FACULTAD DE DERECHO

ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE DERECHO

LA EXONERACIÓN TRIBUTARIA

INTEGRANTES:
LAURENTE GALLO, ANDREA
MEJÍA HERNANI, KELLY
ORTÍZ OCHOA, JENNY

DOCENTE:
DR. HUARCAYA LOVON, CARLOS JESUS

AULA:
LAB. 102-A

CICLO:
VII

LIMA - 2017
 Aquí está mi principio: Los impuestos se
percibirán de acuerdo a la capacidad de
pago. Esa es el único principio
americano.

Franklin D. Roosevelt – Político y

abogado estadounidense

II
 Dedicamos este trabajo a Dios, por
iluminar siempre nuestros caminos y a
nuestras familias por ser un apoyo
constante en nuestra formación
académica.

III
 ÍNDICE

Portada I
Epígrafe II
Dedicatoria III
Índice IV
Introducción V
1. La exoneración tributaria
1.1 Definición de exoneración tributaria 6
1.2 Naturaleza de las exoneraciones en la Constitución Política 6
1.3 Diferencia entre exoneración, inmunidad e inafectación 7
1.3.1 Exoneración e inmunidad 7
1.3.2 Exoneración e inafectación 8
1.4 Característica de las exoneraciones 8
1.5 Tipos de exoneraciones 8
1.5.1 Objetivas (bienes) 8
1.5.2 Subjetivas (personas) 9
1.5.3 Otros tipos 9
1.6 Base legal 9
1.6.1 Código Tributario 10
1.7 Principios constitucionales aplicables a las exoneraciones tributarias 10
1.7.1 Principio de igualdad 10
1.7.2 Principio de capacidad económica: 11
1.7.3 Principio de legalidad y reserva de ley 11
1.8 Derecho comparado 11
1.8.1 Brasil 11
1.8.2 Ecuador 12
1.8.3 Argentina 12
1.8.4 México 13
1.9 La exoneración en la legislación peruana 13
2. Análisis de las Resolución de Tribunal Fiscal y el Tribunal Constitucional 14

Conclusiones 16
Referencias Bibliográficas 17

IV
 INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo está referido a la exoneración tributaria. De acuerdo a la Real Academia

Española, la palabra exonerar es aliviar, descargar de peso u obligación.

En relación a la exoneración tributaria es aquel beneficio tributario que consiste en que se pueda
liberar de un pago de forma temporal, esta se puede encontrar en Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto a la Renta – El Decreto Supremo N° 179-2004 –en el artículo 18 y 19 de dicha
norma.

Asimismo, se puede señalar que hay una relación con la Constitución Política del Perú de 1993
en el capítulo IV del Régimen Tributario y presupuesta con relación a su artículo 74 y el artículo
79 sobre el Principio de Legalidad.

Como es preciso indicar, la exoneración tributaria puede relacionarse con otras leyes no solo
basándose en el Código Tributario sino también con la constitución, del mismo modo se pueden
usar legislaciones internacionales utilizando el derecho comprado para enriquecer y afianzar los
conocimientos en relación al tema.

Siendo objetivo del presente trabajo hacer un análisis de la exoneración tributaria, comenzando
con indicar sus características principales, así como la existencia de una norma impositiva, el
hecho imponible, existencia de una norma de exención, la cual señala que en determinados
casos la obligación tributaria no se realice y también la naturaleza temporal

Se presentará los tipos de exoneraciones existentes, utilizando resoluciones para poder afianzar
más los conocimientos con relación al tema presentado.

La exoneración es parte de los beneficios tributarios, siendo estos aquellos tratamientos

normativos que van a implicar la disminución ya sea de forma total o parcial con relación al
monto de la obligación tributaria, así como también puede producir la posibilidad de ser exigible
dicha obligación, que es realizada por parte del estado.

Dicho objetivo de la exoneración tributaria es poder impedir el nacimiento de la obligación

tributaria mediante la excepción del hecho imponible. Para ello utilizado diversas legislaciones
como materiales para poder dar un resumen sobre la exoneración tributaria.

