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PDF 1 - La Fiscalité Des Entreprises 2022 #FATAH ABDELAAZIZ 2022
PDF 1 - La Fiscalité Des Entreprises 2022 #FATAH ABDELAAZIZ 2022
PDF 1 : COURS
CHAPITRE INTRODUCTIF
Le 03/02/2023
I Chapitre introductif ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
2-2
II La fonction économique :
1 La définition de la fiscalité : La fiscalité permet à l’Etat d’intervenir dans la vie économique et sociale dans l’objet de modifier les conditions
de vie économique.
La fiscalité est l'ensemble des pratiques relatives à la perception des impôts et autres prélèvements obligatoires Par exemple :
La fiscalité permet à l’Etat d’avoirs des ressources afin de financer les dépenses publiques.
2-3
II La fonction sociale :
Recettes Dépenses La fiscalité est un instrument de redistribution des revenus pour réduire les inégalités sociale
المداخيل النفقات
L’Etat
Revenu
L’impôt
dû
A - Recettes fiscales : المداخيل الضريبية A - Les dépenses de fonctionnementsنفقات التسيير
La TVA الضريبة على القيمة المضافة Personne 1 Personne 2
Les décrets et les arrêtes conformes à la loi émanant du pouvoir exécutif La Taxe Est un prélèvement obligatoire payé en contre
• La taxe de services communaux
partie d’un service direct fournit ou revendu
الضريبة على الخدمات الجماعية
par la collectivité
c La doctrine :
Elle regroupe l'ensemble des écrits et interprétations des personnes du domaine fiscal (Professeurs, analystes,
La
avocats, juges, intellectuels ainsi que les commentaires des textes de loi et les modalités de leur application redevance Est un prélèvement obligatoire qui est due par
(instructions, circulaires, notes, réponses du gouvernement aux questions posées au parlement) les usagers en contrepartie de l'utilisation d'un • La redevance de l'eau et de
service public. Elle ne s'impose qu'aux l'électricité
utilisateurs effectifs
d La jurisprudence :
Elle regroupe l'ensemble des jugements rendus par les tribunaux compétents à l'occasion de contentieux entre La
Est un prélèvement effectué dans un intérêt
le contribuable et l'administration. parafiscalité
• La cotisation à la CNSS
économique et social au profit des organismes
مساهمات الصندوق الوطني للضمان االجتماعي
https://www.youtube.com/channel/UCuK3g46C6c_bGG5HzQVUnjA sociaux
2
6 Classification de l'impôt :
ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
7 La technique fiscale :
6-1 Classification économique : Le processus de l'étude de l‘impôt repose sur une démarche qui porte sur :
C'est une classification d'après l'assiette de l'impôt, c'est-à-dire sur quoi porte l'impôt? L’assiette de l’impôt
2
Ils frappent les revenus perçus par les personnes. Ils frappent l’utilisation du revenu. Ils sont
Le champ d’application Liquidation de l'impôt
Personne physique : Impôt sur le revenu (IR) donc calculé sur la consommation. 1 3
Exemples de catégories de revenus : Exemple : La Taxe sur la Valeur Ajoutée
- Traitements et salaires ; (La TVA)
- Revenus fonciers
- Revenus des capitaux mobiliers
Le recouvrement de l'impôt
- Bénéfices industriels et commerciaux 4
Personne morale : Impôt sur les sociétés (IS)
7-1
II Le champ d’application :
6-2 Classification administrative :
L’Etat L’Etat
Le bénéfice réalisé par les sociétés des capitaux au Maroc est le champ d'application
de l'IS
Il existe une relation direct entre le contribuable Il existe un tiers collecteur qui intervient pour
(Le redevable) et le trésor public.. encaisser l’impôt et le reverse au trésor public, SA Page : FA_ForGestion
3
7-2 L’assiette de l’impôt : 7-4 Le recouvrement de l'impôt :
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe Le recouvrement de l'impôt est l'ensemble des techniques et démarches qui ont pour objectif le paiement de
l'impôt .
Exemple :
L'Administration L’entreprise
7-3 La liquidation de l’impôt :
b Par versement spontané :
C'est le calcul de la somme due par le contribuable sur la base de l'assiette. La liquidation est effectuée soit par
le contribuable lui-même (cas de l'IS), soit par l'administration fiscale (Cas de l’IR) Le contribuable adresse lui-même à l'Administration
le montant de l'impôt dû (Ex : TVA)
Exemple : ( Cas de l’IS )
L’entreprise L'Administration
L’impôt sur les sociétés = Le résultat fiscal x Taux – Somme à déduire
4
II La taxe sur la valeur ajoutée En théorie, la TVA due à l’Etat est calculée sur la valeur ajoutée par l’entreprise.
En pratique, elle est calculée par l’entreprise par différence entre la TVA facturée (Collectée) sur les ventes
et la TVA récupérable (Déductible) sur les achats de biens, de services et d’immobilisations.
CI Produit
TVA due TVA F – TVA R
Introduite au
L’origine
Maroc en
1956 La Taxe sur la Valeur Ajoutée « TVA » TVA récupérable TVA facturée
Avril 1986
Montant x Taux Montant x Taux
Pour remplacer
Exemple :
La SARL BOURGES fabrique des produits cosmétiques 100% naturels à base de plantes, d’huiles essentielles… Elle
commercialise sa production soit directement par internet, soit par le biais de salons d’esthétique et de parfumeries.
La taxe sur les produits
On vous communique pour le mois de juin les informations suivantes, extraites des livres d’achats et de ventes de la
La taxe sur les services société. L’ensemble des opérations est soumis au taux de TVA à 20%. On supposera une activité sans stock .
Achats divers : Matières premières (Plantes, huiles 10 000 10 000 x 20% =2 000
La Taxe sur la Valeur Ajoutée « TVA » est un impôt indirect général de consommation qui fait partie des taxes sur essentielles…),produits consommables (Pots, Emballages…),
le chiffre d’affaires. Elle s’applique, sauf exception, à tous les biens et services consommés ou utilisés en Maroc, services extérieurs (Energie, transport …).
qu’ils soient d’origine nationale ou étrangère. Chiffre d’affaires du mois (CA) 30 000 30 000 x 20%= 6 000
La TVA est un impôt de consommation : C’est un impôt sur la dépense (Impôt indirect) qui est incorporé Un pot de crème de jour fabriqué par la SARL BOURGES est revendu au consommateur final 72 Dh TTC.
dans le prix de vente des biens ou services. C’est donc le consommateur final qui en supporte réellement la La production de ce produit fini nécessite des achats divers auprès de fournisseurs pour 20 Dh HT.
charge. Le prix de vente du produit aux parfumeries et salons d’esthétique est de 50 Dh HT.
72 dh Parfumeries 60 Dh 24 Dh
Chemise Chemise C teur SARL BOURGES Fournisseur
Salons d’esth
teur E/se E/se
C
Commercial industriel
10Dh 72 Dh
Le point de
Circuit de distribution intégrant les parfumeries et salons d’esthétique
chute de
la Taxe Fournisseur SARL Bourges - Parfumeries Consommateur
- Salons final
Prix de vente HT 20 50 60
Prix d’achat HT 0 20 50 Prix d’achat TTC =
72 Dh
TVA facturée =Prix de vente HT x 20% 4 10 12 ( Dont 12 Dh de
L’Etat 20Dh TVA Récupé = Prix d’achat HT x 20% 0 4 10 TVA )
TVA perçue par l’Etat aux différents stables de la production : 4 + 6 + 2 = 12 TVA payée 12 Dh
L’entreprise est un simple collecteur d’impôts. C’est ce qui explique qu’en comptabilité la TVA soit traitée Cette TVA correspond au montant de la TVA supportée par le consommateur final
comme un « compte de tiers » et non comme une charge ou un produit. Circuit de distribution : La SARL Bourges vend directement par internet au consommateur final.
Fournisseur SARL Bourges Consommateur final
Ce mécanisme présente des avantages, dont les principaux sont :
- L’égalité de la concurrence entre les différents circuits de distribution (Neutralité de la TVA). Prix de vente HT 20 60
Prix d’achat HT 0 20 Prix d’achat TTC = 72
- L’encouragement à l’investissement (Déduction de la TVA sur les achats). Dh
TVA facturée = Montant x 20% 4 12 (Dont 12 Dh de TVA)
- La protection des activités de chaque pays par rapport à l’étranger car le prix des produits vendus à l’étranger TVA Récupé = Montant x 20% 0 4
ne supporte pas la TVA du pays d’origine mais celle du pays de destination. TVA à décaisser par l’entreprise 4–0=4 12 – 4 = 8
TVA perçue par l’Etat aux différents stables de la production : 4 + 8 = 12 TVA payée 12 Dh
Cette TVA correspond au montant de la TVA supportée par le consommateur final
6
3 La technique fiscale : b Les opérations imposables par option :
3-1 Le champ d’application : Peuvent sur leur demande, prendre la qualité d'assujettis à la taxe sur la valeur ajoutée :
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent directement les produits,
C’est le domaine d’assujettissement à la TVA. Les opérations situées dans le champ d’application sont imposable objets, marchandises ou services pour leur CA à l'exportation ;
mais certaines peuvent être exonérées, c-à-d dispensées de cette taxe par une disposition spéciale de la loi.
2°- Les commerçants grossistes dont le chiffre d'affaires est inférieur à 2 000 000 dh ;
Article 90 3°- Les petits fabricants qui réalisent un chiffre d'affaires annuel ne dépasse pas 500 000 dh ;
a Les opérations obligatoirement imposable
4°- Les propriétaires de locaux non équipes donnés en location pour usage professionnel ;
En principe, les opérations obligatoirement imposables à la TVA sont toutes les opérations
Choix 1 : Soumises a TVA
commerciales et les opérations de prestation des services.
