Casos prácticos módulo 4

Contabilidad Gerencial I

Material preparado por

José Javier Urbina
 Variación en presupuesto estático

La siguiente información corresponde al mes de junio de Industrias

Metálicas S.A IMETSA
Detalle Resultados reales Presupuesto estático
unidades a vender 13,000 15,000
precio de venta por unidad L31.00 L30.00
costo variable por unidad L22.00 L20.00
costos fijos totales L31,000.00 L30,000.00

Se requiere: Determinar la variación en presupuesto estático

Variación en presupuesto estático
Para obtener la variación en presupuesto estático, se deben comparar
los resultados reales obtenidos, con el presupuesto estático
Resultados variación del Presupuesto
Detalle reales presupuesto Estático Estático
unidades vendidas
ingresos
( - ) costo variables
Margen de contribución
( - ) costos fijos
Utilidad de operación
 Variación en presupuesto estático
Procedimientos Resultados variación en presupuesto
Resultados reales: detalle reales presup.estatico estático
unidades 13,000 15,000
Ingresos = 13,000 x L L31 Ingresos L 403,000.00 L 450,000.00
Costos variables = 13,000 x L22 ( -) costos variables 286,000.00 300,000.00
margen de contribución L 117,000.00 L 150,000.00
_________________________ ( - ) costos fijos L31,000.00 L30,000.00
utilidad de operación L 86,000.00 L 120,000.00
Presupuesto estático:
Ingresos = 13,000 x L L30 • Ingresos – costos variables = margen de
Costos variables = 13,000 x L20 contribución
________________________________ • Margen de contribución – costos fijos =
utilidad de operación
Los costos fijos reales y
presupuestados se mantienen iguales
 Variación en presupuesto estático
Variaciones:
Variación en presupuesto estático Una variación favorable se denota con una (F)
Una variación desfavorable se denota con una
Restar los resultados reales del (D)
presupuesto estático. Para las partidas de ingresos (F)
Variación en
Resultados presupuesto Presupuesto significa que los ingresos reales
Detalle reales Estático Estático
exceden a los ingresos presupuestados.
Unidades 13,000 2,000 D 15,000
Ingresos L 403,000.00 L 47,000.00 D L 450,000.00 En caso contario será (D)
( -) Costos variables 286,000.00 14,000 F 300,000.00
Margen de contribución L 117,000.00 L 33,000.00 D L 150,000.00 Para las partidas de costos, (F) significa
( - ) Costos fijos L31,000.00 1,000 D 30,000.00 que los costos reales son inferiores a
Utilidad de operación L 86,000.00 L 34,000.00 D L 120,000.00
los presupuestados. En caso contrario
será (D)
 Variación en presupuesto estático
Variación en presupuesto estático Variación del presupuesto
estático para la utilidad en
Restar los resultados reales del operación
presupuesto estático.
Variación en
Variación = Resultado real – Presup.
Resultados presupuesto Presupuesto estático.
Detalle reales Estático estático
Unidades 13,000 2,000 D 15,000 Variación = L 86,000 – L 120,000
Ingresos L 403,000.00 L 47,000.00 D L 450,000.00
( -) Costos variables 286,000.00 14,000 F 300,000.00
Variación L 34,000 D
Margen de contribución L 117,000.00 L 33,000.00 D L 150,000.00
( - ) Costos fijos L31,000.00 1,000 D 30,000.00
La variación es desfavorable
Utilidad de operación L 86,000.00 L 34,000.00 D L 120,000.00 porque la utilidad real es menor
L 34,000 D que la utilidad presupuestada.
 Análisis de variaciones

El análisis de las variaciones comprende:

Variaciones en presupuesto flexible
Variaciones en volumen de ventas
Variaciones en presupuesto estático
 Análisis de variaciones

La siguiente información corresponde al mes de junio de Industrias

Metálicas S.A IMETSA
Detalle Resultados reales Presupuesto estático
unidades a vender 13,000 15,000
precio de venta por unidad L31.00 L30.00
costo variable por unidad L22.00 L20.00
costos fijos totales L31,000.00 L30,000.00
Se requiere:
• Determinar la variación en presupuesto flexible.
• Determinar la variación en volumen de ventas
• Determinar la variación en presupuesto estático
 Análisis de variaciones
Para determinar las tres variaciones que se requieren, se deberá
obtener lo siguiente: Resultados Ppresupuesto Presupuesto
Detalle reales flexible estático
• Los resultados reales unidades vendidas
ingresos
• El presupuesto flexible ( - ) costo variables
Margen de contribución
• El presupuesto estático (Utilidad
- ) costos fijos
de operación

