GUILLERMO LASSO MENDOZA
PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA
CONSIDERANDO:
Que el numeral 13 del articulo 147 de la Constitucién de la Republica establece como una
atribucién y deber del Presidente de la Repiblica expedir reglamentos para la aplicacién de las
leyes, sin contravenirlas ni alterarlas, asi como los que convengan a la buena marcha de la
administracién;
Que el numeral 5 del articulo 261 de la Constitucién de la Republica determina que el Estado
Central tendra competencia exclusiva sobre la politica econémiea, tributaria y fiscal:
Que el articulo 284 de la Constitucién de la Repiblica establece los objetivos de la politica
econémica, entre los que se incluye: incentivar Ia produccién nacional, la productividad y
competitividad sistémica, la insercidn estratégica en la economia mundial y las actividades
productivas complementarias en la integracién regional:
Que el articulo 285 de la Constitucién de la Repiblica establece que la politica fiscal tendra
como objetivo especifica la generacién de incentivos para la inversion en los diferentes sectores
de la economia y para la’ produccion de bienes y servicios, socialmente descables y
ambientalmente aceptables;
Que el articulo 300 de 1a Constitucién de la Reptiblica sefiala que el régimen tributario se regira
por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Se priorizaran los impuestos
directos y progresivos;
Que el primer inciso del articulo 129 del Cédigo Orgénico Administrativo establece que le
corresponde al Presidente de la Repiblica el ejercicio de la potestad reglamentaria en relacion
con las leyes formales, de conformidad con la Constitucién;
Que el articulo 7 del Cédigo Tributario dispone que slo al Presidente de la Republica le
corresponde dictar los reglamentos para la aplicacién de las leyes tributarias;
Que el articulo 5 del Cédigo Organico de la Produccién, Comercio ¢ Inversiones (COPCI)
establece que el rol del estado es fomentar el desarrollo productivo a través de la generacién de
un ecosistema de innovacién, emprendimiento y asociatividad mediante la articulacién y
coordinacién de las iniciativas piblicas, privadas y populares y solidarias de innovacion y
transferencia teenologica productivas:
Que mediante Suplemento del Registro Oficial No.
Reglamento para la Aplicacién de la Ley de Crea
1 de 08 de enero de 1998 se publicé el
mn del Servicio de Rentas Internas (SRI);
Que mediante Registro Oficial No. 119 de 07 de julio de 2003 se publicé el Reglamento de la
Ley Organica de la Contraloria General del Estado (LOCGE);
Que mediante Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 336 de 14 de mayo de 2008 se
publicé el Reglamento para la Aplicacién del Impuesto a la Salida de Divisas;
Que mediante Suplemento del Registro Oficial No. 209 de 08 de junio de 2010 se publicé el
Reglamento para la Aplicacién de la Ley de Régimen Tributario Interno; No. 586
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Que mediante Registro Oficial No. 247 de 30 de julio de 2010 se publicé el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retencién y Documentos Complementarios;
Que mediante Registro Oficial No. 435 de 27 de abril de 2011 se publieé el Reglamento de
Aplicacién del Libro TV del Cédigo Orgénico de la Produccién, Comercio ¢ Inversiones, en
Materia de Politica Comercial, sus Organos de Control ¢ Instrumentos:
Que mediante Suplemento del Registro Oficial No, 450 de 17 de mayo de 2011 se public el
Reglamento de Inversiones del Codigo Organico de la Produccin, Comercio ¢ Inversiones;
Que mediante Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 459 de 16 de marzo de 2015 se
publicd el Reglamento al Titulo de la Facilitacion Aduanera para el Comercio, del Libro V del
Codigo Organico de la Produccién, Comercio e Inversiones;
Que mediante Suplemento del Registro Oficial No. 260 de 04 de agosto de 2020 se publicé el
Reglamento General a la Ley Organica de Emprendimiento e Innovacion;
Que mediante Cuarto Suplemento del Registro Oficial No. 458 de 25 de mayo de 2021 se
publicé el Deereto Ejecutivo No. 1295:
Que mediante Decreto Ejecutivo No. 68 publicado mediante Registro Oficial No. 478 de 22 de
junio de 2021, se declard politica publica prioritaria de la Repiiblica del Ecuador la promocién
y atraccién de inversiones, mediante el fomento de la competitividad, la aplicacién de las
‘muenas précticas regulatorias y Ia simplificacién, eficiencia y transparencia de los procesos
administrativos;
Que mediante Tercer Suplemento del Registro Oficial No, $87 de 29 de noviembre de 2021 se
publicé la Ley Orginica para el Desarrollo Econémico y Sostenibilidad Fiscal Tras la Pandemia
COVID-19:
Que mediante Segundo Suplemento del Registro Oficial No. 608 de 30 de diciembre de 2021
se publicé el Reglamento a la Ley Organica para el Desarrollo y Sostenibilidad Fiscal tras la
Pandemia COVID-19; y,
de las atribuciones que le confieren los numerales 5 y 13 del articulo 147 de la
e la Republica; y, el articulo 5 y el literal f) del articulo 11 del Estatuto del
10 y Administrativo de la Funcién Ejecutiva, expide la siguiente:
REFORMA A VARIOS CUERPOS NORMATIVOS EN MATERIA DE POLITICA.
