e202 Imoactul metodel de ealare a secur asugea eau fnarear| CECCAR Business Magazine @ Nr. 3,31 ian, - 6 feb. 2017 @ Expertiza si auditul afacerilor ~ Impactul metodei de evaluare a stocurilor asupra rezultatului financiar Boby COSTI REZUMAT Modul de evaluare a stocurilor poate avea drept impact majorarea sau diminuarea rezultatelor entitaii. Legislatia roméneasci stabileste clar care sunt metodele agreate pentru evaluarea stocurilor, atat la intrare, cat si la iegire, Utilizarea uneia sau alteia dintre metode este lasata la alegerea managementului si este influenjata de specificul activitatii societafii. In cadrul acestui articol prezentim metodele de evaluare a stocurilor previzute de reglementérile romédnesti, precum si un studiu de caz privind impactul metodei de evaluare la iesire a stocurilor asupra rezultatului financiar Termeni-cheie: stocuri, cost mediu ponderat, LIFO, FIFO, mérfuri, prefuri Clasificare JEL: M41 > Generalitati Stocurile reprezinti pentru multe entititi active cu pondere semnificativa in activitatea desfiisurata. in aceasta categorie intri in principal societitile care desfigoara activitate de productie de bumuri, inclusiv constructii, precum side vanzare de mérfiri. hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) 14e202 Impact metode! de melvare a slecurlor asupca rez finaeiar Stocurile fac parte din categoria activelor circulante dejinute pentru a fi utlizate in vederea realizarii obiectulii de activitate al entititi, Acestea se obtin din productie proprie sau prin achizitie. Clasificarea lor se face in fimctie de scopul urmirit in realizarea obiectului de activitate. In cadrul Ordinuhsi ministrubsi finanjelor publice nr, 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementirilor contabile privind situafile financiare anuale individuale i situafile financiare anuale consolidate, cu modificitle si completiril ulterioare, regisim urmatoarele categorii principale de stocuri: 1, materi prime si materiale: a) materi prime; ) materiale consumabile: ‘) materiale auxiliare; i) combustibili; ii materiale pentru ambalat; iv) piese de schimb; v) seminfe si materiale de plantat; vi) faraje; vii) ale materiale consumabile; ) materiale de natura obiectelor de inventar; 2. produetie in curs de execute: a) produse in curs de executie; b) serviein curs de executie; 3. produse: a) semifibricate; ) produse finite; ©) produse reziduale; 4) produse agricole; 4, active biologice de natura stocurilor. Modul de evaluare a stocurilor poate avea drept impact majorarea sau diminuarea rezultatelor entititii Legislata romfineasca stabileste clar care sunt metodele agreate pentru evaluarea stocurlor, att la intrare, ct sila iegire. Utiizarea uneia sau alteia dintre metode este Hisaté la alegerea managementului si este infuenfatd de specificul activitatii societati, Decizia managementului enti va fi inscrisd in manualul de poiitci contabile Odati aleasd metoda, aceasta trebuie pastrati. Legiuitorul permite totusi schimbiri de politic’ contabile in conditi bine justifcate, daci sunt cerute de lege sau dac’ acestea vor duce la obtinerea unor informatii mai relevante sau mai credibilereferitoare la operafiumile entitati. ‘Asa cum am precizat mai sus, legislajia romiineasca stabileste care sunt metodele agreate pentru evahuarea stocurilor, atat la intrare, cat si la iesire. La intrare, stocurile sunt evaluate la: a) costul de achizitie — pentru bunurle procurate cu titty oneros; b)_costul de productie— pentru bunurle produse in entitate; ©) valoarea de aport, stabilta in urma evaluarii— pentru bunurile