MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL.

TEMA 7

TEMA 7: IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO II

7.1.- EL IVA Y LAS RELACIONES CON LA HACIENDA PÚBLICA

7.2.-LA REGLA DE LA PRORRATA

7.3.- REGIMENES ESPECIALES

7.1.- EL IVA Y LAS RELACIONES CON LA HACIENDA PÚBLICA

EN EL RÉGIMEN GENERAL, cada tres meses las empresas y profesionales deben

presentar una declaración-liquidación de IVA (MODELO 303) por las operaciones efec-
tuadas en el período, con excepción de las grandes empresas (facturación superior a 6
millones de €), para quienes los períodos de declaración serán mensuales.

Este sistema coexiste con un o sistema de devolución mensual que cuenta con las
siguientes características:

 Para que el empresario pueda acogerse a él deberá estar inscrito en un “registro de

devolución mensual” REDEME que se articula a través del modelo de declaración
censal (modelo 036).

 Se establece como régimen excepcional.

 Es voluntario.

 Los sujetos que opten por este método deberán liquidar el IVA con periodicidad
mensual y las autoliquidaciones se presentarán por vía telemática a través del SII
(SUMINISTRO INMEDIATO DE INFORMACIÓN)

 El sujeto pasivo inscrito en el registro de devolución mensual están obligados a

permanecer en él al menos un año.

 La solicitud de inscripción se presentará en el mes de noviembre del año anterior al

que surta efecto. También la solicitud de baja.

En el caso de elegir la devolución trimestral, en las declaraciones de IVA, figurarán las

cuotas de IVA soportado (deducible) y repercutido (devengado) correspondientes al citado
período:

 Si IVA repercutido > IVA soportado => la empresa deberá ingresar la diferencia en
la Hacienda Pública. Y se recogerá en la cuenta:¿?

 Si IVA repercutido < IVA soportado => la empresa podrá optar por:

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 Deducirse el exceso de IVA soportado en las declaraciones liquidaciones-

liquidaciones posteriores hasta un plazo de 5 años.

 Pedir la devolución a la hacienda Pública, pero sólo puede hacerse al final del
ejercicio.

Se recogerá en la cuenta: ¿?

En el caso de elegir la devolución mensual, en las declaraciones de IVA, figurarán las cuo-
tas de IVA soportado (deducible) y repercutido (devengado) correspondientes al citado
período:

 Si IVA repercutido > IVA soportado => la empresa deberá ingresar la diferencia en
la Hacienda Pública. Y se recogerá en la cuenta: ¿?

 Si IVA repercutido < IVA soportado =>: la empresa solicita de devolución de la

diferencia a la Hacienda Pública. Y se recogerá en la cuenta: ¿?

Las declaraciones trimestrales, se efectuarán entre los días 1 al 20 del mes siguiente al
período de liquidación, excepto la declaración correspondiente al último período del año,
que se efectuará entre los días 1 al 30 de enero y a la que debe acompañar una declaración-
resumen anual (MODELO 390).

El plazo de autoliquidación del IVA mensual, se amplía en diez días, su plazo de

presentación de las autoliquidaciones, pasando, con carácter general, del 20 al 30 de cada
mes siguiente, salvo febrero, donde el plazo concluirá el último día del mes. El SII
moderniza y estandariza la forma de llevar los Libros Registro de IVA e implicará una
reducción de las obligaciones formales. Se suprime la obligación de presentación de los
Modelos 347 (operaciones con terceros), 340 (información sobre Libros Registro) y 390
(resumen anual del IVA).