COMERCIAL, INVERSIONES Y FISCAL PARA EL DESARROLLO ECONOMICO-
TITULOI. REFORMAS AL REGLAMENTO PARA LA APLICACION DE LA LEY DE
REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO.
Articulo 1.- A continuacién del octavo articulo innumerado posterior al articulo 7, denominado
“Ocupacién liberal”, agréguese el siguiente articulo: No. 586
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“Articulo (..).- Servicios profesionales.- Para efectos tributarios se entiende como
servicios profesionales aquellos que. para ser provistos, requieren del involucramiento de
profesionales acreditados con un titulo y que son prestados por personas juridicas 0
personas naturales.
Articulo 2. Sustitiyase el articulo 25.2 por el siguiente
‘Articuto 25.2. Calificacién de empresas inexistentes, fantasmas 0 contribuyentes con
transacciones inexistentes.- El Servicio de Rentas Internas notificaré a los sujetos pasivos
‘que incurran en las condiciones previstas en los articulos 24, 25 y 25.1 de este Reglamento,
‘mediame oficio, con el objeto de presemar, en un pleco de weima dias habiles, la
documentacién con la que pretendan desvirtuar dichas circunstancias.
Los sujetos pasivas que no desvirtiven las consideraciones del Servicio de Rentas Internas
serdin notificados, en tas formas establecidas en el Cédigo Tributario, con ta resolucién
administrativa que los considera como empresas inexistentes, famtasmas 0 contribuyentes
con transacciones inexistentes, segtin corresponda.
La Adminisiracién Tributaria publicard en el portal web oficial un listado referencial de
sujetos pasives considerados empresas inexistentes, fiantasmas o comtribuyentes con
transacciones inexistentes, pudiendo también publicar el listado de sus clientes, para que
quienes se crean perjudicados por dichos sujetos puedan iniciar las acciones para corregir
su situacién fiscal, mediante la presemacién de las declaraciones 0 anexos de informacién
sustitutivos correspondientes.
Luego de que la resolucién que fue notificada al contribuyente se encuentre en firme, eb
Servicio de Rentas Internas suspenderd de oficio el Registro Unico de Contribuyentes y la
vigencia de la 0 las autoricaciones utilizadas de comprobantes de venta, retencién y
documentos complementarios.”
Articulo 3.- Sustitiyase el articulo 26 por el siguiente:
“Artieulo 26.- No se reducird ta base imponible por operaciones efectuadias con empresas
calificadas como inexistentes, fantasmas o supuestas, asi como con sociedades 0 personas
naturales por iransacciones inexistentes
No se podré solicitar devolucién 0 utilizar como erédito tributario los impuestos que se
Inubieren generado en operaciones efectuadas con empresas calificadas como inexistentes
fantasmas 0 supuestas, asi como con sociedades 0 personas naturales por transacciones
inexistentes. No. 586
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La realizacién de actos simulados seré: sancionada de conformidad con la normativa
correspondiente.
Lo previsto en el presemte articulo excluye aquellos casos en los que el contribuvente
soporte la secuencialidad material del gasto y sw esencia econémica.
