PIS e COFINS

O que
mudou?
Com a IN 2121/2022 e a Medida Provisória 1159/2023

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1
IN 2121/2022
Alterações e esclarecimentos
￮ A instrução normativa tem 811 artigos e consolida as normas
sobre a apuração, a cobrança, a fiscalização, a arrecadação e a
administração do PIS e da Cofins e do PIS-Importação e
da Cofins-Importação. Com isso, ela revoga outras cinco
instruções normativas que tratavam do tema e haviam sido
publicadas entre 2009 e 2022.

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Exclusão do ICMS da base de
cálculo

Confirmação expressa do entendimento de

que o ICMS a ser excluído da base de
cálculo do PIS e da COFINS é o destacado
Art.26
no documento fiscal

5
“
￮ “Art. 26. Para fins de determinação da Contribuição para o Pis/Pasep e da Cofins,
a base de cálculo a que se refere o art.25 são excluídos os valores referentes...:
￮ XII - o ICMS destacado no documento fiscal;

￮ Parágrafo único. Em relação à exclusão referida no inciso XII, não poderão ser
excluídos os montantes de ICMS destacados em documentos fiscais referentes a
receitas de vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não sujeitas à
incidência das contribuições.

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Vedação dos créditos sob ICMS
ST e IPI

A nova IN veda a possibilidade

de crédito sobre o IPI pago nas aquisições de Art.170
bens e mercadorias, independente da
recuperabilidade, bem como o ICMS-ST incidente
na operação de compra.

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￮ “Art. 170. As parcelas do valor de aquisição dos itens não sujeitas ao pagamento
da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins não geram direito a crédito, tais
como (Lei nº 10.637, de 2002, art. 3º, § 2º, inciso II, com redação dada pela Lei nº
10.865, de 2004, art. 37; e Lei nº 10.833, de 2003, art. 3º, § 2º, inciso II, com

“
redação dada pela Lei nº 10.865, de 2004, art. 21; e Acórdão em Embargos de
Declaração no Recurso Extraordinário nº 574.706):
￮ I - o ICMS a que se refere o inciso II do § 3º do art. 25;
￮ Art. 25 [...]
￮ § 3º Para efeito do disposto no caput não integram a base de cálculo das contribuições os
valores referentes (Lei nº 10.637, de 2002, art. 1º, § 3º, inciso I; Lei nº 10.833, de 2003,
art. 1º, § 3º, inciso I; e Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 12, com redação dada pela Lei
nº 12.973, de 2014, art. 2º):
￮ [...]
￮ II - ao Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre
Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
(ICMS), quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição
de substituto tributário.”

8
“ ￮

￮
“Art. 170. As parcelas do valor de aquisição dos itens não sujeitas ao pagamento da
Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins não geram direito a crédito...:
II – o IPI incidente na venda do bem pelo fornecedor;

￮ Obs: mesmo quando o IPI não seja recuperável para o adquirente, ou seja, quando
compõe o custo dos Bens e Mercadorias.

9
“
￮

￮
“Art. 170. As parcelas do valor de aquisição dos itens não sujeitas ao pagamento da
Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins não geram direito a crédito...:
III– o valor do seguro e do frete suportados pelo comprador não sujeitos ao
pagamento das contribuições;”

￮ Obs: Apenas para produtos tributados de Pis e Cofins o crédito poderá ser
apropriado

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Crédito na aquisição de insumos

Conforme o artigo 176, § 2º não são

considerados insumos os gastos nas
operações de fretes nas transferências, bem
Art.176,
como, as despesas com embalagens usadas 177 e 178
no transporte de produtos acabados

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 ￮ “Art. 176. Para efeito do disposto nesta Subseção, consideram-se insumos, os bens

“
ou serviços considerados, essenciais ou relevantes para o processo de produção ou
fabricação de bens destinados a venda ou de prestação de serviços.”

