SECRETARIA DE ESTADO DE HACIENDA

TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO

CENTRAL

TRIBUNAL ECONOMICO ADMINISTRATIVO

REGIONAL DE ANDALUCIA

Registro de Salida Mod. 41 NRE AH

Salida Núm.: 41/008665/2023
Fecha: 18/05/2023
AGUADO SANCHEZ, ALVARO
CL. 14 DE ABRIL, 20
41701 - DOS HERMANAS

ESTE DOCUMENTO ES UNA COPIA FIEL DEL ORIGINAL ELECTRÓNICO FIRMADO CON EL SELLO ELECTRÓNICO DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS DEL ESTADO
(SEVILLA)

Sevilla, a 18 de mayo de 2023

ASUNTO: SE NOTIFICA FALLO

Número de Reclamación: 41/06574/2022

Concepto: IMPUESTO RENTA PERSONAS FÍSICAS. IRPF

Remito a Vd. para su conocimiento, copia del fallo dictado por este Tribunal el día
16/05/2023 en el expediente de Reclamación Económico-Administrativa formulada por AGUADO
SANCHEZ, ALVARO, previniéndole que contra el mismo puede interponer los recursos que se
especifican al pie del mencionado fallo, en los plazos igualmente expresados.

Fdo.: Jorge González Fernández

Abogado del Estado - Secretario
 SECRETARÍA DE ESTADO DE
HACIENDA
MINISTERIO
DE HACIENDA TRIBUNAL ECONÓMICO-
Y FUNCIÓN PÚBLICA ADMINISTRATIVO CENTRAL
TRIBUNAL ECONÓMICO-
ADMINISTRATIVO REGIONAL DE
ANDALUCÍA

Titular del órgano unipersonal: Tribunal Económico-Administrativo

Joaquín Pérez Berengena Regional de Andalucía
La resolución transcrita en el presente documento electrónico ha sido adoptada por Tribunal Económico-Administrativo Regional de Andalucía y sesión de

Órgano Unipersonal

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FECHA: 16 de mayo de 2023

PROCEDIMIENTO: 41-06574-2022
CONCEPTO: IMPUESTO RENTA PERSONAS FÍSICAS. IRPF
NATURALEZA: RECLAMACION UNICA INSTANCIA ABREVIADO
RECLAMANTE: AGUADO SANCHEZ, ALVARO - NIF 28749719H
DOMICILIO: CALLE 14 DE ABRIL, 20 - 41701 - DOS HERMANAS (SEVILLA) -
España

En Sevilla , se ha constituido el Tribunal como arriba se indica, para resolver en

única instancia la reclamación de referencia, tramitada por procedimiento abreviado.
Se ha visto la presente reclamación contra el acuerdo por el que se desestima el
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

recurso de reposición interpuesto contra la liquidación provisional ( clave de

liquidación A4160522100062218 ) dictada por la Oficina de Gestión Tributaria de la
Delegación Especial de Andalucía , de la Agencia Estatal de Administración
Tributaria, por el concepto referenciado ,ejercicio 2020 y cuantía de la reclamación
que se cifra en 589,41 euros.

ANTECEDENTES DE HECHO

PRIMERO.- El día 30/09/2022 tuvo entrada en este Tribunal la presente

reclamación, interpuesta en 06/09/2022 contra el acto impugnado, indicado en el
encabezamiento, notificado en 11/08/2022 solicitando su anulación y que se acceda
al rectificación solicitada en base a las alegaciones que consta en el escrito de
interposición.

FUNDAMENTOS DE DERECHO

PRIMERO.- Este Tribunal es competente, actuando como órgano unipersonal, para

resolver de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (LGT), así como en el Reglamento general de desarrollo de la
Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía
administrativa (RGRVA), aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo. No
concurre ninguna de las causas de inadmisibilidad previstas en el artículo 239.4 de
la LGT.

