AUDITORIA II

TEMA IV - AUDITORIA DE LOS PASIVOS A CORTO Y LARGO PLAZO

Profesor
José Comprés
Examen del Auditor de los Pasivos

Es el proceso de examen y análisis objetivo que realiza el auditor

con el propósito de determinar su existencia real , comprobar la
autorización para incurrir en ellos y su correcta contabilización y
presentación en los estados financieros.

También se le conoce como el conjunto de instrucciones escritas

que le indique al auditor las pruebas, los exámenes y los análisis
que deben realizar en la verificación de dichas partidas con el fin
de que se cumpla a cabalidad con las normas y procedimientos de
auditoría.
Objetivo general de la auditoria de pasivos a coto y
largo plazo

1. Las operaciones de los pasivos en el libro

mayor reflejaron de forma correcta todas las
operaciones que tuvieron lugar el año

El diseño de
pruebas que
proporcionen
una
seguridad
razonable de
que:

2. Las cuentas de los pasivos reflejan integridad

, existencia , exactitud y evaluación .
 1. Determinar que la deuda haya sido contraída
a nombre de la Entidad u Organismo, se ha
registrado y valuado adecuadamente, es
razonable y corresponde a obligaciones reales y
no ha sido cancelada;

2. Se incluyen todas las transacciones que

deben ser reconocidas, validas y ocurridas
Objetivos durante el periodo.
específicos
de la
Auditoria de
3. Evaluar si el control interno existente para
pasivos a
suscribir, registrar y pagar los pasivos es
corto y largo
adecuado.
plazo
4. Determinar que se haya cumplido con los
términos de los compromisos de la deuda;

5. Determinar si existen garantías otorgadas,

gravámenes o restricciones que pesen sobre el
activo y si están registradas adecuadamente;
 6. Determinar si los recursos han sido aplicados
a las multas para los que se solicitan.

7. Verificar que todos los pasivos a corto plazo

estén clasificados y se presentan de acuerdo
con las normas.
Objetivos
específicos
de la
Auditoria de
pasivos a
corto y largo 8. Verificar que los detalles de cuentas cuadran
plazo con el mayor general

9. Verificar que los cargos realizados han sido

por pagos autorizados o notas de abono
recibidas.
Evaluación del control sobre
pasivos a coto y largo plazo

El auditor al evaluar el control interno, debe reconocer claramente las

cuentas que conforman el pasivo,

Las cuentas de pasivo llevan como pares la información de servicios o

bienes que corresponde reclamar a la compañía en cuestión.

Al auditar los pasivos es de vital importancia aplicar la técnica de

confirmación de saldos mediante circularizaciones. Este es uno de los
procedimientos más comunes y fiables a realizar.
 Pruebas de control sobre los pasivos a corto y largo
plazo

1. Realizar las pruebas de cumplimiento de los

En caso de controles sobre los pasivos a corto y largo plazo
aplicar un y determinar la extensión y oportunidad de los
enfoque de procedimientos sustantivos aplicables de
control al auditar acuerdo a las circunstancias.
los pasivos a
corto y largo
plazo, el auditor
debe revisar y
evaluar la solidez
y/o debilidades
del sistema de 2. Preparar un memorando o informe con el
Control Interno y resultado del trabajo , las conclusiones
con base en dicha alcanzadas y los comentarios acerca de la
evaluación: solidez y / o debilidades del control interno , que
requiere tomar una acción inmediata o pueden
ser puntos apropiados para nuestra carta de
recomendaciones
Pruebas sustantivas sobre los
pasivos a corto y largo plazo

El Auditor debe planear y realizar las pruebas

sustantivas de las cifras que muestren los
estados financieros y que sean necesarias de
acuerdo con las circunstancias para concluir
sobre la razonabilidad de los pasivos a corto y
largo plazo.
 Con carácter general para todos los
grupos de pasivos, el auditor:

1- Revisará la política 2-Comprobará las 3- Revisará, analítica y

de la empresa auditada bases de cálculo de documentalmente, los
en cuanto a los criterios dichas operaciones, así ingresos y gastos
de periodificación e como la correcta contabilizados durante el
imputación de ingresos contabilización de los ejercicio económico para
a distribuir en varios saldos que arrojen las determinar que ninguno
ejercicios. cuentas representativas. de importe significativo
no ha sido personificado.

