‬‬ ‫‪44913639,07‬‬ ‫‪41707162,80‬‬ ‫‪36721448,70‬‬ ‫‪37178038,88‬‬ ‫االلتزامات المتداولة‬
‫‪1,02‬‬ ‫‪1,02‬‬ ‫‪1,02‬‬ ‫‪1,01‬‬ ‫‪0,96‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ في سنة ‪ 2011‬أف ىاتو النسبة سيئة النخفاضيا عف الكاحد‬
‫الصحيح ‪ 0,96‬كىي غير قادرة عمى تغطية االلتزامات القصيرة األجؿ عف طريؽ أصكليا‬
‫المتداكلة فتمجا إلى االقتراض الطكيؿ أك رأس الماؿ كال يعني أنيا في كضع مالي غير جيد‪ ،‬إال‬
‫أنيا في الفترات األخرل ما بيف ‪ 2012‬ك ‪ 2015‬كانت ثابتة ما بيف نسبتي ‪ 1,01‬ك ‪ 1,02‬كىذا‬
‫راجع إلى إتباع سياسة تحصيؿ جيدة بحيث تحصؿ ديكنيا في الكقت المناسب‪.‬‬
‫‪145‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل نمو األرباح ‪ :‬ىك مف مؤشرات قياس الربحية كيحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪4.1‬‬
‫معدل نمو األرباح = النتيجة الصافية لمسنة الحالية ـــ النتيجة الصافية لمسنة السابقة ‪ /‬النتيجة‬
‫الصافية لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)23‬تطور معدل نمو األرباح لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪264206,85‬‬ ‫‪325463,49‬‬ ‫‪233599,43‬‬ ‫‪1295917,57‬‬ ‫‪2017615,97‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫ــــ ‪18,82‬‬ ‫‪39,32‬‬ ‫ــــ ‪81,97‬‬ ‫ــــ ‪35,76‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر في الفترة ما بيف ‪ 2011‬ك ‪2013‬‬
‫انخفاضا كبي ار حيث تراجع مف سنة ‪ 2011‬إلى سنة ‪ 2012‬إلى (‪ )35,76‬ثـ في سنة ‪2013‬‬
‫إلى (‪ )81.97‬كىذا راجع إلى االنخفاض الكبير في المنتكجات العممياتية األخرل الف المؤسسة لـ‬
‫تقـ باؿتنازؿ عف بعض األصكؿ المثبة غير اؿمادية باإلضافة إلى زيادة مصاريؼ االستيالؾ كزيادة‬
‫أجكر العماؿ باإلضافة إلى زيادة الضرائب‪ ،‬ثـ ارتفع ىذا المؤشر سنة ‪ 2014‬إلى ‪ 39,32‬كىذا‬
‫راجع إلى ارتفاع المبيعات كانخفض سنة ‪ 2015‬إلى (‪ )18,82‬بسبب زيادة خسائر القيمة‬
‫كالمؤكنات‪ .‬كالشكؿ التالي يبيف تطكر مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لممؤسسة‬
‫شكل رقم (‪ )14‬تطور مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬
‫‪15‬‬
‫معدل العائد على األصول‬
‫‪10‬‬
‫معدل العائد على‬
‫االستثمارات‬ ‫‪5‬‬
‫نسبة التداول‬
‫‪0‬‬
‫معدل نمو األرباح‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫أداء البعد المالً‬ ‫‪-10‬‬

‫‪-15‬‬

‫‪-20‬‬

‫‪-25‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪146‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .2‬مؤشرات بعد العمالء (الزبائن) ‪ :‬ىناؾ العديد مف المؤشرات التي تقيس ىذا البعد أىميا ‪:‬‬
‫معدل المردودية التجارية ‪ :‬يحسب ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫معدل المردودية التجارية = النتيجة الصافية ‪ /‬رقم األعمال ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم(‪ : )24‬تطور معدل المردودية التجارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪264206,85‬‬ ‫‪325463,49‬‬ ‫‪233599,43‬‬ ‫‪1295917,57‬‬ ‫‪2017615,97‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪46993543,47‬‬ ‫‪43651338,70‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20121850,98‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪0,56‬‬ ‫‪0,74‬‬ ‫‪0,61‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫‪10,02‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر في الفترة ما بيف ‪ 2011‬ك ‪2013‬‬
‫انخفاضا كبي ار حيث تراجع مف سنة ‪ 2011‬عندما كاف ‪ 10,02‬إلى ‪ 4,00‬في سنة ‪ 2012‬ثـ‬
‫في سنة ‪ 2013‬إلى ‪ 0,61‬كىذا راجع إلى االنخفاض الكبير في النتيجة الصافية بسبب زيادة‬
‫مصاريؼ االستيالؾ كزيادة أجكر العماؿ باإلضافة إلى زيادة الضرائب ‪ ،‬ثـ ارتفع ىذا المؤشر سنة‬
‫‪ 2014‬إلى ‪ 0,74‬كىذا راجع زيادة نشاط المؤسسة مف خالؿ عممية المراقبة التقنية لمسيارات‬
‫كانخفض سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 0,56‬بسبب زيادة خسائر القيمة كالمؤكنات‪.‬‬
‫معدل نمو رقم األعمال ‪ :‬يحسب كما يمي ‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬
‫معدل نمو رقم األعمال = (رقم األعمال لمسنة الحالية ـــ رقم األعمال لمسنة السابقة) ‪ /‬رقم‬
‫األعمال لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)25‬تطور معدل نمو رقم األعمال لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪46993543,47‬‬ ‫‪43651338,70‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20121850,98‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪7,65‬‬ ‫‪15,68‬‬ ‫‪16,53‬‬ ‫‪60,91‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪147‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر عندما كاف سنة ‪ 2012‬بنسبة‬
‫‪ 60,91‬إلى ‪ 16,53‬سنة ‪ 2013‬ثـ إلى ‪ 15,68‬سنة ‪ 2014‬ثـ إلى ‪ 7,65‬سنة ‪ 2015‬كىذا‬
‫راجع إلى الزيادة الخفيفة في رقـ األعماؿ بسبب المنافسة الحادة كالكبيرة مف قبؿ القطاع الخاص‬
‫في مجاؿ العتاد الفالحي مف جية‪ ،‬كمف جية أخرل مجاؿ المراقبة التقنية لمسيارات‪.‬‬
‫معدل االحتفاظ بالزبائن ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬
‫معدل االحتفاظ بالزبائن = ( قيمة الخدمات المقدمة لمزبائن لمسنة الحالية ـــــــ قيمة الخدمات‬
‫المقدمة لمزبائن لمسنة السابقة ) ‪ /‬قيمة الخدمات المقدمة لمزبائن لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)26‬تطور معدل االحتفاظ بالزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪53133434,13‬‬ ‫‪47457198,08‬‬ ‫‪46883073,19‬‬ ‫‪40178416,75‬‬ ‫‪24540407,13‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫‪11,60‬‬ ‫‪1,22‬‬ ‫‪16,68‬‬ ‫‪63,72‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف ىذا المؤشر انخفض في االرتفاع بنسبة ‪ 16,68‬سنة ‪2013‬‬
‫عندما كاف ‪ 63,72‬في سنة ‪ 2012‬ثـ انخفض إلى ‪ 1,22‬في سنة ‪ 2013‬بسبب المنافسة التامة‬
‫مف قبؿ القطاع الخاص في المحافظة عمى الزبائف‪ ،‬ثـ ارتفع سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 11,60‬كىذا بسبب‬
‫زيادة الخدمات المقدمة مف خالؿ زيادة حجـ المركبات في الكالية‪.‬‬
‫معدل جمب زبائن ‪ :‬ويحسب‪ :‬معدل جمب زبائن = قيمة الخدمات ‪ /‬رقم األعمال‪.‬‬ ‫‪4.2‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)27‬تطور معدل جمب الزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪53133434,13‬‬ ‫‪47457198,08‬‬ ‫‪46883073,19‬‬ ‫‪40178416,75‬‬ ‫‪24540407,13‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫‪46993543,47‬‬ ‫‪43651338,70‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20121850,98‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪113,06‬‬ ‫‪108,71‬‬ ‫‪124,24‬‬ ‫‪124,08‬‬ ‫‪121,95‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪148‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف المؤشر في زيادة مستمرة نسبيا في السنكات الثالثة األكلى مف الدراسة‬
‫‪ 2011‬ك‪ 2012‬ك‪ 121,95 ، 2013‬ك ‪ 124,08‬ك ‪ 124,24‬عمى الترتيب كىذا بالمحافظة عمى‬
‫الزبائف األصمييف كجمب زبائف جدد بسبب جكدة الخدمات المقدمة ‪ ،‬ثـ انخفض سنة ‪ 2014‬قميال‬
‫إلى نسبة ‪ ،108,71‬ثـ ارتفع المؤشر إلى ‪ 113،06‬سنة ‪ 2015‬كىذا بسبب تكسع نشاط‬
‫المؤسسة‪ .‬كالشكؿ التالي يبيف تطكر مؤشرات بعد الزبائف لمبطاقة لممؤسسة‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )15‬تطور مؤشرات بعد الزبائن لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬
‫‪70‬‬

‫‪60‬‬
‫معدل المردودٌة‬
‫التجارٌة‬
‫معدل نمو رقم األعمال‬ ‫‪50‬‬

‫معدل االحتفاظ بالزبائن‬ ‫‪40‬‬

‫معدل جلب زبائن‬ ‫‪30‬‬

‫أداء بعد الزبائن‬ ‫‪20‬‬

‫‪10‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .3‬مؤشرات بعد العمميات الداخمية ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات مف بينيا ‪.‬‬
‫معدل نمو اإلنتاج ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫معدل نمو اإلنتاج = ( قيمة اإلنتاج لمسنة الحالية ـــــــ قيمة اإلنتاج لمسنة السابقة ) ‪ /‬قيمة‬
‫اإلنتاج لمسنة السابقة ‪ .‬كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)28‬تطور معدل نمو اإلنتاج لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪47042399,71‬‬ ‫‪43805702,34‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20267669,16‬‬ ‫قيمة اإلنتاج‬
‫‪7,38‬‬ ‫‪16,09‬‬ ‫‪16,53‬‬ ‫‪59,76‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪149‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر عندما قارب سنة ‪ 2012‬نسبة‬
‫‪ 60,00‬إلى ‪ 16,53‬سنة ‪ 2013‬ثـ إلى ‪ 16,09‬سنة ‪ 2014‬ثـ إلى ‪ 7,53‬سنة ‪ 2015‬كىذا‬
‫المؤشر يتأثر كثي ار برقـ األعماؿ بالرغـ مف الزيادة القميمة فيو‪ ،‬إال انو يتراجع بسبب المنافسة الحادة‬
‫كالكبيرة مف قبؿ القطاع الخاص في مجاؿ العتاد الفالحي‪ ،‬كفي مجاؿ المراقبة التقنية لمسيارات‬
‫كىذا بفتح فرع خاص أخر بالكالية لتصبح أربع مؤسسات اقتصادية في ىذا المجاؿ‪.‬‬
‫معدل نمو القيمة المضافة ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪2.3‬‬
‫معدؿ نمك القيمة المضافة = ( القيمة المضافة لمسنة الحالية ػ ػ ػ ػ القيمة المضافة لمسنة السابقة ) ‪/‬‬
‫القيمة المضافة لمسنة السابقة ‪ .‬كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)29‬تطور معدل نمو القيمة المضافة لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪13185044,52‬‬ ‫‪13636250,21‬‬ ‫‪13113694,15‬‬ ‫‪10790676,87‬‬ ‫‪9144350,65‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫ــــ ‪3,30‬‬ ‫‪3,98‬‬ ‫‪21,52‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ـــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر ارتفع مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 18‬إلى ‪ 21,52‬سنة‬
‫‪ 2013‬كىذا بسبب تكسع نشاط المؤسسة كىذا بزيادة المبيعات في قطع الغيار العتاد الفالحي التي‬
‫شيدتيا الكالية انتفاضة كبيرة في ذلؾ المجاؿ‪ ،‬ثـ انخفض ىذا المؤشر إلى ‪ 3,98‬سنة ‪2014‬‬
‫بسبب المنافسة الحادة‪ ،‬ثـ إلى (‪ )3,30‬سنة ‪ 2015‬كىذا بسبب زيادة مصاريؼ االستيالؾ‪.‬‬
‫معدل تحسن الكفاءة اإلدارية ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪3.3‬‬
‫معدل الكفاءة اإلدارية = (النتيجة العممياتية لمسنة الحالية ـــــــ النتيجة العممياتية لمسنة‬
‫السابقة ) ‪ /‬النتيجة العممياتية لمسنة السابقة ‪ .‬كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)30‬تطور معدل الكفاءة اإلدارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪280779,23‬‬ ‫‪349226,67‬‬ ‫‪249553,40‬‬ ‫‪1314062,34‬‬ ‫‪2234504,65‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫ــــ ‪19,59‬‬ ‫‪39,94‬‬ ‫ـــــ ‪81,00‬‬ ‫ـــــ ‪41,19‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪150‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر انخفض بيف سنتي ‪ 2012‬ك ‪ 2013‬عندما كاف‬
‫(‪ )41,19‬إلى نسبة (‪ )81,00‬انخفاضا كبي ار كىذا راجع إلى أف المؤسسة لـ تسجؿ أية إيرادات‬
‫خاصة باؿتنازؿ عف األصكؿ المثبة غير اؿمادية كما أنيا لـ تقـ تسترجع أم استرجعات كبالمقابؿ‬
‫استيمكت كؿ المؤكنات‪ .‬ثـ ارتفع سنة ‪ 2014‬إلى ‪ 39,94‬بسبب زيادة الفائض اإلجمالي ثـ‬
‫انخفض إلى (‪ )19,59‬سنة ‪ 2015‬بسبب تخصيص مبالغ لممؤكنات المحتممة‪.‬‬
‫‪ 4.3‬معدل تحسن كفاءة اإلدارة المالية ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬
‫معدل تحسن كفاءة اإلدارة المالية = (النتيجة المالية لمسنة الحالية ـــــــ النتيجة المالية لمسنة‬
‫السابقة ) ‪ /‬النتيجة المالية لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)31‬تطور معدل تحسن الكفاءة المالية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السـنوات‬
‫ػ ػ ػ ‪6572,38‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ‪13763,18‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ‪10953,97‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ‪13144,77‬‬ ‫ػ ػ ػ ػ ‪216888,68‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫‪52,24‬‬ ‫ـــ ‪25,64‬‬ ‫ــــ ‪16,66‬‬ ‫ــــ ‪93,93‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في ارتفاع مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف (‪ )93,93‬إلى‬
‫(‪ )16,66‬سنة ‪ 2013‬كىذا بسبب انخفاض المصاريؼ المالية‪ ،‬ثـ انخفض ىذا المؤشر إلى‬
‫(‪ )25,64‬سنة ‪ 2014‬بسبب زيادة التخفيضات الممنكحة لمعمالء‪ ،‬ثـ ارتفع إلى ‪ 52,24‬سنة‬
‫‪ 2015‬كىذا بسبب سياسة ترشيد النفقات المنتيجة في تمؾ الفترة‪.‬‬

‫‪151‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )16‬تطور مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬
‫‪20‬‬
‫معدل نمو اإلنتاج‬
‫‪15‬‬
‫معدل نمو القٌمة المضافة‬
‫‪10‬‬
‫معدل تحسن الكفاءة اإلدارٌة‬
‫‪5‬‬
‫معدل تحسن كفاءة اإلدارة‬
‫المالٌة‬ ‫‪0‬‬
‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫‪-10‬‬

‫‪-15‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .4‬مؤشرات بعد النمو والتعمم ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات منيا ‪:‬‬

‫معدل تفعيل العالقة مع العاممين ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬
‫معدل تفعيل العالقة مع العاممين = مصاريف المستخدمين ‪ /‬رقم األعمال ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)32‬تطور معدل تفعيل العالقة مع العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪12112836,62‬‬ ‫‪11288515,34‬‬ ‫‪11271129,20‬‬ ‫‪10589745,78‬‬ ‫‪10771352,03‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪46993543,47‬‬ ‫‪43651338,70‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20121850,98‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪25,77‬‬ ‫‪25,86‬‬ ‫‪29,87‬‬ ‫‪32,70‬‬ ‫‪53,53‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر طيمة فترات الدراسة خاصة بيف‬
‫سنتي ‪ 2011‬ك ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 53,53‬إلى ‪ 32,70‬كىذا بسبب تكسع نشاط المؤسسات بزيادة‬
‫استثماراتيا كبالتالي زيادة مصاريفيا‪ ،‬غير انو مستمر في االنخفاض نسبيا في جؿ الفترات الباقية‬
‫مف سنة ‪ 2012‬إلى سنة ‪ 2015‬بسبب المنافسة الحادة في ىذا القطاع مف المؤسسات الخاصة‪.‬‬

‫‪152‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل تحفيز العاممين ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪2.4‬‬

‫معدل تحفيز العاممين = (مصاريف المستخدمين لمسنة الحالية ـــــــ مصاريف المستخدمين لمسنة‬
‫السابقة ) ‪ /‬مصاريف المستخدمين لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)33‬تطور معدل تحفيز العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪12112836,62‬‬ ‫‪11288515,34‬‬ ‫‪11271129,20‬‬ ‫‪10589745,78‬‬ ‫‪10771352,03‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪7,30‬‬ ‫‪0,15‬‬ ‫‪6,43‬‬ ‫ــــ ‪1,68‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في ارتفاع مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف (‪ )1,68‬إلى‬
‫‪ 6,43‬سنة ‪ 2013‬كىذا بسبب زيادة أجكر عامميف جدد في المؤسسة‪ ،‬ثـ انخفض بنسبة ‪0,15‬‬
‫سنة ‪ 2014‬ليرتفع إلى ‪ 7,30‬سنة ‪ 2015‬كىذا بسبب زيادة أجكر بعض العماؿ نتيجة لمترقية‪.‬‬
‫معدل إشراك العاممين ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪3.4‬‬
‫معدل إشراك العاممين = ( النتيجة الصافية ‪ /‬مصاريف المستخدمين)‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)34‬تطور معدل إشراك العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪264206,85‬‬ ‫‪325463,49‬‬ ‫‪233599,43‬‬ ‫‪1295917,57‬‬ ‫‪2017615,97‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪12112836,62‬‬ ‫‪11288515,34‬‬ ‫‪11271129,20‬‬ ‫‪10589745,78‬‬ ‫‪10771352,03‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪2,18‬‬ ‫‪2,88‬‬ ‫‪2,07‬‬ ‫‪12,23‬‬ ‫‪18,73‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر في الفترة ما بيف ‪ 2011‬ك ‪2013‬‬
‫انخفاضا كبي ار حيث تراجع مف سنة ‪ 2011‬عندما كاف ‪ 18,73‬إلى ‪ 12,23‬في سنة ‪ 2012‬ثـ‬
‫في سنة ‪ 2013‬إلى ‪ 2,07‬كىذا راجع إلى االنخفاض الكبير في النتيجة الصافية بسبب زيادة‬
‫مصاريؼ االستيالؾ كزيادة أجكر العماؿ باإلضافة إلى زيادة الضرائب ‪ ،‬ثـ ارتفع ىذا المؤشر سنة‬

‫‪153‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ 2014‬إلى ‪ 2,88‬كىذا راجع زيادة نشاط المؤسسة كانخفض سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 2,18‬بسبب زيادة‬
‫أجكر بعض العماؿ‪.‬‬
‫معدل االستثمار في الموارد غير الممموسة ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪4.3‬‬
‫معدل االستثمار في الموارد غير الممموسة = (التثبيتات المعنوية ‪ /‬األصول الثابتة) ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)35‬تطور معدل األصول غير الممموسة لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪328883,33‬‬ ‫‪376783,33‬‬ ‫‪424683,33‬‬ ‫‪432583,33‬‬ ‫‪440483,33‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪35687930,38‬‬ ‫‪35752692,49‬‬ ‫‪35695026,22‬‬ ‫‪35983005,61‬‬ ‫‪37855134,79‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪0,92‬‬ ‫‪1,05‬‬ ‫‪1,18‬‬ ‫‪1,20‬‬ ‫‪1,16‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في ارتفاع نسبي مف سنة ‪ 2011‬عندما كاف ‪ 1,16‬إلى‬
‫‪ 1,20‬سنة ‪ 2012‬كىذا بسبب االنخفاض في األصكؿ الثابتة نتيجة لالىتالكات المتراكمة‪،‬‬
‫كانخفض نسبيا في باقي سنكات الدراسة مف ‪ 2012‬إلى غاية ‪ 2015‬بسبب زيادة االىتالؾ‬
‫المتراكـ لياتو التثبيتات الذم اثر عمى القيمة الصافية ليا‪ ،‬مع عدـ شراء تثبيتات معنكية في ىذه‬
‫الفترة‪.‬‬

