NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS. FINANCIEROS (Aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a periodosiniciados a partir del 15 de diciembre de 2009) CONTENIDO Apartado Introduceién Aleance de esta NIA 1 La funcién y el momento de realizacién de la planficacién 2 Fecha de entrada en vigor 3 Objetivo 4 Requerimientos Participacién de miembros clave del equipo del encargo. 5 Actividades preliminares del encargo 6 Actividades de planificacién zl Documentacién 12 Consideraciones adicionales en los encargos de auditoriainieiales 2B Guia de aplicacién y otras anotaciones explicativas La funcién y el momento de realizacién de la planificacién AI-A3 Participacién de miembros clave del equipo del encargo. AS Actividades preliminares del encargo AS-AT Actividades de planificacién AS-AIT Documentacion crn son a son AIS-A21 Consideraciones adicionales en los encargos de auditoriainiciales An Anexo: Consideraciones en el establecimiento de la estrategia global de auditoria La Norma Internacional de Auditoria (NIA) 300, Planificacién de la auditoria de estados financieros, debe interpretarse conjuntamente con la NIA 200, Objetivas globales del auditor independiente y realizacién de la auditoria de conformidad on las Normas Internacionales de Auditaria NIA200 a2PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Introduccion, ‘Aleance de esta NIA 1. Esta Norma Intemacional de Auditoria (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de planificar la auditoria de estados financieros. Esta NIA esté redactada en el contexto de auditorias recurrentes. Las consideraciones adicionales en un encargo de auditoria inicial figuran separadamente. La funcién y el momento de realizacién de la planificacién 2, La planificacién de una auditoria implica el establecimiento de una estrategia global de auditoria en relacién con el encargo y el desarrollo de un plan de auditoria. Una planificacién adecuada favorece la auditoria de estados financieros en varios aspectos, entre otros los siguientes: (Ref: Apartados Al-A3) * Ayuda al auditor aprestar una atencién adecuada a las éreas importantes de la auditoria, © Ayudaalauditora identficary resolver problemas potenciales oportunamente * Ayuda al auditor a organizar y ditigir adecuadamente el encargo de auditoria, de manera que éste se realice de forma eficaz y eficient. '* Facilits la seleccién de miembros del equipo del encargo con niveles de ccapacidad y competencia adecuados para responder alos riesgos previstos, asi come la asignacién apropiads del trabajo a dichos miembros, © Facilita la diteceién y supervisién de los miembros del equipo del cencargo y la revisin de su trabajo, © Facilita, en su caso, la coordinacién del trabajo realizado por auditores de componentes y expertos. Fecha de entrada en vigor 3. Esta NIA es aplicable a las auditorias de estados financieros correspondientes a Pcriodos iniciados a partir del martes, 15 de diciembre de 2009, Objetivo 4, El objetivo del auditor es planificar la auditoria con el fin de que sea realizada cde manera eficaz. Requerimientos Participactn de miembros clave del equipo del encargo 5. Flsocio del encargo y otros miembros clave de! equipo del encargo participarin en la planificacién de la auditoria, incluida la planifieacién y la participacion en a discusién entre los miembros del equipo del encargo. (Ref: Apartado Ad) 20s NIA300 ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Actividades preliminares del encargo 6, Fl auditor levari a cabo las siguientes actividades al comienzo del encargo de auditoria actual: (2) laaplicacién de los procedimientos requeridos por la NIA 220 relativos ala continuidad de las relaciones con clientes y el encargo especifico de auditoria; (b) evaluacién del cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia, de conformidad con la NIA 2202 (©) establecimiento de un acuerdo de los términos del encargo, tal como requiere la NIA 210. (Ref: Apartados AS-A7) iades de planificacién 7. BI auditor estableceré una estrategia global de auditoria que determine el alcance, el momento de realizacién y la direccién de la auditoria, y que guie el desarrollo del plan de auditoria, 8, Para establecer Ia estrategia global de auditors, el auditor: (2) _identificaré las caracteristicas del encargo que definen su aleance: (b) determinard los objetivos del encargo en relacién con los informes a ‘emitir con el fin de planificar e! momento de realizacién de la auditoria y lanaturaleza de las comunicaciones requeridas; (©) consideraré los factores que, segin el juicio profesional del auditer, sean significativos para la direccién de las tareas del equipo del encargo; (@) _consideraré los resultados de las actividades preliminares del encargo y, ‘en su caso, si es relevante el conocimiento obtenido en otros encargos realizados para la entidad por el socio del encargo; y (©) determinaré la naturaleza, el momento de empleo y la extensién de los recursos necesarios para realizar el encargo. (Ref.; Apartados A8-A11) 9. Bl auditor desarrollaré un plan de auditoria, el cual incluiré una deseripeién de: (@) Ia naturaleza, el momento de realizacion y la extension de los procedimientos planificadas para la valoracién del riesgo, como determina la NIA 315 (Revisada).* NIA 220, Controle calidad de a auitoria de estado financieroe, paris 12-13, 2 NLA220,spanados 9-11 > NIA210, deuerdo de los términos del encarg de auditoria, spatedos 913, + NIA3IS (Revisads,Idemfcacin y yalractn de las nesgos de meorrccién material mediante el ‘onociniento de a entidad de. entorno, NIA300 206PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (b) — Ianaturateza, el momento de realizaci6n y la extension de procedimientos. de auditoria posteriores planificados relativos a las afirmaciones, tal como establece la NIA 330;° (©) otros procedimientos de auditoria planificados cuya realizacién se requiere para que el encargo se desarolle conforme con las NIA. (Ref': Apartados AIZAld) 10. El auditor actualizaré y cambiar cuando sea necesario en el transeurso de la auditoria la estrategia global de auditoria y el plan de auditoria, (Ref.: Apartado AIS) 11, Elauditor planificard la naturaleza, el momento de realizacién y la extensin de la direccién y supervisién de los miembros del equipo del encargo, asi como la revision de su trabajo. (Ref: Apartados A16-A17) Documentacién 12, Elauditor incluiré en le documentacién de auditoria:* (a) Iaestrategia global de auditoria; (b) —elplan de auditoria; y (©) cualquier cambio significativo realizado durante el encargo de auditoria cn la estrategia global de auditoria o en el plan de auditoria, asi como los motivos de dichos cambios. (Ref: Apartados A18-A21) jonales en los encargos de auditori El auditor realizard las siguientes actividades antes de empezar una auditoria inicial (@) Ia aplicacién de los procedimientos requerides por la NIA 220 relatives ala aceptacién de las relaciones con clientes y el encargo especifico de auditoria;’y (b) 1a comunicacién con el auditor predecesor, cuando se haya producido tun cambio de auditores, en cumplimiento de los requerimientos de ética aplicables. (Ref: Apartado A22) ‘NIA 30, Respusts del autora fos riegosvalorados. IA230, Docimentacin de autora, aparados ©-Il y AG ‘IA 220, apatados 12-13, 20s NIA300 ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Guia de aplicacién y otras anotaciones explicativas La funcidn y el momento de realizacién de la planificacién (Ref: Apartado 2) AL a2. AB. La naturaleza y la extensin de las actividades de planificacién variardn segtin ladimensién y la complejidad de la entidad, la experiencia previa con Ia entidad de los miembros clave del equipo del encargo y los cambios de circunstancias que se produzcan durante la realizacién del encargo de auditor, La planificacién no es una fase diferenciada de la auditoria, sino un proceso continuo y repetitive que a menudo comienza poco después de (0 enlazando con) [a finalizacién de la auditoria anterior y continda hasta la finalizacién del encargo de auditorfa actual, La planificacién, sin embargo, incluye la consideracién del momento de realizacién de determinadas actividades y procedimientos de auditoria que deben finalizarse antes de la aplicacién de los procedimientos de auditoria posteriores. Por ejemplo, la planificacién incluye la necesidad de considerar, antes de la identificacién y valoracién por parte del auditor de los riesgos de incorreecién material, euestiones como las siguientes: © Los