Curso: Inversiones

Tratamiento contable inversiones permanentes – NIC 28

Profesores:
Armando Rosales V. - Contador Auditor, Magíster en Contabilidad y Auditoría de Gestión
Francisco Nova R. - Contador Auditor, Magíster en Administración y Dirección de Empresas
Temas a tratar

• NIC 28: Inversión en asociada.

• Objetivo.
• Alcance.
• Definiciones.
• Influencia significativa.
• Método de la participación.
• Deterioro de inversiones.
• Revelaciones.
Resultado de aprendizaje

Es necesario que Juan adquiera las competencias que le permitan

aplicar el tratamiento contable correspondiente a las inversiones en
sociedades de carácter permanente.

El manejo de esta Norma, le permitirá

identificar y reconocer de manera correcta
los efectos contables de este tipo de
inversiones en la contabilidad de una
organización.
¿Por qué es importante este tema?

¿Por qué me sirve aprender esto?

Manejar de manera adecuada la normativa contable definida en NIC 28, permite
desarrollar el registro de operaciones relacionadas con el rubro de inversiones
permanentes, lo que a su vez permitirá preparar e interpretar adecuadamente los informes
financieros requeridos por inversionistas, instituciones financieras y público en general.
Objetivo

Establecer el tratamiento contable de las inversiones en

empresas asociadas.
Alcance

• Las inversiones en las cuales un inversionista tiene influencia importante pero no

control o control conjunto.

Para las inversiones tenidas por una organización de

capital de riesgo, fondo mutuo, fideicomiso, y entidad
similar que (por elección o requerimiento) sea
Excepto
contabilizada según la IFRS 9 a valor razonable con los
cambios en el valor razonable reconocidos en utilidad o
pérdida.
Introducción general

CUADRO RESUMEN

Control Influencia Sin

Control
conjunto significativa influencia

Consolidación Participación Valor razonable o

Consolidar
proporcional patrimonial costo amortizado
NIC 27 IFRS 11 NIC 28 NIC 32
NIIF 3 NIC 39
SIC 12 IFRS 7
NIIF10 IFRS 9
Introducción general

• Información importante:
En esta clase es obligatorio la lectura de la Norma que se señala, la cual se encuentra disponible
como material de apoyo de este curso:

Tipo Nombre Ubicación

Anexo 18 – NIC 28 – PDF: Anexo 18 – NIC 28

Norma Inversiones en – Inversiones en
Empresas Coligadas Empresas Coligadas
Definiciones
Asociada: empresa en la cual el
inversor tiene influencia
significativa y que no es ni una
subsidiaria ni un ¨negocio
conjunto”.
Subsidiaria (filial o
dependiente): empresa que
está controlada por otra
empresa (conocida como
controladora, matriz o
dominante).
Control: poder para gobernar
las políticas financieras y de
operación de una empresa con
el fin de obtener beneficios de
sus actividades.
Estados financieros
consolidados: estados
financieros de un grupo
presentados como si se tratase
de una sola entidad económica.
Control conjunto: acuerdo contractual
para compartir el control sobre una
actividad económica que se da
únicamente cuando las decisiones
estratégicas, tanto financieras como
operativas, de la actividad requieren el
consentimiento unánime de las partes
que están compartiendo el control.
Estados financieros separados: estados
financieros de un inversor, en los que las
inversiones se contabilizan a partir de las
cantidades directamente invertidas, y no
en función de los resultados obtenidos y
de los activos netos poseídos por la
entidad en la que se ha invertido.
Influencia significativa

• IS supone que el inversor mantiene, directa o indirectamente,

Determinar si existe ≥20% del poder de voto de la asociada, a menos que
demuestre claramente que este no es el caso.
una influencia
significativa (IS) • Al contrario, si el inversor posee ≤20%.
requiere de juicio • Una propiedad mayoritaria de otro inversor no impide que un
inversor posea IS.

