Da documentação que registra a contabilidade externa, são fornecidos os seguintes dados.

1. Estoques iniciais

Unidades Valor/unidade Valor total

m.p.X 100.00 5.00 500.00
m.p.Y 50.00 10.00 500.00
P1 15.00 110.00 1,650.00
P2 5.00 160.00 800.00

2. Estoques finais

Unidades
m.p.X 70.00
m.p.Y 40.00
P1 10.00
P2 20.00

3. Vendas e preços de venda do exercício.

P1 P2 Ingresso total
Vendas (unidades) 500.00 200.00 100,000.00
Preço venda 200.00 250.00 50,000.00

4. Compras de matéria-prima.

Unidades Preço/unidade Gasto total

m.p.X 1,000.00 6.00 6,000.00
m.p.Y 500.00 8.00 4,000.00

5. Gasto de mão-de-obra 5,000.00

6. Gastos gerais

Preço
Combustível 20,000.00
Aluguel de máquinas 10,000.00
Energia elétrica 15,000.00
Amortização de máquinas 50,000.00
Prêmios de seguros 2,000.00
Limpeza 5,000.00
Edificação 4,000.00
Total 106,000.00

Como podemos observar, com a informação da contabilidade externa é imposível estabelecer o custo dos produtos e as margens e resultados da empresa.
Em consequência, a contabilidade de custos implanta um sistema informativo interno, através do qual é possível obter a informação necessária para alcançar este objetivo.
Para alcançar este objetivo utiliza-se um método contábil interno, o qual é dividido em uma série de etapas.

1. Classificação.
2. Afetação.
3. Localização.
4. Imputação.
5. Determinação do custo do produto.
6. Determinação das margens e resultados.

A contabilidade de custos tem como finalidade determinar o custo do produto. Desta forma, é preciso conhecer a produção do exercício = Vendas - Estoques iniciais + Estoques finais.

P1 P2
Produtos fabricados 495.00 215.00

Produção que está abaixo da produção máxima, potencial ou normal.

P1 P2
Prod máxima 600.00 250.00

1. A primera fase é a classificação dos custos.

1.1. A matéria-prima é um custo direto e variável.

1.2. A mão-de-obra precisa de sua análise para efetuar sua classificação.

A classificação de mão-de-obra realizada pela empresa é a seguinte:

Transformação Comercialização Administração Total

Direta Indireta
Fixa Variável
2,000.00 500.00 1,000.00 700.00 800.00 5,000.00

E da mão-de-obra direta corresponde a duas categorias de trabalho.

CAT1 CAT2
500.00 1,500.00

1.3. Os gastos gerais, classificam-se em variáveis e fixos.

CUSTOS VARIÁVEIS Preço

Combustível 20,000.00
Aluguel de máquinas 10,000.00
Energia elétrica 15,000.00
Amortização de máquinas 50,000.00
Total 95,000.00

CUSTOS FIXOS Preço

Prêmios de seguros 2,000.00
Limpeza 5,000.00
Edificação 4,000.00
Total 11,000.00

2.A segunda fase é a afetação dos custos dos produtos. A afetação determina os custos diretos.

2.1. Afetação dos custos da matéria-prima

A variável relevante para efeito da contabilidade interna não é a compra de matéria-prima, senão seu consumo = compras - Estoques iniciais + Estoques finais.

m.p.X 1,030.00
m.p.Y 510.00

Entretanto, conhecer o consumo total de matéria-prima não é suficiente, é preciso saber como este foi distribuído entre os produtos. Em função das partes de consumo,
os quilogramas de matéria-prima consumidos por cada produto é a seguinte.

P1 P2 Total
m.p.X 400.00 630.00 1,030.00
m.p.Y 200.00 310.00 510.00

O custo de matéria-prima elabora a correspondente ficha de valoração de estoques.