Articulo 4. En el articulo 28 realicese las siguientes reformas:
a) Afiédase un nuevo literal f) en el numeral 1:
“Las provisiones no utitizadas por concepio de desahucio o jubilacién patronal deberdn
reversarse contra ingresos gravados 0 no sujetos de impuesto a fa renta en ta misma
proporcién que hubieren sido deducibles 0 no.”
b) Sustitiyase ef nimero 6 por el siguiente:
‘6. Depreciaciones de activos fifo.
@) La depreciacin de los activos fijos se realizard de acuerdo con la naturalteza de las
Bienes, fa duracién de su vida til y a técnica contable, Para que este gasto sea deducible
no podrd superar los siguientes porcentafes:
i. Inmuebles (excepto terrenos), naves, aeronaves, harcazas y similares 5% anual.
ii, Instalaciones, maquinarias, equipos y muebles 10% anual
ii Vehiculos, equipos de transporie » equipo caminero mévil 20% anual,
iv, Eguipos de computo y software 33% anual,
En caso de que los porcentajes establecidas como méximos en este Reglamento sean
superiores a los calculados de acuerdo con la naturateza de ios bienes, a ta duracién de
su vida ttil 0 la técnica contable, se aplicarén estos iltimos,
5) Cuando el coniribuyernte haya adquirido repuestos destinados exclusivamente al
‘mantenimiento de un activo fijo podré, a su criterio, cargar directamente al gasto el valor
de cada repuesto mtilizado 0 depreciar todos los repuestos adquiridos, al margen de su
utilizacian efectiva, en funcién a ta vida iil restame del activo fijo para el cual estén
destinados, pero munca en menos de cinco aftos. Si el contribuvente vendiere tales
repuestos, se registrar como ingreso gravable el valor de la venta y, como costo, el valor
que faltare por depreciar. Una vez adoptado un sistema, el contribuyente solo podré
cambiarlo con la autorizacién previa del respectivo Director Zonal del Servicio de Rentas
Linternas: No. 586
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) Cuando se compre un bien que haya estado en uso, ef adguirente puede calcular
razonablemente el resto de vida iil probable para depreciar el costo de adquisicion. La
vida tit asi calcutada, sumada a la transeurrida duranie el uso de anteriores propietarios,
‘no puede ser inferior a la contemplada para bienes nuevos
4d) Cuando el capital suscrito en una sociedad sea pagado en especie, los bienes aportados
deberdn ser valorados segiin los términos establecidas en las normas aplicables en la
materia. El aportante y quienes figuren como socios 0 accionistas de la sociedad al
momento en que se realice dicho aporte, asi como las indicados peritos, responderdn por
cualquier perjuicio que sufra el Fisco por ima valoracién que sobrepase el valor que tuvo
el bien aportado en el mercado al momento de dicha aportacién. Igual procedimiento se
aplicaré en el caso de fusiones 0 escisiones que impliquen la transferencia de bienes de
uma sociedad a otra: en estos casos, responderdn los indicados peritos avaluadores y los
socios o accionistas de las sociedades fusionadas, escindidas y resultantes de la escisin
que hubieren aprobado los respectivos balances:
¢) Cuando un contribuyente haya procedido a ta revatuacién de activos, la depreciacién
correspondiente a dicho revativo no seré deducible, si se asigna un mievo valor a activos
completamente depreciados, no se padré volverlas a depreciar. En el caso de venta de
bienes revaluados se considerard coma ingreso gravable la diferencia entre el precio de
venta y el valor residual sin considerar el revalio;
D) Los bienes ingresados al pats bajo régimen de imernacién temporal estan sometidos a
Jas normas de los incisos precedentes y la depreciacién sera deducible, siempre que se
haya efectuado el pago del impuesto al valor agregado que corresponda, Cuando se
constinuya un fideicomiso de administracién que tenga por objeto el arrendamiento de
ienes que fueran parte del patrimonto auténomo la deduccién seré aplicable siempre que
el constituyente y el arrendatario no sean la misma persona o partes relacionadas.