procedimientos analiticos que van a aplicarse como procedimientos de valoracién del riesgo, © La obtencién de conocimiento general del marco normative aplicable 4 Ia entidad y del modo en que la entidad esté cumpliendo con dicho © Ladeterminacién de la importancia relativa © Laparticipacién de expertos. © _Laaplicacién de otros procedimientos de valoracién del riesgo. El auditor puede decidir discutir elementos de la planificacién con la direceién de la entidad para facilitar la realizacién y direccién del encargo de auditoria (por ejemplo, coordinar algunos de los procedimientos de auditoria planificados, con el trabajo del personal de la entidad). Si bien estas discusiones ocurren con frecuencia, la estrategia global de auditoria y el plan de auditoria son responsabilidad del auditor, Al discutir les cuestiones incluidas en la estrategia global de auditoria o en el plan de auditoria, hay que poner stencién para no ‘comprometer la eficacia de la auditoria. Por ejemplo, discutir con la direecién Ja naturaleza 0 cl momento de realizacién de procedimientos de auditoria detallados puede comprometer Ia eficacia de la auditoria, al hacer demasiado predecibles los procedimientos de auditoria Participacién de miembros clave del equipo del encargo (Ref: Apartado $) AA. La participacién del socio del encargo y de otros miembros clave del equipo ddel encargo en la planificacién de la auditoria permite utilizar su experiencia NIA300 296Actividades prel AS. AG, AT, PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ¥¥ conocimientos y, por tanto, mejora la eficacia y eficiencia del proceso de planificacién.* inares del encargo (Ref. Apartado 6) La realizacién, al comienzo del encargo de auditoria actual, de las actividades preliminares del encargo detalladas en el apartado 6 facilita al auditor la identificacién y la evaluacién de los hechos o las circunstancias que pueden afectar negativamente a su capacidad para planificar y realizar el encargo de auditoria La realizacién de estas actividades preliminares del encargo permite al auditor planificar un encargo de auitoria de forma que, por ejemplo: © el auditor mantenga la independencia y la capacidad necesarias para realizar el encargo;, '* no haya cuestiones relativas a la integridad de la direecién que puedan afectar ala disposicién del auditor para continuar con el encargo: © nose produzean malentendidos con el cliente con respecto a los términos. del encargo, La consideracién por el auditor de la continuidad de los clientes y de los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relatives a la independencia, tione lugar @ lo largo de todo el encargo de auditorla, a medida que se producen condiciones y cambios en las circunstancias. La aplicacién de procedimientos iniciales relativos tanto a la continuidad de los clientes como a la evaluacién de los requerimientos de ética aplicables (incluidos los relativos a la independencia) al comienzo del encargo de auditoria actual requiere que se hayan completado antes de realizar otras actividades significativas del encargo dde auditoria actual, Con respecto a encargos de auditoria recurtentes dichos procedimientos iniciales a menudo se producen poco después de (o enlazando con) la finalizacién de la auditoria anterior Actividades de planificacion La estrategia global de auditoria (Ref:: Apartados 7-8) AS. El proceso del establecimiento de la estrategia global de auditoria facilita al auditor la determinacién después de haber finalizado sus procedimientos de valoracién del riesgo, de cuestiones como las siguientes: {La NIA315 (Revisada,apatado 10, establece ls requeimientos y proporcionaorientaciones sobre in iscusin del equip del encarg tobe a exposicién a inonrecciones materiles de lo estados finacievos dela ended. La NIA 240, Responsabilidades del guitar en la autvia de estades financiers con respect al fraud, apatada 16, proprcion orenaciones sobre el énfasis puesto rane est discusion en a exposicien de los estas nnciros dela emtdad a una incorsecion atrial debi rae 207 NIA300 NIAAS. Alo, PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS © los recursos a emplear en dreas de auditoria especificas, tales como la asignacién de miembros del equipo con la adecuada experiencia