CONSULTA N 061/2010

EMENTA: ICMS. SUBSTITUIO TRIBUTRIA. AS OPERAES DE SADA COM PRODUTOS, ORIGINALMENTE ARROLADOS COMO SUBMETIDOS SUBSTITUIO TRIBUTRIA, QUANDO DESTINADOS AO ATIVO PERMANENTE, AO USO OU CONSUMO DO ADQUIRIENTE, NO SE SUBMETEM AO REGIME, EM RAZO DE NO HAVER OPERAO SUBSEQUENTE A SER TRIBUTADA. ENTRETANTO, CASO SE TRATE DE OPERAO INTERESTADUAL, O REMENTE O RESPONSVEL, POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA, PELO RECOLHIMENTO DO DIFERENCIAL DE ALQUOTA DEVIDO AO ESTADO DO DESTINATRIO, A SER CALCULADO SEM QUALQUER MARGEM DE VALOR AGREGADO.
DOE de 15.04.11 01 - CONSULTA. A Consulente acima identificada, devidamente qualificada nos autos deste processo, informa que atua no ramo do comrcio e importao de equipamentos pneumticos, hidrulicos e eltricos, inclusive suas partes e peas classificadas na NCM com os cdigos 8421.28.90, 8421.99.99, 3917.39.00 e 8504.50.00; e que estes produtos so comercializados exclusivamente com estabelecimentos industriais que os integralizam em seus ativos permanentes. Considerando o advento do Dec. 3.174, de 15 de abril de 2010, que incluiu produtos com esses mesmos cdigos da NCM acima citados no regime da substituio tributria, porm, com descrio diversa, restam dvidas se deve ou no submeter as operaes de sada dos produtos que comercializa no regime da substituio tributria. O processo foi analisado no mbito da Gerencia Regional, conforme previsto na Portaria Sef n 226/01. o relatrio, passo anlise. 02 - LEGISLAO APLICVEL. RICMS/SC, aprovado pelo Decreto n 2.870, de 1 de setembro de 2001, Anexo 1, Seo XLVIII e Anexo 3, art. 215. 03 - FUNDAMENTAO E RESPOSTA. Por primeiro, convm identificar os produtos correspondentes aos cdigos citados pela consulente, ou seja, aqueles relacionados nas posies da NCM 3917.39.00, 8421.29.90, 8421.99.99, e 8504.50.00. NCM 39.17 84.21 Tubos e seus acessrios (por exemplo, juntas, cotovelos, flanges, unies), de plsticos. Centrifugadores, includos os secadores centrfugos; aparelhos para filtrar ou depurar lquidos ou gases.

3917.39.00 --Outros

8421.29.90 Outros 8421.99.99 Outras 85.04 Transformadores eltricos, conversores eltricos estticos (retificadores, por exemplo), bobinas de reatncia e de auto-induo.

8504.50.00 -Outras bobinas de reatncia e de auto-induo Por segundo, compulsando-se o Anexo 1, Seo XLVIII, no se encontram cdigos da NCM idnticos s citadas pela consulente, sendo que os cdigos mais prximos so: 13 14 8421.19.90 8421. 9 Outras secadoras de roupas e centrfugas para uso 37,22 domstico Partes das secadoras de roupas e centrfugas de uso 27,85 domstico e dos aparelhos para filtrar ou depurar gua, descritos nas posies 8421.12; 8421.19.90 e 8418.69.31. Outros transformadores, exceto os produtos classificados 42,49 nas posies 8504.33.00 e 8504.34.00 Carregadores de acumuladores 58,46 Equipamentos de alimentao ininterrupta de energia (UPS 36,26 ou "no break")

36 37 38

8504.3 8504.40.10 8504.40.40

Numa anlise perfunctria, apura-se que os produtos descritos na NCM com os cdigos 3917.39.00 8421.29.90, 8421.99.99, e 8504.50.00 no esto includos no Anexo 1, Seo XLVIII do RICMS/SC, portanto, no foram submetidos ao regime da substituio tributria prevista no RICMS/SC, Anexo 3, art. 215, conforme afirma a consulente. Alm disso, verifica-se, segundo descrito na pea vestibular, que os produtos citados destinam-se aos ativos permanentes dos adquirentes, fato que, de per se, autoriza a inferncia de que no haver, in casu, qualquer operao subseqente de circulao com a mercadoria adquirida, alis, que aps a integralizao ao ativo permanente do adquirente (consumidor final) perder essa qualidade.

Ora, no havendo operao subseqente com a mercadoria, no haver, por certo, fato futuro a gerar ICMS a recolher, razo por que no se submetem ao regime de substituio tributria as sadas de mercadorias destinadas ao ativo permanente ou ao uso e consumo dos adquirentes. Entretanto, poder, nessa hiptese, haver responsabilidade por substituio tributria do remetente em relao ao diferencial de alquota devido ao estado do destinatrio relativo s operaes interestaduais que destinem mercadorias integrao ao ativo permanente ou ao uso e consumo do substitudo. Situao em que o ICMS-ST a recolher corresponder a diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto, sem aplicao da Margem de Valor Agregado prevista para o ICMS-ST, ex vi do que dispe o 1 do art. 16 do Anexo 3 do RICMS/SC, in verbis:

Art. 16. O imposto a ser recolhido por substituio tributria ser apurado mensalmente, ressalvado o disposto no art. 53, 3, do Regulamento, e corresponder diferena entre o valor resultante da aplicao da alquota prevista para as
operaes internas sobre a base de clculo da substituio tributria e o valor devido pela operao prpria do substituto, observado o disposto no art. 30 do Regulamento. 1 Tratando-se de mercadoria destinada integrao ao ativo permanente ou ao uso ou consumo do substitudo, o imposto a ser recolhido por substituio tributria corresponder diferena entre as alquotas interna e interestadual aplicadas sobre a base de clculo relativa operao prpria do substituto. E assim, estribado nos argumentos acima expostos, tem-se por esclarecidas as dvidas apresentadas pela consulente. o parecer que submeto elevada apreciao da Comisso Permanente de Assuntos Tributrios. Gerncia de Tributao, em Florianpolis, 06 de dezembro de 2010. Lintney Nazareno da Veiga AFRE Mat. 191402.2 De acordo. Responda-se consulta nos termos do parecer acima, aprovado pela COPAT na sesso do dia 06 de dezembro de 2010, ressalvando-se o disposto no art. 11 da Portaria SEF 226/01, que as respostas a consultas podero ser modificadas a qualquer tempo, por deliberao da COPAT, mediante comunicao formal ao consulente; em decorrncia de legislao superveniente; ou pela publicao de Resoluo Normativa que entenda de modo diverso. Alda Rosa da Rocha Secretria Executiva Almir Jos Gorges Presidente da COPAT