UNIVERSIDADE DE RIO VERDE

FACULDADE DE ENGENHARIA DE SOFTWARE

MARCOS FLÁVIO FABIANO JANUÁRIO DA SILVA

PROFESSOR: DEBORAH DE OLIVEIRA MEDEIROS

EMPRENDEDORISMO

RIO VERDE – GO
2019
LEI DE INCENTIVO À INOVAÇÃO

A Lei nº 11.196/05, na esteira das inovações trazidas pela MP do BEM,

manteve, através dos artigos 12 a 16, a criação do RECAP (Regime Especial
de Aquisição de Bens de Capital para Empresas Exportadoras).

Por este regime restará suspensa a cobrança do PIS e da COFINS na venda e

importação de máquinas e equipamentos novos - bens de capital - comprados
por empresas preponderantemente exportadoras, sendo assim consideradas
aquelas empresas cuja receita bruta decorrente de exportação para o exterior,
no ano - calendário imediatamente anterior à adesão ao RECAP, houver sido
igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda e
bens de serviços no período.

A receita bruta será considerada após excluídos os impostos e contribuições

incidentes sobre as vendas.

Cumpre salientar que, por força do §1º do artigo 13 da Lei em referência, a

pessoa jurídica em início de atividade ou que não tenha atingido o percentual
de 80% (oitenta por cento) de receita de exportação, poderá se habilitar ao
RECAP, desde que assuma o compromisso de auferir, no período de três anos,
receita bruta decorrente de exportação nesse percentual estipulado. Após
transcorrido esse tempo, que para as empresas já existentes é de dois anos, a
suspensão dessas contribuições será convertida em operação sujeita à
alíquota zero.

O parágrafo 3º do referido artigo, por sua vez, estipula que o benefício não se
aplicará às pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES e tampouco àquelas que
estejam submetidas ao regime de incidência cumulativa da Contribuição para o
PIS/PASEP e da COFINS, sendo certo, ainda, que adesão ao RECAP fica
condicionada à regularidade da pessoa jurídica em relação aos tributos e
contribuições federais.

Entretanto, a Lei nº 11.196/05 trouxe uma inovação em relação à "MP do Bem"

anteriormente editada, estendendo a aplicação do RECAP à estaleiro naval, no
caso de aquisição ou importação de bens de capital relacionados em
regulamento destinados à incorporação ao seu ativo imobilizado para utilização
nas atividades de construção, conservação, modernização, conversão e reparo
de embarcações pré-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro
- RGB, independentemente de efetuar o compromisso de exportação ou de
possuir receita bruta decorrente de exportação para o exterior.

Cabe observar, por fim, que a pessoa jurídica que der destinação diversa
daquela prevista na legislação para as máquinas, aparelhos, instrumentos e
equipamentos novos relacionados em regulamento, tais como revenda do bem
antes do prazo de dois ou três anos, conforme o caso, ou não atender as
demais condições de que trata o artigo 13 da Lei nº 11.196/05 fica obrigada a
recolher juros e multa, de ofício e mora, contados a partir da data da aquisição
ou do registro da Declaração de Importação - DI, referentes às contribuições
não pagas em decorrência da suspensão das contribuições para o PIS e à
COFINS.

Na hipótese de não ser efetuado o recolhimento das contribuições acima

mencionadas, caberá lançamento de ofício, com aplicação de juros e multa, no
valor de setenta e cinco por cento ou cento e cinqüenta por cento, conforme
determina o artigo 44 da Lei nº 9.430/96.
A Lei nº 11.196/05 também manteve o Regime Especial de Tributação para a
Plataforma de Exportação de Serviços de Tecnologia da Informação - REPES,
através do qual fica suspensa a cobrança do PIS e da COFINS incidentes
sobre a importação de bens novos e serviços destinados ao desenvolvimento,
no País, de software e de serviços de tecnologia da informação, quando
importados diretamente pelo beneficiário do REPES para a incorporação ao
seu ativo imobilizado.

Resta também suspensa a exigência da cobrança do PIS e da COFINS-

faturamento incidentes sobre a venda de bens novos e serviços destinados ao
desenvolvimento, no Brasil, de "software" e de serviços de tecnologia da
informação no mercado interno. Os bens beneficiados pela suspensão serão
relacionados em regulamento.(1)

Para aderir ao REPES a pessoa jurídica terá que exercer exclusivamente as

atividades de desenvolvimento de software ou de prestação de serviços de
tecnologia da informação, cumulativamente ou não, e da mesma forma que o
RECAP, a beneficiária do REPES terá que assumir o compromisso de exportar
80% (oitenta por cento) de sua receita bruta anual de venda e bens de
serviços, não estar sujeita ao regime de incidência cumulativa da Contribuição
para o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade
Social e comprovar sua regularidade fiscal federal.

O benefício do REPES não se aplica às empresas de serviços de informática,

decorrentes das atividades de desenvolvimento, licenciamento ou cessão de
direito de uso de software, uma vez que estão sujeitas à incidência cumulativa
do PIS e da COFINS, conforme prevê o artigo 10 da Lei nº 10.833/03.

O artigo 6º da Lei nº 11.196/05 determina que a suspensão das referidas

contribuições deverão ser convertidas em alíquota zero após o decurso do
prazo de 5 (cinco) anos contados da ocorrência dos respectivos fatos
geradores.