reprezentind aport la capitakil social; hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) ansent Impact metode! de melvare a slecurlor asupca rez finaeiar 4) vaboarea justi, stabilits de reguli de evalmtori autorizafi — pentru bunurile obfinute cu titly gratuit sau constatate plus la inventariere. La iesivea din entitate sau la darea in consum, de regull, bunurile se evalueazi gi se scad din gestiune la valoarea lor de intrare sau valoarea la cate sunt inregistrate in contabilitate. Aceste valori pot fi calculate prin aplicarea urmitoarelor metode de determinare a costului la iesire: a) metoda costului mediu ponderat (CMP); b) metoda primal intrat — prim iesit (FIFO); ©) metoda ulti intrat — primal iesit (LIFO); 4) metoda pretului cu amanuntul ©) metoda costului standard, a) Metoda costului mediu ponderat Aceasta determind costul fiecdrui element, in fimetie de media ponderati a costurilor elementelor similare existente in stoc la inceputul perioadei si elementelor cumparate sau produse in cursul perioadei. Stocului final i se atribuie costul mediu ponderat calcul. Costul mediu ponderat poate fi determinat periodic sau cu ocazia recepfici ficcdrei noi livari la depozit conform relatiei: Sip thy cup = Sict Ie in care: Sjy —stocul la inceputul perioadei exprimind valori; 1, — intrdrile din cursul perioadei exprimate valorie; Si. — stocul la inceputul perioadei expriménd canttii, J, — intrdrile din cursul perioadei exprimate cantitatv, in fimotie de costul mediu ponderat se determina valoarea iesirlor, fie periodic (la sfarsit de hand), fe dupa recepfia fiecirui ot, conform relaiei: Q.x CMP in care: Ve — valoarea iesirilor; Qe — cantitatea ies Metoda este agreatd de multe entitati deoarece presupune usuringl in aplicare, Este utiizati in eazul stocurlor cumparate la preturidiferite iar in contabiltate stocurile nu sunt individualizate in finctie de costul de achiziie sau de productie al fiecdrui lot. Metoda costului mediu ponderat este un compromis intre FIFO si LIFO. Soldul final se evalueaz ludnd in calcul numiirul de unititirimase in inventar si muiplicate cu pretul mediu pe unitate, Prin utizarea acestei metode se obfine un profit situat intre profitul realizat prin aplicarea metodei FIFO hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) ane202 Impact metode! de melvare a slecurlor asupca rez finaeiar sicel realizat prin aplicarea metodei LIFO. Metoda este agreati si recomandati de IAS 2 Stocuri si de regkmentirile rominesti, Pe ling avantaje, aceasta are si dezavantaje minore: costul de iesire va fi diferit de costul din facturile firnizorilor, costurile nu au aceeasi relevanta. b) Metoda primul intrat — primul iegit ‘Asa cum am aritat mai sus, fiecare metoda de evaluare utiizat va conduce la informatii diferte, find agreati sau nu de managementul financiar al entititi prin polticie contabile aprobate, in fimetie de scopul urmarit si de specificul enti. Metoda FIFO se bazeazi pe faptul cd primele bunuri cumpirate sunt cele dintdi eliberate in productie (producdtor) sau vandute (comerciant). Este formuli agreatl si utilzati de multe societiti, ea putind fi aplicata oricdrei entitati care lucreaz cu consumabile. Utilizarea acestei metode in condifiile cresterii preturilor are ca efecte: + evaluarea iesirlor la costurile cele mai sedizute; * evaluarea stocurilor final la preturile cele mai mari: i + majorarea profituli din exploatare sia impozitului aferent. In conditiile scitderii preturilor, folosirea metodei are ca efecte: + evahuarea iesiilor la costurile cele mai mari: © evaluarea stocurilor