‫وزارة التعليم العالي والبحث العلمي‬

‫جامعة الجزائر ‪3‬‬

‫كلية العلوم االقتصادية والعلوم التجارية وعلوم التسيير‬

‫مراجعة المخزونات‬

‫من اعداد الطلبة ‪:‬‬

‫بن رابح احسن‬
‫عبد هللا عثمان اسامة‬

‫الفوج ‪20‬‬
‫المجموعة ‪2‬‬
 ‫المقدمة‬

‫يشهد العالم اليوم إهتماما متزايدا بالتدقيق او الرقابة من الشركات والمؤسسات في الدول المتقدمة ‪،‬‬
‫وخاصة بعد األزمات المالية واالنهيارات التي تعرضت لها الشركات‪ .‬إذ تتبع هذه االنهيارات العديد من‬
‫التساؤالت حول دور التدقيق في الحد من هذه االنهيارات‪ .‬ولقد أسهم كبر المشروعات وتعقد عملياتها‬
‫في وضع أنظمة للرقابة تعمل على تشكيل درع واقي لحماية المؤسسة من المخاطر المحدقة بها وتقلل‬
‫من احتمالية التعرض لها إلى الحد األدنى‪.‬‬
‫ومما ال شك فيه فإن اإلدارة هي المسؤولة عن وضع أنظمة الرقابة الداخلية في المؤسسة وذلك بهدف‬
‫المحافظة على موجودات المؤسسة وتسهيل العمل اإلداري واإلسهام في أداءه بكفاءة عالية‪ .‬ويقع على‬
‫عاتق اإلدارة تزويد مختلف األقسام في المؤسسة بالمعلومات وأنظمة التدقيق التي يجب اتباعها والتقييد‬
‫بها ومن ثم االطالع على تقارير االداء كما يجري على أرض الواقع وذلك بغية المساءلة والتطوير‪.‬‬
‫تدقيق المخزونات تعتبر وظيفة تسعى للتخطيط للمخزون بهدف تنظيم حركته والمحافظة عليه وضبط‬
‫تدفق المواد من وإلى المخازن بالكمية المطلوبة والوقت المناسب دون نقص أو تأخير وتسعى الرقابة‬
‫على المخزون إلى تطبيق الخطط الموضوعة والتحقق من اإلجراءات المتبعة في جميع المراحل منذ‬
‫دخول المخزون حتى خروجه والتأكد من أن االجراءات الفعلية هي اإلجراءات المخطط لها‪ ،‬واكتشاف‬
‫القصور ومعرفة األخطاء واالنحرافات والتجاوزات المرتكبة أثناء اإلنجاز‪ ،‬ومن ثم العمل على تحديد‬
‫أسبابها ووضع الحلول لتفاديها مستقبال‪ ،‬وتتم عملية التدقيق على المخزون من خالل عملية الفحص‬
‫والتفتيش والمتابعة المستمرة ‪ ،‬وجمع المعلومات لقياس وتدقيق جميع العمليات التخزينية بأوقات مختلفة‬
‫للتأكد من وجود الكميات المطلوبة حسب ا الموضوعة‪ .‬وتجدر اإلشارة هنا إلى أن الرقابة على‬
‫المخزون تشتمل على جميع األنشطة التي تتعلق بتصميم أو اختيار الطرق واألساليب الالزمة للتأكد من‬
‫سالمة التصرفات واإلجراءات الخاصة بتوفير االحتياجات المطلوبة من المواد وتخزينها والمحافظة‬
‫عليها حتى وقت الحاجة إليها‪ ،‬بما يضمن استمرار الوفاء باحتياجات الجهات الطالبة بالكميات‬
‫والمواصفات المطلوبة وفي المواعيد المحددة من ناحية وحسن استخدام األموال المستثمرة في هذه‬
‫المواد من ناحية أخرى‪.‬‬