A adesão ao REPES será cancelada na hipótese de descumprimento do

compromisso de exportação superior a 80% de sua receita bruta anual de
venda de bens e serviços e sempre que se apure que o beneficiário não
satisfazia ou não cumpria as condições para a adesão e ainda quando se
verificar que deixou de satisfazer ou cumprir os requisitos necessários para
aferir o benefício.

Cumpre esclarecer que a pessoa jurídica excluída do REPES fica obrigada a

recolher juros e multa, de mora ou de ofício, contados a partir da data da
aquisição ou do registro da Declaração de Importação, conforme o caso,
referentes ao PIS e COFINS não pagos em decorrência da suspensão.
Somente depois de transcorrido o prazo de dois anos é que a pessoa jurídica
poderá efetuar nova adesão ao REPES.

Por fim, importa destacar que o artigo 10 desta Lei veda expressamente
adesão das pessoas jurídicas optantes pelo SIMPLES.
DOS INCENTIVOS À INOVAÇÃO TECNOLÓGICA

As pessoas jurídicas poderão usufruir, a partir de janeiro de 2006, dos

seguintes benefícios:

- Dedução, para fins de cálculo do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurídica

(IRPJ) e da Contribuição Social sobre Lucro Líquido (CSLL), dos dispêndios
realizados no período de apuração com pesquisa tecnológica e
desenvolvimento de inovação tecnológica;

- Dedução de 50% (cinqüenta por cento) do Imposto sobre Produtos

Industrializados (IPI) incidente sobre equipamentos, máquinas, aparelhos e
instrumentos, bem como os acessórios sobressalentes e ferramentas que
acompanhem esses bens, destinados à pesquisa e ao desenvolvimento
tecnológico;

- Depreciação acelerada, calculada pela aplicação da taxa de depreciação

usualmente admitida, multiplicada por dois, sem prejuízo da depreciação
normal das máquinas, equipamentos, aparelhos e instrumentos novos,
destinados à utilização nas atividades de pesquisa tecnológica e
desenvolvimento de inovação tecnológica, para fins de apuração do IRPJ;

- Amortização acelerada, mediante dedução como custo ou despesa

operacional, no período em que forem efetuados, dos dispêndios relativos à
aquisição de bens intangíveis, vinculados exclusivamente às atividades de
pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, classificáveis
no ativo diferido do beneficiário, para efeito de apuração do IRPJ;

- Crédito do Imposto sobre a renda retido na fonte, incidente sobre os valores

pagos, remetidos ou creditados a beneficiários residentes ou domiciliados no
exterior, a título de royalties, de assistência médica ou científica e de serviços
especializados, previstos em contratos de transferência de tecnologia
averbados ou registrados, nos seguintes percentuais: (i) 20%, de 1º de janeiro
de 2006 até dezembro de 2008; (ii) 10%, de 1º de janeiro de 2009 até 31 de
dezembro de 2013.

- Redução a zero da alíquota do imposto de renda retido na fonte nas

remessas efetuadas para o exterior destinadas ao registro e manutenção de
marcas.

Na hipótese de dispêndios com assistência técnica, científica ou assemelhados

e de royalties por patentes industriais pagos a pessoa física ou jurídica no
exterior, a dedutibilidade fica condicionada à observância dos requisitos
específicos já previstos na legislação em vigor.

Ademais, poderão ser deduzidas como despesas operacionais, dos valores

investidos na terceirização de atividades de inovação com a contratação de
microempresas e empresas de pequeno porte.
Poderão ainda as pessoas jurídicas excluir do lucro líquido, na determinação
do lucro real e da base de cálculo da CSLL, o valor correspondente até 60%
(sessenta por cento) da soma dos dispêndios realizados no período com
pesquisa tecnológica e desenvolvimento de inovação tecnológica, classificáveis
como despesa pela legislação do IRPJ. Referida exclusão poderá chegar até
80% dos dispêndios em função do número de empregados pesquisadores
contratados pela pessoa jurídica, na forma a ser definida em regulamento.

Sem prejuízo da mencionada exclusão, as pessoas jurídicas poderão também

excluir do lucro líquido, na determinação do lucro real e da base de cálculo da
CSLL, o valor correspondente até 20% (vinte por cento) da soma dos
dispêndios ou pagamentos vinculados à pesquisa tecnológica e
desenvolvimento de inovação tecnológica objeto de patente concedida ou
cultivar registrado.

Os valores relativos aos dispêndios realizados em instalações fixas e na

aquisição de aparelhos, máquinas e equipamentos, destinados à utilização em
projetos de pesquisa e desenvolvimento tecnológico, metrologia, normalização
técnica e avaliação da conformidade, aplicáveis a produtos, processos, sistema
e pessoal, procedimentos de autorização de registros, licenças, homologações
e suas formas correlatas, bem como relativos a procedimentos de proteção da
propriedade intelectual, poderão ser depreciados ou amortizados na forma da
legislação vigente, podendo o saldo não depreciado ou não amortizado ser
excluído na determinação do lucro real, no período de apuração em que
concluída sua utilização. A exclusão do saldo não depreciado ou não
amortizado não se aplica para efeito de apuração da base de cálculo da CSLL.

A Lei nº 11.196/05 prevê, ainda, subvenção pública de até 60% (sessenta por
cento) dos pagamentos efetuados a pesquisadores contratados para atividades
de inovação tecnológica para as pessoas jurídicas nas áreas de atuação das
extintas SUDENE e SUDAM e de até 40% (quarenta por cento) nas demais
regiões.

