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  • Énoncé - 2019-Fiscalité

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    Reps cts Premiere partie cas Pra société « All For Sport -AFS », est une sociéié anonyme, exercant une activité industrielle “Ge fabrication d’ ‘articles de sports, créée en (201 011 avec un capital de 800.000 dinars, totalement libéré et réparti en 1 actions de 80 dinars D'action. La société “AFS" est implantée au Bardo dans le gouvernorat . Les rapports du commissaire aux comptes ont été toujours approuves sans réserves i fetoenion de Vexercice 2014 qui comportait une réserve sur la présentation de état de flux de i€ t une réserve sur la majoration du droit de déduction dela TVA. |) La socité a réalisé sa premitre opération exportation a Avril 2014 avec une société allemande. Au titre de Iexercice 2018, ladite société a réalisé un bénéfice comptable avant déduetion de Vimpét sur les. sociétés et de la contribution sociale de-golidarité dq 600.000 (dinars et un chiffre d'affaires (Hors taxes) de 5 millions de dinars dont 30% provenant de l’exportation. So 4 CART Dot = 360007 4 CHeplh= Aco 092 L’examen de la comptabilité fait ressortir les constations suivantes : 1: Comptabilisation parm les|charges:\ ©de provisions pour eréances anes doves de 25.0 Vavocat a promis d'achever les procédures de I’action en justice ayant le délai d am te déclaration de I"impét sur les sociétés, F22 40" Ode provisions pour dépréciation des stocks destinés & 14 fabrication des aticle®-prientés a /\\ pa Je exportation pour 110.000 dinars. Le prix de revient des stocks en question étant de 190.000 dinars alors que la valeur de leur éalsation nette est de 80,000 diners. Pune /perte /perte_exceptionnele le| de_50.000 dinars correspondant a la valeur comptable nette d'un équipement ors exploitation suite 4 l'acquisition d'une machine plus développée pour la fabrication d’articles de meilleure qualité, Etant précisé qu'il s’agit d'un équipement spécifique et (GH une annuité Pamortissement de(60.000 dinars relative & un bjen immeuble utilisé par l'entreprise ue depuis le 2 Mars 2015 et exploité dans le cadre d°un contrat delleasing.\ L’annuité a été déterminée sur la base dun prix de revient de 1.200.000 dinars ¥ compris la valeur du terrain qui représente 30% dudit prix et ’une durée utilisation probable de 15 15.ans alors que le contrat de leasing relatif aVimmeuble couvre une période del7.ans, cont\- 200? GBlune annuité d’amortissement de {2.000 dinars d'une voiture de tourisme d'une puissance fiscale 2f§ even foe dans le cadre d'un contrat de leasing conclu le 5. Leannuité a | " _&€ déterminge sur la base d’une durée d'utilisation probable de 5 Sans, alors que le contrat de oY leasing couvre une période de( ans.) Ges intéréts de (37.500 dinars au titre d’une somme de a mise & la disposition de la}, 1° Mars 2018. /— K" 000 dinars suite a Faband au profit d'une entreprise en difficultés économiques dans Je cadre du réglement judicaire conformément aux dispositions du code de commerce, Ovm: C©oatune charge di'intérét d’emprunt pour un montant 630,000 dinars ayant été débitée le 31 Janvier 2018, sachant que ces intéréts se payent a la fin de chaque trois mois et quill s'agit de la demiére Gebéance. : Umea Noon ot 42h Dip e que la société(@ refusé de le céder eefder A secon pour un montant de 35.000 dinars. “€ pels. dench¥ Page 2/6 oh 2: Comptabilisation parmi les produits: _ 2B'une plus-value de 72.000 dinars suite 4 la cession d* un\équipement une société partiellement exportatrice, ledit équipement a été acheté le 3 Mars 2014 et a donné lieu & la suspension suspension deg TVA » pour un montant de 54,000 dinars. 