para las areas de riesgo clevado o la intervencién de expertos en cuestiones ‘complejas; © Ia cantidad de recursos a asignar a areas de auditoria especificas, tal ‘como el nimero de miembros del equipo asignados a la observacién del recuento de existencias en centros de trabajo que resulten materiales, la extension de la revisién del trabajo de otros auditores en el caso de auditorias de grupos o las horas del presupuesto de auditoria que se asignan a las droas de riesgo elevado; © elmomento en que van a emplearse dichos recursos; por ejemplo en una. {ase intermedia de la auditoria 0 en fechas de corte clave; y © el modo en que se gestionan, dirigen y supervisan dichos recursos; por ejemplo, el momento en que se espera que se celebren las reuniones informativas y de conclusiones del equipo, la forma prevista de las revisiones del socio y del gerente del encargo (dentro o fuera de la ‘entidad), y si se van a llevar a cabo revisiones de control de calidad del cencargo, En el anexo se enumeran ejemplos de aspectos a tener en cuenta al establecer la estrategia global de auitoria, Una vez establecida la estrategia global de auditoria, se puede desarrollar tun plan de auditoria para tratar las diversas cuestiones identificadas en dicha estrategia, teniendo en cuenta la necesidad de alcanzar los objetivos de la auditoria mediante la utilizacién eficiente de los recursos del auditor. El eslablecimiento de la estrategia global de auditoria y del plan de auditoria detallado no son procesos necesariamente diferenciados © secuenciales, sino {que estén estrechamente interrelacionados, debido a que los eambios en uno pueden dar lugar a cambios consiguientes en el otto Consideraciones especificas para entidades de pequefia dimensién, All Bn el caso de auditorias de entidades de pequeiia dimensién, un equipo del cencargo muy pequeflo puede realizar toda la auditoria. En muchas auditorias de este tipo de entidades interviene el socio del eneargo (que puede ser un profesional ejerciente individual) con un miembro del equipo del encargo (o sin ninguno), Con un equipo pequefo, es mas facil a coordinacién y comunieacion centre sus miembros, El establecimiento de la estrategia global de auditoria, en cel caso de la auditoria de una entidad de pequefia dimension, no tiene que ser un ejercicio complejo o llevar mucho tiempo; varia de acuerdo con la dimensién de la entidad, la complejidad de la auditoria y la dimensién del equipo del ‘eneargo. Por ejemplo, un breve memorando preparado al finalizar Ia auditoria anterior, basado en una revisién de los papeles de trabajo y que destaque las ccuestiones identificadas en la auditoria recién finalizada, actualizado mediante NIA300 208PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Liscusiones con el propietario-gerente, puede servir como estrategia de auditoria, documentada para el encargo de auditoria actual si cubre las cuestiones que se sefialun en el apartado 8, El plan de auditoria (Ref: Apartado 9) AN. AIS. Ald EI plan de auditoria es més detallado que la estrategia global de auditoria en la medida en que incluye la naturaleza, el momento de realizacion y la extensién de los procedimientos de auditoria que van a aplicar los miembros del equipo del encargo. La planificacién de estos procedimientos tiene lugar en el transcurso de la auditoria, a medida que se desarrola el plan de auditoria para el encargo. Por ejemplo, 1a planificacién de los procedimientos de valoracién del riesgo por el auditor tiene lugar al inieio de la auditoria, Sin embargo, la planificacién de la naturaleza, el momento de realizacién y la extension de procedimientos de auditoria posteriores especificos depende del resultado de Jos procedimientos de valoracién del riesyo. Adicionalmente, el auditor puede comenzar la ejecucidn de procedimientos de auditoria posteriores relativos a determinados tipos de transaceiones, saldos comtables e informacién a revelar, antes de planificar todos los demas procedimientos de auditoria posteriores. La determinacién de la naturaleza, el momento de realizacién y Ia extensién de los procedimientos planificados para la valoracién del riesgo y los procedimientas de auditoria posteriores en su relacién con la informacién a revelar es