la preturile cele mai mici; si + reducerea profituui, a impozituli pe profit si afectarea trezoreriei Este 0 metoda recomandata de IAS 2 si agreati de reglementirile rominesti. Este usor de calculat, iar stocul final este evaluat la cele mai recente preturi, Metoda are dezavantajul c& in perioadele cu fluctuatiisemmificative de pre} poate afecta rezulatul financiar, prin faptul c& iegiile sunt evahuate la costul istoric, in timp ce veniturle sunt evaluate la costurile curente. in Romania, metoda este putin aplicatd, ©) Metoda ultimul intrat — primul iesit ‘Aceasti metoda este considerati o altemativa de calcul al costului la igsirea stocuribor mai putin agreata in contextul aplcirii Standardelor Intemaionale de Contabiltate (IAS 2). ‘Metoda ukimul intrat — primul iegt presupune evaluarea stocuriloriesite ih cursul perioadei la costul de achivitie sau de producti al ultimului lot intrat. La epuizarea fiecdrui lot se va lua in considerare costul urmitorulu lt, in ordinea cronologicd inversd. Ast@l, stocurileiesite din gestiune sunt considerate ca apartinind ukimului lot intrat sievahuate la costul acestuia, Este metoda preferati de entitifi in perioadele de majorare a preturilor (inflajie), deoarece conduce la cresterea valorii consumurilor/esirlr sil micgorarea valorii stocurilor finale, asigurand protectie in conditi de inflatie Este considerati de unii autori cea mai corecti determinare a reauiatului, deoarece costurile curente sunt corelate cu prefurile curente de varzare, indiferent care dintre cantiile intrate sunt vandute sau consumate. Aceste considerente ji creeaz metodei LIFO o serie de avantaje: hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) anae202 Imoactul meted! do ealuare ator sara ecules franar * sunt folosite costurile actuale la data la care elementele de stoc sunt eliberate in productie sau vandute; * este uyor de caleulat; * sunt utiizate prefurie actuale mentionate pe facture de achizite; * in petioadele inflationiste, metoda tinde si stabileascd o valoare mai mic a venitului ix comparatie cu celelalte metode de evaluare, reducdindu-se riscul impozitiri cresteriivenitulti ca urmare a inflaie. Dezavantajele metodei LIFO nu sunt de naturd a determina intreprinderile si nu opteze pentru aplicarea acesteia, in principal in perioadele caracterizate prin hiperinflatie. Aceste dezavantaje sunt cauzate mai ales de faptul c&: * vabarea stocurilor declarati in situate financiare poate fi subevaluata, deoarece reflect valoarea unor stocuri evaluate la preturi vechi, care este nereali comparativ cu valoarea lor la prefuri curente; + este permis de IAS 2 ca tratament altematiy, simu ca tratament de bazii, + nu urndireste distributia normali a elementelor fizice de stoc; * in petioadele cu deflate, metoda tinde si stabile celelalte metode de evaluare; © valoare mai mare a venitulii ih comparatie cu © reflectarea stocurilor in situatill financiare la valori subevaluate denatureazi informatille redate de anumiti indicatori bilantieri (lichiditatea, solvabilitatea, fondul de rulment etc.). Cu toate inconvenientele prezentate, intr-o perioad caracterizat prin cresterea prefurlor, metoda realizeazit 0 ‘mai bund corespondentd intre veniturle si cheluielile curente, cu att mai mult cand atét costurle, cat gi ‘veniturile din valorificare sunt valori curente. 