7 G@une plus-value de 254,000 dinars suite a la cessiqa Fun depon 9 une* entreprise totalement exportatrice, le dépot-en. question a été acquis en 2015 et a done lieu la déduction d'une TVA d’un montant de (26.000 4inars. @©2X'un produit exceptionne! de{120.000 dinars suite 4 extinction d'une dette sur un fournisseur étranger de matitres premiéres destinées a étre utilisées dans le cadre de la fabrication des articles Fexportation et qui_n’a-jamais réclamé sa créance. La dette est inscrite au bilan de la société « AFS » depuis 2012 et a été annulée par ladite société suite & la cessation par le fournisseur de toutes ses activités. = ia Q dune subvention |d'investissement)pourtn montant de 30.000 dinars dans le cadre d’un programme de mise & niveau et ayant servi & l'acquisition d’un logiciel de gestion intégré « ERP » tembre 2018 et encaissé le 1 Novembre 2018. Le coat global du logiciel est de 40.000 dinars. twa Lagio’ = 33,37 O ‘ane plus value d’actions kotées en bourse pour un montant de 150.000 dinars sachant que ces actions ont é16 acquises depuis La société AFS a racheté les mémes actions durant la méme journée en décembre 2018 pour le méme prix. Liobjectif de lopération est daugmenter le résultat comptable afin dlobtenir un crédit bancaire. + fale. $ ay impankhe (apeinbas:) 3: Renseignements divers © La société a profité des mesures d’ optimisation fiscale durant les années antérieures. * Lelivre d’inventaire et le tableau d’amortissement sont tenus conformément a la législation en vigueur et contiennent toutes les informations nécessaires. © La déclaration annuelle d°IS‘comportera les informations et les documents requis. * Tous les chiffres présentés sont exprimés et hors TVA. * La société dispose de toutes les piéces justifiant l’opération de mise hors exploitation de Véquipement. a rae © Les tableaux de détermination des résultats fiscaux au titre des années antérieures ont été accomplis et présentés conformément 2 la réglementation en vigueur. II- Au cours de lexercice 2018. la Socigié « AFS >, et dans un souci de prospection de nouveaux marchés pour exporter articles, a conclu, ef Allemagne, in contrat avec une succursale i sn Afrique du Sud. Ce contrat porte sur une étude technique sur le march aemses marché sud-africain. La facture émise par la succursale allemande, i ce titre est de 125,000 Dinars. Le conseil d’administration de la société « AFS » a décidé sur la base d’un rapport établi par la succursale allemande, l’extension de.son activité pour fabriquer des vétements sportifs intelligents destinés aux marchés allemand et sud-africain, Un autre contrat a été conclu en Allemagne également entre ta succursale allemande et Ia société « AFS » qui porte sur : aad - ion pert a succursale allemande & la société « AFS » Page 3/6 du droit brique We la société sud-afticaine pour un montant annuel fixe de ———_ -du droi 20.000 dinars HT, le droit usage de I’équipement est concédé pour une période de 5 mois. 2-Une| assistance technique a effes ‘par des experts. de la succursale allemande au profit du personnel de Ia société « AFS% dans les locaux de cette demiére, pour une durée d'une année ‘Tenouvelable une seule fois pour un montant ceS0000 dime wd ~ les opérations d’assistance technique nécessitant l'utilisation de I'équipement industriel dont le droit d’usage a été concédé par la succursale allemande a Ja société AFS ; les 2 parties ont ‘convenu de fevoir leurs clauses contractuelles concernant ledit équipement. Aprés négociations, elles ont convenu que : - Véquipement restera & la disposition\de la société « AFS » Vopération d’assistance technique avec une majoration d&50 % du droit Pusage. i -ledit matériel fera l'objet de deux opé personnel de la succursale allemande pot \ ww toute la période couvert prix fixé pour la concession ions(de maintenance)par an, & effectuer a distance par le r un montant d6 45.000 dinars HT. —— Deuxiéme partie La société "SPORT MODERNE" actionnaire