‫إشكالية البحث‬
‫مما سبق نطرح سؤال أساسي مفاده ما هو دور التدقيق في تقييم إدارة المخزون ؟ وللوصول إلى عمق‬
‫هذا السؤال سيتم طرح عدة تساؤالت ‪:‬‬
‫ماهي طرق التقييم و أساليب التدقيق المستخدمة بالمؤسسة؟‬
 ‫المبحث األول‪ :‬تدقيق المخزونات‬
‫يلقى المخزون السلعي الكثير من االهتمام لدى العديد من مسؤولي اإلدارة وأطراف الرقابة الداخلية‬
‫والخارجية وكذا المساهمين والمستثمرين والمؤسسات المنافسة والتي تعمل في نفس النشاط‪ ،‬إذ يمثل أحد‬
‫العناصر األساسية في األصول بالرغم أن جميع عناصر األصول والخصوم تلقى نفس االهتمام في‬
‫العملية الرقابية إال أنه يمثل أحد االستخدامات األساسية ألموال المشروع خاصة في المؤسسات‬
‫اإلنتاجية‪ ،‬وهو األمر الذي يتطلب ضرورة التأكد من متابعة اإلجراءات الرقابية وسالمة العمليات‬
‫المتعلقة به من شراء وتخزين وإخراج والتحكم في كل التكاليف المتعلقة بكل عمليات وظيفة التخزين‪.‬‬

‫المطلب االول‪ :‬إجراءات تدقيق المخزونات وصعوباته‪.‬‬

‫تشتمل المخزونات على كل العناصر التي تمر على المخزن‪ ،‬لذا بات من الواضح على المدقق بذل‬
‫العناية المهنية الالزمة للتحقق من عناصر المخزون باعتبار الحركة الكثيرة والمستمرة لعناصره‪ ،‬وقد تم‬
‫التطرق في هذا المطلب إلجراءات تدقيق المخزونات والتي ترتبط باألهداف التي يسعى المدقق لتحقيقها‪.‬‬
‫أوال‪ :‬إجراءات تدقيق المخزونات‪.‬‬
‫‪ 1‬إجراءات التحقق من كمية المخزون الموجود‪.‬‬
‫من الضروري حضور المدقق أو ممثليه عملية الجرد التي تقوم بها المؤسسة والمؤسسة والمسؤولين‬
‫فيها‪ ،‬ومالحظة كفاية اإلجراءات المستخدمة وفعاليتها للقيام بتلك العملية ويقوم المدقق بالتحقق من أن‬
‫المخزون المسجل في البطاقات موجود فعال باختيار عينة عشوائية من أرقام البطاقات والتعرف على‬
‫مدى توافق الرقم بالبطاقة مع المخزون الفعلي‪ ،‬ومالحظة ما إذا كان هناك تحركات للمخزون خالل‬
‫‪1‬‬
‫القيام بالجرد‪.‬‬
‫‪ 2‬إجراءات التحقق من االكتمال والدقة‪.‬‬
‫يتحقق المدقق من أنه قد تم الجرد بدقة للمخزون الموجود فعال وتسجيل قيمته في البطاقات وتم إجراء‬
‫محاسبة عن البطاقات للتأكد من عدم وجود بطاقات مفقودة‪ ،‬ويتحقق من ذلك عن طريق‪:‬‬
‫فحص المخزون للتأكد من تسجيله بالبطاقات‪ ،‬واالستفسار بشأن المخزون في المواقع األخرى‬ ‫‪-‬‬
‫المحاسبة عن كافة البطاقات المستخدمة وغير المستخدمة‪ ،‬للتحقق من عدم فقد إحدى البطاقات‬ ‫‪-‬‬
‫أو إغفالها بشكل متعمد‬
‫تسجيل أرقام البطاقات المستخدمة وغير المستخدمة حتى يمكن إجراء المتابعة التالية؛ ‪ -‬إعادة‬ ‫‪-‬‬
‫جرد الجرد الذي قام به العميل للتأكد من أن الجرد قد تم تسجيله بدقة في البطاقات (يتم أيضا ً‬
‫فحص المواصفات ووحدة الجرد)‬
‫مقارنة الجرد الفعلي مع الملف الرئيسي للمخزون المستمر‬ ‫‪-‬‬
‫تسجيل الجرد الذي قام به العميل إلجراء اختبارات تالية‬ ‫‪-‬‬

