ollestion EXPERT Said YOUSSEF fie fc Nana de Commer 16. sna, iden do stcaton Wace rede gestin,| mh de ornate gramme CCAPICPAF Suit ex managerent, sate Fancaphne de Small RABBA, (8 TAsonon Marine des ance 5) tS lacouds corpses fe Tssaton Faneophone de liter an management Won. 9793540-7138-2 MA ra99S4"071342" Proc: 110,09 DHL Comptabilité Analytique Comptabilité de Gestion: Calcul et maitrise des coats sComptabilité Analytique: Calcul et mattise des cots», - St as un ouvrage de comotablité aralytique de plus, ‘mats une nouvelle maniere d'appréhender'la problema ‘ique de calcul dai codts, une approche’ ui se base sur Lune méthosilogieallant te simple et le complexe, la théorleet a patiq - "Dances novela dation at iftend de main ‘ni 8 Youvrage’ ses’ qualtés de progression pédage. Gigue de sinplcté et de dversites. “Pourehoaue chapire vou toweree shes éléments essontels du cours en mettant accent Aitlespoiits importants retent; 11Des exemples et applications types pour faciter la compréhension eta mafise du cours: Des exercices, des, etudes de cas de synthése avec Solutions trés bien expliquées et argumentées, €) EDISOFT 24 rue Kadi Zemmots Habous-Cesblnca 208224451 08- Fan 0522 44688 nadisftnd-mal edsoherrerarama Pr, Small KABBAJ Pr, Stie YQUSSEE, Pr.Smail KABBAJ Pr, Said YOUSSEF Mackeh Préface : Pr. Zakia EL MOUATASSIM is en bale elieeilen JENPERT omptabilite nalytique Comptabilité de Gestion ee naauicl = Eléments détailiés de cows, Applications et exercices corrigés. / = Etudes de cas pratiques avec solutions arqumeniées hue eta fin Mea die §f EDISOF!ie Anayque = Defaidon, Ceretévisiguset charg: 15 CHAPITRE I La comptabilité Analytique (Comptabilité de Gestion) ; Définition, Caractéristiques et Charges. La comptabilité générale considére l'entreprise dans son ensemble ot décrit ses relations avec son environnement exteme, sans prendre en considération les flux intemes. Contrainte de respecter les régles formelles de présentation et Evaluation, la comptabilité générale, ne peut pas répondre aux besoins analyse des performances de entreprise. De méme, par ses documents de synthése annuels, les informations sont données avec trop de retard et he permettent pas un coutrdle interne efficace, Enfin, la comptabilité générale se préoccupe du passé et ne cherche pas a préparer l’avenir. C'est done pour compléter la Comptabilité Générale et remédier & ces Jacunes que les entreprises mettent en oouvre un autre type de comptabilité : La Comptabilité Analytique (Comptabilité de gestion)Fig. : Schéma des flax de la comptabilité générale et de a comptabilité Comptabilité analytique Flox externes lux externe —— ——— Matidres Produits Marchandis —____. Process de transformation Fournitures Services -—— ——— —_== ———— == Comptabilité générate Compeabilité générate 1. Diéfinition de ia comptubilité Anatytique (C.A) La compiabilité analytique est un syst#me d information inteme destiné & quantifier les flux interes ot & contréler les consommations, ainsi que leur destination pour répondre aux questions suivantes : ~ Qui consomme quoi et combien ? ~ Qui produit quoi, combien et comment ? Done la C.A, est « Un mode de traitement des données » OQ qui apris analyse, traitement, et reclassement par destination ou par fonction ‘les charges et des produits de le comptabilité générale, permet au terme ALPHA METAL est une entreprise individuelle, ~_ Sauf indication contraire ta charge est trimestrielle ) Dont 6000 relatif aux feais préliminaires ‘Travail A faire + 1- Déterminer les charges de Ja comptabilité générate, 2- Déterminer les charges supplétives, 4 Déterminer les charges non incorporables. ‘© Déterminer les charges de la comptabilité anatytique Solution : Cas n° 1 Charges (trimestrieltes) de la comptabilité générale: Achats de matidres premitres 349350 DE. Prime d’assurance (annuelle) 2 9000/4 = 2250 DH) Location et charges locatives 4000 DH. Entretien et réparation (2 mois) + 6000/3 = 2000 DH. ‘Transport 10000 DEL Frais poteaux (semestriel) 9000/2 = 4500 DH. Impéts et taxes (annuels) 2400/4 = 6000 DH. Remunération du personnel 100000 DEL, Amortissements (annuel) 36000/4 = 9000 DH. Pénalité fiscale : 3000 DH ‘Total des charges CG = 190160 DH. (4) dans Vannée il y a quatre trimestres.Chapitre t: Comptabilité Analytique : Définition, Caraetérisdques et chargese 0 2- Charges supplétives (trimestrietles) : Remunération trimestrielle du dirigeant : 8000 DH. (ALPHA. METAL est une entreprise individuelle) + Rémunération trimesiriclle du capital: 24000/4 = 6000 DH. ieee ‘Total des charges = 14000 DH. 3-Charges non incorporables (NI) : amortissement trimestriel des frais préliminaires : 6000/4 = 1500 DH. - Pénalité fiscale 3000 DH. a ‘Total des charges N.I. 4500 DH, 4-Charges de la comptabilité analytique (CA) Charges CA = Charges CG — charges non incorporables + charges supplétives. = 190100 — 4500 + 14000 = 199600 DH, ChapitreX Comptabitite Analytique ; Définition, Caractéristiques t charges- Cas n°2 Lentreprise «PROLEC Sarl », a capital 1500000 DH organise une comptabilité analytique mensuelle. Pour le mois de janvier 2012, le service comptable vous fournit les données suivantes : - Achats de matiéres premiéres 197400 DH. + Location et charges locatives (trimestrielle) 7200 DH. Publicité : 7800 DH + Impéts et taxes (annuels) 58320 DH, Rémunération du personnel 390000 DE. - Intéréts des emprunts (semestriels) + 18000 DE. = Pénalité fiscale 2 2500 DH. Autres informations : - Les immobilisations de Ventreprise ont une valeur actuelle de 420000 DH et une durée d’'usage de 25 ans (la valeur d'origine est 120000 DH, durée de vie 10ans, amorties linéairement) ~ Les capitaux propres sont rémunérés au taux annuel de 12%, ~ Sauf indication contraire la charge est trimestrielle, ‘Travail 2 faire : 1- Déterminer les charges de la comptabilité générate, 2. Déterminer tes charges supplétives. 4+ Déterminer les charges non incorporables. 4 Déterminer les charges d’usage. 5- Déterminer les charges de Ia comptabilité analytique.‘Chopitre 1: Comptabiité Analytique : Définition, Caractéristiques et charges- 2 3- Charges non incorporables (ND : - Pénalité fiscale 2500 DH. Solution : Cas n° 2 1-Charges (mensuelles) de la comptabilité générate : ‘Total des charges (ND = 2500 DH. ~ Achais de matiéres premiéres + 197400 DH. 4 Charges usage : 7 + Amortissement linéaire (fiscal) 1000 DH, - Location et charges locatives (trimestrielle) 7200/3 = 2400 DH, ~ Amortissement économique (charge dusage) i (420000 x 4%) / 12 : 1400 DH. + Publicité : 7800 DH. ree ‘ Done la différence & ajouter : + 400 DHL ~ Impots et taxes (annuels) 2 38320/12 = 4860 DH. (Amortissement économique > amortissement linéaire. + - Rémunération du personnel 390000 DIL 5+ Charges de la comptabilité analytique (CA) : + ~ Intéréts des emprunts (semestricls) 1000/6 = 3000 DH. ‘Charges CA = Charges CG - charges non incorporabies + re charges supplétives différence sur charges d’usage. ~ Pénalité fiscale 2500 DH, = 608960 ~ 2500 + 15000 + 400 = 621860 DHL. + a ~ Amortissement linéaire (120000 x 10%)/12 1000 DH | (ta = 100/10 = 10%) ‘Total des charges CG 08960 DH. 2+ Charges suppl /es (mensuelles) : + Rémunération mensuelle du capital (1500000 x 12%)/12 =15000 DH. ee Total des charges supplétives = 15000 DH. NB: PROLEC SA est une