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ICMS
Imposto sobre Serviços Relativas à
Circulação de Mercadorias e sobre
Prestação de Serviços de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicações.
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ICMS
O contribuinte do imposto é a pessoa física ou jurídica que
realiza operação relativa à circulação de mercadoria ou
prestação de serviço descrita como fato gerador do imposto,
independente de estar a pessoa constituída ou registrada,
bastando que pratique operações ou prestações com
habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial.
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ICMS
O Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de
Comunicação – ICMS é um imposto cujo campo de incidência é definido no
inciso II do art. 155 da Constituição Federal de 1988. A Constituição atribuiu
competência à União para criar uma Lei Geral sobre o ICMS e a partir desta
Lei cada Estado institui o tributo por Lei Ordinária, no caso do RS a Lei
8820/89, que foi regulamentada, pelo governador, através do Decreto
37699/97- o Regulamento do Imposto sobre Operações relativas à Circulação
de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação ou RICMS.
Trata-se de um imposto seletivo (maior essencialidade do produto, menor
tributação) e não cumulativo, compensando-se o valor devido em cada
operação ou prestação com o montante cobrado anteriormente.
Apesar do ICMS ser um tributo estadual o total arrecado do ICMS tem a
seguinte destinação:
75% constituem receita dos Estados;
25% constituem receita dos Municípios.
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ICMS
O imposto é devido a partir da ocorrência do fato gerador cujas
principais hipóteses são as seguintes:
oSaída da mercadoria do estabelecimento comercial, industrial
ou de produtor rural;
oInício da prestação do serviço de transporte;
oPrestação do serviço de comunicação;
oDesembaraço aduaneiro das mercadorias importadas;
oFornecimento de refeições ou de mercadorias com prestação
de serviços.
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ICMS
Base de cálculo, é o valor sobre o qual se aplica uma alíquota
para cálculo do tributo devido. A lei que institui o tributo define
a sua base de cálculo. No caso do ICMS, a regra geral é de que a
base de cálculo sobre a qual será calculado este imposto é o
valor total da operação, no caso do fato gerador se tratar de
circulação de mercadorias, ou o preço do serviço, na hipótese
de prestação de serviços de transporte e de comunicação.
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ICMS
As principais fontes normativas do ICMS são as seguintes:
•Artigo 155, II e parágrafo 2º, da Constituição Federal prevê a
competência do ICMS para os Estados e Distrito Federal;
•Leis Complementares nºs 87, de 1996 e 102, de 2000, definem
as normas gerais do ICMS;
•Lei estadual nº 8.820/89, institui o ICMS no Estado do Rio
Grande do Sul;
•Decreto nº 37.699, de 1997, Regulamento do ICMS atualmente
em vigor;
•Instrução Normativa do Departamento da Receita Pública IN DRP
nº 45/98, detalha a legislação, dando interpretações e
instruções mais minuciosas aos contribuintes e à Administração
Pública sobre o ICMS.
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ICMS
Denomina-se alíquota o percentual definido em lei que se aplica à base de cálculo do imposto a fim de
obter o montante do imposto devido. O ICMS, em função da essencialidade das mercadorias e dos
serviços abrangidos pelo fato gerador, possui alíquotas seletivas, diferenciadas. Na legislação que
disciplina o ICMS no Rio Grande do Sul, estão previstas 3 espécies de alíquotas nas operações internas
(realizadas dentro do território do Estado):
 A alíquota básica (regra geral) é de 17%, aplicando-se a todas as operações e prestações internas
que não possuem outra alíquota específica indicada na lei. (ATUAL 18%)
 A alíquota majorada, de 25%, aplicada a produtos supérfluos tais como cigarros, bebidas, armas,
perfumaria e cosméticos. Por questões arrecadatórias, a alíquota majorada de 25% também é
aplicada em situações com grande potencial de arrecadação, como a saída de combustíveis e de
energia elétrica residencial, bem como a prestação de serviços de comunicação. (ATUAL 30%)
 A alíquota reduzida, de 12%, que se aplica a mercadorias de maior essencialidade, como os produtos
integrantes da cesta básica de alimentos, tijolos e telhas cerâmicas, o fornecimento de refeições e
alguns segmentos estratégicos como máquinas e equipamentos agrícolas e industriais, e os
transportes rodoviários de cargas e passageiros. (ATUAL 12%)
 Telecomunicações e energia elétrica: 25%. (ATUAL 30%)
Em relação às operações e prestações interestaduais, entre contribuintes do ICMS, as alíquotas são
definidas por resolução do Senado Federal. A resolução nº 22/89 estabeleceu:
 Alíquota de 7% nas operações com destino a contribuintes das regiões Norte, Nordeste e Centro-oeste
e o Estado do Espírito Santo e;
 Alíquota de 12% para as operações com destino a contribuintes das Regiões Sul e Sudeste (exceto ES).
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ICMS
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ICMS
É um imposto de competência estadual;
 Incide sobre a circulação de mercadorias e sobre
a prestação de serviços de transportes
interestadual e intermunicipal, comunicações e
fornecimento de energia elétrica;
 Nem todas as mercadorias ou operações estão
sujeitas ao ICMS: há casos de isenção e de não
incidência previstos na legislação específica
(Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro);
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ICMS
 É um imposto não cumulativo, isto é, o valor
incidente em uma operação (compra) será
compensado do valor incidente na operação
subsequente (venda);
 A alíquota (porcentagem) poderá variar em
função do tipo da mercadoria, do destino, da
origem etc.;
 Existe uma alíquota básica para a maior parte
das mercadorias.
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ICMS
 É considerado imposto por dentro, o que
significa dizer que seu valor está incluso no valor
das mercadorias. Assim, ao adquirir uma
determinada mercadoria por $ 1.000, com ICMS
incidente pela alíquota de 17%, significa que o
custo da mercadoria corresponde a $ 830 e o
ICMS, a $ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal
será igual a $ 1.000.
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ICMS
A característica da não-cumulatividade faz com que,
na operação final de circulação da mercadoria ou
serviço ao consumidor, o total do imposto arrecadado,
em toda a cadeia de operações, corresponda à
aplicação da alíquota (percentual sobre o valor da
operação) sobre a base de cálculo (valor da operação)
da última operação destinada ao consumidor, conforme
demonstrativo a seguir:
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ICMS ICMS