- Actividad Nº1: Contabiliza en EL CONTASOL las siguientes operaciones:

a)- En el primer trimestre del año 2.02X, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A., de
Tarragona, empresa dedicada a la comercialización de material informático, Realiza las
siguientes operaciones:
1. 15 de enero: Compra a crédito a Inglaterra de material informático por 500 libras
esterlinas. El cambio al formalizar la operación, es de 1 euro = 0'71190 libras.
2. 30 de enero: Compra de de material informático a la empresa española INFOSUR S.L.,
a crédito por 320.000.- euros más IVA.
3. 8 de febrero: Ventas de material informático a crédito por 180.000.- euros más IVA a
la empresa española COPYMAX S.A. ,

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4. 20de febrero Ventas de material informático a crédito por 60.000.- euros, a la empresa
española ELECTROLUX, minorista persona física acogida a Recargo de Equivalencia.
5. 1 de marzo: Posteriormente, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. envía transferencia
al proveedor inglés por el importe de la deuda. El cambio de la libra al hacer el pago es
de 1 euro 0'91082. Los gastos bancarios son: Comisión de emisión 0'5 % (mínimo 9'02
euros) correo 0'52 euros.
6. 31 de marzo. Considerando que no hay más operaciones en el primer trimestre realiza
la liquidación de IVA.
b)- En el segundo trimestre del ejercicio, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. realiza las
siguientes operaciones:
1. 15 de abril: Compra en Suecia de material informático a crédito por 23.000.- coronas
suecas. El cambio al formalizar la operación es de 1 euro = 9,1430 coronas suecas.
2. 1 de mayo: Compra de de material informático a la empresa española INFOSUR S.L., a
crédito por 130.000.- euros más IVA.
3. 25 de mayo: Ventas de material informático a crédito por 100.000.- euros más IVA a la
empresa española COPYMAX S.A. ,
7. 4 de junio: Ventas de material informático a crédito por 50.000.- euros, a la empresa
española ELECTROLUX, minorista persona física acogida a Recargo de Equivalencia.
4. 20 de junio: Posteriormente, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. envía transferencia
al proveedor sueco por el importe de la deuda. El cambio de la corona sueca al hacer el
pago 1 euro = 8'1522 coronas suecas. Las comisiones bancarias son de los mismos
porcentajes y mínimos que en el punto anterior.
5. 30 de junio: Considerando que no hay más operaciones en el segundo trimestre realiza
la liquidación de IVA.

- Actividad Nº2 : Contabiliza las siguientes operaciones:

1. Durante el primer trimestre del ejercicio económico x, la empresa ha recaudado en

concepto de IVA repercutido 2.000€ y ha pagado en concepto de IVA soportado
500€. Realiza la liquidación contable de dicho trimestre

2. El día 15 del mes de abril ingresa en la hacienda pública la cantidad resultante de la

liquidación.

3. Durante el segundo trimestre del ejercicio económico x, la empresa ha recaudado en

concepto de IVA repercutido 700€ y ha pagado en concepto de IVA soportado
3.000€. Realiza la liquidación contable de dicho trimestre.

4. Durante el tercer trimestre del ejercicio económico x, la empresa ha recaudado en

concepto de IVA repercutido 1.300€ y ha pagado en concepto de IVA soportado
1.000€. Realiza la liquidación contable de dicho trimestre.

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5. Durante el cuarto trimestre del ejercicio económico x, la empresa ha recaudado en

concepto de IVA repercutido 5.000€ y ha pagado en concepto de IVA soportado
600€. Realiza la liquidación contable de dicho trimestre.

6. el día 15 del mes de enero ingresa en la hacienda pública la cantidad resultante de la

liquidación.

- Actividad Nº3: A lo largo de un año, una empresa ha tenido los siguientes saldos en sus
cuentas de «Hacienda Pública, IVA soportado» y «Hacienda Pública. IVA repercutido»:

IVA soportado IVA

(deducible) repercutid
Trimestre 1° 1.100 900
Trimestre 2º. 1.400 1.500
Trimestre 3° 1.600 1.900
Trimestre 4° 2.000 1.700

SE PIDE: Realiza contablemente la declaración liquidación de cada trimestre.