société, le ditigeant a le droit de recevoir des rémunérations ct done sa charge n'est pas supplétive‘Chapitre 1: Cos aillié Analytique : Definition, Caractéristiques et charges- Cas n°3 La société « Aluminium -Co » des profilés d’aluminium. Pour le deuxiéme trimestre 2012, le service comptabilité vous fournit les informations suivantes mnmercialise des poutrelles et * Stocks initiaux > poutrelles : 1500 unités & 200 DH unite. + Profilés : 900 unités 250 DH Punite. * Stocks finals > poutrelles : 1200 unités &200 DH Vunité, > Profilés : 1050 unités 250 DH Punité * Achats > poutrelles : 2250 unités 4200 DH unite, ~ Profilés : 1500 unités 8 250 DH T’unit * Ventes : - poutrelles : prix de vente 400 DH Punité, ~ Profilés + prix de vente 500 DH unité, * Frais de personnel: 150000 DH dont 60% aux poutrelles et 40% aun profilks. * Autre charges extemes _: 80000 DH dont 35% aux poutrelles et 65% aux profilés, iH * Impdis et taxes (poste 616) et 60% aux profiles. * Autres charges d’exploitation : 30000 DH dont 50% aux poutrelles ¢ 50% aux profilés. * Dotations aux amortissements : 60000 DH dont 50% aux poutrelles ¢ 50% aux profiles. 100000 DH dont 40% aux poutrelles Chapitre I: Comptabitcé Anatytique : Définitio Par ailleurs, il faut connaitre les éléments suivants : ~ Une pénalité fiscale de 60000 DH a été déja enregistréo, ~ Un incendie a occasionné des dégits de 30000 DH (dsj comptabilisé), ~ Pimpot sur les résultats (LS.) est de 80000 DA (deja comptabilisé), ~ Le dirigeant est payé & 12000 DH par mois, ~ La rémunération des capitaux propres est de 10% Wan (capita ropres s’élévent 4 1600 000 DH), ~ Les charges supplétives sont & répartir 50% poutrelles et 50% profiles, ‘Travail & faire : 1- Caleulez les cofits de revient et les résultats analytiques sur les poutrelles et sur les profilés, 2- Déterminer ies charges supplétives, 3- Déterminer les charges non ineorporables. 4- Retrouvez le résuitat dela comptabilité générale. NB : L’entreprise organise une comptabilité analytique trimestrietle.(Chapitre {: Comptabilité Analytique : Définition, Carnet iques et Solution : Cas n° 3 1+ Les cofits de revient et les résultats analytiques : Le coft de revient de I’entreprise est constitué de l'ensemble des charges supportées par V’entreprise. C’est a dire : Coat de revient = achats revendus de marchandises + les autres charges et frais ineorporables. Résultat analytique = chiffre d’affaires (CA) — cofit de revient (CR). Remarque : il s‘agit d’une entreprise commerciale. = Cofits de revient + [Hiements Poutrelies Profits [Renate S50 ¥S0000 | T500.250=375000 | 2500 + stocks initiaws, | +1500x200-300000 | +9003250=225000 | #525004 > stocks finaus. 1200%200-240000 | -1050%250~262500 | .soasoy [Retnisrevend = iC |rmarenanates a) I | Parente) FI FEPEEEvee deere ee eee eeEEHEeHEE| [Autres charges (by ais de personnel '50000x40%-60000. | 150000 150000x60%=-90000. | | | antes charges ext, | s0000x35%6-28000, | 80000%65%=52000. | 80000. type de charges, + Méthode > complets > Partiels Moment du Cateut > Périodicité des coats > Coats historiques ou prévisionnels (écarts) Fig: Caractéristiques des cofits Done un cottt est constitué par lensemble des charges relatives i tun élément déterming, Cet élément peut étre un produit, une opération une fonction ou un service. Le choix du coi & calculer se fait en fonction de lactivité de ntreprise, de sa structure et de ses impératifs de gestion, 2- Classification des coats : Selon lobjectif recherch¢, la classification des cofits peut se faire on utilisant divers critéres ~ En fonction du stade d'élaboration, - En fonetion de leur objet, - En fonction de la période de caicul, ‘ -En fonction de leur rel production, m avec Ie volume de vente ou de -En fonction des charges & imputer. 2-1 En fonetion du stade d'élaboration : Il s'agit de calculer les codts, suivant : * Le processus de transformation interne ou encore les stades délaboration du produit (les entreprises industrielles) ou du service (les prestataires de service), * Le processus d'achat et de commercialisation des marchandises pour les entreprises commerciales, 2-1-1 Cas des entreprises commerciales : Dans ces entreprises ot Je bien est acheté et revendu en L'état, le cycle d'exploitation peut éte schématisé de Ia fagon suivante Approvisionnement Distribution N “iN a Mises \ Diaprés ce cycle d'exploitation, pour déterminer tes différents ofits, on passe par les étapes suivantes : -Le co@tt d'achat des marchandises achetées, -L’inventaire des stocks de marchandises. -Le cofit de revient de marchandises vendues.a & ff i sf iérarchie des coals en Comptabilté de Gestion a -1 Le cotit d'achat des marchandises: Le coiit d’achat est égal A tout ce qu’a cofité la marchandise depuis achat jusqu’a son stockage. Test composé des éléments suivants ~ Le prix d'achat, pris net de toutes taxes récupérables et de Rabais, Remises et Ristoures accordés par le fournisseur. Pour Vescompte, du fait de son caractére financier, il n'est pas déduit du prix achat. - Les charges accessoires d'achat. Il s'agit des frais de transpor, assurance, des taxes douaniéres, des honoraires, qui font généralemen| objet d'une facturation par un tiers et affectable directement au comple de coat d'achat du bien acheté, - Les charges d’approvisionnement. I! s’agit de l'ensemble de frais de réception, de contr6le, de manutention, de comptabilisation et & tous les frais de fonctionnement du service dapprovisionnement. Colt Pachat de = Prix Mises acct schat HIT de + Charges nccessolres + Charges Mises achetéer wa -2 L’inventaire des stocks de marchandises. «L’inventaire comptable permanent est une organisation de comptes de stocks qui, par l'enregistrement des mouvements, permet connattre de fagon constante, en cours d’exercice, les existants ehifié en quantités et en valeurs » PCG Frangais 1982. Cette notion s'oppose a celle d'inventaire intermittent qi nécessite une étude périodique des stocks pour en connaitre le niveau ¢ la valeur, C’est le cas de linventaire physique effectué en fin d’exercict pour les besoins de la comptabilité générale, Chapitre I: La hlérarchie des coats en Comptablls de Gestion ‘inventaire permanent peut étre schématisé comme suit Inventaire permanent du stock de marchandise (A) Dates [Wes [GPU] Wow [Dae] Liber] [PU Nona ‘Broek aida ay T Sorter @ Entrées @) I Stock final 4) Toad EO] X | Sa Foiai 1 (1) C’est Je stock au début de la période analytique (2) Les achats de marchandises pendant la période: Les entrées sont évaluées au cofit d’achat. (8) Les ventes de marchandises pendant la période: Plusiours méthodes peuvent étre employées pour évaluer les sorties"; dans ce chapitre nous utiliserons, pour mieux expliquer le mécanisine de détermination des coats, la méthode du cotit moyen unitaire pondéré périodique. Vole du sock intial + Valeurs des entrées det wrlode ‘Quantté du stock inital + Quanttés des entrées dela pindode (4) Le reste en stock a la fin de la période analytique. NB: - Les différentes méthodes d’évaluation des stocks serait étudiges au chapitre : Evaluation des stocks (voir chapitre 3) - (A) Cette présentation n'est pas une fiche de stocks (voir chapitre 3) "Les difiéentes: méthodes d'évaluation des stocks serontétudiges dans le chapitre 4(Chapitre Tl: La hiérarchie des coats en Comptabilté Applicatio Soient les informations suivantes relatives au mouvement du stock @une marchandise commercialisée par un supermarché, ~ 01/01 : Stock de marchandise au début du mois de janvier : 1200 unitéy 8 DA Punité. - 15/01 : Les entrées du mois = 20/01 : Les sorties du mois 2000 unités & 12 DH Punité. 