Esto significa considerar todos los factores, por ejemplo:

• Derecho a voto potencial.
• Representación en la junta directiva o en su órgano directivo equivalente.
• Participación en los procesos de formulación de políticas, incluyendo la
participación en las decisiones acerca de los dividendos u otras distribuciones.
• Transacciones significativas entre el inversor y la compañía participada.
• Proporcionar información técnica esencial.
• Intercambio de personal gerencial.
Cuadro General

0%
Sin Influencia.
20%

Influencia
Nivel de Control significativa.
50% Control conjunto.

Control.

100%
Reconocimiento inicial

La inversión se registra inicialmente al costo.

Se incrementa posteriormente por el reconocimiento de las

pérdidas o ganancias en base al porcentaje de participación.

Método de la
participación Se reduce el valor por los dividendos recibidos de la asociada.

Otros cambios se incluyen son los derivados de la revaluación de

las propiedades, planta y equipo y de las diferencias de cambio
al convertir los estados financieros de negocios en el extranjero.

La porción que corresponda al inversor en esos cambios se

reconocerá directamente en su patrimonio neto.
Reconocimiento inicial

Exención de la aplicación del método de participación

La norma no obliga a aplicar el método de participación cuando:

Existe la intención de vender la inversión en un plazo de doce meses desde la

adquisición (NIIF 5).

La controladora que tiene inversiones en una asociada no elabore estados financieros

consolidados.

El inversor no emite instrumentos financieros en un mercado público o no se registran

los estados financieros en la Bolsa de Valores.
Reconocimiento inicial

Exención de la aplicación del método de participación

Cuando una inversión deja de ser considerada como disponible para la venta se contabilizará por el método
de participación con efectos desde la fecha en que fue clasificada como disponible para la venta.

Se dejará de aplicar el método de participación desde la fecha en que cese la influencia significativa, y se
contabilizará de acuerdo a la IFRS 9, siempre que no se haya convertido en subsidiaria o negocio conjunto.

El importe en libros desde que una inversión deja de ser asociada se considerará como su costo como
medición inicial de acuerdo IFRS 9.

Al aplicar el método de participación se utilizarán los estados financieros más recientes (no mayor a 3 meses)
y elaborados aplicando políticas uniformes a las del inversor.
Pérdidas por deterioro de valor

Una vez que se haya aplicado el método de la participación, y se hayan reconocido las
pérdidas de la asociada de acuerdo con lo establecido en el párrafo 29, el inversor aplicará
los requerimientos de la IFRS 9 para determinar si es necesario reconocer pérdidas por
deterioro adicionales respecto a la inversión neta que tenga en la asociada.
Revelaciones

• Política contable para inversiones en asociadas.

• El importe en libros de las inversiones en asociadas.
• El valor razonable de las inversiones en asociadas, contabilizadas utilizando el método de
la participación, para las que existan precios de cotización públicos.
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el método del costo, un inversor
revelará el importe de los dividendos y otras distribuciones reconocidas como ingresos.
• Para inversiones en asociadas contabilizadas por el método de la participación, un
inversor revelará por separado su participación en los resultados de estas asociadas y su
participación en las operaciones discontinuadas de estas asociadas.
• Para las inversiones en asociadas contabilizadas por el modelo del valor razonable, un
inversor revelará cómo se determinó dicho valor.
Resumen
Tratamiento contable inversiones permanentes – NIC 28

Objetivo Alcance Influencia significativa

Establecer el Inversiones en las cuales Método de la participación

tratamiento contable
de las inversiones en influencia importante, pero
empresas asociadas.
el inversionista tiene
• La inversión se registra inicialmente al costo.
no control o control
conjunto. • Se incrementa o disminuye por el
reconocimiento de las pérdidas o ganancias
en base al porcentaje de participación.
• Se reduce el valor por los dividendos
recibidos de la asociada.
• Otros efectos derivados de la revaluación de
PPyE se reconocen en patrimonio.

Deterioro