V
 LA EXONERACIÓN TRIBUTARIA

1.1 Definición de exoneración tributaria

La exoneración tributaria es una figura degravatorias, están configuradas como

supuestos de excepciones en relación con el hecho imponible. Las exoneraciones tributarias son
básicamente un beneficio tributario otorgado que consiste en liberar del pago ya sea de forma
total o parcial del impuesto a la renta, evita el nacimiento de ciertas obligaciones tributarias,
siendo estas de carácter temporal. Para referirse a exoneraciones tributarias es de gasto
tributario.

De acuerdo a Villegas (pp. 281-282), el derecho tributario no solo se encarga de analizar

los hechos realizados por un sujeto en cierto tiempo y espacio, sino que también comprende
otros hechos que tienen la posibilidad de neutralizar las consecuencias jurídicas que devienen
del hecho imposible como son las exoneraciones o exenciones tributarias:

Tienen la virtud de (a modo de metafórica tijera) poder “cortar” el nexo normal entre la hipótesis
como causa y el mandamiento como consecuencia. En efecto, cuando se configuran exenciones
o beneficios tributarios, \i realización del hecho imponible ya no se traduce en el mandato de
pago que la norma tributaria originariamente previo.

Asimismo, Surrey nos explica que el término gasto tributario fue elegido para enfatizar
la similitud de las exoneraciones tributarias con programas de gasto directo e implicar que
deberían estar sujetos a procedimientos de control presupuestario tal como lo están los
programas de gasto gubernamental.

1.2 Naturaleza de las exoneraciones en la Constitución Política

La exoneración tributaria tienes como naturaleza a la Constitución, ya en ella podremos

encontrar lo referido a exoneración tributaria, asimismo la Constitución Política del Perú en el
Artículo 74°, el cual señala lo siguiente:

“Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneración, exclusivamente por
ley o decreto legislativo en caso de delegación de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales
se regulan mediante decreto supremo. Los Gobiernos Regionales y los gobiernos Locales pueden
crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de éstas, dentro de su jurisdicción,
y con los límites que señala la ley […]”.

Como nos señala este parrado es la reserva de ley, ya que cuando se trata de creación,
modificación o derogación de un tributo o las exoneraciones del tributo, las únicas herramientas

6
que hacer factible eso es la ley y el decreto legislativo, con excepción en las tasas y aranceles los
competente es el decreto supremo.

Fourunge (p. 305) menciona que “Las exenciones deben también ser dispuestas por ley,
pero a su respecto es admisible (al menos en nuestro país) la delegación de facultades, mediante
ley, al Poder Ejecutivo, para concederlas”.

Asimismo, la ley N° 28390 en el artículo único, que fue publicada en el 17 de noviembre

del 2004 en el diario oficial El Peruano, nos señala que se llegó a modificar dicho artículo 74 de
la Constitución Política de Perú, estableciendo que se concede poder tributario a los gobiernos
regionales, con llegada a que mencionado poder gozan los gobiernos locales. Lo mencionado se
puede entender que los gobiernos locales tienen la facultar de crear, modificar y suprimir
contribuciones así como también las tasas y por exonerarse de ellas, en relación pues que dichos
tributos tengan como el inicio de actividades, servicios realizados, obras. El Artículo 79°
menciona lo siguiente:

[…] las leyes de índole tributaria referidas a beneficios o exoneraciones requieren previo informe
del Ministerio de Economía y Finanzas. Sólo por ley expresa aprobada por dos tercios de los
congresistas puede establecerse selectiva y temporalmente un tratamiento tributario especial
para determinada zona del país.

Básicamente se presenta la necesidad de poder indicar límites y restricciones a la

iniciativa legislativa. Se tiene que consagrar el nivel normativo, es decir el constitucional, qué
duda cabe cuál de los poderes del Estado tiene o no tiene la iniciativa en el gasto público, como
por ejemplo de regular determinado requisitos siendo estos formales, para el trámite de normas
de carácter tributario que podrían afectar al presupuesto general (exoneraciones o beneficios
tributarios sectoriales).