Nota: Los resultado reales y el presupuesto

estático, se explicaron anteriormente
 Análisis de variaciones

Procedimiento para obtener el presupuesto flexible

Presupuesto flexible:
detalle Resultados reales presupuesto estático
El presupuesto flexible calcula los ingresos
unidades a vender 13,000 15,000 presupuestados y los costos
precio de venta por unidad L31.00 L30.00 presupuestados tomando como base la
costo variable por unidad L22.00 L20.00
producción real en el periodo del
costos fijos totales L31,000.00 L30,000.00
presupuesto
 Análisis de variaciones
Procedimiento para obtener el presupuesto flexible Como obtener los ingresos: Multiplicar las
unidades reales por el precio de venta
presupuestado.
Detalle Resultados reales Presupuesto estático Ingresos: 13,000 x L 30= L390,000
Unidades a vender 13,000 15,000
Precio de venta por unidad L31.00 L30.00 Como obtener los costos variables: Multiplicar
Costo variable por unidad L22.00 L20.00 las unidades reales por el costo variable
Costos fijos totales L31,000.00 L30,000.00 presupuestado.
Costos variables: 13,000 x 20 = L 260,000
resultados Presupuesto presupuesto
detalle reales flexible estatico Los costos fijos: deberán ser los presupuestados
unidades 13,000 L 30,000
Ingresos L 390,000
( -) costos variables 260,000
margen de contribucion L 130,000 Los resultados del presupuesto flexible se
( - ) costos fijos 30,000 observan en la siguiente columna
utilidad de operación L 100,000
 Análisis de las variaciones
La siguiente tabla muestra los resultados reales, el presupuesto
flexible y el presupuesto estático.

Resultados Presupuesto Presupuesto El análisis de las variaciones

Detalle reales flexible estático comprende determinar
Unidades 13,000 13,000 15,000
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000 • Variación en presupuesto
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000 flexible.
Margen de contribución L117,000 L130,000 L150,000
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000 • Variación en volumen de ventas.
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000
• Variación en presupuesto
Nota: El procedimiento para obtener los resultados
estático
reales y el presupuesto estático, se explicaron
anteriormente.
 Análisis de las variaciones
Procedimientos para obtener las variaciones
• La variación del presupuesto flexible es la
diferencia entre un resultado real y la
Resultados Presupuesto Presupuesto
cantidad correspondiente del presupuesto
Detalle reales flexible estático
flexible.
Unidades 13,000 13,000 15,000
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000 • La variación del volumen de ventas es la
Margen de contribución L117,000 L130,000 L150,000 diferencia entre una cantidad del
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000 presupuesto flexible y la cantidad
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000 correspondiente del presupuesto estático.

• La variación del presupuesto estático es la

diferencia entre una cantidad del resultado
real y la cantidad correspondiente del
presupuesto estático.
 Análisis de las variaciones
Procedimiento para obtener las variación en presupuesto flexible

Detalle Resultados reales Presupuesto flexible Presupuesto estático

Unidades 13,000 13,000 15,000
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000
Margen de contribución L117,000 L130,000 L150,000
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000

L 14,000 D
• La variación del presupuesto flexible es la
diferencia entre un resultado real y la
cantidad correspondiente del presupuesto
flexible.
Restar las utilidades (L 86,000 – L 100,000) la
diferencia de L 14,000 es desfavorable(D)
porque la utilidad real es menor que la
utilidad del presupuesto flexible)
 Análisis de las variaciones
Procedimiento para obtener las variación en volumen de ventas

Detalle Resultados reales Presupuesto flexible Presupuesto estático

Unidades 13,000 13,000 15,000
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000
Margen de contribución L117,000 L130,000 L150,000
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000

Restar las utilidades (L 100,000 – L 120,000) L 20,000 D

la diferencia de L 20,000 es desfavorable(D)
porque la utilidad del presupuesto flexible es
menor que la utilidad del presupuesto
estático
• La variación del presupuesto flexible
es la diferencia entre un resultado real
y la cantidad correspondiente del
presupuesto flexible.
 Análisis de las variaciones
Procedimiento para obtener las variación en presupuesto estático

