Subventii pentru investitii, provizioane, imprumuturi obligatare si bancare

Curs 4 Contabilitate financiara

conf.univ.dr. Adriana Tiron Tudor
4.1. Subventii pentru investitii
 Sume primite cu titlu gratuit pentru finantarea investitiilor
 Conditie la acordare: entitatea beneficiarã sã cumpere, construiascã sau achizitioneze active imobilizate.
 Se recunosc în bilant ca venit amânat
 Restituirea SI - reducere sold SI cu suma rambursabilã
Se asimileaza subventiilor pentru investitii, imobilizarile
– primite cu titlu gratuit
– constatate plus la inventar
 Valoarea Si se trece treptat la venituri pe masura amortizarii imoblizarilor

13 Subventii pentru investiţii

 131. Subventii guvernamentale pentru investitii
 132. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii
 133. Donatii pentru investitii
 134. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii

Ct.131 Subventii pentru investitii

 CE surse pe termen lung
 FC pasiv
 C: subventii primite sau in curs de primire
 D: subventii pentru investitii virate la venituri
 SC: subventii pentru investitii neincorporate in rezultatul exercitiului.

Exemplu: Subventii pentru investitii

se primeste in cont bancar SI 30.000, pentru procurare utilaj 50.000 si TVA 19%, ce se achita prin banca. DNU 5 ani.
 Subventie de primit 445 = 131 30.000
 Primirea subventiei 5121 = 445 30.000
 Achizitionare utilaj % = 404 59.000
2131 50.000
4426 9.000
 Plata datorie furnizor 404 = 5121 59.000
 Amortizare lunara utilaj 6811 = 2813 833
50.000/ 60 luni = 833
 Trecere lunara a SI la venituri 131 = 7584 500
30.000/ 60 luni = 500

4.2. Provizioane
 sunt datorii probabile cu scadenta incerta.
 trebuie sã fie strict corelate cu riscurile si chel. estimate.
 la data bilantului se revizuiesc, ajusteaza pentru a reflecta cea mai bunã estimare curentã. (majorare, diminuare,
anulare)

1
 se constituie pentru elemente cum sunt:
– litigii, amenzi si penalitãti, despãgubiri, daune, alte datorii incerte;
– cheltuielile de service în perioada de garantie si alte cheltuieli privind garantia acordatã clientilor;
– pensii si obligatii similare;
– impozite;
– alte provizioane.

15 Provizioane
 151 Provizioane
– 1511. Provizioane pentru litigii
– 1512. Provizioane pentru garantii acordate clientilor
– 1514. Provizioane pentru restructurare
– 1515. Provizioane pentru pensii si obligatii similare
– 1516. Provizioane pentru impozite
– 1518. Alte provizioane

 FC pasiv
 C la constituire, majorare (cheltuieli = provizion)
 D la diminuare, anulare (provizion = venit)

Provizioane pentru litigii

 se constituie la sf ex. pentru litigiile aflate in curs, cand exista riscul pierderii litigiului.
 se constituie la nivelul sumei aflate in litigiu
 trebuie constituite pentru reflectarea corecta a profitului net.

Provizioane pentru garantii

 In limita cheltuielilor prevazute pentru efectuarea reparatiilor in perioada de garantie
 Venituri din vanzari bunuri cu garantie X cota medie a cheltuielilor cu reparatiile din exercitiile precedente
 Se anuleaza la expirarea perioadei de garantie

Exemplu: provizion litigii

penalitatile probabile din neachitarea la termen a unei datorii, ce vor fi platite in ex. N+1, sunt de 5.000 lei. In ex. N+1
penalitatile ce trebuie achitate si se achita sunt in suma de 4.000 lei.
 Constituire provizion 6812 = 1511 5.000
 Achitare penalitati 6581 = 5121 4.000
 Anulare provizion 1511 = 7812 5.000

Exemplu: provizion garantii clienti

 O sc livreaza produse finite in valoare de 40.000 lei si TVA pentru care acorda clientilor garantie 1 an.
 Cota medie a ch. Cu remedierea produselor in perioada de garantie realizate in ex pecedent este de 3%
 Constituire provizion 6812 = 1512 1.200
40.000 x 3% = 1.200
 Anulare provizion la expirarea
perioadei de garantie 1512 = 7812 1.200

4.3. Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni

 SA – imprumut prin emisiune de oblig. maxim ¾ din CS
 Obligatiunea- valoare mobiliara negociabila ce ofera detinatorului calitatea de creditor.
2
 Valoare nominala minim 2,5 lei.
 nominative, sau la la purtator
 emise in forma materiala sau dematerializata
 Detinatorul - dreptul de a incasa de la emitent dobanzile aferente sumei date cu imprumut.
 Obligatiuni
• ordinare, cu dobanda fixa sau periodica
• cu prima de rambursare PR=VN – PE
• cu loterie