1400 unités. ‘Travail a faire: Calculer le CMUP et établir Vinyentaire des stocks. e permanent du stock de marchandise Dates [ Tikal [@ [PU [Mt [Dates | Ties JO foi for aoe | "F Ve | 20 | Series | 1400 | Tas | 15/1 | Bmtrées | 2000) 12 | 24000 | 31/01 | SF 1800 | 10,5 | 18900 ‘otal | 3200 105 | 360 "oiat | 3300 [tos | 3a SH: Stock initiat SF : Stock Final CMUP = (1200x 8) + (2000x 12)_ = 10,5 1200 + 2000 Stock final = SI + Entrées ~ Sorties = 1200 + 2000 ~ 1400 = 1800 unites. Précision : Au niveau de l’inventaire des stocks nous avons toujours : Stock initial + Entrées de a période = Sortics de la période + Slock final ee riod = _Sortics de tap cite des codits en Comptabilté de Gestion 45 21-13 Le cofit de revient de marchundises vendues. Le C.G.N.C. définit le coat de revient comme "Les comptes, permettant aux entreprises de calculer le coat des produits dans !'état ot ils se trouvent au stade final" (*). Le coat de revient est caleulé au demier stade pour les biens et marchandises vendus, I correspond & un coat global ou total. Le cofit de revient est Ia sommes de toutes les charges supportées depuis achat de la marchandise jusqu’a sa vente, c’est a dire qu'il faut ajouter au cot d'achat des marchandises vendues tous les frais de distribution, Le coftt de distribution regroupe l'ensemble des charges relatives & fa vente (étude de marché, préparation exécution et promotion des vontes), @ la livraison et aux actions aprés vente, Test composé des frais comespondant aux. différents stades : -De Ia préparation de la vente (argumentaire, tarifs, notices, catalogues, formation du personnel commercial...) -De la promotion de vente (Publicité, promotion, foires et exposition) ~Be Vexécution de ta vente (prospection, prise de commandes, surveillance des délais d’exécution, travaux de conditionnement, livraison, préparation de la facturation client, action sur le délai de paiement...) -De Vaction aprés vente (maintien du contact avec le client, intervention auprés des services d’entretien en clientéle, exercice de la garantie...) ° Plan Comptable Marocain, Tite V, p 35,higrarehle des cofts en Comptabilté de Gestion ire U: La higrarchie des cots en Comptabllté de Gestion "Colt de revient de = Coit Pachat de + Coatdediieibution ~~ availa faire : Mises vendues ‘Mises vendues 1-Caleuler le cofit d’achat des réfrigérateurs 1. Btablir Pinventaire de stock des réfrigérateurs 4+ Caleuler le cofit de revient des réfrigérateurs 4 Caleuler Ie résultat analytique des réfrigérateurs vendus pendant Insemaine NB ; Mise : marchandises. 2A-L-4 Résultat analytique, Pour déterminer le résultat analytique, on applique la relation Application : Solution ~ suivante : 1+ Cofit d’achat des réfrigérateurs Résultat analytique= a Chitre d'affaires HT () Coat derevient de marchandises vendues Réfrigérateurs BEE eee ere eee eee Eee eee oy oa Sile Résultat analytique > 0 ————+ Bénéfice [Prix dachat R&friggrateurs achetés a | 4260000 Sile Résultat analytique < 6 ————+ Perte Frais accessoire d'achat-tensport | 130000 Frais controle et réception | 25000 | Application : Un grossiste spécialisé dans la commercialisation de réftigératcua importés, vous demande de calculer son cost de revient pour la promign Colt d’achat unitaire = 4375000 = 4375 DH. semaine de janvier, 1000 2- Fiches de stock des réfrigérateurs : ~Achat de la semaine : 1000 appareils 4 4200 DH l’unité. Chaque réfrigérateur demande 154 ~_Inventaire de stock réfrigérateurs : SEE EE EEE DH de frais de transport, 25 DH de frais de contrdle et de réception, [Bivenes TO] Pe Livetiés [_Q_ [PU | Moniant eet Si allel ar taiesre ST 250 | 5200 Sorties | BOO | 4580 | 3633000 is oH Entrées | 1000 | 4375 | 4375000 |sF 450 | 4540 | 2043000 250 appareils & 5200 DH Punite. FFotat | 1250 | 4840 | 3675000 Prova | i280 | aan") So7R000 -Vente de la semaine aH 800 appareils 8 6000 DH Tunité. Les représentants commerciaus regoivent 50 DH Punité vendue. Les frais de publicité supportés pendan! Ja semaine 24000 DH. CMUP = (1300000 + 4375000) / (250 + 1000) = 4540 DH. Les sorties de la période et le stock final sont évatuées & 4540, we a a Posayee 4 annewapea moe 3- Colit de revient des réfrigérateurs Réfrigérateues Elements Q[ Pu [Me ~ Colt d’achat de réftigérateurs: ‘800 | 4540] 3632000 “Fis de dstiboion. * Pub et facturation 800 | 30) | 24000 + Commissions 400! 50 | 40000 Coat de revient de rélrigérateurs | 800.| 4620 (2) | 3695000 vendues ) Frais unitaire de publicité = 24000 / 800 = 30 DH. @ Coit de revient unitaire = 3696000 / 800 = 4620 DHT 4- Résultat analytique : Réfrigérateurs Eléments oy Pu Me Chiftie d'affaires 300 | 6000 | 4800 000 (9) Cod de revient 300 | 4620 | 3.696 000 ‘Résuliat analytique 800 | 1380 | T109 G00 ee 2-1-2 Cas des entreprises industrielles. Lentreprise industrielle est une entité économique qui achéte des matidres premiéres, les transforme pour fabriquer et vendre des produits — Le cycle dexploitation de Ventreprise industrielle peut étre sch€matisé de la fagon suivante : [Approvisionnement| Production Distribution } ‘Comme pour les entreprises commerciales, il y a un colt d’achat, i un coat de revient & calculer avec en plus un cot de production, cs -Le coiit d'achat des matidres premitres ; -Inventaire des stocks de matires pret -Coiit de production des produits finis ; -Inventaire des stocks des produits finis ; ~Cofit de revient des produits finis vendus. a es 5 2412-1 Le coat d'achat des matitres premitres (méme principe que! Peatreprise commerciale) Coit achat de = Prixdachat HIT de © Charges accesoines Charges accasoiee - MP achetées MP. acheléee Pad @apprevisionnement NB: MP : matitres premiéres, PF : produits finis. EeChapitre M1: La higrarehie des coats ea Comptabitté dl 2-1-2 -2 Inventaire du stock de mati¢res premidres nventaire permanent du stock de matigres premiéres Dates] Libelés [| Q]PU] Mt [Date] Libel [Q [PU] aA [sia | Sorties @) | | | | Entrées @) | Sse) | | [twa] Trea [ (1) C’est le stock au début de la période analytique (2) Les achats de matidres premiéres pendant In période : [, entrées sont évaluées au coit d’achat, (3)Les consommations de MP pendant la période, plusiew méthodes peuvent étre employées pour évaluer les sorties!®; da ce chapitre nous utiliserons, pour mieux expliquer le mécanisn de détermination des coats, la méthode du colt moyen unitai pondéré périodique, (voir ci dessus) (4) Le reste en stock a la fin de la période analytique. 