Principio de Causalidad:

“A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida
por esta ley”.

El artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta recoge como criterio directriz al criterio de
CAUSALIDAD, en relación a los gastos deducibles o no deducibles.

Definiría el principio de causalidad como todo ingreso debe estar relacionado con un gasto
cuya causa sea la obtención de dicha renta o el mantenimiento de su fuente productora.
Por otra parte, el principio de causalidad es un punto importante cuando se analiza la
deducción de un gasto para fines del impuesto a la renta.

PRINCIPIO DE CAUSALIDAD:

 El gasto deberá ser necesario para mantener o incrementar la fuente generadora

de Renta.
 La deducción no debe estar prohibida por ley.

GASTO DEDUCIBLE

 Directos. -Vinculados con los ingresos gravados (con y sin límites cuantitativos).
 Indirectos. - No vinculados directamente pero que inciden en la generación de las
rentas.

Para que se cumpla la causalidad no implica que necesariamente el gasto en que se ha

incurrido tenga que haber generado su correspondiente ingreso.

* Basta con que el mismo haya sido destinado POTENCIALMENTE a generar ingreso. RTF

Esto deberá ser fehacientemente demostrado cuando así la Administración Tributaria lo

exija.

Asimismo, este principio presupone la existencia de una relación causal objetiva entre el
desembolso y la generación de la renta gravada.

Cuando se habla de gastos necesarios, no se habla en sentido restrictivo, es decir; que

implique que el gasto incurrido sea necesariamente imprescindible sin cuya realización no
habría renta o que la misma no se generaría.

También se habla de aquellos gastos que se relacionen con el giro del negocio o
mantengan proporción con el volumen de sus operaciones; identificando también a
aquellos gastos que indirectamente guardan relación con la renta generada.

RTF N° 814-2-98

CARGA DE LA PRUEBA

* La prueba de causalidad recae sobre el contribuyente, y la facultad de exigir la

documentación sustentatoria recae en la SUNAT.
  Existe una relación entre los ingresos y los gastos.
 Se incurre en un gasto porque se busca generar un ingreso.
 Los gastos son la causa del ingreso.

CRITERIOS CONCURRENTES

1) GASTO DEDUCIBLE-CAUSALIDAD:

 Que el gasto cumpla con el criterio de Razonabilidad, necesidad,

normalidad, proporcionalidad y generalidad (sólo en determinados
supuestos).
 Que se encuentre debidamente sustentado (comprobantes de pago y
documentación adicional).

 Del análisis conjunto de todos estos criterios la Administración Tributaria

podrá determinar si los gastos en que incurren las empresas son deducibles
o no.

Criterios adicionales:

Estos se encuentran recogidos en el último párrafo del artículo 37 del TUO de la

LIR que dispone que se debe cumplir con criterios adicionales al principio de
Causalidad.


NORMALIDAD En la actividad que genera la renta gravada.

RAZONABILIDAD En relación con los ingresos del contribuyente.

GENERALIDAD Para los gastos a que se refieren los incisos l y ll del
artículo 37.
2) ACREDITACIÓN FEHACIENTEY DOCUMENTAL:

En cuanto a la documentación sustentatoria, debe tomarse en cuenta que se debe

acreditar la existencia (operación fehaciente) de la operación con el comprobante
de pago, el mismo que deberá estar habilitado para tal fin.

Dichos documentos serían entre otros, contratos, informes, s, cartas.

Gastos no deducibles

 Ver artículo 44 inciso j) de la LIR.

 No son deducibles aquellos gastos cuya documentación sustentatoria no
cumpla los requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
 Asimismo, el inciso b) del artículo 25 del Reglamento de la LIR dispone que los
gastos no deducibles son aquellos que se encuentran sustentados con
documentos que de conformidad con el precitado reglamento no puedan ser
utilizados para sustentar costo o gasto.

2.1. La fehaciencia y realidad de la operación:

 La fehaciencia o realidad de la operación, deberá ser demostrada por la SUNAT,
no es el contribuyente el que está obligado a probar la realidad de su operación
RTF 066-3-2002 y RTF 00933-4-2003

Carga de la prueba: SUNAT

2.2. Documentación emitida por sujetos no habidos:

No serán deducibles los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos

por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante de pago tenían la
condición de no habido.

* Salvo que, al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente haya cumplido con

levantar tal condición, en virtud de lo señalado en el inciso j del artículo 44 de la
LIR.

2.3. Comprobantes de pago emitidos por no domiciliados:

Es un requisito formal, para la deducción del gasto que se encuentre

sustentado en un comprobante de pago de conformidad con lo exigido por el
Reglamento de Comprobantes de Pago.

El inciso o) del artículo 21 del Reglamento de la LIR, establece una EXCEPCIÓN,

cuando se trata de documentos emitidos por no domiciliados, no será exigible
el cumplimiento de los requisitos señalados en el Reglamento de
Comprobantes de Pago, siendo aceptable el gasto en la medida que cumpla lo
señalado en el artículo 51 -A de la LIR. Artículo 51...