- Actividad Nº25: Contabiliza las siguientes operaciones:

a)- En el primer trimestre del año Xl, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A., de Tarragona,
empresa dedicada a la comercialización de material informático, Realiza las siguientes
operaciones:

8. Compra a crédito a Inglaterra mercaderías por 500 libras esterlinas. El cambio al

formalizar la operación, es de 1 euro = 0'71190 libras.
9. El resto de compras de mercaderías efectuadas por la empresa en el primer trimestre
todas ellas en España, a crédito, han ascendido a 320.000.- euros más IVA.
10. Las ventas de mercaderías del trimestre, todas a crédito también, han ascendido
180.000.- euros más IVA, de los que 60.000.- euros lo han sido a minoristas personas.
físicas acogidos a Recargo de Equivalencia.
11. Posteriormente, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. envía transferencia al proveedor
inglés por el importe de la deuda. El cambio de la libra al hacer el pago es de 1 euro
0'91082. Los gastos bancarios son: Comisión de emisión 0'5 % (mínimo 9'02 euros)
correo 0'52 euros.
12. Considerando que no hay más operaciones en el primer trimestre realiza la liquidación
de IVA.

b)- En el segundo trimestre del ejercicio, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. realiza las
siguientes operaciones:

6. Compra en Suecia mercaderías a crédito por 23.000.- coronas suecas. El cambio al

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formalizar la operación es de 1 euro = 9,1430 coronas suecas.

7. El resto de compras de mercaderías efectuadas por la empresa en el segundo trimestre
todas ellas en España, a crédito, han ascendido a 130.000.- euros más IVA.
8. Las ventas de mercaderías del trimestre, todas a crédito también, han ascendido a
150.000.- euros más IVA, de los que 50.000.- euros lo han sido a minoristas personas
físicas acogidos a Recargo de Equivalencia.
9. Posteriormente, ALMACENES JOSEFA GRISO, S.A. envía transferencia al proveedor
sueco por el importe de la deuda. El cambio de la corona sueca al hacer el pago 1 euro =
8'1522 coronas suecas. Las comisiones bancarias son de los mismos porcentajes y
mínimos que en el punto anterior.
10. Considerando que no hay más operaciones en el segundo trimestre realiza la liquidación
de IVA.

7.2.-LA REGLA DE LA PRORRATA

Es un sistema de cálculo, para deducir IVA, aplicable a sujetos pasivos que realizan
simultáneamente operaciones que dan y que no dan derecho a deducción, por el que se
determina la parte del IVA soportado que le corresponde deducir. Se da en empresas que
realizan a la vez operaciones sujetas y no exentas (el IVA soportado es totalmente
deducible) o con exención plena (el IVA soportado es totalmente deducible) y operaciones
con exención limitada (el IVA soportado no es deducible).

Ejemplo: Empresa que vende ordenadores y da cursos de informática.

Esquema:

CLASES DE PRORRATA:

A) PRORRATA GENERAL: se aplica cuando el sujeto pasivo efectúa conjuntamente

operaciones con y sin derecho a deducción y no sea de aplicación la prorrata especial.

Las cuotas soportadas son deducibles en el porcentaje siguiente:

Volumen de Ventas total de operaciones que dan derecho a deducción X 100 = Prorrata
Volumen de Ventas total de operaciones del mismo período

La prorrata de deducción resultante de la aplicación de los criterios anteriores se redondeará

en la unidad superior.

Cálculo del I.V.A. soportado que es deducible:

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MÓDULO: PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL. TEMA 7

 Cada año natural se aplica provisionalmente el porcentaje de deducción del año

precedente. En el primer año del ejercicio, será el propuesto por el sujeto pasivo a la
Administración, salvo que ésta fije uno diferente.

 En la última declaración-liquidación del impuesto correspondiente a cada año natural

se calculará la prorrata de deducción definitiva en función de las operaciones
realizadas en el año natural.

 El porcentaje de deducción definitivo se aplica a las cuotas soportadas durante el año

natural debiendo regularizar las deducciones practicadas.

Ejemplo: Una empresa se dedica al alquiler de viviendas y locales de negocios.

Las operaciones realizadas en el año “n-1” han sido las siguientes:

- Alquiler de viviendas: 12.000 euros

- Alquiler de locales de negocio: 32.000 euros

Las operaciones realizadas durante el año “n” han sido las siguientes:
- Alquiler de viviendas: 20.000 euros

- Alquiler de locales: 25.000 euros

El IVA soportado en “n” por los gastos utilizados en los inmuebles (tanto viviendas como
locales) ha sido de 1.280 euros en los tres primeros trimestres y de 160 euros en el cuarto
trimestre.