Detalle Resultados reales Presupuesto flexible Presupuesto estático

Unidades 13,000 13,000 15,000
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000
Margen de contribución L117,000 L130,000 L150,000
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000

Restar las utilidades (L 86,000 – L 120,000) la
diferencia de L 34,000 es desfavorable(D)
porque la utilidad del real es menor que la
utilidad del presupuesto estático
L 34,000 D
• La variación del presupuesto estático es la
diferencia entre una cantidad del resultado real y
la cantidad correspondiente del presupuesto
estático. (L 86,000 – L 120,000)
 Análisis de las Variaciones
Las tes variaciones obtenidas se muestran a continuación

Detalle Resultados reales Presupuesto flexible Presupuesto estático

Unidades 13,000 uns 13,000 uns 15,000 uns
Ingresos L 403,000 L 390,000 L 450,000
( -) Costos variables 286,000 260,000 300,000
Margen de contribución L117,000 L 130,000 L150,000
( - ) Costos fijos 31,000 30,000 30,000
Utilidad de operación L 86,000 L100,000 L 120,000
L 14,000 D L 20,000 D
Las variaciones
se obtienen al Variación en presupuesto flexible Variación en volumen de ventas
restar las
utilidades L 34,000 D
Variación en presupuesto en presupuesto estático
Ejemplo 2: Análisis de variaciones
Ejemplo 2: Análisis de variaciones

La siguiente información corresponde a industrias Omega S.A, para el

mes junio
resultados presupuesto Se requiere:
detalle reales estatico • Determinar la variación en presupuesto
flexible
unidades a vender 15,000 17,000 • Determinar la variación en volumen de
precio de venta por unidad L22.00 L20.00 ventas
costo variable por unidad L12.00 L13.00 • Determinar la variación en presupuesto
costos fijos L41,000.00 L40,000.00 estático

Seguir los mismos procedimientos del ejercicio 1

 Ejemplo 2: Análisis de variaciones
resutados presupuesto resultados Presupuesto presupuesto
detalle reales estatico detalle reales flexible estatico
unidades 15,000 15,000 17,000
unidades a vender 15,000 17,000 Ingresos 330,000.00 300,000.00 340,000.00
precio de venta por unidad L22.00 L20.00 ( -) costos variables 180,000.00 195,000.00 221,000.00
costo variable por unidad L12.00 L13.00 margen de contribucion 150,000.00 105,000.00 119,000.00
costos fijos L41,000.00 L40,000.00 ( - ) costos fijos L41,000.00 L40,000.00 L40,000.00
utilidad de operación 109,000.00 65,000.00 79,000.00
• Resultados reales
Ingresos: 15,000 x L 22 • Presupuesto flexible
Costos variables: 15,000 x L12 Ingresos: 15,000 x L 20
Los costos fijos se mantienen L 41,000 Costos variables: 15,000 x L13
Los costos fijos serán los presupuestados
• Presupuesto estático L 40,000
Ingresos: 17,000 x L 20
Costos variables: 15,000 x L13
Los costos fijos se mantienen L 40,000
Ejemplo 2: Análisis de variaciones
detalle resultados reales Presupuesto flexible presupuesto estatico
unidades 15,000 15,000 17,000
Ingresos 330,000.00 300,000.00 340,000.00
( -) costos variables 180,000.00 195,000.00 221,000.00
margen de contribucion 150,000.00 105,000.00 119,000.00
( - ) costos fijos L41,000.00 L40,000.00 L40,000.00
utilidad de operación 109,000.00 65,000.00 79,000.00
L 44,000 F L 14,000 D
Las variaciones
se obtienen al Variación en presupuesto flexible Variación en volumen de ventas
restar las
utilidades
L 30,000 F
Variación en presupuesto en presupuesto estático
Tema:
• Variaciones en precio
• variaciones en eficiencia
 Variaciones en precio y variaciones en eficiencia

Una variación en precio, refleja Variación en precio

la diferencia entre el precio real
y el precio presupuestado de los
insumos.

