UNIDAD 1

Semana 1
INTRODUCCION AL
IMPUESTO AL
CONSUMO

CA153- IMPUESTO AL CONSUMO

 LOGRO DE LA UNIDAD

Al finalizar la unidad, el estudiante

analiza los aspectos doctrinarios de la
aplicación del marco teórico y la
aplicación de la hipótesis de
incidencia tributaria, en el campo de
la imposición al consumo en el Perú
con criterio profesional.
 OPERACIONES
TECNICAS DE
IMPOSICION AL
CONSUMO
 ASPECTOS
INTRODUCTORIOS
Tipo de imposición

Renta
Directos
Patrimonio
Impuestos
Ahorro
Indirectos
Consumo
 MANIFESTACIONES DE RIQUEZA

RENTA PATRIMONIO CONSUMO

IMPUESTO GENERAL
IMPUESTO
IMPUESTO A A LAS VENTAS Y
PREDIAL,
LA RENTA SELECTIVO AL
VEHICULAR
CONSUMO
TÉCNICA DEL
IMPUESTO AL
VALOR
AGREGADO
Noción Tributaria de Consumo

DEFINICIONES

ECONÓMICA TRIBUTARIA

Satisfacción de una
necesidad mediante el
empleo de un bien o
servicio.
Ficción de consumo.
Presume que se verifica el
consumo cuando media una
venta o importación, sin que
necesariamente se ha
consumido.
Impuesto al Valor Agregado

I.V.A. = Impuesto Plurifásico No Acumulativo

El Objeto de la imposición no es el valor total del

consumo, sino el mayor valor o valor agregado que
el producto adquiere en cada etapa del circuito de
producción, distribución y comercialización.

Producción Comercialización Distribución

Impuesto al Valor Agregado

El I.V.A es un Impuesto que recayendo sobre el

consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a
través de sus consumos, ha de ser ingresado al Fisco
por cada una de las etapas del proceso económico de la
producción, distribución y comercialización, en
proporción al valor que cada una de ellas proporciona al
producto.

Manuel de Juano, Tributación Sobre el Valor Agregado,

Víctor P. Zaval Editor, Bb. As 1975
Impuesto al Valor Agregado

En el Perú el I.G.V. recoge la doctrina del I.V.A.,

constituyéndole como un Impuesto Plurifase No
Acumulativo de Etapa Múltiple .

Se determina el Valor Agregado sobre la base

financiera de Impuesto (débito) contra impuesto
(crédito)
Impuesto al Valor Agregado

La Imposición al Consumo puede darse de modo

general, (en todos los casos de ventas y servicios) o de
modo específico (sólo en determinados consumos).

Evidentemente en el primer caso estaremos frente a un

Impuesto General al Consumo (en el Perú I.G.V.) y en el
segundo caso frente a un Impuesto Específico al
Consumo (en el Perú I.S.C.).
Impuesto al Valor Agregado
Características:

Atendiendo sus características, puede afirmarse que el

Impuesto al Valor Agregado, es:

▪ Indirecto
▪ Proporcional
▪ Neutral
▪ No Acumulativo
▪ Plurifásico

Cabe señalar, que el IGV se aplica en base al principio

de imposición exclusiva en el país de destino, en virtud
del cual el consumo se grava en el lugar donde tal
manifestación de riqueza se manifieste.
Impuesto al Valor Agregado

Indirecto:
Afecta manifestaciones
mediatas de riqueza.
Impuesto al Valor Agregado

Proporcional:
Se aplica sobre una tasa
proporcional y no progresiva, de
ahí que se tilda a este impuesto
como regresivo.
Impuesto al Valor Agregado

Neutral:
No se afecta a la
situación pre existente
del sujeto del Impuesto
en cuanto a su posición
relativa respecto del
resto de contribuyentes.
Impuesto al Valor Agregado

No Acumulativo:

Se aplica sobre una VENTAS

base que no contiene Menos
impuesto, con la cual se
elimina el efecto COMPRAS
piramidación o cascada.
METODOS PARA
DETERMINAR
EL IMPUESTO
Sistemas para determinar el Impuesto

MÉTODOS

ADICIÓN (Tipo Renta) DEDUCCIÓN ó

SUSTRACCIÓN
Sistemas para determinar el Impuesto

Adición
MÉTODOS Base Real

Sustracción
Base
Financiera

Base Contra Impuesto

Base contra
Impuesto

Deducciones Deducciones
restringidas o amplias o
Físicas Financieras
Comparación
Sistemas para determinar el Impuesto

Adición:

Consiste en determinar la materia imponible (valor

agregado) mediante la suma o cálculo de las
retribuciones atribuidas por la empresa en un
periodo dado a los factores de la producción,
teniéndose la ventaja de fundamentar la liquidación
con el balance.
Sistemas para determinar el Impuesto

Sustracción:

Se determina por la diferencia existente entre la

producción o ventas sujetas al impuesto y las
adquisiciones, gravadas con el mismo, durante un
período determinado.
ESTRUCTURA DEL
IGV EN EL PERÚ
Hipótesis de incidencia

La Hipótesis de Incidencia, es la abstracción

del legislador plasmada en la norma, de un
hecho determinado que se pretende gravar
con un tributo.
Para que este abstracto pueda acaecer en el
plano real (mundo fenoménico) y con ello
configurarse el hecho imponible, se requiere la
verificación de algunos elementos o puntos de
conexión con la realidad, a los cuales se les
denomina aspectos de la hipótesis de
incidencia tributaria.
 HIPÓTESIS DE INCIDENCIA

Aspecto Aspecto Aspecto Aspecto

Subjetivo Material Temporal Espacial
QUIÉN QUÉ CUÁNDO DÓNDE

HECHO IMPONIBLE

NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
Sujeto Prestación Sujeto
Activo Tributaria Pasivo
Ámbito de aplicación
1. Venta en el país de bienes
muebles.

2. Prestación de servicios en el
país.

OPERACIONES 3. Utilización de servicios en el

GRAVADAS país.

4. Primera venta de inmuebles

realizada por el constructor.

5. Contratos de construcción
ejecutados en el país.
Ámbito de aplicación No gravadas y
exoneradas
(Art. 2,
Apéndice I y II)

Ámbito
(Operaciones)

Inafectas
CRITERIOS VERTIDOS SOBRE DEDUCCIONES
EN EL IGV
RTF N° 791-4-97 : Señala que el IGV en el Perú ha sido estructurado
como un impuesto cuyo valor agregado se determina por el método de
sustracción sobre base financiera, es decir, se permite emplear como
crédito fiscal el impuesto que gravó en un mes las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas de ese mismo periodo u otros
posteriores, diferenciándose así del método de sustracción sobre base
real, en que este ultimo considera que el crédito fiscal puede ser
generado por cualquier insumo o bien utilizado en un proceso de
producción, sin importar cuando fueron adquiridos (…).

Informe N° 311-2003-SUNAT/2B0000 del 11-11-2003, el cual establece que

la deducción inmediata sobre la base financiera, supone deducir del IGV
del periodo, el correspondiente a las compras o importaciones
efectuadas en el mismo periodo, independientemente del hecho que los
bienes vendidos provengan de la producción del periodo o de
existencias anteriores, y aun cuando los bienes comprados no se
hubieren utilizado en la producción del periodo.