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    quiere decir que deben interpre!" iciones que sefialan excep ; isposici ci ott ta las disP bi También son de aplicaion eStC12 VT egy, SObre 1000s TES. Ue i ea i ‘cta los requisitos que para ta che en Cty las mismas, asi como las que 1! tri s forma est sanciones, ya que deben observars¢ ae sefiala el Cédigo Fiscal de la Federacion- : + i6n fiscal expresa para deterp;, disposicion lemming e no exista una © echo Federal Comin, sj caso, en cnet as disposiciones Spaced Se entiende ie y cuando no sean contrarias a la naturaleza de! ‘Techy Comin al Derecho Civil. dg | Derec! _ f xx ey ou vo & TEMA IV 5 Io. $ ORGANOS DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTAD x PUBLICA IV.1- NOCIONES DE FISCO, ERARIO ¥ HA CIENDA IV.1.1.- FISCO La expresién fisco tiene antecedentes en la palabra latina “Fiscus”, cuyo significado es: caja de caudales; erario; cesta de junco; dinero; “Fisco”, etc. Los datos histéricos de la mencionada palabra cesta, bolsa o caja en que se depositaban los dineros de los tributos que los obligados pagaban al soberano, al recolector se le identificé como. “Fisco”, encargado de cobrar las contribuciones y guardarlas, para posteriormente entregarlas a la dependencia encargada de administrarlas. En México ese 6rgano existe y en lo Federal la funcién fiscal corresponde a lt Secretaria de Hacienda y Crédito Publico; en las Entidades Federativas a las Tesorerias de Estado o Secretarias de Finanzas y en los Municipios a las Tesorerias Municipales. Por materia fiscal se entiende todo lo relacionado con los ingresos del Estado provenientes de las contribuciones y a las relaciones entre el Estado y los particulars como contribuyentes. a Scanned with CamScanner DRA. MA. ¥ ‘YOLANDA HERNANDEZ, BUCIO VC. , JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Al especto la Suprema Corte de Justicia ha establecido la siguiente tesis: ___. “FISCAL” Pot fiscal debe entenderse lo perteneciente al Fisco; y Fisco significa, entre nosotros, la parte de la Hacienda Pablica que se forma con las contribuciones, impuestos 0 derechos, siendo autoridades fiscales las que tienen intervencién por mandato legal, en la cuestacién, dindose el caso de que haya autoridades hacendarias que no son autoridades fiscales pues ain cuando tengan facultades de resoluci6n en materia de hacienda, carecen de actividad en la cuestacién, que es la caracteristica de las fiscales, viniendo a ser el caricter de autoridad hacendaria, el genero, y el de autoridad fiscal, la especie”. Por ello, cabe distinguir que existen disposiciones fiscales que se aplican a otros ingresos del Estado y de otros organismos, como los Descentralizados que, sin tener la naturaleza de fiscales, son recaudables por el Estado. IV.1.2.- ERARIO En lo general se puede comentar que “Erario” son los recursos con los que cuenta el Fisco para su sostenimiento. IV.1,3.- HACIENDA PUBLICA La Hacienda esté constituida por los bienes y medios con los cuales se desenvuelve una actividad econémica, con la que se consigue el fin de la empresa; la Hacienda es el patrimonio de la empresa. « “Hacienda Publica”, en Economia es por una parte la actividad financiera del Estado; por otra parte se considera como una rama de la Economia que tiene por finalidad el estudio de los medios necesarios para llevar a término unos objetivos que se consideran propios del sector ptiblico. La Hacienda Publica como actividad del Estado, se exterioriza en el aspecto contable de sus ingresos y sus gastos; generalmente se realiza dicha actividad a través de un plan de provisiones para un periodo determinado conocido con el nombre de “Presupuesto”; asimismo cuando se habla de la Hacienda Publica se consideran los bienes que pertenecen al Estado. 1V.2 EL FISCO FEDERAL, ESTATAL Y MUNICIPAL W.2.1.- EL FISCO FEDERAL Debemos entender que en él fondo de las facultades, dentro del federalismo fiscal mexicano, atiende bésicamente a la soberania nacional en lo exterior, asi como al desarrollo ‘de la Federacién en lo interno; podemos sefialar en principio que son las necesarias para el desarrollo y progreso del pais. Scanned with CamScanner ae oY CP. JESUS CASTILLO, ROD! DRA. MA, YOLANDA HERNANDEZ BUCH stitucional mare oe ae iba ies para el orden i dewominanos rsa expe de a U2, come BN TI needles por ex en cen establecer que: “Las fa Rapsbage Constituctén a los funcionarios federales, se entier el artfeulo 124 Con sderales como son: Existen algunas reglas relacionadas con Tas. facultades fe ‘ materias, por Facultades prohibidas a la Federacién, como las previstas en otras Pe ejemplo el articulo 24 Constitucional. ; terias, como Facultades coincidentes para los dos érdenes: en algunas mat Por ejemplo el articulo 18 Constitucional. Facultades coexistentes, en las que una parte de la misma eeu ee Federacién y otra a las Entidades Federativas; ejemplo las fracciones XVI y ea articulo 73 Constitucional, en materia de salubridad general y local; vias generales y locales de comunicacién. La Suprema Corte sefial6 en su jurisprudencia que el sistema fiscal federal abarca facultades exclusivas, las prohibiciones expresas para los Estados y aquellas que restringen la facultad para los Estados a una autorizacién Federal. Asimismo el articulo 131 Constitucional sefiala los aspectos relativos al Comercio Exterior, encontrindose que se reserva a la Federaci6n la potestad de gravar las importaciones y exportaciones como fuente exclusiva de sus ingresos. La exclusividad de la Federacién en el aprovechamiento y explotacién de los recursos naturales, asi como legislar en materia agraria, comprendidos en el articulo 27 Constitucional. La Federacién, a través de Leyes Re; ‘glamentarias, establece participaciones @ favor de los Estados y Municipios en lo que ees se refiere al empleo de recursos. Acerca de los Servicios Pablicos concesionados 0 ex] it er vicios Public ‘plotados directamente por ag Feseterén, caso ae significativo es el de las vias generales de Eaituaicein io y televisién, que bajo ninguna circunstancia pueden i ibuci de los Estados, del Distrito Federal o de los Municipios, Se ecenneas 4V.2.2.- EL FISCO ESTATAL Con lo anterior se puede determin; a ernie a ue emiten las Leyes impositivas Estatales y faieee ell i Munieipeies lo las legislaturas de los Estados Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANp, ‘HERNANDEZ BUCIO YC. p, JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Las facultades o aquellas fuentes que puedon nS & la Federacion en materia tributaria se originan en ‘en ser gravadas tanto por ésta como por los Estados. La concurrenei: ‘ Congreso de la Union, eg 1 Meial se da en el ejercicio de la facultad conferida al contribuciones neceseriae ft, Vl del articulo 73 Consttucional, para establecer las fe son extliisivas * Para cubrir el presupuesto federal en aquellas materias que no » ¥ que ejercen también los Estados miembros, De esta fo . forma, todas las materias que no sean exclusivas de la Federacién podrén ser gravadas en forma concurrente por ésta 5 asi i pleno de l Suprema Corte de Justicia dela Nacion, nas Si T0 soi Baltes 1V.2.3. EL FISCO MUNICIPAL 5’ a SS 8 er a __Enla frac. IV del articulo 115 Constitucional se establece que! “Los Municipios administrarén libremente su hacienda, a que se formard con las contribuciones que le sefalen las legislaturas de los Estados”. ____ Dicha disposicién dejé en manos de los Congresos Estatales la factltad de asignar las contribuciones que debe recaudar el Municipio, situacién que lo hace depender, en materia tributaria, del poder estatal. La carencia del poder tributario limita el fortalecimiento del Municipio, impidiéndole ejercer un régimen hacendario decoroso, ya que en materia financiera queda supeditado a las contribuciones que las legislaturas locales le sefialan y a las participaciones que le sean asignadas. Es cierto que el Municipio siempre ha podido manejar libremente su hacienda, pero ello no le garantiza que ésta sea suficiente para satisfacer sus necesidades, ya que su integracién queda sujeta a un criterio més politico que econémico. En efecto, los municipios administran libremente su hacienda piblica, la cual se forma con los rendimientos de los bienes que le pertenezcan, asi como las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas locales establezcan a su favor, El articulo 115 Constitucional es categérico en cuanto a que determina que los ingresos municipales son: Las Contribuciones que fijen las legislaturas de los Estados, ineluyendo tasas adicionales. nes Federales con arreglo a bases, montos y, plazos que Las sPartcioecis ras de los Estados. anualmente determinen las legislatu Por Ingresos derivados de la prestaciin de servicios piblicos. Scanned with CamScanner Ny w 54 i \"1v;3. ORGANISMOS FISCALES A p, JESUS CASTILLO RODRIGUEZ, ez pucioY C- DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BU Peon ee uTONOMOS ‘ jvidades fiscales, sin que Sean el Fis realizan se Jos amados Organismos lo Mexicano del Seguro Social. 0 Son organismos que ise ependencias del- mismo; dicho Auténomos, uno de los cuales es el ini ion Publica Federal, 1 yanica de la Administracion © UD’ sal, el Podey Eject eal ak aie ane funciones de la Administracion Pablica Parse © por dependencias de la misma como son: Empresas de Participacion Estatal, Institucio, ‘Auniliares Nacionales de Crédito€ Inston Fideicomisos. Organismos Descentralizados, Nacionales de Crédito, Organizaciones Nacionales de Seguros y Fianzas, asi como EI IMSS es un organismo Descentralizado y tiene personalidad juridica y patrimonio propios; en la Ley del Seguro Social se menciona en su articulo 5° que “Tiene el cardcter de organismo fiscal auténomo”. Concretamente Descentralizar en sentido jurfdico administrativo, €s la accién por la cual el Estado atribuye funciones y transfiere medios a otras personas juridicas, Las empresas Descentralizadas realizan determinadas actividades en forma y con caracter independiente del Ejecutivo Federal, pero sujetos en miiltiples aspectos a su autoridad, direccién y orientacién. TEMA V LOS INGRESOS DEL ESTADO V.