Materia: Operatoria y Práctica Aduanera del Comercio Internacional

Aula: COMISIÓN “A”

Profesor: Pablo G. Pirotta
Clase: Nº6, jueves 21 de abril de 2023.
Unidades: 2 de la Carpeta de Contenidos.
Tema de la clase: La Clasificación Arancelaria Aduanera y el Sistema Armonizado de
Designación y Codificación de Mercaderías.

Objetivos

Los objetivos de esta clase se resumen de la siguiente manera:

1) Precisar el origen de esta técnica, a partir de interpretar las necesidades comerciales

tributarias e incluso estadísticas que exigen una correcta identificación de las
mercaderías que forman parte del Comercio Internacional.

2) Entender cuál es la función y utilidad de la Clasificación Arancelaria Aduanera como

parte de las acciones esenciales que conforman las “Bases del Hecho Aduanero”,
junto a la Valoración Aduanera y a la Verificación de Mercaderías en Aduana.

3) Conocer el Sistema Armonizado de Designación y Codificación de Mercancías, la

creación más avanzada hasta la fecha en esta materia, consensuada a nivel mundial,
su estructura y su ley de formación interna.

4) Interpretar el uso y la estructura o composición de las codificaciones o posiciones

arancelarias.

5) Recorrer el proceso de búsqueda sistemático, que supone la clasificación arancelaria

a través del uso de una Nomenclatura estandarizada.

Introducción

El lenguaje codificado no debe ser una novedad para ustedes y seguramente que conocerán
ó, que al menos habrán oído hablar de diversos sistemas: de señales, de abreviaturas,
símbolos, números, letras o combinaciones de algunos de estos elementos, que tienen un
significado convenido, útil dentro de una determinada especialidad o actividad.

Pero quizás nunca se hayan enfrentado a un lenguaje codificado en donde el objetivo fuera
identificar mercaderías.

Un ejemplo cercano podrían ser los vademécum o nomencladores médicos que, aunque
restringidos a medicamentos o productos farmacéuticos, se refieren justamente a mercaderías,
las cuales son agrupadas por aplicación de distintos criterios de clasificación, como por

1
ejemplo: alfabético, farmacológico, por principios activos, por tipo terapéutico o según los
laboratorios/productores.

El significado del término “vademécum”, siguiendo la definición de la Real Academia

Española, es justamente el de, “libro pequeño, de poco volumen y de fácil manejo para
consulta inmediata de nociones o informaciones fundamentales”, aportando así una clara
referencia a un lenguaje facilitador, abreviado y simple, pero con contenido básico y
fundamental.

A semejanza de lo señalado en el párrafo anterior, trataremos de conocer entonces a un

sistema de codificación y designación de mercaderías, como el Sistema Armonizado, en el cual
se han predeterminado una gran cantidad de agrupamientos de mercaderías, mediante
diversos criterios de afinidad.

Obviamente, no se trata de convertirlos a Ustedes en especialistas o peritos clasificadores,

evidentemente no puede ser ese el objetivo que persiga esta clase ni el curso en su totalidad,
pero sí que se interioricen y sean capaces de reconocer y diferenciar los aspectos más
salientes de esta técnica, creada por un organismo internacional, aplicada por las aduanas del
mundo en su rol de organismos de control del tráfico de mercaderías y utilizada por todos los
operadores de Comercio Internacional.

1. Definición, significado y finalidad

La Clasificación Arancelaria Aduanera es un proceso de búsqueda sistemático, que

mediante la aplicación de reglas generales de interpretación y un lenguaje
codificado, contenido en la herramienta denominada Nomenclatura, permite
identificar a las mercaderías objeto de importación y/o exportación y a sus
particulares características, a los fines de conocer el tratamiento arancelario y/o
promocional que les resulte corresponder.

Clasificación Arancelaria
DEFINICIÓN

 Proceso de búsqueda sistemático

 Reglas generales de interpretación
 Lenguaje codificado (nomenclatura)
 Tratamiento arancelario y/o promocional
(Información objetivo)

La Clasificación Arancelaria es una de las funciones aduaneras que constituyen las

denominadas Bases del Hecho Aduanero.

2
 Clasificar es sinónimo de ordenar, agrupar, dividir o establecer categorías. En el caso que
nos ocupa, se pretenden establecer grupos de afinidad de mercaderías, mediante la utilización
de códigos que comprenden y permiten identificar diversos tipos de mercaderías, con la
finalidad de conocer el tratamiento arancelario y/o promocional que les corresponde, para
luego practicar el cálculo y la liquidación de éstos y de otros tributos.

Decimos que se trata de un proceso de búsqueda, pues en realidad las mercaderías ya se

encuentran clasificadas e incluidas en un Tarifario, Nomenclador o Nomenclatura, que fue
diseñada por peritos de cada rama o rubro de especialidad, en representación de cada uno de
los países miembros del ex - Consejo de Cooperación Aduanera (CCA), hoy denominado
ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS (OMA).

Este proceso de búsqueda es de carácter sistemático porque se realiza mediante la

aplicación de reglas a través de las cuales se logra el aporte de los principios de certeza y
seguridad clasificatoria.

Paralelamente, a los efectos de simplificar esta técnica y de universalizar su uso, se optó

por un lenguaje codificado, lo cual sirve para romper con las diferencias idiomáticas,
económicas, culturales, sociales e incluso religiosas, que se pueden poner de manifiesto al
momento de tener que identificar mercaderías, cuyo uso, destino y significado puede variar de
país en país.

El lenguaje codificado da paso a la incorporación del término “codificaciones” pero son más
comunmente conocidas como “posiciones arancelarias”.

Las codificaciones o posiciones arancelarias son de carácter numérico y en ocasiones, por

combinar letras y números, pueden ser también alfa-numéricas. Constituyen un lenguaje
abreviado, simple y conciso, pero muy preciso y práctico.