Lista em anexo

￮ “Art. 177. Também se consideram insumos, os bens ou os serviços especificamente

exigidos por norma legal ou infralegal, para viabilizar as atividades de produção de
bens ou de prestação de serviços por parte da mão de obra empregada nessas
atividades.”

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 ￮ “Art. 178. A vedação de que trata o inciso I do art.160 não se aplica aos produtos a
que se refere o art.60 utilizados como insumos na produção, desde que em alguma
etapa anterior à aquisição desses produtos tenha havido o pagamento das
contribuições relativas à sua venda.”

“
Art. 160 [...]
￮ I - bens ou serviços não sujeitos ao pagamento da contribuição para o Pis/Pasep
e da Cofins

￮ Art. 60. [...]

Das alíquotas Diferenciadas Aplicáveis sobre a Receita do Produtor ou

Importador nas Vendas de produtos sujeitos a Tributação Concentrada
(monofásica)

￮ Obs: Ou seja, poderão ser apropriados créditos sobre insumos com

tributação monofásica, desde que tributados em algum ponto da sua
cadeira produtiva
13
￮ Outras possibilidades de créditos, dizem respeito

“
aos bens ou serviços que, mesmo utilizados após a
finalização do processo de produção, de fabricação ou de
prestação de serviços, tenham sua utilização decorrente
de imposição legal; e aos combustíveis e lubrificantes
consumidos em máquinas, equipamentos ou veículos
responsáveis por qualquer etapa do processo de
produção ou fabricação de bens ou de prestação de
serviços.

14
 Atenção!!!

“ Conforme o artigo 176, § 2º não são considerados

insumos os gastos nas operações de fretes nas
transferências, bem como, as despesas com
embalagens usadas no transporte de produtos
acabados

15
Prazo prescricional para
utilização dos créditos:

￮ A Instrução Normativa RFB nº 2.121 de

2022 esclareceu no seu artigo 163 a data
de início do prazo prescricional para a Art.163
utilização dos créditos das contribuições
sociais PIS e COFINS.

16
 ￮ “Art. 176. O direito de utilizar os créditos da Contribuição para o Pis/Pasep e da

“
Cofins na forma prevista neste título, prescrevem em 5 anos contados do primeiro
dia do mês subsequente aquele em que ocorrida a aquisição, a devolução ou o
dispêndio que permite a apuração de crédito.”

Obs: Anteriormente, a data de início era a data de constituição do crédito

17
A IN 2121 já está em
vigor

18
2 Medida
Provisória
1156/2023
Alterações
￮ Exclusão do ICMS da base de cálculo
dos créditos da contribuição para o
PIS/Pasep e da Cofins

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Exclusão do ICMS da base de
cálculo dos créditos

A medida provisória nº 1.159/2023, altera as

Leis nº 10.637/2002 e 10.833/2003, e veda o
aproveitamento de créditos de PIS e COFINS
MP1159
sobre a parcela de ICMS que tenha incidido
sobre as operações de aquisição dos
contribuintes.

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 Até então a Receita Federal considerava que o ICMS
embutido nos produtos vendidos integraria o faturamento
das empresas, sobre o qual é calculado o valor do

“ PIS/Cofins. Porém, o Supremo entendeu que o imposto é

uma receita dos estados, e não dos contribuintes. Deste
modo, a parcela do ICMS não poderia ser compreendida
como faturamento da empresa. Assim, a MP também
determina que o ICMS presente nos produtos não vai
compor a base de cálculo dos créditos.

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A MP 1159 entrará
em vigor a partir de
1º de maio de 2023
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Resumo!
IN 2121/2022 Medida Provisória 1159/2023
Exclusão ICMS ST do crédito de Pis e O valor do ICMS deverá ser deduzido da
Cofins base de calculo dos créditos nas aquisições
de produtos com incidência de Pis e Cofins.
Exclusão do IPI do crédito de Pis e
Cofins A Medida entra em vigor em 01/05/2023
Definição de insumos.
Confirmação de que o ICMS a ser
excluido da base é o destacado no
documento fiscal
A IN já está em vigor

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