2.4. Operaciones con sujetos no habituales:

El numeral 2 del artículo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago, dispone

que las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que sin
ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago a sujetos que necesiten
sustentar costo o gasto para efecto tributario.

Podrán solicitar el Comprobante de Pago por Operaciones No Habituales,

formulario 820.

No será necesario dicho formulario cuando se trate de bienes inscritos en los

siguientes registros: Registro de bienes inmuebles y Registro de bienes muebles a
cargo de la SUNARP, Registro Público del Mercado de Valores-CONASEV, Registro
de Propiedad Industrial-INDECOPI.
Ejemplo de Principio de Causalidad

La empresa ABC SAC contrata al mejor estudio de abogados para que realice un procedimiento
de devolución de impuesto: Drawback.

El estudio de abogados, cumple con su trabajo realizando una devolución de 1 millón de soles.
Luego de culminado el servicio, el estudio de abogado emite su factura por el servicio realizado
por un monto de S/ 70,00 más IGV.

La empresa utiliza la factura recibida del estudio de abogado para su liquidación mensual y
renta anual 2020.

PRINCIPIO DE RAZONABILIDAD:

Es un principio establece la idea de lo razonable como criterio interpretativo frente a

aquellas situaciones en que producto de errores, confusiones, de simulación o de
fraude es necesario establecer el verdadero alcance de las cláusulas o de las
situaciones jurídicas, para no generar arbitrariedades o injusticias que no resulten
razonables. Es decir, a través de este principio es posible medir la verosimilitud de una
determinada explicación o solución.

Adicionalmente, el artículo 9 del T.U.O del Decreto Legislativo 728, establece que:

«Por la subordinación, el trabajador presta sus servicios bajo dirección de su empleador, el

cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las órdenes
necesarias para la ejecución de las mismas, y sancionar disciplinariamente, dentro de los
límites de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo
del trabajador (resaltado nuestro)».

En ese sentido, se establece como límite a la potestad disciplinaria y de dirección la

razonabilidad, siendo que entonces se presupone al concepto como un parámetro de accionar
relacionado con la justificación de tomar cierta decisión.

Razonabilidad en el otorgamiento de beneficios económicos

a) El inciso i) del artículo 19 del TUO de la Ley de CTS, precisó que no se consideran
remuneraciones computables todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el
cabal desempeño de su labor o con ocasión de sus funciones, tales como movilidad, viáticos,
gastos de representación, vestuario y en general todo lo que razonablemente cumpla tal
objeto y no constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.

Este criterio supone una exclusión de montos entregados en exceso que podrían ser una
condición de trabajo, por esto, para el cálculo de CTS el legislador prefirió que haya un criterio
de razonabilidad. Toda vez que se vincula el monto otorgado para cubrir las necesidades del
trabajador frente a las actividades del trabajo.

b) La Ley de CTS en el artículo 19 también excluye a las gratificaciones extraordinarias. Con

respecto a esto, debemos precisar que <<si nos estamos refiriendo a una suma de dinero que
no tiene carácter remunerativo y que se otorga a título de liberalidad o de manera
incondicional, no podemos utilizar esta figura para “disfrazar” u “ocultar” una verdadera
remuneración bajo la apariencia de una gratificación extraordinaria>>[6]. Así, debe tratarse de
una suma razonable en comparación de una remuneración.

c) Continuando con los supuestos excluidos de la CTS, en el caso de la asignación o bonificación

por educación, se aclaró que no será computable a este beneficio, siempre que sea por un
monto razonable y se encuentre debidamente sustentada.

3. Criterios jurisprudenciales

a) Empleador puede modificar funciones del contrato y añadir labores adicionales, pero dentro
del criterio de razonabilidad [Cas. Lab. 3942-2015, Tacna]

En el caso específico, no se declaró la hostilidad laboral, toda vez que la posibilidad de

modificar funciones del contrato se encuentra dentro del poder de dirección que ostenta el
empleador, tal como se ha establecido en los párrafos anteriores; más aún, si la modificación
de las funciones se encuentran dentro de los criterios de razonabilidad, y las labores no son
diametralmente distintas, sino complementarias a las propias funciones que suple, teniendo
en cuenta la finalidad de las labores de la demandada, pues el Poder Judicial tiene como fin la
administración de justicia; lo que conlleva a establecer, la existencia de ponderación, dentro
del contexto de un balance de razonabilidad entre las labores por las que se contrató y las
labores adicionales que se le encomendó.

Por ejemplo, bajo la figura de este principio, un empleador no podrá cesar el contrato laboral
de un trabajador unilateralmente porque el segundo haya cometido una falta muy leve. El
principio es análogo con el principio de proporcionalidad. El principio está orientado a tratar
de disminuir los casos en que los empleadores actúen con extrema severidad y arbitrariedad,
dándole así al trabajador una protección en su relación laboral.