2-1-2.3 Cofit de production des produits finis Diaprés le C.G.N.C. "pour les entreprises de production et transformation, ces comptes - cofits de production - permettent : calculer Je cot des produits a leurs différents stades d'élaboration compris le stade de leur entrée en magasin" (""). Le coat de production est composé de l'ensemble des charg supportées pour lobtention d'un produit ou d'un service. Hl est caleulé & sortie des ateliers ou des services de fabrication. Les différentes méthodes a évalution des stocks sero éhdiées dans le ehapitre 3 "Plan Comptable Marocsin, Titre V dispositions diverses, p 34. ‘Chapltre M1: La hirarehie des coats en Comptabilté de Gestion La structure du coiit de production est composée : ~ Du cofit d'achat des matigres et fournitures consommées augmenté des fais de stockage et de sortie da stock, Ul sagit généralement de matires premiéres dont la destination et 1a quantité consommeée sont connues par le biais des bons de sortie. ~ Du cofit de production des produits intermédiaires utilises dans le cas oi ces produits sont fabriqués par lentreprise elle méme, -Des frais de fabrication, dits encore de transformation, qui en éalité englobent les frais de préparation, les frais dexéeution, de contrdle et d’essais Exemple : - Charges de main d'auvre (salaire de base, primes, avantoges, charges sociales afférentes) occasionnées. par Tutilisation de Ia main d’ceuyre dans la chaine de production. ~ L’énergie consommeée (carburant, électricits..) ‘Coit de Production des = Codtdachat de MP + Cott de Production + Frais fabric PR fabrigués consomnmées ae PL (ls exetent NB : PF ; produits finis, PI : produits intermédiaires, ~2-1-2 4-Inventaire des stocks des produits finis Inventaire permanent de stocks de produit finis Date [PO Montant | Bates | cibaee [OT PU] Montane say | YSaries OF | ___ eames (2) sew) Taal [Tatar] EIeeeEeeEeE (D Cest Je stock au début de la période analytiqueen Comptabilte de Gestion @)La production de la périod de production de produits finis. @)Les ventes de produits finis pendant la période, Plusiew méthodes peuvent étre employées pour évalner les sorties”; dat T ] T ce chapitre nous utiliserons, pour mieux expliquer le mécanisn de détermination des coats, la méthode du coit moyen unitas pondéré périodique. (voir ci dessus) (4) Le reste en stock & la fin de la période analytique. 2-1-2-5 Colit de revient des produits finis vendus : Les entrées sont évaluges au col Distribution approvisionnement Production Aistribution | | A Dh Wig. : Schéma de formation du cofit de revient Charges Charges de | Charges de Caleulé pour les produits finis vendus, le coat de revient ¢ Fensemble des charges supportées depuis achat des matidres premiéa et leur transformation, jusqu’a la vente du produit fini. 6 Résultat analytique. Le coftt de revient comprend les éléments suivants, Pour déterminer le résultat analytique, on applique la relation suivante ~ Le coiit de production des produits finis vend - Le coat de distribution. Résultat analytique Chiffre d’affaires HT (-) Coat de revient des produits yendus Colit de revient de = € ‘Cott de distribution HE PF vendus F Sile Résultat analytique > 0 ———+ Bénéfice ~ Sile Résultat analytique < 0 ———+ Porte Application : Une entreprise industrielle fabrique un produit P a partir de deux ‘atiéres premiéres MI et M2. Pour le mois de janvier vous disposez des informations suivantes : "Les différentes: methodes d’évaluation des stocks geront éuuides dane le chapite 4=. a ee ee Chapitre 1 : La higrarchie des caits en Comptat 5 1+ Achats de janvier : ~ Matiére M1 : 20000 kg a 25 DH/kg, Avec des frais de transport et fig accessoires de SDH/kg, ~ Matigre M2 : 15000 kg & 20 DH/kg, Avec des frais de transport et fra accessoires de 4DH/kg. Par ailleurs les frais d’approvisionnement s’élevent & 70000 DH, répartir entre les deux matigres proportionnellement achetées. 2- Stocks au début janvier : = Matiére M1 : 10000 kg & 29 DH/kg, ~ Matidre M2 : 5000 kg 22 DH/kg. = Produit P : 3000 unités & 180 DEvunité aux. quantit 3-Production de janvier : “entreprise a fabriqué 7000 unités de P ayant nécessité Matiére M1 : 25000 kg. - Matiére M2 : 18000 kg, ~ Main d’ceuvre de production : 300 heures 4.50 DH/beure. ~Energie — : 20000 DH. ~ Autres frais de fabrication : 10 DH par unité fabriqué. 4-Ventes de janvier : Lrentreprise a vendu 8000 unités de P a 250 DHAmité, L commissions données aux commerciaux sont de 2% du chiffre d’affain Les autres frais de distribution sont évalués a 30000 DH. (Chapitre TL: La hlérarchie des costs en Comptabilté de Gestlon 3s ‘Travail 2 faire : J- Caleuler les colts dachats des matiares premidres, 2- Etablir Ies fiches de stocks des matigres premigres, 3 Caleuler le cod de production du produit P. 4- Etablir la fiche de stocks du produit P. 5- Calculer le coat de revient du produit P, 6- Calculer le résultats analytiques du produit P. Application : Solution 1-Colits d'achats des matigres M1 et M2: Fitment 7 Q. Montant Q PU Pin Tachas 30000 Kg 300000 | 15 000 Kg | 30} 308 000 *Fnisde transports |20000 15 | 100000 | 15000 | 60.000 Pais |20000 } 28 | 40000 | 15000 }2 | 30000 €approvisonnement | Coits Wachat | 20000%Kg [32 | e400 SWORE | Te OTT @) frais dapprovisionnement total / Quantité totale achetée, Soit 70 000/35000KG ~ 2 DH par KG 2- Inventaires matiéres Mi et M2 : ~Matiére MI : [ibe TQ [Po] Montane | Libel [OPO] Moatane To000 [29] “250000 | Sorties | 25000 775000 20000 | 32 | 640000 {sie 5000 155000 30000 | 31 [930000 | Totai [30000 | a1 | oa00e0 CMUP = (290000 + 640000) (10000+20000)Chapitre WL: La hiérarchie des cots en Comptahilté de Gestion Chapitre IU; La hiérarchie des cots en Comptabilté de Gestion a Matiére M2 : 5- Coat de revient de F : Libeités | Q | PU [Montant] Libeliés | Q | PU | Montane Témenis P ST 3000 |~23 | 110000" [Sorties [T8005 | a50000 a PO] Montane Entrées | 15000 | 26 | 390000 | SF 2000 | 25 | so000 7 Gali de production des produits | S000 1a | 1496 060 [otal | 2uvo0 25” | -S00oc0 | Total | 30000} 23” | ~s00000 vendus * Coit de distribution CMUP = (110000 + 390000)/ (5000+15000) = 25 = Commission 000 5b) | 40.000 « Antes frais de distibusion 30.000 7 Coit de revient 000 unites | 198.75 [1 566 O00 3+ Coit de production de P : (b) Commission unitaire = prix de vente x 2% = 250 x 2% = 5 DH par Bigments P i OTRO Nomar produit venda * Covi dachais des matieves consommées 6- Résultat analytique : - MI 2s000KG | 31 | 775.000 tel 1800KG | 25 | 450000 Hldments P * Mains &'eavres 300 so | 15000 o Pe Montant * Energies: 20.000 Chifire daffaires 8000 250° 2000 000 * Autces Frais de fabrication To00 wstés | 10 | 70000 Cott de revient | 8000 195,75 | 1.566.000 Cofit de production 7000 199 | 1.330.000 Résultat analytique | 8000 unités | 54,25 434 000 unieés 2-2 En fonction de leur objet. 4-Inveniaire du produit P : On peut distinguer : és [_Q_| PU | Montant [Libel [0 [ PU | Montane airs iba iedinemiett a 3000 | 180" |"340 000 |Sorties | 8000 | 747 | 1 496 000 Entrées | 7000 | 190 |1330000)sF | 2000 | 187 | 374.000 : "Fetal | 000 | 187 | 1s 00 [Fotar 1 aoaoe +187 Ti Se bao Les coiiis peuvent éure calculés en choisissant un critére de CMUP = (540 000 + 1 330 000) / (3000+7000) = 187 regroupement des charges fondé sur l'utilité, du point de vue du fonctionnement inteme de Ientreprise, des fonctions qui les ont occasionnées, oe. k= a edChapitre Ht: La higrarchie des colts en Comptabilté de Gestion Exemple : Le salaire versé aux commerciaux est une charge de Ja fonctig distribution. Le total des charges relatives & la fonction distributig constitue le colt de distribution. Une analyse des différentes fonctions économiques peut aboutir une typologic plus ou moins déiaillée qui dépend de ta taille ¢ Ventreprise, de Ia nature de son activité ou de ses besoins en matiay informations de gestion 2-2-2 Les cofits par moyen d’exploita Ces cotits regroupent des charges en fonetion du moyen qui esi suscitées. Ce moyen peut étre une usine, un atelier, un bureau, wy ‘machine. 