Una variación en eficiencia, refleja la Variación en eficiencia

diferencia entre la cantidad real y la
cantidad presupuestada de los
insumos.
Variaciones en precio y variaciones en eficiencia
Variaciones en precio de los materiales directos
Variación en precio de materiales Variación en precio de materiales
Obtención de la información
• Precio presupuestado por libra = $ 4.50
• En el presente ejemplo no se refleja el precio
real por libra, por lo que se debe determinar
con la siguiente información. Var. En precio ( $ 4.65 - $4.50) X 98,055 Lbs.
Durante el mes, los materiales que se Var. En precio = $ 14,708.25 D
compraron fueron de 100,000 libras con un
costo total de $465,000.
Precio real por libra = $ 465,000 / 100,000 La variación en precio es desfavorable
libras
debido a que el precio real ($4.65) es
Precio real por libra = $ 4.65 mayor que el precio presupuestado
• Cantidad real de insumos = 98,055 libras ($4.50)
usadas
Variaciones en eficiencia de los materiales directos
Variación en eficiencia de materiales
Para determinar la Cantidad
presupuestada de insumos permitidos
para la producción real, se requiere de dos
valores:
• La cantidad presupuesta para fabricar un
producto
• La producción real
Para el presente ejemplo, los valores para los
materiales directos son los siguientes:
• Cantidad presupuestada por producto = 10 lbs.
• La producción real = 9,850 unidades
 Variaciones en eficiencia de los materiales directos
Variación en eficiencia de materiales
Obtención de la información
• Cantidad real de insumos = 98,055 lbs
• Precio presupuestado del insumo = $ 4.50
• Cantidad presupuestada de insumos
permitidos para la producción real:
Cantidad presupuestada por producto = 10 lbs.
producción real = 9,850 unidades
Variación en eficiencia de materiales
Var. En eficacia ( 98,055 – ( 9850 x 10)) X $ 4.50
Var. En eficiencia = (98,055 – 98,500) x $ 4.50
Variación en eficiencia = (445 lbs ) x $ 4.50
Variación en eficiencia = $ 2,002.5 F
La variación en eficiencia es favorable debido a que
los insumos reales utilizados (98,055 lbs ) para
producir 9,850 unidades es menor que los insumos
presupuestados (98,500 lbs) para producir la misma
cantidad de 9,850 unidades
Variaciones en precio de la mano de obra directa
Variación en precio de mano de obra Variación en precio de mano de obra
Obtención de la información
• Precio presupuestado por hora = $ 30
• En el presente ejemplo no se refleja el costo
real por hora de mano de obra, por lo que se
debe determinar de la siguiente manera: Var. En precio ( $31.5 - $30.00) X 4,900 hrs.
Precio real por hora = $ 154,350 / 4,900 horas Var. En precio = $ 7,350 D
Precio por hora = $ 31.50
• Cantidad real de insumos = 4,900 horas
La variación en precio es
desfavorable debido a que el
precio real ($ 31.5) es mayor que
el precio presupuestado ($ 30.00)
Variaciones en eficiencia de la mano de obra directa
Variación en eficiencia de mano de obra Para determinar la Cantidad
directa presupuestada de insumos permitidos
para la producción real, se requiere de dos
valores:
• La cantidad presupuesta para fabricar un
producto
• La producción real

Para el presente ejemplo, los valores para la mano

de obra son los siguientes:
• Cantidad presupuestada por producto = 0.5 hrs
• La producción real = 9,850 unidades
 Variaciones en eficiencia de la mano de obra directa
Variación en eficiencia de mano de obra directa
Obtención de la información
• Cantidad real de insumos = 4,900 hrs
• Precio presupuestado del insumo = $ 30
por hora
• Cantidad presupuestada de insumos
permitidos para la producción real:
Cantidad presupuestada por producto = 0.5
horas
Producción real = 9,850 unidades
Variación en eficiencia de mano de obra
directa
Var. En eficacia ( 4,900 – ( 9850 x 0.5)) X $ 30.00
Var. En eficiencia = (4,900 – 4,925) x $ 30.00
Variación en eficiencia = (25 hrs ) x $ 30.00
Variación en eficiencia = $ 750 F
La variación en eficiencia es favorable, debido a que
las horas reales utilizadas (4,900 hrs ) para producir
9,850 unidades son menores que las horas
presupuestadas (4,925 hrs.) para ´producir la misma
cantidad de 9,850 unidades.
Variaciones en precio y variaciones en eficiencia