Matéria-prima X Matéria-prima X
Unidades Preço Saldo Unidades Preço Saldo
Est i 100.00 5.00 500.00 Est i 50.00 10.00 500.00
Compras 1,000.00 6.00 6,000.00 Compras 500.00 8.00 4,000.00
Custo Médio 1,100.00 5.91 6,500.00 Custo Médio 550.00 8.18 4,500.00
Consumo 1,030.00 5.91 6,086.36 Consumo 510.00 8.18 4,172.73
Est f 70.00 5.91 413.64 Est f 40.00 8.18 327.27

Tomando a informação das fichas de inventário, o custo total da matéria-prima seria

m.p.X. m.p.Y
6,086.36 4,172.73

E sua afetação ao produto se realizará multiplicando-se os quilogramas consumidos de cada matéria-prima por produto pelo custo médio do quilograma

P1 P2 Total
m.p.X 2,363.64 3,722.73 6,086.36
m.p.Y 1,636.36 2,536.36 4,172.73
Total 4,000.00 6,259.09

Desta forma já temos o primeiro componente do custo do produto, o da matéria-prima.

2.1. Afetação de mão-de-obra direta

A afetação do custo de mão-de-obra realiza o controle do tempo de trabalho da mão-de-obra, efetuando-se as partes de trabalho que fornecem a informação para poder conhecer
o tempo que cada categoria laboral dedicou a cada produto. Da análise e processamento destas partes do trabalho, obtém-se que as horas totais trabalhadas são as seguintes:

Capítulo 3 - Repaso Ejercicio 2

 P1 P2 Total
CAT1 500.00 200.00 700.00
CAT2 100.00 300.00 400.00

Se dividirmos o custo total de cada categoria laboral pelo número de horas trabalhadas, obteremos o custo por hora para cada uma delas.

CAT1 CAT2
0.71 3.75

E sua afetação ao produto se realizará multiplicando-se as horas de cada categoria laboral por produto pelo custo/hora

P1 P2 Total
CAT1 357.14 142.86 500.00
CAT2 375.00 1,125.00 1,500.00
Total 732.14 1,267.86

Desta forma já temos o segundo componente do custo do produto, a mão-de-obra direta.

3. A terceira fase consiste na localização dos gastos gerais, ou seja, dos custos indiretos nas seções para, posteriormente, serem imputados aos produtos.
Destaca-se que o custo da mão-de-obra indireta, tanto variável quanto fixa, será adicionada aos gastos gerais iniciais.
Para conseguir este objetivo, a contabilidade de custos deve definir as unidades físicas por critério de divisão dos gastos gerais entre as seções da empresa

CUSTOS VARIÁVEIS Preço Critério divisão

Mão-de-obra 1,000.00 Horas/homem
Combustível 20,000.00 Km
Aluguel de máquinas 10,000.00 Horas/máquina
Energia elétrica 15,000.00 Kw
Amortização de máquinas 50,000.00 Horas/máquina
Total 96,000.00

CUSTOS FIXOS Preço Critério divisão

Mão-de-obra 500.00 Horas/homem
Prêmios de seguros 2,000.00 Valores ativos
Limpeza 5,000.00 m2
Edificação 4,000.00 m2
Total 11,500.00

Posteriormente, deve-se estabelecer as unidades físicas de cada critério de divisão para cada seção homogênea definida pela contabilidade de custos.

CUSTOS VARIÁVEIS Sec1 Sec2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Mão-de-obra 500.00 300.00 20.00 10.00 0.00 0.00 830.00
Combustível 0.00 0.00 0.00 0.00 2,000.00 50,000.00 52,000.00
Aluguel de máquinas 15.00 40.00 6.00 8.00 0.00 0.00 69.00
Energia elétrica 1,000.00 4,000.00 200.00 300.00 600.00 500.00 6,600.00
Amortização de máquinas 400.00 150.00 50.00 60.00 0.00 0.00 660.00

CUSTOS FIXOS Sec1 Sec2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Mão-de-obra 20.00 30.00 5.00 10.00 0.00 0.00 65.00
Prêmios de seguros 20,000.00 10,000.00 2,500.00 1,000.00 17,500.00 9,000.00 60,000.00
Limpeza 40.00 60.00 30.00 5.00 30.00 65.00 230.00
Edificação 20.00 40.00 5.00 4.00 10.00 12.00 91.00

Calcula-se o custo unitário de cada critério de divisão, dividindo o custo total entre o número total de unidades físicas.