‫‪ 1‬ألفين ارينز وجيمس لوبك‪ ،‬ترجمة‪ :‬محمد محمد عبد القادر الديسطى‪ ،‬المراجعة مدخل متكامل‪ ،‬دار المريخ للنشر‪ ،‬القاهرة ‪-‬مصر‪ ،‬بدون طبعة‬
‫ص ‪857-856‬‬
 ‫‪ 3‬إجراءات التحقق من التسجيل المحاسبي والفاصل الزمني‬
‫يسعى المدقق إلى التحقق من أن كل العمليات المتعلقة بالمخزونات تم تسجيلها وفق ما تنص عليه يسعى‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪ ،‬وأن كل الوثائق المدعمة لهذا التسجيل موجودة فعال وأنها تتعلق‬
‫بأحداث مالية متعلقة بالمخزونات‪ ،‬كأن يسجل المحاسب مثال إحدى عناصر المخزونات باالعتماد على‬
‫‪2‬‬
‫فاتورة الشراء ووصالت استالم المخزون وفواتير قيد االستالم‪.‬‬
‫باإلضافة إلى أن المدقق يقوم بتصنيف المخزون على نحو مالئم في البطاقات (التبويب)‪ ،‬كما يقوم‬
‫بالحصول على معلومات للتأكد من المبيعات والمشتريات التي تم تخزينها قد تم تسجيلها في الفترة‬
‫‪3‬‬
‫المناسبة ويتم ذلك بالتحقق من‪:‬‬
‫فحص مواصفات المخزون في البطاقات ومقارنتها مع المخزون الفعلي من المواد الخام‪ ،‬االنتاج‬ ‫‪-‬‬
‫تحت التشغيل‪ ،‬والمنتوجات التامة‬
‫تقييم مدى مناسبة نسبة اإلتمام المسجلة في البطاقات اإلنتاجية تحت التشغيل‬ ‫‪-‬‬
‫التسجيل في أوراق العمل إلجراء متابعة تالية لرقم مستند الشحن األخير المستخدم في نهاية‬ ‫‪-‬‬
‫العام؛‬
‫التأكد من المخزون لألرقام في مستندات الشحن التي تزيد عن الرقم المذكور في النقطة السابقة‬ ‫‪-‬‬
‫قد تم استبعاده من الجرد الفعلي‬
‫فحص المنطقة الخاصة باالستالم في المخزون إلدراج ما يوجد بها من مخزون في الجرد‬ ‫‪-‬‬
‫الفعلي‪.‬‬
‫‪ 4‬إجراءات التحقق من القيمة القابلة للتحقيق والحقوق‬
‫يعمل المدقق على التحقق من استبعاد عناصر المخزون المتقادم أو الذي ال يتم استخدامه أو اإلشارة‬
‫‪4‬‬
‫إليه‪ ،‬كما يتم التحقق من حق المؤسسة على المخزون المسجل في البطاقات بحيث يقوم ب‪:‬‬
‫‪ -‬إجراء اختبار للمخزون المتقادم عن طريق االستفسار من العاملين بالمصنع ومن اإلدارة‪،‬‬
‫واالنتباه إلى العناصر التي يوجد بها ضرر‪ ،‬والتي يوجد بها صدأ‪ ،‬أو يكون عليها غبار‪ ،‬أو التي‬
‫تتواجد في أماكن غير مناسبة‬
‫‪ -‬االستفسار عن بضاعة األمانة أو المخزون الذي يخص مستهلكين ويوجد بالمخزن الخاص‬
‫بالشركة‬
‫‪ -‬النتباه للمخزون الذي يوضع في جانب خاص‪ ،‬وتكتب عليه عالمة تشير إلى عدم امتالك هذا‬
‫المخزون‬
‫وإضافة إلى هذه اإلجراءات التفصيلية يجب أن يسير المدقق في كافة المناطق التي تم إيداع المخزون‬
‫فيها للتأكد ‪ .‬من أنه تم عد كافة عناصر المخزون وتسجيلها في البطاقات‪ ،‬وفي حالة وجود مخزون اخل‬
‫صناديق أو أية حاويات أخرى يجب أن يتم فتحها خالل اختبار الجرد‪ .‬ومن المرغوب فيه أن يتم مقارنة‬
‫المخزون والقيمة النقدية الكبيرة بالجرد في السنة السابقة‪ ،‬والملفات الرئيسية للمخزون كاختبار للمنطقية‪،‬‬
‫وال يجب القيام بهذين اإلجراءين إال بعد أن ينتهي العميل من استكمال الجرد الفعلي‪.‬‬

