Asiento Contable: Cuenta 122 Anticipo de Clientes

Los anticipos de clientes tiene un tratamiento contable y

tributario muy especial, y para poder comprenderlo hay que leer
algunas normas como la NIC, el TUO de IGV, el reglamento de
comprobantes de pago y el TUO de Impuesto a la Renta.

Como podrás apreciar son muchas normas que leer, pero voy a
imaginar que yo soy un lector como tú, y como lector no me
gusta leer mucho porque me mareo, así que tratare de ser lo mas
resumido posible, para ello nada como un caso práctico para
entenderlo.

Caso Práctico
Parte 01. El 05 de Abril de 2015 Miguel Torres SAC ha
recibido un anticipo de su cliente PEPE SAC por un monto de
S/. 11,800 soles incluido IGV por la adquisición de 10 IPAD
AIR 2 (Costo de Venta: S/. 12,000).
Preguntas Varias
a. ¿Se debe entregar comprobante de pago por el anticipo?

La respuesta es SÍ, ahora yo te devuelvo la pregunta. ¿ Cuando

se debe entregar comprobante de pago?, para dar respuesta
tienes revisar el numeral 1 y 4 del reglamento de pago:

1) En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que

se entregue el bien o en el momento en que se efectúe el pago,
lo que ocurra primero. 4) En la transferencia de bienes, por los
pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien
o puesta a disposición del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
b) ¿Debo pagar IGV por el anticipo recibido?

La respuesta es SÍ, para ello tenemos que revisar cuando nace la

obligación tributaria respecto al IGV, el lugar indicado será
revisar el artículo 4 del TUO del IGV:

En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el

comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento o en la fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
c) ¿Debo pagar Impuesto a la Renta por el anticipo
recibido?

La respuesta es NO, por una sencilla razón por que dicho

anticipo no se puede considerar como “ingreso”, y ¿por qué no
es ingreso?, ahhhhh para ello tenemos que revisar la NIC 18 si
cumple los requisitos para considerarse ingreso. Además de ello
podemos revisar el articulo 20 y 57 del TUO del Impuesto a la
Renta , en especial el 57 donde menciona:
Los ingresos correspondientes a la rentas de 3ra categoría se
afectaran cuando se cumple el principio del Devengado y este
todavía se originara cuando se reconozca el ingreso (NIC 18 +
Devengado).
d) Miguel entonces ¿Como voy a declarar en mi PDT 621
del Período Abril?

Muy buena pregunta, significa que en tu PDT las casilla de 100

(Ventas IGV), será mayor que tu casilla 301 (casilla Renta).

Mucho quizás pensamos que esas casillas siempre deben ser

iguales, y eso es un error hay situaciones donde dichas casillas
serán diferentes , por ejemplo en diciembre cuando entregamos
canastas navideñas , se va notar la misma diferencia ya que las
boletas entregadas a los trabajadores estará afecta a IGV , pero
no a Renta.

Parte 02. El saldo final se regulariza el 05 de Mayo de 2015 con

la entrega de la mercadería, cancelando el 50% pendiente (S/.
11,800 incluido IGV) de la operación.

Antes de realizar la contabilización indicar que al entregarse la

mercadería de realiza la factura del total de la operación
(describiendo los bienes, precio unitario y total). En la primera
factura solo se describe por el anticipo recibido de la orden tal.
Luego de reconocer el ingreso, también debemos registrar el
costo de venta incurrido.

Tambien emitiremos una Nota de Crédito para regularizar la

factura del 05 de Abril del 2015 por el anticipo recibido.

Y para finalizar el cobro del 50% pendiente de la operación.

Preguntas Varias

a) Miguel ¿Como voy a declarar en mi PDT 621 del Período

Mayo?

Tendrás que pagar el IGV por la diferencia de la factura emitida

el 05/05 menos la nota de crédito. Y para el caso de Renta,
reconocerás el ingreso de la factura emitida el 05/05.

b) Miguel ¿Me encanto el artículo?

Ah bueno comparto lo poco que sé, y se te quieres enterar de

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