‫‪154‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )17‬تطور مؤشرات بعد التعمم والنمو لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬
‫‪8‬‬

‫معدل تفعٌل العالقة مع‬ ‫‪7‬‬

‫العاملٌن‬
‫‪6‬‬
‫معدل تحفٌز العاملٌن‬
‫‪5‬‬
‫معدل إشراك العاملٌن‬
‫‪4‬‬
‫م االستثمار فً األصول غ‬
‫الملموسة‬ ‫‪3‬‬
‫أداء بعد النمو والتعلم‬
‫‪2‬‬

‫‪1‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-1‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .5‬مؤشرات البعد البيئي ‪ :‬لقياس ىذا البعد تـ اختيار المؤشرات التالية ‪:‬‬
‫مؤشر ترشيد االستيالك ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪1.5‬‬
‫مؤشر ترشيد االستيالك = ( معدل استيالك السنة الحالية ـــــ معدل استيالك السنة السابقة )‬
‫‪ /‬معدل ترشيد استيالك السنة السابقة ‪.‬‬
‫في حين أن معدل االستيالك = (استيالك السنة المالية ‪ /‬رقم األعمال)‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسات االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)36‬تطور معدل ترشيد االستيالك لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪33857355,19‬‬ ‫‪30169452,13‬‬ ‫‪24619192,49‬‬ ‫‪21589282,11‬‬ ‫‪11123318,15‬‬ ‫استيالك السنة‬
‫‪46993543,47‬‬ ‫‪43651338,70‬‬ ‫‪37732886,64‬‬ ‫‪32379958,98‬‬ ‫‪20121850,98‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪72,04‬‬ ‫‪69,11‬‬ ‫‪65,24‬‬ ‫‪66,67‬‬ ‫‪55,27‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫‪4,23‬‬ ‫‪5,93‬‬ ‫ــــ ‪2,14‬‬ ‫‪20,62‬‬ ‫ـــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪155‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫تشير بيانات الجدكؿ إلى أف ىذا المؤشر قد انخفض مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 20,62‬إلى‬
‫(‪ )2,14‬سنة ‪ 2013‬كىذا بسبب زيادة مبيعات المؤسسة مف خالؿ تكسع نشاطيا‪ ،‬ثـ ارتفع إلى‬
‫‪ 5,93‬سنة ‪ 2014‬لينخفض إلى ‪ 4,23‬سنة ‪ 2015‬كىذا بسبب زيادة مصاريؼ االستيالؾ‪.‬‬
‫معدل االستثمار في األراضي ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪2.5‬‬
‫معدل االستثمار في األراضي = ( معدل االستثمار في األراضي لمسنة الحالية ــــــ معدل االستثمار‬
‫في األراضي لمسنة السابقة ) ‪ /‬معدل االستثمار في األراضي لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫ومعدل االستثمار في األراضي = قيمة األراضي ‪ /‬األصكؿ الثابتة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)37‬تطور معدل االستثمار في األراضي لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪26240000,00‬‬ ‫‪26240000,00‬‬ ‫‪26240000,00 26240000,00‬‬ ‫‪26240000,00‬‬ ‫األراضي‬
‫‪35687930,38‬‬ ‫‪35752692,49‬‬ ‫‪35695026,22 35983005,61‬‬ ‫‪37855134,79‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪73,52‬‬ ‫‪73,39‬‬ ‫‪73,51‬‬ ‫‪72,92‬‬ ‫‪69,31‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫‪0,17‬‬ ‫ـــ ‪0,16‬‬ ‫‪0,80‬‬ ‫‪05,20‬‬ ‫ـــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫تشير بيانات الجدكؿ إلى أف ىذا المؤشر قد انخفض مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 5,20‬إلى ‪0,80‬‬
‫سنة ‪ ، 2013‬ثـ إلى (‪ )0,16‬سنة ‪ 2014‬كىذا بسبب عدـ االستثمار في األراضي عف طريؽ‬
‫المؤسسة كما لـ يتـ إعادة ىاتو األراضي‪ ،‬ليرتفع نسبيا إلى ‪ 0,17‬سنة ‪ 2015‬كىذا بسبب الثبات‬
‫النسبي في األصكؿ الثابتة‪.‬‬

‫معدل االستثمار في المباني ‪ :‬يحسب بالعالقة التالية ‪:‬‬ ‫‪3.5‬‬

‫معدل االستثمار في المباني = ( معدل االستثمار في المباني لمسنة الحالية ــــــ معدل االستثمار‬
‫في المباني لمسنة السابقة ) ‪ /‬معدل االستثمار في المباني لمسنة السابقة ‪.‬‬
‫ومعدل االستثمار في المباني = قيمة المباني ‪ /‬األصكؿ الثابتة ‪.‬‬
‫كالجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬

‫‪156‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ :)38‬تطور معدل االستثمار في المباني لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪4356181,17‬‬ ‫‪4862661,01‬‬ ‫‪5390693,05‬‬ ‫‪5609520,30‬‬ ‫‪5675598,10‬‬ ‫المباني‬
‫‪35687930,38‬‬ ‫‪35752692,49‬‬ ‫‪35695026,22‬‬ ‫‪35983005,61‬‬ ‫‪37855134,79‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪12.20‬‬ ‫‪13,60‬‬ ‫‪15,10‬‬ ‫‪15,58‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫ــــ ‪10,29‬‬ ‫ــــ ‪9,93‬‬ ‫ــــ ‪3,08‬‬ ‫‪3,93‬‬ ‫ـــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر طيمة فترات الدراسة عندما كاف سنة‬
‫‪ 2012‬بنسبة ‪ 3,93‬إلى (‪ )3,08‬سنة ‪ ، 2013‬ثـ إلى (‪ )9,93‬سنة ‪ ،‬ثـ ‪ 2014‬استمر في‬
‫االنخفاض إلى (‪ )10,29‬سنة ‪ 2015‬كىذا االنخفاض كاف بسبب زيادة االىتالؾ المتراكـ لياتو‬
‫المباني الذم اثر عمى القيمة الصافية ليا‪ ،‬مع العمـ أنو لـ يتـ شراء مباني أخرل في تمؾ الفترة‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )18‬تطور مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬
‫‪25‬‬

‫‪20‬‬
‫معدل ترشٌد االستهالك‬
‫‪15‬‬
‫معدل االستثمار فً األراضً‬
‫‪10‬‬
‫معدل االستثمار فً المبانً‬
‫‪5‬‬
‫أداء البعد البٌئً‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫‪-10‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األوزان النسبية والنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء‬
‫المتوازن‪.‬‬
‫‪ .1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 10 :‬‬
‫‪157‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ ‬نسبة التداكؿ ‪% 5 :‬‬

‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 5 :‬‬
‫‪ 2.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪% 5 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 5 :‬‬
‫‪ 3.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 5 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 5 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة المالية ‪% 2 :‬‬
‫‪ 4.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 4 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 2 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 2 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األصكؿ غير المممكسة ‪% 2 :‬‬
‫‪ 5.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األراضي ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في المباني ‪% 2 :‬‬
‫‪ .2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد البطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬نسبة التداكؿ ‪% 10 :‬‬

‫‪158‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 20 :‬‬

‫‪ 2.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 20 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 20 :‬‬
‫‪ 3.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 20 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ كفاءة اإلدارة المالية ‪% 20 :‬‬
‫‪ 4.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 20 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 20 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األصكؿ غير المممكسة ‪% 20 :‬‬
‫‪ 5.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 50 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األراضي ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في المباني ‪% 20 :‬‬
‫كتحسب النتيجة النيائية‪ 1‬كما يمي ‪ :‬النتيجة الفعمية × الكزف النسبي ‪/‬النسبة المستيدفة‪ .‬كتـ تحديد‬
‫األكزاف النسبية كالنسب المستيدفة بما يتناسب مع طبيعة أىداؼ كؿ مؤسسة‪.‬‬

‫‪ 1‬ػشَىح يحبد‪ ،‬دور بطبقت األداء الوتواسى في قيبس وتقيين األداء الوستدام ببلوؤسسبث الوتوسطت للصٌبعبث الغذائيت‬
‫دراست هقبرًت بيي هلبٌت الحضٌت ببلوسيلت وهلبٌت التل بسطيف‪ ،‬يزكشح يبعغزُش عبيؼخ عطُف‪ ،2011،‬ص ‪.127‬‬

‫‪159‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬عرض بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة (‪ . )EDIMMA‬سيتـ عرضيا حسب‬
‫الخطكتيف التاليتيف ‪.‬‬
‫‪ .1‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة ‪ :‬ىي في الجدكؿ التالي‬

‫جدول رقم (‪ :)39‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪.‬‬

‫متوسط‬ ‫النتائج المحققة فعال ‪%‬‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬

‫األداء ‪%‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪1,1‬‬ ‫‪0,31‬‬ ‫‪0,39‬‬ ‫‪0,29‬‬ ‫‪1,77‬‬ ‫‪2,74‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫‪2,24‬‬ ‫‪0,74‬‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪0,65‬‬ ‫‪3,60‬‬ ‫‪5,32‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬
‫البعد‬
‫‪1,00‬‬ ‫‪1,02‬‬ ‫‪1,02‬‬ ‫‪1,02‬‬ ‫‪1,01‬‬ ‫‪0,96‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬
‫‪19,4-‬‬ ‫ػ ػ ‪18,82‬‬ ‫‪39,32‬‬ ‫ػ ػ ‪81,97‬‬ ‫ػ ػ ‪35,76‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك األرباح‬
‫المالي‬
‫‪3,19‬‬ ‫‪0,56‬‬ ‫‪0,74‬‬ ‫‪0,61‬‬ ‫‪4,00‬‬ ‫‪10,02‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪20,15‬‬ ‫‪7,65‬‬ ‫‪15,68‬‬ ‫‪16,53‬‬ ‫‪60,91‬‬ ‫ػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬
‫الزبائن‬
‫‪18,64‬‬ ‫‪11,60‬‬ ‫‪1,22‬‬ ‫‪16,68‬‬ ‫‪63,72‬‬ ‫ػػػػػػ‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫‪118,4‬‬ ‫‪113,06‬‬ ‫‪108,71‬‬ ‫‪124,24‬‬ ‫‪124,08‬‬ ‫‪121,95‬‬ ‫معدؿ جمب زبائف‬
‫‪19,95‬‬ ‫‪7,38‬‬ ‫‪16,09‬‬ ‫‪16,53‬‬ ‫‪59,76‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪8,04‬‬ ‫ػ ػ ‪3,30‬‬ ‫‪3,98‬‬ ‫‪21,52‬‬ ‫‪18‬‬ ‫ػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬
‫العمميات‬
‫‪20,36-‬‬ ‫ػ ػ ‪19,59‬‬ ‫‪39,94‬‬ ‫ػ ػ ػ ‪81,00‬‬ ‫ػ ػ ػ ‪41,19‬‬ ‫ػػػػػػػ‬
‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬
‫ػػػػػػػ‬ ‫الداخمية‬
‫‪16,79-‬‬ ‫‪52,24‬‬ ‫ػ ػ ‪25,64‬‬ ‫ػ ػ ‪16,66‬‬ ‫ػ ػ ‪93,93‬‬ ‫معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة المالية‬
‫‪33,54‬‬ ‫‪25,77‬‬ ‫‪25,86‬‬ ‫‪29,87‬‬ ‫‪32,70‬‬ ‫‪53,53‬‬ ‫معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬ ‫بعد‬
‫‪2,44‬‬ ‫‪7,30‬‬ ‫‪0,15‬‬ ‫‪6,43‬‬ ‫ػ ػ ‪1,68‬‬ ‫ػػػػػػػػ‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬
‫النمو‬
‫‪7,61‬‬ ‫‪2,18‬‬ ‫‪2,88‬‬ ‫‪2,07‬‬ ‫‪12,23‬‬ ‫‪18,73‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬
‫‪1,19‬‬ ‫‪0,92‬‬ ‫‪1,05‬‬ ‫‪1,18‬‬ ‫‪1,20‬‬ ‫‪1,16‬‬ ‫ـ االستثمار في األصكؿ غ المممكسة‬
‫والتعمم‬
‫‪5,72‬‬ ‫‪4,23‬‬ ‫‪5,93‬‬ ‫ػ ػ ‪2,14‬‬ ‫‪20,62‬‬ ‫ػػػػػػػػ‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪1,2‬‬ ‫‪0,17‬‬ ‫ػ ػ ‪0,16‬‬ ‫‪0,80‬‬ ‫‪05,20‬‬ ‫ػػػػػػػػ‬ ‫معدؿ االستثمار في األراضي‬
‫ػػػػػػػ‬
‫البيئي‬
‫‪0,1‬‬ ‫ػ ػ ‪10,29‬‬ ‫‪9,93‬‬ ‫ػ ػ ‪3,08‬‬ ‫‪3,93‬‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .2‬عرض بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة ‪ :‬كىي حسب الجدكؿ التالي ‪.‬‬

‫‪160‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ :)40‬نموذج مقترح لبطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪. )EDIMMA‬‬

‫متوسط‬ ‫النتائج النيائية ‪%‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوزن‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬

‫األداء‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المستيدفة‬ ‫النسبي‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪0,37‬‬ ‫‪0,10‬‬ ‫‪0,13‬‬ ‫‪0,09‬‬ ‫‪0,59‬‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫‪0,56‬‬ ‫‪0,18‬‬ ‫‪0,22‬‬ ‫‪0,16‬‬ ‫‪0,9‬‬ ‫‪1,33‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬ ‫البعد‬
‫‪0,5‬‬ ‫‪0,51‬‬ ‫‪0,51‬‬ ‫‪0,51‬‬ ‫‪0,50‬‬ ‫‪0,48‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪5‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬ ‫المالي‬
‫‪4,86-‬‬ ‫ػ ػ ‪4,70‬‬ ‫‪9,83‬‬ ‫ػ ػ ‪20,49‬‬ ‫ػ ػ ‪8,94‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ نمك األرباح‬
‫(‪)3,4‬‬ ‫(‪)3,91‬‬ ‫‪10,69‬‬ ‫(‪)19,73‬‬ ‫(‪)6,95‬‬ ‫‪2,72‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪30‬‬ ‫أداء البعد األول‬

‫‪1,00‬‬ ‫‪2,00‬‬ ‫‪0,28‬‬ ‫‪0,37‬‬ ‫‪0,30‬‬ ‫‪2,00‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪6,71‬‬ ‫‪20,30‬‬ ‫‪2,55‬‬ ‫‪5,19‬‬ ‫‪5,51‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬ ‫الزبائن‬
‫‪2,78‬‬ ‫‪10,62‬‬ ‫‪0,26‬‬ ‫‪0,20‬‬ ‫‪2,78‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫‪29,7‬‬ ‫‪31,02‬‬ ‫‪28,26‬‬ ‫‪27,17‬‬ ‫‪31,06‬‬ ‫‪31,02‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬
‫معدؿ جمب زبائف‬

‫‪40,12‬‬ ‫‪63,94‬‬ ‫‪31,35‬‬ ‫‪32,93‬‬ ‫‪39,65‬‬ ‫‪33,02‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪30‬‬ ‫أداء البعد الثاني‬
‫‪5,00‬‬ ‫‪1,84‬‬ ‫‪4,02‬‬ ‫‪4,13‬‬ ‫‪14,94‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪1,34‬‬ ‫ػ ػ ‪0,55‬‬ ‫‪0,66‬‬ ‫‪3,58‬‬ ‫‪3‬‬ ‫ػػػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬ ‫العمميات‬
‫‪2,03-‬‬ ‫ػ ػ ‪1,95‬‬ ‫‪3,99‬‬ ‫ػ ػ ػ ‪8,10‬‬ ‫ػ ػ ػ ‪4,11‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬ ‫الداخمية‬
‫‪1,7-‬‬ ‫‪5,22‬‬ ‫‪2,56-‬‬ ‫ػ ػ ‪1,66‬‬ ‫ػ ػ ‪9,39‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ كفاءة اإلدارة المالية‬

‫‪2,61‬‬ ‫‪4,56‬‬ ‫‪6,11‬‬ ‫(‪)2,05‬‬ ‫‪4,44‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الثالث‬

‫‪3,35‬‬ ‫‪2,57‬‬ ‫‪2,58‬‬ ‫‪2,98‬‬ ‫‪3,27‬‬ ‫‪5,35‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪4‬‬ ‫بعد النمو معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬
‫‪0,24‬‬ ‫‪0,73‬‬ ‫‪0,01‬‬ ‫‪0,64‬‬ ‫ػ ػ ‪0,16‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬ ‫والتعمم‬
‫‪0,76‬‬ ‫‪0,21‬‬ ‫‪0,28‬‬ ‫‪0,20‬‬ ‫‪1,22‬‬ ‫‪1,87‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬
‫‪0,10‬‬ ‫‪0,09‬‬ ‫‪0,10‬‬ ‫‪0,11‬‬ ‫‪0,12‬‬ ‫‪0,11‬‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ـ االستثمار في األصكؿ غ المممكسة‬

‫‪4,45‬‬ ‫‪3,6‬‬ ‫‪2,97‬‬ ‫‪3,93‬‬ ‫‪4,45‬‬ ‫‪7,33‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪10‬‬ ‫أداء البعد الرابع‬
‫‪3,7‬‬ ‫‪0,84‬‬ ‫‪1,18‬‬ ‫ػ ػ ‪4,12‬‬ ‫‪20,62‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪50‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪0,12‬‬ ‫‪0,01‬‬ ‫ػ ػ ‪0,01‬‬ ‫‪0,08‬‬ ‫‪0,52‬‬ ‫ػػػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ االستثمار في األراضي‬ ‫البيئي‬
‫‪0,01‬‬ ‫ػ ػ ‪1,02‬‬ ‫‪0,99‬‬ ‫ػ ػ ‪0,30‬‬ ‫‪0,39‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬

‫‪3,84‬‬ ‫(‪)0,17‬‬ ‫‪2,16‬‬ ‫(‪)4,34‬‬ ‫‪21,53‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الخامس‬

‫‪47,65‬‬ ‫‪68,02‬‬ ‫‪53,28‬‬ ‫‪10,74‬‬ ‫‪63,12‬‬ ‫‪43,07‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫‪100‬‬ ‫األداء الكمي‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى النتائج السابقة‪.‬‬

‫‪161‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )19‬تطور أداء مؤسسة (‪.)EDIMMA‬‬

‫‪80‬‬
‫‪70‬‬
‫أداء البعد المالً‬ ‫‪60‬‬
‫‪50‬‬
‫أداء بعد الزبائن‬
‫‪40‬‬
‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬ ‫‪30‬‬
‫أداء بعد النمو والتعلم‬ ‫‪20‬‬
‫‪10‬‬
‫أداء البعد البٌئً‬
‫‪0‬‬
‫األداء الكلً‬ ‫‪-10‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-20‬‬
‫‪-30‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة‪.‬‬