CUSTOS VARIÁVEIS Custo Unidade

Mão-de-obra 1.20
Combustível 0.38
Aluguel de máquinas 144.93
Energia elétrica 2.27
Amortização de máquinas 75.76

CUSTOS FIXOS Custo Unidade

Mão-de-obra 7.69
Prêmios de seguros 0.03
Limpeza 21.74
Edifícação 43.96

3.1. Uma vez obtido o custo unitário pelo critério de divisão, efetua-se a divisão primária através da qual localizam-se os custos nas seções.
Para tanto, multiplica-se o custo unitário por critério de divisão pelo número de unidades consumidas por cada seção.

CUSTOS VARIÁVEIS Sec1 Sec2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Mão-de-obra 602.41 361.45 24.10 12.05 0.00 0.00 1,000.00
Combustível 0.00 0.00 0.00 0.00 769.23 19,230.77 20,000.00
Aluguel de máquinas 2,173.91 5,797.10 869.57 1,159.42 0.00 0.00 10,000.00
Energia elétrica 2,272.73 9,090.91 454.55 681.82 1,363.64 1,136.36 15,000.00
Amortização de máquinas 30,303.03 11,363.64 3,787.88 4,545.45 0.00 0.00 50,000.00
Custo autônomo 35,352.08 26,613.09 5,136.09 6,398.74 2,132.87 20,367.13 96,000.00

CUSTOS FIXOS Sec1 Sec2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Mão-de-obra 153.85 230.77 38.46 76.92 0.00 0.00 500.00
Prêmios de seguros 666.67 333.33 83.33 33.33 583.33 300.00 2,000.00
Limpeza 869.57 1,304.35 652.17 108.70 652.17 1,413.04 5,000.00
Edificação 879.12 1,758.24 219.78 175.82 439.56 527.47 4,000.00
Custo autônomo 2,569.20 3,626.69 993.75 394.78 1,675.07 2,240.52 11,500.00

Observa-se que a soma dos custos das seções coincide com a soma dos custos segundo sua natureza.
Sendo assim, os gastos iniciais gerais encontram-se localizados nas seções.

3.2. As seções estabelecidas pela empresa para receber os custos indiretos evidenciam a existência de duas seções auxiliares: reparação e manutenção. Estas duas
seções efetuarão a divisão secundária ou subdivisão de seus custos em relação a outras seções, posto que, estas duas seções não têm uma relação direta com os produtos; ou seja,
os serviços prestados são consumidos pelo resto das seções e não pelos produtos. Estas seções são denominadas de seções principais e são as encarregadas de, no caso das
seções de transformação, servir de veículo para imputar os custos aos produtos.
As unidades físicas por critério de divisão das seções auxiliares são as seguintes.

Unidade Seç1 Seç2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Reparação Horas/reparação 40.00 20.00 2.00 4.00 6.00 8.00 80.00
Manutenção Partes de manutenção 40.00 60.00 4.00 2.00 20.00 10.00 136.00

Observar-se que existe auto-consumo e prestações recíprocas entre as seções auxiliares. Esta circunstância supõe a definição de um sistema de equações para obter
um custo unitário por hora de reparação e de trabalho, que permite dividir os custos das seções auxiliares às seções principais, de forma que distribuam todo o custo autônomo, não
permanecendo com nenhum custo.

A existência de custos fixos e variáveis obriga a realização de dois sistemas de equações para calcular o custo unitário por hora de reparação e manutenção. Isto ocorre porque enquanto os custos variáveis se imputem em sua totalidade ao produto, os custos fixos, além de
imputar custos ao produto, têm associado o custo de subatividade, que é necessário separar para não imputar no produto.