importante, eniendo en cuenta tanto la amplia gama de informacion como el grado de detalle que puede abarcar esa informacion a revelat. Ademas, cierta informacién a revelar puede contener informacién que no se obtiene del, mayor ni de los auxiliares, lo que puede también afectar a los riesgos valorados. yalanaturaleza, momento de realizacién y extensién de los procedimientos de auditoria necesarios para tatarlos La consideracién de Ia informacién a revelar en los momentos iniciales de Ia auditoria también facilita al auditor prestar la debida atencién y planificar el tiempo adecuado para hacer frente ala informacién a revelar del mismo modo gue a los tipos de transacciones, hechos y saldos contables. La consideracién en los momentos iniciales también puede ayudar al auditor a determinar los efectos en la auditoria de: ‘© informacion a revelar significativa nueva o revisada como resultado de cambios en el entorno, situacién financiera o actividades de la entidad (por ejemplo, un cambio en la identificacion de segmentos requerida y la informacién por segmentos como consecuencia de una combinacién de negocios signifieativa); ‘© nueva informacin a revelar significativa o revisada debida a cambios en cl marco de informacion financiera aplicable; © Ianecesidad de que intervenga un experto del auditor para ayudar en los procedimientos de auditoria relacionados con determinada informacién 29 NIA300 ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS ‘a revelar (por ejemplo, informacién a revelar relacionada eon pensiones uw otros beneficios por jubilacion) y ‘© cuestiones relacionadas con informacién a revelar que el auditor puede ‘desear discutir con las responsables del gobierno de la entidad’ Cambios en las decisiones de planificacién en el transcurso de la auditoria (Ref:: Apartado 10) AIS. Como consecuencia de hechos inesperados, de cambios en las condiciones o de Ia evidencia de auditoria obtenida de los resultados de los procedimientos de auditoria, el auditor puede tener que modificar la estrategia global de auditoria y el plan de auditoria y, por ende, la planificacién resultante de la naturaleza, fel momento de realizacién y la extensién de los procedimientos de auditoria posteriores, sobre la base de la consideraciéa revisada de los riesgos valorados. Esto puede ocurrir cuando el auditor obtiene informacién que difiere de modo significativo de la informacién disponible al planificar los procedimientos de auditoria. Por ejemplo, la evidencia de auditoria obtenida mediante la aplicacién de procedimientos sustantives puede contradecir la evidencia de auditoria obtenida mediante pruebas de controle. Direceién, supervisién y revision (Ref: Apartado 11) A16, La naturaleza, el momento de realizacién y la extensién de la direccién y supervision de los miembros del equipo del encargo y Ia revision de su trabajo vvarian en funcién de numerosos factores, entre ottos: © Ladimensién y la complejidad de la entidad. © Elrea de auditoria, © _Losriesgos valorados de ineorrecein material (por ejemplo, un aumento del riesgo valorado de ineorreeeién material para un érea determinada de la auditoria normalmente requiere el correspondiente aumento de la ‘extensin y del tiempo de la diteceién y supervisidn de los miembros del ‘equipo dei encargo y una revisién més detallada de su trabajo), © La capacidad y la competencia de cada miembro del equipo que realiza, cl trabajo de auditoria, La NIA 220 contiene orientaciones adicionales sobre la direccién, supervision y revisin del trabajo de auditoria." Consideraciones especificas para entidades de pequefta dimensién AIT. Si el socio del encargo realiza toda la auditorfa, no se plantean cuestiones relativas a la direceién y supervisién de los miembros del equipo del encargo © a la revisin de su trabajo. En estos casos, el socio del encargo, al haber 'NLA260 (Revisuda), Comumicacin con las responsable del goblrno dela entidad, sparta ALS. * NIA20, sparados 15-17 NIA300 00PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS realizado personalmente todos los aspectos del trabajo, conocer todas las ceuestiones que resulten materiales, Formarse una opinién objetiva sobre la adecuacién de los juicios realizados en el transeurso de la auditoria puede presentar