-Les ventes et les livraisons en l'état de produits importés réalisées par des importateurs TVA Facturée
Article 90 -Les ventes et les livraisons en l'état réalisées par les commerçants grossistes dont le chiffre TVA due
d'affaire de l'année précédente est égal ou supérieur à 2 000 000 Dh TVA Récupérable
- Les fabricants et prestataires de services dont le chiffre d’affaires taxable réalisé au cours de
topographe, dessinateur, Adel, huissier, vétérinaire, conseil et expert en toute matière. TVA Récupérable
TVA Facturée
TVA due
TVA Récupérable
7
c Les opérations Exonérées :
c-1 Les opérations Exonérées sans droit à déduction (ESDD) : c-2 Les opérations Exonérées avec droit à déduction (EADD) :
Les exonérations sans droit Elles concernent essentiellement : Les produits livrés et les prestations de services rendues à l'exportation
Les ventes, autrement qu'à consommer sur place, des produits de consommation suivants : Les produits placés sous le régime suspensif
- Le pain Le couscous Les opérations de transport international
- Le lai : l'exonération concerne ce produit sous toutes ses formes (lait frais conservé, lai Les opérations de cession de logements sociaux les biens d'équipement destinés à
concentré...) l'enseignement privé ou à la formation professionnelle
- La viande fraîche ou congelée Les engrais et certains matériels à usage agricole
Article 91 Article 91
- L'huile d'olive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqués par les unités
artisanales
Achat TTC
- Les dattes produites et conditionnées au Maroc Le sucre brut
Vente HT
Les ventes portant sur :
- Les tapis d'origine artisanale de production locale, Paiement TTC
Achat TTC
Le régime suspensif est un système réservé exclusivement aux entreprises exportatrices des
Vente HT produits et des services, qui peuvent être autorisées à acheter, en exonération de la TVA, les
Paiement TTC matières premières, les services ou les emballages nécessaires à leurs opérations
Remarque
Vente HT
Paiement HT
Les personnes Exonérées sans droit ; ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de biens
et services.
8
d Les opérations hors champ d’application : En Cas de livraison à soi même, La base imposable s'entend du prix de revient constitué par
la valeur hors taxe des biens utilisés
En cas d'échange la base d'imposition est constituée par la valeur des biens reçus en contre
Ce sont des opérations qui ne sont pas en leur nature couvertes par la TVA. Il s’agit :
Remarque partie de ceux livrés
• Des opérations a caractères civil. ( Rémunérations des salaries, Location nues des biens
immeubles … )
• Des opérations appartenant au secteur de l’enseignement …
Montant de TVA = Montant HT x Taux de TVA
Remarque Les personnes hors champ d'application ne peuvent récupérer la TVA sur leurs achats de Montant TTC
Montant de TVA = ; Si le taux de TVA : 20%
6
biens et services
Montant TTC
Montant de TVA = ; Si le taux de TVA : 10%
11
3-2 Règle d’assiette : Montant HT =
Montant TTC
1 + Taux de TVA
Montant TTC = Montant HT x ( 1 + Taux de TVA )
a La base d’imposition et le Fait générateur :
Le montant brut :
- Les réductions commerciales ( Remise – Rabais – Ristourne )
= Net commercial
- Les réductions financières ( Escompte )
= Net financier FA_ForGestion
+ Frais ( De transport, d’emballage, de commissions ou de courtage, …)
= Prix de vente (Prix d’achat) HT La base d’imposition
FA_ForGestion
9
a-2 Le fait générateur b Les taux et les déductions.
Le fait générateur est l’événement qui donne la naissance à la dette fiscale du redevable
b-1 Les taux
envers le Trésor publique, c’est le moment exigibilité de la taxe.
Il faut distinguer entre deux régimes :
Régime d’encaissement (Régime de droit commun)
Le fait générateur 10%
Régime des débits (Régime optionnel)
Restauration L’essence… Banque Avocat Notaire Ces taux prévus par l’article 100 du CGI s’appliquent aux boissons alcoolisées et aux ouvrages
En principe, avant de procéder au paiement de la TVA, l'entreprise assujettie est autorisée de déduire de la TVA 1er Cas : La déduction total
qu'elle collecte auprès des consommateurs celle qui a grevé ses achats
L'entreprise assujettie déduit de la TVA qu'elle collecte auprès des consommateurs celle sui a grevé ses achats et
ses charges d'exploitation, avant de procéder au paiement
TVA Facturée
TVA due
Achat TTC
Maroc TTC
Ventes au
TVA Récupérable = Montant x taux
Vente TTC
Paiement TTC
Cas 1
Abonnement Honoraire Réparation Redevance TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux TVA facturée = Montant x Taux
Avocat
internet expert d'un matériel leasing
Achat TTC
Vente HT à
l’export
Vente HT
Le loyer Acquisition Acquisition L’essence…
Paiement TTC
Cas 2
Le droit à déduction est généralisé à l'ensemble des dépenses engagées par l'entreprise Article
TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux TVA facturée = 0
pour les besoins de son activité 101
Vente TTC
Les biens, produits, matières et services non utilisés pour les besoins de l'exploitation
Cas 3
Paiement TTC Vente HT
Les immeubles et locaux non liés à l'exploitation les produits pétroliers non utilisés
Les achats et prestations revêtant un caractère de libéralité ( cadeaux publicitaires …) TVA Récupérable = 0
Les frais de mission, de réception, de déplacement et de représentation TVA facturée = Montant x Taux
TVA récupérable (à 100%) = Montant x taux
(CA local)
Les achats de biens et de services non justifiés par des factures TVA facturée = EADD(CA à
l’export )
12
2ème Cas : La déduction Nulle 3ème Cas : La déduction Paritelle : ( La règle du prorata )
La TVA payée en amont dans les processus de production et de distribution en vue d'effectuer la livraison ou En matière de TVA , la règle du prorata général est une méthode de déduction qui est réservée aux assujettis
prestation ne peut pas être déduite "mixtes", c’est-à-dire aux personnes physiques ou morales qui exercent à la fois une activité avec droit à
déduction et une activité sans droit à déduction
Achat TTC
Vente HT
La formule x 20%
(ESDD)
Vente HT
Mixtes
Paiement TTC
Produit hors
Cas 1
TVA récupérable = Montant x taux x Prorata CA imposable : TVA F = Mt x T
Cas 2
Paiement TTC
Jouranux Mt x 20% x P Mt x 10% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P
Vente HT
Achat TTC
Le prorata de déduction ne s'applique qu'à la TVA ayant grevé les éléments communs, c'est-à-dire les
biens et services qui participent aussi bien à l'acitivté ouvrant droit à déduction qu'à l'activité qui
TVA récupérable = Exonérée TVA facturée = 0
n'ouvre pas droit à déduction.
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Règlement en espèces :
Plafond :
Exemple :
Au cours du mois de mars 2021, une entreprise commerciale a payé en espèces à son fournisseur les montants
Mt x 10% x P Mt x 10% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P Mt x 20% x P
relatifs à des achats de marchandises (Taxables au tau noraml) donnés par le tableau suivant :
Déduction partielle car elles sont affectées à l'ensemble d'activités de l'entreprise
Paiement TTC Vente HT Le total mensuel des achats payés en espèces auprès du meme fournisseur est inférieur à 50 000 Dh, mais le
ESDD
montant des paiement effectués le 08-03-2021 et le 21-03-2021 dépasse 5 000 Dh.
Cas 3
Service HT
Pour les montants inférieurs à 5 000 Dh, la TVA est récupérable en totalité.
Hors champ 3 660 + 4 380 +3 664 +4 785
Soit : = 2 748,16 Dh
6
TVA recuperable = Montant x taux x Prorata CA imposable : TVA F = Mt x T
Pour ceux qui dépassent 5 000 dh seul la TVA correspondant à 5 000 dh est récupérable,
CA (ESDD) : TVA F= E.S.D.D
5 000+ 5 000
CA hors champ: TVA F= Exclu Soit : = 1 666,66 Dh
6
14
3-3 Liquidation et recouvrement : b La déclaration trimestrielle :
La déclaration de la TVA due se réalisé suivant le régime d'imposition auquel est soumise l'entreprise. En effet, Déclaration et paiement avant le 31 du 1er mois suivant la période précisée
Le Crédit de TVA (t) est reportable sur la TVA des Trimestres suivants
deux régimes d'imposition sont prévus pour la déclaration et le paiement de la TVA suivant l'importance du CA
réalisé par l'entreprise
Eléments Janvier Février Mars
La déclaration mensuelle La déclaration trimestrielle TVA Récupérable Sur charges 5 000 15 000 5 000
[II]
Sur immobilisation 6 000 - 5 000
La loi de finance 2013 : La cession d'un bien mobilier d'investissement acquis à partir du 01-01-2013 est considérée
La cession d'immobilisations portant une TVA déductible est considérée, selon le cas comme une opération
donnant lieu à une régularisation de la TVA, ou comme une vente de bien d'occasion donnant lieu à la facturation comme une cession de bien d'occasion imposable à la TVA
de celle-ci à l'acheteur
Exemple :
Une entreprise cède en juin 2022 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2017 pour 300.000
a Les immobilisations acquises avant le 1er Janvier 2013 :
Travail à faire :
Lorsqu'une immobilisation (Bien meuble) est revendue avant l'expiration de 5ans, une partie de la TVA déduite Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel
Exemple : Le délai de conservation passe de 5 ans à 10 ans pour les biens immeubles (Construction) Leur
Une entreprise cède en juin 2015 un matériel pour 80.000.Ce matériel avait été acquis en Mars 2012 pour 300.000 cession donne lieu à une régularisation de la TVA selon le mécanisme présenté précédemment
Travail à faire :
Régulariser La TVA relative à la Cession du matériel N x (Déduction initiale)
Reversement =
10
C’est la facture établi par le fournisseur en cas de retour de marchandises ou de réduction hors facture, la TVA En cas de vol, d'incendie ou de destruction non justifiés, la TVA ayant grevé les éléments disparus doit être
rendue par le fournisseur doit être reversé à l'Etat par le client. reversée par l'entreprise au Trésor Public si elle a déjà fait l’objet d'une déduction.