1.3 Diferencia entre exoneración, inmunidad e inafectación

1.3.1 Exoneración e inmunidad

La inmunidad se configura antes del ejercicio de la potestad tributaria. En base

a la inmunidad es cuando el legislador no puede determinar que cierto hecho es
tributable. A diferencia de la exoneración que de alguna forma es el resultado del
ejercicio de la potestad tributaria. Es decir, en la exoneración si se ha creado un tributo,
delimitando cual será el ámbito de aplicación, pero se puede seleccionar algunos de ellos
estableciendo que no se dará nacimiento de la obligación tributaria.

7
 1.3.2 Exoneración e inafectación

La exoneración es cuando ya se ha efectuado el hecho imponible y este ya está

encontrándose dentro del ámbito tributario, pero aparece un mandato expreso de la ley
haciendo que esta obligación tributaria no nazca, trayendo la consecuencia que el
deudor este exonerado de pagar la deuda tributaria. Mientras que en la inafectación,
existe un hecho el cual se encuentra fuera del marco de su aplicación.

1.4 Características de las exoneraciones

De acuerdo al autor mexicano licenciado en materia tributaria Margain Manatou (s.f,

párr. 2-5), se tienen las siguientes características:

 Es un privilegio que libera de la obligación tributaria, el cual debe constar expreso

en ley.
 Su obligatoriedad supone irretroactividad.
 Es temporal y personal.
 Al originarse de un impuesto este se debe aplicar de forma general para todos los
sujetos que portan las mismas características y darse de forma proporcional.

Así mismo, de acuerdo a la autora peruana Robles Moreno (2013, p.30), se tiene las
siguientes características:

 La existencia de una norma impositiva y un hecho imponible.

 La existencia de una norma que suprime la obligación tributaria.
 La naturaleza temporal, la cual se da debido a que las exoneraciones implican una
excepción al principio de generalidad, y por ende deben ser temporales.

1.5 Tipos de exoneraciones

1.5.1 Objetivas (bienes)

Esta es llamada también exoneración real, es la que actúa vinculada a los bienes,
siendo esta la materia imponible. Así mismo, el autor Pedro Flores Polo (2008, párr. 6)
indica que “son aquellas en las que la situación neutralizante del tributo está
directamente vinculada con los bienes o rentas que constituyen la materia imponible,
independientemente del sujeto pasivo”.

8
 1.5.2 Subjetivas (personas)

Esta es llamada también exoneración personal, la cual se concede de acuerdo al

cumplimiento de diversos rasgos en ellas que determinan por ley la supresión de hechos
imponibles. Así mismo, el autor Dino Jarach indica que “son aquellas en que
determinados hechos imponibles se atribuyen a sujetos que resultarían contribuyentes,
pero, por su naturaleza especial, y atendiendo a fines de distinto índole, como de
fomento, de favorecimiento, etc., quedan exentos del impuesto”. (2008, párr. 5)

1.5.3 Otros tipos:

De acuerdo al Ministerio de Economía y Finanzas (2003, pp. 9-10) se encuentran

los siguientes tipos de exoneraciones:

 Exoneraciones del pago de impuestos de forma parcial o total, o reducciones en

las tasas.
 Créditos tributarios, un ejemplo de estas exoneraciones se dan en los casos de
investigación y desarrollo.
 Diferir el pago del impuesto, con un subsidio implícito por ello, este viene a ser
una exoneración pues permite el pago tardío pero con un subsidio.
 Depreciación acelerada para gastos de capital y otros costos significativos, la
cual se da por una acelerada disminución del valor del impuesto.

1.6 Base legal

En nuestro país, de acuerdo a antecedentes históricos, las exoneraciones y demás

beneficios tributarios, se han ejecutado de forma anti técnica, lo que significa que se ha dado de
forma irracional debido a que no se ha seguido reglas básicas, por ello actualmente se tiene las
siguientes reglas base que orientan en su creación, las cuales son el art. 74 de la Constitución y
el Decreto Legislativo N° 977 del quince de marzo del 2007.