2. Uso del lenguaje codificado

Gracias a su brevedad pero efectividad de significado e interpretación, el lenguaje codificado

permite una gran economía de recursos lingüísticos y por ello suele tener las siguientes
utilizaciones:

Clasificación Arancelaria
USO DE LAS CODIFICACIONES

• En documentos comerciales
• En declaraciones aduaneras
• En la confección de estadísticas
• En normas gubernamentales

3
2.1. En documentos comerciales

 Es indispensable su uso en Certificados de Origen, pues de este modo se identifican

las mercaderías que, -en el marco de procesos de integración económica-, gozan de
reducciones arancelarias totales o parciales, según el país de fabricación.
 Es frecuente que se las consigne en Facturas Comerciales y Listas de Empaque.
 Suele exigirse su inclusión en certificados de calidad y de normas de estandarización
de la calidad de las mercaderías.
 Es de uso menos frecuente en Documentos de Transporte y/o Pólizas de Seguro
Internacional.

2.2. En declaraciones aduaneras

En este caso su utilización resulta una exigencia de cualquier administración aduanera del
mundo, de cumplimiento obligatorio por parte de los administrados, es decir, importadores,
exportadores, transitarios y demás operadores del Comercio Internacional.

2.3. En normas gubernamentales

Es el caso en donde quizás mejor y más claramente se advierte la economía de recursos

lingüísticos, ya que gracias al uso de las codificaciones, no hace falta incorporar extensas
glosas/textos para describir mercaderías en Leyes, Decretos y/o Resoluciones, sino que basta
con listar las codificaciones en las cuales se encuentran comprendidas las mercaderías, cuyo
tratamiento arancelario y/o promocional se pretende poner en vigencia o modificar.

2.4. En la confección y análisis de estadísticas

Aquí también resulta muy clara la utilización de las codificaciones y se evidencia aún más su
practicidad a partir de su aplicación en programas informáticos.

En la actualidad, -al pretenderse realizar una investigación de carácter estadístico-, resulta

prácticamente impensable hacerlo a partir de la carga de una descripción literal de la o las
mercaderías bajo análisis. En cambio, se utiliza a las posiciones arancelarias como la forma
más simple y práctica de nominar a las mercaderías y de ese modo se sobre entiende con
seguridad, que nos estamos refiriendo a las mercaderías objeto de análisis o estudio.

3. Definición del Sistema Armonizado.

El Sistema Armonizado es una Nomenclatura, híbrida, neutra, multipropósito y

estructurada, de 6 dígitos, con series o subdivisiones de 4 dígitos denominadas “partidas” y,
series o subdivisiones de quinto y sexto dígito denominadas “subpartidas”.

4
 SISTEMA ARMONIZADO
Partidas
Una nomenclatura Series o
estructurada Sub divisiones
de 4 dígitos
multipropósito
de 6 dígitos

Diseñada para uso en

Tangibles
Mercaderías Aunque aún no participen
concretas en el Comercio
Internacional
Transportables

Está diseñada para ser utilizada en la identificación y clasificación de mercaderías,

concretas, tangibles y transportables, aún cuando fueren transportadas por medios o
mecanismos no tradicionales.

4. Objetivos del Sistema Armonizado

Los principales objetivos del Sistema Armonizado son los siguientes:

OBJETIVOS SISTEMA ARMONIZADO

• Clasificación sistemática
• Clasificación internacionalmente uniforme
• Lenguaje aduanero común
• Simplicidad y certidumbre
• Neutralidad

a) Clasificación sistemática de todas las mercaderías que forman parte del Comercio
Internacional.

5
 b) Clasificación internacionalmente uniforme de todas las mercaderías sobre una
base concensuada en los nomencladores aduaneros de todos los países que adoptaron
la NSA.

c) Lenguaje aduanero común internacionalmente aceptado, que permita que la

terminología aduanera pueda ser fácilmente entendida, tanto por expertos como por el
público en general, simplificando a su vez la tarea de importadores, exportadores,
productores, transportistas y las propias administraciones aduaneras.

d) Simplicidad y certidumbre de significado en las negociaciones y para una correcta

aplicación e interpretación de los acuerdos bilaterales o multilaterales.

e) Una colección de datos internacionalmente uniforme y neutra que facilite el análisis y

la comparación de las estadísticas del comercio mundial, sin que ello signifique ventajas
ni desventajas para los países que adopten el uso de esta NSA.

Todos estos objetivos se complementan a través de la utilización del lenguaje codificado

representado por las “posiciones arancelarias” del Sistema Armonizado, por lo cual resulta
conveniente que pasemos al análisis de la estructura de estos códigos numéricos.

5. Posición Arancelaria del Sistema Armonizado (PASA)

Para sencillamente entrar en materia en forma más práctica, tomaremos como ejemplo a la
Posición Arancelaria del Sistema Armonizado (PASA) 8544.70, que en cualquier país del mundo
que haya adoptado el uso de la Nomenclatura del Sistema Armonizado (NSA) y en cualquier
idioma, comprende a una mercadería o producto denominado “cables de fibras ópticas”. Y
utilizaremos este ejemplo para analizar la estructura de una PASA:

EJEMPLO POSICIÓN ARANCELARIA del Sistema Armonizado

85 44. 70

Cada encabezamiento de 4 dígitos representa una “partida”.

Donde el primer par de dígitos 85 indica el “capítulo”.
Y el segundo par es indicativo del orden 44 que dicha partida
ocupa en el referido capítulo

Y si continuamos ahora analizando esta posición pero a nivel de su 3er. par de dígitos,
vemos que el mismo constituye lo que se denomina “subpartida internacional” y que a su vez,
5to. y 6to. dígito tienen también una denominación independiente de, subpartida de un guión

6
y de 2 guiones, respectivamente, por el simple hecho que los textos de las mismas, se
encuentran precedidos gráficamente por un guión o por 2 guiones:

EJEMPLO POSICIÓN ARANCELARIA del Sistema Armonizado

85 44. 70.