Ejemplo 2.
 Variaciones en precio y variaciones en eficiencia
Variación en precio de los materiales
Obtención de la información
• Precio presupuestado por yarda = $
5.00 var. En precio = ( $ 5.10 - $ 5.00) X 3,700 Yardas
var. En precio = $ 370 D
• Precio real por yarda = $ 5.10
La variación en precio es desfavorable
• Cantidad real de insumos = 3,700 debido a que el precio real ($ 5.10) es
yardas mayor que el precio presupuestado ($
5.00)
 Variaciones en precio y variaciones en eficiencia
Variación en eficiencia de los materiales
Obtención de la información
• Cantidad real de insumos = 3,700 yardas
• Precio presupuestado del insumo = $ 5.00
por yarda Var. En eficiencia = (3,700 yds - ( 2,000 x 2 yds )) X $ 5.00
Var. En eficiencia = (3,700 yds - 4000 Yds) X $ 5.00
• Cantidad presupuestada de insumos var. En eficiencia = 300 yds X $ 5.00
permitidos para la producción real: var. En eficiencia = $ 1,500 F

La variación en eficiencia es favorable debido a

Cantidad presupuestada de insumos = 2 yardas que los insumos reales (3,700 yds) para
producción real = 2,000 unidades producir 2000 unidades es menor que los
insumos presupuestados (4,000 yds)
 Variaciones en precio y variaciones en eficiencia
Variación en precio de los mano de obra
Obtención de la información
• Precio presupuestado por hora = $
9.80
• Precio real por hora = $ 10.00 var. En precio = ( $ 9.80 - $ 10.00) X 900 hrs
var. En precio = $ 180 F

• Cantidad real de insumos = 900 horas La variación en precio es favorable debido a

que el precio real ($ 9.80) es menor que el
precio presupuestado ($ 10.00)
 Variaciones en precio y variaciones en eficiencia
Variación en eficiencia de la mano de obra
Obtención de la información
• Cantidad real de insumos = 900 hrs
• Precio presupuestado del insumo = $ 10.00 por
hora Var. En eficiencia = (900 hrs - ( 2,000 x 0.5 hrs )) X $ 10.00
Var. En eficiencia = (900 hrs - 1,000 hrs) X $ 10
• Cantidad presupuestada de insumos var. En eficiencia = 100 yds X $ 10
permitidos para la producción real: var. En eficiencia = $ 1,000 F
Cantidad presupuestada de insumos = 0.5 horas
La variación en eficiencia es favorable, debido a
producción real = 2,000 unidades que las reales (900 hrs) para producir 2,000
unidades, son menores que las horas
presupuestados (1,000 hrs) para fabricar la misma
cantidad de 2,000 unidades
Seguir practicando con los casos propuestos
 Ejercicios propuestos

presupuesto 1) Preparar un reporte del desempeño donde

detalle Resultados reales se muestren los resultados reales, el
estático
unidades a vender 11,000 12,000 presupuesto flexible y el presupuesto
precio de venta por unidad L26.00 L25.00 estático.
costo variable por unidad L11.00 L12.00 2) Realizar un análisis de las variaciones y
costos fijos totales L14,000.00 L15,000.00 determinar:
Respuestas: a. La variación en presupuesto flexible
a) La variación en presupuesto flexible L 23,000 a) La variación en volumen de ventas
b) La variación en volumen de ventas L 13,000 b) La variación en presupuesto estático
c) La variación en presupuesto estático L 10,000
 Ejercicios propuestos
7 – 21 variaciones en precio y en eficiencia. Peterson Foods elabora bollos de
calabaza. En enero de 2012, presupuestó que compraría y usaría 15,000 libras
de calabazas a razón de $0.89 por libra. Las compras y el consumo reales para
enero de 2012 fueron de 16,000 libras a $0.82 por libra. Peterson presupuestó
60,000 bollos de calabaza. La producción real fue de 60,800 bollos de calabaza.

Calcule las variaciones en precios y en

eficiencia de los materiales
Bibliografía:
Los ejercicio 7-21, 7-24 y 7-26 corresponden al texto:
Contabilidad de costos
Un enfoque gerencial
Decimocuarta edición.
CHARLES T. HORNGREN
Gracias