2
Fournisseur Entreprise Fournisseur Entreprise
Exemple :
1 : Situation initial : 2 : Le retour de marchandises
18 Juillet : Disparition d'une machine-outil acquise en février 2021 pour 25 000 HT. Les autorités compétentes
Ventes de marchandises pour : 30 000 Dh TTC Retour de 15 000 Dhs TTC de marchandises n'ont pas été sollicitées pour constater cette disparition.
17
4-4 Le changement du prorata dans le temps : Exemple
Cette régularisation concerne exclusivement les biens immobilisés. Elle a lieu lorsque le prorata de déduction varie Une entreprise acquiert en 2018 un matériel pour un montant HT de 260 000 Dh. Le prorata applicable en 2018,
de plus de 5 points au cour des 5 années suivant la date d’acquisition calculé d'après les données de 2017, est de 75%. Les prorata de déduction varient par la suite comme suit :
Prorata nouvel - Prorata initial Années 2019 2020 2021 2022 2023 2024
+5,1 +9 +11 +13 -5,1 -8 -9,2 -12 2023 80% 80 – 75 = + 5 Cette ∆ ne dépasse pas le seuil, donc pas de régularisation
Les établissements publics qui exercent une activité industrielle ou commerciale ainsi que ceux qui fournissent
des services.
Instauré
1
9 L'impôt sur les bénéfices
Pour remplacer
8 professionnels
7
1 La définition : S
S
S A
C
A R
Est un impôt direct et déclaratif qui s’applique à l'ensemble des bénéfices des sociétés qui entrent dans son champ A
L
d'application Commerciales Services Indistruielles
À Condition À Condition
L’Etat
Association But lucratif Club Coopératives CA ≥ 5 000 000
Bénéfice
des activités lucratives sur le territoire marocain, quelle que soit leur nationalité des personnes
SNC morales
SCS
SP P.Physique P Morale
19
b Les personnes exonérées : d Les personnes hors champ d'application :
ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
Les entreprises exportatrices pendant les 5 Premiers exercices d'exportation Les sociétés des de personnes :
L’IS L’IR
À Condition
Tous les
Les sociétés de fait entre des personnes physiques :
associés sont Capital
Ces sociétés sont constitués entre des personnes qui mettent en commun leurs apports et partagent les
des personnes
P.Physique P.Physique bénéfices. Elles sont dépourvues de la pérsonnalité morale. Du point de vue fiscal, les sociétés de fait, lorsque
physiques
leur existence est établie, sont imposables à l'IR, dans le cadre des revenus professionnels et au nom de leur
principal associé.
c Les personnes imposables par option : Les Groupements d’intérêt économique (GIE) : L’IS L’IS
Le choix entre
L’IS L’IS
L’IS L’IR
Bénéficie de la transparence fiscale
20
2-2 L’assiette de l’impôt : b Le report du déficit fiscal :
ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
Aux termes de l'article 12 du CGI, le déficit d'un exercice comptable constitue une charge
L'assiette de l'impôt désigne la somme retenue pour
Résultat fiscal déductible du bénéfice fiscale de l'exercice suivant. En cas d'insuffisance de ce dernier, le
déterminer la base de calcul d'un impôt ou d'une taxe
déficit ou le reliquat du déficit peut etre déduit des bénéfices des exercices comptables
suivants jusqu'au quatrième exercice qui suit l'exercice.
a La détermination du résultat fiscal :
Article 12
Cette limitation de quatre ans ne s'applique pas aux déficits correspondant aux
La détermination du résultat fiscal des entreprises s'effectue à partir du résultat comptable. amortissements qui restent déductible sans aucune limitation de délai.
Lorsque les règles comptables divergent des règles fiscales fixées par le code général des impôts, l'entreprise doit
déterminer le résultat fiscal à partir du résultat comptable en y apportant certaines corrections.
Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégration – Déduction – Report déficitaire
Les déductions consistent à retrancher du résultat comptable :
Certains produits qui ne sont pas imposables du point de vue fiscal
Les réintégrations consistent à ajouter au résultat comptable :
Certaines charges qui ne sont pas déductibles du point de vue fiscal.
Conséquences
Le C.P.C L’analyse fiscale
fiscales
Déficit 2017
Produits non Produits à 30 000 40 000
amortissements
Processus 70 000 20 000
amortissements
Produits
Déficits hors
imposables Déficit 2019
temps
Aucun 36 000 44 000
retraitement Déficit 2020
Charges 20 000 10 000
déductibles Déficit 2021
Charges
comptables 21 000 11 000
Charges non Charges à
déductibles réintégrer
Résultat net 2022 = Résultat but – (70 000 + 36 000 + 20 000 + 21 000) – ( 40 000 + 20 000 + 44
Résultat fiscal brut = Résultat comptable + Réintégration – Déduction
000 + 10 000 + 11 000)
21
c Exemple : 2 – Détermination du résultat fiscal :
Eléments Montant
Produit d’exploitation 1 220 500 Résultat fiscal net = 49 000 + 76 000 – 34 000 – 70 000 = 21 000 DH
-
Charges d’exploitation 900 000
Processus
22
a L’IS théorique :
L’IS Théorique avant 2022 = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire ; Taux progressifs (Loi de finances 2021)
L’IS Théorique 2022 = (Résultat fiscal net x taux) – Somme à déduire ; Taux proportionnels (Loi de finances 2022)
Le barème proposé par la loi de finances 2021 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les Le barème proposé par la loi de finances 2022 retient trois taux appliqués au résultat fiscal net selon les
tranches suivantes : tranches suivantes :
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
Supérieur à 1 000 000 31% 140 000 Supérieur à 1 000 000 31% 140 000
Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net Pour les sociétés exerçant une activité industrielle, à l’exclusion de celles dont le bénéfice net
est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est est égal ou supérieur à cent millions (100 000 000) de dirhams, le taux du barème de 31% est
ramené à 28%. ramené à 26%.
Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire Montant du bénéfice net ( en DH ) Taux Somme à déduire
0 à 300 000 10% 0 0 à 300 000 10% 0
300 001 à 1 000 000 20% 30 000 300 001 à 1 000 000 20% 30 000
De 1 000 001 à 99 999 999 28% 110 000 De 1 000 001 à 99 999 999 26% 110 000
Supérieur à 100 000 000 31% 140 000 Supérieur à 100 000 000 31% 140 000
Parallèlement au barème proportionnels d'autres taux spécifiques sont prévus par l'article 19 du CGI L’IR
FA_ForGestion
23
Exemple N° : 1 b La cotisation minimale :
La société « X » créée le 11/06/2014 exerce uniquement une activité industrielle et réalise la totalité de son chiffre La Cotisation minimal est un minimum d'imposition que les contribuables sont tenus de verser même en l'absence
d’affaires localement. de bénéfice. Le montant de L'IS dû ne peut être inférieur à la CM quel que soit le résultat fiscal de l'entreprise
La déclaration du résultat fiscal de cette société au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
Chiffre d’affaires (HT): .…. 120 000 000 DH
La cotisation minimale = [C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers (dont
Bénéfice net : ……… 30 000 000 DH
les dividendes) + Subventions & dons reçus ] x taux
Produits non courants ( visés à l'article 9 (I-C2° et 4°)) y compris les dégrèvements obtenus de l'administration au
Bénéfice net < 100 000 000 DH
titre des impôts déductibles.
L’IS Théorique = (30 000 000 x 26%) = 7 800 000 Dh
Catégories de contribuables Taux
Droit commun 0.50%
les entreprises qui déclarent un résultat courant hors amortissement négatif durant 0.60%
deux exercices consécutifs.
Exemple N° : 2 les professions libérales (Avocats, notaires, architectes, médecins ...) 6%
Ventes de produits pétroliers, le gaz, le beurre, l’huile, le sucre, la farine, l’eau, 0.25%
l’électricité.
La société « Y », créée le 11/06/2014, exerce une activité industrielle et une activité de négoce et elle réalise la
totalité de son chiffre d’affaires localement. Le montant de la CM ne peut être en tout cas inférieur à 3 000 dh.
La déclaration du résultat fiscal de cette société, au titre de l’exercice 2021, fait ressortir les éléments suivants :
La CM n'est pas due par les nouvelles sociétés pendant les trois premiers exercices (36mois) suivant la date du
Chiffre d’affaires (HT): ……120 000 000 DH (*)
début de leur exploitation.
Bénéfice net : ……………… 30 000 000 DH
84 000 000
(*) Données de l’activité industrielle : CA local Total : 84 000 000 Part du CA = = 0,7 c L’IS dû :
120 000 000
36 000 000
(*) Données de l’activité de négoce : CA local Total : 36 000 000 Part du CA = = 0,3
120 000 000 Après avoir l'IS et la CM, il convient de déterminer le montant de l’impôt dû au titre de l'exercice comptable
31-12-2022 : L’impôt
a Le paiement de l’impôt : 50 000
exigible 2022
Le paiement de l’impôt se fait spontanément à travers 4 acomptes provisionnels dont chacun est égal à 25 % du
L’IS à payer > ∑ des acomptes
montant de l’impôt dû au titre de l’exercice précédent.
La régularisation
À payer au plus À payer au plus
2ème Trimestre 2023 4ème Trimestre 2023
tard le : tard le :
2ème acompte L’IS dû 2022 4ème acompte
30-06-2023 31-12-2023 L'IS à payer > ∑ des acomptes ; la différence constitue une dette envers l'Etat. Ce reliquat doit être versé à
l'Etat avant le 31 mars de l'exercice suivant.
b La régularisation de l’impôt :
L’IS à payer - ∑ des acomptes = + Reliquat
Durant l’exercice 2022
50 000 – 40 000 = + 10 000 Dh
Ex 2022 Ex 2022
IS dû 2020 x 25%
(Exercice de référence)
Les acomptes provisionnels 2023
1er 2ème 3ème 4ème 1ère T 2ème T 3ème T 4ème T
acompte acompte acompte acompte 2022 2022 2022 2022
1ère T 2ème T 3ème T 4ème T Produit Produit Produit Produit
• 1ère acompte = L’IS dû x 25% + Reliquat
Les sociétés doivent verser des acomptes durant A la fin de l’exercice 2022, les sociétés redevables • 3ème acompte = L’IS dû x 25%
l’exercice fiscal 2022 d’un montant équivalent à l’impôt doivent régulariser leurs situations fiscales. 2ème acompt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 30-09-2023
exigible de l’exercice achevé (2021).