Aunque también es menester tomar en cuenta la jerarquía de regulación, las cuales son
dos: las normas base, que son la Constitución y la ley o decreto legislativo, que son el primer
rango y las normas que regulan cada exoneración en particular, que vienen a ser el segundo
rango, por ende dentro de estos dos rangos prima el primero, por lo cual si una norma de
segundo rango contraviene a la primera, no es aplicada en el sistema tributario.

9
 1.6.1 Código Tributario

Para poder efectuar una exoneración tributaria, se requiere de una ley

determinada que contenga de forma expresa esta exención. La base legal se encuentra
en forma de reglas en el Título Preliminar, Norma VII Las Reglas Generales para la dación
de Exoneraciones, Incentivos o Beneficios Tributarios del cual se deprende lo siguiente:

 De acuerdo al literal a, toda exoneración debe ser sustentada por una serie de
motivos que contengan el objetivo y alcances, la cual permitirá su
correspondiente evaluación.
 De acuerdo al literal b, éstas deben ser acordes a la política fiscal del gobierno
nacional.
 Por otro lado, el literal c señala que la propuesta debe explicar de forma
minuciosa el objeto, los sujetos beneficiados y el plazo de vigencia, teniéndose
como plazo máximo 3 años, el mismo plazo se aplica en la prórroga de la
exoneración.
 El literal d menciona que, para ser aprobado es necesario un informe previo del
MEF.
 Asimismo, el literal e indica que la aplicación se da a partir del primero de enero
del año siguiente a su publicación.
 En el literal f, por ley expresa se puede establecer de forma selectiva y temporal,
un tratamiento especial para una determinada zona del país, ello de
conformidad con el art. 79 de la Constitución.
 Finalmente, el literal h dice que por ley puede establecerse plazos distintos de
vigencia en caso de los Apéndices I y II, de la ley del Impuesto General a las
ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y el artículo 19º de la Ley del Impuesto
a la Renta, teniendo la capacidad de prorrogarse más de una vez.

1.7 Principios constitucionales aplicables a las exoneraciones tributarias

1.7.1 Principio de igualdad

El principio de la igualdad viene a ser un valor superior de cualquier

ordenamiento jurídico, es por ello que, resulta de aplicación en el ámbito tributario. Al
aplicar este principio debe ver no sólo a la igualdad formal, es decir, que la ley se aplique
de igual forma para todos aquellos que se encuentren en una misma situación jurídica,

10
 sino, en cuanto a la igualdad material o sustancial, de forma que se respeten las aquellas
desigualdades con la finalidad de poder tener un trato igualitario.

1.7.2 Principio de capacidad económica:

El principio de la capacidad económica se fundamenta en el modelo de

distribución de la carga tributaria, de manera que se exige la contribución en proporción
al patrimonio del contribuyente, detal forma que con ese contenido, actúa como
instrumento para la aplicación de los restantes principios tributarios.

1.7.3 Principio de legalidad y reserva de ley

El principio de legalidad señala que, el Estado está facultado a expedir normas,

las cuales se deben cumplir por todos sus miembros, conforme a la Constitución. El
artículo 74 menciona que es el poder Legislativo quien tiene la facultad de crear y regular
tributos como los aranceles y tasas, mientras que puede delegar funciones al Ejecutivo
para los impuestos las contribuciones y las tasas. Asimismo, los Gobiernos Locales y
Regionales se les atribuyen la potestad tributaria, sol en materia de contribuciones y
tasas, de acuerdo a lo expresado en la ley.

El principio de reserva de ley es de carácter formal, y asegura, como su

denominación lo señalan, a la manera en que los tributos y exenciones deben
determinarse, de aplicación, sea a los impuestos nacionales como municipales.

1.8 Derecho comparado

Es preciso señalar que, en materia de exoneraciones tributarias, es un tema

ampliamente extendido en diferentes partes del mundo. Entre ellos se puede indicar países
como Estado Unidos, Irlanda o Canadá o Brasil, mientras que en países que están en vías de
desarrollo como Pakistán, Nigeria o Egipto; por otro lado en la región asiática también se
encuentra difundido.