AVENIDA SAN FRANCISCO JAVIER,

20
41071, SEVILLA
TEL: 954934800
FAX: 954921861
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SEGUNDO.- Este Tribunal debe pronunciarse respecto a lo siguiente:

Determinar si la actuación del órgano de gestión tributaria al no acceder a la
solicitud de rectificación de la autoliquidación una vez iniciado un procedimiento de
comprobación en relación al mismo impuesto y ejercicio es ajustada a Derecho.
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TERCERO.- Del examen del expediente administrativo resultan de interés los

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siguientes antecedentes fácticos:
Al reclamante se le notificó, con fecha 30/06/2022, el inicio de un procedimiento de
comprobación limitada en relación IRPF de 2020 mediante propuesta de liquidación
provisional en la que procedía a cuantificar e incluir los rendimientos de capital
inmobiliario obtenidos en el ejercicio y no declarados correspondientes a tres
inmuebles de su propiedad y que habían sido declarados como inmuebles puestos a
disposición de sus titulares( refe catastal .9104201TG3490S0001OU y
03080G4TG4300N0057YA y 03080G4TG4300N0029P)
En el tramite de alegaciones concedido el interesado solicitó la rectificación de su
autoliquidación a fin de que se excluyera de los rendimientos del capital inmobiliario
declarados como inmuebles puestos a su disposición, los correspondientes al
inmueble sito en la Calle Catorce de abril número 20 (Ref catastral
0111015TG4301S0017HI) al constituir, a su juicio, su vivienda habitual, lo que
impide la imputación de renta inmobiliaria alguna por el mismo, aportando como
prueba los recibos de consumos de luz.
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

Tales alegaciones fueron desestimadas por el Órgano de Gestión al considerar que

la imputación de renta inmobiliaria por el inmueble en cuestión no estaba incluido en
el alcance del procedimiento; por lo que debía de realizar solicitud de rectificación
dirigida a RECURSOS, en la cual le valoren la petición de eliminación de la
imputación que usted incluyó en su declaración IRPF 2020. En base a ello, dictó
liquidación provisional poniendo fin a fin al procedimiento de comprobación limitada
en los mismos términos que en la propuesta de liquidación, resultando una deuda
tributaria a ingresar de 589,41 euros.
Frente a dicho acuerdo, interpuso el interesado recurso de reposición solicitando la
modificación de la liquidación provisional alegando que no procedía la imputación de
rentas por el inmueble que constituía su vivienda habitual, recurso que fue
desestimado por falta de prueba por parte del interesado.
CUARTO.- En la presente reclamación viene a invocar los mismos motivos de
oposición que los señalados en el recurso de reposición aportando junto con el
escrito de interposición como prueba diversa documentación (escrituras de
adquisición de la vivienda, gastos constitución de la hipoteca, consumos de luz del
2019 y 2020 certificado de empadronamiento, certificado de la comunidad de
propietario).
QUINTO.- A la vista de las alegaciones formuladas resulta que el interesado durante
la instrucción del procedimiento de comprobación limitada, solicitó una rectificación
de su autoliquidación: Cualquiera que sea el momento, en que se haya planteado la

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rectificación de la autoliquidación, la Administración Tributaria debe resolverla, y ello

a tener del art 120.3 de la LGT «Cuando un obligado tributario considere que una
autoliquidación ha perjudicado de cualquier modo sus intereses legítimos, podrá
instar la rectificación de dicha autoliquidación de acuerdo con el procedimiento que
se regule reglamentariamente.» Dicho procedimiento se encuentra regulado en el
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Reglamento de gestión e inspección aprobado por el RD 1065-2007 de 27 de