• 4ème acompte = L’IS dû x 25%
Alors comment les entités soumises à l’IS peuvent régler leurs comptes avec l’administration fiscale ? me acom pt = 50 000 x 25% = 12 500 ; À payer au plus tard le 31-12-2023
25
b-2 2ème Cas : Le montant des acomptes est supérieur à l’impôt dû : 3 L'analyse fiscale des produits :
31-12-2022 : L’impôt
27 000 Produits d’exploitation Produits imposables
exigible 2022 Aucun retraitement
« PI »
Produits non
Produits non courants Réintégration
∑ des acomptes verser comptabilisés
La société A70 40 000
durant l’exercice 2022
L'IS à payer < ∑ des acomptes ; La différence constitue une créance chez l’Etat. Cette excédent doit être 712 Ventes de biens et services
imputé sur le 1er acompte, et le cas échéant sur les autres acomptes
Si la marchandise livrée : Produits imposables
Si La marchandises est non livrée (Produits constaté d’avances) : Produits non imposables
L’IS à payer - ∑ des acomptes = - Excédent
CA à l’étranger (HT) :
27 000 – 40 000 = – 13 000 Dh
À partir 2022 : produits imposables
• 2ème acompte = L’IS dû x 25% CA HT dont 30 000 dh réglés en espèce : 30 000 x 6% : Réintégration (Plafond : 20 000 Dh)
2ème acom t = 27 000 x 25% - 6 250 = 500 ; À payer au plus tard le 30-06-2023
713 Variation des stocks de produits
• 3ème acompte = L’IS dû x 25%
Les stocks doivent être évalués à leur coût de production.
2ème acompt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 30-09-2023
Cas 1 : La valeur = 40 000 (50 000 – 40 000) : R+
• 4ème acompte = L’IS dû x 25%
Coût de P° = 50 000 Dh Cas 1 : La valeur = 60 000 (50 000 – 60 000) : D-
me acom pt = 27 000 x 25% = 6 750 ; À payer au plus tard le 31-12-2023 Cas 3 : La valeur = 50 000 Produit imposable.
26
714 Immobilisations produites par l’entreprise pour elle même 3-2 Produits financiers :
Elles doivent être inscrites à leurs coûts réels, Imposable car elles accroissent des éléments d’actif
732 Produits des titres de participation et des autres titres immobilisés
immobilisée
Bce d’un abattement de 100% car ayant déjà subi l’impôt chez la Sté distributrice pour éviter la double
Cas 1 : La valeur = 12 000 (10 000 – 12 000) : D- taxation : Produits non imposables
Coût réel= 10 000 Dh Cas 1 : La valeur = 8 000 (10 000 – 8 000) : R+ Exemple : Les dividendes – Bonis de liquidations
Cas 3 : La valeur = 10 000 Produit imposable.
Le jeton de présence est un moyen de rémunérer les administrateurs, membres du conseil d'administrat°
ou de surveillance selon leur assiduité aux réunions : Sont des produits imposables 738 Intérêts et autres produits financiers
Placement
Intérets
Les reprises d'exploitation : Sont essentiellement liées à l'annulation de provisions qui deviennent sans
Cas 2 : Les intérets nets : Produits imposable en montant bruts
objet ou à la diminution de provisions. Sont des produits imposables.
Avec : Crédit d’impôt (TPPRF) = Les intérets nets x (0,2/0,8) : à Réintégré Imputé sur l’IS
Les créances Risques et
Les stocks Les TVP
sur clients charges
7386 Escomptes obtenus
Produits imposables
Le transfer de charge : Une technique comptable permettant d'annuler une charge pour pouvoir l'inscrire
à l'actif du bilan (activation de charge). Il concerne généralement, les charges dont les montants sont 739 Reprises financières, transferts de charges
relativement importants et qui doivent etre réparties sur plusieurx exercices.
Produits imposables 06 40 18 80 26
Le transfert de charge est une annulation de charge qui constitue un produit imposable.
27
3-3 Produits non courantes : 4 L'analyse fiscale des charges :
• 7582 Dégrèvement d’impôts Se traduit par une diminut° de l'actif net Etre engagée dans l’intérêt de l'exploit°
La charge doit être rattachée à l'exercice, selon lequel chaque exercice comptable doit supporter ses propres La comptabilité doit etre appuyée de pièce justificatives destinées à permettre le controle de la réalité des frais
charges et recevoir ses propres produits. et charges portés en déduction, ces justifications peuvent revetir des formes diverses : Factures, quittances, ..
5141 Banque
N D J F M A M J J A S O N D J F M A
Facture N° : 102
Chèque N° : A100
2021 2023
Charges non Charges constatées d’avance
déductibles (Charges non déductibles)
Sans facture
Actif
Dettes
Ne sont pas considérées comme des charges déductibles les dépenses qui se traduisent par la création,
l'acquisition d'immobilisations
Montant TTC
La TVA = x Taux
1 + Taux
61232 Achats d'emballages récupérables non identifiables
Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 HT) Emballage susceptible d’être provisionnement conservé par des tiers et que le livreur
s’engage à rependu dans les conditions déterminées. Cet emballage constitue
5000 TTC
Plafond =
1 + Taux normalement une charge non déductible
5000 TTC
Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh 6131 Locations et charges locatives
Achat de marchandises, matières premières …. réglé en espèces (8 000 TTC) Les loyers sont normalement déductibles s'ils sont liés à l'activité
5000 TTC
Plafond = = 4 116,67 Dh
1 + 20%
Réintégration = 8 000 – 4 166,67 = 3 833,33 Dh
30
6132 Redevances de crédit-bail 6133 Entretien et réparations
Définition : Les charges d'entretien et de réparation de l'outil productif constituent des charges
déductibles :
Le crédit-bail : Est un contrat par le quel une personne, le crédit bailleur (société de
financement, banaque...) Achète un bien et le met à la disposition d'une autre personne, Lorsqu'elles ont pour seul objectif de maintenir ou de remettre en état de
le preneur (locataire), moyennant le paiement d'un loyer. Le locataire n'est donc pas fonctionnement le dit outil.
Exemple :
Société
Contrat d’achat Frais d’entretien d’un moteur du matériel en état : Charges déductibles
Le crédit
Le preneur 6135 Rémunérations du personnel extérieur à l'entreprise
bailleur
2
Contrat de bail 6136 Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
Redevances leasing de voiture de tourisme: 6142 Transports 6144 Publicité, publications et relations publiques
Charge déductible par leur montant TTC à condition que la redevance ne dépasse pas: 60 000 Dh TTC
Charges déductibles en HT (TVA : 14%) Charges déductibles en HT
Lorsque :
Voiture de tourisme
31
6134 Primes d'assurances 6143 Déplacements, missions et réceptions
Pour les cadeaux aux relatoins d'affaires (clients ou fournisseurs) et aux salariés : Charges déductibles
en TTC
Les primes d'assurance-vie. :
Schéma du traitement fiscal des primes d'assurance-vie : Portant le nom (Logo) de la sté = Cadeaux publiciatiares
à condition
Contrat
Prix unitaire ≤ 100 TTC
Souscrit
61462 Dons
Au profit du dirigeant ou Sans limitation pour les établissements reconnus d’utilité publique
Au profit de la société
d'un membre du personnel
Dons octroyés
Aux Œuvres sociales : Charge déductible dans la limite de 2°/°° du CA HT
La prime annuelle est non
La prime annuelle est une
déductible. Déductibilité CA (HT) x 2
charge normalement Plafond =
1000
globale lors du décès de
déductible
l'assuré ou à la fin du contrat Aux autres organisms : Charges non déductibles
Sont des prélèvements au profit de l’Etat, ils représentent des charge déductible Charges déductibles
Dotations aux amortissements un plan d'amortissement préalablement établi. Ce plan prend en compte la base amortissable, la durée
et le mode d'amortissement retenus par l'entreprise.
Importation de matières premiers : Charges déductibles
Il peut exsister des différences entre les règles comptables et fiscales liées à la durée d'amortissement,
au mode d'amortissement ou à la base amortissable. Ces différence entre les rèhles comptables et
fiscales donnent lieu soit à des déductions ou réintégrations.
1 La base d’amortissement : Prix d’acquisition HT Pour la voiture de tourisme : Prix d’acquisition TTC
Plafond :
HT HT V. Tourisme
• Tantièmes spéciaux versées : Rémunération versée à un administrateur
considérée comme complément de salaire. Charges déductibles
2 La durée d’amortissement :
• Tantièmes ordinaires versées : Rémunération versée à un administrateur
assimilée à une participation aux bénéfices. Charges non déductibles Comptable Durée réelle d'utilisation
Tantièmes
• Jetons de présence Charges déductibles
Fiscal Durée d’usage
33
3 Les modes d’amorissements : 6 Cas particulier des véhicules de tourisme :
Fiscalement, le mode d’amortsisement linéaire est le régime de droit commun, le dégressif, régime Dans le cas des véhicules de tourisme, véhicules immatriculés dans la catégorie des voitrues
facultatif est réservé à certains biens. particulières, la non-déductibilité de l'amortissement ne concerne que l'amortissement d'une fraction
du prix TTC au-delç d'un plafond fixé par l'administration fiscale.
Les conditions d'application du mode dégressif :
Plafond
Les biens susceptibles d'etre amorti selon le mode dégressif sont :
Les logiciels.