Con estos datos:

a) Calcula la prorrata del año n-1
b) Calcula el IVA deducible de los tres primeros trimestres del año n.
c) Calcula la prorrata definitiva del 4º trimestre y regulariza los tres primeros del año n.

Actividad Nº 4: La empresa TOMELLOSO, S.A. realizó las siguientes operaciones durante

el ejercicio 2.019:
 Operaciones interiores sujetas y no exentas: 70.000€.
 Operaciones con exención limitada:50.000€
 Exportaciones y entregas intracomunitarias: 40.000€.

El IVA soportado en el ejercicio 2.020 ha sido de:

 Trimestre 1: 3.000€
 Trimestre 2: 10.000€
 Trimestre 3: 5.000€
 Trimestre 4: 8.000€

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Durante en ejercicio 2.020 realizó las siguientes operaciones:

 Operaciones interiores sujetas y no exentas: 60.000€.
 Operaciones con exención limitada:40.000€
 Exportaciones y entregas intracomunitarias: 10.000€.

Con estos datos:

a) Calcula la prorrata del año 2.019

b) Calcula el IVA deducible de los tres primeros trimestres del año 2.020.
c) Calcula la prorrata definitiva del 4º trimestre y regulariza los tres primeros 2.020.

Actividad Nº 5: La empresa XLI, realizó las siguientes operaciones durante el año 2.019:

- Operaciones con exención limitada: 30.000€

- Operaciones sujetas: 50.000€
- Exportaciones: 20.000€

Durante el año 2.020 realizó las siguientes operaciones:

- Operaciones con exención limitada: 25.000€ .De las que 5.000€ se han realizado en el
cuarto trimestre.
- Operaciones sujetas: 90.000.De las que 25.00€ se han realizado en el cuarto trimestre:
15.000€ al 21%, 7.000 € al 10% y el resto a comerciantes minoristas al 4%+RE.
- Exportaciones: 30.000€. De las que 2.000€ se han realizado en el cuarto trimestre.

El IVA soportado en el año 2.020 ha sido:

Primer trimestre: 3.000€

Segundo trimestre: 10.000€
Tercer trimestre: 5.000€
Cuarto trimestre: 8.000€
SE PIDE:

1. Realiza la regularización del IVA soportado en el cuarto trimestre, teniendo en

cuenta que se ha aplicado la prorrata general.

2. Cumplimenta la declaración del cuarto trimestre a través del modelo 303.Sabiendo

que puede compensar IVA de trimestres anteriores por 4.000€

3. Contabiliza la liquidación del cuarto trimestre.

B) PRORRATA ESPECIAL: se aplica por opción del sujeto pasivo, y obligatoriamente

cuando aplicando la prorrata general la deducción exceda en un 10% de la que resultaría
aplicando la prorrata especial.

1ºC.F.S. DE ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS. Página 7

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Cálculo del I.V.A. soportado deducible:

 Las cuotas soportadas en la adquisición o importación de bienes o servicios

utilizados exclusivamente en la realización de operaciones que dan derecho a
deducción podrán deducirse íntegramente.
 Por el contrario, si dichos bienes o servicios se utilizan en operaciones que no dan
derecho a deducción, no podrán deducirse las cuotas correspondientes.

 En el caso que los bienes o servicios se utilicen sólo en parte en operaciones con
derecho a deducción, se deducen en el porcentaje de la prorrata general.

Ejemplo: En una actividad de alquiler de locales y viviendas se ha optado por aplicar la

prorrata especial.

Las actividades realizadas en el año “n” han sido:

- Alquiler de viviendas (sin derecho a deducción): ...................................20.000 euros
- Alquiler de locales (con derecho a deducción): .....................................25.000 euros

El IVA soportado durante “n” tiene el siguiente desglose:

- IVA soportado en alquiler locales: .............................................................800 euros
- IVA soportado en alquiler viviendas: ..........................................................320 euros
- IVA soportado en servicios de uso común en ambas actividades: ...............160 euros

IVA soportado deducible:

a) en operaciones sin derecho a deducción...........................0 euros
b) en operaciones con derecho a deducción.........................800 euros
c) cuotas deducibles por servicios de uso simultáneo en ambas actividades:

