La NIC 12 y los gastos deducibles
1. Gastos contables vs• gastos
deducibles
De conformidad con Finney Miller‘ ’ ’, se en-
tiende por gasto el costo que origina el uso
de las cosas o servicios con la finalidad
de generar ingresos. Teniendo en consi-
deracion que la contabilidad persigue la
bu squeda del registro que refleje de mejor
manera la naturaleza del hecho economi-
co, todo aquel desembolso que se efec-
tue para la generacion de ingresos (ya sea
por aumento de un activo o decremento
de un pasivo) constituye gas to para la en-
tidad.
Desde la optica tributaria, para la determi-
nacion del Impuesto a la Renta anual, se
deben tener en cuenta ciertos requisitos
que a continuacion resumimos.
El primero de ellos se refiere al denomina-
do principio de causalidad, contemplado
en el primer parrafo del articulo 37 del Texto
Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta "' (LIR). el cual señala que sera
deducible todo gas to que contribuya a ge-
nerar renta, demostrando la fehaciencia de
la operacion.
Posteriorm ente. se deben observar Ios
gastos deducibles previstos en los Iitera-
les del a rticula 37 de la LIR. los crates van
desde el literal a) hasta el literal z). ya que
en estos se abordan de manera especifi-
ca una serie de ga stos que el legislador
ha querido tratar de manera cancreta. es-
tableciendo asi los requisitos y condicio-
nes para su deduccion.
Finalmente, se tienen las situacianes y re-
quisitos previstos en eJ articulo 44 del TUO
de la LIR, ya que es en este articulo don-
de se señalan especificamente las gastos
no deducibles a efectos del Impuesta a la
Renta, asi como la necesidad de acredita r
con comprobante de pago Ios gastos
incurridos.
Muchas veces los requisitos tributarios no
permiten la deducibilidad totaI de un gasto
contabIe, como, por ejemplo, el exceso
producto de la determinacion del valor de
mercado de las remuneraciones. las gas-
tos no sustentados can comprobante de
pago, el exceso de los gastos de repre-
sentacion. el exceso de las gastos de aten-
cion aI personal. entre otras. En estos ca-
sos, pa ra la determinacion del I mpuesto a
la Renta, los gastos deben ser adiciona-
dos o reparados. Es esta adicion la que a
efectos de la NIC 12 tiene naturaleza per-
manente , ya que aI no permitirse su
deducibilidad de manera absoluta esta
nunca procedera
En otras ocasiones la norma tributaria di-
fiere el efecto del gasto contable. Per ejem-
pIo: cuando se tienen distintas tasas de
depreciacion, una provision por desvalori-
zacion de mercaderias. vacaciones de los
Teniendo en cuenta la cercania de la determinacion del
Impuesto a la Renta anual del periodo 2006, consideramos
de mucha importancia no dejar de aplicar la NIC 12 Impuesto
a la Renta para algunos casos de gastos deducibles que
par aplicacion de la norma tributaria difieran del tratamiento
contable.
trabajadores , etc. Es en la determinacion
del impuesto de un periodo que se adicio-
nan estos gastos, pero can la pecu liar idad
de que sera deducible en la determinacion
del Impuesto a la Renta de un ejercicio
futuro. A este efecto se Ie conoce como
diferencia temporal, ya que es solo cues-
tion de tiempo que tanto la base contable
y la base tributaria se uniformicen
Deduccion de viâticos al exterior
En el mes de septiembre viajaron a Es-
tados Unidos dos funcionarios de la em-
presa Coquito S.A. para realizar estu-
duos de mercado y buscar clientes po-
tenciales. Su permanencia en dicho
pais fue de tres dias. AI rendir cuenta
de los gastos efectuados presentaron
los siguientes conceptos:
- Total gasto realizado par
los dos funcionarios : S/ 15,152
- Gastos sustentados con
comprobantes de pago
del Iugar de origen : S/. 10,826
La empresa nos consulta ¿cual es el
tratamiento tributario de estos desem-
bolsos? A efectos de la provision del
Impuesto a la Renta anual ¿cuâl es el
tratamiento de conformidad con la HIC
12?
Solucion:
Tributariamente, para determinar y de-
ducir los gastos incurridos en el exte-
rior, estos deben cumplir los requisitos
que han sido establecidos por el articulo
51-A de la LIR, el mismo que señaJa
que los comprobantes serân deducibles
en la medida que:
(a) Los documentos sean emitidos de
conformidad con las disposiciones
legales del pais respectivo, y los
comprobantes se encuentren de
acuerdo con las normas tributarias
de cada pais de origen.
(b) En los comprobantes, como mini-
mo, debe constar la siguiente in-
formacion: nombre, denominacion
a razon social del prestador del
servicio; domicilio del prestador del
servicio; naturaleza u objeto de la
operacion; y fecha y monto de la
misma
Igualmente, debemos considerar la dis-
puesto por el dItimo parrafo de la refe-
rida norma, segun el cual el deudor tri-
butario debera presentar una traduccion
aI castellano de tales documento s
cuando asi la solicite la Sunat.
Es necesario tener en cuenta que las
personas que realicen el viaje de nego-
cios, a su regreso, deberan presentar
un informe sobre Io realizado, con de-
talles y resultados (positivos a negati-
vos) de la gestion realizada durante el
viaje
De no demostrar el destino de la suma
entregada, se puede asumir un benefi-
cio economico para el funcionario (tra-
bajador) bajo la forma de una mayor
remuneracion del mes en que se hizo
entrega del importe. con las consecuen-
cias tributarias correspondientes.
Determinacion del gasto aceptable
tributariamente por su viaje al exte-
rior:
Estados Unidos es un pais que se en-
cuentra en América del Norte y para
esta parte del continente americano se
ha establecido un tope de viâticos de
US$ 440 diarios par cada persona.
- Total gastos realizados
por los dos funcionarios : S/. 15,152
Menos:
- Gastos sustentados con
comprobantes . 5/. 10,B26
Total no sustentado’”’ : S/. 4.326
Gastos permitidos, segdn limiter:
US$ 440 x 3 dias US$ 1.320
US$ 1.320 x 2 #efsonas US$ 2.640
US$ 2.6t0 x S/. 3.20
(fi#0 d0 Câiflbi0 SugU8St0) S/. 8.448
EXCCSO d8 ggS|0 d S9f FPP6Fad0
(S/. 10.826 - S/. 8 448}' ’ S/ 2.3Z8
Ambas can\idades son reparos permanenles.
Como se puede apreciar del calculo an-
terior, para el ejercicio 2006 se permite
la deducibilidad de estos gastos, pero