Subpartida Internacional
Se completan los 6 dígitos del Sistema Armonizado
5to. dígito “7” = Subpartida de 1er. orden o de 1 guión
6to. dígito “0” = Subpartida de 2do. orden o de 1 guión

Finalmente, Ustedes pueden apreciar que el 3er. par de dígitos se denomina subpartida
internacional, pues completa los 6 dígitos que conforman el lenguaje codificado de la NSA, los
cuales son de uso obligatorio por todos aquellos países que hayan optado por la aplicación de
esta Nomenclatura, garantizando de este modo un lenguaje aduanero común.

6. Posición Arancelaria de la Nomenclatura Común del MERCOSUR (NCM)

Continuando con el ejemplo anterior, vamos a analizar ahora la estructura de una Posición
Arancelaria NCM, porque esta Nomenclatura, que es la nomenclatura compartida por los países
miembros de la Unión Aduanera MERCOSUR, es una de las tantas a nivel mundial, que se
encuentra estructurada en base al Sistema Armonizado.

NOTA 1: En la actualidad llega a 207 el número de países que hasta el momento aplican la NSA, aunque no
todos son miembros de la Organización Mundial de Aduanas (OMA).

La estructura de una Posición NCM, consiste en los primeros 6 dígitos del SA, más el
agregado de un 4to. par de dígitos, que se denomina “subpartida regional” y en donde a su
vez, 7mo. dígito recibe el nombre de subpartida regional propiamente dicha y el 8vo. dígito
ítem regional.

EJEMPLO POSICIÓN ARANCELARIA NCM

85 44. 70. 10 Ítem regional

Subpartida regional propiamente dicha

Estos dígitos son de libre utilización por parte de los países

signatarios de un Acuerdo Regional según sus necesidades
arancelarias, estadísticas y/o comerciales.

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 Luego, podemos concluir que todas la nomenclaturas estructruadas en base al
Sistema Armonizado, tienen en común los primeros 6 dígitos y su correspondiente
texto literal, aunque este último, logicamente,
se pueda presentar en diferentes idiomas.

7. Elementos de la Nomenclatura de Sistema Armonizado

ELEMENTOS DE LA NOMENCLATURA
DEL SISTEMA ARMONIZADO

Estructurales Auxiliares
• Notas legales de secciones y capítulos • Índice de secciones y capítulos
• Textos de partidas • Notas explicativas
• Reglas generales interpretativas • Criterios de clasificación

7.1. Elementos Estructurales

7.1.1. Notas Legales de Sección y/o de Capítulo

Son textos aclaratorios y definitorios, de exclusión o de inclusión. Son normas clasificatorias

consensuadas por todo los países que han adherido al uso de la Nomenclatura del Sistema
Armonizado, por lo cual tienen fuerza legal y son determinantes de la clasificación arancelaria
de una determinada mercadería. Anteceden a las secciones y/o capítulos a los que
corresponden.

7.1.2. Textos de Partida

Son títulos o encabezamientos principales, precedidos por 4 dígitos o lo que es lo mismo 2

pares de dígitos, siendo que el primer par representa al Capítulo y el segundo par a la Partida
propiamente dicha.

A través de estos títulos o encabezamientos se logra la formación de grupos de afinidad de

mercaderías, obviamente por pertenecer a una misma familia de productos o mercaderías y/o
por estar relacionadas por alguna característica compartida en común.

Graficamente, los textos de partida suelen estar destacados en letra mayúscula, de

imprenta, sostenida.

8
 La clasificación arancelaria también está legalmente determinada por los textos de partida.

7.1.3. Reglas Generales de Interpretación (Ver Anexo documental I de la presente clase)

Se trata de tan sólo 6 reglas, lo cual demuestra la simplicidad y la economía de recursos

con que fue diseñada la NSA.

Las primeras 5 reglas, hacen referencia a los textos de partida, mientras que la Regla 6,
hace referencia a los textos de subpartida.

De acuerdo al texto de la Regla General de Interpretación Nº1:

“La clasificación arancelaria está legalmente determinada por las Notas Legales de Sección
y/o de Capítulo, por los Textos de Partida y, si no son contrarias a esas Notas ni a esos
Textos, también por las Reglas Generales de Interpretación”.

Luego, podemos concluir que la clasificación arancelaria, según el Sistema Armonizado, está
determinada legalmente, por sus 3 elementos estructurales, es decir, Notas Legales, Textos de
Partida y Reglas Generales de Interpretación. (Ver Cuadro al inicio del presente Apartado 7)

7.2. Elementos Auxiliares

7.2.1. Índice de Secciones, Capítulos y Subcapítulos (Ver Anexo documental II de la presente

clase)

Como no es posible ni esperable que los operadores de comercio internacional ni el público

en general, reunan conocimientos acerca de todas las mercaderías que participan del Comercio
Internacional, la NSA está precedida por un Índice de Secciones y Capítulos, aclarándose
además, que algunos capítulos cuentan también con estructura de Subcapítulos.

El carácter del Índice es tan sólo indicativo u orientativo, por lo cual no resulta definitorio de
la clasificación, pero sirve como una suerte de orientación geográfica dentro de la NSA y
también como una primera aproximación al resultado clasificatorio.

La NSA cuenta con 96 Capítulos distribuidos en XXI Secciones. Los capítulos van del 1 al 76
y del 78 al 97. Los Capítulos 77, 98 y 99 están reservados para posibles futuras utilizaciones
del Sistema.

7.2.2. Notas Explicativas

Estas Notas, que también tienen un carácter auxiliar, puede decirse que son como la
Nomenclatura ampliada y/o comentada. Brindan información adicional acerca de los alcances
de los textos de partidas y subpartidas y de los productos o mercaderías que se encuentran
comprendidas en ellas.

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 También aportan información acerca de cómo se combinan, asocian o reunen sustancias,
materiales y artículos compuestos, acerca de grupos de afinidad de mercaderías y de cómo
funcionan o accionan ciertos artefactos, máquinas y/o aparatos y/o cuál es el uso o destino de
unos y otros productos, las actividades, profesiones u oficios a las cuales están destinadas,
etc., etc.