A fruição desses benefícios fiscais fica condicionada à comprovação da

regularidade fiscal da pessoa jurídica, sendo certo que esses benefícios não se
aplicam às pessoas jurídicas que utilizarem os benefícios de que tratam as Leis
nºs 8.248/91, 8.387/91 e 10.176/01 ("Lei de Informática").

DO PROGRAMA DE INCLUSÃO DIGITAL

A Lei nº 11.196/05 reduz a zero as alíquotas da Contribuição para o PIS e a

COFINS incidentes sobre a receita bruta de vendas a varejo, realizadas até dia
31 de dezembro de 2009, de unidades de processamento digital classificadas
sob os códigos 8471.50.10; 8471.30.12; 8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI.

A redução alcança também as receitas de venda das unidades de entrada

classificadas nos códigos 8471.60.52 (teclado) e 8471.6053 (exclusivamente
mouse) e a unidade de saída por vídeo classificada no código 8471.60.72
(monitor), desde que comercializadas juntamente com a unidade de
processamento digital.

Ressalta-se que esse benefício aplica-se às aquisições realizadas por pessoas

jurídicas de direito privado ou por órgãos ou entidades da Administração
Pública Federal, Estadual ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta,
às fundações instituídas e mantidas pelo Poder Público e às demais
organizações sob o controle direto ou indireto da União, dos Estados, dos
Municípios ou do Distrito Federal, aplicando-se igualmente nas vendas
efetuadas às sociedades de arrendamento mercantil leasing. Entretanto, não
se aplica às empresas optantes pelo SIMPLES.

DOS INCENTIVOS ÀS MICRORREGIÕES DA ADA E SUDENE

A Lei nº 11.196/05 traz, também, incentivos fiscais para investimentos em

microrregiões menos desenvolvidas localizadas na área de atuação da Agência
de Desenvolvimento do Nordeste - ADENE e da Agência de Desenvolvimento
da Amazônia - ADA, permitindo que, as pessoas jurídicas que tenham projetos
aprovados para a instalação, ampliação, modernização ou diversificação,
enquadrados em setores da economia considerados prioritários ao
desenvolvimento regional, tenham direito:

● à depreciação acelerada incentivada, para efeito do cálculo do IRPJ,

depreciação integral no próprio ano da aquisição;
● ao desconto, no prazo de 12 meses contados da aquisição do bem, dos
créditos do PIS e da COFINS originários da depreciação e da
amortização, na hipótese de aquisição de máquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos novos, listados em regulamento a ser
editado, destinados à incorporação ao seu ativo imobilizado. Esses
créditos serão apurados mediante a aplicação, a cada mês, das
alíquotas do PIS e da COFINS sobre o valor correspondente a um doze
avos do custo da aquisição do bem.

A fruição desse benefício fica condicionada à utilização do benefício de

redução de 75% (setenta e cinco por cento) do IRPJ calculados com base no
lucro da exportação, previsto no artigo 1º da Medida Provisória nº 2.199-14, de
24 de agosto de 2001.

DO SIMPLES

A Lei nº 11.196/05, através de seu artigo 33, elevou o limite da receita bruta
auferida no ano calendário, de 120.000 (cento e vinte mil reais) para
240.000,00 (duzentos e quarenta mil reais) para as microempresas, e de
1.200.000,00 (um milhão e duzentos reais) para 2.400.000,00 para dois
milhões e quatrocentos mil reais) para as empresas de pequeno porte.

Ademais, eliminou a retroatividade da exclusão das empresas optantes pelo

SIMPLES quando a exclusão decorrer da inscrição de débito em Dívida Ativa
da União ou do INSS, cuja exigibilidade não esteja suspensa e cujo titular ou
sócio que participe de seu capital com mais de 10 % (dez por cento) esteja
inscrito em Dívida Ativa da União ou do INSS.

Nesses casos, os efeitos da exclusão surtirá efeitos a partir do ano calendário

subseqüente ao da ciência do ato declaratório de exclusão, sendo certo que
será permitida a permanência da pessoa jurídica como optante pelo SIMPLES
mediante a comprovação perante a Secretaria da Receita Federal da quitação
do débito inscrito no prazo de até 30 (trinta) dias contados da ciência do ato
declaratório.

DO IRPJ E DA CSLL

As pessoas jurídicas que explorem atividades imobiliárias relativas ao

loteamento de terrenos, incorporação imobiliária, construção de prédios
destinados à venda, bem como a venda de imóveis construídos ou adquiridos
para a revenda, deverão aplicar sobre suas receitas financeiras o percentual de
que trata o artigo 15 da Lei nº 9.249/45, ou seja, 8%, quando estas forem
decorrentes da comercialização de imóveis e forem apuradas por meio de
índices ou coeficientes previstos em contrato.

Para as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real foi prorrogado para
31 de dezembro de 2006 o prazo para adquirirem máquinas, aparelhos,
instrumentos e equipamentos novos, relacionados em regulamento e
destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do
adquirente, com benefícios fiscais de depreciação acelerada para efeito de
cálculo da CSLL.

A Lei nº 11.196/05, ainda, autorizou, através de seu artigo 36, o Ministro da

Fazenda, a instituir, por prazo certo, mecanismo de ajuste para fins de
determinação de preços de transferência, relativamente ao que dispõe o caput
do artigo 19 da Lei nº 9.430/96, bem como aos métodos de cálculo que
especificar, aplicáveis à exportação, de forma a reduzir os impactos relativos à
apreciação da moeda nacional em relação à outras moedas.