‫‪ 2‬بوبكر عميروش‪ ،‬دور المدقق الخارجي في تقييم المخاطر وتحسين نظام الرقابة الداخلية لعمليات المخزون داخل المؤسسة‪ ،‬مرجع سبق‬
‫ذكره‪ ،‬ص ‪59‬‬
‫‪ 3‬محمد سمير الصبان عبد الوهاب نصر علي المراجعة الخارجية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية ‪ -‬مصر‪ ،‬بدون طبعة‪ ،2002 ،‬ص ‪337‬‬
‫‪ 4‬محمد سمير الصبان‪ ،‬عبد الوهاب نصر علي‪ ،‬المراجعة الخارجية‪ ،‬نفس المرجع‪ ،‬ص ‪338‬‬
 ‫ثانيا‪ :‬صعوبات تدقيق المخزونات‪.‬‬
‫يعد تدقيق المخزونات أمر معقد وعادة ما يستحوذ على معظم جهد ووقت المدقق نظرا لألسباب التالية‪:‬‬
‫يعد المخزون بوجه عام عنصرا هاما في قائمة المركز المالي‪ ،‬وعادة ما يمثل العنصر األكبر‬ ‫‪-‬‬
‫في الحسابات التي تشكل رأس المال‬
‫المخزون ال يشمل على نوع واحد‪ ،‬بل على عدة أصناف‬ ‫‪-‬‬
‫يقع المخزون في مواقع مختلفة مما يصعب الرقابة والجرد الفعلي؛ ‪ 4‬هناك بعض أصناف‬ ‫‪-‬‬
‫المخزون ذات طبيعة فنية وتقنية خاصة مثل التي تتواجد في مؤسسات صناعة اإللكترونيات‬
‫والمجوهرات والمواد الكميائية ‪ ،‬فقد يضطر المدقق إلى االستعانة بخبير فني لمساعدته في‬
‫عملية التدقيق‬
‫وجود العديد من طرق تقييم المخزون‪ ،‬وعادة ما تمثل ثغرة في مجال التالعب اإلداري خاصة‬ ‫‪-‬‬
‫فيما يتعلق بعدم الثبات في تطبيق إحدى هذه الطرق‪ ،‬وخاصة بالنسبة للشركات المقيدة‬
‫بالبورصة‬
‫إن االتجاه السائد لدى المؤسسات الصناعية الكبرى االعتماد على الحاسوب اإللكتروني في حفظ‬ ‫‪-‬‬
‫وتشغيل بيانات المخزون‪ ،‬مما يجعل المدقق مضطرا الستعمال أدوات تكنولوجية في التحقق من‬
‫المخزون‪.‬‬
‫ثالثا‪ :‬اهداف عملية تدقيق المخزون‬
‫إن تناول األهداف المتعلقة بعملية تدقيق المخزون أمر ضروري للتوصل إلى نتائج مقبولة في هذا‬
‫البحث ‪ ،‬ألنه بمجرد أن يتعرف المدقق على هذه األهداف و الخاصة بكل عملية من العمليات المالية‬
‫داخل المؤسسة يمكنه التعرف على مواطن الخطر و التحريفات التي يمكن أن تحدث و تؤثر على‬
‫‪5‬‬
‫صحة المعلومات المحاسبية ‪ ،‬و تتمثل في ما يلي‪:‬‬
‫االكتمال‬ ‫✓‬
‫الوجود‬ ‫✓‬
‫الملكية‬ ‫✓‬
‫التسجيل المحاسبي‬ ‫✓‬