Para un mayor acercamiento y entendimiento de la extensión de estas Notas, tengan en

cuenta que, mientras las Nomenclaturas estructuradas sobre la base del Sistema Armonizado
suelen constar de un solo tomo de edición, las Notas Explicativas se publican en 3 tomos y por
ello se suele decir que, es la nomenclatura ampliada.

7.2.3. Criterios de Clasificación

Estos criterios son emitidos por la autoridad clasificatoria aduanera de cada territorio o país,
bajo la forma de dictámenes técnicos y sus textos contienen el desarrollo de las razones o
especificaciones técnicas, -criterios-, a través de los cuales se arriba a la clasificación de una
determinada mercadería o grupo de mercaderías. Son como la justificación técnica de la
clasificación de mercaderías.

En nuestro país, la Dirección General de Aduanas, -dentro de su estructura administrativa-,

cuenta con un Departamento denominado “Técnica de Nomenclatura y Clasificación
Arancelaria”.

Cuando estos criterios clasificatorios, son compartidos y consensuados por un número

significativo de países/aduanas, pueden convertirse en elementos estruturales bajo la forma de
Notas Legales de Sección y/o de Capítulo.

8. Ley de formación interna y otras características específicas de la Nomenclatura del

Sistema Armonizado (NSA)

La NSA, comprende a los Tres Reinos de la Naturaleza, así como también a los productos
derivados de cada uno de ellos.

El orden en que ha sido dispuesta la aparición de las mercaderías en la NSA no es casual, ya

que se los ha ordenado desde aquellos que tienen menor valor agregado, hasta aquellos que
tienen mayor valor agregado. También se podría decir, desde las mercaderías más simples
hasta las más complejas.

Este ordenamiento se verifica a lo largo de toda su extensión y se respeta a su vez dentro

de cada Sección, Capítulo y/o Subcapítulo, siendo entonces que el conocimiento de esta ley o
lógica de formación interna, resulta una ayuda previa a cualquier proceso de búsqueda
clasificatoria.

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 De acuerdo a lo señalado, podemos suponer en forma anticipada, que en el inicio de
cualquier Sección o Capítulo de la NSA encontraremos a las mercaderías presentadas en sus
formas primarias; promediando la Sección o Capítulo se encontrarán los bienes o productos
intermedios; y sobre el final de cualquiera de ellos, se encontrarán los productos terminados o
finales y las manufacturas más complejos y por ende de mayor valor agregado.

9. Concepto de Dualidad clasificatoria

Dado el objetivo de economía de recursos,

CLASIFICACIÓN ARANCELARIA
Una posición arancelaria puede designar a una
mercadería o a un grupo de mercaderías

m1

P.A. m2

m3

PARA REFLEXIONAR

Sin esta economía de recursos que nos propone el Sistema Armonizado, se precisarían
millones y millones de códigos, uno para cada producto, pues millones y millones de
productos existen. A su vez, se hace cada vez más extensa la lista de aquellos bienes
que se incorporan al Comercio Internacional.

Quizás sea esta tendencia comercial creciente en volumen general, en cantidad y

diversidad de productos, conjuntamente con la necesidad de agilizar los procedimientos
de despacho aduanero, los que hacen pensar, en un futuro no muy lejano, en la
posible aplicación de otros mecanismos de identificación, designación y codificación de
mercancías, como ya son los códigos de barras.

Imaginen Ustedes que una variedad de productos arribe hasta un territorio aduanero
en un contendor y que los códigos de barras que posee cada producto, fueran leídos
por un scanner que interpretara el significado de cada uno de ellos y automáticamente
fuera capaz de replicar su tratamiento arancelario a través de los correspondientes
porcentajes de derechos en vigencia y acto seguido calcular los importes totales a
tributar.

¿Será así en el futuro?

11
 En cambio,

CLASIFICACIÓN ARANCELARIA
Cuando una mercadería es susceptible
de ser clasificada en dos o más posiciones
arancelarias, existe una

P.A.1
m1 DUALIDAD
P.A.2
Y las dualidades clasificatorias, no pueden admitirse, ya que podrían resultar generadoras
de tratamientos arancelarios diferentes. Y ante una situación semejante, un
importador/exportador seguramente preferirá la aplicación del derecho más bajo, mientras que
la Aduana en cambio, -con fines recaudatorios-, obviamente podría inclinarse por la aplicación
del derecho más elevado. Es decir, estaríamos ante una “controversia” clasificatoria.

Luego, este tipo de situación puede solucionarse de alguna de las siguientes formas:

a) recolectando mayor información acerca de la mercadería, lo cual puede redundar en la

detección de alguna característica que la distinga de otras mercaderías y permita así,
a través de la ampliación de la información, romper la eventual dualidad clasificatoria.

b) puede que exista una Nota Legal que advierta sobre esta posibilidad y que defina la
clasificación de aquellas mercaderías que pudieran razonablemente hallarse
comprendidas, en 2 o más partidas o posiciones de la NSA.

c) de no existir otra alternativa, la Regla General de Interpretación 3.c) ofrece la

posibilidad de resolver una dualidad, optanto por la clasificación de la mercadería en
cuestión, en la partida de mayor orden o numeración. (Por ejemplo: según esta regla,
una mercadería que pudiera clasificarse por las Partidas 4814 o 4815, clasificaría por
la 4815.)

10. Subpartidas residuales

De acuerdo a la importancia, frecuencia y/o significativo volumen de su comercialización

internacional, algunas mercaderías o productos están específicamente “nominados” o
“designados” en Partidas o Subpartidas que son justamente específicas de la NSA.

Otras mercaderías en cambio, se hallan solamente “comprendidas” en subpartidas

genéricas, residuales o vulgarmente denominadas “bolsas”, cuyo texto es “Las demás”, en
alusión “al resto” de las mercaderías que no cuentan con una denominación específica.

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 Para el reconocimiento numérico de estas subpartidas, el SA ha decidido utilizar el dígito “9”
(nueve), lo cual posibilita que ante la necesidad o conveniencia de designar o nominar nuevas
mercaderías, se puedan intercalar nuevas subpartidas, pero sin tener que modificar la
identificación numérica de las ya existentes.