Exemple 1 :
4 Les amortissements déductibles : Amortissement de voiture de tourisme acquise le 01/01/2022 pour 400 000 TTC, taux 25%
Les biens amortissables doivent être des actifs immobilisés soumis à dépréciation de façon Dotation passé par le comptable = 400 000 x 25 % = 100 000 Dh
irréversible. Dotation fiscalement déductible = 300 000 x 20% = 60 000
Les amortissements doivent être enregistrés en comptabilité Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer = 100 000 – 60 000 = 40 000
Des biens non soumis à dépréciation de façon irréversible (Terrain...) Amortissement de voiture de tourisme acquise le 01/01/2022 pour 400 000 TTC, taux 15%
Des biens comptabilisés en stock (non immobilisés) Dotation passé par le comptable = 400 000 x 25 % = 100 000 Dh
Les amortissements qui n'ont pas été comptabilisés Dotation fiscalement déductible = 300 000 x 15% = 45 000
Les amortissements qui ne respectent pas l'obligation de l'amortissement minimal calculé suivant le Fraction de l'amortissement non déductible à réintégrer = 100 000 – 45 000 = 55 000
mode linéaire et répartis sur la durée d'usage de référence
34
2 Les provisions pour risques et charges :
Dotations aux provisions :
A – Classificaition :
La constitution de provisions pour dépréciations ou de provisions pour risques et charges est
nécessaire pour respecter les principes de prudence, de sincérité et d'image fidèle. Le PCG distingue Pour garanties données aux clients ; Charges non déductibles
trois catégories de provisions ou dépréciations
Dépréciations ou provisions La dépréciation d’un actif est la constatation que sa valeur actuelle
Pour impots : Elles sont déductibles si l’impot est lui-meme déductible
pour dépréciations est devenue inférieure à sa valeur nette comptable.
Provisions pour risques et Les provisions pour risques et charges sont définies comme un passif
charges don’t l’échéance ou le montant n’est pas fixé de façon précise
Provisions réglementées « Provisions ne correspondant pas à l’objet normal d’une provision et Pour amendes, pénalités et majorations : ENTREPRISE AVEC L’ETAT : CND
comptabilisées en application de dispositions légales ». Ces
ENTREPRISE AVEC LE FRSS : CD
provisions sont normalement déductibles selon des règles de
détermination propres à chacune d’elles.
B – Les conditions de déductibilité des provisions : Pour perte de change : Charges non déductibles
Les provisions qui ne remplissent pas les conditions de déductibilité sont à réintégrer au résultat fiscal.
Conditions Commentaires
Eles doivent faire face à des pertes ou Ex : Une provision pour amende ne sera pas deductible De propre assureur : Ces provisions ne sont pas déducitbles car les risques ne sont
des charges fiscalement deductibles car l’amende est une charges non déducitble qu’éventuels
Les pertes ou les charges doivent etre La nature de la perte ou de la charge ou de l’élément
nettement précisées déprécié doit etre individualisée .
Le montant doit etre évalué une approximation suffisante Pour litiges : En general, ces provisions sont déducitbles si la charge liée au litige
donc évaluation forfaitaire non déductible sauf si elle est respecte les conditions de déductibilité
bassée sur des données statistiques fiables.
Les pertes ou les charges doivent etre Un risque éventuel ne suffit pas pour jstifier la
probables et pas seulement éventuelles déductibilité d’une provision (Ex : Provision de propre Pour indemnités de licenciement : Les provisions pour indemnités de licenciement pour
35
4-3 Charges financières : 4-4 Charges courantes :
Les charges financières sont déductibles sont : 651 VNA des immobilisations cédées
Les charges d’intérêts versées au titre des emprunts contractées par la société
656 Subventions accordées
Les intérêts rémunérant les comptes courants des associés ne sont déductibles qu’à une triple condition :
Exemple :
6583 Pénalités et amendes fiscales ou pénales
L’e/Se ALPHA SA au capital de 2 500 000 (totalement libéré)
Les pénalités, amendes fiscales et pénales ne sont jamais déductibles du résultat fiscal.
Intérêts du compte courant d’associe crédité de 900 000 dh à 14%, le taux autorisé est de 10%.
La comparaison entre :
Caution versée
Facture de gasoil, entretien et réparation … Facture de gasoil, entretien et réparation …
• Est une garantie, c’est donc une créance et non une charge à reintégrée
Déductible en TTC Déductible en HT
Montant à riéntégré
37
IV L’impôt sur les revenus 2-3 L'IR est un impôt personnalisé : ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
1 La définition : Dans le calcul de l'IR certaines données relatives à la personne du contribuable sont prises en considération. Ainsi,
le montant de l'impot duu sera fonction de la nature du contribuablen de sa situtation :
L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les personnes physiques pendant une
année civile. Les revenus imposables sont ceux réalisées par des personnes résidentes L’impôt
Instauré dû
Revenu
ou non-résidents, selon les règles de territorialité.
1990
2-1 L'IR est un impôt direct : La prise en compte des données personnelles confère à l'IR
son caractère subjectif. Deux contribuables ayant le meme L’impôt
dû
revenu ne supportent pas le meme impot si, par exemple,
Revenu
l'un a une famille à charge (Personne 2) alors que l'autre
est célibataire (Personne 1) ; des déductions pour famille à
charge étant prévues dans le calcul de l'IR duu. Personne 2
Personne 1 Personne 2 La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de revenu établie par le contribuable. L'IR est versé
38 spontanément à l'administration fiscale ou perçu par voie de rôle émis par celle-ci, selon la nature du revenu
3 Les types des revenus : 3-3 Les revenus agricoles : ان رأيت مني خيرا فادع لوالدي
Ils sont constitués des bénéfices provenant des exploitations agricoles et des activités d'élevage
L’article : 22
Les revenus salariaux Les revenus agricoles
3-2 Les revenus professionnels : 3-5 Les revenus et les profits de capitaux mobiliers :
Ils proviennent de l'exercice de professions industrielles, commerciales, artisanales, de prestations de services ou Les revenus de capitaux mobiliers s'entendent des revenus de placement en valeurs mobilières ( Action,
Action :
Auto- Dividendes
Entreprise Hôtel Coiffeur Médecins
entrepreneur
Actionnaire L’entreprise
39
4 Champ d’application : Les personnes physiques qui n’ont ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et
préconomiques où lorsque la durée continue ou discontinue de ses séjours au Maroc dépasse 183 jours pour
4-1 Les personnes imposables : toute période de 365 joursofits, de source marocaine ;
Les personnes, ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui réalisent, ou perçoivent, des revenus dont le droit
L'IR s’aapplique aux revenus et aux profits réalisés par les personnes physiques. Sont aussi concernés par l’impôt d’imposition est attribué au Maroc en vertu d’une convention tendant à éviter la double imposition en matière
les revenus et les profits réalisés par les personnes morales n'entrant pas dans le champ d'application de l’impôt d’I.R.
sur les sociétés Une personne physique a son domicile fiscal au Maroc lorsqu’elle a au Maroc son foyer d’habitation permanent,
le centre de ses intérêts
Les professions libérales SNC - SCS - SP Les entreprise individuelles Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de plusieurs catégories de revenus
à l’exclusion des revenus et profits soumis à l’IR selon un taux libératoire. Le revenu net de chacune des
catégories est déterminé distinctement suivant ses règles propres.
4-2 La territorialité :
Les revenus et profits de source étrangère sont compris dans le revenu global imposable pour leur montant
brut.
Les principes de territorialité d'imposition à l'IR sont résumés dans le tableau suivant :
L’article : 23 Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc Revenu brut global Revenu net global L’ impôt sur revenu L’ impôt sur revenu
imposable (RBGI) imposable (RNGI) brut (L’IR brut) net (L’IR net)
Revenus de sources
Imposable à l’IR Imposable à l’IR
marocaines
Le revenu global imposable est constitué par le ou les revenus nets d’une ou de plusieurs catégories de revenus
Les personnes physiques qui ont au Maroc leur domicile fiscal, à raison de l’ensemble de leurs revenus et profits,
de source marocaine et étrangère
40
a Revenu brut global imposable (RGI) Remarque
RGI = Sommes des revenus nets catégoriels = Revenu net imposable salarial Article 60
+ Revenu net imposable agricole Le revenu net catégoriel = Revenu catégoriel – Abattements
RGI déductibles Le montant brut annuel de la pension est inférieur Le montant brut annuel de la pension est supérieur à
( Revenus professionnels & à168.000 Dhs 168.000 Dhs
Salariaux Capitaux M
revenus agricoles )
Monsieur Farid est un retraité qui perçoit une Monsieur Karim est un retraité qui perçoit une
Les intérets bruts La différence entre le revenu brut et
retraite brute annuelle de 140.000 Dhs retraite brute annuelle de 250 000 Dhs
les dépenses engagées par le
Résultat fiscal
contribuable (Revenus de capitaux
mobiliers )
Agricoles Le montant de l’abattement est calculé comme suit: Le montant de l’abattement est calculé comme suit:
Pension imposable =140 000 – 84 000 = 56 000 dh Pension imposable =250 000 – 133 600 = 116 400 dh
41
b Revenu net global imposable (RNGI) c L’ impôt sur revenu brut (L’IR brut)
RGI RNGI L’IR brut L’IR net RGI RNGI L’IR brut L’IR net
RNGI = RBGI – Déduction sur revenu L’IR brut = (RNGI x Taux) – Somme à déduire
Déduction sur revenu : Ce sont des charges supportées par l'assujetti et qui bénéficient de
La tranche Taux Somme à déduire
l'exonération de l'IR. Il s'agit des :
0 à 30 000 0% -
Dons versées
30 001 à 50 000 10% 3 000
Article 28 Les intérêts sur le crédit de logement Article 73
50 001 à 60 000 20% 8 000
L'assurance-retraite
60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Aux Œuvres sociales La limite de 2°/°° du CA(HT) A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont
imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%
L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est
Les intérêts
totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base
Les intérêts de prêts pour l’acquisition ou la construction d’un logement destiné à imposable à coté les autres revenus du contribua
L’article 73
l’habitation principale de l’intéressé, sans que la déduction dépasse 10% du RGI Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit
subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du
revenu, et afin d'éviter la double taxation, l’impôt résultant de l'application du taux
Cotisation spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur l'IR avant son paiement
•Cotisations ou primes versées au titre des contrats d’assurance retraite dans la limite de 10%
du RGI ( 50% Salaire net imposable ) Revenu x Libératoire RGI
Taux
spécifique
Les dites déductions s'opèrent une seule fois, c'est à dire on ne peut pas les déduirais de revenu Revenu x Taux non libératoire RGI +Revenu brut
catégoriel et au même temps de revenu globale. IR - Crédit
net d’impot
42
Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère
c-1 Les taux spécifiques
Montant brut des revenus fonciers imposables < 120 000 Dh Enseignants vacataires ou remplaçants ( Retenue à la source )
L’impot duu = 110 000 x 10% = 11 000 Dh Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes :
-Les obligations et les autres titres de créances
Montant HT des produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes -Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions
Le taux de 30 % libératoire
Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source
Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes
physiques assujetties à L'IR en dehors de toute activité professionnelle ou à des personnes physiques
exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire
TPA Dividendes nets
Aux profits nets résultant : Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel
- Des cessions d'actions cotées en bourse permanent de l'employeur, à l'exception des enseignants intervenants à titre de vacataires
- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est
investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en actions, dits OPCVM-actions 43
L'imputation de l’impôt étranger
d L’ impôt sur revenu net (L’IR net)
L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a
RGI RNGI L’IR brut L’IR net conclu une convention visant à éviter la double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RBGI, toutefois
lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la détermination de l’IR.
