Lunes 27 de marzo

Unidad V: Impuestos

Concepto. Diferencia con los otros tributos. Naturaleza jurídica. Fundamentos ético-
políticos. Fines fiscales o extrafiscales. Impuestos con afectación específica.
Clasificaciones: a) ordinarios y extraordinarios; b) personales o subjetivos y reales u
objetivos; c) fijos, proporcionales, progresivos y regresivos; d) directos e indirectos
(distintos criterios clasificatorios); e) otras clasificaciones.
Efectos económicos de los impuestos: anuncio, percusión, traslación (análisis de los
diferentes supuestos y condiciones), incidencia. Difusión y sus formas. Amortización
y capitalización. Impuesto óptimo y neutral. Efectos políticos, morales y psicológicos.

Tributo tasas contribuciones: recursos de carácter tributario

¿Por qué contraprestación? Porque se da entre dos partes. Todo ingreso que pueda
tener el estado en virtud de una ley. No hay tributo, tasa o contribución, impuesto
sin la exigencia de una ley. No es un acuerdo, tiene que haber una ley.
La prestación generalmente dineraria pero no implica que exista un impuesto donde
el sujeto obligado a tener que cumplir con esa obligación entregue una suma de
dinero. Puede entregar un bien y eso no hace que cambie la naturaleza del impuesto.
No necesariamente implica que sea pecuniaria O la cancelación de bonos o títulos de
deuda, eso es un pago en especie y no implica que la naturaleza de lo que recibe el
estado sea un impuesto.
Es una prestación de Carácter patrimonial, generalmente pecuniaria por un sujeto
obligado en virtud de la existencia de una ley. El sujeto obligado al pago de ese
impuesto es en virtud de una ley y esta tiene hechos relevantes; que es una
capacidad contributiva. Significa que el impuesto tiene como característica hechos
relevantes de capacidad contributiva. ¿Qué es la capacidad contributiva? Aptitud
que tiene un sujeto de contribuir con el Estado y que se mide de tres formas esa
capacidad contributiva. Dado que determinan la capacidad contributiva de los
ciudadanos, la cual es la forma en la que se exterioriza la riqueza. Se puede
exteriorizar de 3 formas:
- Patrimonio → Bienes Personales
- Ingreso/ Renta → Impuesto a las ganancias
- Consumo → I.V.A
El fundamento del impuesto radica en la existencia de capacidad contributiva del
sujeto pasivo, sin existir o requerir otro elemento para el nacimiento de la
obligación. Se recauda para satisfacer necesidades públicas que responden de las

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peticiones y demandas de la sociedad. No tienen una finalidad específica. Son la
renta general del Estado.
Existe la ley la del impuesto a las ganancias tiene como hecho generado de capacidad
contributiva, las rentas que tienen los sujetos. El sujeto que verifica lo que está
previsto en el hecho generador (en el impuesto) obtiene renta, van a tributar el
impuesto a las ganancias. Obligados al pago de ese tributo. Ese tributo capta
capacidad contributiva INGRESO, quien no percibe ingresos, no está obligado al pago
del impuesto.
Entonces para estar obligado al pago del impuesto tiene que haber una relación de
Sujeto activo, sujeto Pasivo (persona humana o persona jurídica) la persona humana
verifica lo que está previsto en la ley. Si esta dice que, si el patrimonio supera un
determinado monto, está obligado al pago del tributo, si no paga hay sanción.
El congreso lo previo de manera genérico. Si estoy por fuera, no estoy obligado al
pago de tributo. Si estoy dentro de lo que establece la norma estoy obligado al pago
del tributo.
El impuesto nace por de una relación coactiva, dado que el estado me obliga, el
estado me lo exige. A partir de esta relación coactiva tengo que pagar ese impuesto.
Patrimonio, consumo, renta. Capacidad contributiva implica que si tiene una
capacidad de consumo puede ser apto para pagar determinados impuestos.
En el impuesto, en la tasa, y en las contribuciones; existe hay una contraprestación
por parte del Estado, es decir que uno solventa con el impuesto un gasto; existe una
contraprestación, pero la diferencia es que en el impuesto la contraprestación es
indivisible. El sujeto que realiza la prestación no tiene una relación directa con la
contraprestación que recibe el Estado. Es decir que no necesariamente quien paga
un impuesto, está recibiendo salud, educación, etc. No hay una relación directa entre
quien solventa el impuesto y a la prestación que se recibe del Estado. Impuesto; la
prestación es indivisible.
A diferencia de la Tasa o la contraprestación que existe una contraprestación de
carácter divisible.
El estado tiene que ser eficiente en como realiza estas contraprestaciones. Dado que
llega un momento que el Estado no puede recaudar más. Es finito el recurso.
Aporte extraordinario. Necesidad extraordinaria, pero la naturaleza no era de aporte
dado que no era voluntario.
La tasa tiene una contraprestación divisible, dirigida entre el sujeto que la solventa y
la prestación que se recibe. Si existiese una tasa, con nombre de tasa y no existiese
contraprestación, es un impuesto encubierto por eso siempre hay que ver la