4) Metoda pretului cu aminuntul Aceasta este utlizaté in comertul cu anvinuntul, pentru a determina costulstocurilor de articole numeroase si cu migcare rapida, care au marje similare si pentru care nu este practic si se folosea: metoda. in aceasta situatie, costul bunurilor vandute se calculeazi prin deducerea valorii marjei brute din pretul de vanware al stocurilor, e) Metoda costului standard Metoda este utiizati in principal de catre entitatile cu activititi de productic. Aceasta ia in considerare nivelurile normale ale consumurilor de materiale si consumabile, manoperei, eficienfei si capacitifii de produetie, care trebuie ajustate periodic. Prezentim in cele ce wmeazi un studiu de caz privind impactul metodei de evaluare la iesire a stocurilor asupra rezuitatubui financiar. Studiu de caz Societatea Amix SRL, aviind ca obiect de activitate comerful cu ridicata (definit ca activitatea desfiigurati de comercianfii care cumpari: produse ih cantititi mari in scopul revanzirii acestora in cantititi mai mici ator comercianti sau utiizatori profesionali si colectivi), inregistreaz urmitoarele intra: hips aicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) eie202 0 15.05.2016 20.05.2016 23.05.2016 24.05.2016 26.05.2016 28.05.2016 03.06.2016 14.06.2016 16.06.2016 25.06.2016 26.06.2016 28.06.2016 29.06.2016 Cantitate Cost um (buc.) (lei/buc.) I 2 11,000 1S 6.800 18 3.600 21 8,000 25 7.500 29 4,500 26 7.300 28 5.500 30 3.000 30 4,100 28 2.500 30 3.500 30 8,000 28 Imoactul metode! de ealare a secur asupea eau fnarcar i Valoare intrare (lei) 16.500 12.240 7.560 20.000 20.250 11.700 20.440 16.500 9.000 11.480 7.500 10,500 22.400 Sursa: Prelucrarea autorului dupa situafile finaneiare ale societii. in Data vanzirii 26.05.2016 24.06.2016 30.06.2016 Total ceasi perioadé, societatea imegistreava urmatoarele vanzati: x2 Stoc (buc,) 4 11.000 17.800 21.400 29.400 36.900 41.400 48.700 54.200 57.200 61.300 63.800 67.300 75.300 Cantitate vandutit (bue,) 30,000 20,000 15,000 65.000 Sold dei) 5 16.500 28.740 36,300 56.300 76.550 88.250 108.690 125.190 134.190 145.670 153.170 163.670 186,070 ‘Vom calcula influenja aplicarii de metode de evaluare la iesire diferite asupra rezultatului fnaneiar al entitati. a) Metoda costului mediu ponderat |. Vanzarea din data de 26.05.2016 — 30.000 bue. la un pret de vanware de 2,5 le/bue. Venituri incasate = 30,000 bue. x 2,5 lei/buc. = 75.000 lei Sciderea din gestime a mirfirlor vindute se face la prejul mediu ponderat rezultatinaintea livri, Costuri aferente vanzArii = 30.000 buc. x 2,0745 lei/buc. = 62.235 lei hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) ane202 Impact metode! de evatuare a stcurlorasupra zulu fnarcar| La calculul costurilor prin metoda costului media ponderat se recomanda sa se utiizeze un numa mai mare de zecimale. 2. Vanzarea din data de 24.06.2016 — 20.000 buc. la un pret de vanzare de 3 lei/buc. Venituri incasate = 20,000 buc. x 3 lei/buc. = 60.000 lei Scdderea din gestiune a mirfurilor vindute se face la costul mediu ponderat reuhat inaintea livriri, Costuri aferente vanzarii = 20.000 buc. x 2,6454 lei/buc. = 52.908 lei 3. Vanzarea din data de 30.06.2016 — 15.000 bue. la un pret de vanzare de 3 lei/buc. Venituri incasate = 15,000 buc. x3 lei/buc. = 45.000 lei Sciderea din gestime a mérfirlor vindute se face la prejul mediu ponderat rezultatinaintea ivr Costuri aferente vanzirii= 15.000 bue. x 2,8034 kei/buc, = 42.051 lei Dupa aceste operatiuni, situatia stocului se prezinta asttel: patainnans — Camtiate Castuniar YHMTE sige gg) Cost medi (bue.) (ei/bue.) ded) (bue.) dei) felbue) 0 1 2 asin? 4 sons Is0s206 11.00 =D h.000 «85015000 moosas 600822726 asos2mis 3.600 7s 2140363006968 24.05.2016 8.000 25 20.000 29.400 56.300 1,9150 26.05.2016 7.500 27 20.250 36.900, 76.550 2.0745 sie sooo noTds 523s 