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julio( en adelante RGGI)
Debemos resolver en primer lugar si es ajustado a Derecho que la Oficina gestora
no resuelva sobre la solicitud de rectificación en base a que queda fuera del alcance
del procedimiento de comprobación limitada y de la liquidación provisional resultado
de la misma. A tal efecto debemos recordar lo establecido en el art 126 del RGGI
establece:
«1. Las solicitudes de rectificación de autoliquidaciones se dirigirán al órgano
competente de acuerdo con la normativa de organización específica.
2. La solicitud sólo podrá hacerse una vez presentada la correspondiente
autoliquidación y antes de que la Administración tributaria haya practicado la liquidación
definitiva o, en su defecto, antes de que haya prescrito el derecho de la Administración
tributaria para determinar la deuda tributaria mediante la liquidación o el derecho a
solicitar la devolución correspondiente.
El obligado tributario no podrá solicitar la rectificación de su autoliquidación cuando se
esté tramitando un procedimiento de comprobación o investigación cuyo objeto incluya
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

la obligación tributaria a la que se refiera la autoliquidación presentada, sin perjuicio de

su derecho a realizar las alegaciones y presentar los documentos que considere
oportunos en el procedimiento que se esté tramitando que deberán ser tenidos en
cuenta por el órgano que lo tramite. ...»
Tal cuestión ha sido abordada por el Tribunal Supremo en sentencia de fecha 01-04-
2019 (núm. 442/2019) dictada en recurso de casación n.º 5613/2017 para formación
de jurisprudencia, estableciendo el siguiente criterio:
"SEGUNDO. La cuestión interpretativa que suscita el auto de admisión del presente
recurso de casación y la normativa aplicable al caso
....La CUESTIÓN que presenta interés casacional objetivo para la formación de
jurisprudencia es la siguiente: "(i) Determinar, interpretando los artículos 120.3 LGT en
relación con el artículo 126.2 RGAT, si un obligado tributario puede, una vez iniciado un
procedimiento de comprobación o investigación, rectificar los valores que se tuvieron
en cuenta a la hora de practicar la correspondiente autoliquidación tributaria
presentada, incluso en aquellos supuestos en que la referida rectificación responda a
un mero cambio de voluntad del declarante por causas ajenas a un error, sea este de
hecho o de derecho. (ii) Dilucidar, en segundo lugar, si la proscripción al obligado
tributario de solicitar la rectificación de su autoliquidación cuando se esté tramitando un
procedimiento de comprobación o investigación cuyo objeto incluya la obligación
tributaria a la que se refiera la autoliquidación presentada, establecida en una
disposición de rango infralegal como es el RGAT, supone una vulneración del principio
de reserva legal en materia tributaria y, consecuentemente, de los derechos del
contribuyente...

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TERCERO. Respuesta a la cuestión interpretativa planteada en el auto de admisión.

2,1-La solicitud de rectificación de una autoliquidación solicitada por el contribuyente
una vez iniciado un procedimiento inspector (del que tiene cumplida noticia y cuya
incoación le fue notificada) debe ser tenida en cuenta por la Administración, que deberá
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dar respuesta motivada a la procedencia o no de la misma antes de adoptar la decisión

correspondiente en el seno de tal procedimiento de comprobación e inspección;

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2.2 tal petición no implica que la Administración deba estar indefectiblemente a los
datos "rectificados" por el contribuyente, ni que deba descartar los valores que se
tuvieron en cuenta al presentar la correspondiente autoliquidación y sustituirlos por los
derivados de la solicitud de rectificación, ni que deba iniciar un procedimiento de
rectificación conforme al art pues la actividad exigible a la Administración en este caso
es responder a la procedencia de la rectificación a tenor de las alegaciones formuladas
por el interesado.
2.3. No resulta obligado, en el caso de que la rectificación se refiera al valor de los
bienes afectados por el tributo, que la Administración inicie un específico procedimiento
de comprobación de valores, aunque sí deberá analizar si era procedente o no, en
cuanto al fondo, aquella rectificación, a cuyo efecto deberá razonar sobre la
concurrencia o no de los presupuestos de la misma (esto es, sobre si se ha constatado
en el supuesto de hecho la existencia de un error de hecho o de derecho).
-La previsión contenida en el artículo 126.2, segundo, del RD1065/2007, por el que se
aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria, al impedir interesar el inicio del procedimiento de rectificación una
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

vez iniciadas actuaciones de comprobación, no vulnera el principio de reserva legal en

