Steuerliche Aspekte der

Betriebsübergabe innerhalb der

Familie
von
Dipl. Kfm. Gunther Formhals
Wirtschaftsprüfer und Steuerberater
www.formhals.com
 Vortrag im Rahmen der Veranstaltung:
Unternehmensnachfolge und Unternehmenssicherung

Informationsveranstaltung des Netzwerkes Unternehmensnachfolge –Unternehmenssicherung

Bonn/ Rhein-Sieg

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Möglichkeiten der Betriebsübergabe:

Verschenken Veräußern

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Übertragung durch Verschenken
Steuerliche Konsequenzen:
Übertragung erfolgt: unentgeltlich!
Folge:
Keine Ertragssteuern (Est, Gewst)
Aber evtl. Schenkungssteuer, wenn
keine Freibeträge bzw. keine
Verschonungsregeln greifen
 Übertragung durch Verschenken
• Besonderheit: Übertragung mit
Versorgungsleistung!
• Versorgungsleistung = wiederkehrende
Leistungen in Geld oder Geldeswert (z.B.
Wohnraumüberlassung) auf Lebenszeit
• Wer ist Empfänger? Generationenverbund
• (Geschwister prüfen, langjährige MA,
Haushälterin etc. nein)
BMF Schreiben v. 11.03.2010 zum §10 EstG: BMF IV C 3- S221/09/10004

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 Übertragung durch Verschenken
• Besonderheit: Übertragung mit
Versorgungsleistung!
• Schenker muss Versorgungsleistung
versteuern (§ 22Nr. 1b EstG)
• Beschenkter kann Versorgungsleistung
steuermindernd abziehen (§ 10 Abs. 1 Nr. 1a EstG)
• (die Steuerersparnis des Beschenkten kann höher sein als die
Steuerbelastung des Schenkers)

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 Übertragung durch Veräußern
• Es wird ein Unternehmenskaufvertrag
geschlossen
• Kaufpreis abzüglich Buchwert des über-
tragenen Vermögens = Veräußerungsgewinn

• Vorteil: Veräußerer kann Freibetrag etc.

nutzen, Erwerber hat höhere Abschreibung!

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 Übertragung durch Veräußern
• Hat der Veräußerer das 55 Lebensjahr
vollendet oder ist er dauernd berufsunfähig
• Kann er auf Antrag folgendes einmal im Leben
geltend machen:

• Freibetrag (§ 16 Abs. 4 EstG)

• Ermäßigter Steuersatz (34 Abs. 3 EstG)

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 Übertragung durch Veräußern

• Freibetrag beträgt 45.000 €, er ermäßigt sich

um den Betrag, um den der
Veräußerungsgewinn 136.000 € übersteigt
(d.h. Kein Freibetrag mehr ab 181.000 €
Veräußerungsgewinn)

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 Übertragung durch Veräußern

• Ermäßigter Steuersatz nach §34 Abs. 3 EstG

• Beträgt: 56 % des durchschnittlichen
Steuersatzes, mindestens jedoch 14 %

• (ansonsten immer „Fünftelregelung“ möglich)

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Grundstücke im Betriebsvermögen
• Gefahr der Aufdeckung stiller Reserven bei
Zurückbehalt des betrieblich genutzten
Grundstücks!
• Zum Beispiel bei anschließender Vermietung
bzw. Betriebsverlagerung
• Häufig wird das Unternehmen seit
Jahrzehnten in der eigenen Immobilie
betrieben: Buchwert sehr gering,
Verkehrswert sehr hoch!

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Grundstücke im Betriebsvermögen
• Konsequenz der Aufdeckung stiller Reserven
bei Zurückbehalt des betrieblich genutzten
Grundstücks:
• Es kommt steuerlich zu einer Entnahme des
Grundstücks aus dem Betriebsvermögen
• Diese Entnahme erfolgt zum Verkehrswert!
• Folge: Schenker oder Veräußerer muss
Entnahmegewinn versteuern den er gar nicht
in Form von Geld hat!
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Grundstücke im Betriebsvermögen
• Lösungsvorschläge:
• „Betriebsverpachtung im Ganzen“
• Gründung einer Personengesellschaft mit
Beschenktem bzw. Erwerber unter Beteiligung
des Grundstückseigentümers
• Einbringung des Grundstücks in ein anderes
Betriebsvermögen des Grundstückseigentümers
• Einbringung in eine gewerblich geprägte
Personengesellschaft (GmbH & Co KG)

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:

• Einzelunternehmen wird übertragen (Asset deal)

• Anteil an einer Personengesellschaft wird
übertragen (Asset deal)
• Anteil eine Kapitalgesellschaft (z.B. GmbH) wird
(share deal)
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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:

• Einzelunternehmen wird übertragen (Asset

deal)
• Die bisherigen Ausführungen gelten
uneingeschränkt

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:
• Anteil an einer Personengesellschaft wird
übertragen:
• Übernahme eines negativen Kapitalkontos als
Kaufpreis?
• Wirtschaftsgüter (Grundstück)wurden bisher
der Gesellschaft überlassen und nicht
mitübertragen? Entnahme!

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:

• Anteil an einer Personengesellschaft wird

übertragen:

• Schenkung: wie oben, keine Ertragsteuern

aber ggfs. Schenkungsteuer

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:
• Anteil an einer Personengesellschaft wird
übertragen:

• Veräußerung:
• 100% vom Anteil, also kein Stufenmodell
• Freibetrag wird in voller Höhe gewährt, also nicht
entsprechend dem Anteil an der Gesellschaft
• Tarifermäßigung wird gewährt,
• Beides nur einmal im Leben
• Erwerber hat erhöhte Abschreibung
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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:
• Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share
deal)
• Wirtschaftsgüter (Grundstück)werden der
Gesellschaft überlassen und nicht
mitübertragen? Entnahme!

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:
• Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share
deal)
• Schenkung:
• Schenkungsteuer bei überschreiten der
Freibeträge, keine Begünstigung des
Betriebsvermögens bei Beteiligung unter 25%

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 Rechtsformspezifische
Besonderheiten:
• Anteil an einer GmbH wird übertragen: (share
deal)
• Veräußerung:
• Freibetrag und Tarifermäßigung wird nicht
gewährt, aber günstiger Steuersatz bei jeder
Veräußerung
• Erwerber hat keine Abschreibung auf dem
Kaufpreis der Anteile!

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Schenkungsteuer Betriebsvermögen
(derzeitige Regelung!!)
Lohnsummenregelung derzeit ab 20
MA anwendbar, zukünftig ab 3 MA?

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 Schenkungsteuer allgemein
• Persönliche Freibeträge:

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 Schenkungsteuer allgemein:
• Steuersätze:

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 Zum Abschluss ein Zitat:

Nichts ist so konstant wie der Wandel!

(Heraklit, griechischer Philosoph)

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