Imprumuturi obligatare
 161 Împrumuturi din emisiuni de obligatiuni (P)
– 1614 Împr. externe din emis. de obligatiuni garantate de stat
– 1615 Împr.externe din emis. de obligatiuni garantate de bãnci
– 1616 Împr. interne din emis. de obligatiuni garantate de stat
– 1618 Alte împrumuturi din emisiuni de obligatiuni
 1681 Dobânzi aferente împr.din emis. de obligatiuni (P)
 169 Prime privind rambursarea obligatiunilor (A)
– D: prima de rambursare aferenta imprumuturilor contractate
– C: prime de rambursare amortizate
– SD: prime de rambursare neamortizate
 Alte conturi:
– 505 Obligatiuni emise si rascumparate,
– 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea PR a obligatiunilor

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni ordinare

Se emit 1.000 oblig. ce se vand la VN de 10 lei/buc, dob. an 25%. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara si anuleaza.

 Emisiune obligatiuni 461 = 161 10.000

 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 10.000
 Chelt cu dobanda an I 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500
 Chelt cu dobanda an II 10.000 x 25% 666 = 1681 2.500
 Achitarea dobanzii prin banca 1681=5121 5.000
 Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 10.000
 anularea oblig.rascumparate 161 = 505 10.000

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu prime

Se emit 1.000 oblig. VN de 3,5 lei/buc ce se vand cu PV 3 lei cu incasare prin banca. La scadenta se ramburseaza imprumutul
si se amortizeaza prima de emisiune.

 Emisiune obligatiuni % = 161 3.500

461 3.000
169 500
 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 3.000
 Rascumpararea in nr. A oblig. 505 = 5311 3.500
 anularea oblig.rascumparate 161 = 505 3.500
 Amortizare prime de rambursare 6868= 169 500

Exemplu: Imprumut din emisiune de obligatiuni cu loterie

Se emit 2.000 oblig. ce se vand la VN de 15 lei/buc, cu castig in numerar prin loterie 5.000 lei. Dupa 2 ani oblig. se rascumpara
la VN si anuleaza.

 Emisiune obligatiuni 461 = 161 30.000

 Incasare in nr. la VN 5311 = 461 30.000
3
 Castig acordat prin tragere la sorti 668 = 5311 5.000
 Rascumpararea in nr. a oblig. 505 = 5311 30.000
 Anularea oblig.rascumparate 161 = 505 30.000

4.4. Credite bancare

Creditele bancare sunt sume imprumutate de la banci ce trebuie rambursate intr-un anumit termen (scadenta) si pentru care se
achita o dobanda.
 Credite pe termen
– lung (peste 5 ani)
– mediu ( 1-5 ani)
 credite in moneda
– in lei
– In valuta (diferente de curs valutar 665,765)

Credite bancare
 162 Credite bancare pe termen lung
– 1621 Credite bancare pe termen lung
– 1622 Credite bancare pe termen lung neramb. la scadentã
– 1623 Credite externe guvernamentale
– 1624 Credite bancare externe garantate de stat
– 1625 Credite bancare externe garantate de bãnci
– 1626 Credite de la trezoreria statului
– 1627 Credite bancare interne garantate de stat
 1682 Dobânzi aferente creditelor bancare pe t. lung

Exemplu: credite bancare

se contracteaza credit bancar pe 4 ani, 24.000 lei,care se ramburseaza in transe lunare egale. Dobanda anuala 30% se
calculeaza si achita lunar.
 Incasare credit 5121=1621 24.000
 Dobanda luna 1 666 =1682 600
24.000 x 30%:12
 Achitare dobanda 1682=5121 600
 Rambursare rata 1 1621=5121 500
24.000:48 luni
 Dobanda luna 2 666= 1682 587,5
23.500 x 30%:12
 Achitare dobanda 1682=5121 587,5
 Rambursare rata 2 1621=5121 500

Datorii privind imobilizarile financiare

 Actiunile unei SC pot fi cumparate de alta SC sub forma titlurilor imobilizate.
 Societatile pot face parte sau nu din acelasi grup de societati.
 SC ce a cumparat titlurile poate acorda imprumuturi emitentei titlurilor.

 DETINATOR TP acorda imprumut EMITENT TP

Creante imobilizate Datorii priv. Imob.fin.

Datorii privind imobilizarile financiare

 166 Datorii privind imobilizãrile financiare
– 1661 Datorii fatã de soc. afiliate
– 1662 Datorii fatã de soc. cu interese de partic.
 168 Dobanzi
– 1685 Dobânzi la datorii fatã de soc. afiliate
4
– 1686 Dobânzi la datorii fatã de soc. cu int. part.
 167 Alte împrumuturi si datorii asimilate
 1687 Dobânzi la alte împrumuturi si datorii asimilate

Exemplu: Datorii privind imobilizarile financiare

 O filiala primeste de la societatea mama imprumut 8.000 lei, pe care il restituie dupa 18 luni, cand achita si dobanda
de 1.500 lei.

 Primire imprumut 5121=1661 8.000

 Dobanda datorata de filiala 666 = 1685 1.500
 Achitare dobanda 1685= 5121 1.500
 Rambursare imprumut 1661=5121 8.000