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOS que area igen histérico en el poder de Imperio del Estado, por ello tenemos otros organismos, ya eas gut derivan del acuerdo de voluntades entre el Essd0 a Publicos 0 privados, como pueden ser los derivados de lt explotacion de sus propios recursos i recursos crdiicios, queen vind de un conten oe 10s ingresos patrimonas ‘mn eontrato especifico y por su propia naturalez V.1.1.- INGRESOS TRIBUTARIOS . Se consideran “Ingresos T.ip Ingresos de la Federacién' os OUAriOs”, conorme a Ip sefialado en la Ley ibuci i s Impuesto: ‘ Contribuciones de Mejores y log Dereon vty Potaciones de Seguridad Social : 10 sus accesorios, é&e tas Scanned with CamScanner DRAMA. 1A. YOLANDA HERNANDEZ BUCIOY C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ i V.1.2 INGRESOS NO TRIBUTARIOS | ea de los recursos del Estado y de los financiamientos | gee oa existencia de Inere 2 A d€ completar su presupuesto; de ello podemos derivar la existencia de Ingresos Patrimoniales e Ingresos Crediticios. V.1.2.1- INGRESOS PATRIMONIALES Se incluyen todos aquellos is z n ag ingresos que el Estado percibe como contraprestaciones por los servicios que otorga sin que correspondan a sus funciones de Derecho Piiblico, asi como por el uso, aprovechamiento o enajenacién de sus bienes del so decirs Tos ingresos “que el Cédigo—Fiscal Federal -denomi _También quedan incluidos en éste rubro aquellos ingresos que obtienen Organismos Descentralizados y empresas de Participacién Estatal, ingresos que son producto de la propia riqueza del Estado y que forman parte de su patrimonio. Finalmente, se deben considerar como Ingresos Patrimoniales del Estado los demas ingresos que no obstante tener su origen en actividades realizadas de acuerdo con sus funciones de Derecho Piiblico, no derivan de su poder de Imperio, como son las ‘Multas, Indemnizaci integros, Participaciones, Cooperaciones, Régattas;etc., enunciados en el Cédigo Fiscal Federal y en la Ley-de Ingresos de la Federacignca Aprovechamient TERT INGRESOS CREDITICIOS Constituyen Jos recursos que con caracter de préstamo se obtienen por diferentes vias: financiamientos internos 0 externos, a través de préstamos'o por emision de bonos, qualgutera qu minacién, pero que presentan la caracteristica'de tener que ser rembolsados en su oportunidad. ——— “pete — Nuestra Constitucién, en el articulo 73 frac. VIII, faculta al Poder Legislativo para sentar las bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar empréstitos sobre el crédito de la Nacidn, para aprobar las operaciones que al efecto realice y para reconocer y disponer el pagé de la Deuda Nacional. De acuerdo con esta facultad, el Congreso de ia Unién expidié la Ley General de la Deuda Pablica, que norma todas las actividades (selmi i eta tine! ‘V.2.- CLASIFICACION DOCTRINAL V.2.1.- CONCEPTO DE DOCTRINA 1 estudio del Derecho, llevado a cabo por particulares y sus Es el resultado de} es eamente obligatorias aun cuando tales conclusiones conclusiones no pueden ser juridican : sean de aurores ae prestigio; pero sirven de base para interpretar el Derecho cuando Scanned with CamScanner TILLO RODRIGUEZ DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YC. P. JESUS CASI sterio judiciel; pero.que no pueden ser descansan en razonamientos que se imponen al criterio judicial, pero 4 invocados para exigir su necesaria observancia. V.2,2,- INGRESOS DERIVADOS Son los que obtiene el Estado en el ejercicio ci Hierro ae establecidos en la Constitucién Politica de los Estados Unidos Me; 5 caso de los Tributos. V.2,3.- INGRESOS REALES DEL ESTADO Son aquellos que, efectivamente modifican su patrimonio incrementéndolo, como los Tributos, en ejercicio de su soberania. K INGRESOS ORDINARIOS Son los que obtiene el Estado aio con afio, lo que recibe regular o periédicamente, como ejemplo podemos citar los que se establecen afio con afio en las Leyes de Ingresos tanto de la Federacién, como Estatales y Municipales. V.2.5.- INGRESOS ORIGINARIOS O PATRIMONIALES Son aquellos que obtiene el Estado pela explotacién de su patrimonio, es decir, de Ia explotacién de los bienes de su dominigiprivado, como Petréleos Mexicanos, ¥ g V.2.6.- INGRESOS EXTRAORDINARIOS 5 Son aquellos que obtiene el Estado en un corto tiempo y después desaparecen, se da Por ejemplo, cuando se da un incremento en el previo j i 5 Senge ee Precio internacional del petrdleo por un A 4 ¥.2.7 INGRESOS NOMINALES DEL ESTADO of p i0, son un ingreso aparente, como los *anto del interior como exterior” Son aquellos que no modific i fs an su Préstamos que obtiene el Estado, vitor El artculo 2° del Cédigg 4 El i . “ontrlblones se clasiian como sigue, “< %© a Federaciin establece que. las Scanned with CamScanner a DRA. MA. YOLANt DA . HERNANDEZ BUCIO ¥'C.P, JESUS CASTILLO RODRIGUEZ V3.1. IMPUESTOS - APORTACIONES DE ‘SEGURIDAD SOCIAL V.3.3.- CONTRIBUCIONES DE. MEJORAS V.3.4.- DERECHOS V3.5. ACCESORIOS DE LAS CONT! "RIBUCIONES LAS DEFINICIONES 0 CONCEPTOS DE CADA UNA DE ESTAS CONTRIBUCIONES YA SE HAN ESTUDIADO EN TEMAS ANTERIORES (LEY DE INGRESOS DE LA FEDERACION). V.4- LOS IMPUESTOS, CONCEPTO, CLASIFICACION, PRINCIPIOS TEORICOS Y EFECTOS FINANCIEROS V.4.1.- LOS IMPUESTOS Es indudable que la finalidad de la actividad financiera del Estado es la de allegarse de los ingresos necesarios para estar en condiciones de sufragar los gastos piiblicos; Ia fuente principal de que se vale para satisfacer las nevesidades colectivas son los Impuestos con los cuales esté en condiciones de solventar su presupuesto. i la Constitucién Politica de los Estados De acuerdo con el articulo 31 frac. IV de uci de Unidos Mexieanos, el contribuyente esté obligado a contribuir al sostenimiento de los gastos piblicos, en la medida de su capacidad econémica, pagando el impuesto correspondiente (?). V.4.2.- CONCEPTO DE IMPUESTOS is ive sjercici ‘| Poder Publico to de autoridad, derivado del ejercicio del ’ imme ce meet el que debe p Imposicién.- Impositive.- Impuesto)- , {os impuestos, persigue, 5 ii blecer mediante Leyes. generales I pt Pee ants ive lo sehalado, las siguientes finalidades”: is bmi isa el Poder Piblico para cai inaresos econémicos que precisa el ’ iil Oe doe Toeomendados, entre los que se encuentra satisfacer las cumplir con los necesidades colectivas. Scanned with CamScanner Us CASTILLO RODRIGUEZ iio cP. SESH DRAMA. YOLANDA HERNANDEZ. BUCTO i tablecimiento jonal, mediante el es de “Politica”.- Ja Economia Naciow ccién 0 del consumo Fae ie etext als renglones 3 Ja produ co puestos a manera de os os ger angus: desea restringir, 0 fijar cuotas bajas ¢ acional de manera justa y s de las zonas en que se is necesarios ose carece de att pave Distribuir Ia riqueza, ™ sy recursos econdmico jaquéllas en donde son “Econémico-Social”- Di equitativa, Hevando los beneficio: producen o son més abundantes @ ellos. f -§v-4.3- CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS S Mexicano Vigente; la clasificacién contenida 2 Clasificacién en el Sistema Fiscal Meni a10 se basa en el obo dl > en la Ley de Ingresos de la Federacién impuesto y comprende los siguientes grupos: IMPUESTO SOBRE LA RENTA Z a3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ay IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS IMPUESTO SOBRE TENENCIA 0 USO DE VEHICULOS f IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS IMPUESTO SOBRE SERVICIOS EXPRESAMENTE DECLARADOS DE INTERES PUBLICO POR LEY, EN LOS QUE INTERVENGAN EMPRESAS CONCESIONARIAS DE BIENES DEL D. 0 See aceR YOMINIO DIREC. Te w IMPUESTO A LOS RENDIMIENTOS PETROLEROS: te ee mY N IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR AlaImportacion Hy ay ty Ala Exportacién » fe Aecesonas | ay Sx 3% A SV44- 4S -4-4~ PRINCIPIOS TEORICOS DE LOS IMPUESTOS (ADAM SMITH) ‘Numerosos son los tratadi contneie en toda Ley tae oe elaborado principios teéricos que debe" Smith en el libro Vd ‘RE, los mas conoci dam crite d as Races hace dos siglos, gene1 Senerelmente son ‘respetados y observados por el leisiado Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO VC. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ, contempordneo’al elaborar una Ley Tributaria, pues de no tomarse en cuenta podria ponerse en vigor un ordenamiento inequitativo o arbitrario; estos Principios son: V.4.4.1. PRINCIPIO DE JUSTICIA Los habitantes de una Nacin deben contribuir al sostenimiento del Gobierno en una proporcién lo més cercana posible a sus capacidades econémicas; de la observancia © inobservancia de esta maxima consiste lo que se llama igualdad o desigualdad de la imposicién. Completando este Principio, la Doctrina considera que un impuesto es justo 0 equitativo cuando es general y uniforme. ao a ¥.4.4.1.1.- PRINCIPIO DE GENERALIDAD Significa que comprenda a todas las personas cuya situacién coincida con la que la Ley seftala como hecho generador del Crédito Fiscal; que como excepcién, s6lo deben eliminarse aquellas que carezcan de capacidad contributiva entendiéndose que posce capacidad contributiva, cuando la persona p. igresos o rendimientos por encima del minimo de subsistencia, esto es, cuando tales ingresos 0 rendimientos rebasan aquellascantidades que son suficientes para que una persona o familia subsite V.4.4.1.2.