2-2-3 Les cofits par activité d’exploitation. Lractivité d'exploitation peut étre un produit, une ligne d produits, un marché Délimité géographiquement on économiquement...L’activité per tre elle méme décomposée en fonction du stade d’élaboration de produits (achat, fabrication, vente) Exemple: - Rayon alimentaire ~ Rayon Ameublement - Rayon Textile | Dans un P— hypermarché ( —s ‘Chapitre TI: La higrarehie des coats en Comptabilté de Ges 2-3. En fonction de la période de calcul. La comptabilité analytique permet de caleuler des cofits postérieurs aux faits qui les ont engendrés (coft dit constaté, historique ou réel) ow antérieurs & ces faits (costs prévisionnels). 2-3-4 Colits réels : Ce sont des cottts cal ilés & partir des dépenses réelles pour une période révolue. C'est a dire qu'ils sont déterminés postérieurement aux fats qui les ont engendrés, ce qui permet de faire des comparaisons avec ceux des périodes de calcul précédentes, on les appelles également «coiits historiques» ou «coiits constatés, 2.3.2 Coiits préétablis : Ils sont calculés & partir des dépenses estimées pour une période & venir. C'est a dire qu'ils sont déterminés antérieurement aux faits qui les ont engendsés. Ce sont des coiits de référence qui serviront, le moment venu, de "normes", d'objectifs, ou de simples prévisions, Les coiits préétablis sont des cofits de référence dont la comparaison avec les cotits réels permet de dégager des différences ou évarts. Ces écarts débouchent sur une véritable procédure d'auto contrdle facilitant 1a mise en place d'un systéme de contr6le de gestion.Chapitre 11: La hiérarchie des codts en Comptaité de Gestion 2-4 En fonction de leur relation avec le volume de vente o de production Par rapport au volume de production ou de vente dans Pentreprig, on peut distinguer : 2-4-1 Les coiits variables ou codts opérationnels : Liés an volume de production ou de vente; ils sont obtemus ¢ incorporant seulement les charges qui varient avec la production ou vente proportionnellement ou non. 2-4-2 Les coiits fixes ou cofits de structure ; Indépendants du volume d’activité, ces cofts incorporent toute Jes charges fixes de le période. Cette distinction est importante pour lanalyse de la rentabilité de produits, tont en évitant le risque dlarbitraire que présente les méthode du cofit complet (voir chapitres suivants), Précision: C chapitres consacr 8 colits seront détailiés ultérieurement dans Ie aux cofts partiels, 2-8 En fonction des charges A imputer. A.ce niveau on peut citer 2-5-1 Cofits complets Qui consistent 4 impater aux cotits des produits toutes les charge de Tentreprise quielles soient directes ou indirectes. On distingue © Cofit complet traditionnel, lorsqu'on prend toutes les charges de la comptabilité générale qui concement un produit, bien ou service sans modification de leur montant. © Cot complet économique, lorsqu’il comprend les charges de la Compiabilité générale aprés traitement _analytique (majorations ou minoration) desting a fournir une meifleure vision économique du coit ealculé. 2 Cofits partie! Is consistent & n'enregistrer qu'une partie des charges, le critére qui permet le regroupement de ces charges quullifie le cotit considéré. Il peut s'agir : * Du cofit variable, d'od sont exclues les charges de structure (fixes). * Du coiit direct, d’oi sont exclues les. charges communes a plusieurs produits ou a plusieurs activités. © Du cofit marginal, qui ne retient que les charges relatives la derniére unité ou a la demiére série fabriqueée.© Ghapltre 1: La Mérarehie des coats en Comptabilté de Gestion Cas et Solutions Chapitre ITCas n° lt Une entzeprise qui commercialise de tissus a recu d'un fournisser la facture suivante VAX 500m 45 DH/m — ‘TISSU AB 600 mA 25 DH/ m Net brut Remise 10% Net commercial Port facturé (HT) Net HT T.V.A (20%) Montant TTC ‘Au début du mois l'état des stocks de tissus est : © Tissu AX — : 1200 métres 59 DH Ie metre. © TissuAB — : 1400 métres a 40 DH Ie matre. ‘Travail A Faire : 4 Calculer le cot d’achat du TISSU AX et du TISSU AB, sacha gue cette entreprise supporte, respectivement, des frais de réception eté contréle, de Idirham et 60 centimes Je métre. 2. Etablir Pinventaire des stocks des tissus AX et AB, 3: Les frais de distribution (publicité et facturation) représentent 20 % du ot achat, les autres charges de distribution (commission des représentant| DH Ie metre tisstt vendu. Calculer le coiit de revient des commandes suivantes : © Commande 1 : 120 mates du TISSU AX © Commande 2 : 400 matres du TISSU AB. © Commande 3 : 60 metres du TISSU AX et $00 metres du TISSUA 4 Quel doit étre le prix de vente TTC d’un méte du ‘LISSU AX, si entreprise applique un taux de marque (pourcentage de bénéfice sur le prix de vente) de 20%? (Taux de TVA : 20%) NB: Les frais de transport sont & répartir au prorata des métres achetés.i Chapitre 11: La biérarchie des coats en Comptabilté de Gestion Solution ; Cas n° 1 i-Coiit d’achat. __£ Chopltre It: La hiérarchie des costs en Comptabilté de Gestion - Inventaire de stock du tissu AB. Libeltés TQ ‘Montant [Libeliés | "| Montant 3 1400 [40 [36000 Sortie Tis AX Taw AX : Cde2 —}.400. | 35,08 | 14032 | rumen Toppa ae Entrées [600 23,6 14160 jcaes | S00. 3,08 |17540 [Prac P'actan eee Bo PHOS CT BIST | BHT HIS Oy | TSH | [sr | n100 {35,08 | 28588 achetées ~ [2000 |35,08 | 70160 | Totar 3000 [35,08 [oie Frisaccessoire achat, — ‘Transport 500 | 95G) | 250 | 600 | 8.5 | 300) CMUP = 56000 + 14160 / 1400 + 600 = Frais mission /réception 500 1 500 | 600 06 360 00 + 600 = 35,08 DH. i Ga Fs a a0@" 600 | 33,6 Fara | schetbe 3-Colits des commandes : Wk | (1) 40,5 = 45 —(45 x 10%) Commande 2 A lent : 4 il is (2) 22,5 (25 x 10%). Avec 10% taux de remise — 7 me le PU [Me Ie 550 Cot achat de atises | : (3) cofit transport par métre =_______ = 0,5 DH. eng ia (500 +600) pames no | se | oof - |. i i oe ae - - 400 | 3508 | 40x 2. iches des stocks “Geateweatin —F gas0 | 20% | 1296 | sansa | 20% | 2506 - Inventaire de stock du tissu AX. fe a 360 400, 3 1200 Goal de vient de ae ima Hes [OQ [FO [Moniant [ively [Q [PU [Montaat] — (stesfacturéss | ST [1200 [59 | 70800 | Sores iu leader 120 |54 | 480 Entrées [500 |42 {21000 ces [60 [54 [3240 |sr 1520 82080 Total 1700 |S4 [91800 | Totat [1700 |s4 [one CMUP = 70800 + 21000 / 1200 + 500 = $4 DHLple 44 er ce ues cous en Lompuante ae Weston o igments ‘Commandes 7 Cas n°2 oy] Mi) eater a L'entreprise « TOUBAC » fabrique des récipients & usage de ‘Mises vendues. Vindustrie. Parmi sa gamme de production figure des récipients Tissu AX. o 54 3240 aétalliques utilisés dans la fabrication des machines de production, Les Tiss AB. tion} 5° | 3508 isa | sécipients métalliques sont fabriqués a partir de plaques d’aluminium, Frais rf + Pub et facturation a z = Comissions ) 20780 | 20% 4156 Au cours du mois de janvier, elle a acheté 1000 plaques 560 3 1680 aluminium au prix de 150 DH la plaque. Les frais de transport 5,5 DH | Gofit de revient de 26616 * { plaque, Jes frais de réception et contréle 3,5 DH / plaque. : plagt Pl plag | cdes facturées. Lg stock de plaques d’aluminium au 1° janvier, était de 1500 aques & 170 DH Ja plaque. 