[25.000 ÷ (20.000 + 25.000)] x 100 = 55,5%

se redondea en exceso = 56%
160 x 56% = .............................................................................89,60 euros
.
Total IVA soportado deducible.......................................................889,60 euros

REGULARIZACIÓN DE DEDUCCIONES POR BIENES DE INVERSIÓN :

Las cuotas deducibles por la adquisición de bienes de inversión deben regularizarse durante
los cuatro años naturales siguientes (en terrenos o edificaciones 9 años) a aquel en el que se
adquieran o se utilicen o entren en funcionamiento si este momento es posterior a la
adquisición.

Solo se regularizará si entre el porcentaje de deducción definitivo de cada año y el que se

utilizó el año en que se soportó la repercusión existe una diferencia superior a 10 puntos.

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En los casos de pérdida o inutilización definitiva de los bienes, por causa no imputable al
sujeto pasivo debidamente justificada, no procederá efectuar regularización.

Concepto de bienes de inversión: A efectos de este impuesto, se consideran de inversión

los bienes corporales, muebles o inmuebles que, por su naturaleza y función estén
normalmente destinados a ser utilizados por un período de tiempo superior a un año como
instrumentos de trabajo o medios de explotación.

No se consideran bienes de inversión los accesorios y piezas de recambio adquiridos para

la reparación de los bienes de inversión, las ejecuciones de obra para la reparación de otros
bienes de inversión, las ropas utilizadas para el trabajo por los sujetos pasivos o personal
dependiente y cualquier otro bien cuyo valor de adquisición sea inferior a 3.005,06 euros

La regularización de las deducciones se realizará de la siguiente manera:

 Se parte de la deducción efectuada en el año de compra.
 Se resta la que correspondería el año de regularización aplicando a la cuota soportada
el porcentaje definitivo de este año.
 La diferencia positiva o negativa se dividirá por cinco o, tratándose de terrenos o
edificaciones, por diez, y el cociente resultante será la cuantía del ingreso o de la
deducción complementaria a efectuar.

Ejemplo: Una empresa adquirió una máquina en el año “n-1” por 20.000 euros, más
4.200 euros de IVA. La prorrata de “n-1” fue del 50%.

Vamos a ver las distintas posibilidades que pueden darse en función de las operaciones
realizadas en “n”.

1. º) Si la prorrata de “n” es del 67%.

Hay que regularizar, porque el porcentaje de deducción aplicable el año de la repercusión

(“n-1”) y el aplicable el año de la regularización difieren en más de 10 puntos
porcentuales = 50% - 67% = 17%
IVA deducible año de compra (“n-1”): 4.200 x 50% = 2.100 euros
IVA deducible este año (“n”): 4.200 x 67% = - 2.814 euros
- 714 euros
-714 : 5 = -142,8 euros
Tiene derecho a una deducción complementaria de 142,8 euros que se reflejarán en la
casilla “Regularización bienes de inversión” del modelo de declaración.

2. º) El porcentaje de prorrata de “n” es del 58%.

Al diferir en menos de 10 puntos el porcentaje de prorrata aplicable en “n” (58%) del

aplicable en “n-1” (50%), no procede practicar regularización por las inversiones = 50% -

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58% = 8%
3. º) El porcentaje de deducción de “n” es del 30%.
Procede regularizar las deducciones practicadas por haber una diferencia superior a 10
puntos en los porcentajes = 50% - 30% = 20%
IVA deducible año de compra (“n-1”) 4.200 x 50% = 2.100
IVA deducible este año (“n”) 4.200 x 30% = - 1.260
840
840 : 5 = 168 euros
Consignará en la casilla “Regularización bienes de inversión” del modelo de declaración la
cantidad de 168 euros precedida del signo menos, es decir, una menor deducción que supone un
ingreso complementario.

7.3.- LOS REGÍMENES ESPECIALES:

Junto con el régimen general, de liquidación del IVA coexisten una serie de regímenes
especiales, que tienen por objeto facilitar el cumplimiento del impuesto a sujetos pasivos
con escasos medios administrativos o pertenecientes a sectores con características
especiales.