Le revenue global :
L'imputation des crédits d'impôt
• Le CGI stipule que les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc et titulaires de pensions de retraite Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à titre définitif en dirhams non convertibles
de source étrangère, bénéficient d'une réduction de 80% de l'impot duu au titre des dites pensions.
1. Pension brut : 164 415 Dh
• Ainsi un retraite installé au Maroc bénéficiera d'une réduction d'impot équivalente à 80% de l'impot sur le
revenu qu'il aura supporté sur ses pensions de source étrangère, à condition que le transfert de celles-ci 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh
soit définitif en dirhams non convertibles 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80
L’IR Marcaine
Un ressortissant Français résidant au Maroc dispose d’une retraite de source française d’un montant de
15 000 Euro Conversion de la retraite en Dhs : 15 000 € x 10,961 = 164 415,00 Dhsc
Siutation 3 :
Situation 1 Le contribuable transfère une partie du montant de la retraite à titre définitif en dirhams non convertibles ,
Le contribuable ne transfère aucun montant de sa retraite en dirhams non convertibles au Maroc soit : 123 312 dhs.
2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh
3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 dh
4. Atténuation fiscal = 0
5 729,80 ∗ 123 312
4. Atténuation correspondant au montant transféré : ( ) x 80% = 3 437,90Dhs
5. L’IR net = 5 729,80 – 0 = = 5 729,80 dh 164 415
L’IR Marcaine
RGI = + 65 766 RNGI L’IR brut L’IR net = -5729,8 RGI = + 65 766 RNGI L’IR brut L’IR net = - 2 292,1
45
Le crédit de cotisation minimale : e Exemple :
La cotisation minimale constitue une avance sur l'impot duu au titre des revenus professionnels. Au titre de l’exercice 2022, M. Farid a déclaré les revenus suivants :
Les détenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au Trésor avant le 1er février de
chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat. Cette disposition concerne Revenus Montant
les contribuables soumis à l’impôt selon le régime du résultat net réel (RNR) , mais également Résultat d’un fonds de commerce 70 000
ceux dont l’impôt est déterminé selon le régime du résultat net simplifié (RNS).
Intérêts bancaires bruts 5 000
Dans le cas ou le contirbuable dispose d'autres revenus à coté de son revenu professionnel, la
cotisation minimale acquittée au titre des revenus professionnels est à comparer avec la fraction Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8 000
de l'impot correspond à ces revenus.
Revenus nets de location d’un immeuble 36 000
ܮ′ ݐ݁݊ ܴܫx ܴ݁݁݊݅ݏݏ݂݁ݎ ݑ݊݁ݒl Exploitation d’un terrain agricole ( CA : 900 000 Dh ) 65 000
IRp =
RGI
Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000
Pension brute de retraite (Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à 100 000
titre définitif en dirhams non convertibles)
La CM
À payer au plus tard le 31 janvier Par ailleurs, M. Farid communique les informations suivantes :
L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 500 dh
Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%
La CM n'est récupérée que dans le cas ou son montant est inférieur à celui de l'impôt
Il a décliné son identité fiscale à la banque qui à retenu 20% de TPPRF
correspondant aux revenus professionnels (CM<IRp), dans le cas contraire la différence reste
Il a accordé un don de 6 000 dh à une association d’utilité publique
acquise au Trésor Public
Il cotise à une assurance retraite pour 800 trimestriellement
Il verse mensuellement 3 000 dh d’intérêts à la BMCE au titre d’un emprunt contracté pour la construction de
sa villa habitée a titre principal
RGI RNGI L’IR brut L’IR net
Il est marié et père de 3 enfants de mois de 27 ans
Travail à faire :
La CM < IRp L’IR à payer = L’IR net – La CM
1 – Classer les revenus de M. Farid
Si
2 – Calculer le revenu global imposable au barème normal de l'IR
La CM > IRp L’IR à payer = L’IR net – IRp 06 40 18 80 26
46
Correction :
2 – 2 : Calcul de l’impôt
Dividendes nets des actions cotées à la bourse Revenu des capitaux mobiliers - Assurances retraite 800 x 4 3 200 -10% du RBGI:18 700
-50% du SNI :36 000
Revenus nets de location d’un immeuble Revenu foncier - Intérêts d’emprunt 3 000 x 12 36 000 18 700
2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR L’IR brut = 142 000 x 34% - 17 200 = 36 894
2 – 1 : Le revenu imposable
L'IR salarial est établi selon une démarche qui lui est spécifique. Cette démarche diffère d celle appliquée dans le
6-1 Les revenus salariaux :
cas général.
La spécificité de la démarche de détermination de l'IR salarial est due à la nature du revenu salarial et des charges
a Définition : engagées par les détenteurs de ce revenu.
Les revenus salariaux regroupent les traitements, les salaires et les autres formes de rémunération perçus par les
SBG SBI SNI L’IR brut L’IR net
contribuables en contre partie de leur travail dans les entreprises privées ou dans les administrations publiques
= Salaire de base
Trésor public La retenue L’entreprise Salarie
+ Les heures supplémentaires
à la source
+ Primes
+ Indemnités
Article 56
+ Avantages
Cotisations
+ gratification
Salaire de base
Organismes
Il constitue la base de la rémunération. Il est déterminé soit à la pièce (à la tache) ou sur la base de la
durée du travail dont l'unité est l'heure, le jours, la semaine, la quinzaine ou le mois
L'imposition des revenus salariaux est établie par voie de retenue à la source. Elle est opérée par les employeurs
ou les débirentiers. Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal
La retenue à la source est effecturée par l'empolyeur pour le compte de Trésor public à l'occasion de chaque
Le secteur non agricole : Le Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti « SMIG » 2021 :
paiement servi au salarié.
14.81 Dh/heure et 191 heures de travail : Salaire mensuel brut = 2 828.71 Dhs brut
En matière de salaires, la retenue à la source ne concerne pas uniquement l'impot, elle est opérée également
Le secteur agicole : Le Salaire Minimum Agricole Garantie « SMAG » 2021 :
pour les cotisations sociales que le salarié est tenu de verser aux organismes de sécurité sociale, de retraite et
76.70 Dh / jour et 30 jours de travail : Salaire mensuel brut = 2 301.00 Dhs brut
de prévoyance.
48
Les heures supplémentaires : Indemnités
La durée légale de travail est de 44 heures par semaine. Les heures de travail effectuées en dehors de la Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un dommage, en compensation de
durée réglementaire de travail hebdomadaire correspondent à des heures supplémentaires. certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus
à titre d’exemple :
• Les herues supplémentaires = Taux horaire normal x Nombre d’heures supp x ( 1+Taux de majoration ) :
- Indemnité de caisse. - indemnité de déplacement - Indemnité de représentation…
Horaire Majoration
Avantages
Jour ouvrable Jour férié ou de repos
Entre 6 Heures et 21 Heures 25% Salaire horaire 50% Salaire horaire Ce sont des allègements des dépenses personnelles pour le salarié prises en charge en totalité ou en partie
Entre 21 Heures et 6 Heures 50% Salaire horaire 100% Salaire horaire par l'employeur. Ils peuvent etre en argent ou en nature
Les avantages en argent ; L'employeur supporte en partie ou en totalité une charge qui revient au
salarié.
Les primes : - Le loyer du salarié
- Ses frais de voyages particuliers
Une prime est une somme accordée au salarié à titre d'encouragement ou de récompense. Les primes sont
- Ses frais médicaux
justifiées par le rendement du salarié, sa compétence, la pénibilité de son travail ou son ancienneté. À titre
- Ses cotisations personnelles à une assurance.
d’exemple :
Les aventages en nature : L'employeur met à la disposition du salarié un bien ou lui fournit une
Prime de rendement.
prestation de service :
Prime d’assiduité.
- Le logmenet
Prime de présence.
- Voiture de service...
Prime d’ancienneté.
En tant que rémunérations accessoires, les avantages, qu'ils soient en argent ou en nature, sont
Prime du 13ème mois ….
intégralement soumis à l'impot.
La prime d'ancienneté est la seule prime qui constitue un droit pour le salarié, et donc une obligation pour
l'employeur.
Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supp) x taux ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par
La CNSS au salarie. Par conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG
Durée de services Taux
SBI = SB - Les éléments exonérés de l'impot retraite. Elle permettent d'assurer au salarié une couverture contre le risque de maladie, d'accidents de
travail, de perte d'emploi, de vieillesse...