40 + 17540 = 20780, ® oan La production de 5000 récipients a nécessité : {+200 plaques d’aluminium, 4- Détermination du prix de vente : P ae ® ~ Atclier coupage : 700 heures de travail A 18 DH / heare (charges Bénéfice sociales comprises). Ts de marque = ————_—___ = 0,2. (A distinguer du taux de marge). eee eee ie vente ~ Atelier soudage : 900 heures de travail 4 12 DH /heure (charges Donc : Bénéfice = px de vente HT x 0,2 sociales comprises). i Coft de revient dun metre du tissu AX = 8136 / 120 = 67,8 DH. ~ Foumitures : récipient 8 DH par récipient, Bénéfice = prix de vente HT - Coft de tevient ~ Autres frais de production : 32 000 DH (carburant, éclairage....) Px de vente HT x0.2 = prix de vente HT - 67,8 cH Soit X : prix de vente HT. Le stock de récipients au 01 Janvier était de 1000 unités 4 28,14 DH / unité, 02X = X-678 ~ . 7 peers Les ventes de récipients en janvier ont porté sur 4500 wnités & 60 DH. X=618/08 = 8475 DHT, (HT), les commis sions aux représentants sont de 5% du chifire d’affaire hors ene prix de vente TTC = 84,5 x 12 = 101.7 ATIC. ‘ae, frais de publicité 10 DH 'unité, autres frais sont évalués & 18000 DH. Si l'entreprise veut réaliser un taux de marque de 20% il faut vendre chaque metre du tissu AX a 101,7 DH TTCChapitre H+ La Wiérarehie des cots en Comptabilé de Gestion ‘Travail 4 Faire ; 1- Calculer le coft d’achat des plaques d’aluminium. 2. Etablir Pinventaire des stocks de plaques aluminium 3-Caleuler le cofit de production des récipients métaltiques. 4 Etablir Pinventaire des stocks des récipients métalliques 5- Calculer le coat de revient des récipients métalliques vendus. 6- Calculer le résultat analytique réalisé, ‘Chapitre It: La higrarchie des cots en Comptabilté de Gestion iD Solution : Cas n° 2 “oGt de plaques d’aluminium : Rages] Elements @ PU Mi Brix achat de plagues | achetées | Frais accessoires achat | (cansport) - Frais accessoires d’approv. (Contrdte et réceptions) 1000 150 | 1000 38 [Coit d*achat de plaques | achetées 1600 159() | 159000 (1) £59000 / 1000 = 159, 2- Fiche de stock des plaques : ~ Inventaire de stock de plaques d’aluminium Libellés | Q | PO_ | Montant | Libellés (Po | at 1500] 170” {255000 | Sorties [300] 163,¢ | s3i20 Entrées | 1000} 159 | 159000 | SF | 2300] 165.6 | 300880 [Bota] 2500/1656 [414000 [Fora | 2500] 1458 | a1a000 CMUP = 255000 + 159000 / 1500 + 1000 = 165,6 DH.‘Chapitre II: La hiérarchie des coits en Comptabilté de Gestion a ‘en Comptabilté de Gestion B ‘Chapitre It: La higrarchie des 2- Colit de production récipients + 5- Coftt de revient Récipients eee Récipients Etéments oT 0 Me | Bléments @ Po |e ~ Colt Pachat de plaques | 200 | ~165,6 | 33120 ~ Colt de production eis | | des récipients vendus 4500 2s.11| 17495. | Coli achat fournitures | 5000| 8 | 40000 pee eerie i | ae * commissions 270000 | 5% | 13500 | aii | + Pubicite 4500 | 10 | 4s000 aa cation | Autres frais 18000 | ain d'couvre | Slee | * Atelier coupage 700 | 18 | 12600 Coiit de revient 4500/4311 | 193995) *Atelier soudage 900} 12 | 10800 4 ft 7 | 32000 i eee eee | (1) chiffte d'affaires : 60 x 4500 = 270000 DH. i Golit de production des | 5000 | 25,704 | 128530 nee récipients fabriqués 6- Résultat analytique : Rappel : 4- Inventaire de stock de récipients us i . ‘ i Pour déterminer le résultat analytique, on applique la relation suivante : Laps [GY FO [Nant [ abe OPO wi eee St 1000” }28,14 |28140 | Sorties ) /26.11 | Hitaos ~ Pour Pentreprise industrielle : fatrte sto |aszm i220 Jr [isto [2s [ses tH He Rota [156650 [Total [Sooo [BRIT | T5660 Résultat analytique = cra a Chiffre affaires HT (-) Coat de revient des produits vendus CMUP = 28140 + 128520 / 1000+ 5000 = 26,11 DH. Pee eee CHEE eeeeeeeE ~ Pour Pentreprise commerciale : a Résultat analytique | Chifire d’affaires HT (-) Coft de revient de marchandises vendues‘Chapitre 1:1. hiérarehie des cots en Comptabilté de Gestion % [ Récipients Eléments a] Pu Mit i Chiffe VathirestT | 800 [| __ 270000 ©) Coit de rovient Bo TBA 193995 sécipients vendus y 76005 iytique 00 | 1689 [Res anania Algol | } Chapitre UL La higrarchie des cots en Comptabilté de Gestion Cas n° 3 Dans optique du contréle de gestion, entreprise «CASATEX » s*intéresse plus particulidrement & la fabrication de dews marques de pulls Jacquard (marque Wéga et marque Line X). be montage de ces pulls est effectué d'une fagon artisanale, On vous communique les renseignements relatifs au mois de Novembre 2012 - Achats du mois de novembre + Fil : 148 000 Kg 425 DH le Kg. * Petites fournitures: Pour Wéga 124 000 unités a 0,5 DH par uuaité ; Pour Line X 340 000 unités & 0,7 DH par unité. “Stocks au début du mois de novembre : *Fil 262 000 Kg a 36,5 DH le Kg. * Petites fournitures: Pour Wega 85 000 unités & 90780 DH; Pour Line X 180000 unités a 106200 DH. * 8000 pulls Wéga & 524480 DH ; 12 000 pulls Line X a 1286766 DH. ~ Production du mois ; 30 000 pulls ‘Wega et 70 000 pulls Line X - La fabrication d'un pull Jacquard a nécessité : * 1,60 Kg de fil pour pulls Wega et 2,2 Kg de fil pour pulls Line X * 4 unités de fournitures pour pulls Wéga et 6 unités de fournitures pour pulls Line X. * Atelier tricotage : 10 minutes de main d’eeuvre & 22 DH Pheure (pour les deux pulls)Chapitre he des cofts en Comptabilté de Gestion of | Atelier coupe 05 minutes de main d’eeuvre A 14 DH Pheure pom) pulls Wéga et 06 mimates de main d’ceuvre &.32 DH Vheure pour pulls | Line X * Atelier montage: 12 minutes de main d’ceuvre & 16 DH T heure pour pulls Wéga et 06 minutes de main deuvre & 18 DH Vheure pour pulls Line X | i i ' ~ Ventes du mois : | 25 000 pulls Wéga & 174 DH lunité; $5000 pulls Line X a 190] DH I'unité i t | i | t f | = Frais divers : * Charges relatives & l’achat de fil : chaque Keg de fil acheté nécessite 55 centimes de frais de transport, 1,5 DH de frais dapprovisionnement * Chague unité de fourniture cotite 15 centimes de frais achat. | * Autres charges de fabrication : 550 000 DH pour pulls Wéga et 900 000 DH pour pulls Line X * Charges relatives de distribution : Les représentants commerciaux regoivent des commissions de 2% du Chiffre d'affaires HT. ‘Travail A Faire: Présenter dans des tableaux fe calcul : - Du cofit d’achat du fil - Du coiit d’achat des fournitures - L’inventaire permanent du fil. - L’inventaire permanent des fournitures - Du codtt de production des pulls Wéga - Du cofit de production des pulls Line X = Du cofit de revient et du résultat analytique (Wéyu et Line X) NB : les sorties du stock sont évaluées au CMUP. Chapitre archle des cots en Comptabiite de Gestion Solution : Cas n° 3 1- Coat d’achat : + Coiit d’achat du fit: A Elements re Pu Px daha do BT ach? {T4800 | 35] 3700 065" - Frais d’achat | Transport | t4xo00| 0,58 ] 81400 Frais approv. | 48000] 1,5 | 222000 | [Gott achat de acheté [Tawoo0 | 27,05 [4003400 = Cofit d’achat des fourniture’ : : Fournitures WEGA | Fournitures LINE X Hléments CC A ~Px d'achat de four. [124000 | 0,5 [62000| 340000 | 0,7 | 238000 | Frais d’achat 124000 | 0,15 | 18600} 340000 | 0,15 | 51000 | Coit wachat de T2400 | 0,65 | Hoade | 340000 | O88 | SaT0O0 2+ Inventaires des stocks : - Inventaire du fil : Libeliés | PU | Montani | Libeliés | Q PU_| Montant a eaoad | 365 | 3565000 | Sores! —] +wees | ss000 | 2986 | 1432320 tine x | 159000 | 2904 | 4395300 tare |esno| ares | sos [sx | sro | ae) ar Total | 2100003984 | Saeed | Farad Bido0 | BRT | CMUP = 2263000 + 4003400 / 62000 + 148000 = 29,84 DHL.CChapitre 11: La hiérarchie des cots en Comptabilté de Gestion 120 000 0,82 DH. @ | PO Montane | Libettés | [PU] Montant si | 5000 free) 96780 er | 780 Entrée |e 065 | 80600 Jaysr | s9000 | 082 | 72980 | | { Fos000 | 082 | Taa9000 [042 [ Ties | Montane | tibet | Q] I 706200 |Sorties (2) | 420000 | 0,76 | 319200 | Entrée 239000 | sr 109000 | 0,76 | 76000 | ‘Total 395200 20000 | 0,76 | 395200 (2) 6x 70 00 CMUP = 106200 + 289000 / 180000 + 340000 = 0,76 DHL 3- Cofits de production. eI Pulls WEGA | \ Elements PU Mt *Foumitures a 20000 | 0,82 98400 70 Elements a Me Colt achat de MP consommée ere *Fil 154000 | 29,84 | 4595360 *Fouritures 420000 | 0,76 | 319200 + Frais de fabrication = Main Poeuvre “Atelier Ticotage (1) 1667] 22 | 286674 “Atelier Coupe 2) 7000 | 32 | 224000 Atelier Montage (3) ooo | 18 | 125000 Alrosfsis 900000 Goll de production des pulls fabriqués. e000 | OTe [wana (1) Wéga =30x 30000, = 5000 H ; Line X= 10x 20000, = 11667 HI 60 60 @) Wéga=5x 30000. =2500H ; Line X = 6x.20000_ = 7000 H 60 6 @) Wéga= 12x30000 =6000H ; Line X=6x70000_ = 700011 60 60 4- Inventaire des stocks des pulls fabriqués : ~ Inventaire Pull WEGA Libeliés | @ Libeliés | PU] Montant | SF | R000 85.56] SaaAo [Sore | F500 | TET | TSASO0 | ntrée | 30000 | 7739) 2321720 se | 3000 | 749 | 973700 | \ 4 |. | Total | 38000 [749 [ 2846200 | Total | 38000) 749 TAAe200 | CMUP = 524480 + 2321720 / 8000 + 30000 = 74, 9 DHCunptre MT: La wérareie des cots en ay He des cots en Comptabilté de Gestion a = Enyentaire Pull LINE X | Conetusion : ibenés | Q | PU | Montant | Libeiés] Q” [PU [Montane] | «CASATEX » sdalis é [ » séalise des bénéfices impor i tui SH [13000] TO7.250S | 1286766 [Sortie [55000] 94 | 5170000 ‘ces importants, ce qui Tui ttra en cas dé is 7 assiduous (fisalt | aesenod permnet le concurrence de baisser ses prix et de rester Entrée | 70000} 91,7 | performante sur le marché des pulls haute gamme, Tora [Rann | 94 — | FTan000 Toma — | s2000 | “94 | 700] CMUP = 1286766 + 6421234 / 12000 + 70000 4 DH. 5- Cofit de revient et résultats analytiques : Pull WEGA Elements @ Po [Me “Cait de production | 25000 [74,9 | 1872500 | 35000 | 94 | 5170009) de pulls vendus i Frais de 4350000 | 2% | 87000 | 104S0000(2)| 2% | 209000! distribution oO | (Commission) Cai de revient | 25000 | 7838 | 1959800 | 35000 | 97.8 | SI7HOM (8) 25000 x 174 = 4350000 DHL (2) 55000 x 190 = 10450000 DH. - Résultats analytiques = Pall WEGA Pall LINE X Elements @ Mm [ O@ | eu] Me Ghifite Pafiaies | 25000 4350000 | 35000 | 190 | 10450000 J Coit de revient | 25000 Résultat aualytique | 25000 | 9 1935500 | 35000 | 97,8 | 3379000 35000 | 92,2 | S07T000bhigrarehie des ents en Comptabilte de Gest Cas n°4 conditionnées dans des bidons de 5 litres et dans des bouteilles dun litre, La société achéte Polive dans les environs de Marrakech, elle presse dans Pusine pour obtenir Mhuile brute. Cette huile est ensuit filtrée, stabilisée et embouteillée dans la méme usine. Les huiles d’oliy de «Huilerie modeme » sont vendues dans les principales villes di royaume. 4 Pour la saison 2012, la société vous fournit Jes information} suivantes : | La société «Huilerie moderne » fabrique des huiles doliv, 1-Achat de la saison : - Olives : 500 tonnes 4 40 centimes le Kg, - Frais de transport 250 DH / tonne. = Rémunérations données aux intermédiaires : 5 centimes le Kg. ‘tt debut de la saison la societé dispose de 20 tonnes olives & 700 DH la tonne (stock initial) 2-Production d’huile brute : Lhuilerie a pressé 450 tonnes dolive pour dégager 100 000 lites @huile brute - Frais de I'atelier de presse 80000 DH - Frais de personnel 64000 DH - Autres charges 24000 DH L'huile brute obtenue ne fait pas l'objet de stockage, elle pat directement au filtrage et conditionnement, oii elle est partagée de moll entre Ihuile bidon 5 litres et ’huile bouteilles de 1 litre. Les 100000 litres bruts donnent 90000 litres filtrés, pour moitié en bidons de S litres et pour moitié en bouteilles de 1 litre, - Frais de main d’euvre filtrage et conditionnement buile bidon et 22500 DH pour huile bouteilles, - Frais de filtrage et de stabilisation de Phuile Répartis pour moitié entre huile en bidon et Jes bouteilles conditionnés © 32700 DH pour 34.000 DH - Frais généraux de | ‘usine 180.000 DH Répartis comme suit 60 % pour Jes bouteilles et 40 % pour les bidons, ~Frais de stockage 140 000 DH Répartis pour moitié entre V'huile en bidon et es bouteilles (le stockage Se fait aprés conditionnement) Prix d’un bidon vide -Prix dune bouteille vide - Frais de conditionnement 23,2 DH, 1 DH. £24000 DH pour tes bidons - 18000 DH pour les bouteilles ‘Au début de la saison la société dispose de : ~ Bidon de huile + 2000 bidons 4 59,5 DH I'uniné, ~ Bouteilles 1 litre : 1000 bouteilles 7 DH Punité, 4- Les ventes de la saison : ~Bidon dhuile 8000 bidons 4 75 DH unité, ~ Bouteilles 1 litre + 20000 bouteilles 4 18 DH Punité 50 000 DH pour les bidons 80 000 DH pour les bouteilles ~ Frais de commercialisation; CChaplre It: 1a hlérarchie des coats en Comptabité ss es cots en Compiabilté de Gestion eet Capit La rare des Solution : Cas n° 4 ‘Travail & faire = 1- Colt dachat d’olives : 4- Calculer le coat achat d’olives. 2. Etablir Pinventaire de stock ee ae =, 3-Cateuler le coft de production dh TE age i ceasideane rete 7 mr me 4 Calculer le coat de production @huile | Prix S'achat Polives acheiés 500 000 (i) | 0.4 200000 | P | -Prais accessoires d'achat Ee aoe du stock @huile "olive conditionnée (bidons |r Transzor 500 2s | 125000 | 5, Etablir Vinventaire + Rémunération intermnédiaires s00.000(1) | 0,053) | 25 000 | Y i lons et — — e er os cofit de revient d’huile dotive conditionnée bid laa Pachai olives achetées B00 700 | 350000 Seen ()I tonne = 1000 Kg, done 500 ¢= 500000 Kg. a svaluées au CMUP. (2) 40 centimes = 40 / 100 = 0,4 DHL NB : Les sorties du stock sont & : )S.centimes = 0,05 DH. 2- Inventaire de stock d’olives Libeliés Q | PU | Montant | Libellés | Q [PU | Montane a 20_| 700 [T4000 [Sores | 450°} 700] 315000 } Entrées [500 | 700 | 350000. | SF [30] 700 [45060 | Total _[ 520 | 700 | 364000 |Totai | Sin | G00 | 3ean00 ‘CMUP = 14000 + 350000720 + 500=700 DH. 3- Colit de production d’huile brute: Elements [oe - Cofit achat olives consommdes ~ 450 ~ Frais de fabrication * Main d'euvre atelier presse * Frais atelier presse I Halles brutes Pu a [Mt 315000 64000 ~ Autres frais 80000 24000 Cok de production des wales brates 00000 | 4.83 #3000CChapitre HT: La biérarenie des cos en Comptabilté de Gestion La production passe directement & Ia phase filtage & conditionnement. Done on n’est pas obligé d’établirI’inventaire de stock Phuile brute. CChapitre Ml: La higrarchie des cots en Comptabilté de Gestion 5: Inventaire des stocks des bouteilles et des bidons d°huiles : - Inventaire bidons 5 lires : Libeliés | Q_ | PU | Montant | Libeliés a Q [Pe 4 Cofit de production @huile conditionnée : Si 2000 | 58,5 | 119000 [Sorites | 8000 | 35 ne nirées | 9000 | 54 | 486000 [SF 3000" | 35} T6s000 HEE SPEE CHE HEC eee ere eee eee eee eee eee ecee reer 3 Bidons 5 tres