-Cita los regímenes especiales que existen y di si son de aplicación voluntaria u obligatoria:

REGIMENES ESPECIALES ¿VOLUNTARIO U OBLIGATORIO?

Régimen simplificado. Voluntario.
Régimen especial de la agricultura, ganadería y Voluntario.
pesca.
Régimen especial del recargo de equivalencia. Obligatorio.
Criterio de caja Voluntario.
Régimen especial de los bienes usados, objetos Voluntario.
de arte, antigüedades y objetos de colección.
Régimen especial del oro de inversión. Obligatorio.
Régimen especial de las agencias de viajes. Obligatorio.
Regímenes especiales aplicables a los servicios Voluntario.
de telecomunicaciones, de radiodifusión o de
televisión y a los prestados por vía electrónica.
Régimen especial del grupo de entidades. Voluntario.

Regímenes obligatorios: El sujeto pasivo tiene que acogerse obligativamente a este

régimen.

Regímenes voluntarios: Si cumple los requisitos necesarios, el sujeto pasivo puede optar
por acogerse a este régimen o al régimen general.

A.-RÉGIMEN ESPECIAL DEL COMERCIO MINORISTA: (Recargo de equivalencia)

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¿Qué características debe cumplir un comerciante minorista para poder acogerse a este
régimen?
1. Tiene que ser empresario individual.
2. Venden el producto sin transformación.
3. Venta al por menor, al menos el 80% de sus ventas va destinado al consumidor final.

Este régimen, de aplicación obligatoria, se desarrolla por medio de los proveedores, pues
las compras del comerciante minorista se ven gravadas, además de por el IVA, con un
recargo adicional llamado recargo de equivalencia que el proveedor ingresa en la hacienda
pública junto con el IVA, lo que permite dejar al minorista libre de de realizar
declaraciones- liquidaciones del IVA

El minorista no realiza declaraciones- liquidaciones de IVA

Esquema:

No es aplicable a la venta de determinados productos como vehículos, embarcaciones,

aviones, accesorios y piezas de recambio de medios de transporte, joyas, prendas de piel,
objetos de arte, antigüedades y objetos de colección, bienes usados, aparatos de avicultura y
apicultura, productos petrolíferos, maquinaria industrial, materiales de construcción de
edificaciones, minerales, metales y al oro de inversión

- Actividad Nº 6 : Una empresa mayorista de prensa vende a un quiosco periódicos por

valor de 45.000€ .Incluye en factura un descuento de promoción por 300€, portes por 450€,
embalajes susceptibles de devolución por 2.000€, un descuento por pagar al contado de
500€. Aplica el anticipo dado con anterioridad por el cliente que asciende a 5.000€.El
quiosco está acogido al régimen especial del recargo de equivalencia. Haz la factura
correspondiente y realiza el asiento que hace la empresa mayorista y el que hace el quiosco.

B.- REGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA GANADERÍA Y PESCA:

Este régimen se aplica, salvo renuncia expresa, a propietarios de explotaciones agrícolas,

ganaderas, forestales o pesqueras que se ven libres de liquidar el IVA y de las obligaciones
de índole contable o registral. Es de carácter obligatorio.

Por tanto los empresarios acogidos a este régimen, cuando compran soportan IVA pero no
tienen derecho a su deducción, para compensarlos cuando venden sus productos reciben
una compensación a tanto alzado. Esta compensación es deducible por el empresario que la
paga.El comprador -destinatario, emitirá un recibo que debe firmar el agricultor.

Esquema:

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Cuantía de la compensación a tanto alzado:

- En actividades agrícolas y forestales se aplica el 12%.

- En actividades ganaderas y pesqueras se aplica el 10,5%.
Los porcentajes indicados se aplican al precio de venta de los productos o servicios. No se
computan los gastos accesorios y complementarios como comisiones, portes, seguros,
intereses, etc.

Actividad Nº 7: Un agricultor vende patatas a una cooperativa por importe de

5.000€. Calcula el importe de la compensación que debe recibir el agricultor y
contabiliza la operación que haría la cooperativa suponiendo que el cobro se
recibirá dentro de 2 meses. Realiza el asiento que realizará la cooperativa.