Ejemplo a través de la Partida 48.13:

4813 PAPEL DE FUMAR, INCLUSO CORTADO AL TAMAÑO ADECUADO, EN LIBRILLOS

O EN TUBOS.
4813.10 - En librillos o en tubos
4813.20 - En bobinas (rollos) de anchura inferior o igual a 5 cm
4813.90 - Los demás

Como se puede apreciar, entre las subpartidas 4813.20 y 4813.90, se podrían insertar, -si
fuera necesario en el futuro-, nuevas subpartidas tales como las 4813.30/40/50/60/70, sin
modificar los desarrollos clasificatorios pre existentes.

Y, en este caso en particular, la Posición del Sistema Armonizado 4813.90 cuya descripción
genérica es “Los demás”, hace referencia también a Papel de Funar pero cuya forma de
presentación sea distinta a la de los libritos/tubos o en bobinas de un ancho superior a los 5
cm.

La omisión en el párrafo anterior, de la subpartida 80, se explica en el siguiente título.

11. Identificación de las “Partes”

Cuando existe la necesidad clasificatoria de identificar “Partes”, de máquinas, aparatos,

artefactos u otras mercaderías o productos, el criterio anteriormente expuesto de las
subpartidas residuales, se modifica.

En estos casos, la denominación genérica de “Las demás” se reconoce o identifica a través

del dígito 8 (ocho), mientras que las “Partes” se identifican con el dígito 9 (nueve).

EJEMPLO a través de la Partida 84.53:

8453 MAQUINAS Y APARATOS PARA LA PREPARACION, CURTIDO O TRABAJO DEL

CUERO O PIEL, O PARA LA FABRICACION O REPARACION DEL CALZADO U
OTRAS MANUFACTURAS DE CUERO O PIEL, EXCEPTO LAS MAQUINAS DE
COSER
8453.10 - Máquinas y aparatos para preparación, curtido o trabajo del cuero o piel
8453.20 - Máquinas y aparatos para la fabricación o reparación del calzado
8453.80 - Las demás máquinas y aparatos
8453.90 - Partes, de las máquinas y aparatos de esta Partida.

13
 Como se puede apreciar, entre las subpartidas 8453.20 y 8453.80, se podrían insertar las
subpartidas 8453.30/40/50/60/70, sin modificar los desarrollos clasificatorios pre existentes.

12. Secuencia Clasificatoria

Para abordar el proceso de búsqueda clasificatorio, se sugiere seguir el siguiente orden

secuencial.

12.1. Primera aproximación (Índice de Secciones y Capítulos)

Dada la descripción o definición de una determinada mercadería, la cual podrá estar incluida
en documentos comerciales, por ejemplo en facturas comerciales, en folletos o catálogos
comerciales ó, simplemente tratarse de una descripción coloquial provista por el importador o
exportador, en forma oral o escrita, se debería proceder de la siguiente manera:

Búsqueda en el Índice de Secciones y Capítulos

Ya se ha comentado que este elemento auxiliar de la NSA, es de carácter meramente

orientativo. No obstante, a través de su lectura y mediante algún conocimiento previo acerca
de la mercadería que se pretende clasificar, o bien, mediante la aplicación al menos del sentido
común, se puede lograr la elección de la Sección y del Capítulo, -o Subcapítulo si lo hubiera-,
dentro de los cuales, razonablemente pueda estar “nominada” o al menos “comprendida” la
mercadería objeto de clasificación arancelaria.

12.2. Segunda aproximación (Notas Legales y Textos de Partida)

Lectura y análisis de Notas Legales

Elegida la Sección o el Capítulo, se recomienda continuar el proceso abordando la lectura de

sus respectivas Notas Legales, con el objetivo de verificar si alguna de estas notas pudiera
incluir o excluir a la mercadería objeto de clasificación de la sección o del capítulo pre
seleccionados.

En algunas oportunidades, estas Notas, bajo el título,

“Esta Sección o este Capítulo no comprende” …..

no sólo excluyen de esas secciones y/o capítulos a determinadas mercaderías, sino que
adicionalmente indican la Partida de la NSA que sí las incluye, lo cual nos permite seguir al
paso siguiente.

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Selección de la Partida

Si hubiéramos sido derivados a una partida determinada por el texto de una Nota Legal,
mediante la simple lectura de su texto, estaríamos en condiciones de corroborar que nuestra
mercadería se halle incluida o, al menos comprendida en dicha partida, reduciendo o limitando
nuestra búsqueda a dicho título o encabemiento principal.

Si no hubiéramos contado con el auxilio de una Nota Legal, pero nuestro producto objeto de
búsqueda, tampoco hubiese sido excluído de la Sección ni del Capítulo seleccionados, entonces
corresponderá dar lectura a cada uno de los textos de partida, hasta elegir entre todos ellos
uno, que será aquel que contenga explícitamente la descripción de la mercadería o producto, o
bien, aquel texto de partida que razonablemente lo comprenda.

NOTA 2: Para la mejor y más clara identificación de las Partidas, recordar que sus textos son títulos o
encabezamientos principales, generalmente resaltados con letra mayúscula de imprenta sostenida y negrita y
que además se encuentran precedidos por códigos numéricos de 4 dígitos.

Seleccionada la partida, porque se encontró en su texto referencia o ajuste directo con la

mercadería objeto de clasificación o bien porque se entiende que razonablemente esa partida
representa su grupo de afinidad o pertenencia, se habrá logrado acotar el proceso de
búsqueda a dicho título o encabezamiento, lo cual representa un resultado parcial, pero muy
significativo, ya que habremos reducido la búsqueda a ese título o encabezamiento,
descartando el resto de los textos de partida del capítulo seleccionado. Es decir, estamos cerca
de la solución clasificatoria.

Existen casos de posiciones arancelarias “cerradas a nivel de partida”, o sea sin

desarrollo de subpartidas. En estos casos, el 5to. y 6to. dígitos son “cero” y esto es sinónimo
de que, por no haberse considerado necesario, no existen aperturas o desarrollos de
subpartidas de 1 guión ni de 2 guiones.