‫المبحث الثالث ‪ :‬مساىمة القوائم المالية في إعداد بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة الجزائرية‬
‫لممياه (‪. )ADE‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪:‬‬
‫‪ .1‬مؤشرات البعد المالي ‪ :‬لقياس أىمية ىذا البعد لممؤسسة تـ اشتقاؽ مؤشرات مف خالؿ‬
‫القكائـ المالية لممؤسسة نذكر مف بينيا ما يمي ‪:‬‬
‫معدل العائد عمى األصول ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر كما يمي ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫جدول رقم (‪ :)41‬تطور معدل العائد عمى األصول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪136306657,19-‬‬ ‫‪30057642,32-‬‬ ‫‪26093443,46-‬‬ ‫‪38360113,84-‬‬ ‫‪29837507,45-‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪774092462,00‬‬ ‫‪794080056,95‬‬ ‫‪620863531,18‬‬ ‫‪619593711,05‬‬ ‫‪598924696,71‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫(‪)17,60‬‬ ‫(‪)3,78‬‬ ‫(‪)4,20‬‬ ‫(‪)6,19‬‬ ‫(‪)4,98‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله أف ىذا المعدؿ انخفض مف سنة ‪ 2011‬عندما كاف (‪ )4,98‬إلى‬
‫(‪ )6,19‬سنة ‪ 2012‬كىذا االنخفاض راجع إلى انخفاض النتيجة الصافية بسبب زيادة االىتالؾ‬
‫المتراكـ مف جية‪ ،‬كمف جية أخرل زيادة المصاريؼ غير العادية‪ .‬بينما ارتفع إلى (‪ )4,20‬سنة‬
‫‪ 2013‬بسبب استرجاع الخسائر المحتممة كالمؤكنات‪ ،‬ثـ كاصؿ ارتفاعو إلى (‪ )3,78‬سنة ‪2014‬‬

‫‪162‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫كسببو زيادة المبيعات كاعانات االستغالؿ‪ ،‬ليتراجع سنة ‪ 2015‬إلى (‪ )17,60‬كىذا نتيجة‬
‫النخفاض اإلنتاج كزيادة مصاريؼ العامميف‪.‬‬
‫معدل العائد عمى االستثمارات ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة كما‬ ‫‪2.1‬‬
‫يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)42‬تطور معدل العائد عمى االستثمارات لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪136306657,19-‬‬ ‫‪30057642,32-‬‬ ‫‪26093443,46-‬‬ ‫‪38360113,84-‬‬ ‫‪29837507,45-‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪89005728,18‬‬ ‫‪102115956,95‬‬ ‫‪69941929,77‬‬ ‫‪48333581,72‬‬ ‫‪60748563,18‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫(‪)153,14‬‬ ‫(‪)29,43‬‬ ‫(‪)37,30‬‬ ‫(‪)79,36‬‬ ‫(‪)49,11‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله أف ىذا المعدؿ انخفض مف سنة ‪ 2011‬عندما كاف (‪ )49,11‬إلى‬
‫(‪ )79,36‬سنة ‪ 2012‬كىذا االنخفاض راجع إلى انخفاض األصكؿ الثابتة بسبب زيادة االىتالؾ‬
‫المتراكـ مف جية‪ ،‬كمف جية أخرل انخفاض التثبيتات المالية‪ .‬بينما ارتفع إلى (‪ )37,30‬سنة‬
‫‪ ،2013‬ثـ إلى (‪ )29,43‬سنة ‪ 2014‬كسببو شراء رخصة استغالؿ لتثبيتات معنكية‪ ،‬ليتراجع‬
‫بنسبة كبيرة سنة ‪ 2015‬إلى (‪ )153,14‬كىذا نتيجة الىتالؾ التثبيتات بأنكاعيا‪ ،‬إضافة إلى‬
‫انخفاض األصكؿ الضريبية‪.‬‬
‫نسبة التداول ‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)43‬تطور نسبة التداول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪685086733,82‬‬ ‫‪691964100,00‬‬ ‫‪620863531,18‬‬ ‫‪571260129,33‬‬ ‫‪538176133,53‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪568144746,14‬‬ ‫‪532359125,06‬‬ ‫‪441502693,60‬‬ ‫‪421646570,34‬‬ ‫‪452374947,69‬‬ ‫االلتزامات المتداولة‬
‫‪1,20‬‬ ‫‪1,29‬‬ ‫‪1,40‬‬ ‫‪1,35‬‬ ‫‪1,18‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪163‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف ىذا المؤشر في ارتفاع خالؿ السنكات الثالثة ففي سنة ‪2011‬‬
‫كاف ‪ 1,18‬ثـ إلى ‪ 1,35‬سنة ‪ 2012‬ثـ إلى ‪ 1,40‬سنة ‪ 2013‬كىي قادرة عمى تغطية‬
‫االلتزامات القصيرة األجؿ عف طريؽ أصكليا المتداكلة دكف المجكء إلى االقتراض الطكيؿ أك رأس‬
‫الماؿ كال يعني أنيا في كضع مالي جيد‪ ،‬أما بيف سنتي ‪ 2014‬ك ‪ 2015‬كانت منخفضة نسبيا‬
‫كعمكما ىاتو النسبة إذا كانت ما بيف الكاحد كاالثنيف فيي مقبكلة‪.‬‬
‫‪ 4.1‬معدل نمو األرباح ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)44‬تطور معدل نمو األرباح لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪136306657,19-‬‬ ‫‪30057642,32-‬‬ ‫‪26093443,46-‬‬ ‫‪38360113,84-‬‬ ‫‪29837507,45-‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫(‪)353,48‬‬ ‫(‪)15,19‬‬ ‫‪31,97‬‬ ‫(‪)28,56‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف المؤسسة في حالة تراكـ الخسائر كأف المؤشر ارتفع مف سنة ‪2012‬‬
‫عندما كاف (‪ )28,56‬إلى ‪ 31,97‬سنة ‪ 2013‬كىذا النخفاض الخسارة نتيجة السترجاع خسائر‬
‫القيمة‪ ،‬كزيادة مجمكع منتجات األنشطة العادية‪ ،‬غير أنو انخفض في السنتيف األخيرتيف مف‬
‫الدراسة إلى (‪ )15,19‬سنة ‪ ،2014‬ثـ إلى (‪ )353,48‬سنة ‪ 2015‬بسبب زيادة الكاضحة في‬
‫مصاريؼ المستخدميف‪ ،‬باإلضافة إلى زيادة مخصصات االىتالؾ‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )20‬تطور مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬
‫‪10‬‬
‫معدل العائد على األصول‬
‫‪0‬‬
‫معدل العائد على‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪-10‬‬
‫االستثمارات‬
‫‪-20‬‬
‫نسبة التداول‬
‫‪-30‬‬
‫معدل نمو األرباح‬ ‫‪-40‬‬
‫‪-50‬‬
‫أداء البعد المالً‬
‫‪-60‬‬
‫‪-70‬‬
‫‪-80‬‬
‫‪-90‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪164‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .2‬مؤشرات بعد العمالء (الزبائن) ‪ :‬ىناؾ العديد مف المؤشرات التي تقيس ىذا البعد أىميا ‪:‬‬
‫معدل المردودية التجارية ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)45‬تطور معدل المردودية التجارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪136306657,19-‬‬ ‫‪30057642,32-‬‬ ‫‪26093443,46-‬‬ ‫‪38360113,84-‬‬ ‫‪29837507,45-‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪145679701,32‬‬ ‫‪145629416,41‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫(‪)93,56‬‬ ‫(‪)20,63‬‬ ‫(‪)18,92‬‬ ‫(‪)30,90‬‬ ‫(‪)24,60‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر انخفض سنة ‪ 2012‬مقارنة بسنة ‪ 2011‬مف‬
‫(‪ )24,60‬إلى (‪ )30,90‬كىذا االنخفاض راجع إلى انخفاض النتيجة الصافية بسبب زيادة‬
‫االىتالؾ المتراكـ‪ ،‬ليرتفع سنتي ‪ 2013‬ك ‪ 2014‬مقارنة بسنة ‪ 2012‬إلى (‪ )18,92‬ك (‪)20,63‬‬
‫بسبب استرجاع خسائر القيمة ك االستثمار في التثبيتات‪ ،‬ليتراجع سنة ‪ 2015‬إلى (‪)93,56‬‬
‫وسببو االنخفاض الكبير في الربح الصافي مف خالؿ الزيادة الكاضحة في مصاريؼ المستخدميف‪،‬‬
‫باإلضافة إلى زيادة االىتالؾ المتراكـ لألصكؿ‪.‬‬
‫معدل نمو رقم األعمال ‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)46‬تطور معدل نمو رقم األعمال لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪145679701,32‬‬ ‫‪145629416,41‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪0,03‬‬ ‫‪5,62‬‬ ‫‪11,09‬‬ ‫‪2,32‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف ىذا المؤشر ارتفع سنة ‪ 2011‬مقارنة بسنة ‪ 2012‬مف ‪2,32‬‬
‫ثـ إلى ‪ 11,09‬بسبب ارتفاع لرقـ األعماؿ نتيجة لتحصيؿ بعض الديكف‪ ،‬لينخفض في سنة ‪2014‬‬
‫إلى ‪ ،5,62‬ثـ إلى ‪ 0,03‬سنة ‪ 2015‬بسبب انخفاض استيالؾ المياه لجعميا فقط لالستعماؿ‬
‫اليكمي‪.‬‬

‫‪165‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل االحتفاظ بالزبائن ‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)47‬تطور معدل االحتفاظ بالزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪325771847,39‬‬ ‫‪734719189,05‬‬ ‫‪553916595,80‬‬ ‫‪373687241,03‬‬ ‫‪33531324,64‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫(‪)55,66‬‬ ‫‪32,64‬‬ ‫‪48,22‬‬ ‫‪1014,44‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر في انخفاض مستمر طيمة فترات الدراسة مف سنة ‪2012‬‬
‫عندما كاف ‪ 1014,44‬إلى ‪ 48,22‬سنة ‪ 2013‬ثـ إلى ‪ 32,64‬ثـ إلى (‪ )55,66‬سنة ‪،2015‬‬
‫كىذا االنخفاض ال يعكد إلى عدـ االحتفاظ بالزبائف‪ ،‬كانما إلى الديكف الكبيرة التي لـ يتـ تحصيميا‬
‫مف قبؿ زبائف المؤسسة‪.‬‬
‫معدل جمب زبائن ‪:‬‬ ‫‪4.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)48‬تطور معدل جمب الزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪325771847,39‬‬ ‫‪734719189,05‬‬ ‫‪553916595,80‬‬ ‫‪373687241,03‬‬ ‫‪33531324,64‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫‪145679701,32‬‬ ‫‪145629416,41‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪223,62‬‬ ‫‪504,51‬‬ ‫‪401,75‬‬ ‫‪301,09‬‬ ‫‪27,64‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف المؤشر في حالة ارتفاع خالؿ السنكات األربع مف سنة ‪ 2011‬إلى‬
‫‪ 2012‬مف ‪ 27,64‬إلى ‪ ،301,09‬ثـ إلى ‪ 401,75‬سنة ‪ ،2013‬ثـ إلى ‪ 504,51‬سنة ‪2014‬‬
‫كىذا بجمب زبائف جدد بسبب زيادة عدد سكاف الكالية مف جية‪ ،‬كمف جية أخرل باعتبارىا المؤسسة‬
‫الكحيدة في القطاع‪ ،‬ثـ انخفض سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 223,62‬بسبب عدـ تحصيؿ المستحقات مف‬
‫الزبائف كالتي تقارب مرة كنصؼ مف المقبكضات النقدية المتحصؿ عمييا‪.‬‬

‫‪166‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )21‬تطور مؤشرات بعد الزبائن لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬

‫‪400‬‬
‫‪350‬‬
‫معدل المردودٌة‬
‫التجارٌة‬ ‫‪300‬‬
‫معدل نمو رقم األعمال‬
‫‪250‬‬
‫معدل االحتفاظ بالزبائن‬ ‫‪200‬‬

‫معدل جلب زبائن‬ ‫‪150‬‬

‫أداء بعد الزبائن‬ ‫‪100‬‬

‫‪50‬‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪-50‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .3‬مؤشرات بعد العمميات الداخمية ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات مف بينيا ‪.‬‬

‫معدل نمو اإلنتاج ‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)49‬تطور معدل نمو اإلنتاج لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪248661212,23‬‬ ‫‪262508487,29‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫قيمة اإلنتاج‬
‫(‪)5,27‬‬ ‫‪90,39‬‬ ‫‪11,09‬‬ ‫‪2,32‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ السابؽ إلى أف المؤشر ارتفع مف ‪ 2,32‬سنة ‪ 2012‬إلى ‪ 11,09‬سنة ‪2013‬‬
‫ثـ إلى ‪ 90,39‬سنة ‪ 2014‬نظ ار لزيادة مبيعات المؤسسة ‪ ،‬ثـ انخفض بنسبة قميمة إلى (‪)5,27‬‬
‫سنة ‪ 2015‬بسبب انخفاض تغير مخزكنات قيد التنفيذ‪.‬‬
‫معدل نمو القيمة المضافة ‪:‬‬ ‫‪2.3‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬

‫‪167‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ :)50‬تطور معدل نمو القيمة المضافة لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪203006884,63‬‬ ‫‪218045478,36‬‬ ‫‪95372984,10‬‬ ‫‪87058101,69‬‬ ‫‪86237084,62‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫(‪)6,89‬‬ ‫‪128,62‬‬ ‫‪9,55‬‬ ‫‪0,95‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ إلى أف المؤشر ارتفع مف ‪ 0,95‬سنة ‪ 2012‬إلى ‪ 9,55‬سنة ‪ 2013‬ثـ إلى‬
‫‪ 128,62‬سنة ‪ 2014‬نظ ار لزيادة إنتاج السنة المالية ‪ ،‬ثـ انخفض بنسبة قميمة إلى (‪ )6,89‬سنة‬
‫‪ 2015‬بسبب انخفاض تغير مخزكنات قيد التنفيذ في اإلنتاج كزيادة طفيفة لمصاريؼ العامميف‪.‬‬
‫معدل تحسن الكفاءة اإلدارية ‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)51‬تطور معدل الكفاءة اإلدارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪155090987,26-‬‬ ‫‪171854609,36-‬‬ ‫‪138475438,43-‬‬ ‫‪135604238,94-‬‬ ‫‪24913651,45-‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫‪9,75‬‬ ‫(‪)24,1‬‬ ‫(‪)2,11‬‬ ‫(‪)444,29‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر زاد في االنخفاض مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف‬
‫(‪ )444,29‬بنسبة (‪ )2,11‬سنة ‪ ،2013‬ثـ بنسبة (‪ )24,1‬سنة ‪ 2014‬كىذا االنخفاض راجع إلى‬
‫الزيادة في مخصصات االىتالؾ كالمؤكنات كخسائر القيمة كزيادة مصاريؼ المعالجة لنزع األمالح‪،‬‬
‫ثـ ارتفع سنة ‪ 2015‬بنسبة ‪ 9,75‬بسبب زيادة المنتكجات‪.‬‬
‫معدل تحسن كفاءة اإلدارة المالية ‪:‬‬ ‫‪4.3‬‬
‫نظ ار النعداـ قيمة النتيجة المالية التي يعتمد ىذا المؤشر عمييا في المؤسسة مدة الدراسة فإف ىذا‬
‫المعدؿ ال يمكف حسابو‪.‬‬

‫‪168‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )22‬تطور مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬
‫‪60‬‬

‫معدل نمو اإلنتاج‬ ‫‪40‬‬

‫‪20‬‬
‫معدل نمو القٌمة المضافة‬
‫‪0‬‬
‫معدل تحسن الكفاءة اإلدارٌة‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-20‬‬

‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬ ‫‪-40‬‬

‫‪-60‬‬

‫‪-80‬‬

‫‪-100‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .4‬مؤشرات بعد النمو والتعمم ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات منيا ‪:‬‬

‫معدل تفعيل العالقة مع العاممين ‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)52‬تطور معدل تفعيل العالقة مع العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪220452583,33‬‬ ‫‪210319093,19‬‬ ‫‪163061473,86‬‬ ‫‪151901599,23‬‬ ‫‪125876264,88‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪145679701,32‬‬ ‫‪145629416,41‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪151,32‬‬ ‫‪144,42‬‬ ‫‪118,26‬‬ ‫‪122,39‬‬ ‫‪103,78‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ إلى أف المؤشر مرتفع في سنكات الدراسة كىذا راجع إلى تطكر عدد‬
‫العماؿ في المؤسسة كزيادة أجكرىـ‪ ،‬ماعدا سنة ‪ 2013‬عندما انخفض بنسبة قميمة كىذا بسبب‬
‫زيادة رقـ األعماؿ‪.‬‬

‫‪169‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل تحفيز العاممين ‪:‬‬ ‫‪2.4‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)53‬تطور معدل تحفيز العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪220452583,33‬‬ ‫‪210319093,19‬‬ ‫‪163061473,86‬‬ ‫‪151901599,23‬‬ ‫‪125876264,88‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪4,81‬‬ ‫‪28,98‬‬ ‫‪7,34‬‬ ‫‪20,67‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر انخفض في الزيادة مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف‬
‫‪ 20,67‬إلى ‪ 7,34‬سنة ‪ ،2013‬كىذا االنخفاض راجع إلى الزيادة الطفيفة في مصاريؼ العامميف‪،‬‬
‫ثـ ارتفع سنة ‪ 2014‬إلى ‪ 28,98‬بسبب زيادة عدد العماؿ‪ ،‬لينخفض سنة ‪ 2015‬إلى ‪4,81‬‬
‫بسبب النقص في تكظيؼ عماؿ جدد بسبب سياسة المؤسسة المتبعة في ترشيد النفقات‪.‬‬
‫معدل إشراك العاممين ‪:‬‬ ‫‪3.4‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)54‬تطور معدل إشراك العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪136306657,19-‬‬ ‫‪30057642,32-‬‬ ‫‪26093443,46-‬‬ ‫‪38360113,84-‬‬ ‫‪-29837507,45‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪220452583,33‬‬ ‫‪210319093,19‬‬ ‫‪163061473,86‬‬ ‫‪151901599,23‬‬ ‫‪125876264,88‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫(‪)61,83‬‬ ‫(‪)14,29‬‬ ‫(‪)16,00‬‬ ‫(‪)25,25‬‬ ‫(‪)23,70‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر طيمة سنكات الدراسة منخفض تماما كىذا راجع إلى عدـ‬
‫إشراكو في األمكر اليامة لممؤسسة سكل القياـ بعممو كاخذ أجره‪ ،‬لذلؾ يجب عمى المؤسسة إتباع‬
‫إستراتيجية جديدة إلشراؾ العامؿ كطمب منو بعض الحمكؿ في العديد مف مجاالتو‪.‬‬
‫معدل االستثمار في الموارد غير الممموسة ‪:‬‬ ‫‪4.4‬‬
‫نظ ار النعداـ قيمة التثبيتات المعنكية في المؤسسة مدة الدراسة فإف ىذا المعدؿ ال يمكف حسابو‪.‬‬

‫‪170‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )23‬تطور مؤشرات بعد النمو والتعمم لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬

‫‪30‬‬

‫‪25‬‬
‫معدل تفعٌل العالقة مع‬
‫العاملٌن‬
‫‪20‬‬
‫معدل تحفٌز العاملٌن‬
‫‪15‬‬

‫معدل إشراك العاملٌن‬ ‫‪10‬‬

‫‪5‬‬
‫أداء بعد النمو والتعلم‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫‪-10‬‬

‫‪-15‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .5‬مؤشرات البعد البيئي ‪ :‬لقياس ىذا البعد تـ اختيار المؤشرات التالية ‪:‬‬
‫مؤشر ترشيد االستيالك ‪:‬‬ ‫‪1.5‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسات االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)55‬تطور معدل ترشيد االستيالك لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪45654327,60‬‬ ‫‪44463008,93‬‬ ‫‪42501676,83‬‬ ‫‪37050149,98‬‬ ‫‪35051821,04‬‬ ‫استيالك السنة‬
‫‪145679701,32‬‬ ‫‪145629416,41‬‬ ‫‪137874660,93‬‬ ‫‪124108251,67‬‬ ‫‪121288905,66‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪31,33‬‬ ‫‪30,53‬‬ ‫‪30,82‬‬ ‫‪29,85‬‬ ‫‪28,89‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫‪2,62‬‬ ‫(‪)0,94‬‬ ‫‪3,24‬‬ ‫‪3,32‬‬ ‫ـــــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أعاله أف المؤشر انخفض مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 3,32‬إلى ‪3,24‬‬
‫سنة ‪ ،2013‬ثـ إلى (‪ )0,94‬سنة ‪ 2014‬كىذا راجع إلى محاكلة ترشيد االستيالؾ مف قبؿ‬
‫المؤسسة خاصة في حالة الخسائر المتراكمة‪ ،‬ليرتفع إلى ‪ 2,62‬سنة ‪ 2015‬بسبب زيادة عدد‬
‫سكاف الكالية‪.‬‬