6900 asd 204s 28.05.2016 4.500 26 11.700, 11.400, 26.014 22819 03.06.2016 7.300 28 20.440 18.700 46.454 2.4842 wos206 ssw 30st 2am ngs 80d \eas2016 3030 9.000 aw TUSK SA leet an000 26488 52.908 720 sae 84 asosams 410028 tha aaa? 0Is aooe2mis 25m) 750018800 aOR S86 262016 3500300500177 hips aicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) m4e202 Impact metode! de evatuare a stocurlorasupea rezuatul fnarcar| 29,06.2016 8.000 28 22.400 25,300 70,927 2,8034 Tepes -15.000 2,8034 42.051 10.300 28.875 2,8034 30.06.2016 * . - " 2 Sursa: Prelucrarea autorului dupa date ipotetice, Situatia rezuitatului financiar in wma acestor operatiuni este urmatoarea: ‘Vanzari Costuri aferente vanzarilor oe Ome le et ce me ” (lei/bue.) . dei) 30.06.2016 15,000 30 45,000, 2,803 42.051 2.949 Total 65.000 180.000 157.194 22.806 b) Metoda primul intrat — primal iesit 1, Vanzarea din data de 26.05.2016 — 30.000 buc. la un pret de vanzare de 2,5 lei/buc. Venituri incasate = 30,000 buc. x 2,5 lei/buc. = 75.000 lei Scdderea din gestiune a marfivilor vandute se face incepand cu valoarea de intrare aferenta primului lot intrat, Costuri aferente vanziri 15.05.2016 11,000 buc. x 1Slevbuc. = 16.500 kei 20.05.2016 6.800buc. x 18levbuc, = — 12.240 lei 23.05.2016 3.600bue. x 2llevbuc. = — 7.560 lei 24.05.2016 8.000buc. x 2Slevbuc. = — 20,000 lei 26.05.2016 600 buc. x 27levbuc, = ‘1.620 kei Total 30.000 bue. $7,920 lei 2. Vanwatea din data de 24.06.2016 ~ 20.000 bue. la un pret de varvare de 3 le/bue. Venituri incasate = 20.000 bue. x 3 lei/buc. = 60.000 lei Scdiderea din gestiune a mirfirlor vindute se fice incepnd cu valoarea de intrare aferenta primului lot intrat, Costuri aferente vanzarii 26.05.2016 6.900 bu. x 27ieibue, = ‘18.630 ei hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-aricall-1620) anse202 Impact metode! de evatare a stocurlorasupea rezuatul fnarcar| 28.05.2016 4.500buc. x 26leVbuc. = — 11,700 lei 03.06.2016 7.300bue. x 28leVbuc. = 20.440 lei 14.06.2016 1.300 buc. x 3,0 leibue. 3.900 kei Total 20.000 bue. $4,670 lei 3. Vanzarea din data de 30.06.2016 — 15.000 bue. la um pret de vanzare de 3 leifbue. Venituri incasate = 15,000 bue. x3 lei/buc, = 45.000 lei Sciderea din gestiune a mérfirilor vandute se face incepand cu valoarea de intrare aferenté primului lt intra Costuri aferente vanziri 14.06.2016 4.200 buc. =x 3,0 lei/buc. = 12.600 lei 16.06.2016 3.000 bue. x 3,0 keibuc, = ~——9.000 ki 25.06.2016 4.100 buc. x 2,8 lei/bue. 11.480 lei 26.06.2016 2.500 buc. x 3,0 lei/buc. 7.500 lei 28.06.2016 1.200 buc. x — 3,0 lev/buc. = 3.600 lei ‘Total 15.000 bue. 44.180 lei Dupa aceste operatuni,situafia stocului se prezinta ast: Data intririi Cantitate Cost unitar —_Valoare intrare Stoc (buc.) (lei/bue.) (lei) (bue.) 0 1 2 3-1x2 4 15.05.2016 11.000, 15 16.500 11.000 20.05.2016 6.800 18 12.240 17.800 23.05.2016 3.600 24 7.360 21.400 24.05.2016 8,000 25 20,000 29,400 26.05.2016 7.500 27 20,250 36,900 11,000 1s -16.500 25.900 -6.800 18 -12.240 19.100 Iesiri Ia ¥ 3 - 26.05.2016 600 21 7.560 15,500 8.000 25 -20.000 7.500 -600 27 1.620 6.900 28.05.2016 4.500 26 11.700, 11.400 03.06.2016 7.300 28 20.440 18.700 14.06.2016 5.500 30 16.500 24.200 16.06.2016 3.000 30 9.000 27.200 hips maicoccarbusinessmagazinesofprinisaza-aricel-1520) Sold (ei 5 16.500 28.740 36,300 56.300 76.550 60.050 47.810 40,250 20,250 18.630 30,330 50.770 67.270 76.270 one202 egiri la 24.06.2016 25.06.2016 26.06.2016 28.06.2016 29.06.2016 legiri la 30.06.2016 ~6.900 4.500 -1.300 -1.300 4.100 2.500 3.500 8,000 4.200 3.000 4.100 -2.500 -1.200 Imoactu metodel de ealare