problemas practicos cuando es la misma persona la que realiza toda la auditoria, Si concurren aspectos eomplejos o inusuales y la auditoria la realiza, tun profesional ejerciente individual, es aconsejable consultar a otros auditores, experimentados o a la organizacién profesional del auditor. Documentacidn (Ref: Apartado 12) Als, ALS. 29, La documentaciin de la estrategia global de auditoria es un registro de las decisiones clave consideradas necesarias para planificar adecuadamente la auditoria y para comunicar las euestiones significativas al equipo del encargo. Por ejemplo, el auditor puede resumir la estrategia global de auditoria mediante lun memorando que contenga las decisiones clave relacionadas con el aleance global, el momento de realizacién y Ia ejecucién de la auditor, La documentacién del plan de auditoria es un registro de la naturaleza, el momento de realizacién y la extensién de los procedimientos de valoracién del, riesgo planificados, asi como de los procedimientas de auditoria posteriores relatives a las afirmaciones en respuesta a los riesgos valorados. Asimismo, sirve coma registro de la correcta planificacién de los procedimientos de auditoria que puede revisarse y aprobarse antes de su ejecucién. El auditor puede utilizar programas de auditoria estindar o listades de comprobaciones. de finalizacién de auditoria adaptades segiin sea necesario para reflejar las circunstancias concretas del encargo. Un registro de los cambios significativos en la estrategia global de audlitoria y en el plan de auditoria, y de Ios consiguientes cambios en la naturaleza, el momento de realizacién y la extensién de los procedimientos de auitoria planificados, explica el motivo por el que se hicieron dichos cambios significativos, asi como la estrategia global de auditoria y el plan de aueitoriafinalmente adoptados para Ja auditoria, También refleja la respuesta adecuada a los cambios significativos que hayan ocurrido durante la realizacién de la auditoria, Consideraciones especificas para entidades de pequena dimension aul Como se indica en el apartado Al, un memorando breve y adecuado puede servir de estrategia documentada para la auditoria de una entidad de pequetia, ddimensi6n, Por lo que respecta al plan de auditoria, los programas de auditoria, estindar 0 los Tistados de comprobaciones (véase apartado AI9) que se elaboran sobre la hipétesis de un nimero reducido de actividades de control relevantes, lo que es probable en una entidad de pequefia dimensién, pueden tilizarse siempre que se adapten a las circunstancias del encargo, ineluidas las valoraciones del riesgo por parte del auditor. 30 NIA300 ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Consideraciones a (Ref: Apartado 13) jonales en Ios encargos de auc iales A22. El propésito y el objetivo de la planificacién de la auditoria son los mismos, tanto si la auditoria es un encargo inicial como si es un encargo recurrente. Sin embargo, para un encargo de auditoria inicial el auditor puede necesitar ampliar las actividades de planificacién, ya que normalmente no tendré la experiencia previa con la entidad que se considere en la planificacién de ‘encargos recurrentes. Para un encargo de auditoriainicial, entre las cuestiones adicionales que el auditor puede tener en cuenta para el establecimiento de la estrategia global de auditoria y del plan de auditoria estén las siguientes: © Los acuerdos a aleanzar con el auditor predecesor para, por ejemplo, revisar sus papeles de trabajo, salvo que las disposiciones legales 0 reglamentarias lo probiiban, © Cualquier aspecto importante (incluida la aplicacién de prineipios ccontables o de normas de auditoria e informacién financiera) discutido ‘con la direceién en relacién con la seleccidn inicial como auditor, la ‘comunicacién de estas cuestiones a los responsables del gobierno de la ‘entidad y el modo en que estos asuntos afectan a la estrategia global de auditoria y al plan de auditoria, © Los procedimientos de auditorfa necesarios para obtener evidencia de auditoria suficiente y adecuada con respecto a los saldos de apertura.” © Otros provedimientos requeridos por el sistema de control de calidad de la firma de auditoria para encargos de auditorfa iniciales (por