‫‪171‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل االستثمار في األراضي ‪ :‬نظ ار النعداـ قيمة األراضي في المؤسسة مدة الدراسة‬ ‫‪2.5‬‬
‫فإف ىذا المعدؿ ال يمكف حسابو‪.‬‬
‫معدل االستثمار في المباني ‪:‬‬ ‫‪3.5‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)56‬تطور معدل االستثمار في المباني لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪7871013,08‬‬ ‫‪8474045,38‬‬ ‫‪12180645,95‬‬ ‫‪12180645,95‬‬ ‫‪12180645,95‬‬ ‫المباني‬
‫‪89005728,18‬‬ ‫‪102115956,95‬‬ ‫‪69941929,77‬‬ ‫‪48333581,72‬‬ ‫‪60748563,18‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪8,84‬‬ ‫‪8,29‬‬ ‫‪17,41‬‬ ‫‪25,20‬‬ ‫‪20,05‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫‪6,63‬‬ ‫(‪)52,38‬‬ ‫(‪)30,91‬‬ ‫‪25,68‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أعاله أف المؤشر انخفض مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف ‪ 25,68‬إلى‬
‫(‪ )30,91‬سنة ‪ ،2013‬ثـ إلى(‪ )52,38‬سنة ‪ 2014‬كىذا راجع إلى عدـ االستثمار في المباني‬
‫مع ارتفاع االىتالؾ المتراكـ ليا‪ ،‬ليرتفع إلى ‪ 6,63‬سنة ‪ 2015‬بسبب االنخفاض الكارد في‬
‫األصكؿ الثابتة لممؤسسة‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )24‬تطور مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)ADE‬‬
‫‪6‬‬

‫‪4‬‬
‫معدل ترشٌد االستهالك‬
‫‪2‬‬
‫معدل االستثمار فً المبانً‬ ‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫أداء البعد البٌئً‬ ‫‪-2‬‬

‫‪-4‬‬

‫‪-6‬‬

‫‪-8‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪172‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األوزان النسبية والنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء‬
‫المتوازن‪.‬‬
‫‪ .1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬نسبة التداكؿ ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 2 :‬‬
‫‪ 2.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 2 :‬‬
‫‪ 3.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 8 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 8 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 4 :‬‬
‫‪ 4.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 2 :‬‬
‫‪ 5.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستثمار في المباني ‪% 5 :‬‬

‫‪173‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد البطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬

‫تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬نسبة التداكؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 20 :‬‬
‫‪ 2.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 10 :‬‬
‫‪ 3.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 20 :‬‬
‫‪ 4.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 60 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 10 :‬‬
‫‪ 5.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 60 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في المباني ‪% 40 :‬‬

‫‪174‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪.)ADE‬‬

‫‪ .1‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة ‪ :‬سيتـ عرض النتائج‬
‫الفعمية لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتكازف في الجدكؿ التالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ :)57‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪.‬‬

‫متوسط‬ ‫النتائج المحققة فعال ‪%‬‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬

‫األداء ‪%‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪7,35-‬‬ ‫‪17,60-‬‬ ‫‪3,78-‬‬ ‫‪4,20-‬‬ ‫‪6,19-‬‬ ‫‪4,98-‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫ػ ػ ‪69,7‬‬ ‫‪153,14-‬‬ ‫‪29,43-‬‬ ‫‪37,30-‬‬ ‫‪79,36-‬‬ ‫‪49,11-‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬
‫البعد‬
‫‪1,28‬‬ ‫‪1,20‬‬ ‫‪1,29‬‬ ‫‪1,40‬‬ ‫‪1,35‬‬ ‫‪1,18‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬
‫‪73,05-‬‬ ‫‪353,48-‬‬ ‫‪15,19-‬‬ ‫‪31,97‬‬ ‫‪28,56-‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ نمك األرباح‬
‫المالي‬
‫‪37,72-‬‬ ‫‪93,56-‬‬ ‫‪20,63-‬‬ ‫‪18,92-‬‬ ‫‪30,90-‬‬ ‫‪24,60-‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪3,81‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫‪5,62‬‬ ‫‪11,09‬‬ ‫‪2,32‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬
‫الزبائن‬
‫‪194,87‬‬ ‫‪55,66-‬‬ ‫‪32,64‬‬ ‫‪48,22‬‬ ‫‪1014,44‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫‪291,72‬‬ ‫‪223,62‬‬ ‫‪504,51‬‬ ‫‪401,75‬‬ ‫‪301,09‬‬ ‫‪27,64‬‬ ‫معدؿ جمب زبائف‬
‫‪19,7‬‬ ‫‪5,27-‬‬ ‫‪90,39‬‬ ‫‪11,09‬‬ ‫‪2,32‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪26,44‬‬ ‫‪6,89-‬‬ ‫‪128,62‬‬ ‫‪9,55‬‬ ‫‪0,95‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬
‫العمميات‬
‫‪92,15-‬‬ ‫‪9,75‬‬ ‫‪24,1-‬‬ ‫‪2,11-‬‬ ‫‪444,29-‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬
‫الداخمية‬
‫‪128,03‬‬ ‫‪151,32‬‬ ‫‪144,42‬‬ ‫‪118,26‬‬ ‫‪122,39‬‬ ‫‪103,78‬‬ ‫معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬ ‫بعد‬
‫‪12,36‬‬ ‫‪4,81‬‬ ‫‪28,98‬‬ ‫‪7,34‬‬ ‫‪20,67‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬
‫النمو‬
‫‪28,21-‬‬ ‫‪61,83-‬‬ ‫‪14,29-‬‬ ‫‪16,00-‬‬ ‫‪25,25-‬‬ ‫‪23,70-‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬
‫والتعمم‬
‫‪1,65‬‬ ‫‪2,62‬‬ ‫‪0,94-‬‬ ‫‪3,24‬‬ ‫‪3,32‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪10,2-‬‬ ‫‪6,63‬‬ ‫‪52,38 -‬‬ ‫‪30,91-‬‬ ‫‪25,68‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬
‫البيئي‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪175‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .2‬عرض نموذج بطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪ : )ADE‬كىي في الجدكؿ التالي‪.‬‬

‫جدول رقم (‪ :)58‬نموذج مقترح لبطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪. )ADE‬‬

‫متوسط‬ ‫النتائج النيائية ‪%‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوزن‬

‫األداء‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫المستيدفة‬ ‫النسبي‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪2,4-‬‬ ‫‪5,86-‬‬ ‫‪0,94-‬‬ ‫‪1,4-‬‬ ‫‪2,06-‬‬ ‫‪1,66-‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫‪17,4-‬‬ ‫‪38,28-‬‬ ‫‪7,35-‬‬ ‫‪9,32-‬‬ ‫‪19,84-‬‬ ‫‪12,27-‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬ ‫البعد‬
‫‪0,4‬‬ ‫‪0,36‬‬ ‫‪0,38‬‬ ‫‪0,42‬‬ ‫‪0,4‬‬ ‫‪0,35‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬ ‫المالي‬
‫‪7,3-‬‬ ‫‪35,34-‬‬ ‫‪1,51-‬‬ ‫‪3,19‬‬ ‫‪2,85-‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬
‫معدؿ نمك األرباح‬
‫‪26,7-‬‬ ‫(‪)79,12‬‬ ‫(‪)9,42‬‬ ‫(‪)7,11‬‬ ‫(‪)24,35‬‬ ‫(‪)13,58‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪25‬‬ ‫أداء البعد األول‬

‫‪9,42-‬‬ ‫‪23,39-‬‬ ‫‪5,15-‬‬ ‫‪4,73-‬‬ ‫‪7,72-‬‬ ‫‪6,15-‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪0,96‬‬ ‫‪0,007‬‬ ‫‪1,4‬‬ ‫‪2,77‬‬ ‫‪0,58‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬ ‫الزبائن‬
‫‪62,4‬‬ ‫‪16,69-‬‬ ‫‪9,79‬‬ ‫‪14,46‬‬ ‫‪304,33‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫‪58,34‬‬ ‫‪44,72‬‬ ‫‪100,9‬‬ ‫‪80,35‬‬ ‫‪60,21‬‬ ‫‪5,52‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ جمب زبائف‬

‫‪112,2‬‬ ‫‪4,64‬‬ ‫‪106,94‬‬ ‫‪92,85‬‬ ‫‪357,4‬‬ ‫(‪)0,63‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪25‬‬ ‫أداء البعد الثاني‬
‫‪4,0‬‬ ‫‪1,05-‬‬ ‫‪18,07‬‬ ‫‪2,21‬‬ ‫‪0,46‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪8‬‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪5,3‬‬ ‫‪1,37-‬‬ ‫‪25,72‬‬ ‫‪1,91‬‬ ‫‪0,19‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪8‬‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬ ‫العمميات‬
‫‪18,4-‬‬ ‫‪1,95‬‬ ‫‪4,82-‬‬ ‫‪0,42-‬‬ ‫‪88,85-‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪4‬‬ ‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬ ‫الداخمية‬

‫‪9,2-‬‬ ‫(‪)0,47‬‬ ‫‪38,97‬‬ ‫‪3,7‬‬ ‫(‪)88,2‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪20‬‬ ‫أداء البعد الثالث‬

‫‪21,33‬‬ ‫‪20,39‬‬ ‫‪25,22‬‬ ‫‪24,07‬‬ ‫‪19,71‬‬ ‫‪17,29‬‬ ‫‪60‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬ ‫بعد‬
‫‪1,23‬‬ ‫‪2,06‬‬ ‫‪0,48‬‬ ‫‪2,89‬‬ ‫‪0,73‬‬ ‫ػػػػ‬ ‫‪30‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬ ‫النمو‬
‫‪5,64-‬‬ ‫‪5,05-‬‬ ‫‪12,36-‬‬ ‫‪2,85-‬‬ ‫‪3,2-‬‬ ‫‪4,74-‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬ ‫والتعمم‬

‫‪16,92‬‬ ‫‪17,4‬‬ ‫‪13,34‬‬ ‫‪24,11‬‬ ‫‪17,24‬‬ ‫‪12,55‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الرابع‬
‫‪0,28‬‬ ‫‪0,43‬‬ ‫‪0,15-‬‬ ‫‪0,54‬‬ ‫‪0,55‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪60‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪1,28-‬‬ ‫‪0,82‬‬ ‫‪6,54-‬‬ ‫‪3,86-‬‬ ‫‪3,21‬‬ ‫ػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬ ‫البيئي‬

‫‪1,00-‬‬ ‫‪1,25‬‬ ‫(‪)6,69‬‬ ‫(‪)3,32‬‬ ‫‪3,76‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الخامس‬

‫‪92,26‬‬ ‫(‪)56,3‬‬ ‫‪143,14‬‬ ‫‪110,23‬‬ ‫‪265,85‬‬ ‫(‪)1,66‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪100‬‬ ‫األداء الكمي‬

‫المصدر ‪ :‬من إعداد الطالب باالعتماد عمى نتائج الجدول السابق‪.‬‬

‫‪176‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )25‬تطور أداء مؤسسة (‪.)ADE‬‬

‫‪400‬‬
‫‪350‬‬
‫أداء البعد المالً‬ ‫‪300‬‬
‫‪250‬‬
‫أداء بعد الزبائن‬
‫‪200‬‬
‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬ ‫‪150‬‬
‫أداء بعد النمو والتعلم‬ ‫‪100‬‬
‫‪50‬‬
‫أداء البعد البٌئً‬
‫‪0‬‬
‫األداء الكلً‬ ‫‪-50‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-100‬‬
‫‪-150‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة‪.‬‬

‫المبحث الرابع ‪ :‬إعداد بطاقة األداء المتوازن باستخدام القوائم المالية لمؤسسة ( ‪GROUPE‬‬
‫‪. )SAIDAL‬‬
‫المطمب األول ‪ :‬تحديد مؤشرات بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪:‬‬
‫‪ .1‬مؤشرات البعد المالي ‪ :‬تـ اشتقاؽ المؤشرات التالية ‪:‬‬
‫معدل العائد عمى األصول ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر كما يمي ‪:‬‬ ‫‪1.1‬‬

‫جدول رقم (‪ :)59‬تطور معدل العائد عمى األصول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1143817990,89‬‬ ‫‪1477751553,22‬‬ ‫‪2658147326,76‬‬ ‫‪1965160951,44‬‬ ‫‪2060480315,80‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪34921900820,68‬‬ ‫‪31587704405,93‬‬ ‫‪30099573372,69‬‬ ‫‪30021145494,52‬‬ ‫‪27277970867,73‬‬ ‫مجموع األصول‬
‫‪3,27‬‬ ‫‪4,67‬‬ ‫‪8,83‬‬ ‫‪6,54‬‬ ‫‪7,55‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر انخفض بنسبة قميمة مف سنة ‪ 2011‬مقارنة بسنة‬
‫‪ 2012‬مف ‪ 7,55‬إلى ‪ 6,54‬كىذا راجع إلى االنخفاض الحاصؿ في الربح نتيجة لممنافسة الحادة‬
‫في السكؽ الجزائرية‪ ،‬ليرتفع سنة ‪ 2013‬إلى أعمى نسبة مقدرة ب‪ 8,83‬بسبب استرجاعو لحصة‬

‫‪177‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫مف السكؽ‪ ،‬لينخفض في السنتيف األخيرتيف إلى ‪ 4,67‬سنة ‪ 2014‬ثـ إلى ‪ 3,27‬سنة ‪2015‬‬
‫بسبب انخفاض الربح كسببو زيادة االستيالؾ كانخفاض في تغير المخزكنات ‪.‬‬
‫معدل العائد عمى االستثمارات ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر كما يمي ‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬
‫جدول رقم (‪ :)60‬تطور معدل العائد عمى االستثمارات لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1143817990,89‬‬ ‫‪1477751553,22‬‬ ‫‪2658147326,76‬‬ ‫‪1965160951,44‬‬ ‫‪2060480315,80‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪15767186133,72‬‬ ‫‪13003229373,47‬‬ ‫‪11308739239,87‬‬ ‫‪11454745444,91‬‬ ‫‪11161030600,69‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪7,25‬‬ ‫‪11,36‬‬ ‫‪23,50‬‬ ‫‪17,15‬‬ ‫‪18,46‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر انخفض بنسبة قميمة مف سنة ‪ 2011‬مقارنة بسنة‬
‫‪ 2012‬مف ‪ 18,46‬إلى ‪ 17,15‬كىذا راجع إلى االنخفاض الحاصؿ في الربح نتيجة لممنافسة‬
‫الحادة في السكؽ الجزائرية‪ ،‬ليرتفع سنة ‪ 2013‬إلى أعمى نسبة مقدرة ب ‪ 23,50‬بسبب تكسيع‬
‫نشاطو كالسيطرة عمى السكؽ المحمية‪ ،‬لينخفض في السنتيف األخيرتيف إلى ‪ 11,36‬سنة ‪ 2014‬ثـ‬
‫إلى ‪ 7,25‬سنة ‪ 2015‬بسبب انخفاض الربح كسببو زيادة االستيالؾ كانخفاض في تغير‬
‫المخزكنات ‪.‬‬
‫نسبة التداول ‪:‬‬ ‫‪3.1‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)61‬تطور نسبة التداول لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪19154714686,96‬‬ ‫‪18584475032,46‬‬ ‫‪18790834132,82‬‬ ‫‪18566400049,61‬‬ ‫‪16116940187,04‬‬ ‫األصول المتداولة‬
‫‪6682146749,89‬‬ ‫‪5508313068,58‬‬ ‫‪8342936667,63‬‬ ‫‪8933235185,51‬‬ ‫‪7740687351,06‬‬ ‫االلتزامات المتداولة‬
‫‪2,86‬‬ ‫‪3,37‬‬ ‫‪2,25‬‬ ‫‪2,07‬‬ ‫‪2,08‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف ىذا المؤشر في استقرار نسبي خالؿ السنكات الثالث األكلى‬
‫ففي سنة ‪ 2011‬كاف ‪ 2,08‬ثـ إلى ‪ 2,07‬سنة ‪ 2012‬ثـ إلى ‪ 2,25‬سنة ‪ 2013‬كىي قادرة عمى‬
‫‪178‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫تغطية االلتزامات القصيرة األجؿ عف طريؽ أصكليا المتداكلة دكف المجكء إلى االقتراض الطكيؿ أك‬
‫رأس الماؿ‪ ،‬ليرتفع سنة ‪ 2014‬إلى ‪ 3,37‬بسبب تسديد مستحقات بعض الدائنكف اآلخركف في‬
‫الكقت المناسب‪ ،‬لينخفض سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 2,86‬بسبب زيادة مستحقات المكرديف تجاه المجمع‪.‬‬
‫‪ 4.1‬معدل نمو األرباح ‪:‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)62‬تطور معدل نمو األرباح لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1143817990,89‬‬ ‫‪1477751553,22‬‬ ‫‪2658147326,76‬‬ ‫‪1965160951,44‬‬ ‫‪2060480315,80‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫(‪)22,59‬‬ ‫(‪)44,40‬‬ ‫‪35,26‬‬ ‫(‪)4,62‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف ىذا المؤشر طيمة فترة الدراسة كاف نتيجة ربح غير انو متذبذب بيف‬
‫الزيادة كالنقصاف‪ ،‬كلقد ارتفع مف سنة ‪ 2012‬عندما كاف (‪ )4,62‬ليصؿ إلى أعمى ذركة سنة‬
‫‪ 2013‬إلى ‪ 35,26‬كىذا راجع إلى االنخفاض في معظـ المصاريؼ‪ ،‬ثـ انخفض ىذا المؤشر في‬
‫السنتيف التاليتيف مف الدراسة ‪ 2014‬ك ‪ 2015‬إلى (‪ )44,40‬ثـ إلى (‪ )22,59‬بسبب انخفاض‬
‫رقـ األعماؿ كزيادة أسعار االستيالؾ‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )26‬تطور مؤشرات البعد المالي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬
‫‪14‬‬
‫معدل العائد على األصول‬
‫‪12‬‬
‫معدل العائد على‬ ‫‪10‬‬
‫االستثمارات‬
‫‪8‬‬
‫معدل العائد على حقوق‬
‫الملكٌة‬ ‫‪6‬‬
‫معدل نمو األرباح‬ ‫‪4‬‬
‫‪2‬‬
‫أداء البعد المالً‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫‪-2‬‬
‫‪-4‬‬
‫‪-6‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪179‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .2‬مؤشرات بعد العمالء (الزبائن) ‪ :‬ىناؾ العديد مف المؤشرات التي تقيس ىذا البعد أىميا ‪:‬‬
‫معدل المردودية التجارية ‪:‬‬ ‫‪1.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)63‬تطور معدل المردودية التجارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1143817990,89‬‬ ‫‪1477751553,22‬‬ ‫‪2658147326,76‬‬ ‫‪1965160951,44‬‬ ‫‪2060480315,80‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪9984043757,71‬‬ ‫‪9789025905,91‬‬ ‫‪11461847581,9‬‬ ‫‪13895054472,57‬‬ ‫‪13504270700,95‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪11.45‬‬ ‫‪15,09‬‬ ‫‪23,19‬‬ ‫‪14,14‬‬ ‫‪15,25‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر انخفض بنسبة قميمة مف سنة ‪ 2011‬مقارنة بسنة‬
‫‪ 2012‬مف ‪ 15,25‬إلى ‪ 14,14‬كىذا راجع إلى االنخفاض الحاصؿ في الربح نتيجة لممنافسة‬
‫الحادة في السكؽ الجزائرية‪ ،‬ليرتفع سنة ‪ 2013‬إلى أعمى نسبة متمثمة في ‪ 23,19‬بسبب تكسيع‬
‫نشاطو كالسيطرة عمى السكؽ المحمية‪ ،‬لينخفض في السنتيف األخيرتيف إلى ‪ 15,09‬سنة ‪ 2014‬ثـ‬
‫إلى ‪ 11.45‬سنة ‪ 2015‬بسبب انخفاض الربح كسببو زيادة االستيالؾ كانخفاض في تغير‬
‫المخزكنات ‪.‬‬
‫معدل نمو رقم األعمال ‪:‬‬ ‫‪2.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)64‬تطور معدل نمو رقم األعمال لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪9984043757,71‬‬ ‫‪9789025905,91‬‬ ‫‪11461847581,9‬‬ ‫‪13895054472,57‬‬ ‫‪13504270700,95‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫(‪1,99)14,59‬‬ ‫(‪)17,51‬‬ ‫‪2,89‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر في انخفاض مستمر في السنكات الثالثة مف ‪ 2,89‬سنة‬
‫‪ 2012‬إلى (‪ )17,51‬سنة ‪ 2013‬بسبب فقدانو لحصة مف السكؽ لممنافسة الحادة‪ ،‬ليرتفع بنسبة‬
‫قميمة إلى (‪ )14,59‬سنة ‪ 2014‬ثـ إلى ‪ 1,99‬سنة ‪ 2015‬السترجاعو مكانو المعركؼ بيا رغـ‬
‫انخفاض التغير في المخزكنات‪.‬‬