1.8.1 Brasil

De acuerdo al Artículo 43 de la Constitución de Brasil, las Regiones pueden emitir

incentivos, las cuales se encuentran las exoneraciones, reducciones o aplazamientos
temporales de los tributos debidos, sean estos por las personas naturales o jurídicas.

Asimismo, el artículo 151 menciona que se debe prohibir la determinación de

tributos que no sean iguales en todo el territorio brasileño o que se diferencien de un
Distrito Federal o Municipio de otro, en la que se admita la exoneración fiscal que

11
promueva el desarrollo socioeconómico. Del mismo modo, el inciso 2 de dicho artículo
menciona que no se pueden establecer exoneraciones en los que solamente tiene
competencia el Estado, los Distritos Federales o los Municipios.

La mayor parte de las exportaciones se encuentras exoneradas de impuestos.

En este sentido, ciertos bienes como los medicamentos del Impuesto a la Circulación de
Mercaderías y Servicios, o la harina de trigo de Impuesto sobre Productos
Industrializados.

1.8.2 Ecuador

De acuerdo a la legislación ecuatoriana, la Constitución de la República del

Ecuador menciona en el artículo 5 los principios que rigen el régimen tributario, de
manera que el principio de legalidad hace mención que solamente la ley es aquella que
va a establecer las exoneraciones tributarias.

El Código Tributario menciona en el artículo 4 que en base al principio de reserva

tributaria, serán las leyes tributarias las que van a determinar la base imponible, así
como las exoneraciones (exenciones en el Ecuador) a los sujetos activos y a los pasivo,
también la cuantía del tributo o sino, la forma en cómo se determinará éste.

Por otro lado, el artículo 7 de dicho texto menciona que los reglamentos no
pueden modificar el sentido de la ley, así tampoco pueden crear obligaciones tributarias
o exoneraciones que no estén previstas en ésta.

1.8.3 Argentina

La legislación argentina posee una amplia gama de exoneraciones entre las

cuales se encuentran las siguientes

Las empresas que se establecen en la provincia de Tierra del Fuego se les

exoneran y concede algunos beneficios tributarios importantes en materia aduanera.

Exoneraciones de ventas importaciones o arrendamientos como los libros

similares, el agua, la leche sin aditivos, los medicamentos en casos de reventa, las
aeronaves para transporte de pasajeros, etc. También existen servicios exonerados
como los servicios educativos, los seguros, los arrendamientos de hasta 1500 dólares, el
teatro, etc. Por otro lado, las importaciones también se encuentran exoneradas siendo
éstas las franquicias.

12
 Del mismo modo, las rentas que se encuentras exoneradas de impuestos sobre
la renta personal son las donaciones, herencias y legajos; rentas sobre los Impuestos
sobre los Premios Ganados en Juegos de Sorteos y Concursos de Apuestas Deprtivas

Finalmente, las exportaciones nacionales también están comprendidas dentro

de las exoneraciones los jarabes con especialidades medicinales y veterinarias, los jugos
puros vegetales, los jugos puros de fruta y sus concentrados; los minerales como el oro,
la plata, el jade, el coral, entre otros. Los disolventes alifáticos, aromáticos o el aguarrás.

1.8.4 México

De acuerdo a la Constitución Federal de México, se prohíbe la exoneración de

impuestos, esto en base al artículo 20 de dicho texto legal.

Por otro lado, el artículo 39 del Código Fiscal señala que solamente el Poder
Ejecutivo tendrá la facultad para exonerar del pago de contribuciones. Por lo cual es un
requisito legal que se puedan establecer las exoneraciones y de acuerdo a las
circunstancias.