con los límites antes indicados. Como
se puede deducir, en el caso se gene-
ran reparos, los mismos que tienen
naturaleza permanente, por lo que la
provisión del Impuesto a la Renta se
debe efectuar de la siguiente manera:
Coquito S.A.
Determinación del Impuesto a la Renta (IR)
del periodo 2006
(Expresado en nuevos soles)
Concepto Contable Tributaria
Utilidad contable 90,000
Adiciones permanentes
Gastos de viajes interna-
cional no sustentados 4,326
Exceso del tope de viajes
internacionales 2,378
Renta neta imponible 96,704
Impuesto a la Renta 30% 29,011
ASIENTO CONTABLE
------------------ x -------------------
88 Impuesto a la Renta 29,011
881 Impuesto a la Renta
40 Tributos por pagar
4017 Impuesto a la Renta de
3ra categoría
x/x Por la provisión del Impuesto
a la Renta del periodo.
------------------ x -------------------
2 CASO PRÁCTICO
Depreciación a tasas distintas
La empresa Mab S.A., dedicada a la fa-
bricación de prendas de vestir, posee una
maquinaria, la cual es depreciada
contablemente aplicando una tasa de
25% anual. La empresa desea saber cuál
es el impacto y el tratamiento de esta de-
preciación para efectos tributarios.
Datos adicionales:
Costo de adquisición de
la maquinaria :S/.150,000
Depreciación acumulada
al 31 /12/2006 :S/. 21,875
Fecha de adquisición :01/06/2006
Solución:
En primer lugar, debemos identificar la
tasa tributaria bajo la cual se deprecia
este activo. Para esto nos remitimos al
artículo 22 del Reglamento de la LIR,
en el cual encontramos que las maqui-
narias se deprecian a una tasa anual
máxima del 10%.
En ese sentido, la depreciación máxi-
ma permitida del periodo se determina
de la siguiente manera:
Costo de adquisición
de la maquinaria :S/.150,000
Depreciación tributaria
del periodo 2006 :S/. 8,750
((S/. 150,000 x 10%) / 12 x 7)
CONTADORES & EMPRESAS / Nº 53
NIC’s AL DÍA 33
Luego procedemos a comparar la de- productos deteriorados, los cuales no
preciación contable y la depreciación podrán ser vendidos al público por el
tributaria, de la siguiente manera: estado en que se encuentran. El costo
de producción registrado en libros de
Contable Tributaria estos productos es de S/. 85,257, el
S/. 21,875 S/. 8,750 mismo que ha sido provisionado por la
VS. empresa como una desvalorización de
existencias, ya que estas no tienen va-
lor neto de realización alguno. En ene-
ro de 2007, se realizan los trámites le-
gales y tributarios para el retiro defini-
tivo de las mercaderías que al 31/12/
Diferencia
2006 aún se encontraban físicamente
en los almacenes. La empresa nos con-
90,000 temporal:
sulta: ¿cómo debe tratarse contable y
S/. 13,125
tributariamente este suceso para la de-
terminación del Impuesto a la Renta del
periodo 2006?
4,326 Como se puede apreciar, se genera una
diferencia temporal, ya que la referida Solución:
2,378 depreciación es deducible para efectos El párrafo 28 de la NIC 2 Existencias
contables como para efectos tributarios, señala, como valorización posterior al
96,704 pero en momentos distintos (en 4 años reconocimiento, que se deben valuar
para efectos contables y en 10 años las existencias a su valor neto de reali-
29,011 para efectos tributario). En ese senti- zación, el mismo que es el precio esti-
do, se genera un impuesto diferido, el mado de venta de un activo en el curso
mismo que se provisiona de la siguien- normal de la explotación, menos los
te manera: costes estimados para terminar su pro-
ducción y los necesarios para llevar a
Mab S.A.
cabo la venta.
Determinación del Impuesto a la Renta
(IR) del periodo 2006 En el caso planteado, el valor neto de
realización estimado es cero, por lo que
29,011 (Expresado en nuevos soles)
la desvalorización a efectuar es por el