de la société "AFS" et exergant activité de fabrication de vétements de travail, implantée aussi au Bardo a dégagé au titre de la déclaration de décembre 2018 un crédit de TVA de 420,000dinars (dont le montant de 170.000 dinars remonte & la déclaration mensuelle du mois de Aevier 3) Ce crédit est composé comme suit: -55.000 dinars provenant de lexportaii -365.000 dinars provenant de activité ordinaire de la société. Etant précisé que ce crédit n’a jamais diminué depuis Janvier 2015 et aucune vente en suspension de TVA n'a été réalisée durant la période 2015-2018. L’historique du crédit de TVA est comme suit : * Provenant de Pactivité ordinaire. Déclaration mensvelle Montant du crédit de TVA"** ol TJanvier-Mai 2015 170" 36( oc Juin 2015 180" Novembre 2015 [200° = Décembre 2015 210" Décembre 2017 270" Mai 2018 310" Y Juin 2018 3a CT Juillet-Septembre 2018 400%" Octobre-Décembre 2018 aoe ** Dont 55.000 provenant de l'export et le reliquat provenant de activité ordinaire. ***Chiffres en milliers de dinars Page 4/6 ¢ Ayant déposé le 4 janvier 2019 14 déclaration mensuelle du mois de décembre 2018 et une demande en restitutioi jontant total du crédit appuyée des pieces justificatives Conformément & la législation fiscale en vigueur, le centre de controle des impéts de Tunis 2 a notifié & la société conformément aux dispositions de l'article 10 du code des droi dures fiscaux l’acceptation de la restitution du montant de enédit dégagé des opinion export 1e la société a réalisé pendant le mois de juin 2018 et a subordonné la restitution du reliquat 4 la programmation d’une vérification fiscale approfondic. Le méme centre a informé la société de I’existence dette litigieuse a sa charge suite A une vérification fiscale approfondie remontant & Texecé 2014 pour laquelle une taxation d’office a é1é établie pour le montant total de 70.460 dinars au titre-du principal des droits et des pénalités, que le tribunal de premiére instance a ramené & 47.270 dinars et pour laquelle la cour d’appel ne s'est pas encore prononcé. ean Etant signalé que la société a déposé es au 4 janvier 2019 et que Texercice 2017 &h émettant 1ve-touchant a I'absence d'un inventaire physique au niveau du mobilier de bureau ? 2, Ss totalité de ses_déclaratior son commissaire aux comptes, désigné conformémer une seule dont dispose la société. Par ailleurs, 1a société a fait Vobjet fe 7 juin 2019, d'une taxation d'office notifiée par lettre. recommandée avec accusé de séception pour avoir vendu au mois de Février 2019 a lentreprise "NORMA" des produits en suspension de la TVA. La société oppose le fait que le client lui a présenté une autorisation générale d’achat en suspension de TVA de nature a lui permettre le bénéfice du régime suspensif. A signaler que cette taxation dffice n'a été précédée ni par un avis de résultats de vérification ni par un avis préalable de vérification fiscale approfondie. a Bonne chance Page 5/6 Travail a faire I vous est demandé d apporter un soin particulier & la présentation de votre copie. Toute information fournie et tout chiffre calculé devraient étre justifiés. Premiére partie 14 points Deéterminez le résultat imposable de la société « AFS » au tite de V'exercicg 2018 et son impdt sur les sociétés et la.contribution sociale de solidarité diis au titre du méme exen tion 2 : (Ipoint Déterminez le sort de la TVA relative aux éléments des actifs cédés. B10 Bee edgyeberinal? Cane Coro. juestion3: (0.75 points) Déterminer le montant de l'acompte provisionnel qui sera di en 2019. _30' n. Question 4: (points) Déterminez les droits d’enregistrement des contrats conclus entre la société AFS et ses fournisseurs de services juestion 5: (5 points) Z Déterminez le régime fiscal ses éssunérations- payer parla société

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