Sistema de equações. Custo variável

Reparação 78.00 x Cr = 5,136.09 + 4.00 x Cm
Manutenção 134.00 x Cm = 6,398.74 + 4.00 x Cr

Cr = 65.85 + 0.05 x Cm
Cm = 47.75 + 0.03 x Cr
Cm = 47.75 + 1.97 + 0.00 x Cm

Cm = 49.79
Cr = 68.40

Sistema de equações. Custo fixo

Reparação 78.00 x Cr = 993.75 + 4.00 x Cm
Manutenção 134.00 x Cm = 394.78 + 4.00 x Cr

Cr = 12.74 + 0.05 x Cm
Cm = 2.95 + 0.03 x Cr
Cm = 2.95 + 0.38 + 0.00 x Cm

Cm = 3.33
Cr = 12.91

Utilizando o custo variável e fixo calculado efetua-se a subdivisão dos custos das seções auxiliares às seções principais, multiplicando-se este custo unitário pelo número de horas de reparação e de partes de manutenção consumidos por cada seção.

CUSTOS VARIÁVEIS Seç1 Seç2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total

Custo autônomo 35,352.08 26,613.09 5,136.09 6,398.74 2,132.87 20,367.13 96,000.00
Reparação 2,736.03 1,368.02 0.00 273.60 410.40 547.21 5,335.26
Manutenção 1,991.74 2,987.62 199.17 0.00 995.87 497.94 6,672.34
Total 40,079.86 30,968.73 5,335.26 6,672.34 3,539.14 21,412.28 96,000.00

Reparação Manutenção
O que dá = 5,335.26 6,672.34 = O que dá
igual ao que recebe = 5,335.26 6,672.34 = igual ao que recebe
No qual o custo de reparação é = 0.00 0.00 = No qual o custo de manutenção é

Capítulo 3 - Repaso Ejercicio 2

CUSTOS FIXOS Seç1 Seç2 Reparação Manutenção Administração Comercialização Total
Custo autônomo 2,569.20 3,626.69 993.75 394.78 1,675.07 2,240.52 11,500.00
Reparação 516.45 258.22 0.00 51.64 77.47 103.29 1,007.08
Manutenção 133.26 199.89 13.33 0.00 66.63 33.32 446.42
Total 3,218.91 4,084.81 1,007.08 446.42 1,819.17 2,377.12 11,500.00

Reparação Manutenção
O que dá = 1,007.08 446.42 = O que dá
igual ao que recebe = 1,007.08 446.42 = igual ao que recebe
No qual o custo de repação é = 0.00 0.00 = No qual o custo de manutenção é

Observa-se que a soma dos custos variáveis e fixos nas seções principais coincide com a soma de custos segundo sua natureza.

4.A seguinte fase é a imputação, que consiste em atribuir os custos das seções aos produtos.
Os custos fixos e variáveis calculados na fase anterior são:

SEC1 SEC2 Total

CF 3,218.91 4,084.81 7,303.71
CV 40,079.86 30,968.73 71,048.58

Para poder imputar os custos das seções de transformação aos produtos é necessário conhecer o número de horas que cada seção dedicou para cada produto. Para isto, a contabilidade
de custos terá projetado as partes da atividade das seções, onde se registrará o número de horas trabalhadas por produto.

P1 P2 Total
SEÇ1 60.00 100.00 160.00
SEÇ2 200.00 400.00 600.00

Isto significa que, se dividirmos o número total de horas trabalhadas por produto entre a produção real, obteremos o tempo unitário por produto.

P1 P2
SEC1 0.12 0.47
SEC2 0.40 1.86

As seções produtivas encontram-se abaixo de sua capacidade produtiva normal ou potencial.

Produção potencial Produção real

P1 600.00 495.00
P2 250.00 215.00

Para calcular as horas de subatividade é preciso transformar a produção máxima em horas máximas, dado que o produto 1 e 2 não são comparáveis pois são heterogêneos e distintos. O que se pode comparar, em relação à homogeneidade, são as horas de atividade das seções para
o produto 1 e 2.