- PRINCIPIO DE UNIFORMIDAD « Que el impuesto sea uniforme, significa que todas las personas sean iguales frente al Tributo. » By -V.4.4.2.- PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE <* y Nos sefiala que todo impuesto debe poseer fijeza en sus principales elementos 0 caracteristicas, para evitar actos arbitrarios por parte de la Administracién Publica; el legislador debe precisar con claridad quién es el Sujeto del impuesto, su Objeto, la Base, Tasa, Cuota 0 Tarifa, Momento en que se causa, Fecha de pago, Obligaciones a satisfacer y Sanciones aplicables, con el objeto de que el Poder Reglamentario no altere dichos elementos en perjuicio del contribuyente, e introduzcan la incertidumbre. V.4.4.3.- PRINCIPIO DE COMODIDAD debe hacer cémodo su entero; por lo tanto, para cumplir con este principio, deben escogerse aquellas fechas 0 perfodos que en atencién a la naturaleza del gravamen sean mas propicias y ventajosas para que el contribuyente realice su pagg; que el legislador tome en consideracién este principio, traeté como resultado una mayor recaudacién y, | Si el pago de un impuesto significa para el parti¢ular un sacrificio, el legislador | por ende, una menor evasién por parte del contribuyente. re | Scanned with CamScanner RODRIGUEZ, IS CASTILLO | DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ. BUCIO ¥'C Fr Jest 7.4.4.4. PRINCIPIO DE ECONOMIA “ micas justifique sy ‘ inentemente econdmic impuesto con finalidades emins ndimiento; tendré ea ty eet debe ser productive, : ee adie ite camping ser econémico para la administracin, en Su Conta ye naire en las arcs anterior, la diferencia entre la suma que se recaude y | de la Nacién, tiene que ser la menor posible. | ie impuesto son”: “Las causas que convierten en antiecondmico un impues | t jonatios, cuyos salarios absorben la mayor leo de un gran nimero de funcionarios, © psorben la m rc pmo cnn oa sobre el pueblo. Impuestos opresivos a la Industria, que desaniman a las gentes. Las confiscaciones y penalidades en que necesariamente incurren los individuos que pretenden evadir el impuesto, suelen arruinarlos, eliminando los beneficios que la comunidad podria retirar del empleo de sus capitales, y Visitas y Fiscalizaciones odiosas, por parte de los recaudadores, que hacen objeto, al contribuyente, de vejaciones innecesarias, opresiones e incomodidades. V.4.5.- EFECTOS FINANCIEROS DE LOS IMPUESTOS En el establecimiento de todo impuesto el legislador debe estudiar cuidadosamente los posibles efectos que traera su aplicacién; si el sujeto sefialado como contribuyente seré realmente el pagador del mismo, cual sera la reacci6n de la economia nacional y, en especial, la de la actividad que quedaré gravada; si se dard origen a la emigracion de la fuente afectada; si se produciré una disminucién del capital destinado a ‘a actividad que se pretende gravar; si se dard origen a una fuerte evasi6n ilegal, etc. Precisamente por esto deben estudiarse minuciosamente los efectos del impuesto que se pretenda implantar, con el objeto de lograr la finalidad que se busca con su trundle para Clo los efectos de los impuestos deben separarse y estudiarse en d0s in Ss . ue se pagan. que no se pagan y efecto de los impuestos 4 "45d- EFECTOS DE LOS IMPUESTOS QUE NO SE PAGAN Desd ‘ pa del iniidenot shot ae on aati, gaue es lo que origina la evasién en el page Pea los esto, debem a le PresetsiGn: evasion legal al page yee PEI eves en sus dos formes ¥4.5.1-1- LA EVASION ILEGAL AL PAGO x Se presenta, entre otros, en el contrabando y en e] fraude fiscal, le fiscal. Scanned with CamScanner DRA. Ni i A. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YC. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ. 7 El a : Mae a consiste en introducir o sacar del pais mercancias por las que no aoe mpuestos aduaneros correspondiente; los impuesios que no se pagan sot superiores a los gastos y extimaciones que ello ocasiona 0 que se toman en aie Be pleas a sujeta la importacién a permisos administrativos ; , lo que, ademas, puede ocasi inci eis, puede ocasionar desviaciones del personal ~ En el fraude fiscal, el contribu ir parci ‘ fiscal, yyente trata d eludir parcial o totalmente el pago de Is impuesngediante ol eng, pro vechamicap de errores de la administracién piblica, siendo el aliciente para cometer el fraude fiscal, al igual que el contrabando, las altas cuotas, tasas 0 tarifas aprobadas sh En sintesis, los impuestos con fuertes tarifas, cuotas o tasas, traen como efecto inmediato el aumento en el contrabando o en la defraudacién, por lo que reducir el costo del primero y la existencia de cuotas moderadas en el segundo, disminuyen notablemente la evasién ilegal. \3, © V.4,5.1.2.- LA REMOCION: Por lo que toca a la sustraccién legal en el pago de un impuesto, denominada “Remocién o evasién legal del pago”, se presenta cuando el gravamen hace incosteable la actividad gravada y, por consiguiente, el particular opta por trasladar el negocio de una regién a otra, para eludir el pago del mayor 0 nuevo impuesto, o bien cuando el ontribuyente simplemente deja de realizar los actos generadores del erédito fiscal, afin de no pagarlo. V,4,5.2.- EFECTO DE LOS IMPUESTOS QUE SE PAGAN efecto de ser trasladados por el contribuyente a tereeros, que no tiene a quién transmitile la carga del gravamen; la fases: Pueden producir el hasta llegar a una persona traslacién de un impuesto se verifica en tres cuando la persona a quin la Ley sefiala como contribuyente del La primera es avamen y sobre esta persona se produce “el impacto impuesto, es sobre la que recae el gr del impuesto”. ente, al trasladar el impuesto a un tercero que a st vez La segunda, el contribuy .omina “traslacién del impuesto”. puede transmitirlo a otros, realiza lo que se den La tercera, cuando el impuesto llega a un ercero que ya no puede traslat produce “la incidencia del impuesto”. darlo, se Scanned with CamScanner a | cssesmuonannct, fe . clo e-Pe DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCH v VI TEMA x LA RELACION TRIBUTARIA &y eae ig & ibutari stado, como manifestacién de sy indi estad tributaria del Estado, come les poder seas ey eae ‘através del proceso ee con re expedicién de a Ley, en la eval se esablecen de manera general impersonal y obligaoria, la situaciones juridicas o de hecho que, al realizarse, generardn un Vin 08 suletos comprendidos en la disposicién legal. ne CONCEPTO Y NATURALEZA & Esa relacién que nace al darse la situacién concreta prevista por la norma legal, es la relacién juridica, Ia cual, cuando su materia se refiere al fendmeno tributario se conoce con el nombre de “Relacién Juridico-Tributaria”. __La “Relacién Juridico-Tributaria” es un vinculo que une a diferentes sujetos -especto de la generacién de consecuencias juridicas consistentes en el nacimiento, Mnodificacién, transmisién o extincién de derechos y obligaciones en materia de V1.2. ELEMENTOS DE LA RELACION JURIDICA TRIBUARIA / Esta relacién tributaria ret quiere de ciertos elementos para qui son los siguientes: eT v12.1-suseros / Son aquellos que participan direc wae tament id il i ¥12.2-0BJETO | Es la realidad econdmica sujeta a j hecho es aquella que hipotéticamente cc, ™POsicién, es decir, | dl la obligacién tributaria. ete €St4 previsto en ja aaa: due iveatioars aca VI2.3.- BASE i Es Ia cantidad 0 determinar la contribueién «n°, *, cual se le aplica | i cada Ley Fiscal 3 5 esta B; _/@ Cuota, tarifa o tabla, para y especifica, xs ‘ase se determina de acuerdo a lo que indica Scanned with CamScanner 4. DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO VC. SIQYSCASTILLO RODRIGUEZ, V2.4 CUOTA (tasa), TARIFA Y TABLA y on Estos ‘conceptos se aplican a la Base para determinar la contribucién a pagar a cargo del sujeto pasivo. we Y V1.2.5. PERIODO DE IMPOSICION 0 TEMPORALIDAD © : EI CFF en el articulo 6 sefiala que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones juridicas o de hecho, previstas en las Leyes Fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran; ahora bien, el perfodo de imposicién se refiere a los lapsos en que dichas situaciones se realizan para que se conjuguen los elementos de la relacién tributaria,, ae A o x's V1.3. EL HECHO GENERADOR 0 HECHO IMPONIBLE * 35% “2-28 , En la Doctrina encontramos diferentes tendencias respecto de la identificacion de la conducta que denominamos “Hecho Generador” y que en muchas ocasiones se confunde con el “Hecho Imponible”, por lo que resulta necesario, de una vez concretar que se trata de dos aspectos de un mismo fenémeno de la tributacién. EI hecho Imponible es una previsién conereta que el legislador selecciona para que nazea la carga tributaria, y el hecho generador es una conducta que al adecuarse al supuesto genérico de la norma origina la obligacién tributaria en general 5 we ays ee V4. LOS SUJETOS ACTIVO, PASIVOS, POR DEUDA'AJENA, SOLIDARIOS O f° SUSTITUTOS ve La “Relacién Juridico-Tributaria” se define como el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo, la cual se extingue al cesar el primero en las actividades reguladas por las Leyes Fiscales. De lo anterior se desprende que las partes que integran la relacién juridico-tributaria son: Sujeto Activo, Sujeto Pasivo y Terceros. V1.4.1.