) Para la aplicacién de la deduccién adicional prevista en el tercer inciso del numeral 7
del articulo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno, el contribuyente deberd obtener
una certificacién por parte de la antoridad ambiental competemte y conforme la normativa
secundaria vigente expedida para el efecto,
técnicos y condiciones establecidas referentes a las maquinarias, equipas y tecnologias
tuilizadas en la actividad econémica generadora del ingreso sujeto al Impuesto a la Renta,
previo a la presentacién de ta declaracién del primer ejercicio fiscal en que pretenda
heneficiarse de esta deduccién.”
sobre el cumplimiento de tos pardmetros
) Enel numeral 8, sustitiyase el literal d) por el siguiente: No. 586
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“d) No serén deducibles las pérdidas generadas por la tansferencia ocasional de
inmebles. Tampoco seré deducible para las personas naturales yo entidades no
financieras la pérdida 0 descuento generado en la venta de activos financieros
correspondiente a créditos comerciales 0 cartera que se negocien fuera del Mercado de
Valores 0 con partes relacionadas,"
mntinuacién del niimero 15 ineliyase el siguiente numeral:
“16- Regalias, servicios técnicos, administrativos y de consultoria con partes
relacionadas.
Siempre y cuando dichos gastos correspondan a la actividad generadora realizada en el
pais, la sumatoria de gastos por regalias, servicios téenicos, administrativos y de
consultoria pagados por sociedades domiciliadas 0 no en Ecuador a sus partes
relacionadas ser deducible hasta un valor equivaleme al 5% de los ingresos gravados en
el respectivo ejercicio, salvo que apliquen los limites previstas en los siguientes casos:
@) Para los contribuyentes que se encuentren en el ciclo preoperative del negocio, el linite
aplicable a 1a sumatoria de este tipo de gastas carresponderd al 10% del total de los
activos,
by En el caso especifica de contribuyentes que no se encuentren en las circunstancias
descritas en el literal anterior, cuya tinica actividad sea prestar servicios téenicos a partes
independientes, si el indicador de margen operativo, resultante de la utilidad operativa
sobre las ventas operativas de la sociedad, es igual o superior al 7,5%, no habe limite de
deductbilidad, caso contrario se aplicaré ef limite de deducibilidad que resulte det
‘siguiente procedimiento:
i) Se multiplicarén las ventas operativas por el 7.5% y al resultado de esta operacién se
restard la uilidad operativa: y,
ii) El limite de deductbilidad serd igual al valor acumulado anual de servicios y regatias
incurridos con partes relacionadas menos el valor resultante del paso anterior.
En los casos anteriores, el contribuyente podrésolicitar un limite mayor de deducibilidad,
ajo las disposiciones tegales, reglamentarias y procedimentales establecidas para la
consulta de valoracién previa de operaciones entre partes relacionadas
No obstante lo anterior, no habré limites de deducibilidad en los siguientes casos: No. 586
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1) Operaciones con partes relacionadas residemtes 0 establecimientos permanentes en e!
Ecuador, siempre y cuando al sujeto pasivo que incurre en el costo 0 gasto le corresponda
una tarifa efectiva impositiva igual o menor a la de su parte retacionada con la que reat
Ia operacién:
4) El rotal de operaciones de regalias, servicios téenicos, adminisiratives y de consultoria
con partes relacionadas reportadas dentro de un ejercicio fiscal que no superen 20
fracciones bésicas gravadas con tarifa cero de impuesto a la renta para personas
naturales
No seré deducible el gasto en su totalidad, siel activo por el cual se estén pagando regatias
@ partes relacionadas hubiere pertenecido a la sociedad residente 0 establecimiento
‘permanente en el Ecuador en los tiltimos 20 aftos.
Se considerardn regalias a las cantidades pagadas por el uso 0 derecho de uso de marcas,
patentes, obtenciones vegetales y demés tipologias de propiedad intelectual contenidas en
Ta normativa aplicable.