Ejemplo de una posición cerrada a nivel de partida:

CONTENEDORES (INCLUIDOS LOS CONTENEDORES

86.09 CISTERNA Y LOS CONTENEDORES DEPÓSITO)
ESPECIALMENTE CONCEBIDOS Y EQUIPADOS
PARA UNO O VARIOS MEDIOS DE TRANSPORTE
8609.00.00
Contenedores (incluidos los contenedores cisterna
y los contenedores depósito) especialmente
concebidos y equipados para uno o varios medios
de transporte

12.3. Tercera aproximación (Nivel Sistema Armonizado)

15
Selección de Subpartida de 1 guión

Seleccionada ya la partida, dentro de ella, analizaremos los textos o desarrollos que

gráficamente estén precedidos por un guión y que a nivel codificado estén precedidos por 5
dígitos, recordando que los 4 primeros o los 2 primeros pares, siguen correspondiente a la
numeración de la Partida.

La selección de la subpartida también se debe realizar de acuerdo al ajuste de sus textos

con respecto a la descripción de la mercadería objeto de búsqueda o clasificación.

Selección de Subpartida de 2 guiones

Seleccionada la subpartida de 1 guión, se debe reiterar el procedimiento anterior con las

subpartidas de 2 guiones, o sea, a nivel de 6to. dígito, siempre y cuando exista este tipo de
apertura, es decir, cuando el 6to. dígito sea distinto de “cero”.

Seleccionada la subpartida de 2 guiones, o en el caso que este nivel de apertura no exista,

porque el 6to. dígito sea “cero”, se habrá logrado la clasificación de la mercadería a nivel de
sus primeros 6 dígitos, o lo que es lo mismo, a nivel del Sistema Armonizado.

NOTA 3: Hay que tener en cuenta que, para la elección de la subpartida de 1 guión o la de 2 guiones, las
comparaciones deben efectuarse al mismo nivel, es decir, sin cruzar las comparaciones entre subpartidas de
distinto orden.

12.4. Cuarta aproximación (Nivel MERCOSUR)

Para arribar al objetivo, -conocer el tratamiento arancelario y/o promocional que le

corresponde a la mercadería objeto de clasificación-, aún resta la obtención de 2 dígitos
adicionales, 7mo. dígito o subpartida regional y 8vo. dígito o ítem regional, los cuales nos
permitirán llegar a la obtención de la información objetivo.

NOTA 4: Significa que el tratamiento arancelario y/o promocional, se obtiene a nivel NCM, es decir, de una
posición arancelaria de 8 dígitos, siendo que los primeros 6, corresponden al Sistema Armonizado.

En oportunidades, puede suceder que no existan aperturas a nivel MERCOSUR, de 7mo. y

8vo. dígito, o sea, que estos dígitos sean ambos iguales a “cero”. Esto significaría que de
acuerdo a las necesidades estadísticas, tributarias y/o comerciales de la Unión Aduanera
MERCOSUR, no se han considerado necesarios desarrollos regionales, bastando con la
información que se aporta a nivel del Sistema Armonizado.

Ejemplo:

Recurrimos como ejemplo a una vista parcial de la primera Partida y sus correspondientes
Subpartidas del Capítulo 97 de la NCM, en el cual, según la estructura diseñada por el Sistema

16
Armonizado, se incluyen los Objetos de Arte o Colección y Antigüedades, y donde tenemos
que:

9701 PINTURAS Y DIBUJOS, HECHOS TOTALMENTE A MANO, EXCEPTO LOS

DIBUJOS DE LA PARTIDA 49.06 Y LOS ARTICULOS
MANUFACTURADOS DECORADOS A MANO, “COLLAGES” Y CUADROS
SIMILARES.
9701.10.00 - Pinturas y Dibujos
9701.90.00 - Los demás

Como se ve, por no haberse considerado necesario, no hay en este caso aperturas
MERCOSUR, luego 7mo. y 8vo. dígitos, son “cero”.

12.5. Último Paso (Nivel SIM)

En primer lugar corresponde explicar el significado y la utilidad de una Posición SIM, es

decir, del Sistema Informático Malvina (SIM), que es el Sistema a través del cual se registran u
oficializan las declaraciones aduaneras en la República Argentina.

¿Qué es una Posición SIM?

Desde hace ya varios años, la ex - Administración Nacional de Aduanas, actual DIRECCIÓN

GENERAL DE ADUANAS (DGA), creó e implementó una herramienta de declaración como es la
Posición SIM, que supone la incorporación de 3 (tres) dígitos suplementarios al código de cada
posición arancelaria de la NCM y una letra en carácter de dígito de control.

¿Cuál es la utilidad de una Posición SIM?

Mediante este tipo de posiciones se provee un desdoblamiento que permite una

identificación adicional de mercaderías dentro de una misma posición NCM, con el objeto de
lograr la correcta aplicación de derechos de importación y demás tributos, así como los
eventuales beneficios a la exportación, la posibilidad de que se requieran intervenciones o
autorizaciones de organismos extra aduaneros, aplicar prohibiciones y también conocer
características adicionales de las mercaderías a los fines de su valoración ó, sencillamente a
efectos estadísticos.

Clasificación a nivel de Posición SIM

Desde su creación, las Posiciones SIM constituyen parte de la denominada “declaración

comprometida” que se debe efectuar ante la autoridad aduanera de nuestro país.

17
 Es decir, para que la declaración se considere completa, a nivel clasificatorio corresponderá
la declaración de una posición de 12 dígitos, a saber:

 6 primeros dígitos, Posición del Sistema Armonizado

 2 dígitos adicionales, o sea, 8 dígitos, Posición NCM

 3 dígitos adicionales, más una letra en carácter de dígito de control, Posición SIM, o
sea, posición de 12 dígitos.