- SUJETO ACTIVO “ En la legislacién fiscal mexicana, de acuerdo con la Constitucién Politica de los Estados Unidos Mexicanos, el’ tinico “Sujefo Activo” de 1a relacién tributaria es el Estado, ya que la Carta Magna no prevé que otro organismo diverso del Estado pueda ser Sujeto Activo, ni prevé la facultad de delegar el ejercicio de su potestad tributaria, de acuerdo con el ya comentado articulo 31 frac. IV que tnicamente menciona a la Federacién, los Estados y los Municipios. Por esa razén los organismos Descentralizados no pueden ser sujetos activos, no obstante lo establesido por la Ley Orgdnica de la Administracién Pablica Federal. Scanned with CamScanner A Rt, Tae 7 1s CASTILLO RODRIGUEZ DRAMA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO CF JESUS CAS Constitucién, sélo |, Ahora bien, de los tres sujetos activos ne ea eamablo ihie Federacién y los Estados. tienen plena potestad Juric) ory establecer Municipios solamente pueden administer Iibremente su basins, PAO TO T° Neuer sus contribuciones lo que coresponde dnicamente & pi los términos del articulo 115 frac. IV constitucional. i en de Ia Ley como son: la percepcién Toales, jar las bases para su liquidacion y imiento de las obligaciones | Fisco realiza una serie de Todas las obligaciones del sujeto acti ¢ de ingresos, determinacién de los eréditos fiseales, fi ordenar las visitas domiciliarias para verificar el cump! fiscales; todas estas son obligaciones de hacer, ya que €! actividades para estar en posibilidad de obtener ingresos. a isten en que el Estado no También existen obligaciones de no hacer, que cons! q : debe autorizar determinados actos 0 hechos cuando no se hayan cumplido, previamente, los requisitos que sefiala cada una de las Leyes especificas que se trate. Asimismo, hay obligaciones accesorias como son: las de dar asesoria a los contribuyentes, editar folletos explicando las obligaciones fiscales o las reformas a las mismas. fo oy. V14.2.- SUJETOS PASIVOS ‘ Estos deben entenderse como las personas fisicas 0 morales, nacionales 0 extranjeras que realizan el hecho generador de un tributo 0 contribucién, es decir, las Personas que se colocan dentro de la hipétesis normativa. El articulo 1° del Cédigo Fiscal de la Federacién establece: “Las personas fisicas ¥ morales estin obligadas a contribuir para los gastos piblicos, conforme a las Leyes Fiscales respectivas”. De lo anterior se desprende que existen dos cl Fisicas”, que son seres hhumanos dotados de capacidad juridica, es decir, titular de derechos y obligaciones; y “Personas Morales”, constituidas por todas las asociaciones, sociedades civiles, mercantles, organismos descentralizados y empress Paraestatales debidamente organizadas de acuerdo con las Leyes del Pats. lases de sujetos pasivos: “Personas eta s, ueden, tt) oauellas “personas. fitioas .mraler”, waciomales pasivo, ae ee oe be determinada relacién de tipo juridico con el sujeto sivO, concomitante la. obligacié ons orgnalmene conesponde al aes tae oblisacon de eubrir el tbo & Estas a tiling ia eed ° morales pueden ser: el responsable solidario,, los resendderes eee Me enttucién Gfuncionarios puiblicos, magistrados, notarios, hipoteca fianza sobre un bien 2, 2 tela personas que voluntariamente otorgven un bien de su propiedad (personas obligadas por garantia). Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y'C. P, JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Los “terceros” son las personas que no tienen la obligacién principal, pues s6lo estn comprometidos al cumplimiento de obligaciones secundarias, que son de la misma naturaleza del sujeto pasivo. 7 Q 6 VLS.- TASAS O ALICUOTAS 4° &. “Los tipos de gravamen” son los que se aplican a los parémetros constituidos por magnitudes establecidas en las leyes tributarias, como volumen, peso, etc., sin referencia a su valor monetario, y’pueden ser graduales, que consisten en una suma de dinero que se paga segiin el grado de una escala aplicada a una magnitud (costo por hoja, tenencia, etc.) o especificos, que consisten en sumas de dinero en cantidad fija que se deben pagar por cada unidad. Se denomina “Alfeuota” la que se establece sobre un porcentaje de parimetro cuando éste esta constituido por dinero o bienes crediticios, el parametro recibe en tal caso el nombre de base imponible. Los tipos de gravamen y las alicuotas pueden ser proporcionales, progresivos 0 regresivos, dando lugar a impuestos legales. vd VLS.1.- PROPORCIONALES x Es la que permanece constante al variar la base imponible; es decir la cantidad en dinero sobre la que va a imponerse el tributo aumenta, pero el porcentaje permanece constante (IVA). es VI5.2.- PROGRESIVA A‘ 4 En este caso la obligacién fiscal sera proporcionalmente mayor mientras mayor sea el monto de la base imponible (ISR). ol ° VL5.2.1.- PROGRESIVIDAD GLOBAL": Se aplica la tasa o alicuota a la totalidad de la base gravable, es decir, existe de cero a un maximo de exencién de pago, posteriormente se considera un minimo gravable hasta una cantidad limite, a la cual le es aplicable el porcentaje 0 cuota (premios por sorteos, mayor el premio, mayor el porcentaje de aplicacién a la base gravable). & V1L5.2.2. PROGRESIVIDAD POR ESCALONES ,“ sl La base imponible se divide en escalones, a cada uno de ellos se aplica una alicuota proporcional cada vez mayor que la que corresponde al inferior (tarifa: limite inferior, limite superior, cuota fija y porcentaje). Scanned with CamScanner OT 7 {ODRIGUEZ 1s CASTILLO RC pra, YoLanpa nennanmez.nvc1o YGF: ESI V1.3 REGRESIVAS ,® fai * A senponible y 1a cuota disminuiré de Ia base. imponil ‘ Z Esta se presenta cuando aumenta Y eerecientes en cuanto al incrementos " manera no proporcional, en efecto, $° bern emer debe confundirse con la monto de la obligacin tibutria, es de eardcter Junin, ¥ To. i ncipaimente en indole econémica, tan ertcada en materia de iMPUCEOS TY 1 contribuyentes de los relativos al consumo, los cuales inciden con més ‘menor capacidad econémica. 5 V1.6.- VINCULOS EN LA RELACION TRIBUTARIA k El vinculo juridico que une al Estado y # los contribuyest™ See nee Tributaria”, y sus elementos como ya se comenté son: los suicios , Ja base, tasa, tabla y tarifa, asi como el periodo de imposicién 0 temporalidad, elementos se nos facilitard el uso de licacién y defensa; estos elementos Fiscal especifica como la LISR, LIVA, En. la medida en que manejemos tales cualquier Ley Fiscal, su interpretacién, ap! linicamente se conocen en detalle en cada Ley entre otras. Es muy importante no olvidar que existen ciertos responsables solidarios para con los contribuyentes ya mencionados con anterioridad, asi como el domicilio fiscal del contribuyente que formaliza la relacién tributaria. sf VI.6.1.- EL DOMICILIO y! Otro de los elementos de la personalidad con relevancia en materia tributaria es “el domicilio”, ya que de él depende la sujecién de la persona para la aplicacién de la Ley y para el cumplimiento de las obligaciones fiscales. De acuerdo con el Derecho Comin el domicilio es el lugar donde reside la Persona con el propésito de establecerse, concepeién que permite identificar la existencia de dos elementos: uno objetivo, que consiste en el hecho material de residencia, y el otro subjetivo, que deriva del propésito de establecerse precisamente en un lugar determinado. Considerando que la norma juridica posee un ambi i i c ando a ito espacial de validez, que es la porcién de territorio en donde puede aplicarse, resulta de vital importancia determinar qué personas quedan incluidas dentro de ése ambito, para precisar su sujecién a la por 3 Fao isi las autoridades que tendrén competencia en esas relaciones, Y en donde cumplir con sus obligaciones fiscales los sujetos pasivos. Esta importancia se i Pe Pal, eens exlaen tee cae Por la Confguracién Politico-administrativa de erat 4 as tributarias diferentes: Federal, Estatal ‘Municipal; asi las cosas, pér el domicilio d ntes: Federal, Estatal y i Hd le las persor as sujetos quedan comprendidos dentro de cada coupon podemos identificar cuales cumplir con sus obligaciones. s ia, para ejercer sus derechos ¥ Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO VC. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Z sy V1.6.2.- RESIDENCIA «: En particular, “la residencia” de las personas fisicas 0 morales es de vital importancia, pues de ella depende el régimen fiscal al que se ven sometidos sus ingresos en materia de impuestos; de ella depende si se tributard por la totalidad de ellos en un lugar o s6lo por determinados ingresos obtenidos en un establecimiento, Con respecto de las personas fisicas y morales de nacionalidad mexicana, que constitucionalmente tienen la obligacién de contribuir a los gastos piblicos del lugar donde residan, se considera, como presuncién “furis Tantum”, que siempre serin residentes en territorio nacional. Las persona fisicas dejan de tener la residencia cuando permanezcan en otro pais més de 183 dias consecutivos de un afio calendario y acreditan haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro pais; se hace la salvedad de pérdida de la residencia cuando se trata de servidores piblicos en funciones (Embajadas). Tratandose de las personas morales, son residentes si se constituyeron conforme a las Leyes Mexicanas, asi como aquellas que hayan establecido en nuestro pais la administracién principal del negocio o su sede de direccién efectiva. Un elemento de gran importancia que se considera parte del domicilio en materia fiscal, por generar sujecién de la persona, es el relativo al “Establecimiento Permanente”, ya que no obstante que una persona no tenga domicilio o residencia en el pais, puede quedar sujeta a nuestras Leyes por tener aqui un lugar de negocios en el que desarrolle, total o parcialmente, actividades empresariales. w V1.6.3.