materia tributaria, ni cercena los derechos del contribuyente en la medida en que las
alegaciones contenidas en el escrito interesando la rectificación deben ser tenidas en
cuenta por la Administración, que deberá dar respuesta motivada a su alcance,
procedencia y significación en relación con el tributo correspondiente.
3. Las razones por las que hemos llegado a la interpretación expresada derivan de la
normativa aplicable y son las siguientes:
3.1 La improcedencia de iniciar el procedimiento de rectificación cuando se están
desarrollando actuaciones de comprobación e inspección resulta coherente con la
naturaleza y finalidad de ambos procedimientos: si la ley reconoce al contribuyente la
facultad de solicitar la rectificación y si con tal petición ha de iniciarse un procedimiento
en el que la Administración deberá determinar la procedencia o no de la misma, parece
claro que la incoación de ese procedimiento ad hoc resulta improcedente cuando ya se
han iniciado actuaciones encaminadas a determinar los hechos, elementos, actividades
y demás circunstancias de la obligación tributaria, sin perjuicio de que -en el seno de
estas actuaciones- se efectúe esa determinación atendiendo al contenido de la petición
de rectificación.
3.2 Si la ley ha establecido que la petición de rectificación no implica la aceptación
automática de la misma por la Administración, sino la necesidad de iniciar el
procedimiento previsto, carece de sentido entender que, solicitada la rectificación
después de iniciadas actuaciones de inspección, deba aceptarse ineludiblemente la
modificación propuesta. Lo razonable en estos casos es que la Administración -antes
de adoptar la decisión que ponga fin al procedimiento inspector ya iniciado- tenga en

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cuenta, analizándolas cumplida y motivadamente, las alegaciones que justifican la

rectificación, de modo que, en aquella decisión, tendrá que haber dado respuesta a su
procedencia.
3.3 Y la respuesta a esas alegaciones no necesariamente implicará, cuando la
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rectificación se refiera a la valoración de los bienes que se tuvo en cuenta por el

interesado al autoliquidar, que la Administración inicie un procedimiento de

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comprobación de aquellos valores. Ello solo sucederá si, concurriendo el error que
justifica la petición de modificación de la autoliquidación, la Administración discrepa del
valor asignado y decide ejercer sus facultades de comprobación. Pero no procederá en
aquellos casos en los que, motivadamente, la Administración rechace las alegaciones
del contribuyente contenidas en su petición de rectificación por entender que no
concurren los presupuestos que la justifican.
3.4 La falta de obligatoriedad de la comprobación de valores responde, además, a la
propia lógica del sistema: si la Administración puede, en el procedimiento ad hoc de
rectificación, rechazar motivadamente la modificación solicitada por entender que
resulta improcedente ( artículo 128.1 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio ) y si
puede hacerlo -obvio es decirlo- sin necesidad de comprobar los valores declarados, no
tendría sentido que deba acudir a este último expediente (la comprobación de valores)
cuando la rectificación se interesa al tener noticia o como consecuencia del inicio de un
procedimiento de inspección.
3.5 La prohibición contenida en el artículo 126.2, párrafo segundo, del Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio , ha de entenderse referida a la inidoneidad del procedimiento
ad hoc de rectificación cuando ya está tramitándose otro procedimiento encaminado a
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

determinar las circunstancias esenciales, pues será en el seno de este último

procedimiento donde deberá ventilarse la procedencia o no de la rectificación"
En igual sentido, las SSTS 4/4/19 (rec. 6039/2017), 9/4/19 (rec. 5625/2017) y
10/4/19 (rec. 6029/17).
SEXTO.- De acuerdo con lo expuesto, consideramos no ajustado a Derecho el
acuerdo de liquidación, que anulamos ordenando retrotraer las actuaciones al
momento de la propuesta para que, valoradas las pruebas aportadas y las que en
su caso requiera la Oficina gestora, decida sobre la rectificación solicitada.