La cantidad de Posiciones SIM que contenga una solicitud de destinación aduanera de

importación o de exportación, resultará determinante de la cantidad de “ítems” que en
definitiva contenga cada una de estas declaraciones aduaneras, vulgarmente llamados
despachos.

Adicionalmente, resulta conveniente e ilustrativo aclarar que, la existencia de mercaderías

de distinto origen, aunque clasifiquen por la misma Posición SIM, será determinante de la
apertura de ítems adicionales, dentro de la declaración aduanera de que se trate.

Ejemplo de Posiciones SIM:

A los efectos de ejemplificar el significado y la utilidad de las Posiciones SIM, nos valemos
de una muestra parcial de la Partida 39.23, de la cual sólo desarrolaremos la subpartida 3923.
10, es decir, la primera subpartida de 1 guión de la partida,

3923 ARTICULOS PARA EL TRANSPORTE O ENVASADO, DE PLASTICO;

TAPONES, TAPAS, CAPSULAS Y DEMAS DISPOSITIVOS DE CIERRE,
DE PLASTICO.
3923.10.00 - Cajas, cajones y artículos similares
1 Cajas, cajones y artículos similares
110 De polietileno
120 De polipropileno
130 De policloruro de vinilo
140 De polímeros acrílicos
190 Los demás
2 Jaulas y artículos similares
210 De polipropileno
290 Los demás

En este caso se puede apreciar que las Posiciones SIM han servido para diferenciar los
materiales constitutivos con que pueden haber sido fabricadas diversas manufacturas de
plástico, en este caso mas especificamente, envases, que se clasifican por una misma Posición
NCM, la 3923.10.00.

18
 Concluyendo, de lograrse el ajuste de la descripción aportada por el importador o
exportador de la mercadería, con los textos de alguna de las posiciones SIM, llegamos al final
de la secuencia clasificatoria.

NOTA 5: MUY IMPORTANTE;

La ORGANIZACIÓN MUNDIAL DE ADUANAS, también se ha ocupado de definir y solucionar un tema no

menor, como es el relacionado a la Unidad de Medida.
Nos referimos a la unidad de medida de cantidad, que en cada caso mejor describe, explica o cuantifica
a una determinada mercadería.

Para algunos productos, por ejemplo, el calzado, surge casi naturalmente que como unidad de medida
pensemos en el “par”, ya que de poco o nada nos serviría saber cuántos kilogramos de zapatos fueron
importados o exportados por un país, en un determinado período.

Por ello, a continuación de la Posición SIM que corresponda a cada mercadería, la NCM muestra una
columna adicional, en la cual, mediante un código que identifica a los distintos tipos de unidad de
medida, se presenta específicamente cuál es la unidad estandarizada de cantidad que corresponde a
los productos nominados o comprendidos en dicha posición o codificación.

De allí, que a esta unidad de medida se la conozca como “unidad estadística”, ya que asegura la
interpretación de las estadísticas del comercio exterior, a través de una única e inequívoca unidad de
medida de cantidad.

13. Información Arancelaria (Objetivo)

A continuación de las codificaciones, a las que denominamos posiciones arancelarias y

después de sus correlatos en texto, la NCM presenta las siguientes columnas de información,
que como ya senaláramos en diversas oportunidades a lo largo de nuestro relato, es el
objetivo de la clasificación y, por ello, el adjetivo de “arancelaria”.

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

13.1. Información arancelaria relativa a la Importación

AEC (Arancel Externo Común)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

La columna del AEC, indica en términos de porcentaje, el Arancel o Derecho de Importación

consensuado por la Unión Aduanera MERCOSUR, para todas aquellas mercaderías que, siendo
originarias y procedentes de terceros países, -no pertenecientes a la Unión Aduanera-,
pretendan ser introducidas a través de alguno de los Países Miembro.

19
 El establecimiento de este tipo de arancel, es la característica distintiva de las Uniones
Aduaneras.

Todas las mercadrías, nominadas o comprendidas, tienen asignado un porcentaje de AEC.

Es el derecho de importación teórico y consensuado por los países que integran la

Unión Aduanera MERCOSUR.

DIEZ (Derecho de Importación Extrazona)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

El DIEZ, que también se expresa bajo la forma de porcentaje, representa el derecho de

importación efectivamente aplicable a la fecha de la importación de una determinada
mercadería y se aplica sobre base CIF.

En apariencia y por la terminología utilizada, parece tener el mismo significado que el AEC,
dado que es el derecho de importación aplicable sobre la importación de mercaderías
originarias y procedentes de países de extrazona, es decir, de fuera del MERCOSUR.

Pero, sucede que, no en todos los casos, la columna del AEC y del DIEZ resultan
coincidentes, pues para ciertas mercaderías el DIEZ puede ser superior o inferior al AEC.

Las mercaderías que no se producen a nivel regional o de las cuales no existe producción a
nivel nacional, por parte de alguno de los Países Miembro, puede que tengan un DIEZ inferior
al AEC establecido por la Unión Aduanera. Y viceversa, algunas producciones del MERCOSUR,
pueden estar protegidas a través de la aplicación de un DIEZ superior al AEC.

Estas situaciones arancelarias, que en la jerga del MERCOSUR se denominan

“perforaciones al AEC”, se consideran dentro de la denominada Lista de Excepciones al AEC
y representan una de las imperfecciones que hacen que al MERCOSUR, se lo considere una
Unión Aduanera “imperfecta”.

Cuando esta imperfección y situación de excepción, llegue a ser totalmente subsanada o

corregida, la columna del DIEZ deberá desaparecer por completo y sólo la columna del AEC
perduraría como derecho de importación aplicable.

Pero, la dinámica de los mercados, la apertura y/o el cierre de ciertas y determinadas

actividades productivas, -que se pueden iniciar o que se pueden discontinuar-, más las lógicas
asimetrías existentes entre los países que integran el MERCOSUR, debidas al diferente tamaño
de sus economías, hacen pensar que el AEC y el DIEZ, seguirán conviviendo y coexistiendo.

20
DIIZ (Derecho de Importación Intrazona)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Es el derecho de importación aplicable a mercaderías originarias y procedentes de países

del MERCOSUR.