Ademais, restou consignado que as pessoas jurídicas concessionárias,

permissionárias e autorizadas de energia elétrica, poderão excluir do lucro
líquido para apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL a diferença
entre o encargo decorrente das taxas anuais de depreciação fixadas pela
Receita Federal e o valor do encargo contabilizado decorrente das taxas anuais
de depreciação fixadas pela legislação específica aplicável aos bens do ativo
imobilizado, exceto terrenos, adquiridos ou construídos. Contudo, tal disposição
aplica-se tão somente aos bens novos adquiridos ou construídos a partir de
22/11/2005 até 31/12/2013.

Por fim, cumpre registrar que o artigo 133, III, da indigitada Lei nº 11.196/05
revogou o artigo 36 da Lei nº 10.637/02, que possibilitava o diferimento, na
apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL, da parcela
correspondente à diferença entre o valor de integralização do capital, resultante
da incorporação ao patrimônio de outra pessoa jurídica que efetuar a
subscrição e integralização, e o valor dessa participação societária registrado
na escrituração contábil dessa mesma pessoa jurídica.

DO IMPOSTO DE RENDA DA PESSOA FÍSICA

A Lei nº 11.196/05 aumenta, ainda, o limite da isenção do imposto de renda

incidente sobre o ganho de capital auferido na alienação de bens e direitos de
pequeno valor, de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) para R$ 35.000,00 (trinta e
cinco mil reais), sendo que o limite vigente anteriormente permanece aplicável
nos casos de alienação de ações negociadas no mercado de balcão.

Além disso, a Lei sob comento prevê isenção do imposto de renda na venda de
imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de seis meses, aplique o
produto da venda na aquisição outro imóvel residencial.

No caso de venda de mais de um imóvel, o prazo de 180 (cento e oitenta) dias

será contado a partir da data da celebração do contrato relativo à primeira
operação. Além disso, a aplicação parcial do produto da venda implicará
tributação de ganho, proporcionalmente, ao valor da parcela não aplicada.

Na hipótese de não serem observadas as condições acima delineadas, o

imposto será exigido com base no valor do ganho, acrescido de juros de mora,
calculados a partir do segundo mês subseqüente ao do recebimento do valor
ou de parcela do valor do imóvel vendido e multa, de mora ou de ofício,
calculadas a partir do segundo mês seguinte ao do recebimento do valor ou de
parcela do valor do imóvel vendido, se o imposto não for pago até 30 (trinta)
dias após o prazo de 6 (seis) meses.

Este benefício somente poderá ser utilizado uma vez a cada cinco anos.

Para apuração da base de cálculo do imposto sobre a renda incidente sobre o

ganho de capital por ocasião da alienação de quaisquer bens imóveis,
independentemente da destinação dos mesmos ser para fins residenciais ou
não, poderá ser aplicado fator de redução (FR) do ganho de capital apurado,
calculado mediante fórmula específica prevista no parágrafo 1º do artigo 40 da
Lei nº 11.196/05, que envolve o número de meses transcorridos entre a data da
aquisição do imóvel e a de sua alienação.
DAS CONTRIBUIÇÕES PARA O PIS E COFINS

A Lei nº 11.196/05 prevê diversas alterações na legislação que rege o PIS e a

COFINS, dentre as quais destacam-se:

Poderão ser deduzidas da base de cálculo das contribuições para o PIS e a

COFINS, as despesas de captação de recursos incorridas pelas pessoas
jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos agrícolas, conforme
Ato do Conselho Monetário Nacional;

Estão sujeitos a retenção na fonte da Contribuição para o PIS/PASEP e da

COFINS os pagamentos referentes à aquisição de auto peças, exceto
pneumáticos, efetuados por pessoa jurídica fabricante de peças, componentes
ou conjunto destinados aos produtos relacionados nos anexos I e II da Lei nº
10.485/02.

Essa retenção não se aplica no caso de pagamento efetuado por pessoa

jurídica optante pelo SIMPLES e a comerciante atacadista ou varejista; aplica-
se, no entanto, aos pagamentos em remuneração a serviços realizados
mediante industrialização por encomenda;

O Poder Executivo fica autorizado a reduzir a 0 (zero) e a restabelecer a

alíquota incidente sobre a receita bruta decorrente da venda de produtos
químicos e farmacêuticos, classificados nos Capítulos 29 e 30 da TIPI, sobre
produtos destinados ao uso em hospitais, clínicas e consultórios médicos e
odontológicos, campanhas de saúde realizadas pelo Poder Público, laboratório
de anatomia patológica, citológica ou de análises químicas, classificados nas
posições 30.02; 30.06; 39.26; 40.15 e 90.18 e sobre semens e embriões da
posição 05.11, da TIPI;

As pessoas jurídicas sujeitas ao regime não cumulativo do PIS e da COFINS

poderão descontar os créditos relativos às máquinas, equipamentos e outros
bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para a
locação a terceiros, ou para utilização na produção de bens destinados à venda
ou na prestação de serviços, para fins de determinação dessas contribuições,
bem como em relação às importações sujeitas ao recolhimento das referidas
exações.