- ESTABLECIMIENTO PARA EFECTOS FISCALES El articulo 10 del Cédigo Fiscal Federal establece la diferencia entre el de las personas fisicas y el de las morales, pero siempre haciendo referencia al lugar en que realizan los hechos de contenido econdmico, que son materia de los gravmenes. El Reglamento Interior del Servicio de Administracién Tributaria en su articulo 21 menciona que “la administracién local de la sede conservard la competencia sobre los contribuyentes cuyo “Domicilio Fiscal” se encuentre dentro de la circunscripeién territorial que sefiale el respectivo acuerdo”. Se considera “Domicilio Fiscal” de las personas fisicas el local donde se encuentra el principal asiento de sus negocios o de sus actividades; 0 aquel local que ™ utilicen como base fija para el desempefio de las mismas, ya sea que se trate de sujetos que realicen actividades empresariales o prestacién de servicios; es decir, la Ley parte del elemento objetivo y presuime el subjetivo, derivado del hecho de que su voluntad se externa al haberse establecido en ese lugar. Respecto de las personas morales se parte del elemento objetivo, ya que reconoce como “Domicilio Fiscal” el local en donde se encuentra la administracién principal del negocio de las personas morales residentes en el pafs, o el local en donde se encuentra el establecimiento de las persona morales residentes en el extranjero; en el Scanned with CamScanner jesus CASTILLO RODRIGUEZ cio VP. I DRA. MA, YOLANDA HERNANDEZ BUCTO Y sera su domicilio el local ablecimients vel pats, 0 en su defecto, el varios est a ¥ 1 del negocio en caso de que estas uiltimas posean varios donde se encuentre la administracién princiP: local que ellos designen. / : ri CONTRIBUYENTES™ & racién Tributaria de México, a imiento de los deberes V1.6.4.- EL REGISTRO FEDERAL DE Administ Es un instrumento de control de le ety través del cual las autoridades fiscales verifican agri pl tributarios, asignando una cuenta tinica a cada contr i tes, es un medio de identificacién y control BI Registro Federal de Contibyens eee acon de las personas fisicas y morales que tienen periddieas relativas a impuestos federales; a través de el se pueden conocer aspectos inaci ial y domicilio, asi como las tales como: el nombre, denominacién o razin. soci obligaciones inherentes derivadas de sus actividades y otros coneeptos relevantes de la situacién fiscal de éstas. contribuyentes deberd ser citada en todo La clave del Registro Federal de C 7 ech las autoridades hacendarias. documento que presenten los particulares ante Las disposiciones relativas al Registro Federal de Contribuyentes se encuentran contenidas dentro del Cédigo Fiscal de la Federacién en su articulo 27 y en el Reglamento de dicho Cédigo en sus articulos del 19 al 28. ViG4.l- PERSONAS OBLIGADAS A SOLICITAR® uf NscRIPCION EN EL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES © i nk 5 Las personas fisicas 0 morales que realicen actos 0 actividades por las cuales deban presentar declaraciones periddicas, ademas de los avisos de cambio de situacién fiscal cuando tenga lugar la situacién juridica o de hecho que se encuentre prevista en la Ley. Las personas fisicas que obtengan ingresos por la prestacién de un servicio aio pone (empleados y trabajadores), a través de sus empleadores trons). ____ Tratindose de residentes en el extranjero y que estén obligados a solicitar su inscripcién, presentardn la solicitud y los eambios de situacién fiscal por conducto de un Representante Legal que se encuente establecido dentro de Terrtorio Nacional, quié™ leberd cumplir con las obligaciones fiscales de este tipo de contribuyentes. En el caso de que el contribu i i lyente residente en el extranjero no cuente con Un Tepresentante legal dentro del Pais, los documentos de inscripeién y sus modificaciones Podrin ser presentados en el Consulado o Embajada Mexicana més cercana a SY eae © también pueden ser enviados por medio de Correo Certificado con acuse d€ —_—— > Scanned with CamScanner DRAMA. ¥ YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YP. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ Cuando n Crédit Pao ae oetenga los formatosaprobados por Ia Secretaria de Hacienda y ti exert libre eas lira con las obligaciones sefialadas anteriormente, formulando: ease gets mado por el conrbuyenteo por su representnt lesa, conteniendo le él, de su actividad y la forma de su localizacién. Inscripcién al Registro Federal de Contribuyentes Inseripeién al RFC para personas fisicas, peti gn el REC de personas fsca sin atvided eondmica Hae. Enea °C de socios o accionistas de personas morales y de enajenantes de bienesinmucbles através de fedatari pico por meds rmots Inseripeién como retenedor pa os residents ene exrnjta que paguen slats Insripcin en el RFC de petsngs males ena ALSC el SAT. inscripeién en el RFC de personas morales a través de un fedatario publica por medios remotos Insp on el RFC de las dependencias, unidades administrativas, érganos a desconcentrados y las demés reas u organismos de la Federacion, de las entidades federativas, de los municipios, de los orzanismos descentalizados y de los 6rganos constitucionales auténomos Inscripcién en el RFC de personas fisicas del sector primario Inscripcién en el RFC de fideicomisos Inscripcién en el RFC de los.socios v accionistas de Sociedades Cooperativas de Ahorro y Préstamo Inscripcién al REC y obtencién de certificado de Fiel Inscripcién al RFC de personas fisicas y obtencién del certficado de Fie Inseripeign en el RFC de personas morales en Ia ALSC del SAT y obtencin del Certificado de Fiel Inseripcién en el RFC de as dependencias, unidades administrativas, érganos srscriPeativos desconcentrados y demés dreas uérganos dela Federacién, de las entidades federativas, de los municipios, de los organismos descentralizados y de los Grganos consitucfonales aut6nomos que evenien on autorizacién del ente piblico al que pertenezcan para inscribirse en el Registro Federal de Contribuyentes y obtencién del certificado de Fiel ! F ipcid | RFC de fideicomisos y obtencidn del Certificado de Fiel Tnseipein en oP fusién de sociedades y obtencién del Inscripeign y cancelacin en el RFC por caer de Fh sgn en el RFC por exisén de socedadesyobtencion ael Certificado de Fiel ; : " ; aa escisign de sociedades y obtencin del Cerifiendo de Fel Inscripeie§ ate Personas ior eas del Répimen de Pequefios Contibuyentes, Inseripelba idades Federativas PECOS) Puros en las Enti an; 07julio!2010, 12:50. informacion vigente. Ultima actualizaci Scanned with CamScanner CASTILLO RODRIGUEZ vp. JESUS| DRA. MA, YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YC Avisos relacionados con el REC A través de Internet fijos 0 imi ccursales, locales, puestos fijos iso de apertura de establecimientos, su ey somites tienes donde se almacenen mercancias ye sa lugar que se utilice para el desempeiio de actividades po Aviso de 1 eaten de actividades econdmicas y obligaciones por Internet 6 en salas de Intemet de las ALSC. a imi locales, puestos fijos 0 iso de cierre de establecimientos, sucursales, ° Seni ogres donde sealacenen acacia ye general igh gar {que se utilice para el desempefio de sus actividades por Internet o en salas de nt I L ee Se Et de ives pot Internet o en salas de Internet de las ALSC. ‘Aviso de suspensién de actividades por Internet o en salas de Internet de las ALSC. En la ALSC Avisos al RFC presentados por personas fisicas Contribuyentes (REPECOS) Avisos de actividades de Centros Cambiarios y Transmisores de Dinero Dispersores. Aviso de apertura de sucesién. Aviso de cambio de denominacién o razén social. Aviso de cambio de domicilio fiscal. Aviso de correccién 0 cambio de nombre. Aviso de cambio de régimen de capital. Aviso de cancelacién e inscripcidn por escisién de sociedades, Inscripcién en el RFC por escisién de sociedades. ‘Aviso de cancelacién en el RFC por cese total de operaciones Aviso de cancelacién en el RFC por defuncién, Inscripcién y cancelacién en el RFC por fusién de sociedades, Aviso de cancelacién en el RFC por fusién de sociedades, Solicitud de autorizacién para llevar a cabo una fusién posterior, Aviso de cancelacién en el RFC por liquidacién de la sucesién. Aviso de cancelacién en el RFC por liquidacién total de activo, Aviso de inicio de liquidaci Solicitud de constancia de residencia para efectos de los tratados para evitar la doble tributacién, Solicitud de verificacién de domicilio, del Régimen de Pequefios Ultima actualizacién: 02/julio/2010, 13:10, informacién vigente. Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YC. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ | TEMA VIT NACIMIENTO Y DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA ge ” Yo | VIL1.- LAS OBLIGACIONES EN GENERAL ~~ En términos generales se ha considerado como obligacién a la necesidad juridica gue tiene una persona de cumplir una prestacién de diverso contenido, 0 como la conducta debida en virtud de la sujecién de una persona a un mandato legal, Al tealizarse el supuesto previsto por la norma surgen consecuencias juridicas que se manifiestan en derechos y obligaciones, y que la teoria considera que pueden ser. de dar, hacer, no hacer y tolerar. De lo anterior se desprende que los elementos anteriores forman parte de la obligacién tributaria, a saber: DAR.- Refiriéndose ala parte del patrimonio o ingreso de los contribuyentes 0 al Poreentaje del precio o del valor de un bien, o a la cantidad fija que el sujeto pasivo ‘iene que enterar a la hacienda pablica para pagar una deuda fiscal propia o ajena- HACER. Que se refiere a todos los deberes positivos que establecen las leyes fiscales, por ejemplo: presentar declaraciones, cumplir con los requerimientos de autoridades fiscales, etc, NO HACER.