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naturaleza; esto puede ser inconstitucional, dado que, si uno paga una tasa y no hay
una prestación divisible o inexistente, se puede cuestionar la legalidad por la
inexistencia de una contraprestación por parte del Estado. No necesariamente tiene
que ser un beneficio, esa prestación no necesariamente es beneficiaria. Es solo una
contraprestación.
Contribuciones especiales: la contribución de mejoras está dentro de esta.
La contribución de mejora también hay una prestación divisible, a diferencia del
impuesto.
¿Quién solventa la contribución de mejora? El sujeto que se encuentra beneficiado.
Cuando estamos en presencia de una contribución de mejora, existe un beneficio
por parte del sujeto que recibe esa prestación.
Clasificación de los impuestos
Clasificación según la base imponible y la alícuota (el porcentaje mediante la cual yo
determino el impuesto)
- Fijos: Aquellos que el importe por el cual el sujeto obligado paga es el mismo.
El sujeto tiene un ingreso de $1000 paga $100, o tiene un ingreso de $2000,
paga igual $100 es decir paga lo mismo.
El Monotributo dentro de una escala hay un componente que es fijo, tiene un
precio fijo de acuerdo las categorías, es decir entre 100 y 200 se paga un
importe que es fijo, de 201 a 300 se paga otro importe, pero dentro de ese
rango es fijo.
La cuantía del tributo está especificada. Es aquel cuya cuota es invariable y no
depende de tarea cuantificadora alguna, con independencia de la riqueza
exhibida por la persona, de cuál sea el volumen de su renta, de su patrimonio
o del consumo realizado

- Proporcionales. La relación entre la base imponible y el impuesto se mantiene

constante. Si el impuesto característico, era el impuesto a ganancia a personas
jurídicas era del %35, entonces el impuesto era la tasa del %35. Entonces si
tenía una base de 100, pagaba %35 de impuesto, es decir que pagaba 35 de
impuesto. Si tenia una base de 200, le aplicaba un %35 de impuesto, por
tanto, pagaba 70 de impuesto. La relación se mantiene constante. A medida
de que aumenta la base, aumenta el impuesto pero se mantiene fija su
proporción, la relación es constante dado que siempre va a ser del %35 sobre
la base, pero como la base aumenta, aumenta el impuesto, aumenta porque
es proporcional a la base.
A medida que aumenta la base, aumenta el impuesto, pero siempre es la
misma relación, dado que la alícuota es siempre dé %35. La base por la
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 alícuota da el impuesto. El impuesto es proporcional en base al patrimonio. La
base imposible (100 o 200) por alícuota (%35) te da el impuesto (35 o 70,
aumenta porque aumenta la base).
Aquí la alícuota permanece constante, aplicada sobre la base imponible que
se calcula homogénea para cada contribuyente. Ej. IVA

- Progresivos: la relación no es constante, dado que aumenta mucho más que

el proporcional. Si la base es 100 y pago %5, se esta pagando 5. Si la base es
de 150 y el impuesto es del %20, uno va a pagar 30. Es decir que la relación no
se mantiene constante.
Las escalas progresivas nos dicen que la alícuota varía de acuerdo a la base. Si
la base va de 0 a 100, la alícuota será del %5, si la base va del 101 a 200, la
alícuota será %10 por tanto el impuesto será mucho mayor para aquel que
tiene un patrimonio de 101 que aquel que tiene 100.
El impuesto aumenta a medida que aumenta la base, pero no de manera
proporcional, dado que la alícuota aumenta según aumenta la base. Es decir,
no se mantiene constante la alícuota dé %35, sino que, si la base aumenta de
100 a 150, la alícuota aumenta de %5 a %20, por tanto, el impuesto aumenta,
pero de manera progresiva.

- Regresivos: IVA. La alícuota se mantiene constante, pero afecta en mayor

medida para las personas que tiene menores recursos. La alícuota se va
reduciendo a medida que la base imponible aumenta. La cuota para pagar
crecerá a medida que suba la base, pero menos de lo que ocurriría en caso de
ser un impuesto proporcional. Cuanto mas tengo de valor, menor va a ser mi
base.
La alícuota se va reduciendo a medida que la base imponible aumenta.
Los impuestos ordinarios son aquellos que gozan de estabilidad y permanencia,
creados por ley sin fecha de corte. Los extraordinarios son aquellos que se crean por
un periodo de tiempo o para circunstancias excepcionales. Ejemplo: guerra. Los
extraordinarios también van a las rentas generales.
Esta clasificación corresponde al período o duración de los impuestos en el sistema
tributario. Mientras que los impuestos ordinarios o permanentes son aquellos que
no tienen una duración determinada en el tiempo, los impuestos extraordinarios o
también denominados transitorios, por el contrario, poseen una vigencia limitada en
el tiempo.
Un ejemplo que podemos citar del primer caso es el Impuesto al Valor Agregado
mientras que podemos mencionar como tributo extraordinario el Impuesto sobre los
Bienes Personales.

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Cabe destacar que los impuestos extraordinarios en su mayoría surgen en períodos
de crisis. Asimismo, determinados impuestos ordinarios son denominados “de
emergencia” al momento de su legislación lo que implicaría que los podrían
considerarse como extraordinarios, pero en formar reiterada son prorrogados en el
tiempo.
- Ordinarios: son aquellos que se aplican de manera habitual.
- Extraordinarios: son aquellos que surgen cuando una determinada razón de
emergencia y son por única vez.

Internos: Son los que se aplican dentro del territorio. Impuesto sobre el valor
agregado, impuesto sobre los ingresos brutos.
Externos: Son aquellos que se aplican como consecuencia de la salida de un
determinado producto. Por ejemplo, en la aduana. Externos son los recaudados por
el ingreso al país de bienes y servicios, es decir, cuando traemos artículos de otros
países para venderlos aquí, o para uso particular. A esa actividad se le llama
importación. Por ejemplo, en los planes de incentivo a la industria; cuanto mas
invierto, menos pagas.
Se clasifican en directos o indirectos según el efecto económico de los impuestos.
El sujeto percutivo (Percusión) es el sujeto obligado al pago del tributo. Es el sujeto
que la ley lo obliga al pago del tributo. Significa que es el sujeto que lo tiene que
solventar con su propio “bolsillo”. Si ese sujeto percutido, de “iure”, obligado al pago
del tributo logra trasladar (Traslación) la carga del tributo a otro sujeto (que lo va a
pagar) ese nuevo sujeto, es el sujeto incidido (Incidencia). Ese nuevo sujeto B no
verifica el hecho imposible y sin embargo lo paga.
Los impuestos Directos, no se trasladan como el impuesto a las ganancias. En
cambio, el impuesto de valor agregado es un impuesto indirecto, dado que se
traslada. El sujeto A que vende una cartera traslada en el precio el IVA. Luego el
consumidor (sujeto B) que lo compra esta pagando el impuesto al valor agregado.
Quien hace la liquidación y quien lo ingresa al fisco, es el Sujeto A (quien lo vende),
pero quien lo esta pagando es el sujeto B, quien lo compro.
El impuesto directo no se traslada, es le sujeto incidido quien lo paga. El sujeto que
logra trasladar el pago de este impuesto, estamos ante un impuesto indirecto.
El impuesto a las ganancias lo toma la Nación, porque hay una situación de
emergencia. Parte se lo queda la Nación y parte se lo reparte a las provincias.
Los impuestos indirectos son concurrentes, los pueden aplicar tanto la nación como
las provincias, pero a través de la ley de coparticipación nos dice que cuando existe

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un impuesto indirecto a nivel nacional (impuesto al valor agregado) las provincias no
pueden aplicar un impuesto análogo al coparticipable. Es decir que no puede haber
un impuesto a nivel nacional y provincial que grabe el mismo hecho imponible
porque es inconstitucional. Por eso hay un impuesto al valor agregado a nivel
provincial, pero no a nivel nacional. Pero el iba a nivel nacional. El impuesto valor
agregado lo definieron como ejercicio de la actividad de manera habitual y a titulo
onerosos.
Entonces el impuesto directo es el que no se puede trasladas. El indirecto es el que
se puede trasladar, como el I.V.A.
También tiene 3 criteriosa.
- Económico: tiene en cuenta la traslación del impuesto al siguiente nivel
económico. Los indirectos son los que se pueden trasladar y los directos no.
Ejemplo: el I.V.A. va pasando de etapa a etapa.
- Administrativo: toma en cuenta la cuestión formal. Si se recauda mediante
registro de contribuyentes, es directo. Si no, es indirecto.
- Exteriorización de la capacidad contributiva: el impuesto es directo cuando la
obligación está a cargo de una persona sin conceder a ésta facultades legales
para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede
facultadles al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona el
reembolso del impuesto pagado. Éste criterio dice que los directos gravan el
patrimonio o la renta (ejemplo: ganancias) y los indirectos gravan el consumo
(ejemplo: IVA).
El impuesto según la capacidad contributiva va a tener en cuenta si un impuesto es
directo o indirecto según el pacto. La aptitud económica que tiene un sujeto para
sostener el pago de un impuesto.
Manifestaciones de la capacidad contributiva Manifestación – precio – consumo.
Entonces de acuerdo a esta capacidad contributiva de afrontar el pago de un
impuesto. Los impuestos directos son los que tienen una capacidad contributiva
inmediata e inminente, visible y clara. Esto se ve en la renta y en el patrimonio.
Entonces a partir de estos elementos tener una capacidad contributiva inmediata y
evidente. El impuesto indirecto es el que tiene una capacidad contributiva mediata,
que es un indicio, que es una presunción. La norma presume que vos tienes la
capacidad para pagar.
La otra manifestación es la circulación de riqueza.

Artículo 75. Inc. 2: Corresponde al congreso... “2. Imponer contribuciones indirectas

como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones directas, por

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tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación,
siempre que la defensa, seguridad común y bien general del Estado lo exijan. Las
contribuciones previstas en este inciso, con excepción de la parte o el total de las que
tengan asignación específica, son coparticipables.
Una ley convenio, sobre la base de acuerdos entre la Nación y las provincias,
instituirá regímenes de coparticipación de estas contribuciones, garantizando la
automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de Buenos Aires y entre
éstas, se efectuará en relación directa a las competencias, servicios y funciones de
cada una de ellas contemplando criterios objetivos de reparto; será equitativa,
solidaria y dará prioridad al logro de un grado equivalente de desarrollo, calidad de
vida e igualdad de oportunidades en todo el territorio nacional.
La ley convenio tendrá como Cámara de origen el Senado y deberá ser sancionada
con la mayoría absoluta de la totalidad de los miembros de cada Cámara, no podrá
ser modificada unilateralmente ni reglamentada y será aprobada por las provincias.
No habrá transferencia de competencias, servicios o funciones sin la respectiva
reasignación de recursos, aprobada por ley del Congreso cuando correspondiere y
por la provincia interesada o la ciudad de Buenos Aires en su caso.
Un organismo fiscal federal tendrá a su cargo el control y fiscalización de la ejecución
de lo establecido en este inciso, según lo determine la ley, la que deberá asegurar la
representación de todas las provincias y la ciudad de Buenos Aires en su composición.
Clasificación de reales y personales o impuesto objetivo vs. Subjetivos
El impuesto real no le interesa la persona, sino el bien sobre el cual recae. Por
ejemplo, patentes. El inmobiliario, no importa la persona, se tiene que pagar igual.
Solamente tiene en cuenta el patrimonio, no considera la personalidad o al sujeto
que tiene que pagar.
Los personales, las ganancias son un impuesto personas dado que tiene en cuenta a
la persona. Tiene en cuenta las condiciones de la persona que paga el impuesto.
- Personales o Subjetivos: Se valoran los elementos personales que integran la
capacidad contributiva de cada contribuyente. Ej. El impuesto a las ganancias
tiene en cuenta las cargas de familia
- Reales u Objetivos: Consideran en forma exclusiva la riqueza gravada, con
prescindencia de la situación personal del contribuyente. Ej. IVA
Otra clasificación es ad-valores o específicos.

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Ad valoren: Es el impuesto que va a calcularse de acuerdo al valor que tiene la cosa o
el patrimonio sobre el cual se paga. Tiene en cuenta el valor.
Impuesto específico: No tiene en cuenta el valor, tiene en cuenta alguna medida o
característica del producto sobre le cual reca. Por ejemplo, tienes que pagar
determinada cantidad de impuesto por una determinada cantidad de kilos. Impuesto
interno, cae sobre algunos. No importa el valor del bien sino una característica de
este, por ejemplo, los kilos.
EFECTOS ECONÓMICOS DE LOS IMPUESTOS.
Lo que generan en la sociedad esos impuestos. El sujeto que lo va a tener que pagar.
1. ANUNCIO: Es lo que ocurre en el mercado cuando se conoce la posibilidad de
un nuevo impuesto. La conducta de los operadores económicos tenderá a
evitar la afectación del impuesto. Son las alarmas que se le encienden al
contribuyente cuando se entera que se está gestando una nueva ley en
materia de impuesto.
Cuando un contribuyente se entera antes de que la norme entre a regir que va
a haber una modificación en el impuesto o un nuevo impuesto de modo tal
que un bien de su patrimonio va a pasar a estar grabado cuando antes no lo
estaba y genera una conducta para evitar ser alcanzado por el impuesto.
Noticia: Este impuesto refiere al momento al momento previo al que se sanciona y
crea un impuesto. Lo que produce en nosotros cuando se anuncia un nuevo dólar y
como buscamos que no nos afecte. Acá el impuesto todavía no se creó. Se produce
cuando el contribuyente de derecho modifica su conducta para no encuadrar en el
modelo que el legislador quiso señalar con el impuesto. Una parte de la doctrina lo
denomina “evasión legal”, pero aquí no hay evasión porque el sujeto no fue
alcanzado por el impuesto
2. PERCUSIÓN: efecto que tiene el impuesto en el sujeto al momento del pago
de este, interesa la manera en que afecta a su economía.
Cuando el efecto recae sobre una persona. Sobre una persona que se llama
contribuyente de derecho o de iure. Yo estoy pensando crear una persona de crear
impuesto para los millonarios, ese millonario es un contribuyente porque sobre él
recae ese impuesto.
3. TRASLACIÓN: posibilidad de transferir el peso del impuesto a otro
contribuyente que esté anterior en la cadena. Se denomina “protraslación”
cuando se traslada el costo a sus clientes descendiendo así en la cadena
comercial. Se denomina “retro traslación” cuando el contribuyente discute el
precio de sus insumos con sus proveedores, tratando de disminuir los mismos
a razón del impuesto que grava sus propios productos. Se llama “oblicuo”

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 cuando en vez de incidir en la mercadería que grava incide en otros bienes y
servicios.
Quien sufre la percusión (contribuyente de derecho va a tratar de transferir a
un tercero o varios la carga del tributo. Son una serie de fenómenos que se dan
entre el contribuyente de derecho y el de hecho (percutido e incidido). Hay una
transacción económica con un precio, y ahí se traslada la carga del impuesto. El
precio en equilibrio se da cuando oferta y demanda confluyen en la curva
económica = precio de mercado. Se da cuando el contribuyente de derecho logra
transferir el peso del impuesto sobre otra persona (contribuyente de facto). El
requisito es: debe haber dos sujetos unidos por una operación económica. Se
conocen 4 modalidades de traslación:
Lo que se traslada no es impuesto, sino que se traslada es el peso económico de
ese impuesto. Traspaso la carga del impuesto del constituyente de derecho al
contribuyente de hecho, el principio los traslado en le precio. Hay traslación hacia
adelante y hacia atrás.
Me desprendo de la carga económica del impuesto aumentando el precio del
bien o servicio o también lo puedo hacer modificando la cantidad o calidad del
bien o servicio.

➔ La traslación hacia adelante es una modificación de los elementos de la oferta

del bien o servicio, es decir, precio, cantidad, o calidad. Se trastada hacia el
consumidor.

➔ La traslación hacia atrás se modifica mi demanda de insumos para la

producción del bien o servicio que vendo. Ej. busco proveedores más económicos

➔ Traslación oblicua hacia adelante o hacia atrás. La traslación obliga modifica la

oferta y la demanda en relación a otro no en relación al bien. Ej. no puedo
aumentar el pan porque está en precios cuidados entonces aumentó las facturas,
las tortas.
En el monopolio es más fácil la traslación, en una competencia perfecta es más
difícil. En una demanda elástica es más fácil hacer la traslación, en una demanda
inelástica es más difícil
4. INCIDENCIA: es la persecución que sufre el que paga el impuesto (o sea
consumidor final), o sea el que sufre la traslación. Éste fenómeno significa el
peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. Puede
producirse por vía directa cuando el contribuyente de jure es incidido, y por
vía indirecta cuando se verifica la traslación de ese contribuyente de jure hacia
la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo. Se

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 denomina así a la circunstancia del sujeto que no puede trasladar el impuesto
y lo absorbe (generalmente son consumidores finales). La incidencia durante
un lapso prolongado en un grupo traerá consecuencias al resto de los factores
económicos (ejemplo: pedirán aumento de salario).
Sobre quien incide ese impuesto, no quien lo va a pagar. Es el efecto que se produce
en el contribuyente de hecho como consecuencia de que se le ha trasladado el
impuesto, el que lo debe afrontar económicamente es el incidido, es el que no lo
puede volver a trasladar, sino que solo lo debe afrontar. Debemos tener en cuenta si
hubo o no traslación, ya que es sobre quien incide esta contribución de pago.
El insidio tiene el efecto post incidencia
Difusión: nos viene a decir que es lo que genera en la sociedad la creación de ese
impuesto. Son las decisiones que uno toma a partir de que el impuesto ya se creó. A
raíz del monto de que debe pagar como consecuencia del impuesto, tiene menor
capacidad de ahorro y menor capacidad de consumo, por la modificación de su
patrimonio. Si tengo que pagar más, tengo menos para ahorrar y gasta
Efecto candado: lo que hace la ley, 10 de agosto del 2022 se sanciona una ley. La ley
se aplica retroactivamente y encierra las situaciones previas a la sanción de esta ley.
5. CAPITALIZACIÓN: Consiste en el incremento que se produce en el valor de un
bien de capital, como consecuencia de la supresión o disminución de un
impuesto que gravaba su renta. Se presenta cuando se aumenta el aporte de
una contribución.
6. AMORTIZACIÓN: consiste en que la aplicación de un nuevo impuesto sobre
los bienes mencionados supra, disminuye su renta y consiguientemente su
valor venal. Por ejemplo, un auto se amortiza a los 5 años. Se amortiza
cuando pierde el valor o ya no vale. Se presenta cuando el aporte se establece
sobre una renta estable y está bajó de valor porque se amortiza en el
impuesto.

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