As receitas relativas às atividades de revenda de imóveis, desmembramento ou

loteamento de terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio
destinado à venda, quando decorrentes de contrato de longo prazo firmados
antes de 31 de outubro de 2003, permanecem sujeitas ao regime cumulativo do
PIS/PASEP e da COFINS;

Em relação à base de cálculo do PIS e da COFINS importação será

desprezada da base de cálculo do ICMS, que compõe a base de cálculo das
contribuições, quaisquer despesas aduaneiras incidentes sobre a exportação.
O prazo para aproveitamento dos créditos de PIS e da COFINS originários da
depreciação e da amortização de máquinas e equipamentos novos adquiridos
para a utilização no processo industrial do contribuinte, a serem utilizados em 2
(dois) anos, foi prorrogado por prazo indeterminado.

As sociedades cooperativas de crédito e de transporte rodoviário de cargas, na

apuração dos valores devidos a título de COFINS e PIS-faturamento, poderão
excluir da base de cálculo os ingressos decorrentes do ato cooperativo,
aplicando-se, no que couber, o disposto no artigo 15 da Medida Provisória nº
2.158-35, de 24 de agosto de 2001 e demais normas relativas às cooperativas
de produção agropecuária e de infra-estrutura.

Nos casos de industrialização por encomenda, o PIS/PASEP e a COFINS

incidirão sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurídica executora às
alíquotas de 1,65% e de 7,6%, sendo certo que antes da MP alíquota era de
0% (zero por cento).

Fica suspensa a incidência da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS

incidentes sobre a receita auferida por fabricante na venda a empresa sediada
no exterior para entrega em território nacional de embalagem a ser totalmente
utilizados no acondicionamento de mercadoria destinada à exportação no
exterior. Após a exportação da mercadoria acondicionada, a presente
suspensão converte-se em alíquota zero.

Resta suspenso o pagamento do Imposto de Importação ou do IPI vinculado à

importação, bem como do PIS e COFINS-importação nas importações de
máquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, - que serão
relacionados em regulamento - para incorporação ao ativo imobilizado da
pessoa jurídica importadora, localizada na Zona Franca de Manaus. A referida
suspensão converte-se em alíquota zero após decorridos 18 (dezoito) meses
da incorporação do bem ao ativo imobilizado da pessoa jurídica importadora.

Fica instituído o Regime Aduaneiro Especial de Embalagens, que permite a

apuração da Contribuição ao PIS e à Cofins importação para as embalagens
destinadas ao (i) envasamento de água e refrigerante e (ii) ao envasamento de
outros produtos. As condições necessárias para a habilitação ao Regime
Especial serão disciplinadas em regulamento pelo Poder Executivo. Entretanto,
por força do artigo 53 da Lei nº 11.196/05 somente poderá se habilitar a pessoa
jurídica comercial que importe embalagens para revendê-las diretamente a
pessoa jurídica industrial, que será responsável solidária com a pessoa jurídica
comercial importadora com relação ao pagamento do PIS e da COFINS-
importação.

A contribuição para o PIS/PASEP e para COFINS, devida pelo produtor ou

importador de nafta petroquímica, incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda desse produto às centrais petroquímicas serão calculadas,
respectivamente, com base nas alíquotas de 1% (um por cento) e 4,6 %
(quatro inteiros e seis décimo por cento). Vale observar que na hipótese de a
central petroquímica revender a nafta petroquímica adquirida nessas condições
ou importá-la, os créditos dessas contribuições serão calculados às alíquotas
de 1% (um por cento) para o PIS/PASEP e de 4,6 % (quatro inteiros e seis
décimos por cento) para a COFINS.

As centrais petroquímicas, sujeitas ao regime da não cumulatividade do PIS e

da COFINS, poderão descontar os créditos calculados às alíquotas de 1,65%
(um inteiro e sessenta e cinco centésimos por cento) e 7,6% (seis inteiros e
seis décimo por cento), respectivamente, decorrentes da aquisição ou
importação de nafta petroquímica.

O reajuste dos preços em função do custo da produção ou da variação de

índice que reflita a variação ponderada dos custos dos insumos utilizados não
será considerado para fins da descaracterização do preço predeterminado.
Diante de tal determinação, nota-se que o artigo 109 da Lei em comento
manteve a característica quanto a pré determinabilidade dos preços dos
contratos relativos à construção e empreitada, firmados anteriormente a
31.10.2003, corrigindo, assim, as distorções perpetradas pela Instrução
Normativa nº 468, de 08.11.04, que estipulou que os contratos que sofressem
algum reajuste do preço após a data acima referida perderam as qualidade de
pré determinabilidade do preços, sujeitando-se, portanto, as receitas
decorrentes desses contratos ao sistema não cumulativo da COFINS.

DO IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS

No que concerne ao imposto incidente sobre os produtos industrializados, a Lei

nº 11.196/05, através de seu artigo 67, determinou que os produtos, abaixo
listados, terão alíquotas correspondentes às mínimas estabelecidas para o
ICMS e serão uniformes em todo território nacional.