5-Comprobará la
4-En cuanto a las existencia de la
fianzas y depósitos necesaria liquidez para
recibidos, comprobará, proceder a la inmediata
la necesidad y la restitución de las
adecuación de su cantidades recibidas en
cuantía. depósito o fianza, de ser
ello necesario.
 PASIVOS A CORTO PLAZO

El pasivo circulante de una empresa está formado por sus deudas

a corto plazo, que deben ser pagadas en un plazo inferior a los
doce meses. Se trata, por lo tanto, del pasivo exigible a corto
plazo que es circulante ya que no existe intención de que
permanezca en la empresa durante mucho tiempo y está en
constante rotación o movimiento.
 Acumulaciones por pagar
Cantidades estimadas
devengadas para cubrir gastos
dentro del periodo por
obligaciones conocidas como:
a) Las cantidades que pueden
determinarse sólo
aproximadamente (como en el
caso de las provisiones para
pagos de bonos, vacaciones,
regalia)
a) Cuando la persona especifica no
pueda en ese momento ser
designada (como en el caso de
los costos estimados a ser
efectuados en relación con los
servicios garantizados de los
productos vendidos).
 Cuentas por pagar:

Son aquellas deudas que una empresa contrae con

diferentes acreedores o proveedores, producto de haber
adquirido determinados bienes o servicios. Las Cuentas
por pagar pueden ser definidas como obligaciones que
contrae una empresa, como consecuencia de la actividad
económica que realiza.
Procedimientos sustantivos en pasivos a
coto plazo:

2- Verificación del listado de 3- Verificación del adecuado

1- Verificar el cuadre de antigüedad de cuentas por corte de documento en
auxiliar de cuentas por pagar pagar cuentas por pagar

4- Memorándum de búsqueda 5-Envió de confirmaciones de 6-Verificación de

de pasivos no registrados. cuentas por pagar acumulaciones fiscales y de
seguridad social
 1- Verificar el cuadre de auxiliar de cuentas por
pagar
Consiste en verificar que 1.
los saldos de las cuentas 2.
individuales reflejados en
balances, e incluidos y 3.
detallados en la sumaria
de pasivos a corto plazo, 4.
concuerdan con los del
libro auxiliar, donde se
5.
presenta la composición
o el detalle de a quienes
6.
se adeudan los saldos.
7.
Para esto se realiza lo
siguiente:
8.
9.
Se prepara la cedula sumaria de auditoria
Se solicita al cliente el auxiliar de las diferentes cuentas, por
ejemplo el auxiliar de cuentas por pagar.
Se realiza un memorándum donde se incluye el saldo del
pasivo y se hace referencia cruzada a la cedula sumaria.
Se incluye en el memorándum el saldo presentado en el
auxiliar proporcionado por el cliente y se hace referencia
cruzada entre el auxiliar y el memorándum.
Se determina si hay alguna diferencia entre el saldo
presentado en el pasivo y el saldo presentado en el auxiliar.
En caso de haber diferencia se indaga con la gerencia
Se corrobora mediante observación o verificación lo indagado
con la gerencia.
En el auxiliar segregar las cuentas por pagar con saldos
deudores, para propósito del Balance general estas deben
reclasificarse como cuentas por cobrar a proveedores.
Se propone los ajustes o reclasificaciones de auditoria en caso
de ser necesario.
 1- Verificar el cuadre de auxiliar de cuentas por
pagar
Consiste en verificar que 1. Se prepara la cedula sumaria de auditoria
los saldos de las cuentas 2. Se solicita al cliente el auxiliar de las diferentes cuentas, por
individuales reflejados en ejemplo el auxiliar de cuentas por pagar.
balances, e incluidos y 3. Se realiza prueba de suma y extensión del axiliar
detallados en la sumaria 4. Se realiza un memorándum donde se incluye el saldo del
de pasivos a corto plazo, pasivo y se hace referencia cruzada a la cedula sumaria.
concuerdan con los del 5. Se incluye en el memorándum el saldo presentado en el
libro auxiliar, donde se auxiliar proporcionado por el cliente y se hace referencia
cruzada entre el auxiliar y el memorándum.
presenta la composición
o el detalle de a quienes 6. Se determina si hay alguna diferencia entre el saldo
presentado en el pasivo y el saldo presentado en el auxiliar.
se adeudan los saldos.
7. En caso de haber diferencia se indaga con la gerencia
Para esto se realiza lo
8. Se corrobora mediante observación o verificación lo indagado
siguiente:
con la gerencia.
9. En el auxiliar segregar las cuentas por pagar con saldos
deudores, para propósito del Balance general estas deben
reclasificarse como cuentas por cobrar a proveedores.
10. Se propone los ajustes o reclasificaciones de auditoria en caso
de ser necesario.
 2- Verificación del listado de antigüedad de
cuentas por pagar
Consiste en verificar en 1. Se Obtiene del cliente un listado por antigüedad de
verificar si existen una cuentas por pagar detallado por clientes.
antigüedad anormal de 2. Se verifica el listados para validar si hay cuentas por
pasivos a corto plazo, pagar con una antigüedad significativa o que llamen
además de la detección nuestra atención
de cuentas por pagar que 3. Se obtiene el detalle de las facturas que componen los
puedan haberse creado saldos que tienen una antigüedad significativa o que
de forma errónea y que llamen nuestra atención.
han quedado sin
ajustarse durante varios 4. Se indaga con la gerencia la razón por la cual existe
periodos. Para esto se una antigüedad significativa.
realiza lo siguiente: 5. Se realizan procedimientos para comprobar lo
indagado con la gerencia.
6. Se propone los ajustes o reclasificaciones de auditoria
en caso de ser necesario.
3- Verificación del adecuado corte de documento
en cuentas por pagar
Cosiste en verificar 1. Se solicita al cliente los últimos 3 cheques realizados
documentos de algunos antes de finalizar el periodo.
días antes y otros
después del final del a) Se verifica que los cheques mantengan una
periodo, para determinar secuencia numérica lógica y se investiga cualquier
si se han registrado todos salto en la numeración del cheque.
los pasivos por
mercancías y servicios
recibidos de forma b) Se verifica la factura que soporte el cheque,
adecuada. fecha, concepto, constancia entrega del producto
o servicio,