1.9 La exoneración en la legislación peruana

 La Ley N° 30404 Ley que Prorroga la Vigencia de Beneficios y Exoneraciones Tributarias:

Aprobada el 29 de diciembre del 2015 señala que se prorrogan la vigencia de
determinadas leyes hasta el 31 de diciembre de 2018 como son El Decreto Legislativo
783, la Ley 27623, la Ley 27624, y la exoneración del impuesto general a las ventas por
la emisión de dinero electrónico efectuada por las empresas emisoras de dinero
electrónico, señalado en el artículo 7 de la Ley 29985.
 La Ley de Impuesto General señala el el artículo 5, que se encuentran exoneradas las
operaciones comprendidas en los Apéndices I y II de la referida norma, como por
ejemplo las verduras como papas, tomates, coles, lechugas, zanahorias, pepinos,
frijoles, apios, entre otros.
 El artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta menciona que se encuentran exonerados
del impuesto las rentas de instituciones religiosas, rentas de asociaciones sin fines de
lucro, intereses de créditos por organismos internacionales, rentas de inmuebles de
organismos internacionales, remuneraciones de funcionarios, intereses y ganancias
concedidos al sector público nacional, los intereses brutos hacia representaciones
deportivas nacionales, regalías por asesoramiento por entidades estatales u organismos
internacionales, entre otras.

13
 ANÁLISIS DE LAS RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL FISCAL

Y EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL

1. Resolución del Tribunal Fiscal N° 657-5-97 (28/02/1997)

“[…] a efectos del presente análisis es necesario distinguir entre los conceptos de
exoneración e inafectación, en la exoneración, se produce el hecho imponible, pero en
virtud de una norma legal neutralizante no surge la obligación de pago, en la
inafectación no nace la obligación tributaria ya que el hecho no encuadra o no está
comprendido en el supuesto establecido por la ley como hecho generador”

De acuerdo a la RTF, en la exoneración se encuentra el hecho imponible, sin embargo

de acuerdo a una norma legal contrarresta no surge la obligación tributaria. Es decir, que el
sujeto activo que ha sido exonerado no surgirán consecuencias jurídicas del hecho imponible.

Claramente, se diferencia de la inafectación, en donde la obligación tributaria no nace

debido a que surge el hecho, el cual no se ajusta a los supuestos indicados en la ley como hecho
generador.

2. Resolución del Tribunal Fiscal N° 05189-2-2004 (21/07/2004)

“Déjese sin efecto las exoneraciones al pago de los arbitrios de limpieza pública y
alumbrado público, con excepción de las otorgadas a favor de los predios destinados a
la Defensa Nacional, a la función policial, a las Compañías de Bomberos, a templos y
conventos y aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de
excepción y privilegios diplomáticos, que mantendrán su régimen de exoneración
permanente”.

De acuerdo a ésta resolución, el Tribunal Fiscal estableció un criterio, de acuerdo a la

derogación del Artículo 6° del Decreto Ley N° 17727 por el Decreto Ley N° 22012 el 6 de
diciembre de 1977.

Esto quiere decir que no se considerarán exoneradas los Arbitrios de Limpieza Pública y
Alumbrado Público, y solo se mantendrán las exoneraciones de los árbitros conforme a los
predios que estén destinados a templos y conventos.

14
3. Resolución del Tribunal Fiscal N° 559-4-97

“[…]el término "exoneración" se refiere a que, no obstante que la hipótesis de incidencia

prevista legalmente se verifica en la realidad, es decir, que se produce el hecho
imponible, éste por efectos de una norma legal no da lugar al nacimiento de la obligación
tributaria, por razones de carácter objetivo o subjetivo”.

En referencia a la mencionada Resolución, debemos destacar que el sujeto pasivo, es

decir, el contribuyente va a liberarse de cumplir la obligación tributaria, incluso cuando su
conducta hizo que se materializara el hecho imponible.

Por ello, se indica que en la realidad se ha producido el hecho imponible, por lo que se
debería cumplir con la prestación tributaria, sin embargo éste se va a ver exento de cumplir tales
deberes.

4. Sentencia Del Tribunal Constitucional EXP. N.º 7533-2006-PA/TC

“El artículo 19º de la Constitución establece una exención tributaria a favor de las
entidades educativas que cumplan las características ya señaladas. Así, es preciso tomar
en cuenta que se considera exención tributaria a aquel hecho o situación establecido
mediante una norma el cual, al verificarse en la realidad, tiene como efecto que
“neutraliza la consecuencia normal derivada de la configuración del hecho imponible”,
no surgiendo así la obligación de pago de determinado tributo. En ese sentido, es preciso
recordar que dentro de las exenciones tributarias, las más comunes son la exoneración
y la inafectación.”