(i) - NCM 71.13 - artefatos de joalharia e suas partes, de metais preciosos ou

de metais folheados ou chapeados de metais preciosos;

(ii) - NCM 71.14 - artefatos de ourivesaria e suas partes, de metais preciosos

ou de metais folheados ou chapeados de metais preciosos;

(iii) - NCM 71.16 - obras de pérolas naturais ou cultivadas, de pedras preciosas

ou semipreciosas, de pedras sintéticas ou reconstituídas; e

(iv) - NCM 71.17 - bijuterias

Ademais, a vigência da Lei nº 8.989, de 24 de fevereiro de 1995, que trata da

isenção do Imposto sobre Produtos Industrializados - IPI, na aquisição de
automóveis para utilização no transporte autônomo de passageiros, bem como
por pessoas portadoras de deficiência física, fica prorrogada até 31 de
dezembro de 2009.
DOS PRAZOS DE RECOLHIMENTO DE IMPOSTOS E
CONTRIBUIÇÕES

A medida provisória trouxe também alterações nos prazos para recolhimento

do IRRF e do IOF em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1º de
janeiro de 1996, conforme se verifica abaixo:

IRRF

1 - Na data da ocorrência do fato gerador, no caso de:

- Rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior;

- Pagamentos a beneficiários não identificados

2 - Até o terceiro útil subseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos

geradores, nos casos de:

- Juros sobre o capital próprio e aplicações financeiras, inclusive os atribuídos a

residentes ou domiciliados no exterior, e títulos de capitalização;

- Prêmios, inclusive os distribuídos sob a forma de bens e serviços, obtidos em

concursos e sorteios de qualquer espécie e lucros decorrentes desses prêmios;

- Multa ou qualquer vantagem, de que trata o artigo 70 da Lei nº 9.430/96;

3 - Até o último dia do mês subseqüente ao encerramento do período de

apuração, no caso de rendimentos e ganhos de capital distribuídos pelos
fundos de investimento imobiliário;

4 - Até o último dia útil do primeiro decêndio do mês subseqüente ao mês de

ocorrência dos fatos geradores, nos demais casos, exceção feita às seguintes
hipóteses:

- No mês de dezembro de 2006, os recolhimentos serão efetuados até o

terceiro dia útil do decêndio subseqüente, para os fatos geradores ocorridos no
terceiro decêndio; e até o último dia do primeiro decêndio do mês de janeiro de
2007, para os fatos geradores ocorridos no terceiro decêndio;

- No mês de dezembro de 2007, os recolhimentos serão efetuados até o

terceiro dia útil do segundo decêndio, para os fatos geradores ocorridos no
primeiro decêndio; e até o último dia útil do primeiro decêndio do mês de
janeiro de 2008, para os fatos geradores ocorridos no segundo e no terceiro
decêndio.

IOF
1 - Até o terceiro dia útil subseqüente ao decêndio de ocorrência dos fatos
geradores, no caso de aquisição de ouro, e

2 - Até o terceiro dia útil subseqüente ao decêndio da cobrança ou do registro

contábil do imposto, nos demais casos;

SIMPLES

1 - Até o 20º dia do mês subseqüente àquele em houver sido auferida a receita
bruta.

DOS MERCADOS DE LIQUIDAÇÃO FUTURA

As instituições financeiras e as demais instituições autorizadas a funcionar pelo

Banco Central do Brasil, para efeito de determinação da base de cálculo da
Contribuição para o PIS/PASEP, da COFINS, do IRPJ e da CSLL, devem
computar como receitas ou despesas incorridas nas operações realizadas em
mercados de liquidação futura:

- A diferença apurada no último dia útil do mês, entre as variações das taxas,
dos preços ou dos índices contratados (diferença de curvas), sendo o saldo
apurado por ocasião da liquidação do contrato, da cessão ou do encerramento
da posição, nos casos de:

1 - swap e termo;

2 - futuro e outros derivativos com ajustes financeiros diários ou periódicos de

posições cujos ativos subjacentes aos contratos sejam as taxas de juro spot ou
instrumentos de renda fixa para quais seja possível a apuração do crédito
previsto no item acima.

- O resultado da soma algébrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso

dos mercados referidos no subitem 2, acima, cujos ativos subjacentes aos
contratos sejam mercadorias, moedas, ativos de renda variável, taxas de juro a
termo ou qualquer outro ativo ou variável econômica para os quais não seja
possível adotar o critério previsto no primeiro item;

- O resultado apurado na liquidação do contrato, da cessão ou do

encerramento da posição, no caso de opções e demais derivativos;

A Secretaria da Receita Federal regulamentará o disposto neste artigo,

podendo, inclusive, determinar que o valor a ser reconhecido mensalmente,
mencionado no subitem 2, seja calculado:
- pela bolsa em que os contratos foram negociados ou registrados;

- enquanto não estiver disponível a informação de que trata o item

imediatamente acima, de acordo com os critérios estabelecidos pelo Banco
Central do Brasil.

Nas operações realizadas no mercado de balcão, somente será admitido o

reconhecimento de despesas ou de perdas se a operação tiver sido registrada
em sistema que disponha de critérios para aferir se os preços, na abertura ou
no encerramento da posição, sejam consistentes com os preços de mercado.

No caso de operações de hedge realizadas em mercados de liquidação futura

em bolsas no exterior, as receitas ou as despesas serão apropriadas pelo
resultado:

- da soma algébrica dos ajustes apurados mensalmente, no caso de contratos

sujeitos a ajustes de posições;

- auferido na liquidação do contrato, no caso dos demais derivativos.

Importa destacar que fica vedado o reconhecimento de despesas ou de perdas

apuradas em operações realizadas em mercados fora de bolsa no exterior,
para fins de determinação da base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS.