‫‪180‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل االحتفاظ بالزبائن ‪:‬‬ ‫‪3.2‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)65‬تطور معدل االحتفاظ بالزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪9233980206,17‬‬ ‫‪9668783245,75 11363601683,19‬‬ ‫‪11027227042,95‬‬ ‫‪10068795746,78‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫(‪)4,49‬‬ ‫(‪)14,91‬‬ ‫‪3,05‬‬ ‫‪9,51‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر في انخفاض مستمر في السنكات الثالثة مف ‪ 9,51‬سنة‬
‫‪ 2012‬إلى ‪ 3,05‬سنة ‪ 2013‬بالرغـ مف الزيادة في قيمة الخدمات المقدمة لمزبائف كىذا‬
‫االنخفاض راجع إلى فقدانو لحصة مف السكؽ لممنافسة الحادة كانخفاض رقـ األعماؿ‪ ،‬ثـ انخفض‬
‫إلى (‪ )14,91‬سنة ‪ 2014‬بسبب انخفاض قيمة الخدمات كزيادة حقكؽ المؤسسة لدل الغير‪،‬‬
‫ليستقر المؤشر نسبيا إلى (‪ )4,49‬سنة ‪ 2015‬السترجاعو مكانو المعركؼ بيا‪.‬‬
‫معدل جمب زبائن ‪:‬‬ ‫‪4.2‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)66‬تطور معدل جمب الزبون لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪9233980206,17‬‬ ‫‪9668783245,75‬‬ ‫‪11363601683,19‬‬ ‫‪11027227042,95‬‬ ‫‪10068795746,78‬‬ ‫قيمة الخدمات‬
‫‪9984043757,71‬‬ ‫‪9789025905,91‬‬ ‫‪11461847581,9‬‬ ‫‪13895054472,57‬‬ ‫‪13504270700,95‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪92,48‬‬ ‫‪98,77‬‬ ‫‪99,14‬‬ ‫‪79,36‬‬ ‫‪74,56‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر في ارتفاع مستمر في السنكات الثالثة مف ‪ 74,56‬سنة‬
‫‪ 2011‬إلى ‪ 79,36‬سنة ‪ 2012‬ثـ إلى ‪ 99,14‬سنة ‪ 2013‬بسبب الزيادة في قيمة الخدمات‬
‫المقدمة لمزبائف‪ ،‬لينخفض بنسبة قميمة إلى ‪ 98,77‬سنة ‪ ،2014‬ثـ إلى ‪ 92,48‬سنة ‪ 2015‬بسبب‬
‫انخفاض قيمة الخدمات كزيادة حقكؽ المؤسسة لدل الغير‪.‬‬

‫‪181‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫شكل رقم (‪ )27‬تطور مؤشرات بعد الزبائن لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬
‫‪25‬‬

‫‪20‬‬
‫معدل المردودٌة‬
‫التجارٌة‬
‫معدل نمو رقم األعمال‬ ‫‪15‬‬

‫معدل االحتفاظ بالزبائن‬ ‫‪10‬‬

‫معدل جلب زبائن‬ ‫‪5‬‬

‫أداء بعد الزبائن‬ ‫‪0‬‬

‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫‪-10‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .3‬مؤشرات بعد العمميات الداخمية ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات مف بينيا ‪.‬‬

‫معدل نمو اإلنتاج ‪:‬‬ ‫‪1.3‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)67‬تطور معدل نمو اإلنتاج لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪9972150634,01‬‬ ‫‪9836622190,20‬‬ ‫‪12243878149,00‬‬ ‫‪14124680917,11‬‬ ‫‪12689519435,74‬‬ ‫قيمة اإلنتاج‬
‫‪1,37‬‬ ‫(‪)19,66‬‬ ‫(‪)13,31‬‬ ‫‪11,30‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر في انخفاض مستمر في السنكات الثالثة مف ‪11,30‬‬
‫سنة ‪ 2012‬إلى (‪ )13,31‬سنة ‪ 2013‬ثـ إلى (‪ )19,66‬سنة ‪ 2014‬نتيجة لتخفيض إنتاجو‬
‫بسبب عطؿ بعض التجييزات التي أدت إلى تكقؼ اإلنتاج مف جية‪ ،‬كمف جية أخرل المعايير‬
‫الصارمة في مراقبة جكدة المنتجات باإلضافة إلى المنافسة‪ ،‬ليرتفع بنسبة قميمة إلى ‪ 1,37‬سنة‬
‫‪ 2015‬كىذا السترجاعو لحصتو مف السكؽ ‪.‬‬

‫‪182‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل نمو القيمة المضافة ‪:‬‬ ‫‪3.3‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)68‬تطور معدل نمو القيمة المضافة لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪5505373029,01‬‬ ‫‪6003372362,35‬‬ ‫‪7947147148,63‬‬ ‫‪7963460024,32‬‬ ‫‪7084738681,98‬‬ ‫القيمة المضافة‬
‫(‪)8,29‬‬ ‫(‪)24,45‬‬ ‫(‪)0,20‬‬ ‫‪12,40‬‬ ‫ـــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف المؤشر انخفض مف ‪ 12,40‬سنة ‪ 2012‬إلى (‪ )0,20‬سنة ‪2013‬‬
‫ثـ إلى (‪ )24,45‬سنة ‪ 2014‬كىذا راجع إلى انخفاض اإلنتاج كمف الطبيعي أف تنخفض القيمة‬
‫المضافة‪ ،‬ليرتفع نسبيا إلى (‪ )8,29‬بسبب الزيادة الخفيفة في اإلنتاج السترجاعو لجزء مف‬
‫حصصو في السكؽ‪.‬‬

‫‪ 3.3‬معدل تحسن الكفاءة اإلدارية ‪:‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)69‬تطور معدل الكفاءة اإلدارية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1433808241,54‬‬ ‫‪1618736152,33‬‬ ‫‪2946399282,02‬‬ ‫‪2521790318,71‬‬ ‫‪2624059985,42‬‬ ‫النتيجة العممياتية‬
‫(‪)11,42‬‬ ‫(‪)45,06‬‬ ‫‪16,83‬‬ ‫(‪)3,89‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ السابؽ إلى أف المؤشر ارتفع مف (‪ )3,89‬سنة ‪ 2012‬إلى ‪ 16,83‬سنة‬
‫‪ 2013‬كىذا االرتفاع راجع إلى االنخفاض في مخصصات االىتالكات كالمؤكنات كتراجع خسائر‬
‫القيمة‪ ،‬ثـ انخفض المؤشر إلى (‪ )45,06‬سنة ‪ ،2014‬ثـ كاصؿ انخفاضو نسبيا إلى (‪)11,42‬‬
‫سنة ‪ 2015‬بسبب انخفاض الفائض اإلجمالي‪.‬‬
‫معدل تحسن كفاءة اإلدارة المالية ‪:‬‬ ‫‪4.3‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬

‫‪183‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ :)70‬تطور معدل تحسن الكفاءة المالية لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السـنوات‬
‫‪10001361,07‬‬ ‫‪-50302205,93‬‬ ‫‪147696864,44-‬‬ ‫‪124338803,55-‬‬ ‫‪98857903,84-‬‬ ‫النتيجة المالية‬
‫‪119,88‬‬ ‫‪65,94‬‬ ‫(‪)18,78‬‬ ‫(‪)25,77‬‬ ‫ــــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ السابؽ أف المؤشر في ارتفاع طيمة فترة الدراسة مف (‪ )25,77‬سنة‬
‫‪ 2012‬إلى (‪ )18,78‬سنة ‪ 2013‬بسبب انخفاض المصاريؼ المالية‪ ،‬ثـ ارتفع إلى ‪ 65,94‬سنة‬
‫‪ ،2014‬ليكاصؿ ارتفاعو سنة ‪ 2015‬إلى ‪ 119,88‬كىذا راجع إلى زيادة المنتكجات المالية مع‬
‫االنخفاض الدائـ في مصاريفو المالية‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )28‬تطور مؤشرات بعد العمميات الداخمية لمبطاقة لمؤسسة ( ‪GROUPE‬‬
‫‪.)SAIDAL‬‬
‫‪30‬‬

‫معدل نمو اإلنتاج‬ ‫‪25‬‬

‫معدل نمو القٌمة المضافة‬ ‫‪20‬‬

‫‪15‬‬
‫معدل تحسن الكفاءة اإلدارٌة‬
‫‪10‬‬
‫معدل تحسن كفاءة اإلدارة‬
‫المالٌة‬ ‫‪5‬‬
‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫‪-10‬‬

‫‪-15‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪ .4‬مؤشرات بعد النمو والتعمم ‪ :‬ىناؾ عدة مؤشرات منيا ‪:‬‬
‫معدل تفعيل العالقة مع العاممين ‪:‬‬ ‫‪1.4‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬

‫‪184‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫جدول رقم (‪ :)71‬تطور معدل تفعيل العالقة مع العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪3056024245,03‬‬ ‫‪3222199202,24‬‬ ‫‪3848442866,21‬‬ ‫‪3809104894,13‬‬ ‫‪3342926582,67‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪9984043757,71‬‬ ‫‪9789025905,91‬‬ ‫‪11461847581,9‬‬ ‫‪13895054472,57‬‬ ‫‪13504270700,95‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪30,60‬‬ ‫‪32,91‬‬ ‫‪33,57‬‬ ‫‪27,41‬‬ ‫‪24,75‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أعاله أف المؤشر في حالة ارتفاع في السنكات الثالثة األكلى مف ‪24,75‬‬
‫سنة ‪ 2011‬إلى ‪ 27,4‬سنة ‪ 2012‬ثـ إلى ‪ 33,57‬سنة ‪ 2013‬كىذا راجع إلى زيادة مصاريؼ‬
‫العامميف‪ ،‬ثـ انخفض نسبيا سنة ‪ 2014‬إلى ‪ 32,91‬ثـ إلى ‪ 30,60‬سنة ‪ 2015‬بسبب تذبذب رقـ‬
‫األعماؿ نسبيا كانخفاض المصاريؼ مف جية أخرل‪.‬‬
‫‪ 2.4‬معدل تحفيز العاممين ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)72‬تطور معدل تحفيز العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪3056024245,03‬‬ ‫‪3222199202,24‬‬ ‫‪3848442866,21‬‬ ‫‪3809104894,13‬‬ ‫‪3342926582,67‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫(‪)5,15‬‬ ‫(‪)16,27‬‬ ‫‪1,03‬‬ ‫‪13,94‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫‪ 3.4‬معدل إشراك العاممين ‪:‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)73‬تطور معدل إشراك العاممين لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1143817990,89‬‬ ‫‪1477751553,22‬‬ ‫‪2658147326,76‬‬ ‫‪1965160951,44‬‬ ‫‪2060480315,80‬‬ ‫النتيجة الصافية‬
‫‪3056024245,03‬‬ ‫‪3222199202,24‬‬ ‫‪3848442866,21‬‬ ‫‪3809104894,13‬‬ ‫‪3342926582,67‬‬ ‫م المستخدمين‬
‫‪37,42‬‬ ‫‪45,86‬‬ ‫‪69,07‬‬ ‫‪51,59‬‬ ‫‪61,63‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪185‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫معدل االستثمار في الموارد غير الممموسة ‪:‬‬ ‫‪4.4‬‬

‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)74‬تطور معدل األصول غير الممموسة لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪21588150,02‬‬ ‫‪12030521,60‬‬ ‫‪13511340,46‬‬ ‫‪20550643,13‬‬ ‫‪28549179.29‬‬ ‫التثبيتات المعنوية‬
‫‪15767186133,72‬‬ ‫‪13003229373,47‬‬ ‫‪11308739239,87‬‬ ‫‪11454745444,91‬‬ ‫‪11161030600,69‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪0,13‬‬ ‫‪0,09‬‬ ‫‪0,11‬‬ ‫‪0,17‬‬ ‫‪0,25‬‬ ‫المؤشر ‪%‬‬
‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬
‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر انخفض مف ‪ 0,25‬سنة ‪ 2011‬إلى ‪ 0,17‬سنة‬
‫‪ ،2012‬ثـ إلى ‪ 0,11‬سنة ‪ 2013‬ليكاصؿ في االنخفاض إلى ‪ 0,09‬سنة ‪ 2014‬كىذا راجع‬
‫إلى االىتالؾ المتراكـ لمتثبيتات المعنكية كانخفاض قيمتيا الصافية‪ ،‬ليرتفع سنة ‪ 2015‬إلى‬
‫‪ 0,13‬بسبب اقتناء تثبيتات جديدة ‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )29‬تطور مؤشرات بعد التعمم والنمو لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬
‫‪30‬‬

‫معدل تفعٌل العالقة مع‬ ‫‪25‬‬

‫العاملٌن‬
‫معدل تحفٌز العاملٌن‬
‫‪20‬‬

‫معدل إشراك العاملٌن‬

‫‪15‬‬
‫م االستثمار فً األصول غ‬
‫الملموسة‬
‫‪10‬‬
‫أداء بعد النمو والتعلم‬

‫‪5‬‬

‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-5‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪186‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .5‬مؤشرات البعد البيئي ‪ :‬لقياس ىذا البعد تـ اختيار المؤشرات التالية ‪:‬‬
‫مؤشر ترشيد االستيالك ‪:‬‬ ‫‪1.5‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسات االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)75‬تطور معدل ترشيد االستيالك لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ ‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪4466777605,00‬‬ ‫‪3833249827,85‬‬ ‫‪4296731000,37‬‬ ‫‪6161220892,79‬‬ ‫‪5604780753,76‬‬ ‫استيالك السنة‬
‫‪9984043757,71‬‬ ‫‪9789025905,91‬‬ ‫‪11461847581,9‬‬ ‫‪13895054472,57‬‬ ‫‪13504270700,95‬‬ ‫رقم األعمال‬
‫‪44,73‬‬ ‫‪39,15‬‬ ‫‪37,48‬‬ ‫‪44,34‬‬ ‫‪41,50‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫‪14,25‬‬ ‫‪4,45‬‬ ‫(‪)15,47‬‬ ‫‪6,84‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫تشير بيانات الجدكؿ السابؽ إلى أف المؤشر انخفض مف ‪ 6,84‬سنة ‪ 2012‬إلى (‪ )15,47‬كىذا‬
‫جيد لممؤسسة كراجع إلى تخفيض المشتريات المستيمكة باإلضافة إلى تخفيض االستيالكات‬
‫األخرل‪ ،‬ليرتفع إلى ‪ 4,45‬سنة ‪ 2014‬ثـ إلى ‪ 14,25‬سنة ‪ 2015‬بسبب التراجع الكاضح في رقـ‬
‫األعماؿ‪.‬‬
‫‪ 2.5‬معدل ترشيد االستثمار في األراضي ‪:‬‬
‫الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)76‬تطور معدل ترشيد االستثمار في األراضي لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪4514492953,87‬‬ ‫‪4514492953,87‬‬ ‫‪4525499753,87‬‬ ‫‪4583697150,84‬‬ ‫‪4574051920,08‬‬ ‫األراضي‬
‫‪15767186133,72‬‬ ‫‪13003229373,47‬‬ ‫‪11308739239,87‬‬ ‫‪11454745444,91‬‬ ‫‪11161030600,69‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪28,63‬‬ ‫‪34,71‬‬ ‫‪40,01‬‬ ‫‪40,01‬‬ ‫‪40,98‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫(‪)17,51‬‬ ‫(‪)13,24‬‬ ‫‪00‬‬ ‫(‪)2,36‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫‪187‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫نالحظ مف خالؿ الجدكؿ أف المؤشر مستقر بيف سنتي ‪ 2012‬ك ‪ 2013‬عند نسبة (‪ )2,36‬نظ ار‬
‫لعدـ اىتماـ المجمع باالستثمار في األراضي‪ ،‬كىذا ما يدؿ عمى ذلؾ مف خالؿ انخفاضو إلى‬
‫(‪ )13,24‬سنة ‪ ،2014‬ثـ إلى (‪ )17,51‬سنة ‪ 2015‬كعمى المجمع مراجعة سياستو في االستثمار‬
‫في ىذا القطاع نظ ار ألىميتو‪.‬‬
‫معدل ترشيد االستثمار في المباني ‪ :‬الجدكؿ التالي يبيف تطكر ىذا المؤشر لممؤسسة‬ ‫‪3.1‬‬
‫االقتصادية كما يمي ‪:‬‬
‫جدول رقم (‪ :)77‬تطور معدل ترشيد االستثمار في المباني لممؤسسة خالل الفترة (‪ 2011‬ـــ‬
‫‪.)2015‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬ ‫السنوات‬
‫‪1649608532,26‬‬ ‫‪1762997822,76‬‬ ‫‪1909285170,84‬‬ ‫‪2218566774,15‬‬ ‫‪2207555194,66‬‬ ‫المباني‬
‫‪15767186133,72‬‬ ‫‪13003229373,47‬‬ ‫‪11308739239,87‬‬ ‫‪11454745444,91‬‬ ‫‪11161030600,69‬‬ ‫األصول الثابتة‬
‫‪10,46‬‬ ‫‪13,55‬‬ ‫‪16,88‬‬ ‫‪19,36‬‬ ‫‪19,77‬‬ ‫المعدل ‪%‬‬

‫(‪)22,8‬‬ ‫(‪)19,72‬‬ ‫(‪)12,8‬‬ ‫(‪)2,07‬‬ ‫ــــــــــ‬ ‫المؤشر ‪%‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى القكائـ المالية لممؤسسة‪.‬‬

‫تشير بيانات الجدكؿ أعاله إلى أف المؤشر في انخفاض طيمة فترة الدراسة مف (‪ )2,07‬سنة‬
‫‪ 2012‬إلى (‪ )12,8‬سنة ‪ ،2013‬ثـ إلى (‪ )19,72‬سنة ‪ 2014‬ليكاصؿ في االنخفاض إلى‬
‫(‪ )22,8‬سنة ‪ 2015‬كىذا راجع إلى االىتالؾ المتراكـ لتمؾ المباني‪.‬‬
‫شكل رقم (‪ )30‬تطور مؤشرات البعد البيئي لمبطاقة لمؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬
‫‪3‬‬

‫‪2‬‬
‫معدل ترشٌد االستهالك‬
‫‪1‬‬
‫معدل االستثمار فً األراضً‬
‫‪0‬‬
‫معدل االستثمار فً المبانً‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-1‬‬

‫أداء البعد البٌئً‬ ‫‪-2‬‬

‫‪-3‬‬

‫‪-4‬‬

‫‪-5‬‬

‫‪188‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫المطمب الثاني ‪ :‬تحديد األوزان النسبية والنسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء‬
‫المتوازن‪.‬‬
‫‪.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬ ‫‪2.1‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬نسبة التداكؿ ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 2 :‬‬
‫‪ 2.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 2 :‬‬
‫‪ 3.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 8 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 8 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 2 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة المالية ‪% 2 :‬‬
‫‪ 4.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 5 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 5 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 3 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األصكؿ غير المممكسة ‪% 2 :‬‬
‫‪ 5.1‬تحديد األوزان النسبية لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 10 :‬‬

‫‪189‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستثمار في األراضي ‪% 3 :‬‬

‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستثمار في المباني ‪% 2 :‬‬
‫‪.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات أبعاد البطاقة األداء المتوازن ‪:‬‬
‫‪ 1.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد المالي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى األصكؿ ‪% 30 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى االستثمارات ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ العائد عمى حقكؽ الممكية ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك األرباح ‪% 20 :‬‬
‫‪ 2.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمالء ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ المردكدية التجارية ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك رقـ األعماؿ ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االحتفاظ بالزبائف ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ استقطاب زبائف ‪% 10 :‬‬
‫‪ 3.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات العمميات الداخمية ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك اإلنتاج ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ نمك القيمة المضافة ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة المالية ‪% 10 :‬‬
‫‪ 4.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات النمو والتعمم ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬تحفيز العامميف ‪% 40 :‬‬
‫‪ ‬إشراؾ العامميف ‪% 10 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ االستثمار في األصكؿ غير المممكسة ‪% 10 :‬‬
‫‪ 5.2‬تحديد النسب المستيدفة لمؤشرات البعد البيئي ‪:‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستيالؾ ‪% 60 :‬‬
‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستثمار في األراضي ‪% 20 :‬‬

‫‪190‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ ‬معدؿ ترشيد االستثمار في المباني ‪% 20 :‬‬

‫المطمب الثالث ‪ :‬عرض نموذج بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪ :‬سيتـ عرضيا كفؽ خطتيف ‪:‬‬
‫‪ .1‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة ‪ :‬سيتـ عرضيا في‬
‫الجدكؿ التالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ :)78‬النتائج المحققة لمؤشرات أبعاد بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة‪.‬‬

‫متوسط‬ ‫النتائج المحققة فعال ‪%‬‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬

‫األداء ‪%‬‬ ‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪6,17‬‬ ‫‪3,27‬‬ ‫‪4,67‬‬ ‫‪8,83‬‬ ‫‪6,54‬‬ ‫‪7,55‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫‪15,54‬‬ ‫‪7,25‬‬ ‫‪11,36‬‬ ‫‪23,50‬‬ ‫‪17,15‬‬ ‫‪18,46‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬
‫‪2,52‬‬ ‫‪2,86‬‬ ‫‪3,37‬‬ ‫‪2,25‬‬ ‫‪2,07‬‬ ‫‪2,08‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬
‫البعد‬
‫‪7,27-‬‬ ‫‪22,59-‬‬ ‫‪44,40-‬‬ ‫‪35,26‬‬ ‫‪4,62-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك األرباح‬ ‫المالي‬
‫‪15,82‬‬ ‫‪11,45‬‬ ‫‪15,09‬‬ ‫‪23,19‬‬ ‫‪14,14‬‬ ‫‪15,25‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪5,44-‬‬ ‫‪1,99‬‬ ‫‪14,59-‬‬ ‫‪17,51-‬‬ ‫‪2,89‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬
‫‪4,49-‬‬ ‫‪14,91-‬‬ ‫‪3,05‬‬ ‫‪9,51‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫الزبائن‬
‫‪1,36-‬‬
‫‪88,86‬‬ ‫‪92,48‬‬ ‫‪98,77‬‬ ‫‪99,14‬‬ ‫‪79,36‬‬ ‫‪74,56‬‬ ‫معدؿ جمب زبائف‬
‫‪4,06-‬‬ ‫‪1,37‬‬ ‫‪19,66-‬‬ ‫‪13,31-‬‬ ‫‪11,30‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪4,1-‬‬ ‫‪8,29-‬‬ ‫‪24,45-‬‬ ‫‪0,20-‬‬ ‫‪12,40‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬
‫العمميات‬
‫‪8,7-‬‬ ‫‪11,42-‬‬ ‫‪45,06-‬‬ ‫‪16,83‬‬ ‫‪3,89-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬
‫‪119,88‬‬ ‫‪65,94‬‬ ‫‪18,78-‬‬ ‫‪25,77-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة المالية‬ ‫الداخمية‬
‫‪28,25‬‬

‫‪29,85‬‬ ‫‪30,60‬‬ ‫‪32,91‬‬ ‫‪33,57‬‬ ‫‪27,41‬‬ ‫‪24,75‬‬ ‫معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬ ‫بعد‬
‫‪1,3-‬‬ ‫‪5,15-‬‬ ‫‪16,27-‬‬ ‫‪1,03‬‬ ‫‪13,94‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬
‫‪37,42‬‬ ‫‪45,86‬‬ ‫‪69,07‬‬ ‫‪51,59‬‬ ‫‪61,63‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬
‫النمو‬
‫‪53,11‬‬
‫‪88,86‬‬ ‫‪0,13‬‬ ‫‪0,09‬‬ ‫‪0,11‬‬ ‫‪0,17‬‬ ‫‪0,25‬‬ ‫ـ االستثمار في األصكؿ غ‬ ‫والتعمم‬
‫المممكسة‬
‫‪2,01‬‬ ‫‪14,25‬‬ ‫‪4,45‬‬ ‫‪15,47-‬‬ ‫‪6,84‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪6,62-‬‬ ‫‪17,51-‬‬ ‫‪13,24-‬‬ ‫‪00‬‬ ‫‪2,36-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ االستثمار في األراضي‬
‫‪7,47-‬‬ ‫‪22,8-‬‬ ‫‪19,72-‬‬ ‫‪12,80-‬‬ ‫‪2,07-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬
‫البيئي‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫‪191‬‬
 ‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫‪ .2‬عرض بطاقة األداء المتوازن لممؤسسة ‪ :‬تـ عرضيا حسب النمكذج التالي‪.‬‬
‫جدول رقم (‪ :)79‬نموذج مقترح لبطاقة األداء المتوازن لمؤسسة (‪)GROUPE SAIDAL‬‬
‫متوسط‬ ‫النتائج النيائية ‪%‬‬ ‫النسبة‬ ‫الوزن‬ ‫المقياس‬ ‫البعد‬
‫األداء‬ ‫المستيدفة‬ ‫النسبي‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬ ‫‪%‬‬
‫‪2,05‬‬ ‫‪1,09‬‬ ‫‪1,55‬‬ ‫‪2,94‬‬ ‫‪2,18‬‬ ‫‪2,51‬‬ ‫‪30‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى األصكؿ‬
‫‪3,9‬‬ ‫‪1,81‬‬ ‫‪2,84‬‬ ‫‪5,87‬‬ ‫‪4,28‬‬ ‫‪4,61‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ العائد عمى االستثمارات‬ ‫البعد‬
‫‪0,85‬‬ ‫‪0,95‬‬ ‫‪1,12‬‬ ‫‪0,75‬‬ ‫‪0,69‬‬ ‫‪0,69‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫نسبة التداكؿ‬
‫المالي‬
‫‪0,78-‬‬ ‫‪2,25-‬‬ ‫‪4,44-‬‬ ‫‪3,52‬‬ ‫‪0,46-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ نمك األرباح‬

‫‪6,05‬‬ ‫‪1,6‬‬ ‫‪1,07‬‬ ‫‪13,08‬‬ ‫‪6,69‬‬ ‫‪7,81‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪25‬‬ ‫أداء البعد األول‬

‫‪3,96‬‬ ‫‪2,86‬‬ ‫‪3,77‬‬ ‫‪5,79‬‬ ‫‪3,53‬‬ ‫‪3,81‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ المردكدية التجارية‬ ‫بعد‬
‫‪1,36-‬‬ ‫‪0,49‬‬ ‫‪3,64-‬‬ ‫‪4,37-‬‬ ‫‪0,72‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ نمك رقـ األعماؿ‬ ‫الزبائن‬
‫‪0,41-‬‬ ‫‪1,34-‬‬ ‫‪4,47-‬‬ ‫‪0,91‬‬ ‫‪2,85‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ االحتفاظ بالزبائف‬
‫‪17,77‬‬ ‫‪18,49‬‬ ‫‪19,75‬‬ ‫‪19,82‬‬ ‫‪15,87‬‬ ‫‪14,91‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ جمب زبائف‬

‫‪19,96‬‬ ‫‪20,5‬‬ ‫‪15,41‬‬ ‫‪22,15‬‬ ‫‪22,97‬‬ ‫‪18,72‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪25‬‬ ‫أداء البعد الثاني‬
‫‪0,81-‬‬ ‫‪0,27‬‬ ‫‪3,93-‬‬ ‫‪2,66-‬‬ ‫‪2,26‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪8‬‬ ‫معدؿ نمك اإلنتاج‬ ‫بعد‬
‫‪0,82-‬‬ ‫‪1,65-‬‬ ‫‪4,89-‬‬ ‫‪0,04-‬‬ ‫‪2,48‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪8‬‬ ‫معدؿ نمك القيمة المضافة‬ ‫العمميات‬
‫‪1,74-‬‬ ‫‪2,28-‬‬ ‫‪9,01-‬‬ ‫‪3,36‬‬ ‫‪0,77-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ تحسف الكفاءة اإلدارية‬ ‫الداخمية‬
‫‪5,65‬‬ ‫‪23,97‬‬ ‫‪13,18‬‬ ‫‪3,75-‬‬ ‫‪5,15-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ تحسف كفاءة اإلدارة‬
‫المالية‬
‫‪2,27‬‬ ‫‪20,31‬‬ ‫(‪)4,65‬‬ ‫(‪)3,09‬‬ ‫(‪)1,18‬‬ ‫ـــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪20‬‬ ‫أداء البعد الثالث‬

‫‪3,72‬‬ ‫‪3,82‬‬ ‫‪4,11‬‬ ‫‪4,19‬‬ ‫‪3,42‬‬ ‫‪3,09‬‬ ‫‪40‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ تفعيؿ العالقة مع العامميف‬ ‫بعد‬
‫‪0,16-‬‬ ‫‪0,64-‬‬ ‫‪2,03-‬‬ ‫‪0,12‬‬ ‫‪1,74‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪40‬‬ ‫‪5‬‬ ‫معدؿ تحفيز العامميف‬ ‫النمو‬
‫‪15,93‬‬ ‫‪11,22‬‬ ‫‪13,75‬‬ ‫‪20,72‬‬ ‫‪15,47‬‬ ‫‪18,48‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ إشراؾ العامميف‬
‫والتعمم‬
‫‪0,02‬‬ ‫‪0,02‬‬ ‫‪0,01‬‬ ‫‪0,02‬‬ ‫‪0,03‬‬ ‫‪0,05‬‬ ‫‪10‬‬ ‫‪2‬‬ ‫ـ االستثمار في األصكؿ غ‬
‫المممكسة‬
‫‪19,51‬‬ ‫‪14,42‬‬ ‫‪15,84‬‬ ‫‪25,05‬‬ ‫‪20,66‬‬ ‫‪21,62‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الرابع‬
‫‪0,33‬‬ ‫‪2,37‬‬ ‫‪0,74‬‬ ‫‪2,57-‬‬ ‫‪1,14‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪60‬‬ ‫‪10‬‬ ‫معدؿ ترشيد االستيالؾ‬ ‫البعد‬
‫‪1,00-‬‬ ‫‪2,62-‬‬ ‫‪1,98-‬‬ ‫‪0,00‬‬ ‫‪0,35-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪3‬‬ ‫معدؿ االستثمار في األراضي‬ ‫البيئي‬
‫‪1,06-‬‬ ‫‪2,28-‬‬ ‫‪1,97-‬‬ ‫‪1,28-‬‬ ‫‪0,20-‬‬ ‫ػػػػػػػ‬ ‫‪20‬‬ ‫‪2‬‬ ‫معدؿ االستثمار في المباني‬

‫(‪)1,8‬‬ ‫(‪)2,53‬‬ ‫(‪)3,21‬‬ ‫(‪)3,85‬‬ ‫‪0,59‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪15‬‬ ‫أداء البعد الخامس‬

‫‪46,4‬‬ ‫‪54,30‬‬ ‫‪24,46‬‬ ‫‪53,34‬‬ ‫‪52,09‬‬ ‫‪48,15‬‬ ‫ــــــــ‬ ‫‪100‬‬ ‫األداء الكمي‬

‫‪192‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى المؤشرات السابقة‪.‬‬

‫كالشكؿ التالي يبيف تطكر أداء المؤسسة كما يمي ‪:‬‬
‫شكل رقم (‪ : )31‬تطور أداء مؤسسة (‪.)GROUPE SAIDAL‬‬
‫‪60‬‬

‫‪50‬‬
‫أداء البعد المالً‬
‫‪40‬‬
‫أداء بعد الزبائن‬
‫أداء بعد العملٌات الداخلٌة‬ ‫‪30‬‬

‫أداء بعد النمو والتعلم‬ ‫‪20‬‬

‫أداء البعد البٌئً‬
‫‪10‬‬
‫األداء الكلً‬
‫‪0‬‬
‫‪2015‬‬ ‫‪2014‬‬ ‫‪2013‬‬ ‫‪2012‬‬ ‫‪2011‬‬
‫‪-10‬‬

‫المصدر ‪ :‬مف إعداد الطالب باالعتماد عمى بطاقة األداء المتكازف لممؤسسة‪.‬‬

‫‪193‬‬
‫دساعخ حبنخ يغًىػخ يٍ انًإعغبد االلزظبدَخ‬ ‫انفظم انشاثغ‬

‫خالصة ‪:‬‬

‫لقد تـ في ىذا الفصؿ إعدادنا لبطاقة األداء المتكازف لمجمكعة مف المؤسسات االقتصادية مؤسسة‬
‫تكزيع كصيانة العتاد الفالحي بالكادم كمؤسسة الجزائرية لممياه الكادم‪ ،‬كمجمع صيداؿ المدرج في‬
‫بكرصة الجزائر مف خالؿ القكائـ المالية كاعتمدنا عمى النسب أك المؤشرات المالية المستخرجة مف‬
‫تمؾ القكائـ لدعـ المحاكر التي تحتكييا البطاقة ككمثاؿ عف ذلؾ مثؿ معدؿ العائد عمى األصكؿ‪،‬‬
‫الذم يمثؿ البعد المالي‪ ،‬معدؿ جمب الزبكف الذم يمثؿ بعد الزبائف‪ ،‬كمعدؿ نمك اإلنتاج الذم يمثؿ‬
‫بعد العمميات الداخمية‪ ،‬كمعدؿ إشراؾ العامميف الذم يمثؿ بعد النمك كالتعمـ‪ ،‬كالذم يمثؿ البعد‬
‫البيئي معدؿ االستثمار في المباني‪...‬‬
‫كمف خالؿ تحميؿ المؤشرات المالية تبيف أنيا تساعد في عممية تقييـ األداء مف خالؿ الكشؼ عف‬
‫مناطؽ الضعؼ بغية تصحيحيا‪ ،‬كمناطؽ القكة بيدؼ تعزيزىا‪.‬‬
‫كالحظنا أف ىناؾ اختالؼ كبير في نمكذج بطاقة األداء المتكازف لممؤسسات نظ ار لألىداؼ‬
‫كالغايات كاالستراتيجيات التي تبحث المؤسسات عف تحقيقيا ‪.‬‬

‫‪194‬‬
‫خاتمــــــــــــــــــــــة‬
 ‫خبرًخ‬

‫مازالت اإلدارات العميا في المؤسسات منشغمة بمكضكع األداء نظ ار لككنو مفيكما جكىريا كميما كعنص ار محكريا‬
‫لنجاح المنظمة في تحقيؽ أىدافيا‪ ،‬كأيضا التساع المجاالت التي يحتكييا‪ ،‬فيك يتطكر كيتجدد كيتغير بتغير‬
‫مككنات المنظمة كالمجاالت التي تتعامؿ معيا‪ ،‬كتتغير مقاييس األداء لممنظمة كفقا لما تراه يحقؽ النتائج التي‬
‫تسعى إلى تحقيقيا‪ ،‬لذلؾ عمى إدارة المنظمة أف تبحث عف أنظمة تقكيـ مالئمة لكاقع البيئة الداخمية كالخارجية‬
‫لممنظمة‪ ،‬كما يعتبر تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية أم ار ضركريا كحتميا ‪ ،‬كالذم يمكف مف خاللو مراقبة نشاط‬
‫المؤسسة كاتخاذ الق اررات التصحيحية الالزمة لتحقيؽ األىداؼ المحددة‪.‬‬
‫كما أف بمكغ األىداؼ كالغايات التي تسعى المؤسسات االقتصادية إلييا يقتضي كضع الخطط كالسياسات كىذا عف‬
‫كيفية إدارة مكاردىا بطريقة رشيدة‪ ،‬كمتابعة نتائج أعماليا مف خالؿ نظاـ يكشؼ حجـ األعماؿ المنجزة كالصعكبات‬
‫كالمشاكؿ التي كاجيتيا كاالنحرافات التي حدثت كالسبؿ الالزمة لمعالجتيا ىذا ما يساعدنا عمى السير بالمؤسسات‬
‫االقتصادية نحك مستكل أفضؿ في المستقبؿ‪.‬‬
‫كال شؾ في أف الكقكؼ عمى ما بمغتو المؤسسات االقتصادية مف نتائج كما حققتو مف أىداؼ ال يمكف أف يتـ إال‬
‫باالستعانة بنظاـ تقييمي شامؿ لكفاءة أداء ىذه المؤسسات الذم يؤثر عمى متخذم الق اررات داخؿ ىاتو المؤسسات‪،‬‬
‫كيقدـ لإلدارة صكرة كاضحة عف النتائج التي حققتيا خالؿ السنة المالية المعينة مما يرشدىا إلى تصحيح أكضاعيا‬
‫كتعزيز قدراتيا كىذا ما يعينيا عمى االستمرار كالبقاء كالتطكر‪.‬‬
‫المعيار المحاسبي‬ ‫كلقد نصت معايير المحاسبة الدكلية عمى ضركرة إعداد القكائـ المالية لممؤسسات مف خالؿ‬
‫‪ ) IAS7‬قائمة‬ ‫الدكلي األكؿ ( ‪ ) IAS1‬الخاص بعرض البيانات المالية كالمعيار المحاسبي الدكلي السابع (‬
‫مساعدة مستخدمييا في كضع قاعدة لتقييـ قدرة المؤسس ات عمى تقييـ‬ ‫التدفقات النقدية‪ ،‬لما ليا مف أىمية في‬
‫أداءىا‪ .‬كلقد اخترنا في بحثنا ىذا احد أىـ األدكات أك الحديثة المستخدمة في تقييـ أداء المؤسسات كتسمى‬
‫بطاقة األداء المتكازف‪.‬‬

‫نتائج الدراسة ‪:‬‬

‫كتـ استخالص مجمكعة مف النتائج في ىذا البحث نكجزىا فيما يمي ‪:‬‬
‫‪ ‬تحديث النظاـ المحاسبي المالي مع معايير المحاسبة الدكلية ‪.‬‬
‫‪ ‬معالجة المشاكؿ المحاسبية ذات العالقة باالعتراؼ كالقياس كاإلفصاح لدل إعداد القكائـ المالية لممؤسسات‬
‫في فترة ال تزيد عمى ثالث سنكات‪.‬‬

‫‪196‬‬
 ‫خبرًخ‬

‫زيادة االىتماـ بتطكير النظاـ المحاسبي المالي في القكائـ المالية مف اجؿ فيـ اكبر مف طرؼ المستثمريف‬ ‫‪‬‬
‫كصناع القرار‪.‬‬
‫‪ ‬بطاقة األداء المتكازف نمكذج لتقييـ أداء المؤسسات االقتصادية‪.‬‬
‫‪ ‬أىمية االعتماد عمى أبعاد بطاقة األداء المتكازف عمى مستكل تقييـ أداء المؤسسات االقتصادية‪.‬‬