De acuerdo a ésta Resolución se puede señalar que el Tribunal Constitucional hace

mención a que las exoneraciones tributarias se encuentran comprendidas en la Constitución
Política del Perú de 1993, mediante se libera del pago del tributo a las instituciones educativas.

En ese sentido, el Tribunal toma el concepto de la doctrina mencionado por Héctor

Villegas, en el libro Curso de Finanzas, al señalar la definición de la exención tributaria es aquella
circunstancia señalada en la norma a través del que se va a anular la consecuencia que surge al
configurarse un hecho imponible.

Asimismo, que dentro de las exenciones tributarias encontramos a las exoneraciones y

a las inafectaciones.

15
 CONCLUSIONES

1. La exoneración tributaria obedece a un rango jerárquico de normas que permiten la

supresión de la obligación tributaria para casos específicos, sean estos objetivos o
subjetivos.

2. Existe una diferencia en torno a las demás especies de desgravación tributaria, las cuales
son inmunidad e inafectación, que logran también la inexistencia de la carga tributaria,
pero la diferencia rige en que no se encuentran en una de las dos etapas de la existencia
del tributo, en el caso de la inafectación no se consideran en la aplicación del tributo, o
en el caso de la inmunidad no se consideran en la creación.

3. En cuanto a la naturaleza de las exoneraciones tributarias, éstas tienen su base jurídica

en la Constitución, en los artículos 74 y 79 respectivamente, que indican el principio de
reserva de ley e imponen los límites de aplicación.

4. Las exoneraciones en la legislación nacional, la cual indica entre otros, que se ciñen
diversos criterios tal como el fomento de la empresa en función y la promoción del
desarrollo; y que toda exoneración al no tener un plazo señalado se entenderá otorgado
por el plazo de tres años, debido a que no hay prórroga tácita, cabe añadir que estas
exoneraciones deben ser acorde a los fines de la política fiscal.

5. Casi la mayor parte de las exoneraciones que se aplican en el Perú se encuentran en la

Ley de Impuesto General a las Ventas, consignándose todo una serie de bienes los cuales
se encuentran exonerados del pago de este tributo.

6. De acuerdo al Derecho Comparado, existen varios países que aplican este tipo de
liberación de la obligación tributaria, incluyendo varios países de nuestra región como
son Argentina, Brasil y México.

16
 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

Ataliba, G. (1987). Hipótesis de Incidencia Tributaria. Lima: Instituto Peruano de Derecho

Tributario.

Constitución Política del Perú. (1993). Perú

Founrogue, G. (1997). Derecho Financiero. (6a. ed.). Buenos Aires: De Palma

La tributación en el Perú. (s.f.). Tributación en el Perú. Recuperado de

http://tributacionenelperu.blogspot.pe/2008/03/inafectaciones-y-exoneraciones.html

Margain, E. (s.f.). Características de la exención fiscal. Recuperado de

http://definicionlegal.blogspot.pe/2016/02/caracteristicas-de-la-exencion-fiscal.html

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y Propuesta de Estrategia para su Eliminación. Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/contenidos/pol_econ/documentos/Anali_incent_exoner_tribut.
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Robles, C. (s.f.). La Desgravación Tributaria y la Norma VII del TP del Código Tributario. XXVIII
SEMINARIO DE DERECHO TRIBUTARIO. Defensoría del Contribuyente y Usuario Aduanero.
Recuperado de
https://www.mef.gob.pe/defensoria/boletines/XXVIII_dcho_tributario_2013.pdf

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http://revistas.pucp.edu.pe/index.php/forojuridico/article/view/13808/14432

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Recuperado de http://aempresarial.com/web/revitem/1_12813_62051.pdf

Villegas, H. (1999). Curso de finanzas, derecho financiero y tributario. (7a. ed.) Buenos Aires:
Depalma

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