DAS INCORPORAÇÕES IMOBILIÁRIAS

A Lei nº 11.196/05, alterou o parágrafo 2º do artigo 4º da Lei nº 10.931/04, que

trata do patrimônio de afetação de incorporações imobiliárias, tornando
definitivo de tributos relativos ao patrimônio afetado, que é de 7% (sete por
cento) das receitas, não gerando, em qualquer hipótese, direito à restituição ou
à compensação com que for apurado pela incorporadora.

Nesse contexto, as receitas, custos e despesas próprios da incorporação

sujeita a tributação não deverão ser computados na apuração das bases de
cálculo dos tributos e contribuições devido pela incorporadora em virtude de
suas outras atividades empresariais.

Ademais, os custos e despesas indiretos pagos pela incorporadora num mês

serão reconhecidos como próprios da incorporação no mesmo percentual de
participação de receitas mensais próprias da incorporação na receita mensal
total recebida pela incorporadora, assim entendida a soma de todas as receitas
operacionais ou não operacionais recebidas pela incorporadora, inclusive a
advinda da incorporação afetada.
DOS CONSELHOS DE CONTRIBUINTES

O artigo 111 da referida Lei prevê que o Ministro da Fazenda poderá criar, nos
Conselhos de Contribuintes do Ministério da Fazenda, Turmas Especiais, por
prazo determinado, com competência para julgamento dos processos que
envolvam valores reduzidos ou matéria recorrente de baixa complexidade.

Essas turmas julgadoras serão compostas por quatro membros, sendo um

conselheiro Presidente da Câmara, representante da Fazenda, e três
conselheiros com mandato por tempo determinado, designados entre os
conselheiros suplentes. O Ministro da Fazenda disciplinará o funcionamento
dessas turmas, inclusive quanto à definição da matéria e do valor dos
processos que deverão julgar.

DO PROCESSO ADMINISTRATIVO FISCAL

A Lei nº 11.196/05 trouxe, ainda, em seu bojo, importantes modificações ao

processo administrativo fiscal.

Nesse contexto, por meio de seu artigo 113, a referida Lei acrescentou ao
artigo 2º do Decreto nº 70.235/72, o parágrafo único, o qual estipula que os
atos e termos processuais poderão ser encaminhados de forma eletrônica ou
apresentados em meio magnético ou equivalente, conforme disciplinado em ato
da administração pública. Cumpre mencionar que em razão desse acréscimo, o
artigo 23 do mencionado Decreto teve que ser necessariamente alterado, de
forma a prever essa nova modalidade de intimação do contribuinte.

A intimação considerar-se-á feita, nessa hipótese, após 15 (quinze) dias

contados da data do recebimento da mensagem pelo contribuinte em seu
domicílio fiscal eletrônico. Sendo assim, nota-se que a Administração Pública
poderá presumir o recebimento da mensagem eletrônica 15 (quinze) dias
depois de registrado o recebimento, mesmo que o contribuinte não a receba.

Espera-se, assim, que quando da regulamentação desse artigo, os Agentes da

Administração Pública estabeleçam efetivos meios para que de fato a
mensagem eletrônica chegue ao contribuinte, pois, somente, desse modo, o
ato jurídico poderá ser considerado válido.

Foi acrescentado, ainda, ao artigo 16 do indigitado Decreto nº 70.235/72, o

inciso V, que determina que o contribuinte deve informar se há discussão
judicial acerca do objeto da impugnação, bem como instruir a defesa
administrativa com cópia da petição que comprove a informação.

Ademais, a Lei nº 11.196/05 inseriu o artigo 26-A, segundo o qual a Câmara

Superior de Recursos Fiscais do Ministério da Fazenda poderá por iniciativa de
seus membros, dos Presidentes dos Conselhos de Contribuintes, do Secretário
da Receita Federal ou do Procurador Geral da Fazenda Nacional, aprovar
proposta de súmula de suas decisões reiteradas e uniformes.

A súmula que obtiver 2/3 (dois terços) dos votos da Turma ou do Pleno será
submetida ao Ministro de Estado da Fazenda, o qual com base no parecer
favorável da Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, aprovará a súmula que
terá efeito vinculante em relação à Administração Tributária Federal, e no
âmbito do processo administrativo, aos contribuintes.

Vale observar que tais procedimentos serão disciplinados nos regimentos

internos dos Conselhos de Contribuintes e da Câmara Superior de Recursos
Fiscais do Ministério da Fazenda. Resta apenas saber se somente as decisões
favoráveis ao FISCO, e, por conseguinte, desfavoráveis ao contribuinte, serão
objeto de súmula, tendo em que vista que, conforme já mencionado, elas terão
fundamento em pareceres favoráveis da PGFN.

DA RESTITUIÇÃO E RESSARCIMENTO DE TRIBUTOS

A Lei nº 11.196/05, através de seus artigos 114 e 115, alterou a redação do

artigo 7º do Decreto-Lei nº 2.287, de 23 de julho de 1986, estabelecendo que
existindo débito em nome do contribuinte, seja em relação aos tributos e
contribuições administrados pela Receita Federal, seja em relação às
contribuições sociais ou às contribuições instituídas a título de substituição e no
que concerne à dívida ativa do Instituto Nacional do Seguro Social - INSS, o
valor da restituição ou do ressarcimento será compensado total ou
parcialmente com o valor do débito tributário.

Cumpre registrar que os dispositivos sob análise entrarão em vigor a partir da

data de publicação do ato conjunto do Ministério da Fazenda e da Previdência
Social que disciplinará os procedimentos necessários à aplicação do disposto
nos artigos 114 e 115.