‫اختبار فرضيات الدراسة ‪:‬‬

‫‪ ‬مف خالؿ الجانب النظرم رأينا أف القكائـ المالية المعدة كفقا لمنظاـ المحاسبي المالي ىي عبارة عف‬
‫مخرجات نظاـ معمكمات محاسبي فيي ذات شفافية كمصداقية كتبيف الكضعية الحقيقية لممؤسسات‬
‫االقتصادية كىي مالئمة لمستخدمييا في عممية تقييـ األداء‪ ،‬وىذا ما يثبت صحة الفرضية األولى‪.‬‬
‫‪ ‬مف خالؿ إعدادنا لعدة جداكؿ منيا ما يبيف تطكر نسبة التداكؿ لممؤسسات االقتصادية التي تدعـ البعد‬
‫المالي لمبطاقة‪ ،‬كما يبيف تطكر األصكؿ غير المممكسة الذم يدعـ بعد التعمـ كالنمك‪ ،‬كما يبيف تطكر معدؿ‬
‫االستثمار في األراضي الذم يدعـ البعد البيئي ‪ ...‬نالحظ أف العناصر التي اعتمدنا عمييا في حساب‬
‫المؤشرات أك النسب تـ اشتقاقيا مف قائمة الميزانية كبالتالي فيي تساىـ في إعداد أبعاد بطاقة األداء‬
‫المتكازف وىذا ما يؤيد صحة الفرضية الثانية‪.‬‬
‫‪ ‬مف خالؿ إعدادنا لعدة جداكؿ منيا ما يبيف تطكر معدؿ نمك األرباح الذم يدعـ البعد المالي لمبطاقة‪ ،‬كما‬
‫يبيف تطكر معدؿ المردكدية التجارية الذم يدعـ بعد الزبائف‪ ،‬كما يبيف تطكر نمك القيمة المضافة الذم‬
‫يدعـ بعد العمميات الداخمية ‪ ...‬نالحظ أف العناصر التي اعتمدنا عمييا في حساب المؤشرات أك النسب تـ‬
‫اشتقاقيا مف جدكؿ حسابات النتائج كبالتالي فيك يساىـ في إعداد أبعاد بطاقة األداء المتكازف وىذا ما يؤكد‬
‫صحة الفرضية الثالثة‪.‬‬
‫‪ ‬مف خالؿ إعدادنا لعدة جداكؿ منيا ما يبيف تطكر معدؿ جمب الزبكف‪ ،‬كما يبيف تطكر االحتفاظ بيـ المذاف‬
‫يدعماف بعد الزبائف‪ ،‬نالحظ أف العناصر التي اعتمدنا عمييا في حساب المؤشرات أك النسب السابقة تـ‬
‫اشتقاقيا مف قائمة التدفقات النقدية كبالتالي فيي تساىـ في إعداد بعد الزبكف لبطاقة األداء المتكازف وىذا‬
‫ما يؤيد صحة الفرضية الرابعة‪.‬‬
‫‪ ‬الحظنا مف خالؿ إعدادنا لمجداكؿ التي تبيف تطكرات المؤشرات المالية ألبعاد بطاقة األداء المتكازف‬
‫أنو ال تكجد مؤشرات أك نسب تـ اشتقاقيا مف جدكؿ التغيرات في األمكاؿ الخاصة وىذا يؤدي إلى رفض‬
‫الفرضية الخامسة‪.‬‬

‫‪197‬‬
 ‫خبرًخ‬

‫‪ ‬مف خالؿ إعدادنا لنماذج بطاقة األداء المتكازف لممؤسسات االقتصادية كتحميمنا لمختمؼ المؤشرات التي‬
‫يحتكييا كؿ بعد مف البطاقة كىذا بإظيار مناطؽ القكة كتعزيزىا مستقبال‪ ،‬كمناطؽ الضعؼ كتحسينيا‬
‫مستقبال نرل أف التبني الناجح لتطبيؽ بطاقة األداء المتكازف في المؤسسات االقتصادية لو دكر فعاؿ في‬
‫تحسف مستكل األداء لممؤسسات االقتصادية وىذا ما يثبت صحة الفرضية األخيرة ‪.‬‬

‫التوصيات ‪:‬‬
‫‪ ‬مف األفضؿ لمسيرم المؤسسات االقتصادية استخداـ االفتراضات التي يقكـ عمييا نظاـ بطاقة األداء‬
‫المتكازف لمتحقؽ مف تكازف كفاءة كفعالية األداء كربط عممية التقييـ بأىداؼ المؤسسة مع مراعاة الظركؼ‬
‫الخاصة بكؿ مؤسسة لغرض اختيار ما يالئميا مف مقاييس في مناظير األداء المختمفة ؛‬
‫‪ ‬العمؿ عمى البناء السميـ ألسس تقييـ األداء مف خالؿ اعتماد المؤسسات االقتصادية عمى مجمكعة متكاممة‬
‫كمترابطة مف مقاييس األداء المالية كغير المالية في عممية تقكيـ أدائيا كدكف االقتصار عمى المقاييس‬
‫المالية فقط كبالشكؿ الذم يمكف المؤسسة مف تشخيص نقاط القكة كالضعؼ في أدائيا بشكؿ كاضح كشامؿ‬
‫؛‬
‫‪ ‬أىمية تطبيؽ بطاقة األداء المتكازف باعتبارىا أداة لتقييـ األداء كلمختمؼ أقساـ كفركع المؤسسات‬
‫االقتصادية ؛‬
‫‪ ‬مف المستحسف عمى جميع المؤسسات االقتصادية التي تطبؽ بطاقة األداء المتكازف بصكرة غير كاممة أف‬
‫تقكـ بإرساؿ مختصيف إلى المؤسسات االقتصادية المطبقة ليذا النظاـ بشكؿ متكامؿ لالطالع كالتدريب‬
‫عمى كيفية تصميـ النظاـ كأساليب تدريب العامميف عميو ؛‬
‫استمرار المؤسسات االقتصادية في تطكير قدرات العامميف لدييا مف خالؿ إقامة الدكرات التككينية‬ ‫‪‬‬
‫كالتدريبية بما ينعكس إيجابا في تحسيف األداء ‪.‬‬

‫أفاق الدراسة ‪ :‬يقترح الطالب مجمكعة مف الدراسات المتعمقة بالبحث كىي ‪:‬‬
‫‪ .1‬أىمية التكامؿ بيف معايير القكائـ المالية كبطاقة األداء المتكازف لتحسيف أداء المؤسسات‪.‬‬
‫‪ .2‬أىمية الربط كالتكامؿ بيف بطاقة األداء المتكازف كاألنظمة الحديثة األخرل لتقييـ أداء المؤسسات‪.‬‬
‫‪ .3‬أثر إضافة أبعاد لبطاقة األداء المتكازف كالبعد األخالقي كبعد المخاطر عمى أداء المؤسسات االقتصادية ‪.‬‬

‫‪198‬‬
‫المراجــــــــــــــــــــــــــــــع‬
 ‫انًشاعغ‬

‫أوال ‪ :‬باللغة العربية ‪:‬‬

‫‪ ‬الكتب ‪:‬‬

‫‪ .1‬أحمد حممي جمعة‪ ،‬نظرية المحاسبة المالية (النموذج الدولي الجديد)‪ ،‬دار صفاء‬
‫لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬الطبعة ‪.2010 ،1‬‬
‫‪ .2‬أحمد حممي جمعة‪ ،‬معايير التقارير المالية الدولية (معايير المحاسبة الدولية)‪ ،‬دار‬
‫صفاء‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬األردف‪.2015 ،‬‬
‫‪ .3‬أميف السيد أحمد لطفي‪ ،‬إعداد وعرض القوائم المالية في ضوء معايير المحاسبة‪ ،‬الدار‬
‫الجامعية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬اإلسكندرية‪.2008 ،‬‬
‫‪ .4‬احمد سيد مصطفى‪ ،‬المدير وتحديات العولمة‪ ،‬دار النيضة العربية‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬مصر‪،‬‬
‫‪.2001‬‬
‫‪ .5‬إحساف محمد ضميف ياغي‪ ،‬نعمة عباس الخفاجي‪ ،‬التغير التنظيمي منظور بطاقة‬
‫األداء المتوازن‪ ،‬دار األياـ‪ ،‬األردف‪.2015 ،‬‬

‫‪ .6‬حسف عمر محمد‪ ،‬سعد الساكني‪ ،‬معايير المحاسبة الدولية واألزمة المالية العالمية‪،‬‬
‫مركز الكتاب االكاديمي‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬االردف‪.2015 ،‬‬
‫‪ .7‬حسيف القاضي‪ ،‬مأمكف حمداف‪ ،‬المحاسبة الدولية ومعاييرىا‪ ،‬دار الثقافة‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.2008‬‬
‫‪ .8‬حسيف يكسؼ القاضي‪ ،‬سمير معذل الريشاني‪ ،‬موسوعة المعايير المحاسبية الدولية ‪:‬‬
‫معايير إعداد التقارير المالية ــ عرض البيانات المالية‪ ،‬الجزء األكؿ‪ ،‬دار الثقافة‪،‬‬
‫األردف‪.2012 ،‬‬

‫‪ .9‬حمزة محمكد الزبيدم‪ ،‬التحميل المالي ألغراض تقييم األداء والتنبؤ بالفشل‪ ،‬الكراؽ‪،‬‬
‫الطبعة ‪ ،2‬األردف‪.2011 ،‬‬
‫حجازم محمد عباس‪ ،‬قوائم التدفقات النقدية ‪ :‬اإلطار الفكري والتطبيق‬ ‫‪.10‬‬
‫العممي‪ ،‬نيضة مصر لمطباعة كالنشر كالتكزيع‪.1998 ،‬‬
‫الحسيني فالح حسف ‪ ،‬الدكرم مؤيد عبد الرحمف‪ ،‬إدارة البنوك‪ ،‬دار كائؿ‪،‬‬ ‫‪.11‬‬
‫عماف‪ ،‬األردف‪.2000 ،‬‬
‫دكناؾ كيسك‪ ،‬جيرم كيجانت‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬الجزء الثاني‪ ،‬تعريب احمد‬ ‫‪.12‬‬
‫حجاج‪ ،‬دار المريخ‪ ،‬الرياض‪.2005 ،‬‬

‫‪200‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫ديسمر جارم ‪ ،‬إدارة الموارد البشرية ‪ ،‬دار المريخ ‪ ،‬الرياض‪ ،‬السعكدية‪،‬‬ ‫‪.13‬‬
‫‪.2003‬‬
‫زىير ثابت‪ ،‬كيف تقيم أداء الشركات والعاممين‪ ،‬سمسمة الدليؿ العممي لمدير‬ ‫‪.14‬‬
‫القرف ‪ ،21‬قباء‪ ،‬القاىرة‪ ،‬مصر‪.2001،‬‬
‫سمير الصباف‪ ،‬كصفي أبك المكارـ‪ ،‬عبد اهلل ىالؿ‪ ،‬المحاسبة المالية‬ ‫‪.15‬‬
‫المتوسطة (القياس والتقييم واإلفصاح المحاسبي)‪ ،‬اإلسكندرية ‪ :‬الدار الجامعية‪،‬‬
‫‪.2000‬‬
‫صالح الديف حسف السيسي‪ ،‬نظم المحاسبة والرقابة وتقييم األداء في‬ ‫‪.16‬‬
‫المصارف والمؤسسات المالية‪ ،‬دار الكساـ لمطباعة كالنشر‪ ،‬بيركت‪ ،‬لبناف‪.1998 ،‬‬

‫عامر عبد اهلل‪ ،‬التحميل والتخطيط المالي المتقدم‪ ،‬دار البداية‪ ،‬األردف‪ ،‬الطبعة‬ ‫‪.17‬‬
‫‪.2015 ،1‬‬
‫عبد المحسف تكفيؽ محمد ‪ ،‬تقييم األداء ‪ ،‬دار النيضة العربية مطبعة اإلخكة‬ ‫‪.18‬‬
‫األشقاء لمطباعة ‪ ،‬مصر ‪.1998 ،‬‬
‫عبد الناصر إبراىيـ نكر‪ ،‬إيياب نظمي إبراىيـ‪ ،‬المحاسبة المتوسطة‪ ،‬دار‬ ‫‪.19‬‬
‫المسيرة‪ ،‬الطبعة ‪ ،2‬األردف‪.2014 ،‬‬
‫عمي السممي‪ ،‬إدارة التميز‪ ،‬نماذج وتقنيات اإلدارة في عصر المعرفة‪ ،‬دار‬ ‫‪.20‬‬
‫غريب‪ ،‬القاىرة‪ ،‬مصر‪.2002 ،‬‬
‫عقيؿ جاسـ عبد اهلل‪ ،‬مدخل في تقييم المشروعات‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬دار حامد‬ ‫‪.21‬‬
‫لمنشر‪ ،‬األردف‪.1999 ،‬‬
‫طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬دليل تطبيق معايير المحاسبة الدولية والمعايير العربية‬ ‫‪.22‬‬
‫المتوافقة معيا‪ ،‬الجزء ‪ ،1‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪.2008 ،‬‬
‫طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬المحاسبة الدولية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬االسكندرية‪ ،‬مصر‪،‬‬ ‫‪.23‬‬
‫‪.2011‬‬

‫طارؽ عبد العاؿ حماد‪ ،‬تحميل القوائم المالية ألغراض االستثمار ومنح‬ ‫‪.24‬‬
‫االئتمان‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬مصر‪.2006 ،‬‬

‫‪201‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬اإلدارة‬ ‫‪.25‬‬
‫اإلستراتيجية‪ -‬منظور منيجي متكامل‪ -‬دار كائؿ لمنشر‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.2007‬‬
‫طاىر محسف منصكر الغالبي‪ ،‬كائؿ محمد صبحي إدريس‪ ،‬أساسيات األداء‬ ‫‪.26‬‬
‫وبطاقة التقييم المتوازن‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬دار كائؿ لمطباعة كالنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪ ،‬األردف‪،‬‬
‫‪.2009‬‬
‫فارس جميؿ الصكفي‪ ،‬المعايير المحاسبة الدولية واألداء المالي لمشركات‬ ‫‪.27‬‬
‫الصناعية المساىمة العامة‪ ،‬دار جميس الزماف‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬األردف‪.2012 ،‬‬
‫فارس رشيد البياتي‪ ،‬محاسبة األداء في المؤسسات الخدمية‪ ،‬دار آيمة لمنشر‬ ‫‪.28‬‬
‫كالتكزيع‪ ،‬الطبعة ‪ ،01‬عماف‪.2008 ،‬‬
‫كامؿ بربر ‪ ،‬إدارة الموارد البشرية وكفاءة األداء التنظيمي ‪ ،‬المؤسسة الجامعية‬ ‫‪.29‬‬
‫لمدراسات كالنشر كالتكزيع ‪ ،‬لبناف‪.‬‬
‫كماؿ الديف الدىراكم‪ ،‬عبد اهلل ىالؿ‪ ،‬المحاسبة المتكسطة‪ :‬مدخؿ نظرم‬ ‫‪.30‬‬
‫تطبيقي‪ ،‬اإلسكندرية‪ ،‬الدار الجامعية‪.1999،‬‬
‫كراجة عبد الحميد كآخركف‪ ،‬اإلدارة والتحميل المالي أسس ومفاىيم وتطبيقات ‪،‬‬ ‫‪.31‬‬
‫دار صفاء لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪.2000 ،‬‬
‫مجيد الكرخم‪ ،‬تقويم األداء في الوحدات االقتصادية باستخدام النسب المالية‪،‬‬ ‫‪.32‬‬
‫دار المناىج لمنشر كالتكزيع‪ ،‬عماف‪.2010 ،‬‬
‫محمد عبد الحميد محمد عطية‪ ،‬موسوعة معايير المحاسبة الدولية (معايير‬ ‫‪.33‬‬
‫‪ ،‬دار التعميـ الجامعي‪ ،‬الجزء األكؿ‪ ،‬اإلسكندرية‪،‬‬ ‫إعداد وعرض القوائم المالية‪)...‬‬
‫مصر‪.2014 ،‬‬

‫مؤيد راضي خنفر‪ ،‬غساف فالح المطارنة‪ ،‬تحميل القوائم المالية‪ :‬مدخل نظري‬ ‫‪.34‬‬
‫وتطبيقي‪ ،‬الطبعة األكلى‪ ،‬دار المسيرة‪ ،‬عماف‪.2006 ،‬‬
‫محمد عبد العزيز خميفة كآخركف‪ ،‬شرح معايير المحاسبة المصرية‪ ،‬الجزء‬ ‫‪.35‬‬
‫األكؿ ‪،‬القاىرة‪ ،‬مركز فجر لمطباعة‪.1999 ،‬‬

‫‪202‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫مقرم زكية‪ ،‬نعيمة يحياكم‪ ،‬التحوالت الكبرى في أنظمة مراقبة التسيير‬ ‫‪.36‬‬
‫والموازنات التقديرية‪ ،‬دار الراية‪ ،‬األردف‪ ،‬الطبعة ‪.2015 ،1‬‬
‫كليد عبد القادر‪ ،‬حساـ الديف خداش‪ ،‬المعايير المحاسبية الدولية‪ ،‬الشركة‬ ‫‪.37‬‬
‫العربية المتحدة لمتسكيؽ كالتكريدات‪ ،‬الطبعة ‪ ،1‬القاىرة‪ ،‬مصر‪2013 ،‬‬
‫‪ ‬أطروحات دكتوراه ‪:‬‬
‫العقيدم إبراىيـ جياد‪ ،‬تحميل واقع وأبعاد واستراتيجية العمميات وأثرىا في‬ ‫‪.38‬‬
‫األداء‪ ،‬أطركحة دكتكراه ‪ ،‬جامعة بغداد ‪.1997 ،‬‬
‫بف بمغيث مداني‪ ،‬أىمية إصالح النظام المحاسبي لممؤسسات في ظل أعمال‬ ‫‪.39‬‬
‫التوحيد الدولية‪ ،‬أطركحة دكتكراة في العمكـ االقتصادية‪ ،‬جامعة الجزائر‪.2004 ،‬‬
‫محمد قرٌشً‪ ،‬التغٌر التكنولوجً وأثره على أداء المؤسسات‬ ‫‪.40‬‬
‫االقتصادٌة من منظور بطاقة األداء المتوازن (دراسة حالة مؤسسة صناعة الكوابل‬
‫فرع جنرال كابل بسكرة)‪ ،‬أطروحة دكتوراة فً علوم التسٌٌر‪ ،‬جامعة بسكرة‪،‬‬
‫‪.2014/2013‬‬
‫نصر الدٌن بورٌش‪ ،‬تحسٌن مؤشرات أداء نظام اإلنتاج ألقلمة‬ ‫‪.41‬‬
‫المؤسسة الصناعٌة مع تحوالت المحٌط‪ :،‬دراسة حالة مؤسسة صناعة الكوابل فرع‬
‫جٌنرال كابل بسكرة‪ ،‬أطروحة دكتوراة‪ ،‬جامعة بسكرة‪.2013 ،‬‬
‫نعٌمة ٌحٌاوي‪ ،‬أدوات مراقبة التسٌٌر بٌن النظرٌة والتطبٌق دراسة‬ ‫‪.42‬‬
‫حالة ‪ :‬قطاع صناعة الحلٌب‪ ،‬أطروحة دكتوراة‪ ،‬جامعة باتنة‪2008 ،‬ــ‪.2009‬‬
‫ٌوسف بومدٌن‪ ،‬دراسة اثر الجودة الشاملة على األداء الحالً‬ ‫‪.43‬‬
‫للمؤسسات االقتصادٌة (دراسة حالة المعمل الجزائري الجدٌد للمصبرات الحاصل على‬
‫شهادة الجودة العالمٌة االٌزو)‪ ،‬أطروحة دكتوراة فً علوم التسٌٌر‪ ،‬غٌر منشورة‪،‬‬
‫جامعة الجزائر‪.2006 ،‬‬
‫‪ ‬رسائل ماجستير ‪:‬‬
‫سوٌلم فاطمة رشدي عوض ‪ ،‬تأثٌر الربط والتكامل بٌن مقٌاس األداء‬ ‫‪.44‬‬
‫المتوازن ونظام التكالٌف على أساس األنشطة فً تطوٌر أداء المصارف الفلسطٌنٌة‬
‫(دراسة تطبٌقٌة بنك فلسطٌن)‪ ،‬رسالة ماجستٌر‪ ،‬قسم المحاسبة والتموٌل‪ ،‬الجامعة‬
‫اإلسالمٌة غزة‪.2009 ،‬‬
‫عرٌوة محاد‪ ،‬دور بطاقة األداء المتوازن فً قٌاس وتقٌٌم األداء المستدام‬ ‫‪.45‬‬
‫بالمؤسسات المتوسطة للصناعات الغذائٌة دراسة مقارنة بٌن ملبنة الحضنة بالمسٌلة‬
‫وملبنة التل بسطٌف‪ ،‬مذكرة ماجستٌر جامعة سطٌف‪ ،2011،‬ص ‪.127‬‬