C.- REGIMEN ESPECIAL DE CRITERIO DE CAJA:

Este régimen especial es de carácter optativo y permite retrasar el devengo y la

consiguiente declaración e ingreso del IVA repercutido hasta el momento del cobro
a sus clientes.

Como contrapartida al retraso del ingreso del IVA repercutido, se retrasa igualmente
la deducción del IVA soportado en sus adquisiciones hasta el momento en que se
efectúe el pago a sus proveedores.

No obstante lo anterior, se establece como límite tanto para el devengo del impuesto
como para el nacimiento del derecho a la deducción la fecha del 31 de diciembre del
año inmediatamente posterior al que se realice la operación.

Pueden aplicar el Régimen especial del criterio de caja (RECC), los sujetos pasivos
cuyo volumen de operaciones durante el año natural anterior no haya superado los
2.000.000 de euros.

Pueden aplicar el RECC a todas las operaciones realizadas en el territorio de

aplicación del impuesto excepto las siguientes:

- Las acogidas a los regímenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadería

y pesca, del recargo de equivalencia, del oro de inversión, aplicable a los servicios
prestados por vía electrónica y del grupo de entidades.

- Las exportaciones y las entregas intracomunitarias de bienes.

- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.

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- Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.

- Las importaciones y operaciones asimiladas a las importaciones.

- Los autoconsumos de bienes y servicios.

Actividad Nº 8: Una empresa acogida al RECC realiza las siguientes operaciones:

1. El día 1 de septiembre compra mercadería a crédito por 500€+IVA.

2. El día 15 de octubre paga la factura anterior.

3. El día 20 de octubre vende mercadería a crédito por 1200€+IVA.

4. El día 20 de noviembre cobra la factura anterior.

SUPUESTOS DE LIQUIDACIÓN DE IVA

SUPUESTO Nº 1: La sociedad BORRERO, S.A. con NIF: 26.265.326 Q, es una sociedad

que se dedica a la compra-venta de artículos y se encuentra en el régimen general de IVA.
Tenemos la siguiente información sobre las operaciones que se han producido durante el
primer trimestre de 201X. Tipo impositivo 21%. (a todas las cantidades hay que aplicarle el
IVA correspondiente)

1.10 de enero: Se han vendido a crédito de artículos a una empresa de la península por un
importe de 48.600 € .Se han incluido envases retornables por valor de 1.700€.

2.-15 de enero: Las ventas interiores realizadas a crédito a un comerciante en régimen del
recargo de equivalencia han ascendido a 5.600 €.

3· 20 de enero: Ha regalado artículos a un amigo con un valor de mercado de 400 €.

4·21 de enero: Ha concedido descuentos por volumen de pedido por un importe de 800 €.
Se descuenta del dinero que le debía la empresa del punto 1.

5.-·23 de enero: Ha realizado ventas al contado a una empresa de Francia por un importe de
600 €.

6· 1 de febrero: Ha realizado ventas a crédito una empresa de Argentina por 1.800 €.

7.-4 de febrero: Ha comprado artículos a crédito a una empresa nacional por importe de
2.600 €.
8.-· 12 de febrero: La empresa del punto anterior le ha concedido un descuento por pronto
pago por 520 €.Se lo descuenta del importe que le debía.

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9.-·20 de febrero: Ha realizado una compra de artículos a crédito a una empresa de Italia
por valor de 3.900 €. Le han hecho un descuento comercial del 3%.

10· 25 de febrero: Ha comprado artículos a una empresa de Japón por 140.300 yenes. Los
derechos arancelarios ascendieron a 240 €. Tipo de cambio 1€=130,657 yenes

11·26 de febrero: Ha comprado un ordenador por un importe de 800 €, paga por

transferencia bancaria.

12·27 de febrero: Ha comprado una furgoneta por transferencia bancaria, para el reparto de
mercancías por un importe de 8.000 €

13·28 de febrero: las nóminas de los trabajadores ascienden a un importe de 2.600 € y la

Seguridad Social asciende a 620 €, deja a deber ambos conceptos.