c) Si el servicio corresponde a un servicio recibido se

corrobora que haya sido registrado como un gasto
dentro del periodo

d) Si el servicio o bien esta pendiente de ser recibido

se verifica que se haya contabilizado como un
gasto pagado por anticipado o activo en proceso.
 3- Verificación del corte de documento en
cuentas por pagar (continuación)
Cosiste en verificar 2. Se solicita al cliente los primeros 3 cheques realizados
documentos de algunos después de finalizar el periodo.
días antes y otros
después del final del a) Se verifica que los cheques mantengan una
periodo, para determinar secuencia numérica lógica y se investiga cualquier
si se han registrado todos saldo en la numeración del cheque.
los pasivos por
mercancías y servicios
recibidos de forma b) Se verifica la factura que soporte el cheque,
adecuada. fecha, concepto, constancia entrega del producto
o servicio,

c) Si el servicio corresponde a un servicio recibido

en el periodo auditado se corrobora que haya sido
registrado dentro del periodo auditado el pasivo y
gasto correspondiente.
 4- Memorándum de búsqueda de pasivos no
registrados.
Cosiste en examinar las 1. Solicitamos al cliente las facturas pendiente de pago a la
transacciones
subsiguientes al periodo,
para desglosar los
pasivos no considerados
al cierre del ejercicio
fiscal.
El propósito de este
procedimiento es
documentar el
entendimiento del
adecuado registro de los
pasivos para el periodo
sujeto a auditoria.
fecha de nuestra verificación y validamos si alguna
corresponde al periodo sujeto a auditoria, para esto
realizamos los siguiente:
a) Se verifica la fecha de la factura, para corroborar si la
misma corresponde al periodo auditado.
b) Se verifica que las facturas con fechas del periodo
auditado han sido incluidas en los registros contables
del periodo.
c) Para las facturas que estan pendientes y tienen
fechas del periodo posterior, verificamos la
descripción para validar si los servicios o bienes
fueron recibidos por la compañía dentro del periodo
auditado, en caso de que si, validamos que la
acumulacion por pagar y el gasto correspondiente
haya quedado contabilizado en el periodo.
 4- Memorándum de búsqueda de pasivos no
registrados (continuación).
Cosiste en examinar las 2. Solicitamos un movimiento de todos los cheques emitidos
transacciones con posterioridad al cierre del periodo auditado, y
subsiguientes al periodo, realizamos lo siguiente:
para desglosar los
pasivos no considerados a) Solicitamos los cheques fisicos emitidos desde el 1
al cierre del ejercicio de enero hasta la fecha de nuestra verificación.
fiscal.
b) Verificamos aquellos pagos superiores a $XXXXX
El propósito de este (puede ser nuestro limite de diferencia de auditoria o
procedimiento es la materialidad de desempeño) y aquellos que
documentar el llamaron nuestra atención.
entendimiento del
adecuado registro de los c) Verificamos que los cheques que estuvieran pagando
pasivos para el periodo facturas del periodo auditado, estuvieran afectando
sujeto a auditoria. una cuenta de pasivos y no de gastos.