Article 56 Les cotisations sociales sont composées d'une part prélevée par le salaire de l'employé dite part salariale
et d'une part supportée par l'employeur dite part patronnale. Seule la part patronale salariale constitue
Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés par le salarié dans l’exercice de sa une déduction sur salaire
fonction, dans la mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement La part salariale des cotisations sociales se compose, dans le cas des salariés du secteur privé, de trois
éléments : Les cotisations pour les prestations sociales. Les cotisations pour l'indemnité de perte
Indemnité de déplacement justifie. Indemnité de représentation
Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] Réservée aux d'emploi (IPE) Les cotisations à l'assurance maladie obliggatoire (AMO)
Plafond : Urbain : 500 DH/Mois cadres dirige
Non urbain : 750 DH/Mois Indemnité kilométrique [Plafond : 3DH/Km]} Eléments Formule Plafond
Indemnité de panier. Indemnité de caisse. Ne doit pas dépasser 150
Plafond : 520 dh /mois dirhams par mois Les frais ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par mois
Indemnités de licenciement et de départ professionnels
Catégories professionnelles : T%
volontaire soit :
-Le taux normal, il concerne les salaries pour 20
Indemnités de stage lesquels aucun taux spécifique n'est prévu
Indemnités journalières de maladie 30 000 par an
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25
d'accidents et de maternité -Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux 35
travaillant la nuit, ouvriers mineurs.
-Pour les artistes dramatiques, lyriques,
cinématographiques ou chorégraphiques,
b-3 3ème étape : Détermination du salaire net imposable « SNI » :
artistes
-Pour le personnel navigant de la marine 40
marchande et de la pêche maritime
Le salaire net imposable constitue l'assiette de l'impot. Il est obtenu en opérant sur le salaire brut imposable un -Pour les journalistes, rédacteurs, photographes.. 45
certain nombre de déductions : Prestations sociales SBI x 4.29% 6 000 x 4.29%
=257.40/mois
Prestation
Article(IPE)
59 SBI x 0.19% 6 000 x 0.19%
Obligatoire
=11.40 /mois
SNI = SBI – Déduction sur salaire
Total prestations (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+ 11.40
sociales =268.80/mois
Article 59 Facultative
AMO SBI x 2.26% Sans plafond
50
Les déductions facultative :
logement doit correspondre à la définition du logement social donnée par le CGI. Celui-ci considère
RETRAITE BIEN PRÉPARÉE, تهيئ التقاعد
AVENIR ASSURÉ ! ضمان للمستقبل comme logement socail toute habitation dont :
La superficie ≤ 80m²
Les cotisation à l'assurance-retraite :
Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht
Outre les pensions constituées dans le cadre des régimes de retraite conventionnels (Régime de base et
régime complémentaire), le salarié a la possibilité d'adhérer à un contrat d'assurance-retraite auprès Le logement doit etre destiné à l'habitation principale
d'une compagnie d'assurance, et ce dans l'objectif de constituer une épargne retraite supplémentaire.
Le montant du remboursement doit etre retenu à la source par l'employeur et
Les conditions de déductibilité : versé à l'organsme de crédit concerné.
Les contrats doivent etre souscrit auprès des sociétés d'assurance établies au Maroc
Eléments Montant Plafond
Le contrat doit etre d'une durée minimale de 8 ans
Les prestaions doivent etre servies au bénéficiares à partir de l'age de 50 ans Habitat° Logement Conditions de Mensualités Sans
principale économique déductibilité : = plafond
(Principal + Intérêts
Remboursement de prêts
La part salariale des primes d'assurance-groupe :
Les contrats d'assurance-groupe souscrits par l'employerus aux profits de ses salariés, visent à leur La superficie ≤ 80m² +TVA)
assurer une couverute supplémentaire contre les risques de maladie, de maternité, d'invalidité ou de Prix d’acquisition ≤
La part salariale de ces cotisations est déudcitble de la rémunération en vue d'établir l'impot, à condition Logement non La superficie > 80m² Intérêts TTC 10% du SBI
que le contrat d'assurance-groupe profite à l'ensemble du personnel de l'entreprise. économique Prix d’acquisition >
250 000dh Ht
Habitat° Mensualité non déductible -
secondaire
retraite SNI
51
b-4 4ème étape : Calcul de L'IR brut b-5 5ème étape : Calcul de L'IR net
Pour obtenir l'impot à payer, il suffit de retrancher de l'impot brut les déductions sur impot prévues dans le cas
Article 73
30 Dh / mois
L’IR Net = L’IR brut – Déductions sur impot 360 Dh / an
Barème mensuel Barème annuel 6 Personnes
Article 74
+ Prime de rendement - 19 000 travail à durée indéterminée, conclu durant la période allant
Elément Montant
Salaire brut global 216 500
- Indemnités de déplacements justifiées 18 500
Salaire brut imposable 198 000
53
Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité d'opter pour d'autres
6-2 Revenus professionnels
régimes d'imposition, notamment :
Le régime du résultat net simplifié
a Définition : La contribution professionnelle unique
Le régime de l'auto-entrepreneur.
Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices provenant de l’exercice des professions suivantes :
Professions de Professions de
Professions libérales Remplace
promoteur immobilier. lotisseur de terrains
conception et édification Aménagement et viabilisation de Activités ayant un caractère Commerciales, CA > 2 M dh 1 M < CA ≤ 2 M CA ≤ 1 M dh
de constructions en vue de terrains à bâtir ou en vue de les intellectuel (activités scientifiques, Industrielle,
Artisanales
les vendre. vendre juridiques, littéraires, artistiques …) Professions CA 250 000 dh CA
libérales et Les > < CA ≤ ≤
prestations des 500 000 dh 500 000 dh 250 000 dh
b Les régimes d'imposition : services
Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passibles de l'IR, sont déterminés selon le régime A compter du 1er janvier 2021, les dispositions du CGI relatives au régime du
du résultat net réel, qui constitue le régime de droit commun. bénéfice forfaitaire sont abrogées et remplacées par de nouvelles dispositions
relatives au régime de la Contribution Professionnelle Unique (CPU).
54
b-1 Le régime du résultat net réel « RNR » : 2ème étape L’IR brut = Résultat fiscal x Taux – Somme à déduire
Le bénéfice des sociétés de personnes ( S.N.C, S.C.S et S.P ) est obligatoirement imposable selon 3ème étape L’IR net = L’IR brut – Déductions sur impôt
le régime du bénéfice net réel. Les dites sociétés sont imposées à l'IR professionnel au nom du
principal associé lorsqu'elles n'ont pas opté pour l'IS. 4ème étape CSS = Revenu net imposable x taux
Les sociétés
SNC-SCS-SP La contribution sociale de solidarité « CSS »
Peuvent opter pour le régime du RNR les entreprises individuelles, les sociétés de fait et les La généralisation de l'Assurance maladie obligatoire à fin 2022, au
indivisions dont le CA Annuel est supérieur à : profit de 22 millions personnes supplémentaires qui bénéficieront
d'une assurance couvrant les frais de traitement, de médicaments et
2 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour
la peche. d'hospitalisation.
L’entreprise
500 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service.
individual
La démarche :
Montant du benefice net (en dirhams) Taux de la contribution
55
Exemple : Travail à faire :
FA_ForGestion
56
La correction ;
2 - Calcul de L’impôt
1 – Calcul de résultat fiscale
Elément + -
Calcul de la CM
Résultat comptable (bénéfice) 130 000 -
Analyse des produits La CM=(2 500 000 +240 000 + 45 000 + 28 500 +150 500) x 0,5% = 14 820 dh
Chiffres d’affaires Produits imposable - - à verser au trésor public avant le 1er Février 2023. Elle est récupérée sur L'IR.
Produits de location Produits imposable - -
Dividendes : Produits financiers exonérés à 100% - 45 000
3 – Calcul de l’IR dû par M. MBAREK
Intérêts : Produits imposables en montant brut, la retenue à la source - -
constitue un crédit d’impôt
TPPRF = 28 500 x 20% = 5 700 Dh A - Calcul de L’IR Burt
Subventions : Produits imposables - - -L’IR brut = 397 500 x 38% - 24 400 = 126 650 dh
Analyse des charges
- Salaire de M. BAREK : Non déductible car c’est le salaire du principal 140 000 -
associé B - Calcul de L’IR net
- Salaire de M. BACHIR : Déductible car il correspond à un travail effectif - - Eléments Calcul Montant
- Achat d’un micro ordinateur , Actif non déductible 8 500 1 700 L’IR brut - 126 650
Déduction de la dotation aux amortissements : 8 500 x 20%
- Charge de famille 360 x 6 2 160
- Frais de réparation : Charge d’exploitation déductible - -
- Crédit d’impôt 28 500 x 20% 5 700
- Frais de réception : Déductible en TTC, mais réintégration de la différence 9 800 -
puisque le montant est supérieure à 5 000 dh et le règlement à été effectué = L’IR net - 118 790
en espèces : 14 800 – 5 000= 9 800
L'option pour le régime du résultat net simplifié est ouverte pour les contribuables exerçant une Peuvent opter pour le régime du bénéfice forfaitaire les entreprises soumises au régime du
activité professionnelle à titre indivduel ou dans le cadre de sociétés de fait ou d'indivisions, et résultat net (réel ou simplifié) lorsqu'elles réalisent, pendant trois exercices consécutifs, un CA
dont le chiffre d'affaires hors taxe sur la VA ne dépsse pas : annuel inférieur à :
2 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour 1 000 000 dh HT pour les activités commerciales, industrielles, artisanales ou armateur pour
L’entreprise la peche. L’entreprise la peche.
individual individual
500 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service. 250 000 Dh HT pour les professions libérales et les prestations de service.
La démarche : La démarche :
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020 est composé de
deux activités A compter du 1er janvier 2021, les dispositions du CGI relatives au régime du bénéfice forfaitaire sont
abrogées et remplacées par de nouvelles dispositions relatives au régime de la Contribution Professionnelle
Vente de produits 690 000 25% 20 000 4 L’institution de ce nouveau régime a pour objectif de simplifier le régime fiscal applicable aux personnes
électroménagers physiques exerçant des activités à revenu modeste et de faire bénéficier ces derniers d’une assurance maladie
Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3 obligatoire. Ainsi, la CPU comprend, en plus de l’impôt sur le revenu et des taxes dus au titre de l’exercice d’une
activité professionnelle, un droit complémentaire qui sera destiné à la couverture médicale des contribuables
Travail à faire :
concernés.