A característica da não-cumulatividade faz com que,

na operação final de circulação da mercadoria ou
serviço ao consumidor, o total do imposto arrecadado,
em toda a cadeia de operações, corresponda à
aplicação da alíquota (percentual sobre o valor da
operação) sobre a base de cálculo (valor da operação)
da última operação destinada ao consumidor, conforme
demonstrativo a seguir:

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ICMS
 O valor do ICMS que você paga ao
fornecedor por ocasião da compra representa
direito para sua empresa perante o Governo do
Estado;
ICMS
NA COMPRA
De acordo com a legislação fiscal, deve ser excluído do
custo de aquisição de mercadorias para revenda e de
matérias-primas o montante do ICMS recuperável,
destacado em nota fiscal.

 O valor do ICMS que você recebe do seu
cliente por ocasião da venda representa
obrigação da sua empresa perante o Governo
do Estado;
Tal procedimento implica registrar em conta própria de
“ICMS a Recuperar” o montante desse imposto, pago
(ou a pagar) na aquisição de mercadorias e matérias
primas, em correspondência com os lançamentos no
livro de Registro de Apuração de ICMS. Dessa forma,
os estoques já ficam despojados do ICMS.

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ICMS
NA COMPRA
A base de cálculo do ICMS é o preço da mercadoria
revendida. Assim, se determina empresa comercial
adquire uma mercadoria para revenda por $ 50.000, a
nota fiscal terá os seguintes destaques:
Preço da mercadoria 50.000
ICMS incluso no preço da mercadoria:
18% x 50.000..............................$ 9.000
Observe-se que o valor do ICMS integra a base de
cálculo, o que, a rigor, favorece o fisco, já que a
alíquota real seria 21,95% (9.000/41.000) e não 18%.
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ICMS
NA VENDA
Quando a venda se realiza, a empresa comercial deverá também
cobrar o ICMS do comprador da mercadoria.
Suponha-se que esta mesma mercadoria seja vendida por $
70.000 a vista. Na emissão da nota fiscal haveria os seguintes
destaques:
Preço da mercadoria 70.000
ICMS incluso no preço da mercadoria:
18% x 70.000.............................$ 12.600
No momento da venda, ao contrário da compra, o ICMS (assim
como os outros Impostos sobre Vendas) comporá a Receita
Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apuração da
Receita Líquida.
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ICMS
NA COMPRA
O ICMS pago (ou a pagar) por ocasião da compra
caracteriza-se como um adiantamento da empresa
adquirente, já que os impostos sobre vendas são
cobrados do consumidor e não da empresa. Esta é
apenas depositária ou um veículo de arrecadação.
Dessa forma, a empresa tem o direito de recuperar o
ICMS pago ao seu fornecedor. Tal recuperação se
dará por ocasião da venda da mercadoria adquirida.
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ICMS
APURAÇÃO DO ICMS A RECOLHER
 no final do mês, somam-se os valores do ICMS
incidentes em todas as compras efetuadas durante o
referido mês (direitos da empresa);
 da mesma forma, somam-se os valores do ICMS
incidentes em todas as vendas efetuadas no mesmo mês
(obrigações da empresa);
 se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao
total do ICMS incidente nas vendas, a diferença
representará direito da empresa perante o Governo do
Estado em relação às operações realizadas naquele
mês. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas
vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas
compras, a diferença representará obrigação da
empresa, devendo ser recolhida ao Estado no mês
seguinte.
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