- El sujeto pasivo debe abstenerse de realizar conductas no permitidas por la legislacién fiscal, esto es, no debe llevar a cabo conductas ilicitas, por jemplo: expedir comprobantes fiscales sin los requisitos que sefialen las leyes. TOLERAR.- Implica el ejercicio directo de un acto de molestia de la autoridad en la esfera juridica del particular, se diferencia de la de no hacer debido a que en ésta no se requiere ejecucién previa de la autoridad. Si aplicamos estas ideas concluiremos nevesariamente que el contenido de le obligacién tributaria no puede ser diferente de la obligacién en general, de donde resulta aire 1a obligacién tributaria es la conducta consistente en un dat, hacer, no heen tolerar, que un sujeto debe cumplir por haber realizado el Supuesto previsto en la norma tributaria. Sin embargo hay algunos tratadistas que manifiestan que la obligacin tributaria Se cieunseribe a la conducta de dar, y consideran a las abligaciones secunioen aceestrias parte del Derecho Administrativo, El objeto y fin esencial de Inc titres © contribuciones es el recaudar los recursos que necesita el Estado, por le que la materia sustancial del Derecho Tributario es la relativa ala Tecaudacién, dejando de lado otros aspects tan importantes como las obligaciones formales, que. ven Junto con la de contribuir. rr Scanned with CamScanner CASTILLO RODRIGUEZ / is DRA.MA, YOLANDA HERNANDEZ BUCIOY GF: SESE 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA z teriores, el objeto de la obligacién De acuerdo con lo expuesto en temas anter a es FY tributaria es un acto que al ser realizado hace coineidi al contribuyente en Ia situacién o i fi ‘hecho generador del crédito fiscal; por semanca. te tL eae Wh tp ene moment en consiguiente, la obligacién fiscal se ¢: te realizan os actos materiales, juridicos o de ambas clases que hacen conereta la situacién abstracta prevista por la Ley. coluta en que “La obligacién fiscal nace cuando ney bs La doctrina coincide en forma at SE ahacales" se realizan las situaciones juridicas 0 de hecho previstas ‘Sin embargo, en materia fiscal, el momento del nacimiento de una obligacién no coincide con el de su exigibilidad, ya que por su naturaleza especial requiere del transcurso de un cierto plazo para que sea exigible. ‘Asi tenemos que el establecimiento de una empresa, Ia realizacién de una operacién, o Ia obtencién de un ingreso, pueden haber sido considerados objeto de gravamen por el legislador y, por tanto, establecidos como hechos imponibles; sin embargo, la realizacin del hecho generador que da lugar al nacimiento de la obligacién de registrarse, de presentar una declaracién o de pagar un impuesto, quedaré sujeta a un cierto plazo para su cumplimiento, el cual es fijado en las Leyes impositivas respectivas, en el Cédigo Fiscal de la Federacién y en su Reglamento. VIL2.1.- CAUSACION | El Cédigo Fiscal Federal en su articulo 6° expresa que “Las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones juridicas o de hecho, previstas en las Leyes Fiscales vigentes durante el lapso en que octiran”. En el articulo 20 del mismo Cédigo Fiscal de la Federacién se menciona que “Las contribuciones y sus accesorios se causardn y pagarin en moneda nacional. Los pagos que deban efectuarse en el extranjero se podrén realizar en la moneda del pais de que se trate”. VIL3. LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION / Se refiere a la constatacién de la realizacién del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precision de Ja deuda en cantidad liquida, algunos autores mencionan dos reglas que deben tenerse presentes para efectos de la determinacién de la obligacién tributaria, ____ @-- La determinacién del crédito fiscal no origina el nacimiento de la obligacién tributaria; ésta nace en el momento en que se realizan las situaciones juridicas 0 de hecho previstas por la Ley; la determinacién del erédito es un acto posterior all nacimiento de la obligacién y es la aplicacién del método adoptado por la Ley; 8 obligacién del contribuyente nace de la Ley, sin embargo su cuantificacién requiere de tun acto nuevo, que es la determinacién, —_ Scanned with CamScanner RA. MA. YOLANDA HERNANDEZ. BUCIO VC. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ .., 6).- Las normas para la determinacién del crédito fiscal y las bases para su liquidacién deben estar previstas en la Ley, no asi en el Reglamento; esto deriva del Principio de Legalidad que prevalece en nuestro sistema juridico tributario, _, El método de determinacién debe ser sencillo, en cuanto a que el propio contribuyente lo comprenda y lo pueda aplicar; eémodo, en cuanto evite molestias innecesarias ¢ initiles para el contribuyente; y, finalmente, debe ser limpio, en cuanto evita el contubemio entre el obligado a pagar y el personal hacendario. En nuestro Derecho corresponde al contribuyente la aplicacién del método y la determinacién de los eréditos fiscales a su cargo, salvo disposicién en contrario expresamente contenida en la Ley. La Doctrina ha desarrollado ampliamente la institucién de la “determinacién” y esta constituida por dos aspectos: ).- Por una parte, se integra con el conjunto de actos tendientes a la verificacién del hecho generador, con lo cual se comprueba que la hipétesis contenida en el hecho imponible se ha realizado. 4). Por la otra, se realiza Ia calificacién de los elementos de las contribuciones: es decir, se precisan el objeto, los sujetos, Ia base y la tasa 0 tarifa, y se hace la operacién aritmética que nos dard como resultado la cantidad liquida a pagar. La determinacién sobre base cierta se ejecuta, ya sea por los sujetos pasivos 0 por la administraci6n tributaria, con pleno conocimiento y comprobacién del hecho generador, en cuanto a sus caracteristicas y elementos, y ademas en cuanto a su magnitud econémica; se conoce con certeza ei hecho y valores imponibles. La determinacién sobre base estimada existe cuando la administracién tributaria, 0 sea el propio sujeto activo, determina Ia base imponible con ayuda de presunciones establecidas por la propia Ley; en los articulos 90 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y del 55 al 62 del Cédigo Fiscal Federal, establecen éste procedimiento, que se origina cuando la administracién, ante la imposibilidad de determinar una “base cierta”, tiene que iniciar de presunciones establecidas por la Ley, a partir de los hechos que pueda comprobar, de 1a informacién de terceros, de los libros de contabilidad del contribuyente, de la documentacién que obre en su poder y de otfos medios indirectos. CREDITO FISCAL El articulo 4° del Cédigo Fiscal de Ia Federacién imenciona el concepto de crédito fiscal como lo siguiente: “Son Créditos Fiscales, los que tenga derecho a percibir el Estado o sus organismos descentralizados que provengan de contribuciones, de aprovechamientos 0 de sus accesorios, incluyendo los que deriven de responsabilidades que el Estado tenga derecho a exigir de sus servidores piiblicos o de los particulares, asi como aquellos a los que las leyes les den ese cardcter y el Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena”. VIL3.1. Scanned with CamScanner ssUS CASTILLO RODRIGUEZ . p. JES DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO YC ‘ sin embargo, Este concepto deja fuera a los ingresos seqoatinan eines aus permite que adquieran la caracteristica de crédito se orga ese cardcter con el fn percil el Estado, {que sin tener naturaleza fiscal 18 Ley igeaioa' fiscal determinada en ae faciltar su eebro; podemos concluir que tode obligaclias Xt ee cantidad liquida es un crédito fiscal, pero no todo crédito fisea fiscal. ate VI.3.2.- FACULTADES DE ‘COMPROBACION La actividad fiscalizadora de las autoridades se puede eae ae en el domicilio de los contribuyentes como a través de revisiones de toda clase de bienes en los lugares de produccién 0 en trinsito. 27 La autoridad administrative, obligada a ejecutar las leyes, esté Sueuliade baila propia Constitucién para practicar visitas domiciliarias a fin de comprobar que se acatado las disposiciones fiscales, sujeténdose a las leyes respectivas y a las formalidades prescritas para los cateos. Los actos de fiscalizacién que realiza la autoridad administrativa a través de las visitas domiciliarias, se traducen en actos de molestia a los particulares, por lo que el procedimiento deberi estar debidamente fundado y motivado, como lo establece el articulo 16 Constitucional y, en especial, deberdn reunir las formalidades de las drdenes de cateo, es decir, cumplir los demés requisitos de constitucionalidad y de legalidad previamente establecidos. La base legal de las visitas domiciliarias se encuadra en Ia frac. III del articulo 42 del Cédigo Fiscal de la Federacidn, en donde se establece la facultad de la Secretaria de Hacienda y Crédito Piblico para practicar visitas a los contribuyentes, los responsables solidarios o terceros relacionados con ellos y revisar su contabilidad, bienes y mercancias, a fin de comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y, cen su caso, determinar las contribuciones omitidas o los créditos fiscales, asi como para comprobar la comisién de delitos fiscales y también para dar informacién a otras autoridades fiscales. La autoridad hacendaria también puede requerit al contribuyente, a los responsables solidarios 0 a terceros, registros, papeles y archivos, fuera‘ de visitas domiciliarias, para allegarse informacién que la ayude en el cumplimiento de sus funciones. La autoridad fiscal tiene un plazo de 5 affos para hacer efectiva su facultad de comprobacién hacia los contribuyentes, los responsables solidarios y terceros, al término de dicho plazo la autoridad no puede hacer valer tales facultades ‘ $ VIIA LA DECLARACION (articulo 31 CFF) * Las personas que conforme a las disposiciones fiscales (LISR, LIVA, LISAN, ETC.) tengan obligacién de presentar declaraciones, ante | ; harén en las formas que al efecto apruebe la Secretaria de ciende Ca: Publee Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HERNANDEZ BUCIO Y'C. P. JESUS CASTILLO RODRIGUEZ debiendo proporcionar el niniero de ejemplares, los datos ¢ informes y adjuntar los documentos que dichas formas requieran. e VIL4.1.- CONCEPTO Y¥ NATURALEZA JURIDICA “ Resulta dificil para la autoridad fiscal conocer la realizacién de los hechos generadores de créditos fiscales, que pueden suscitarse sin consentimiento de la autoridad, por ello las leyes imponen a los contribuyentes, 0 a los terceros, la obligacién de informar a la Administracién Tributaria acerca de esos hechos 0 de otros que pudieran ser necesarios para la determinacién y pago de los impuestos; la manera de hacerlo del conocimiento de las autoridades es a través de una declaracién. La declaracién también se define como el acto de voluntad por el cual una persona contribuyente, 0 terceros, hace del conocimiento de Ia autoridad tributaria determinados hechos que pudieran ser generadores de créditos 1 obligaciones fiscales. e VIL4.2.- CARACTERES ** Las personas fisicas o morales deberin presentar las solicitudes en materia de registro federal de contribuyentes, declaraciones, avisos o informes, en documentos digitales con firma electrénica avanzada a través de los medios y formatos electrénicos que sefiale el Servicio de Administracién Tributaria mediante reglas de cardcter general, envidndolos a las autoridades correspondientes o a las oficinas autorizadas, segiin sea el caso, debiendo cumplir los requisitos que se establezcan en dichas reglas para tal efecto y, en su caso, pagar mediante transferencia electrénica de fondos. Los contribuyentes podrdn cumplir con la obligacién anterior en las oficinas de asistencia al contribuyente del Servicio de Administracién Tributaria, proporcionando la informacién necesaria a fin de que sea enviada por medios electrénicos a las direcciones electrénicas correspondientes y, en su caso, ordenando la transferencia electronica de fondos. Los contribuyentes que tengan obligacién de presentar declaraciones periddicas, de conformidad con las leyes fiscales respectivas, continuarén haciéndolo en tanto no presenten los avisos que corespondan para efectos del Registro Federal de Contribuyentes. VIL.4.3.- FORMALIDADES Cuando las peisonas deban entregar constancias, asi como cuando los contribuyentes deban presentar ante las autoridades fiscales, declaraciones, en documentos no digitales, de conformidad con las reglas generales que al efecto emita el Servicio de Administraci6n Tributara, lo harén utilizando las formas y en las oficinas que al efecto autorice dicho organismo. en que las formas para la presentacién de las declaraciones, que ineigaban is eposieiones fiscales, no hubieran sido aprobadas y publicadas en el Scanned with CamScanner RIGUEL |g CASTILLO ROD! DRAMA. YOLANDA iERNANDEZ BUCIOY 6 JESUS sa més tardar un mes antes de varias, deberdn utilizar las tltimas vty no existiera forma publicada, las si pnacion o razén social, domicilio = fl ale: Diario Oficial de la Federacién por las autoridades fie la fecha en que el contribuyente esté obligado @ formas publicadas por la citada dependencia ¥5 0° formularin en escrito que contenga su nombre, denomint 8 ciercicio y los datos y clave del Registro Federal de Contribuyentes, o% we se trate de la Felativos a Ia bligacién que pretendan cumplirs eM €) joie q obligacién de pago, se deberi sefialar ademés el monto Ce 4 e medi Toda promocién dirigida a las autoridades fiscales, ee Ei ans aes ae documento digital que contenga firma electronica avanzace (articulo 18 Cédigo Fiscal de la Federacién). Los formatos electrénicos a que se refiere éste articulo, se oe : eee S ka pégina electronica del Servicio de Administracién Tributaria, lor coo Puan apegados a las disposiciones fiscales aplicables, y su uso seré obligor sae me la difusién en la pagina mencionada se Ileve a cabo al menos con un mes ipacién a Ia fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlos: 2 ey V11.4.4.- PLAZOS (DENTRO DE REQUISITOS DE TIEMPO) * * En el articulo 6° del Cédigo Fiscal Federal se menciona que las contribuciones se pagan en la fecha 0 dentro del plazo sefialado en las disposiciones respectivas, a falta de disposicién expresa, el pago deberd hacerse mediante declaracién que se presentard en las oficinas autorizadas, dentro del siguiente plazo: Si la Contribucién es por periodos, de retenciones 0 de recaudacién de contribuciones, las enteraran a més tardar el dia 17 del mes de calendario inmediato posterior al de terminacién del periodo, de la retencién o de la recaudacién, respectivamente. En cualquier otro caso, dentro de los cinco dias siguientes al momento de la causacién. 2 V1.5 RECTIFICACION® / El articulo 32 del Cédigo Fiscal de la Federacién menciona que las declaraciones que presenten los contribuyentes serdn definitivas y sdlo se podrin modificar por el propio contribuyente hasta en tres ocasiones, siempre que no se haya iniciado el ejercicio de las facultades de comprobacién de la autoridad fisval. En los siguientes casos no operard esta limitacion: .- Cuando sélo ii it ido s6lo incrementen sus ingresos o el valor de sus actos o actividades. 2 Cuando sélo disminuyan sus dedueciones o pérdidas 0 reduzcan las ™pensadas o los pagos provisionales o de contribuciones @ Scanned with CamScanner estados financieros, pods4 ctiepes dictaminar por Contador Pablico autorizado .cia de los resultado: idee eet SU £880, la declaracién origi gonsecuem 3 obtenidos en el deta 2, ceelracién original como en respectivo, 4.- Cuando Ia presentacién de la deo esablezca como obligacién por disposicién eee eo" WE modifica a la original se -xpresa de Ley, autoridades fiscales. ce ended deter ones a que se refiere éste articulo, se efectuard neta leclaracién complementaria que modifique los datos de Ia, original. TEMA VIII LA EXTINCION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA VIIL.1.- MODOS DE EXTINCION Las obligaciones tributarias, tanto las sustantivas como las formales, pasan por un proceso de nacimiento, vigencia y extincién, toda vez que, como fendmenos juridicos, no pueden permanecer estaticas, ya que es necesario dar certeza juridica de su principio y fin en la esfera juridica de los particulares. El principio general de la extincién de las obligaciones es que una vez satisfecha la conducta debida: dar, hacer, no hacer o tolerar, culminan su existencia, de donde derivamos que, traténdose de las obligaciones formales, su extincién se produce-con-ta— fato legal, la recepcién de uns de Ia obligaci jtenida en Tmprobacién de un hecho, el respeto al man étc., serin el cumplimiento del mandato y, por lo tanto, 1a ex formal, Sin embargo traténdose de la obligacién sustantiva, la extincién puede presentar diversos matices y formas, como se muestra a continuacion: VILLI. EL PAGO i ibutari i Jases de pago: el pago jsiacién tributaria encontramos diversas clases d liso y heres os eect al pago bajo protesta el pago provisional, el pago de AXticipos, el pago definitivo y el pago extempordneo. fectia el contribuyente sin objecién de El pago liso y ano @5 2408) Oe rents: page de To debido y pago de lo ninguna naturaleza; éste pago puede tener indebido, —_—— Scanned with CamScanner 's CASTILLO RODRIGUEZ DRA, MA, YOLANDA HERNANDEZ. BUCIO ¥‘.F- JESUS cuando el sujeto pasivo, posteriormente a la * ee fechas-que mencionan las disposiciones sdeuda conforme a la Ley. El pago de lo debido u oportuno & generacién, del crédito fiscal, lo paga en fiscales, es el entero de lo que el contribuyente a de una cantidad mayor de la debida | ontbuyente es deudor de créditos fiscales, ica entrega por error una cantidad mayor de la que legalmente le corresponde pagar, en el segundo caso, el spateoupente, _crydase deudor de la cantidad que entera 0 que se le reclama, hace Ee oes Pete lose con posterioridad de su error; como se observa, el pago de lo indebido surge de un enor del contribuyente (pago de una mayor cuota 0 porcentaje de lo que le corresponde, no deducir ingresos exentos, por estar semigravado, etc.) El pago de lo indebido consiste & © que no se adeuda; en el primer caso el pero al hacer el pago a la Hacienda Pabli i i igo Fi cede la devolucig En los términos del articulo 22 del Cédigo Fiscal Federal, prov 7 del pago liso y Ilano de lo indebido, cumpliendo con los requisitos en cada una de las, modalidades que se mencionan, ya sea por autodeterminacién del contribuyente o por un acto de la autoridad. El pago en garantia es aquél mediante el cual el contribuyente asegura el cumplimiento de la obligacién tributaria, para el caso de coincidir en definitiva, en el futuro, con la situacién prevista por la Ley. El pago bajo protesta es aquél que el contribuyente hace bajo inconformidad, Tespecto a un crédito fiscal que total o parcialmente no acepta deber y cuya legalidad combatira. El pago provisional es el que deriva de una autodeterminacién sujeta a verificacién por parte del fisco (articulo 14 Ley del Impuesto Sobre la Renta); son aquellos que se realizan a cuenta del impuesto anual, que posteriormente son confrontados con el impuesto del ejercicio para determinar si hay diferencia 0 no a pagar en la declaracién anual. EI pago de anticipos es el que se entera a cuenta de lo que ya le corresponde al El pago definitive es el que deriva de una autodeterminacién no sujeta a verificacién por parte del fisco (Ley del Impuesto al Val As del Impuesto Especial Sobre Produccién y Servicios, etc), nema 14 El pago extemporineo es el due se entera fuera del plazo legal que sefialan las disposiciones fiscales, y puede asumir dos formas: esponténeo y por requerimiento. / El pago extempordneo espontineo liza si i et r es cuando se realiza sin que haya mediado Pevesiniens de la autoridad hacendaria, o sea Por voluntad propia del contribuyente. 2 G oe ‘ [Pago extemporéneo por requerimi ee Beane ddlamec dad hacendang erimiento es cuando media gestién de cobro por Scanned with CamScanner DRA. MA. YOLANDA HER, NANDEZ Buy Over, 5 TES 'S CASTILLO RODRIGUEZ, fialado por la Ley. .. 1a20_sefial sets existe’ mora fusticdamente dja de entrar este, $i, Pato cuando et contibuyente pagos extemporineos, ademas de ‘ reciprocamente ee «ex a meio‘ et cual 05 Sh pipes basta el limite | einen 12 camPensacién 8 My creeds: extinguen Sr cedimiento responde al fin | St adute infor ok principio basea = regu alia | Wiss de uiday dos adeudos ae ST. conibentes El amticulo 23 del Codie sa Feder eae eens ‘culo Fis drdn ~~ Scanned with CamScanner 1§ CASTILLO RODRIGUEZ DRA.MA. YOLANDA IIERNANDEZ.BUCIO Y GF: JESUS CAST \do propio. o tengan a su favor contra Jas que estén obligados @ pager Pa ae retencién a terceros, siempre que ambas deriven de impuestos Tederave ty oe que se causen con motivo de la importaciOn, los administte © Mia Tit on el tengan destino especifico, incluyendo sus accesorios, CO} articulo 17-A del mencionado Cédigo Fiscal Federal. » ' “1 sdiera, se causarin recargos Si la compensacién se hubiera efectuado y no proce: ; en los términos del articulo 21 del Cédigo Fiscal de la Federacién, ademas de la actualizacién sobre las cantidades compensadas indebidamente. saya devolucién se haya solicitado, No se podrin compensar las cantidades © cuando haya rescrity la obligacién de devolverlas, las trasladadas expresamente y por separado © incluidas en el precio, asi como cuando quién pretenda hacer la compensacién no tenga derecho a obtener su devolucién en los términos del articulo 22 del Cédigo Fiscal Federal. Las autoridades fiscales podrén compensar de oficio las cantidades que los contribuyentes tengan derecho a recibir por cualquier concepto, en los términos de lo dispuesto en el articulo 22 del Cédigo Fiscal Federal; en éste caso, se notificard personalmente al contribuyente la resolucién que determine la compensacién. Se podrin compensar los créditos y deudas entre la Federacién por una parte y Jos Estados, Distrito Federal, Municipios, Organismos Descentralizados o Empresas de Participacién Estatal mayoritarias, excepto Sociedades Nacionales de Crédito, por la otra. s 2 VIIL1.2.1.- LA DEVOLUCION *° e EL articulo 22 del Cédigo Fiscal Federal menciona que las autoridades fiscales devolverdn las canttdades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las leyes fiscales, ésta disposicidn, se aplicara sin perjuicio del Acreditamiento de los impuestos indirectos a que tengan derecho los contribuyentes, de conformidad con lo dispuesto en las leyes que los establezean. Cuando se solicite la devolucién, ésta deberd efectuarse dentro del plazo de cuarenta dias siguientes a la fecha en que se presenté la solicitud ante la autoridad fiscal competente con todos los datos, incluyendo para el caso de depésito en cuenta, los datos de la institucién financiera y el nimero de cuenta para transferencias electrénicas del contribuyente; en el caso de contribuyentes dictaminados por Contador Publico autorizado (articulo 32-A del Cédigo Fiscal de la Federacién) el plazo para la devolucién seré de veinticinco dias, la autoridad podré solicitar aclaraciones dentro de los veinte dias siguientes a la presentaci6n de la solicitud y sino cumple de entendera como que se desistié de la promocién, éstos dias no se computardn en la determinacién de los plazos para la devolucién antes mencionados. Las autoridades podran negar parcial 0 totalmente la solicitud de devolucién, fundamentando y motivando legalmente, las causas que sustentan la negativa, Scanned with CamScanner DRA SAYOLANDA HERNAN mg OVE» “7818 CAST RoonGtEs £1 fisco federal deberé pagar Iq peste el articulo 17-A del ¢, ed levolucign, , ue 120 Fiscal Feder eee ctualizada conforme a fiscales Procedan : las declaragi 4 la devolucién de cantidad: procediera, se causarén recargos e Tea’ Presentadas por los coutlbuyelies y de la Federacion sobre 8 términos del articulo 21 del Codigo las cant Fpetdamente COMO POF 10s intereseg na dos pore, tanto por la devuelta autoridad, Cuando las autoridades aaladas como saldo a favor en J, s gta 00 Laobligacion de devolverpreseribe volucién podré * en los términos y condici édi chien dt sess pannel ei is Jos intereses se Pagan amen 8 las cantidades pagadas indebidamente; sha iy ell nidigt . ‘amente con la cantidad principal obj 7 eosin yen ningtin caso los intreses a carne de fase ee ee de la secausen en 10s iltimos cinco aiios, eral excederin de los que 198 on VINL.3.-LA CONDONACION wo” Ota forma de extinguir Obligaciones fiscales es mediante la condonacién, que consste en la remisiOn o perdén de la deuda; éta figura es reconocida por el Derecho Fiscal, sujeta a una regulacion especial en razén del interés piblico, por los derechos y obligaciones que regula. . Enel articulo 39 del Cédigo Fiscal Federal se dispone que la condonacién podra ser total o parcial, y que la resolucién que la establezca deberd ser de cardcter general, referida a algin lugar del pais, a una rama de actividad, a la produccién o venta de productos, 0 a la realizacién de un tipo de actividad, asi como en casos de catéstrofes derivadas de fendmenos meteorol6gicos, plagas o epidemias. Como se ve, en estos casos la finalidad es suavizar la carga tributaria en alguna "egién o en alguna rama de actividad, siempre en razén de la equidad; y para que opere se deberén cumplir los siguientes requisitos: 4) 1a debe otorgar el Ejecutivo federal 8) debe ser general ©) procede por regi6n o por rama de actividad De debe estar dispuesto en una Ley Tributaria Federal 0 en un Tratado Internacional. ee vin, 2 ‘d= LA CANCELACION *: i incién, dela terminacidn de algo, lo cual Eltémmii jn da la idea de extinein, de la terminacién de a "euametno cenesleite i Cancels en materia tibia. 8 que Is SSposiciones fran oat vee podria cancelar Ios eréios Osales en means ficals ener 0 Tye un open conn, qu és es decir, Scanned with CamScanner [LO RODRIGUEZ, pra.Ata YOLANDA HERNANDEZ BUCIO VF JESUS cASTIL cancelaién en las cuentas piblias no implica Ia extinén eee cualquier moment a atordad fiscal puede exielt 4 PAE TT ee presurigson y nose considera como elemento de suspension oJIGTPY imino, Enel articulo 146-A del Codigo Fiscal Federal se establece que ésta cancelacién is i insolvencia del deudor 0 de los procede por incosteabilidad en el cobro 0 POF e responsables solidarios, tinicos casos en que S° prevé ésta figura, caplctaose en éste articulo que se considera créditos de cobro incosteable ¥ como $° consideran insolventes los deudores o los responsables solidarios. 2 VIIL1.SLA PRESCRIPCION &* En materia fiscal la prescripcién que contempla el Cédigo Fiscal de la Federacién e la prescripcién liberatoria, que opera como una forma de extinguir la obligacin de pagar tributos 0 contibuciones; 0 la de devolver las cantidades que los contribuyentes hayan pagado indebidamente. El articulo 146 del Cédigo Fiscal de la Federacién dispone que el erédito fistal se extinga por preseripcin en el término de cinco afos y en el articulo 22 del mismo ordenamiento establece que la obligacién de devolver prescribe en los términos y condiciones que el crédito fiscal. La prescripeién, es la extincién del crédito fiscal por el transcurso del tiempo, no bstante, el cémputo sefialado de cinco afios para Ia prescripcién se interrumpe con cada testién de cobro que realce la autoridad, 0 por cualquier acto de reconocimiento del adeudo. VIII.1.6.- LA CADUCIDAD DE FACULTADES DE COMPROBACION eY La caducidad es la pérdida de la de las facultades de las autoridades para comprobar el cumplimiento de las disposiciones fiscales, determinar créditos fiscales ¢ imponer sanciones; ésta extincién de facultades de la autoridad, conforme al articulo 67 del Cédigo Fiscal de la Federacién, opera en un plazo de cinco afios a partir de la fecha fen que se dio el supuesto de la obligacién o de la infraccién, salvo el caso de diez. aos cuando el contribuyente: @).- no haya presentado su solicitud en el Registro Federal de Contribuyentes. +). no lleve Contabilidad. ¢) no conserve la contabilidad durante el plazo que establece éste Codigo. @.- cuando no presente alguna declaracién del ejercicio, estando obligado # presentarlas. @)- cuando no se presente en la declaracién del Impuesto Sobre 1a Renta, !2 informacién que respecto del impuesto al Val oe a a mp lor Agregado 0, del Impues Especial Sobre Produccién y Servicios se solicite en dicha declaracién. —d Scanned with CamScanner =z ———££=—_—S— eh DRA. MA. YOLANDA HERNa! a ‘STILLO RODRIG! HERNAN a 'NANDEZ BUCIOY'C.P. JEstis, CASTILLO! En el caso de presentacis 2 én de de no requerida el plazo sera de cinco ton articulo. laraciones omiti cemunts omitdes en forma epontines Poe lo con los requisitos que marca éste El cOmputo del plazo no ae ; queda sujeto ai ‘ i sicién de cualqui + we 'o a interrupcién, é A apn a sj ye \otjucidad opere es nect Jo, afin de wulva a empezar el conten; asi mi De a caducided ticul esario que la autoridad fiscal hage 1 a asi mismo para que Ia

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