P1 P2 Total
SEC1 72.73 116.28 189.01
SEC2 242.42 465.12 707.54

Portanto, a diferença entre as horas máximas e reais dará as horas de subatividade de cada seção produtiva.

SEC1 29.01
SEC2 107.54

Determinadas as horas reais dedicadas a cada produto e as horas de subatividade de cada seção, a sua quantificação poderá ser efetuada. Para isto, será estabelecido o custo por hora da seção, sendo
a unidade para quantificar o custo. Para calcular o custo por hora variável divide-se o custo total de cada seção entre as horas reais. Entretanto, para os custos fixos, o custo fixo total de cada seção
é dividido entre as horas potenciais ou máximas de cada seção.

SEC1 SEC2
CF 17.03 5.77
CV 250.50 51.61

Calculado o custo por hora fixa e variável de cada seção, multiplica-se pelas horas de subatividade e obtém-se o custo da subatividade.

SEC1 494.00
SEC2 620.86

Obtém-se o custo fixo e variável de cada produto, multiplicando-se o custo por hora fixo e variável pelo número de horas dedicadas à fabricação do produto 1 e 2.

P1 P2 Subatividade Total
CF SEC1 1,021.84 1,703.07 494.00 3,218.91
SEC2 1,154.65 2,309.30 620.86 4,084.81
CV SEC1 15,029.95 25,049.91 40,079.86
SEC2 10,322.91 20,645.82 30,968.73
Total 27,529.34 49,708.09 1,114.86

Comprova-se, portanto, que os custos totais variáveis e fixos das seções coincidem com os custos que se obtém pela soma dos custos variáveis e fixos do produto 1 e 2, no caso dos custos fixos, além da subatividade.
Valor estimado do custo padrão de produção por produto

5. A determinação do custo total de produção do produto 1 e 2 implica unicamente na soma dos custos, calculados anteriormente, da matéria-prima, da mão-de-obra direta e das seções produtivas.

P1 P2
m.p. 4,000.00 6,259.09
m.o.d. 732.14 1,267.86
Seções 27,529.34 49,708.09
Total 32,261.49 57,235.04

E divide-se pelas unidades produzidas de produto 1 e 2, obtendo-se o custo unitário de produção.

P1 P2
Produção 65.17 266.21

6. A última fase do método contábil interno supõe a determinação das margens e resultados. Para isto, é preciso conhecer o custo das vendas, o qual se obtém da valoração do depósito dos produtos terminados 1 e 2.

Produto1 Produto2
Unidades Preço Saldo Unidades Preço Saldo
Exi 15.00 110.00 1,650.00 Exi 5.00 160.00 800.00
Produção 495.00 65.17 32,261.49 Produção 215.00 266.21 57,235.04
Custo Médio 510.00 66.49 33,911.49 Custo Médio 220.00 263.80 58,035.04
Vendas 500.00 66.49 33,246.56 Vendas 200.00 263.80 52,759.13
Exf 10.00 66.49 664.93 Exf 20.00 263.80 5,275.91

A conta de resultados análitica é o documento de síntese elaborado pela contabilidade de custos que informa as margens e os resultados.

P1 P2 Total
+ Entrada bruta das vendas 100,000.00 50,000.00 150,000.00
- Custo das vendas (33,246.56) (52,759.13) (86,005.69)
= Margem industrial 66,753.44 (2,759.13) 63,994.31
- Custos comerciais (17,492.43) (6,996.97) (24,489.40) Os custos comerciais = 24,489.40 distribuem-se em função das unidades vendidas
= Margem comercial 49,261.02 (9,756.10) 39,504.92
- Custos de administração (6,158.31) P1 P2 Total
= Resultado analítico da atividade 33,346.61 500.00 200.00 700.00
- Custo de subatividade (1,114.86)
= Resultado do Período 32,231.75 Calcula-se o custo unitário por unidade vendida de comercialização = 34.98

Capítulo 3 - Repaso Ejercicio 2