Concepto Contable Tributaria total del costo, lo cual ha sido hecho
Utilidad contable por la empresa mediante el siguiente
(histórica) antes de asiento:
correcciones y/o ajustes 750,000 750,000
ASIENTO CONTABLE
Adición temporal
------------------ x -----------------
Depreciación contable en
68 Provisiones del ejercicio 85,257
exceso de la tributaria 13,125
685 Desvalorización de
Renta neta imponible 750,000 763,125 existencias
Impuesto a la Renta 30% 225,000 228,938
29 Provisión para desvalo-
El asiento por la provisión del impues- rización de existencias 85,257
to es el siguiente: 291 Mercaderías
ASIENTO CONTABLE
31/12/06 Provisión por desme-
dro de existencias.
------------------ x -----------------
------------------ x -----------------
88 Impuesto a la Renta 228,938
881Impuesto a la Rta Cte
Para efectos tributarios se debe tener
40 Tributos por pagar 228,938 presente el inciso c) del artículo 21 del
4017 Impuesto a la Renta reglamento de la LIR, el cual trata so-
por pagar bre la deducción de mermas y desme-
dros de existencias. Los productos de-
x/x Por la provisión del Impuesto teriorados en la toma de inventarios son
a la Renta del periodo 2006. considerados desmedros, lo que signi-
------------------ x ----------------- fica una pérdida de orden cualitativo e
3712 Impuesto a la renta 3,938
irrecuperable de las existencias, hacién-
Diferido
dolas inutilizables para los fines a los
882 Impuesto a la renta 3,938
diferido que estaban destinados.
La misma norma precisa que al tratar-
se de desmedros de existencias, para
su deducibilidad en la determinación del
impuesto, la Sunat aceptará como prue-
3 CASO PRÁCTICO
ba la destrucción de las existencias
efectuadas ante notario público o juez
Provisión por desvalorización de de paz, a falta de aquel, siempre que
existencias se comunique previamente a aquella en
La empresa Guayanai E.I.R.L. realizó un plazo no menor de seis (6) días há-
la toma de inventario físico de sus exis- biles anteriores a la fecha en que se
tencias el 30 de noviembre de 2006, en- llevará a cabo la destrucción de los re-
feridos bienes.
contrando en uno de sus almacenes
B-4
Los requisites tributarios solicitados
para la deduccion del gasto seran cum-
plidos en el periodo 2007, par Io que el
referido monta sera deducible en dicho
ejercicio. Para el periodo 2006 este
gasto se considera como reparo tem-
poral, de la siguiente manera:
Guayanai E.I.R.L.
Determinacién del Impues\o a la Renta (IR)
del periodo 2006
(Expresado en nuevos soles)
Ulilidad contable
-^
88 Impuesto a la renta
881 Impuesto a la renta Cte
40 Tributos por pagar
40171 Impuesto a la renta
Por la provision del Impuesto
2. Conclusiones
175,658 En el presence informe se han presentado
casos de situaciones especificas con la
finalidad de mostrar el efecto en la provi-
175,658 sion del Impuesto a la Renta anual. Como
se ha podido apreciar, todo parte de iden-
tificar las diferencias temporales, sean es-
tas adiciones a deducciones, la cual es de
relevante importancia para cuantificar el
monto de los impuestos diferidos. sean
estos activos a pasivos
(”) Contador Publico par la Mniversidad Nacional Mayor
de San Marcos.
( 1) Introduccion I , Curso de conlabilidad, Uteha - Méxi-
co, Monlaner y Simon S.A. - Barcelona, pag. 26.

(histârica) anies de {2) AprobadoporD.S.179-200éEF

cofrecciones y/o ajustes 500.000 500.000
3712 Impuesto a la renta 25,658
diferido
Adiciones temporales 882 Impuesto a la renta 25,658
Provision por desvalorizaclon Diferido
oe existencias 85,527 Provisión del Impuesto a la Renta Diferido

Renta neta imponible 500,000 585,527

Impuesto a la Renta 150,000 175,658

El asiento para la provision del Im-

puesto a la Renta del periodo es el
siguiente: