CONTROL DE

GESTIÓN
Herramientas de Control de Gestión
UNIDAD 3
2022
INSTRUMENTOS DE CONTROL DE GESTIÓN

Los instrumentos o herramientas básicos

empleados por el control de gestión son:

– Presupuestos

– Índices de gestión (indicadores)

– Cuadros de mando
 PRESUPUESTOS

• Los presupuestos son la expresión en términos

cuantitativos y monetarios del conjunto de los
diferentes planes de una organización y de cada uno de
sus centros de responsabilidad, que se han fijado para un
determinado período (anual, semestral, mensual, etc.).

• Se enmarcan dentro del proceso de planificación global y

a largo plazo de la organización, por lo tanto deben estar
vinculados a la estrategia y a la estructura
organizacional. Asimismo, deben cubrir todas las áreas y
actividades organizacionales.
 PRESUPUESTOS

• Especifican en términos económico-financieros los

recursos que se prevén generar y consumir en cada una
de las áreas de dicha organización, así como los
resultados que se esperan conseguir
conseguir.

• Pero no se limitan a
aspectos financieros de
la compañía. Debemos
Realizar presupuestos de las
Variables principales del negocio empresarial.
PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

Según Joan Amat sirven para:

Fijar objetivos de eficacia en armonía con la estrategia

global y a largo plazo de la empresa

Obligar a que todos los centros de responsabilidad trabajen

coordinadamente para la elaboración del presupuesto que
surge de la Planíficación estratégica previamente acordada
en la empresa, lo cual posibilita que todos puedan tener
una mayor visión del conjunto. Esto puede contribuir a la
mejora de la calidad de las diferentes decisiones que
tome cada uno de los diferentes responsables.
PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN
Según Joan Amat sirven para:

Anticipar los resultados de la empresa antes que se

produzcan, con lo cual se pueden tomar decisiones que
permitan modificarlos.

Permitir que todos en la organización puedan conocer

más claramente los costos y márgenes de cada
producto y centro de responsabilidad.
PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

• Facilitar una mayor motivación de los diferentes

responsables para el logro de los objetivos al clarificar
hacia donde se deben dirigir y al basarse en la
formulación de objetivos que se negocian con cada uno
de ellos.

• Permitir una mayor rapidez en la elaboración y entrega

de la información.

• Facilitar y simplificar el control a posteriori de la gestión

de los diferentes responsables al centrarse en las
desviaciones más significativas y en las
responsabilidades y objetivos predefinidos.
PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

Lineamiento estratégico Quinquenio

/ Objetivo estratégico Bianuales
Anuales
Semestrales
Objetivos tácticos /
Trimestrales
Líneas de acción

Compras
Presupuestos asociados Producción
Ventas
Ingresos
 PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

Para que el presupuesto sea un instrumento eficaz del

Control Integrado de Gestión, es conveniente que el
proceso de planificación se realice a partir de:

• La formalización de los objetivos por centro, que debe

estar ligada a los objetivos generales, a la estrategia y
estructura organizativa de la empresa

• La cuantificación en indicadores específicos

• Una adecuada previsión del escenario

futuro (hay que anticipar las diferentes
alternativas posibles y ver sus riesgos)
 PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

Existen condiciones primordiales para que los

presupuestos se integren a las organizaciones, por eso
Joan Amat entiende que es conveniente que:

• La Alta Dirección esté involucrada en el proceso de

diseño, implantación y desarrollo del presupuesto.
• El sistema presupuestario y su utilización estén
adaptados a la cultura organizativa y el estilo de
comportamiento de las personas que forman parte de la
organización.
• Los objetivos departamentales y globales sean realistas,
puedan cuantificarse y estén ligados con la
planificación estratégica.
 PRESUPUESTOS Y CONTROL DE GESTIÓN

• Cada responsable pueda controlar las magnitudes que

determinan su rendimiento.

• Es conveniente que se permita la actualización periódica

de los estándares.
VENTAJAS DE LOS PRESUPUESTOS

– Obliga a la planeación
– Proporciona los criterios para la evaluación
del desempeño
– Facilita la coordinación de actividades
– Obliga a la ejecución de planes
– Fomenta la comunicación
– Apoya la detección de problemas internos
ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Iniciación del proceso

Elaboración del presupuesto

Negociación y búsqueda de consenso

Consolidación de los presupuestos

Aprobación del presupuesto general

Revisión del presupuesto

ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Recomendaciones
Iniciación del proceso
• Realizar reuniones con
todas las áreas
Elaboración del presupuesto
convocada por la
Dirección ya que es
Negociación y búsqueda de consenso
quien debe clarificar la
orientación de corto y
largo plazo. La
Consolidación de los presupuestos estrategia.
• Definir un calendario a
Aprobación del presupuesto general
ser monitoreado a fin
de asegurar la
elaboración y
Revisión del presupuesto finalización en el
período acordado.
ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Iniciación del proceso Recomendaciones

• Actividad de tipo
Elaboración del presupuesto participativo: todas las
áreas deben elaborar sus
Negociación y búsqueda de consenso
presupuestos.
• Clarificar las variables
Consolidación de los presupuestos
que c/área.
• Definir criterios de
Aprobación del presupuesto general
elaboración comunes a
todas las áreas.
Revisión del presupuesto
ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Iniciación del proceso Recomendaciones

• La dirección debe
Elaboración del presupuesto
revisar con los
responsables de cada
Negociación y búsqueda de consenso área los presupuestos.
• Lograr la negociación y
Consolidación de los presupuestos el consenso con cada
área ya que asegura
Aprobación del presupuesto general
compromiso.
• Es necesario que la
dirección asegure la
Revisión del presupuesto
coherencia.
ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Iniciación del proceso Recomendaciones

• Finanzas y control son
Elaboración del presupuesto los más indicados para
realizarla.
Negociación y búsqueda de consenso
• La dirección debe
evaluar los posibles
Consolidación de los presupuestos ajustes.
• Puede ser necesario
Aprobación del presupuesto general
realizar reuniones que
incluyan a todas las áreas
Revisión del presupuesto
para lograr la visión
global.
ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Recomendaciones
Iniciación del proceso
• Importante cumplir el
Elaboración del presupuesto calendario definido.
• Comprender la
Negociación y búsqueda de consenso importancia de esta
etapa en término del
Consolidación de los presupuestos compromiso que
implica: inversiones,
Aprobación del presupuesto general gastos, etc.

Revisión del presupuesto

ETAPAS DE LA PRESUPUESTACIÓN

Recomendaciones:
Iniciación del proceso
• A veces es necesario
Elaboración del presupuesto
realizarla sólo en los
casos que se detecten
Negociación y búsqueda de consenso
aspectos o
circunstancias que
modifiquen de manera
Consolidación de los presupuestos
sustancial las bases del
presupuesto.
Aprobación del presupuesto general

Revisión del presupuesto

 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Presupuesto incremental
• Es el método más sencillo de diseñar un presupuesto.
• Para ello, se visualiza la evolución histórica de las
variables a tener en cuenta (por ejemplo: ingresos y
egresos) y sobre ellas se hace una proyección simple de
las mismas. Se presenta como una simple
extrapolación.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

• Este método implica un menor análisis estratégico y es

un método válido cuando se está en presencia de una
estabilidad macroeconómica.

• Cuando hay inestabilidad ese método presenta

debilidades importantes y quizá no funcione ( cambios
disruptivos en variables, cambios en las líneas de
producción, reformas tributarias, inestabilidad en los
precios de insumos, etc etc)

• En caso de ajustes se puede hacer deflactando los

valores de años anteriores.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Críticas a esta metodología:

• Hilton Young: "Debe ser una tentación, con el fin de

evitarse responsabilidades y problemas, establecer un
presupuesto tomando como punto de partida el estimado
del año anterior y añadir a continuación cualquier
incremento previsible. Nada más fácil, extravagante y
despilfarrador. Este es el método que hace posible que
cualquier partida obsoleta aparezca de un año a otro,
aunque no exista ninguna razón de ser".
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

• En consecuencia, las organizaciones, en un análisis de

costo/beneficio, deberán evaluar la eficacia y eficiencia
al elegir la metodología del presupuesto incremental
(por ejemplo: sencillez vs. utilidad real).

• En su análisis crítico y sus mejoras surgen presupuestos

incrementales con mitigación de sus desventajas
manifiestas.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Presupuesto incremental con acciones alternativas

• Es básicamente el mismo método que el anterior
pero considerando algunos cambios en algunas
actividades en las que se visualizan modificaciones
relevantes.
• Se ajustan los rubros por variables financieras, pero
se realizan exámenes fuertes sobre determinados
rubros.
• Por ejemplo, la apertura o cierre de una sucursal para
el próximo año, si se prevé la contratación o el
despido de personal, etc.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Presupuesto Base Cero (P.B.0)

• Es un sistema de presupuestos participativos en el cual,
previo conocimiento de los objetivos perseguidos, cada
responsable de un Centro de Actividad establece su
presupuesto partiendo del primer peso, debiendo
justificar la verdadera necesidad y rentabilidad de cada
peso gastado o invertido, así como analizar nuevas
alternativas que mejoren la relación costo/rendimiento.

• Es un método complejo que consiste en cuestionarse

cada cifra y ponerla en tela de juicio. No es inercial
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Un poco de historia…..
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Características:
• No admite como válido el nivel de gastos de años
anteriores, permitiendo descubrir la ineficacia de
muchos gastos insertados en la empresa por mera
rutina.
• Se centra en por qué debemos gastar y no en cuánto.
• Permite y obliga a ser analítico y creativo.
• No está orientado a lo estrictamente funcional
(divisiones, departamentos, secciones), sino que se
orienta hacia "programas de acción".
• Se vincula mejor con el proceso de planificación de la
organización, con sus planes anuales
• Vincula planes con presupuesto y su control
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

• Impide sobrevaluar los presupuestos esperando futuros

recortes.
• Descubre las verdaderas capacidades de cada
ejecutivo, su nivel de análisis y su creatividad
independientemente de su marketing personal.
• La asignación de recursos se establece por prioridades
y posibilidades
• Si hubiese que hacer recortes, éstos serían sobre bases
reales y convincentes.
• Proporciona un sistema de control claro y eficaz, pues
cada bloque de decisión contiene su propio estándar de
eficacia o medida de resultado.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Ventajas:
• Reducir los gastos, situándolos en su nivel mínimo,
Permitiéndose una mayor conciencia sobre los costos.

• Optimizar la función costo/rendimiento de cada centro

de responsabilidad.

• Permitir que se adopten mejores decisiones directivas

dado que se contará con una clara asignación de
recursos y una evaluación de diferentes alternativas
que están calificadas y priorizadas.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Ventajas:
• Reestructurar totalmente la organización,
fundamentalmente desde el punto de vista mental.

• Establecer y normalizar un sistema de organización

participativa dentro de la empresa.

• Establecer una relación directa entre los recursos

asignados y los objetivos fijados a partir de los
módulos de decisión que identifican claramente la
finalidad de cada gasto o erogación.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Críticas a esta metodología:

• La principal crítica que tiene este método en una frase
de Robert N. Anthony: "la tarea de evaluar desde una
base cero cada cantidad del presupuesto requiere más
tiempo que el disponible durante el proceso
presupuestario".

• O sea, que el excederse en detalles es un riesgo que

las organizaciones deberán evaluar, en su análisis de
costo/beneficio, a la hora de elegir este método como
sistema presupuestario.
 TIPOS DE PRESUPUESTOS

Presupuesto por Programas

• Es la traducción para el período presupuestal, en
términos financieros, de planes y programas que le
sirven de marco.
• Se parte de una concepción de la organización como
productor de bienes/servicios y el presupuesto es la
herramienta a través de la cual se prevén los
productos/servicios que se van a obtener en un período y
los insumos/costos necesarios a aplicar para obtenerlos.
• También, tiene algo del presupuesto incremental pues,
observa la historia y en función de ella se desarrollan
"programas".
• Es el utilizado en nuestra administración pública.
 RESUMEN DE DIFERENCIAS

Independientemente de la elección del tipo de

presupuesto que adopte la empresa, el producto final
debería ser presentado y luego utilizado bajo la forma
de un presupuesto económico, estructural para luego
avanzar hacia un presupuesto financiero y por último,
consolidarse en un presupuesto integral.

Los presupuestos del siglo XXI además deben ser

Flexibles, revisables, adaptables con los cambios del
entorno y los cambios de estrategia.
 RESUMEN DE DIFERENCIAS
TÉCNICA INCREMENTAL BASE CERO POR
PRESUPUESTARIA PROGRAMAS
Planificación Corto Plazo Medio/largo plazo. Corto plazo
Se planifican
objetivos de medio/lp
Revisión de partidas No se revisan Se revisa todo Se revisan algunos
anualmente programas
Clasificación de No se clasifican Se jerarquizan los No se clasifican
prioridades programas y se
atribuyen recursos
Incremento/decremento Por inflación, IPC; Se determina por No se incrementan
IPP, ajuste a la baja partida sin revisar
Filosofía subyacente Se autorizan gastos Es un instrumento de Se evalúa idoneidad
/ inversiones. Se planificación de los objetivos que
presupuestan estratégica se persiguen
ingresos
Búsquedas de nuevas No se hace análisis Se buscan mejoras y Mantiene actividades
alternativas exahustivo eficiencia y agrega nuevas
 PRESUPUESTOS SEGÚN SU USO

El Presupuesto Económico
• El presupuesto económico constituye una herramienta
fundamental en el proceso de planeamiento de los
negocios, pues exhibe claramente la ganancia o pérdida
proyectada para un período determinado, que será la
resultante final de todas las acciones que se ejecutarán
en dicho lapso.

• Es una guía general para la acción, para ver si es viable

o no.

• Estimo la solvencia de la empresa, debo planificar y

cuantificar mis ingresos y mis egresos.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

El Presupuesto Económico
• Según Norton y Kaplan, “el presupuesto económico
persigue dos objetivos básicos: poseer una
cuantificación del proceso de acción a ejecutar, y tener
un parámetro para evaluar el desempeño“

• Con base en el presupuesto económico las empresas

deberían pasar a configurar su presupuesto financiero.

• También se vincula a los planes que deseo ejecutar

porque suele acompañar los Modelos de Negocio
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

El Presupuesto Financiero

• El presupuesto financiero constituye una de las

herramientas operativas de mayor importancia con la
que cuentan los administradores para gerenciar la
organización.

• Permite controlar la liquidez del proyecto o del plan que

debo desarrollar. Se determinan los fondos financieros
necesarios para llevarlo a cabo.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

El Presupuesto Financiero
• Es un presupuesto dinámico, donde los hechos reales,
van modificando la proyección de ingresos y egresos,
requiriéndose actualizaciones permanentes, algunas de
las cuales implican simples corrimientos de fechas y
otras que afectan el monto de las estimaciones.
• Este presupuesto ayuda a evitar que se presenten
excedentes improductivos de fondos o déficit de
liquidez.
• En este tipo de presupuestos es conveniente dividir el
periodo presupuestario en períodos de tiempo mas cortos
(trimestres, meses, semanas, días) para lograr la máxima
exactitud posible.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

El Presupuesto Financiero

• Cash flow es una denominación del presupuesto

financiero. Es la variación de entrada y salida de
efectivo en un período determinado. Es la estimación de
liquidez de un período determinado. Se ven los superávit
o los faltantes de liquidez en un período determinado.

• El riesgo de liquidez se vincula al riesgo de crédito y de

mercado y por lo tanto si tengo riesgos en ellos, me
impactan en el riesgo de liquidez.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

Otros Presupuestos a considerar

Al referirnos al presupuesto como herramienta del

Control Integrado de Gestión consideramos importante
mencionar algunos de los distintos tipos de presupuesto
que deben adoptarse en forma global en las
organizaciones.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

El Presupuesto de Operaciones: describe los planes

de actividades operativas que tiene previsto llevar a
cabo la organización en el período presupuestario.
Abarca principalmente las siguientes áreas:
producción/servicios, comercial, administración, etc.
También surge de la planificación estratégica.
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

• El Presupuesto de Inversiones: refleja las decisiones que

afectan a bienes de capital y por su importancia económica y
estratégica, tienen especial atención por parte de la Dirección.