‫‪ .1‬االكتمال‪:‬‬
‫تظهر القوائم المالية الختامية معلومات محاسبية حول مخزون آخر المدة لقرائها ‪ ،‬لذا يقوم المدقق‬
‫بالتحقق من أن هذه المعلومات كانت نتيجة لمعالجة محاسبية سليمة مفادها أن كل العمليات المتعلقة‬
‫بالمخزون تم تسجيلها محاسبيا و لم يحذف أو ينسى المحاسب أية عملية ليؤكد بعدها صحة هذه‬
‫المعلومات المستقاة من النظام المولد لها و مدى تمثيلها لحقيقة العنصر موضوع التدقيق‬

‫‪ 5‬محمد تهامي طواهر و مسعود صديقي ‪ ،‬المراجعة و تدقيق الحسابات ‪ -‬اإلطار النظري و الممارسة التطبيقية – ديوان المطبوعات الجامعية ‪،‬‬
‫الجزائر ‪ ،2006 ،‬ص‪151‬‬
 ‫‪ .2‬الوجود‪:‬‬
‫يسعى المدقق إلى التأكد من أن المخزون موجود فعال على مستوى المخازن بوجود مستندات تثبت‬
‫ذلك مثل وصالت االستالم الموجودة لدى أمين المخزن ‪ ،‬و إجراء الفحص على بطاقات المخزن و‬
‫ترقيمها و مدی تمثيلها للمخزون الفعلي‪.‬‬
‫‪ .3‬الملكية‪:‬‬
‫تعتبر عناصر المخزونات داخل المؤسسة ملكا لها إلى غاية إثبات العكس ‪ ،‬لذا يجب على التدفق أن‬
‫يتحقق من ملكية المؤسسة لعناصر المخزون عن طريق فحص الفواتير و الحصول على مصادقات‬
‫من الموردين ‪ ،‬كما يجب أن يتأكد المدقق من ملكية المؤسسة للعناصر المخزنة خارج مخازنها‪.‬‬
‫‪ .4‬التسجيل المحاسبي‪:‬‬
‫يسعى المدقق إلى التحقق من أن كل العمليات المتعلقة بالمخزونات تم تسجيلها وفق ما تنص عليه‬
‫المبادئ المحاسبية المتعارف عليها ‪ ،‬وأن كل الوثائق المدعمة لهذا بتسجيل موجودة فعال أنها تتعلق‬
‫بأحداث مالية متعلقة بالمخزونات‪ ،‬كأن يسجل المحاسب مثال إحدى عناصر المخزون باالعتماد على‬
‫فاتورة الشراء و وصوالت استالم المخزون و فواتير قيد االستالم‬
‫‪ .5‬التقييم‪:‬‬
‫ينبغي على المدقق التأكد من صحة تطبيق طرق التقييم التي تنتهجها المؤسسة و التحقق كذالك من‬
‫ثبات طرق التقييم من سنة ألخرى ‪ ،‬و في حالة تغيير المؤسسة لطريقة التقييم الذي من شأنه أن‬
‫يحدث تغيير في صافي الدخل ‪ ،‬لذالك يجب على المدقق أن يتأكد من أن المؤسسة تفصح عن الفرق‬
‫الذي نشأ عن هذا التغيير في شكل مالحظات مرفقة في تقارير مالية‪.‬‬
 ‫الخاتمة‬
‫بالرغم من كثافة المستندات الرقابية الخاصة بعناصر دورة المخزون‪ ،‬والتي تتابع كل‬
‫تحركات المخزون وتحديد الكميات و القيم الخاصة بكل نوع من أنواع المخزونات‪ ،‬فإن‬