ejemplo, dicho sistema de control de calidad puede requerir la participacién de otro socio o de otra persona de categoria superior para revisar la estrategia global de auditoria antes de iniciar procedimientos de auditoria significativos, o para revisar los informes antes de su emisién). "NIASIO, cargos nicile de nutri, Saldos de apertra NIA300 02PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Anexo (Ref:: Apartados 7-8, A8-AI1) Cor jderaciones en el estableci viento de la estrategia global de auditoria Este anexo proporciona ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar al festablecer la estrategia global de auditoria, Muchas de estas cuestiones también influiran en su plan de auditoria detallado. Los ejemplos que se offecen abarcan un amplio espeetro de cuestiones aplicables a numerosos encargos. Aunque algunas de las euestiones mencionadas a continuacin pueden ser requeridas por otras NIA, no todas ellas son aplicables a todos los encargos de auditoria, y ademés la lista no es cexhaustiva, Caracteristicas del encargo © El marco de informacién financiera de acuerdo con el cual se ha preparado la informacion financiera sujeta a auditoria, incluida la necesaria conciliacién con otros marcos de informacién financiera, © Requetimientos de informacion financiera especificos del sector, tales como informes exigidos por las autoridades reguladoras del sector. © La amplitud prevista de la auditorta, ineluidos, el nimero y los centros de trabajo de los componentes que van a incluirs. ‘© Lanaturaleza de las relaciones de control entre una sociedad dominante y sus ‘componentes que determinan el modo en que debe consolidar cl grupo. © Lamedida en que los componentes son auditados por otros auditores. © Lanaturaleza de los segmentos de negocio a aucitar, incluida la necesidad de conocimientos especializados. © Lamoneda de presentacién de la informacién finaneiera, incluida la necesaria conversién monetaria de la informacidn finaneiera auditada, © Lanecesidad de una auditoria de los estados financieros individuales, exigida por Ley, adems de la auditoria a efectos de consolidacién. © Sila entidad dispone de una funcién de auditoria interna y, en su caso, si se puede utilizar el trabajo de la funcién de auditoria interna o la ayuda directa de Jos auditores internos, las éreas en las que se puede utilizar y la extensién de dicha utilizacién, para los fines de la auditora, ‘© La.utilizacién por la entidad de organizaciones de servicios y el modo en que el auditor puede obtener evidencia relativa al disefio o funcionamiento de los controles realizados por aquellas. © La ufilizacién prevista de la evidencia de audltoria obtenida en auditorias anteriores; pot ejemplo, la evidencia relacionada con procedimientos de valoracién del riesgo y pruebas de controls. 0s 1NIA300 ANEXO. ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS BI efecto de las tecnologias de la informacién en los procedimientos de auditoria,ineluida la disponibilidad de datos y la utilizacién prevista de téenicas, de auditoria asistidas por ordenador, © La coordinacién de la amplitud y del momento de realizacién previstos del trabajo de auditoria con cualquier revision de informacion financiera intermedia, asi como el efecto de la informacién obtenida en dichas revisiones sobre la auditoria © La disponibitidad de personal y de datos del cliente Objetivos de informacién, momento de realizacién de Ia auditoria y naturaleza de las comunicaciones calendario de la entidad para la presentacién de informacién, por ejemplo, en tapas intermedias y finales, © La organizacion de reuniones con Ia direccién y con los responsables del sgobiemo de la entidad para discutir la naturaleza, el momento de realizacién y la extension del trabajo de auditoria, © La discusién con Ia direceién y los responsables del gobiemo de Ta entidad sobre el tipo y el momento previstos para Ia emisién de los informes, asi como de otras comunicaciones, ya sean escritas o verbales,ineluidos tanto el informe de auditoria, como las cartas de comentarios ala direccién y las comunicaciones alos responsables del gobiemo de la entidad, © La discusién con Ia direccién relativa a las comunicaciones previstas con respecto a la situacién del wabajo de