a secur asupea eau fnarcar 27 26 28 30 28 30 30 28 30 30 28 30 30 Sursa: Prelucrarea autorului dupa date ipotetice. Situafia rezultatulyi fnaneiar in urma ac Data 0 26.05.2016 24.06.2016 30.06.2016 Total Vana Pi Cantitate gee (ove) “Geitbue) 1 2 30.000 25 20,000 30 15.000 30 65.000 ©) Metoda ultimul intrat — primal iegit Venituri (ei) 3=1x2 75.000 60,000 45.000 180.000 -18.630 -11.700 20.440 -3.900 11.480 7.500 10,500 22.400 -12.600 -9.000 -11,480 -7.500 -3.600 tor operafiuni este urmitoarea: Costuri aferente vanzirilor Cost unitar (ei/buc.) 20,300 15.800 8,500 7.200 11.300 13.800 17.300 25.300 21.100 18.100 14,000 11,500 10.300 Costuri aferente vanzirilor (ei) S=1x4 57.920 54.670 44.180 156.770 |. Vanzarea din data de 26.05.2016 — 30.000 bue. la un pret de vanzare de 2,5 le/bue. Venituri incasate Scaderea din gestiune a marfurilor vindute se face incepdnd cu valoarea de intrare aferent ultimului lot intrat. 30.000 bue. x 2,5 lei/buc. = 75.000 lei Costuri aferente vanzirii hips aicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-aricel-1620) 57.640 45.940 25.500 21.600 33.080 40.580 51.080 73.480 60.880 51.880 40.400 32.900 29,300 Profit (lei) sose202 26.05.2016 24.05.2016 23.05.2016 20.05.2016 15.05.2016 Total Imoactul metodel de ealare a secur asigea eau fnarcar 7.500 bue. 8.000 bue. 3.600 bue. 6.800 bue. 4.100 bue. 30.000 bue. 27 leifbue. 2,5 lei/bue. 241 leifbue. 18 leibue, 15 leibue, 20.250 lei 20,000 ei 7.560 ei 12,240 lei 6.150 lei 66.200 lei 2. Vanwarea din data de 24.06.2016 — 20.000 buc. la un pret de vanzare de 3 lei/buc. Venituri incasate = 20.000 bue. x3 le/buc, = 60.000 lei Scaderea din gestiune a marfirilor vandute se fice incepdnd cu valoarea de intrare aferent ultimului lot intrat, Costuri aferente vanzari: 16.06.2016 14.06.2016 03.06.2016 28.05.2016 Total 3.000 bue. 5,500 bue. 7.300 bue. 4.200 bue. 20.000 bu. 3,0 lei/bue. 3,0 leifbue. 28 leifbue. 26 lei/bue. 9,000 lei 16,500 lei 20.440 lei 10.920 lei 56,860 lei 3. Vanzarea din data de 30.06.2016 — 15.000 bue. la un pret de vanzare de 3 lei/buc. Venituri incasate = 15,000 bue. x3 lei/bue. = 45.000 lei Scaderea din gestiune a marfirilor vandute se face incey Costuri aferente vanziri: 29.06.2016 28.06.2016 26.06.2016 25.06.2016 Total 8.000 bue. 3,500 bue. 2.500 buc. 1.000 bue. 15.000 bue. Dupa aceste operatiuni, situatia stocului se prezinta astfel Data intriii 0 15.05.2016 20.05.2016 23.05,2016 24.05.2016 26.05.2016 Cantitate (buc.) I 11,000 6.800 3.600 8,000 7.500 Cost unitar (lei/bue.) 2 1s 18 21 25 27 hips acoccarbusinessmagazinesoiprinisaza-aricell-1620) 28 leivbue. 3,0 lei/bue. 3,0 leivbue. 28 leifbue. Valoare intrare dei) 3=1x2 16.500 12,240 7.560 20,000 20,250 2.400 kei 10,500 lei 7.500 lei 2.800 lei 43.200 lei Stoc (buc.) 11,000 17,800 21.400 29.400 36.900 ind cu valoarea de intrare aferent’ ultimului lot intrat, Sold (lei) 16,500 28.740 36.300 56.300 76.550 wae202 egiri la 26.05.2016 28.05.2016 03.06.2016 14.06.2016 16.06.2016 Tesirila 24.06.2016 25.06.2016 26.06.2016 28.06.2016 29.06.2016 Tesirila 30.06.2016 -7.500 8.000 3.600 6.800 4.100 4,500 7.300 5,500 3.000 “3.000 -5.500 -7.300 4.200 4.100 2.500 3,500 8,000 “8.000 “3.500 2.500 =1.000 Imoactu mete! de ealare a secur asugea eau fnarear 27 25 2 18 1s 26 28 30 30 30 30 28 26 28 30 30 28 28 30 30 28 Sursa: Prelucrarea autorului dupa date ipotetice. -20.250 -20.000 -7.560 -12.240 6.150 11.700 20.440 16.500 9.000 -9.000 -16.500 -20.440 -10.920 11.480 7.500 10,500 22.400 22.400 -10,500 -7.500 -2.800 Situatia rezuitatului financiar in urma acestor operatiuni este wmitoarea: Data 