También se expresa en téminos porcentuales, aunque dicho porcentaje es del 0% para casi
la totalidad de las mercaderías.

Existen sólo 2 casos de excepción, en los cuales el DIIZ es distinto del 0% y se trata del
Azúcar y de los Vehículos automóviles, en donde las asimetrías imperantes entre Argentina y
Brasil, obligan, al menos por el momento, a un tratamiento arancelario y a negociaciones
especiales.

DIEM (Derecho de Importación Específico Mínimo)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Esta clase de derecho de importación, a diferencia de los de carácter “ad valorem”, -que
significa “sobre el valor” y que tienen la forma de porcentaje-, representan una suma fija de
dinero, generalmente expresada en Dólares Estadounidenses, aplicada sobre la unidad de
medida de cantidad que corresponda a la mercadería o que mejor la exprese.

Algunos ejemplos de mercaderías que en distintas épocas estuvieron gravadas con DIEM en
la República Argentina, fueron los juguetes (se aplicaban por unidad y/o por kilogramo, según
los casos), el calzado (donde la unidad de medida es obviamente el par) y algunos productos
del sector textil y de la indumentaria (en donde se aplicaban por kilogramo), en cuyo caso era
menester saber el peso de cada metro o rollo de tela o el peso de cada prenda, para a su vez
poder calcular, por ejemplo, qué cantidad de prendas de vestir integraban un kilogramo de
mercadería.

Esta clase de derechos suelen fijarse con la intención de evitar, o al menos minimizar, los
efectos de las prácticas de subvaloración de mercaderías.

En la República Argentina, se aplicaron siempre como un “mínimo”, es decir, que por lo

menos se debe tributar el DIEM. Y como las mercaderías gravadas con DIEM también tienen
un derecho “ad valorem” asignado, al momento de decidir cuál corresponde aplicar, se debe
optar por el que signifique un mayor pago en favor del fisco nacional. Comúnmente se suele

21
expresar, que de las 2 clases de derechos, se aplicará el mayor o del cual resulte el mayor
pago en favor del fisco nacional, representado por la Aduana como organismo recaudador.

TE (Tasa de Estadística)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Se trata de una tasa retributiva de servicio, en este caso por la información que brinda el
INDEC (Instituto Nacional de Estadística y Censos), sobre las estadísticas del sector externo.

En la actualidad la tasa en vigencia es del 3%, calculada sobre el Valor CIF de la

Importación. Sin embargo, hay mercaderías que se encuentran exentas del pago de esta tasa,
como es el caso de algunos bienes de uso que revisten carácter de Bienes de Capital (BK) o
Bienes de Informática y Telecomunicaciones (BIT) y, las mercaderías originarias y procedentes
del MERCOSUR, que están automaticamente exceptuadas del pago de esta tasa.

Y también cabe resaltar que esta tasa puede ser aplicada a razón de montos máximos,
cuestión que ya será analizada en ejercicios práticos más adelante.

Cabe aclarar que, La Exportación, está exenta de este gravamen.

IVA (Impuesto al Valor Agregado)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Sabido es que la Importación de mercaderías está gravada con el Impuesto al Valor

Agregado, como hecho imponible autónomo, mientras que la exportación está exenta del pago
de este impuesto.

En esta columna de la NCM se informa el tratamiento que le corresponde a cada mercadería

de importación, de acuerdo a su posición arancelaria. Y las alternativas son:

EX = Exenta

AR = Alícuota reducida (10,5%)

AG = Alícuota General (21%)

22
 Estas alícuotas se aplican sobre base CIF + DERECHOS DE IMPORTACIÓN Y TASA DE
ESTADÍSTICA, siendo estos los elementos que componen la denominada “Base Imponible
IVA”.

13.2. Información arancelaria relativa a la Exportación

DE (Derecho de Exportación)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Este arancel, que se aplicó desde el año 2002 hasta el año 2015, en forma generalizada, es
decir, sobre todo el universo de mercaderías y que ha vuelto a aplicarse, también adopta la
forma de porcentaje y grava la exportación para consumo.

Se aplica sobre base FOB, o sobre Precios Oficiales de exportación que se aplican en
particular sobre commodities de origen agropecuario.

Aunque se han realizado ajustes en las alícuotas aplicables, por motivos de carácter
coyuntural, como desabastecimiento o fuertes aumentos de precios en el mercado interno, “los
porcentajes originales” al momento de su creación eran:

MOA y/o MOI = Manufacturas de Origen Agropecuario y/o Industrial = 5%

Bienes Intermedios = 10%

Bienes Primarios = 20%

Es decir, que el concepto originalmente utilizado para el establecimiento del gravámen fue
premiar con un derecho menor la exportación de aquellos bienes que contengan mayor valor
agregado y esa debería ser la lógica a seguir dentro de un sistema que podríamos denominar
de “premios y castigos” dentro de un programa de promoción e incentivo a las exportaciones.

RE (Reintegro a la Exportación)

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

En esta columna se indica el porcentaje correspondiente a este estímulo a la exportación,

que consiste en la devolución total o parcial de los tributos que gravaron el proceso de
producción del bien exportable.

23
La columna de Observaciones

IMPORTACION EXPORTACION
AEC DIEZ DIIZ DIEM TE IVA DE RE OBSERV.

Esta columna contiene códigos de llamadas que, como servicio editorial adicional, varían de
formato de acuerdo a la empresa que suministra el servicio y pueden ser generalmente
compendiadas en anexos técnicos de consulta.

Por lo general, la información que se brinda en esta columna, se refiere a los requisitos y
formalidades que deben cumplir las mercaderías, como condición previa a su importación o
exportación. Se trata de las denominadas intervenciones previas, que en lenguaje consistente
con la ORGANIZACIÓN MUNDIAL DEL COMERCIO (OMC), se denominan “licencias” de
importación o exportación.

Fin de la Clase

Saludos cordiales,
Pablo G. Pirotta
ppirotta1@uvq.edu.ar

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