Se considerarin servicios técnicos, administrativos 0 de consultoria aquellos que
involucren la aplicacién principal de un conocimiento, experiencia 0 habilidad de
naturaleza especiatizada; excluyéndose de esta definicin cuaiquier tipo de remumeracion
pagada a una persona natural por la propia sociedad residente o establecimiento
‘permanente que incurre en el costo 0 gasto, en su calidad de empleador de dicha persona,
‘por su trabajo en relaciin de dependencta: excluyéndose también el acceso a informacién,
‘espacio fisico, a capacidad de transmisién de datos y similares, siempre que dicho acceso
esté disponible para terceros independientes: y, finalmente, excluyéndose las operaciones
de naturateca financiera.””
Articulo 5 Enel articulo innumerado posterior al articulo 28 haganse los siguientes cambios:
1. Enel numeral 5 afiddase un segundo inciso que di
“Bn el caso de entidades no financieras, el vator por deterioro de los activos financieros
correspondientes a eréditos incobrables, que excedan los limites de deduccién previsios
en la ley y este Reglamento, serim no deducibles en el periodo que se registren
comablemente. Sin embargo, se reconocerd un impuesto diferide por este excedente, el
cual deberé ser utilizado en el ejercicio fiscal en el cual se cumplan fos plazos y
condiciones previstos para la eliminacién de las cuentas incobrables, conforme a este
Reglamento, o cuando se produzca la venta del activo financiero.” No. 586
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2. Agréguese un numeral 14:
“i4- La diferencia entre la depreciacién financiera de propiedad, planta y equipo y los
limites de deducibilidad de dicha depreciacién, conforme lo establecido en el presente
Reglamento, deberd ser consideradda como no deducible. Sin embargo, se reconaceri un
impuesto diferido por este concepto, el cual deberé ser utilizado a partir del periodo fiscal
siguiente al que finalice la vida til establecida financieramente, El uso de dicho impuesto
diferido deberd ser distribuido de manera uniforme durante los aites restantes de vide ttit
del bien, conforme lo establecido en ei presente Reglamento.”
Articulo 6. Sustitiyase el primer inciso del articulo innumerado a continuacién del articulo 38:
‘Articulo (....- Plazo de conservacién de documentos de soporte.- Para el caso de
documentos que sustenten operaciones por las cuales a norma tributaria permita la
amortizacién o depreciacién, 1 plazo de conservacién de los documentos se contard a
partir del periodo fiscal en el cual finalizé ef uso de la deducibilidad del gasto. Se
entenderé cumplida la obligacién cuando el contribuyente haya conservado el sustento de
manera fisica o electrénica.”
Articulo 7. En el articulo 51-A realicense las siguientes modificaciones:
|. Al final del literal b) reemplacese el texto: “el articulo 17 del Cédigo Tributario.”, por: “los
articulos 17, 30.3 y 30.4 del Cédigo Tributario.
2. Sustitayase el dltimo inciso por el siguiente:
“Bn el caso de que fa Administracién Tributaria, en el ejercicio de sus facultades legates,
establecca mediante acto administrative que los criterios de transparencia y sustancia
econdmica han sido incumplidos, deberé notificar el particular al Comité Estratégico de
Promocién y Atraceién de Inversiones,
culo 8- A continuacién del articulo S1-A, agréguese los siguientes articulos:
‘Articulo 51-B.- Reduccién de ta tarifa de impuesto a la renta para et desarrollo de
inversiones nuevas.- Para la aplicacién de la reduecién de los tres puntos porcentuales
(3%) del Impuesto a la Renta para el desarrollo de nuevas inversiones prescrito en ef
articulo 37.2 de la Ley de Régimen Tributario Imerno, se utilizard la tarifa general de
impuesto a la renta para sociedades aplicable al ejercicio fiscal en el que se vaya a hace
uso del beneficio No. 586
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En caso de que las sociedades existentes se acojan a esta reduccién y no les sea posible
mantener un centro de costas, por ta naturalesa de la inversion, deberdn aplicar et
siguiente procedimiento:
1. Caleular el porcentaje atribuible a la nueva inversién.
Nueva inversion
% atribuible a nueva inversion = =——————___ x19
Total de activos no corrientes
Donde:
‘Nueva inversién: corresponde a la inversion efectivamente ejecutada y lista para su
operacién. No se inclue ta depreciacién acumulada ni efectos por revalio y/o
reexpresiones.