‫كل ذلك ال يعتبر كافيا بالنسبة إلدارة المؤسسة و المدقق الخارجي كذلك من أجل تحقيق‬
‫رقابة فعالة على عناصر المخزونات‪.‬‬
‫فمن جهة اإلدارة وبغض النظر عن الوسائل التي تتبعها المؤسسة في تسجيل ومتابعة‬
‫تدفق المخزونات‪ ،‬يجب إجراء جرد فعلي دوري لعناصر المخزون الموجودة‬
‫بالمؤسسة‪.‬‬
‫ومن جهة المدقق الخارجي فمن الضروري أن يتواجد في الوقت الذي يتم فيه الجرد‪ ،‬و‬
‫عن طريق المالحظة المناسبة و االستفسارات التي تقنع المدقق نفسه بفعالية طرق‬
‫الجرد‬
‫لكن تطرقنا في هذا البحث إلى أن إجراء عملية التدقيق لدورة المخزون بشكل شامل من‬
‫طرف المدقق الخارجي تعد معقدة و صعبة خاصة في المؤسسات كبيرة الحجم‪ ،‬و هو‬
‫ما ال يعطي تأكيد مالئم حول صحة المعلومات المحاسبية الخاصة بعناصر درة‬
‫المخزون ‪ ،‬و بالتالي احتمال أن يصدر المدقق رأيه فيما بعد بشكل سليم دون األخذ‬
‫بعين االعتبار األخطاء أو المخالفات التي حصلت في عناصر دورة المخزون ‪ ،‬وهو ما‬
‫يشكل خطر بالنسبة لمستخدمي القوائم المالية‪.‬‬
‫و تحقيقا لهدفي التقليل من تكلفة إجراء عملية التدقيق و اقتصار الوقت من طرف‬
‫المؤسسة و بسبب عدم فاعلية إجراء الفحص الشامل على كل بنود القوائم المالية و‬
‫ظهور تحريفات جوهرية في هذه القوائم ‪ ،‬أي ما يسمى بمخاطر التدقيق كمفهوم حديث‬
‫في مجال التدقيق ‪ ،‬زادت أهمية دراسة و تقييم نظام الرقابة الداخلية في ظل مخاطر‬
‫التدقيق و تحقيق رقابة داخلية فعالة تعكس الواقع الفعلي لعناصر المخزون ‪ ،‬بما يسمح‬
‫للمدقق التعرف على نقاط القوة و نقاط الضعف في نظام الرقابة الداخلية لدورة‬
‫المخزون ‪ ،‬و بالتالي القدرة على تحديد مواطن الخطر و تقدير هذا الخطر بمستوى‬
‫معين‪.‬‬
 ‫قائمة المراجع‪:‬‬
‫ألفين ارينز وجيمس لوبك‪ ،‬ترجمة‪ :‬محمد محمد عبد القادر الديسطى‪ ،‬المراجعة مدخل متكامل‪ ،‬دار‬
‫المريخ للنشر‪ ،‬القاهرة‪ -‬مصر‪ ،‬بدون طبعة ص ‪857-856‬‬
‫بوبكر عميروش‪ ،‬دور المدقق الخارجي في تقييم المخاطر وتحسين نظام الرقابة الداخلية لعمليات‬
‫المخزون داخل المؤسسة‪ ،‬مرجع سبق ذكره‪ ،‬ص ‪59‬‬
‫محمد سمير الصبان عبد الوهاب نصر علي المراجعة الخارجية‪ ،‬الدار الجامعية‪ ،‬اإلسكندرية ‪-‬‬
‫مصر‪ ،‬بدون طبعة‪ ،2002 ،‬ص ‪337‬‬
‫محمد تهامي طواهر و مسعود صديقي ‪ ،‬المراجعة و تدقيق الحسابات ‪ -‬اإلطار النظري و الممارسة‬
‫التطبيقية – ديوان المطبوعات الجامعية ‪ ،‬الجزائر ‪ ،2006 ،‬ص‪151‬‬