LEGISLACIÓN TRIBUTARIA CPCC.

WILFREDO ASPILCUETA
ESPINOZA
-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
 RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

ORIGEN : TRABAJO
PERSONA : NATURAL
ACTIVIDADES: RENTAS OBTENIDAS POR EL EJERCICIO INDIVIDUAL DE CUALQUIER PROFESIÓN, CIENCIA,
ARTE U OFICIO.

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA FUENTE

4ta. Cat. 5ta. Cat. EXTRANJERA

DEDUCCIÓN
20% de R.B.

R.N. R.N.
4ta. Cat. 5ta. Cat.

DEDUCCIÓN
7 UIT.

RENTA NETA DE TRABAJO

HastaHasta 5 8%
5 UIT.: UIT : 8%
+ de 5 UIT. hastahasta
+ de 5UIT 20 UIT:
20 UIT.: 14% 14%
+ de 20 UIT hasta 35 UIT: 17%
+ de 20 UIT. Hasta 35
+ de 35 UIT hasta 45 UIT: 20%
UIT.:17%
+ de 45 UIT: 30%
+ de 35 UIT. Hasta 45
Son Rentas de Cuarta Categoría, entre otros:
1. Por el ejercicio de una profesión, arte ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.

 Incluye CAS (Contrato Administrativo de Servicios)

 Los trabajadores CAS, sólo están obligados a declarar, siempre que tengan un saldo del
impuesto por regularizar.
 Los trabajadores CAS a partir del 01/01/2013 no están obligados a emitir Recibos por
Honorarios, sin embargo, deberán declarar sus ingresos como rentas de Cuarta categoría en la
Casilla 107, en donde consignarán como tipo de documento la opción "Consolidado", indicando
además el periodo y el ingreso bruto recibido por cada mes.

Los trabajadores independientes durante el ejercicio 2023, no están obligados a declarar ni a realizar
pagos a cuenta del impuesto a la renta de 4ta. Categoría, si la suma de sus honorarios percibidos en el
mes NO SUPERAN los S/ 3,609

Base legal: Artículo 45 LIR: El contribuyente podrá deducir un 20% de la renta bruta. Límite 24 UIT.

Tener en cuenta que:

Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categoría.

2. Por la función de director, mandatario, regidor u otros

Las obtenidas por el desempeño de funciones como director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, así como las obtenidas por las funciones de
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas. Se entiende por:
 Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades anónimas y
elegido por la Junta General de Accionistas.
 Síndico: Al funcionario encargado de la liquidación del activo y pasivo de una empresa en el caso
de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuación temporal de la actividad de la empresa fallida.
 Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se obliga a
realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta y en interés del mandante.
 Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorización alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administración de los bienes de otro
que lo ignora, en beneficio de este último.
 Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la última voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dándoles el destino que corresponde según la herencia.
 Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeño de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.

IMPORTANTE TENER EN CUENTA LO SIGUIENTE:

Las rentas de Cuarta categoría corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia, es decir,
a trabajos prestados en forma independiente. Si la renta de Cuarta categoría se complementa con
explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta de
Tercera Categoría.

Aquellos que perciban rentas de Cuarta categoría, están obligados a emitir a partir del 01 de abril de
2017 Recibo por Honorarios Electrónico (R.S. N° 043-2017/SUNAT). Por excepción, no se encuentran
obligados a emitir Recibo por Honorarios únicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de
directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artículo 4° e inciso 1.5 del numeral 1 del artículo
7° del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)

CASO PRÁCTICO
La señorita Pamela obtuvo ingresos por un monto de S/ 75,000 durante el periodo 2022. Efectuó pagos
a cuenta por S/ 1,900 y retenciones de S/ 500.
Determinar la renta de cuarta categoría, renta neta, impuesto a la renta y el impuesto a pagar.

Ingresos brutos anuales…………………………………………..S/ 75,000

(-) Deducciones 20%...................................................... (15,000)
Renta de cuarta categoría……………………………………….. 60,000
(-) Deducción de 7 UIT* 4,600…………………………………….. (32,200)
Renta neta……………………………………………………………….. 27,800
Hasta 5 UIT * 4,600 = 23,000 = 8% …………………………… 1,840
Exceso 4,800 * 14%....................................................... 672
(-) pagos a cuenta……………………………………………………… (1,900)
(-) Retenciones………………………………………………………….. (500)
Impuesto a pagar……………………………………………………. 112

RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

ORIGEN : TRABAJO
PERSONA : NATURAL
ACTIVIDADES: RENTAS PROVENIENTES DEL TRABAJO PERSONAL PRESTADO EN RELACIÓN DE
DEPENDENCIA (SUELDOS, SALARIOS, GRATIFICACIONES, VACACIONES)

El impuesto a la renta de Quinta Categoría se determina de manera anual y del siguiente modo:
Paso 1: Determinar la Renta Bruta Anual de Quinta categoría: Se suman las 12 remuneraciones,
gratificaciones y otros conceptos sujetos a Rentas de Quinta Categoría.
Paso 2: Se deducen 7 UIT.: Para el 2022, la UIT es de S/ 4,600, LAS 7 UIT equivalen a S/ 32,200
Paso 3: Por el exceso de 7 UIT se aplican las tasas progresivas acumulativas.

Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se señalan en el siguiente cuadro, entonces
percibes renta de quinta categoría:

INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS

El trabajo personal prestado en relación de dependencia,   La remuneración de:

incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, - Una vendedora en una tienda de ropa.
salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, - Un obrero calificado en una fábrica textil.
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de - Un conductor de buses interprovinciales.
representación y, en general, toda retribución por - Un cajero de entidad financiera.
servicios personales.

Participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan El monto por concepto de participación de utilidades     que
de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio se paga a un empleado en una empresa minera.
otorgado en sustitución de aquellas.

 Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que El ingreso de un socio de una cooperativa de este  tipo
perciban los socios. destacado en labores administrativas. 

Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma La retribución cobrada por una persona contratada       por
independiente con contratos de prestación de servicios una empresa comercial para que construya un     depósito,
normados por la legislación civil, cuando el servicio sea fijándole un horario y proporcionándole los   elementos de
prestado en el lugar y horario designado por el empleador trabajo y asumiendo la empresa los       gastos que la
y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los prestación del servicio demanda.
gastos que la prestación del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de producción de una    
considerados como Renta de Cuarta Categoría, efectuados fábrica metal-mecánica por reparar una caldera.
para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de
dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

 
No se encuentran afectos tus ingresos si son:
•  Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•  Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilación,
montepío e invalidez.
•  Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
 
Tus ingresos están exonerados si se trata de:
• Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados
dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.

CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORIA

Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu remuneración
por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.    
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el siguiente:
FRACCIONAR
El monto obtenido, que equivale al impuesto anual, se fraccionará así:
► De enero a marzo, el impuesto se divide entre 12. 
► En abril, al impuesto anual se le restan las retenciones realizadas entre enero y marzo. El resultado
será dividido entre nueve.
► De mayo a julio, al impuesto anual se le descuentan las retenciones hechas de enero a abril. El total
se divide entre ocho. 
► En agosto, al impuesto anual se le sustraen las retenciones de enero a julio. Todo será divido entre
cinco.
► De setiembre a noviembre, al impuesto anual se le quitan las retenciones de enero a julio. El monto
se divide entre cuatro. 
► En diciembre se hará el ajuste final del impuesto. Por eso, se deducen las retenciones hechas desde
enero hasta noviembre.  
► De acuerdo a la CCL, el resultado final de la división es el monto a retener cada mes. 

MÁS DATOS
Desde el 2018, los empleadores ya no estarán obligados a entregar a sus trabajadores o ex trabajadores
el certificado de retenciones de quinta categoría, de acuerdo al decreto supremo 033-2017-EF. Sin
embargo, se mantiene la obligación de entregarlos para las retenciones efectuadas en el 2016 a los
trabajadores "cuyo plazo venció el 28 de febrero del 2017"

Por otro lado, se señala que entre enero y febrero del 2018, los trabajadores que quieran deducir las 3
UIT adicionales (por gastos en intereses por créditos hipotecarios, servicios médicos, educativos,
etc.) deberán presentar su declaración jurada sustentando los desembolsos, como lo prevé el decreto
legislativo 1258. 

 PASO A PASO DE LA RETENCIÓN MENSUAL DE QUINTA CATEGORÍA:

PASO 1: Proyección de tu remuneración anual.
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el
número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la
retención. A este resultado le agregas los siguientes ingresos:
 Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que correspondan al ejercicio
(percibidas y por percibir).
 Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del ejercicio (pagos
extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones, reintegros, horas extras, entre
otros). Las compensaciones que se hayan retribuido en especie se computarán al valor del
mercado.

Importante: Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año.
PASO 2: Remuneración Neta Anual proyectada.
De la remuneración bruta anual, deduces un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor
de la UIT es S/. 4,050 para el Ejercicio 2017).

PASO 3: Cálculo del impuesto anual proyectado.

Sobre el monto obtenido de la operación anterior, a efectos de obtener el impuesto anual proyectado,
aplicas las siguientes tasas:
Tasas aplicables a partir del
ejercicio 2015
Hasta 5 UIT 8%
Más de 5 UIT  hasta 20 UIT 14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20%
Más de 45 UIT 30%
 
APLICACIÓN PRÁCTICA
1.- Un trabajador que viene laborando desde el 05 de Febrero del año 2020, percibe actualmente una
remuneración mensual de S/ 7,500. Calcular el impuesto a la renta que corresponde.

PROYECCIÓN ANUAL:
REMUNERACIÓN MENSUAL (7,500 * 12 MESES)……………. 90,000
+ GRATIFICACIONES ORDINARIAS………………………………….. 15,000
REMUNERACION BRUTA…………………………………………… 105,000
(-) 7 UIT. * 4,600…………………………………………………………… ( 32,200)
RENTA NETA IMPONIBLE………………………………….. 72,800
APLIACIÓN DE LOS TRAMOS
HASTA 5 UIT * 4,600 = 23,000* 8% …………………………………... 1,840
Desde 23,000 hasta 92,000: (72,800-23,000=49,800*14% 6,972
Impuesto a la renta 8,812/12 meses= 734.33

2.- El trabajador Luis Segundo MECHAN BLAS ingresó a la empresa Las Gaviotas SRL el 02/01/21. En el
contrato de trabajo se establece una remuneración ordinaria de S/ 4,000, tiene carga familiar.
Calcular la retención de quinta categoría del mes de Enero del 2023.