• En estos presupuestos quedan reflejadas las decisiones en

cuanto al lanzamiento de nuevos productos, cambios en la
capacidad de producción, renovación de maquinaria y
tecnología. En ocasiones puede excederse un período
presupuestario. Son los grandes proyectos.

• Para este tipo de presupuestos son muy utilizados, en procesos

de evaluación de conveniencia/factibilidad de las inversiones,
herramientas financieras como la TIR (tasa interna de retorno)
y el VAN (valor actual neto).
 USOS DE LOS PRESUPUESTOS

• Del Presupuesto General debemos ir luego hacia la

confección de Estados contables para finalmente
confeccionar un Balance proyectado (Estado de
Situación y de Resultados proyectados + Estado de
Origen y Aplicación de Fondos proyectado).

• Esta consolidación permitirá que las distintas partes de

la empresa se integren en un Presupuesto Integral que
abarque el "todo" y permita a la alta dirección
optimizar la toma de decisiones
VARIABLES A TENER EN CUENTA

• Variables estratégicas. Productos, mercados

• Variables de gestión. Política comercial, precios,
promociones, proceso de fábrica.
• Variables organizacionales, como son mis
procesos
• Micro Entorno: proveedores, personal, clientes
• Macro Entrono; tecnológico, político, regulatorio
TIPO DE PREVISIÓN EXTERNOS INTERNOS
(ENTORNO) (ORGANIZACIÓN)
PREVISIÓN DE • Innovación tecnológica en mis • Política de marketing
VENTAS nuevos productos. según producto, precio,
• Estrategia de la competencia distribución ,etc
• Cambios en los marcos • Política de I+D
regulatorios
• Evolución de la demanda
(gustos, hábitos, situación
social, crecimiento del
mercado)

PREVISIÓN DE • Estrategias de los proveedores • Capacidad de producción

COSTOS • Costo y disponibilidad de y uso
recursos productivos • Consumo de recursos por
• Innovación en procesos unidad fabricada
• Cambios en marco regulatorio • Sindicatos
• Expectativas cadena de
suministro
 EJEMPLO DE MATRIZ PARA
EVALUAR EL ENTORNO EN LAS PREVISIONES

IMPACTO DEL ENTORNO

CONCEPTO
TECNO SOCIO POLITICO ECONÓMICO
CULTURAL
VENTAS
MATERIA
PRIMA
PERSONAL
GASTOS
FINANCIEROS
TECNOLOGÍA
GASTOS
GENERALES
IMPUESTOS
 TÉCNICAS DE PREVISIÓN

CENTRO CONCEPTO VARIABLES

PREVISIONALES
VENTAS VOLUMEN DE VENTAS Precio de venta por
GASTOS COMERCIALES producto
Cuota de mercado
devoluciones
COMPRAS COSTO DE LAS COMPRAS Precio de compra por
GASTOS DE COMPRAS unidad
Unidades a comprar
PRODUCCIÓN COSTOS DIRECTOS Costo por hora, por
COSTOS INDIRECTOS departamento
Gastos arrendamiento
ESTRUCTURA GASTOS DE ESTRUCTURA Gastos por CR, por
actividad, amortización
GASTOS GASTOS FINANCIEROS Necesidades financieras
FINANCIEROS K propio K ajeno
IMPUESTOS IMPUESTOS Tipos / deducciones
Bibliografía:

Control Presupuestario – Joan Amat, Pilar Soldevilla,Gabriel Castello

Material de M.I. Mangado

https://modelode.com/modelos/ld-modelo-de-presupuesto-base-cero.php

https://www.ief.es/docs Implantación PBO en administración pública España

José Barea Tejeiro

https://www.ief.es/docs/destacados/publicaciones/revistas/pgp/76_01.pdf