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise
Voir : CGI 2022
2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
1er étape L’impot duu (Le chiffre d’affaires + Les plus values ) x 10% x coefficient
La correction :
Régime de l'auto-entrepreneur
a Définition : l’article 46 du CGI
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre individuel en tant
qu'auto-entrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en vigueur, sont soumises à l'impôt sur
Le CGI définit les revenus agricoles comme étant les bénéfices réalisés par un agriculteur ou un éleveur
le revenu sur la base du CA annuel encaissé
et provenant :
De toute activité d'exploitation d'un cycle de production végétale ou animale dont les produits sont destinés
Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux conditions suivantes : Le montant du CA
à l'alimentation humain ou animale.
annuel encaissé ne doit pas dépasser les limites suivantes :
Arbres fruitiers et
Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la législation en vigueur. Un agriculteur Terres de culture
forestiers
Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt sur le revenu, selon l'un des taux
suivants :
1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et
L'élevage
L'élevage L'élevage L'élevage ’L’élevage
artisanales Un éleveur des bovins des ovins des caprins
des
de volailles
camelins
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les prestataires de services
De toute activité de traitement de ces produits à l'exception des activités de transformation réalisées par des
Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des biens corporels et incorporels affectés à moyens industriels.
Certaines activités d'élevage se trouvent ainsi exclues de la catégorie des revenus agricoles, il s'agit
Pour les prestataires de services L’impôt dû Chiffre d’affaires x 2%
notamment de : L'aquaculture - L'apiculture - L'élevage de cheveaux - L'élelvage et le dressage de
À Condition :
chiens ..
Le CA < 200 000 Dh 60
b Exonération et Imposition au taux réduit c Les régimes d'imposition
Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :
agricoles et dont :le CA annuel < 5 000 000 dh. - Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
- Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh
En cas d'imposition, le contribuable ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à
5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs La démarche
Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq 3ème étape : L’IR net = L’IR brut – Les déductions sur impot
exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice d'imposition. Ce taux est un taux plafond,
c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%. c-2 Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)
Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net
Le bénéfice = Chiffres d’affaires – Les dépenses + RGI
réel
L'impôt = Le bénéfice x 20% non libératoire - L’IR net
Le bénéfice forfaitaire annuel de l'exploitant agricole est composé :
Lorsque le bénéfice [ > 50 001 ) : 20%
- Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
Lorsque le bénéfice [ 30 001 – 50 000 ] : 10%
- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.
Exemple ;
La démarche
M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché
local. Le CA réalisé sur cette activité en 2020 est de 5 340 000 dh (2020 est le premier exercice Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.
d'imposition), et le bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.
Bénéfice
= B. forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture L’IR Brut L’IR net
forfaitaire
Correction ;
Appartement Appartement
Maison Villa L’immeuble Terrain
non meublé meublé
Maison 1 Maison 2 L’immeuble
Sont considérés comme profits fonciers pour l'application de l’impôt sur le revenu, les
profits constatés ou réalisés à l’occasion :
L’impôt dû = RFGI x Taux Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et
sœurs.
Taux 10% Libératoire : Pour les RFGI < 120 000 Les profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total
Taux 15% Libératoire : Pour les RFGI ≥ 120 000 ne dépasse pas 140 000
Profit réalisé sur la cession d'un immeuble ou partie d’immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su
Ce montant de l’impôt est augmenté d’un droit complémentaire déterminé selon le tableau ci-après :
moins 6 ans dans les conditions suivantes :
Tranches des droits Montant trimestriel des Montant annuel des - L’engagement de réinvestir le prix de cession dans l’acquisition d'un immeuble destiné à l’habitation principale
annuels (en dirahms) droits complémentaires droits complémentaires dans un délai ne dépassant pas six (6) mois à compter de la date de cession du premier immeuble destiné à
(en dirhams) (en dirhams)
l’habitation principale ;
Moins de 500 300 1 200
- Le contribuable ne peut bénéficier qu’une seule fois de cette exonération ;
De 500 à 1 000 390 1 560
- Le prix de cession de l’immeuble ne doit pas excéder quatre millions (4 000 000) de dirhams ;
De 1 001 à 2 500 570 2 280
- Le montant de l’impôt sur le revenu afférent au profit résultant de la cession de l’immeuble précité qui aurait
De 2 501 à 5 000 720 2 880
dû être payé, doit être conservé auprès du notaire jusqu’à la date de l’acquisition d’un autre immeuble destiné à
De 5 001 à 10 000 1 050 4 200
l’habitation principale
De 10 001 à 25 000 1 500 6 000
Profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation
De 25 001 à 50 000 2 250 9 000
principale depuis au moins 4 ans ..
Supérieur à 50 000 3 600 14 400
Eléménts Maison
1ère étape : La détermination du profit foncier imposable
L’IR = Profit net imposable x Le taux de 20% libératoire
(Ou 30% dans le cas des terrains non bâtis inclus dans le Si : L’IR > La CM
• La détermination du prix net de cession : Les frais de cession qui viennet en diminution du prix
périmètre urbain) L’impôt dû = L’IR
comprennent essentiellement :
Eléments Maison La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de
• Les frais d'annonces publicitaires et de courtage
cession x 3% Si : La CM > L’IR
Prix de cession • Les frasi d'établissement d'actes à la charge du
L’impôt dû L’impôt dû = La CM
- Frais de cession vendreur
Eléments Maison
Frais d’acquisition réels c Exemple :
Prix d’acquisition Les frais d'actes versés aux notaires
+Frais Réels Les droits d'enregistrements et de timbres M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également
d’acquisition Les droits d'immatriculation de biens acquis … propriétaire d'un terrain agricole de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa
Forfaitaires
Frais Forfaitaires= Prix d’acquisition x 15% seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de moins de 25 ans.
= Le coût d’acquisition Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2022, on met à votre disposition les
Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement informations suivantes
x Coefficient de réévaluation
par voie réglementaire - L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation
= Le coût d’acquisition actualisé
à 2 950 dh par mois chacun. Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire
qui vient d'obtenir un poste de travail dans une administration publique.
• La détermination du profit net imposable - Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M.
Marzaq a dû régler les impayées des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du
Eléments Maison gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée par les locataires s'élève à 24 000dh.
Prix net de cession
- Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
- Le coût d’acquisition actualisé -M. Marzaq a cédé en juin 2021 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale
- Autres dépenses telle qu'elle ressort de l'acte d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de
= Profit net imposable cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245 000 dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2021 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011
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Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2021
6-5 Revenus et profits des capitaux mobiliers
• Revenu foncier :
a Revenus des capitaux mobiliers
RFB = 10 x 12 mois x 2 950 = 354 000 Dhs
RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ] = 378 200
RGI = 378 200 + 28 000 = 406 200 Dhs a-1 Définition :
L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs
Le droit complémenataire = 14 400 (Puisque 60 930 > 50 000) Une distinction est fait entre les revenus variables provenant des titres représentant des droits de propriété
(Actions ou part sociales), et les revenus fixes constitués des intérets rémunérant les placements à terme
La déclaration et le paiement spontané de l'impôt doivent être effectué avant le 1er (Obligations, bon de trésor, comptes à termes ...)
mars 2023
Appartement 10 : Le revenu foncier est exonéré de l'impôt dans le seul cas ou la propriété immobilière Les revenus fixes :
Les exonérations des revenus variables: Les revenus variables : Les actions
Les intérêts servis aux titulaires d'un plan d'épargne d‘épargne éducation à condition que : B- La retenue à la source
- Les sommes investies soient destinées au financement des études dans les cycles de l'enseignement l’impôt dû (TPPRF) = intérêt brut x Taux
ou de la formation professionnelle des enfants à charge.
20% : Taux libératoire
- Les versements et les intérêts u afférents soient conservés pendant une période minimale de 5 ans à
compter de l'ouverture du plan d'épargne Lorsque le bénéficie décliné son identité fiscale
- Le montant global des versements ne dépasse pas 300 000 dh
Des personnes morales relevant de L'IR
30 % : Taux libératoire
Ce taux s'applique aux produits des placements à revenu fixe versés aux personnes physiques
assujettie à l'IR en dehors de toute activité professionnelle
L'IR des capitaux mobiliers est établi par voie de retenue à la source quelle que soit la nature de ces revenus.
66
La cession de parts ou d'actions de l'OPCVM.
b Profits des capitaux mobiliers
Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par des personnes physiques sur les cessions de valeurs
mobilières et autres titres de capital et de créance.
M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son
Les revenus variables Les revenus fixes
banquier et composé des titres suivants, acquise en 2018
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable
5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à
Auto-Fal : 5 x 5 500 = 27 500 Les intérêts : 22 350 bruts
la bourse des valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh
Alliances : 12 x 12 000 = 144 000
12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs.
Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250
Prix d'acquisition : 55 dh
Total dividendes : = 197 750
3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée. Prix d'acquisition
B- La retenue à la source B- La retenue à la source
: 100dh
TPA = 197 750 x 15% = 29 662,50 dh TPPRF = 22 350 x 30% = 6 705 dh
200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850
30% : Ce taux s'applique aux produits des
dh le titre.
placements à revenu fixe versés aux personnes
physiques assujettie à l'IR en dehors de toute activité
En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes professionnelle
suivants :
M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les parts d'OPCVM, les +Frais d’acquisition 200x 850x 0.6% 5000 x 55 x 0.5%
commissions sur cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d'OPCVM = Le coût d’acquisition 171 020 276 375
Bibliographie
Éléments OPCVM Alliances
12 130 x 20% 31 300 x 15%
L’impôt dû = PNI x Taux
= 2 426 = 4 695
• Le recouvrement de l'IR sur les revenus des capitaux mobiliers se fait par voie de retenue à la source.
Sur les profits de capitaux mobiliers la retenue à la source est opérée uniquement lorsque les titres sont
Mr « AAOUID BRAHIM » Mr « MOUNIR MOHAMED »
gérés par un intermédiaire financier.
• Dans le cas présent, l'impôt sur les profits est également recouvré par voie de retenue à la source dans
la mesure où le portefeuille titres est géré par la banque
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