d) Nos aseguramos que los pasivos correspondientes al

periodo auditado estuvieran provisionados
adecuadamente.
 5-Envió de confirmaciones de cuentas por
pagar
Consiste en enviar cartas a los proveedores con la finalidad de que nos confirmen los
saldos que la Compañía les tiene que pagar al final del periodo. El objetivo es obtener
una comunicación directa de los acreedores sobre la validez de sus saldos con la
empresa.

Para determinar la fecha de la confirmación, el método para solicitar la información y el

numero de proveedores a confirmar se requiere que el auditor aplique el juicio
profesional. Se debe estar atento al riesgo de una selección inapropiada.

Debido a que el principal riesgo asociado de los pasivos es la subvaluación, es decir que
los pasivos están contabilizados por montos menores a los que realmente representan,
es aconsejable seleccionar los proveedores que realizan transacciones importantes con
el cliente, aunque los libros al final del periodo auditado no reflejen un monto importante.

A los acreedores no se les indica en la confirmación el detalle del saldo que tiene el
cliente, es decir la confirmación es abierta, siendo el propio acreedor quien tiene que
indicar las facturas que componen el saldo que tiene en sus registros.
5-Envió de confirmaciones de cuentas por pagar
(continuación)

Para este 1. Seleccionar las partidas a confirmar y preparar un resumen de

procedimiento se confirmación de cuentas por pagar.
realiza lo 2. Solicitar al cliente enviar cartas de confirmación a los
siguiente: proveedores indicando que la respuesta debe ser enviada
directamente a nosotros.
3. Para los proveedores que no han enviado la confirmación
después de un tiempo razonable, solicitar enviar una segunda
solicitud.
4. En caso de que el monto confirmado difiera del monto
presentado el los registros del cliente, indagar con la gerencia
las razones de dicha diferencia.
5. Se realizan procedimientos para comprobar lo indagado con la
gerencia, por ejemplo solicitud al proveedor del detalle de las
facturas que componen el saldo confirmado para validar cuales
facturas especificas componen la diferencia.
5-Envió de confirmaciones de cuentas por pagar
(continuación)

Para este 6. Para las confirmaciones de las cuales no recibimos respuesta

procedimiento se tenemos que realizar procedimientos alternos para obtener
realiza lo evidencia apropiada de la validez de los saldos no confirmados
siguiente: como probando los movimientos que lo componen con los
documentos justificativos, para esto realizamos lo siguiente:
a) Solicitar los el detalle de las facturas que componen el
saldo enviado a confirmar.
b) Para aquellas facturas que han sido pagadas a la fecha de
realizar los procedimientos alternos, hacemos una
verificación del cheque de pago y los soportes del mismo
c) Para las facturas pendientes de pago, verificamos la
factura física y realizamos una verificación de la misma

7. Se propone los ajustes o reclasificaciones de auditoria en caso

de haber identificado algún en error de auditoria en los montos
confirmados o al desarrollar los procedimientos alternos.
 6-Verificación de acumulaciones fiscales y de
seguridad social
Consiste en comprobar 1. Se incluye la información de las acumulaciones en la cedula
que las deudas tributarias sumaria de auditoria.
y con los organismos de 2. Se solicita al cliente el formulario de declaración de IVA o VAT
la Seguridad Social han (en el caso de Dominicana ITBIS), se traza el mismo a la
cedula sumaria y se hace una verificación del pago.
sido puntualmente
3. Se solicita al cliente el formulario de declaración de TSS e
atendidas. Para esto se
INFOTEP, se traza el mismo a la cedula sumaria y se hace
realiza lo siguiente: una verificación del pago.
4. Se solicita el formulario de declaración de retención de
impuestos a los empleados (IR-3), se traza el mismo a la
cedula sumaria y se hace una verificación del pago.
ESPERO QUE EN EL
PROXIMO TEMA SE
ABURRAN UN POCO
MENOS

José Comprés