Total de activos no corrientes: corresponde al valor total de activos no corrientes
registrados de conformidad con la técnica contable aplicable, al cierre del ejercicio
declarado, Este valor incluye la nueva inversién reportada en el numerador
Calcular el monto de la base imponible atribuible a la nueva inversién (BI nueva
inversion):
BI nueva inversion = Base imponible x % atribuible nueva inversiin
Donde:
Base imponible: corresponde a la base imponible total de impuesto a la renta, conforme
1a definicion y reglas previstas en la Ley y este Reglamemo,
3. Determinar el impuesto a la renta atribuible a la nueva inversion (IR nueva inversién):
IR nueva inversion = BI nueva inversion x tarifa de IR reducida
Donde:
Tarifa de IR reducida: corresponde a ta tarifa general de impuesto a la renta para
sociedades menos la reduccién prevista en la Ley de Régimen Tributario Interno.
Cuando fa tarifa de impuesto a ta renta que le corresponde aplicar all contribuyente sea
superior a la tarifa general de impuesto a la renta de sociedades, de conformidad con lo
previsio en la Ley y su Reglamento, deberé aplicar dicha tarifa menos el descuento en el No. 586
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caileulo del impuesto a la renta atribuible a la nueva inversién, en la misma proporcién
que le corresponderia aplicar dicha tarifa a la base imponible no atribuible.
4. Determinar ef impuesto a ta renta no atribuible a la nueva inversion:
BI no atribuible = Base imponible — BI nueva inversion
IR no atribuible = BI no atribuible x tarifade IR
Donde.
Tarifa de IR: corresponde a la tarifa de impuesto a la renta que debe aplicar el
contribuyente, de conjormidad con la Ley de Régimen Tributario Interno,
5. Determinar ef impuesto a ta renta total:
IR total = IR nueva inversion + IR no atribuible
En ningtin caso, la tasa efectiva de impuesto a la renta total puede ser inferior a ta “tarifia
de IR reducida”. Se entenderd la tasa efectiva al resultado de dividir el "IR total” para la
“Base imponible
Para las sociedades existentes que apliquen el procedimiento previo, y siempre que no se
pueda distinguir desde cuando se generan ingresos atribuibies a la nueva inversién, ef
plazo de la reduccién se contaré a partir del primer ejercicio fiscal en que se realiza ta
Los contribuyentes deberdn mantener documentacién de respaido suftciente para certificar
que, en ningtin caso, ta reduecién acumulada durante et periodo de la inversion ha
superado ef momo de la inversion o et plazo de 15 ais, lo que suceda primero,
De conformidad con to establecide en el pemiltima inciso del articulo 37.2 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, no se exigird regisiros, autorizaciones 0 requisitos de ninguna
otra naturateza distintos a los contemplados en dicho articulo y a las establecidos en et
presente Reglamento, para el goce de la reduccién prevista. En consecuencia, este
incemtivo no requeriré dictamen favorable del ente rector de las finanzas piiblicas.
Acticulo $1-C- Reduccién especial de ta tarifa de impuesto por ta suscripeién de
Contratos de Inversién.- Para la aplicacién de la reduccién especial de hasta los cinco
puntos porcentuales (5%) del Impuesto a tar Renta por la suseripcién de Contratos de
Anversion, prescrita en el articulo 37.3 de la Ley de Régimen Tributario Interno, se utilizar Articulo 9.-
No. 586
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{a tarifa generat de impuesto a la renta para sociedades uplicable al ejercicio fiscal en ef
que se vaya a hacer uso del beneficio.
Cuando la tarifa de impuesto a la renta que le corresponde aplicar al contribuyente sea
superior a la tarifa general de impuesto a ta renta de sociedades, de conformided con lo
previsto en la Ley y su Reglamento, la reduceién especial se deberd aplicar sobre dicha
tarif
En el contrato de inversion se determinardn los puntos porcentuales de redueciéin a las
que tendré derecho el comribuyente, ademis de determinar ta imposibilidad 0 no de
‘mantener un centro de costos, conforme ta justificacion presentada por el soliettanie,
acompaiiada de la documentacién de respaldo que se considere necesaria. En caso de
determinarse la imposibilidad de mantener un centro de costos, el cantribuyente podré
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