Total | 11000 | 35 | 608000 [Total | Ti0o0 | =| ~ens000 Elements Q PU Mt [Golde produetion baile brat uilisée so000 | 483 [341500 CMUP = 119000 + 486000 / 2000 + 9000 = 55 DH. = Coit de bidons et bouteilles utilisés 9000 (1) 32 28800 - Frals de fabrication = Inveniaire i * Frais de Main d’ceuvre 34000 50% 32700 des bouteilles 1 litre. * Frais de filtrage et de stabilisation 57000 + Frais de conditionnement 180000 | 40% | 24000 Libelés | OQ _| PU [Montant | Libewés [ Montent * Frais généraux usine 140000 | 50% | 72000 | ¥ st 1000 | 7 | 7000] Sorties [30000 | TES | B30000 + Frais de stockage 70000 |} Goat de production hulle conditionnée so00 | 5a [awauon]}— [Retrées_ | $5000 | 16 |” S22000 | SF Be00o FTES} aoH000 | [etal] s000 [1.5 [S200 Proce“ as000 | 125 | 29000 Bouteilles tere | Eléments Q PU Mit | CMUP = 7000 + 522000 / 1000+ 45000 = 11 ,5 DH. 7 Golit de production huile brute ullisée S000 | 48s | 241500 || : _ Cott de bidons et bouteilles utitisés 45000) 1 45000 6 Cofit de revient Frais de fabrication * Frais de Main d’@uvte 34000 | 50% | 22500 |) + Frais de filtage et de stabilisation 17000 7 Bidon 8 titres * Frais de conditionnement 130000 | 60% | 18000 an Q [Pr] Me [ oO [Poy me * Frais généraux usine 140000 | 50% | 108000 ~ Cott de production des | 8000 |~55 | 440000 [20000 | 11,5 | 330000 70000 huiles conditionnées Pee Coit de production hulle conditionnée | 45000 [ Ti,6 | 572000 ar [Cad de production hile condiionnée | 45000 | TL6 | _SP2000 _) | Phas de commescalisation 0000 20000 Coat de revient Ona filtré 90000 litres d’huile : 45000 litres pour les bidons et 45000 8000 | 61,25 | 490060 | 20000 | 15,5 | 310000 Jitses pour les bouteilles. (4) 43000 / 5 = 9000 bidons (2) 45000 /1 = 45000 bouteilles.(Chapitre II: L*évaluation des stocks 2 CHAPITRE I L’évaluation des stocks Le calcul du coat (complet, particl, ...) pose le probléme de T'évaluation des stocks. Avant de traiter les techniques qui permettent de ésoudre ce probléme, il est nécessaire de définir la notion de stock, ses éléments constitutifs et les coats qu'il engendre. 1- Définition, Un stock est « lensemble des marchandises ou des articles accumulés dans l'attente d'une utilisation ultérieure plus ou moins proche et qui permet d'alimenter les utilisateurs au fur et a mesure de leur besoins, sans leur imposer les délais et los a-coup dune fabrication ou dune livraison par les fournisseurs» ("") 2- Les éléments constitutifs du stock. Les stocks peuvent étre constitués de - Marchandises : objets, matiéres, fournitures destings A étre revendus en état. ~ Matiéres premigres : objets, matiéres ou fournitures destinés & Gtre incoporés aux produits fabriqués, + Matidres consommables : tous les produits, matitres ou fournituces qui concourent d'une maniére indirecte & la fabrication ou a Vexploitation, ~ Déchets ou rehnts : résidus de toute nature, produits oeuvrés et Semi oeuvrés impropre a une utilisation ou a un écoulement normal, “ RAMBBAUX “Gestion économique des stocks" Edition DUNOD 1969, p 21» CChapitre HH : L*évaluation des stocks ~ Produits semi finis : produits qui ont atteint un stade déterming | | de fabrication. : om | = Produits finis : produits fabriqués ct destinés a etre vendus, Joués ou fournis. = Produits et travaux encours : produits ov travaux en yoie de formation ou de transformation et qui ne sont pas en magasin, ~ Les emballages commerciaux : objets destings & contenir les produits ou marchandises qui sont livrés & Ja clientdle au méme temps que le contenu. On distingue deux catégories : emballages perdus et emballages récupérables. 3- Pourquoi tenir un stock ? 341 Objectif de régulation. \ Le stockage n'a pas pour but seulement daccumuler Iss marchandises mais dajuster économiquement les flux de livraison aux flux de consommation, Exemple : Un stock de matiéres premitres permet damortir is) fluctuations de délai et de quantité. 4-2 Objectif économique. Une grande quantité achetée au fournisseur peut pest a zt dobtenir une réduction des cotis, & T'inverse un important stock fina par lentreprise gréve sa txésorerie (Augmentation des cofits) i Chapitre Il: L'évaluation des stocks a 33 Objectif commercial Un service de meilleure qualité peut étre proposé au client avee des délais de livraison courts grace & un stock suffisant de produits finis, marchandises... 3-4 Objectif financier. Lentreprise peut essayer de se préeunir contre la spéculation en stockant des biens dont les coats fluctuent, 4-Les cofits engendrés par ies stocks, Constituer et conserver un stock entrainent des cotits dont Ia minimisation doit étre un objectif. Ces coiits sont nombreux mais, ils peuvent éire regroupés en trois grandes catégories : ~ Les cofits de passation ou de lancement de commandes : passer une commande crée des charges : Certaines sont directes (frais de courrier ou Fax), d'autres indirectes (suivi de commandes). L’ensemble de ces charges forme le cofit d'obtention des commandes. - Les coits de possession : posséder un stock génére des charges loyer des entrepdts, les assurances, les charges financiéres générées par existence des stocks. - Les cofits d'insuffisance de stock : La majeure partie de ces cotits correspond & un cofit d'opportunité dont Yévolution dépend en artic des conséquences de cette pénurie (vente différée, vente perdue ete.). Ces colts constituent des coiits de pénurie ou de rupture.‘Chapt HS: L'évatuation des stocks 2 Liensemble de ces trois colts - coat d'obtention des commundes, coft de possession, codt de rupture - constitue le coat de gestion des stocks on y ajoutant le coat dachat des objets stockés, on obtient le colt des stocks. Il importe de préciser enfin que les marchandises ou matiéres achetées ne sont pas forcément vendues ou utilisées immédiatement, Dans ces conditions le suivi de ces opérations oblige lentreprise de tonir en quantités et en valeur les entrées ef les sorties des différents &éments qui constituent le stock : cest la gestion comptable des stocks. Précision : Modéle de Wilson sans coat de pénurie. (Calcal de la quantité optimale et nombre de commandes optimal) ~ Paramétre : ©: consommation annuelle en quantité. F : coat d’obtention d’une commande. +2 cofit de possession du stock/an. pt cofit d’un article stocké. ~ Inconnues : Q : Quantité économique. Ni: Nombre de commandes. (N=C/ Q) - Le coat d’obtention des commandes, noté Ct= fx N=fx C/Q. = Le colit de possession du stock, noté Cp = Q/2 x p xt (Q/2 est le | | stock moyen) - Le coiit de gestion du stock, noté Cg ~ t+ Cp. et égal a lia 9% ‘oft du stock, noté Cs = coiit d’achat des articles + coilt de gestion, Cs=(Cxpy+cg, See 2 coat de gestion du sto ; ck est minimum rae pour une valeur de Q Q= Axes pxt Connaissant la consommation annuelle, fa approvisionnement optimale N* est égale 4 Nt =C/Q*. cadence Et pour * a i Pour cette valeur Q*, le cofit de gestion du stock est minimum Cg*=\V/ WxCxpxtat Application : Soit une consommation annuclle C = 18000 articles, un cofit dobtention des commandes f= 240 DH et ix de possession c les f= 240 DE Z un taux de possession Le prix de l'article p =60 DH. ‘Travail a faire : Déterminer la quantité économique Q Déterminer Ia cadence a” étermi ‘approvisionneme: * Déterminer le cofit de Gestion des stocks alist Déterminer le coat du stock