0 26.05.2016 24.06.2016 Cantitate Pret de vanzare (lei/bue.) hips aicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) Venituri (lei) 3=1x2 78.000 60,000 Costuri aferente vanzirilor Cost unitar (lei/buc.) 2,206 2843 29.400 21.400 17.800 11,000 6.900 11.400 18,700 24.200 27.200 24.200 18,700 11.400 7.200 11,300 13.800 17,300 25.300 17.300 13.800 11.300 10.300 Costuri aferente vanzirilor (lei) S=1x4 66.200 56.860 56.300 36.300 28.740 16.500 10.350 22,050 42.490 58,990 67.990 58.990 42.490 22.050 11.130 22.610 30.110 40.610 63.010 40.610 30.110 22.610 19.810 Profit dei) 8.800 3.140 aee202 Impact metode! de evatuare a stcurlorasupea rezutatul fnarcar| 30.06.2016 15.000 30 45.000 2,880 43.200 1.800 Total 65.000 180.000 166.260 13.740 Concluai In fimetie de scopul mari, ranagementul poate alege oricare dintre metodele de mai sus. Recapitulind rezullatele objinute, din punctul de vedere al profituli,situajia se prezint& ast: Costuri aferente Metoda oe van v ino ‘eh, ° 1 2 3 422-3 Costul mediu ponderat 65.000 180,000 157.194 22.806 FIFO 65.000 180,000 156.770 23.230 LIFO 65.000 180,000 166.260 13.740 ‘fn cazul in care managementul urmareste obfinerea unui rezultat mai mare, se poate opta pentru metoda FIFO. Metoda LIFO asigurd cel mai mic rezaitat, costul aferent livrirlor find cel mai apropiat de prejul de vanzare. Rezuitatul obfinut prin metoda costului media ponderat se regiseste intre cele dou reaulate Cantitate Metoda In finele perioadei “einen arn (bue.) ° 1 2 3=1x2 Costul media ponderat 10.300 2.8034 28.875 FIFO 10.300 2.8446 29,300 LIFO 10.300 1.9233, 19.810 Valoarea mai mare a stocului o regisim la metoda FIFO. Aceasta este agreati si datorité fiptului cd costul stocului este mai apropiat de costurile petioadei, Metoda FIFO conduce la un reautat financiar mai mare gi implicit la un impozit pe profit mai mare. in cazul in care intr-o perioadd preturile ihregistreazi reduceri semiificative, situatia financiar’ se inverseaz. Profitul este in scidere si totodata i impozitul pe profit aferent. in condifille aplicirii metodei LIFO, situatia este inversi. Daci preturile sunt in crestere, profitul si impozitul pe profit aferent vor inregistra reduceri, Dac& prefurile sunt in seddere, profiul si impozitul pe profit aferent vor inregistra cresteri. Desi nu este o metod’ agreatd, putind fi ufilzaté doar ca metod’ alternativa, aplicarea ei este beneficd pentru entititi. LIFO tinde sa stabileascd o valoare mai mic a venitului in comparatie cu celelalte metode de evahuare, reducdndu-se riscul impozitiriicreslerii venitului ca umuare a inflaiei. in schimb, metoda costului mediu ponderat, cea mai utilizat’ metoda in Rominia, conduce la obfinerea unui profit situat intre profitul realizat prin aplicarea metodei FIFO si cel realizat prin aplicarea metodei LIFO. Metoda este agreati si recomandat de IAS 2 si de reglementarile rominesti. hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) natsazn Imoactul meted! do ealuare ator sara ecules franar BIBLIOGRAFIE 1. Homgren, Charles T., Datar, Srikant M., Foster, George (2006), Contabilitatea costurilor. O abordare managerialé, Editura Arc, Chisindu. 2. Ordinul ministrului finanjelor publice nr. 1.802/2014 pentru aprobarea Reglementirilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate, publicat in Monitorul Oficial nr, 963/30.12.2014, cu modifcarile si completirile ulterioare Cuvinte-cheie: expertiza si auditul afacerilor, stocuri, cost mediu ponderat, LIFO, FIFO, marfuri, prejuri, rezultatul financiar hips awicoccarbusinessmagazinerofprinisaza-articel-1620) wats