‫‪203‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫‪ ‬المجالت ‪:‬‬
‫احمد ٌوسف دودٌن‪ ،‬معوقات استخدام بطاقة األداء المتوازن فً البنوك‬ ‫‪.46‬‬
‫التجارٌة األردنٌة (دراسة مٌدانٌة)‪ ،‬مجلة الزرقاء للبحوث والدراسات اإلنسانٌة‪ ،‬المجلد‬
‫‪ ،9‬العدد ‪ ،2‬األردن‪.2009 ،‬‬
‫المهدي مفتاح السرٌتً‪ ،‬مدى إمكانٌة استخدام مؤشرات تقٌٌم األداء فً بٌئة‬ ‫‪.47‬‬
‫التصنٌع الحدٌثة فً القطاع اللٌبً‪ ،‬مجلة جامعة مصراته‪ ،‬المجلد ‪ ،3‬العدد ‪،15‬‬
‫‪.2013‬‬
‫اٌثان راسل‪ ،‬بول فرٌجه‪ ،‬استخدام المؤشرات التخاذ القرارات اإلدارٌة‪ ،‬اإلدارة‬ ‫‪.48‬‬
‫بالقٌمة االقتصادٌة المضافة‪ ،‬الشركة العربٌة لإلعالم العلمً‪ ،‬القاهرة‪ ،‬السنة ‪ ،10‬العدد‬
‫‪.2002 ،5‬‬
‫بثٌنة راشد الكعبً‪ ،‬قاسم علً عمران‪ ،‬دور بطاقة األداء المتوازنة فً تقوٌم‬ ‫‪.49‬‬
‫أداء المستشفٌات الحكومٌة غٌر الهادفة إلى الربح‪ ،‬دراسة تطبٌقٌة فً مستشفى‬
‫الدكتور كمال السامرائً‪ ،‬مجلة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬العدد ‪.2011 ،87‬‬
‫بوشعور رضٌة‪ ،‬الموارد البشرٌة وأبعادها اإلستراتٌجٌة فً تحقٌق األداء‬ ‫‪.50‬‬
‫المتوازن‪ ،‬مجلة دفاتر اقتصادٌة‪ ،‬العدد ‪ ،2‬جامعة الجلفة‪ ،‬الجزائر‪.2011 ،‬‬
‫بوقرة رابح‪ ،‬عرٌوة محاد‪ ،‬أثر المعاٌٌر المحاسبٌة الدولٌة ( ‪ )IAS/IFRS‬فً‬ ‫‪.51‬‬
‫تفعٌل أدوات مراقبة التسٌٌر لتحسٌن األداء فً المؤسسات االقتصادٌة‪ ،‬مجلة البحوث‬
‫االقتصادٌة والمالٌة‪ ،‬العدد ‪ ،1‬جامعة أم البواقً‪ ،‬الجزائر‪.2014 ،‬‬
‫حسيف سالمة‪ ،‬بطاقة الدرجات المتوازنة‪ ،‬مجمة الدراسات المالية كالمصرفية‪،‬‬ ‫‪.52‬‬
‫المجمد ‪ ،19‬العدد ‪.2011 ،2‬‬
‫جبر ابراهٌم الداعور‪ ،‬اثر تطبٌق األداء المتوازن فً الحد من إدارة األرباح‬ ‫‪.53‬‬
‫دراسة مٌدانٌة‪ ،‬مجلة الجامعة اإلسالمٌة للدراسات االقتصادٌة واإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪،21‬‬
‫العدد ‪ ،2‬غزة‪.2013 ،‬‬
‫جمٌل حسن النجار‪ ،‬اثر تطبٌق (‪ )BSC‬على تعزٌز المركز التنافسً‬ ‫‪.54‬‬
‫االستراتٌجً دراسة تطبٌقٌة على قطاع المؤسسات المالٌة العاملة فً قطاع غزة‪ ،‬مجلة‬
‫جامعة القدس المفتوحة لألبحاث والدراسات‪ ،‬العدد ‪.2013 ،29‬‬
‫رحٌم حسٌن‪ ،‬بونقٌب احمد‪ ،‬دور لوحات القٌادة فً دعم فعالٌة مراقبة‬ ‫‪.55‬‬
‫التسٌٌر‪ ،‬أبحاث اقتصادٌة وإدارٌة‪ ،‬جامعة بسكرة ‪ ،‬العدد ‪ ،4‬دٌسمبر‪.2008‬‬
‫زهوانً رضا‪ ،‬دور وأهمٌة التكالٌف البٌئٌة فً قٌاس وتقٌٌم األداء البٌئً‬ ‫‪.56‬‬
‫للمؤسسات الصغٌرة والمتوسطة‪ ،‬مجلة الدراسات االقتصادٌة والمالٌة‪ ،‬العدد ‪ ،6‬المجلد‬
‫‪ ،1‬جامعة الوادي‪ ،‬الجزائر‪.2013 ،‬‬

‫‪204‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫زٌاد عبد الحلٌم الذٌبة‪ ،‬مدى تطبٌق النظام المتوازن األداء فً المصارف‬ ‫‪.57‬‬
‫التجارٌة الٌمنٌة ( دراسة تطبٌقٌة على المصارف التجارٌة الٌمنٌة)‪ ،‬أبحاث اقتصادٌة‬
‫إدارٌة‪ ،‬العدد ‪ ،9‬جامعة بسكرة‪.2011 ،‬‬
‫سحر طالل إبراهٌم‪ ،‬تقوٌم أداء الوحدات االقتصادٌة باستعمال بطاقة األداء‬ ‫‪.58‬‬
‫المتوازن ــ دراسة تطبٌقٌة فً شركة زٌن السعودٌة لالتصاالت‪ ،‬مجلة بغداد‪ ،‬كلٌة‬
‫العلوم االقتصادٌة‪ ،‬العراق‪ ،‬العدد ‪.2013 ،35‬‬
‫طالل سلٌمان جرٌرة‪ ،‬مدى تقٌٌم األداء باستخدام أبعاد بطاقة األداء المتوازن‬ ‫‪.59‬‬
‫فً شركات الصناعات الغذائٌة المساهمة العامة فً األردن دراسة مٌدانٌة‪ ،‬مجلة‬
‫دراسات العلوم اإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪ ،41‬العدد ‪ ،2‬األردن‪.2014 ،‬‬
‫عبد العزٌز شهٌرة‪ " ،‬إطار مقترح الستخدام مقٌاس األداء المتوازن فً‬ ‫‪.60‬‬
‫المنظمات غٌر الحكومٌة بالتطبٌق على الجمعٌات األهلٌة"‪ ،‬المجلة المصرٌة للدراسات‬
‫التجارٌة‪ ،‬العدد‪ ،03‬جامعة المنصورة‪ ،‬مصر‪.2007 ،‬‬
‫عبد المجٌد الطٌب شعبان‪ ،‬تقٌٌم األداء من منظور استراتٌجً‪ ،‬جامعة الزاوٌة‪،‬‬ ‫‪.61‬‬
‫المجلة الجامعة‪ ،‬العدد ‪ ،15‬المجلد ‪.2013 ،1‬‬
‫عبد المميؾ مزىكدة‪ ،‬األداء بين الكفاءة والفعالية‪ -‬مفيوم وتقييم‪ -‬مجمة العمكـ‬ ‫‪.62‬‬
‫اإلنسانية‪ ،‬العدد‪ ،1‬جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.2001 ،‬‬
‫عقاري مصطفى‪ ،‬المعٌار المحاسبً الدولً ‪ 1‬عرض القوائم المالٌة‪ ،‬أبحاث‬ ‫‪.63‬‬
‫اقتصادٌة وإدارٌة‪ ،‬العدد‪ ،1‬جامعة بسكرة‪ ،‬الجزائر‪.2007 ،‬‬
‫عمار بف عيشي‪ ،‬معوقات تطبيق النظام المحاسبي المالي في شركات‬ ‫‪.64‬‬
‫المساىمة الجزائرية ـ دراسة حالة والية بسكرة ػ المجمة الجزائرية لمتنمية االقتصادية‪،‬‬
‫العدد ‪.2014 ،1‬‬
‫عمر إقبال توفٌق‪ ،‬دور بٌئة التصنٌع الحدٌثة على تطوٌر مقاٌٌس األداء ــ‬ ‫‪.65‬‬
‫دراسة تطبٌقٌة فً الشركات الصناعٌة التموٌلٌة الٌمنٌة‪ ،‬مجلة تكرٌت للعلوم اإلدارٌة‬
‫واالقتصادٌة‪ ،‬جامعة تكرٌت ــ كلٌة اإلدارة واالقتصاد‪ ،‬المجلد ‪ ،5‬العدد ‪.2009 ،15‬‬
‫فائزة عبد الكرٌم محمد‪ ،‬تقوٌم األداء المالً فً شركة التأمٌن العراقٌة‪ ،‬مجلة‬ ‫‪.66‬‬
‫دراسات محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬المجلد الثامن‪ ،‬العدد ‪ ،22‬جامعة بغداد ‪.2013 ،‬‬
‫كنعاف عبد الغفكر حسف‪ ،‬تقييم األداء الصناعي بالتطبيق عمى معمل السكر‬ ‫‪.67‬‬
‫والخميرة في الموصل‪ ،‬مجمة تنمية الرافديف‪ ،‬العدد ‪.2002 ، 7‬‬
‫لطٌفة بكوش‪ ،‬وسٌلة بن ساهل‪ ،‬بطاقة األداء المتوازن كأداة لتقٌٌم األداء‬ ‫‪.68‬‬
‫البٌئً للمؤسسات‪ ،‬دراسة حالة مؤسسة سوناطراك بالجزائر‪ ،‬مجلة الدراسات‬
‫االقتصادٌة والمالٌة‪ ،‬العدد ‪ ،7‬المجلد ‪ ،2‬جامعة الوادي‪.2014 ،‬‬

‫‪205‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫مجيد الكرفي‪ ،‬تقويم األداء باستخدام النسب المالية‪ ،‬دار المناىج لمنشر‬ ‫‪.69‬‬
‫كالتكزيع‪ ،‬عماف‪.2007 ،‬‬
‫م ٌحً علً حمادي الموسوي‪ ،‬استخدام بطاقة األداء المتوازن فً تقوٌم األداء‬ ‫‪.70‬‬
‫(دراسة محاسبٌة فً شركة بغداد للمشروبات الغازٌة من المنشات الصناعٌة)‪ ،‬مجلة‬
‫دراسات محاسبٌة ومالٌة‪ ،‬جامعة بغداد‪ ،‬المجلد ‪ ،8‬العدد ‪ ،22‬الفصل ‪.2013 ،1‬‬
‫محمد زرقون‪ ،‬الحاج عرابة‪ ،‬أثر إدارة المعرفة على األداء فً المؤسسة‬ ‫‪.71‬‬
‫االقتصادٌة ‪ ،‬المجلة الجزائرٌة للتنمٌة االقتصادٌة ‪ ،‬العدد ‪.2014 ،01‬‬
‫مختار مسامح‪ ،‬النظام المحاسبي المالي الجزائري واشكالية تطبيق المعايير‬ ‫‪.72‬‬
‫المحاسبية الدولية في اقتصاد غير مؤىل‪ ،‬مجمة أبحاث اقتصادية كادارية‪ ،‬العدد ‪،4‬‬
‫جامعة بسكرة‪.2008 ،‬‬
‫مصطفى راشد العبادي‪ ،‬إطار مقترح لتقٌٌم أداء المنشات الصناعٌة فً ضوء‬ ‫‪.73‬‬
‫بٌئة التصنٌع الحدٌثة ــ دراسة اختبارٌه ــ مجلة الدراسات والبحوث التجارٌة‪ ،‬المجلد‬
‫‪ ،22‬العدد ‪ ،2‬كلٌة التجارة‪ ،‬مصر‪.‬‬
‫نادٌة راضً عبد الحلٌم‪ ،‬دمج مؤشرات األداء البٌئً فً بطاقة األداء‬ ‫‪.74‬‬
‫المتوازن لتفعٌل دور منظمات األعمال فً التنمٌة المستدامة‪ ،‬مجلة العلوم االقتصادٌة‬
‫واإلدارٌة‪ ،‬المجلد ‪ ،21‬العدد ‪.2005 ،2‬‬
‫نكرم منير‪ ،‬تحميل التنافسية العربية في ظل العولمة االقتصادية‪ ،‬مجمة‬ ‫‪.75‬‬
‫اقتصاديات شماؿ إفريقيا‪ ،‬العدد ‪.2006 ،4‬‬
‫هشام بحري‪ ،‬مقاٌٌس األداء المبنٌة على القٌمة من وجهة نظر المساهم ‪:‬‬ ‫‪.76‬‬
‫بٌن النظرٌة والتطبٌق‪ ،‬مجلة أداء المؤسسات الجزائرٌة‪ ،‬الجزائر‪ ،‬العدد ‪،01‬‬
‫‪.2012/2011‬‬
‫ىكارم سكيسي‪ ،‬دراسة تحميمية لمؤشرات قياس أداء المؤسسات من منظور‬ ‫‪.77‬‬
‫خمق القيمة‪ ،‬مجمة الباحث‪،‬جامعة كرقمة‪ ،‬العدد ‪.2010/2009 ،7‬‬
‫وحٌد رثعان الختاتنة‪ ،‬منصور إبراهٌم السعاٌدة‪ ،‬مستوى إدراك مدٌري‬ ‫‪.78‬‬
‫الشركات الصناعٌة المساهمة العامة األردنٌة ألهمٌة استخدام المقاٌٌس غٌر المالٌة‬
‫لبطاقة األهداف المتوازنة فً تقٌٌم األداء‪ ،‬المجلة األردنٌة فً إدارة األعمال‪ ،‬المجلد‬
‫‪ ،5‬العدد ‪.2009 ،1‬‬

‫‪206‬‬
 ‫انًشاعغ‬

‫‪ ‬المؤتمرات والممتقيات ‪:‬‬

‫السعيد بريش‪ ،‬نعيمة يحياكم‪ ،‬أىمية التكامل بين أدوات مراقبة التسيير في‬ ‫‪.79‬‬
‫تقييم أداء المنظمات وزيادة فعاليتيا‪ ،‬الممتقى الدكلي الثاني حكؿ األداء "المتميز‬
‫لممنظمات كالحككمات ‪ ،‬الطبعة الثانية‪ ،‬كرقمة‪ 23 -22 ،‬نكفمبر‪.2011‬‬
‫المنظمة العربٌة للتنمٌة اإلدارٌة‪ ،‬دور المحاسبة فً تعظٌم قٌمة المؤسسات‪،‬‬ ‫‪.80‬‬
‫بحوث وأوراق عمل ملتقى (ادوار المحاسبٌن ومراقبً الحسابات فً تعظٌم قٌمة‬
‫المؤسسات)‪ ،‬مصر‪.2007 ،‬‬
‫حطً محمد شاكر‪ ،‬السرّ اج حامد محمد ‪ ،‬استخدام بطاقة األداء المتوازن فً‬ ‫‪.81‬‬
‫تقٌٌم أداء المؤسسة االقتصادٌة‪ ،‬الملتقى الدولً العلمً حول األداء وفعالٌة المنظمة فً‬
‫ظل التنمٌة المستدامة‪ ،‬جامعة المسٌلة ‪ ،‬الجزائر‪.2009،‬‬
‫عبد الغني دادف‪ ،‬عبد الكىاب دادف‪ ،‬المنظور المالي لمنظام المحاسبي المالي‬ ‫‪.82‬‬
‫حسب المعيار المحاسبي الدولي ‪ 32‬و‪ 39‬وحول الصنف ‪ 1‬و‪ ،5‬الممتقى العممي‬
‫الدكلي حكؿ "اإلصالح المحاسبي في الجزائر"‪.2011 ،‬‬
‫محمد عجيمة‪ ،‬مصطفى بف نكم‪ ،‬آليات النظام المحاسبي المالي الجزائري‬ ‫‪.83‬‬
‫واإلبداع المحاسبي ـــ ارتباطات وسياسات ــ الممتقى العممي الدكلي حكؿ "اإلصالح‬
‫المحاسبي في الجزائر" ‪ ،‬جامعة كرقمة‪.2011 ،‬‬
‫‪ ‬القوانين والمراسيم ‪:‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد‪ ،74‬الصادر فً ‪ 15‬ذي القعدة‬ ‫‪.84‬‬
‫عام ‪ 1428‬هـ الموافق ل ‪ 25‬نوفمبر ‪2007‬م‪.‬‬

‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد‪ ،27‬الصادر فً ‪ 22‬جمادى‬ ‫‪.85‬‬

‫األولى عام ‪ 1429‬هــ الموافق ل ‪ 28‬ماي ‪2008‬م‪.‬‬

‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد‪ ،42‬الصادر فً ‪ 24‬رجب عام‬ ‫‪.86‬‬

‫‪ 1429‬هـ الموافق ل ‪ 27‬جوٌلٌة ‪2008‬م‪.‬‬

‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد‪ ،19‬الصادر فً ‪ 28‬ربٌع األول‬ ‫‪.87‬‬

‫عام ‪ 1430‬هـ الموافق ل ‪ 25‬مارس ‪2009‬م‪.‬‬
‫الجرٌدة الرسمٌة للجمهورٌة الجزائرٌة‪ ،‬العدد‪ ،21‬الصادر فً ‪ 12‬ربٌع الثانً‬ ‫‪.88‬‬
‫عام ‪ 1430‬هـ الموافق ل ‪ 8‬أفرٌل ‪2009‬م‪.‬‬

‫ثانيا ‪ :‬بالمغة األجنبية ‪:‬‬

‫‪207‬‬
 ‫انًشاعغ‬

: ‫ الكتب‬
89. . Claude ALAZARD et Salime SEPARI, contrôle de
gestion, Dunod édition, France, 1998
90.Fabienne Guerra, Pilotage stratégique de l'entreprise, de rôle
de tableau de bord prospectif, de Boeck, Paris, 2007
91. Gilles Bressy , Christian Konkuyt ,Economie d’entreprise.
Edition Sirey ,Paris,1990
92.Hilton, Ronald, Maher Micheal and Setto, frank," Cost
management for Business Decision", Mc Graw-Hill,2000,

94 .Kaplan, R.S., and Atkinson .Anthony. “Advanced Management

Accounting, 3rd Edition”, Prentice Hall, New Jersey,1998
95. Paramasivan C. & Subramanian:'' Financial Management'', New
Age International(P)Ltd,Publishers, 2009.
96 .Pierre Bergeron, la Gestion Moderne: Théorie et Cas. Gaétan
Morin éditeur, Québec,1993
97. R. Kaplan, D. Norton; Le tableau de bord prospectif,
pilotage stratégique , les 4 axes du succès édition
d'organisation, Paris, 2002,
: ‫ المجالت‬

98 A.BOURGUIGNON ,peut ou finir la performance , revue

française de comptabilité , N°269 ,1995, P61.

99 Epstein, M. and Manzoni, J. ‘Implementing corporate strategy

: from tableaux de bord to balanced scorecards’, European
Management Journal, 16 (2) : 190- 203) collected in Kanji, 1998
100 Eccles R , The Performance Measurement Manifesto,
Harvard Business Review,1991,vol 69
101 Morisawa, T "Building Performance Measurement
Systems
102 with the Balance scorecard Approach", Nomura
Research Institute (NRI) Papers, 2002،No 45.

208
 ‫انًشاعغ‬

103 . Kaplan,S, Robert;& Norton,P David ; Using the balanced

scorecard as a Strategic Management System; Harvard Business
Review, 1996
104. R. Kaplan , D. Norton ," The balanced scorecard, measures that
drive performance" , Harvard business review, 1992
105. ven Katraman , , N.& Ramanujan ,V .”Measurement of Business
performance in strategy reseach :A comparsion of Apperoaches
”Academy of management Review,vol.11,No.4,1986.
: ‫ المؤتمرات والممتقيات‬

106. Cobbold, I.C. and Lawrie, G.J.G, Classification Of Balanced

Scorecards Based On Their Effectiveness As Strategic Control Or
Management Control Tools, Proceedings, Third International
Conference on Performance Measurement and Management, Boston,
MA, USA, 2002
 : ‫القوانين والمراسيم‬

107. Ministères des finances, Instruction n° 02 du 29 Octobre 2009

portant première application du Système Comptable Financier 2010.
NOV2009.

209
‫المالحـــــــــــــــــــــق‬