auditoria en el transcurso del encargo. © Comunicacién con auditores de componentes sobre los tipos de informes previstos y su fecha de emisién y sobre otras comunicaciones relacionadas con Ia auditoria de componentes. © La naturaleza y el momento previstos para realizar las comunicaciones entre miembros del equipo del encargo, incluidos la naturaleza y el momento de realizacién de las reuniones del equipo, asi como el momento de realizacién de la revisién del trabajo realizado. Sihay algunaotra comunicacién previstacon terceros,incluidaslasresponsabilidades de informacién legales o contractuales que puedan surgi de la auditor, Factores significativos, actividades preliminares del encargo y conocimiento obtenido de otros encargos © La determinacién de la importancia relativa de conformidad con la NIA 320 y¥, cuando proceda: [NIA 320, Inportoncia relat 0 materiale en la planicacién yeecuctin de a autora NIA300 ANEXO 06PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS © Ladeterminacién de la importancia relativa para los eomponentes y su comunieacién a los auditores de componentes, de conformidad con la NIA 6002 © La identificacién preliminar de los componentes significativos y de los tipos de transacciones, de los saldas contables y de la informacién a lar materiales. La identficacién preliminar de areas en las que puede haber un riesgo mayor de incorreceién material EI impacto del riesgo valorado de incorreccién material con relacion a los estados financieros a nivel global, la direccién, la supervisiéa y la revisién, EI modo en que el auditor resalta ante los miembros del equipo del encargo Ia necesidad de mantener una mentalidad inquisitiva y de aplicar el escepticismo profesional al reunir y evaluar la evidencia de auditoria Los resultados de las auditorias anteriores que evaluaron la eficacia operativa del control interno, incluida la naturaleza de las deficiencias identficadas y las medidas adoptadas para tratarlas. Las discusiones sobre cuestiones que pueden afectar a Ia auditoria con el personal de la firma responsable de prestar otros servicios para la entida. La evidencia del compromiso de la direccién con el disefo, a implementacién y el mantenimiento de un control intemo sélido, ineluida la evidencia de una documentacién adecuada de dicho control intern. Cambios en el marco de informacién financiera aplicable, tales como cambios en normas contables, que pueden conllevar informacién a revelar significativa, nueva o revisada, El volumen de fas transacciones, que puede determinar si resulta mas eficiente para el auditor confiar en el contral interno La importancia concedida al control intemo en toda la entidad para el buen funcionamiento del negocio, El proceso procesos utilizados por la direceién para identiicar y preparar Ja informacién a revelar requerida por el marco de informacién financiera plicable, si como la informacién a revelar que se obtiene al margen del mayor y de Tos auxiliares, Los cambios significativos que afecten a la entidad, incluidos los cambios en las tecnologias de la informacion y en los procesos de negocio, los cambios de miernbros clave de la direccién y las adquisiciones, fusiones y desinversiones. TIA 600, Consderatones especiales - Audtarlas de estados fnancieros de grupos (incuide ef trabsia dels auditors de los componente, spatados 21-25 y 0c) 20s 1NIA300 ANEXO. ityPLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS © Los cambios significativos en el sector, tales como cambios en su regulacién, asi como nuevos requerimientos de informacién, © Otros cambios pertinentes significatives, como los cambios en el entomo legal que afecten a a entidad, Naturaleza, momento de interveneién y extensién de los recursos © La seleccidn del equipo del encargo (incluido, si fuera necesario, el revisor de control de calidad del encargo) y la asignacién del trabajo de auditoria a los ‘miembros del equipo, incluids la asignacién de miembros del equipo con la experiencia adecuada a las areas en las que puede haber mayores riesgos de incorreccién material © La claboracién del presupuesto del encargo, ineluida la valoracién del tiempo {que debe destinarse a las dreas en las que pueden existir mayores riesgos de ineorreceién material NIA300 ANEXO 206