14·1 de marzo: Ha comprado a crédito artículos publicitarios (bolígrafos con el anagrama

de la empresa) para regalar a sus clientes por un importe de 900 €.

15·4 de marzo: Paga por banco la póliza de seguro de la furgoneta por 600 €.

16· 7 de marzo: El consumo de energía eléctrica en este trimestre han ascendido a 1.380 €.
Lo pagará en unos días.

17· 10 de marzo: Paga por banco los intereses del préstamo que ascienden a 260 €.

18.-12 de marzo: Ha comprado al contado a un agricultor productos por 700€.

19.- 15 de marzo: Ha retirado de la empresa para autoconsumo artículos por valor de 600€

20·17 de marzo: Recibe la factura por el alquiler del local asciende a 1.500 €. La pagará
dentro de unos días.

21· 19 de marzo: La factura del teléfono ha ascendido a 620 €.Todavía no la ha pagado

22.- 21 de marzo: La factura del suministro del agua asciende a 120€. Esta factura nos la
cargarán en nuestra cuenta corriente en unos días.

23.-23 de marzo: Un cliente le envía transferencia bancaria por 500€ a cuenta de un

suministro futuro.(IVA INCLUIDO)

24.- 24 de marzo: Entrega al cliente anterior la mercancía. Valor de los productos 1.200€.
Incluimos en la factura los gastos del transporte que ascienden a 50€ y embalajes no
retornables por 20€. Se aplica el anticipo dado por el cliente en el punto anterior.

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25.-26 de marzo: Pagamos al proveedor japonés por transferencia bancaria. Tipo de cambio
1€=145,870 yenes. El banco nos cobra una comisión de 4€.

26.- 27 de marzo: Su cliente del punto 1 le devuelve la mitad los envases y le comunica que
el resto se los queda. Paga la factura por banco.

27· 31 de marzo: Realiza la liquidación del primer trimestre. Del último trimestre del año
anterior, tenemos para compensar la cantidad de 180 €.
SE PIDE: Contabiliza las operaciones anteriores y rellena el modelo 303

SUPUESTO Nº 2: La empresa EL CORTE DE CORIA, con domicilio en la C/ Larga, 23

de Coria del Rio (Sevilla), y con NIF. Núm. A-23.255.255 realiza la liquidación del tercer
trimestre de IVA del año 2.017 con los siguientes datos:

A) OPERACIONES RELACIONADAS CON VENTAS:

· Ventas realizadas a particulares...................................................................... 36.500 €
· Devoluciones de ventas realizadas por particulares.............................................. 300 €
· Entregas gratuitas de mercancías a familiares y amigos del empresario............... 500 €
· Ventas realizadas a comerciantes acogidos al régimen del recargo de equivalencia .. 650 €
· Envíos de mercancías a Alemania.................................................................... 3.000 €
· Envíos de mercancías a Japón.......................................................................... 1.800 €

B) OPERACIONES RELACIONADAS CON LAS COMPRAS:

· Compras de materiales........................................................................................... 2.400 €
· Descuentos pronto pago en las compras.................................................................. 120 €
· Adquisiciones de mercancías a una empresa italiana............................................. 800 €
· Adquisiciones de mercancías a una empresa argentina....................................... 1.600 €

C) OPERACIONES RELACIONADAS CON LOS GASTOS:

· Pagos de las nóminas de los trabajadores......................................................... 3.200 €
· Seguridad Social a cargo del empresario........................................................... 700 €
· Reparación de la camioneta............................................................................... 240 €
· Póliza de seguro del vehículo.............................................................................. 200 €
· Campaña de publicidad de nuestra empresa..................................................... 500 €
· Compra de una furgoneta para el reparto de las mercancías.......................... 8.600 €
· Compra de diversos muebles........................................................................... 800 €
· Regalos diversos realizados a los clientes........................................................ 460 €
· Intereses de préstamo bancario......................................................................... 240 €

D) COMPENSACIONES DE IVA
· Compensación IVA del segundo trimestre............................................... 80 €

Tipo de IVA de las operaciones: 21 % no incluido en las cantidades anteriores. Recargo de

equivalencia: 5,20 %
SE PIDE: Rellenar el modelo 303.

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