Por lo expuesto
Este Tribunal Económico-Administrativo acuerda ESTIMAR EN PARTE la
reclamación, anulando el acto impugnado, y acordando la retroacción de
actuaciones en los términos señalados en la presente resolución.
RECURSOS
Contra la presente resolución puede interponer recurso contencioso-administrativo
ante la Sala de lo Contencioso-Administrativo del Tribunal Superior de Justicia de
Andalucía en el plazo de dos meses a partir del día siguiente a la fecha de esta
notificación. Sin perjuicio del recurso de anulación previsto en el artículo 241 bis de

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la LGT, que se podrá interponer, en los casos señalados en el citado artículo, en el

plazo de 15 días a partir del día siguiente a la fecha de esta notificación, ante este
Tribunal Económico-Administrativo.
NOTA INFORMATIVA
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En cumplimiento del apartado Séptimo, 1.1.2, de la Resolución de 21 de diciembre

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de 2005 de la Secretaría de Estado de Hacienda y Presupuestos (BOE del 3 de
enero de 2006), se informa del contenido de los artículos siguientes, por ser de
interés en caso de que de la presente resolución resulte una cantidad a ingresar sin
necesidad de practicar una nueva liquidación, si hubiera mediado suspensión del
procedimiento de recaudación durante la tramitación de la reclamación.
RGRVA. Art. 66.1
1. "Los actos resolutorios de los procedimientos de revisión serán ejecutados en sus
propios términos, salvo que se hubiera acordado la suspensión de la ejecución del acto
inicialmente impugnado y dicha suspensión se mantuviera en otras instancias. La
interposición del recurso de alzada ordinario por órganos de la Administración no
impedirá la ejecución de las resoluciones, salvo en los supuestos de suspensión".
RGRVA. Art. 66.6
6. "Cuando la resolución administrativa confirme el acto impugnado y éste hubiera
estado suspendido en período voluntario de ingreso, la notificación de la resolución
iniciará el plazo de ingreso del artículo 62.2 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

General Tributaria. Si la suspensión se produjo en período ejecutivo, la notificación de

la resolución determinará la procedencia de la continuación o del inicio del
procedimiento de apremio, según que la providencia de apremio hubiese sido notificada
o no, respectivamente, con anterioridad a la fecha en la que surtió efectos la
suspensión...;".
LGT Art. 233.8
8. "La suspensión de la ejecución de acto se mantendrá durante la tramitación del
procedimiento económico administrativo en todas sus instancias...".
LGT Art. 233.9
9. "Se mantendrá la suspensión producida en vía administrativa cuando el interesado
comunique a la Administración tributaria en el plazo de interposición del recurso
contencioso-administrativo que ha interpuesto dicho recurso y ha solicitado la
suspensión en el mismo. Dicha suspensión continuará, siempre que la garantía que se
hubiese aportado en vía administrativa conserve su vigencia y eficacia, hasta que el
órgano judicial adopte la decisión que corresponda en relación la suspensión solicitada.
Tratándose de sanciones, la suspensión se mantendrá en los términos previstos en el
párrafo anterior sin necesidad de prestar garantía, hasta que se adopte la decisión
judicial".
- PLAZOS DE INGRESO
LGT Art. 62.2, 62.5 y 62.7

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2. "En el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la

Administración, el pago en período voluntario deberá hacerse en los siguientes plazos:
a) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días uno y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 del mes posterior o, si
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éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.

b) Si la notificación de la liquidación se realiza entre los días 16 y último de cada mes,

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desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del segundo mes
posterior o, si éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente".
5. "Una vez iniciado el período ejecutivo y notificada la providencia de apremio, el pago
de la deuda tributaria deberá efectuarse en los siguientes plazos:
a) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días uno y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste no
fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día cinco del mes siguiente o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente".
7.- "Las deudas tributarias aduaneras y fiscales derivadas de operaciones de comercio
exterior deberán pagarse en el plazo establecido por su propia normativa".
referencia, y su huella digital ha sido incorporada al acta o diligencia correspondiente.

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