DA RECUPERAÇÃO JUDICIAL, EXTRAJUDICIAL E A FALÊNCIA

DO EMPRESÁRIO E DA SOCIEDADE EMPRESÁRIA

A Lei nº 11.196/05, por meio de seu artigo 122, alterou a redação do artigo 199
da Lei nº 11.101/05, determinando que na recuperação judicial e na falência
das sociedades, que tenham por objeto a exploração dos serviços aéreos de
qualquer natureza ou de infra-estrutura aeronáutica, o exercício de direitos
derivados de contratos de locação, arrendamento mercantil ou de qualquer
modalidade de arrendamento de aeronaves ou de suas partes, não ficará
suspenso em nenhuma hipótese.

Os créditos decorrentes desses contratos não se submeterão aos efeitos da

recuperação judicial ou extrajudicial, prevalecendo os direitos de propriedade
sobre a coisa e as condições contratuais, não se aplicando a ressalva contida
no §3º do artigo 49 da Lei nº 11.101/05, que dispõe que durante o prazo de 180
(cento e oitenta dias) de suspensão do curso da prescrição e de todas as
ações e execuções ajuizadas em nome do devedor, não se permitirá à venda
ou retirada do seu estabelecimento de bens de capital essenciais a sua
atividade empresarial.

Na hipótese de ser decretada a falência destas sociedades, prevalecerão os

direitos de propriedade sobre a coisa relativos a contratos de locação,
arrendamento mercantil ou de qualquer outra modalidade de arrendamento de
aeronaves ou de suas partes.

O disposto neste artigo não se aplica aos processos de falência, recuperação

judicial ou extrajudicial que estejam em curso na data de publicação desta Lei.

DA PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS

Para por termo às discussões sobre o regime tributário aplicável às sociedades

constituídas para a prestação de serviços de caráter pessoal, foi editado o
artigo 129 da Lei nº 11.196, de 21 de novembro de 2005, que expressamente
esclareceu que para fins fiscais e previdenciários elas devem ser tributadas
tão-somente como pessoas jurídicas.

O referido dispositivo legal não traz inovação ou criação de regime jurídico

novo, já que apenas expressa entendimento, o qual já se extrai da legislação
em vigor na época da sua publicação, de que não é vedado a criação de
pessoa jurídica para a prestação de serviço de caráter pessoal ou profissional;
ou seja, é norma de caráter meramente interpretativo.

De fato, como atestado pelo artigo 129 da Lei nº 11.196/05, devem se sujeitar
aos tributos previstos e aplicáveis às pessoas jurídicas, os rendimentos
decorrentes da prestação de serviços que apresentem as seguintes
características:

a) sejam serviços intelectuais, o que inclui os de natureza científica, artística ou

cultural;

b) tenham caráter personalíssimo ou não;

c) designarem ou não obrigações a sócios ou empregados da sociedade

prestadora dos serviços.

Devemos ressaltar que essas eram as mesmas características já previstas na

legislação anterior para a tributação de pessoas jurídicas prestadoras de
serviços profissionais de acordo com a legislação aplicável às demais pessoas
jurídicas, ou seja, o artigo 129 não cria regime jurídico novo em momento
algum, ele simplesmente expressa o entendimento de que a criação e
tributação via pessoa jurídica é perfeitamente viável e lícito, não podendo
portanto a fiscalização ter entendimento diverso.

Esse caráter meramente interpretativo do artigo 129 da Lei nº 11.196/05 é

confirmado pela "Justificação" da sua inclusão no projeto de lei de conversão
da Medida Provisória nº 252, de 15 de junho 2005 (PLV 23/05), conforme
podemos verificar: "Os princípios da valorização do trabalho humano e da livre
iniciativa previstos no art. 170 da Constituição Federal asseguram a todos os
cidadãos o poder de empreender e organizar seus próprios negócios. O
crescimento da demanda por serviços de natureza intelectual em nossa
economia requer a edição de norma interpretativa que norteie a atuação dos
agentes da Administração e as atividades dos prestadores de serviços
intelectuais, esclarecendo eventuais controvérsias sobre a matéria." (Os
destaques e grifos são nossos)

Não se pode olvidar que a "Justificação", emanada do Poder Legislativo tal

como a "Exposição de Motivos" emanada do Poder Executivo são instrumentos
que norteiam o trabalho do intérprete de modo a demonstrar a real intenção do
Legislador quando da criação da lei.

Sendo assim, em vista, do disposto na justificação da inclusão do artigo 129 no

PLV 23/05, não restam dúvidas de que seu caráter é eminentemente
interpretativo, devendo, pois, ser aplicado a fatos pretérito, conforme estipula o
artigo 106 do Código Tributário Nacional.
DA VIGÊNCIA E DA EFICÁCIA

De acordo com o disposto no artigo 132, a Lei nº 11.196/05, que entrou vigor
em 22 de novembro de 2005, passa a produzir efeitos:

a) A partir da data publicação da Medida Provisória nº 255, de 1º de julho de

2005, em relação:

- ao disposto no artigo 91, que determina que as opções relativas ao regime de

tributação concedidas aos participantes que ingressarem, a partir de 1º de
janeiro de 2005, em planos de benefício de caráter previdenciários, deverão ser
exercidas até o último dia útil do mês subseqüente ao ingresso nos planos de
benefícios operados por entidade de previdência complementar, por sociedade
seguradora ou em FAPI serão irretratáveis, mesmo nas hipóteses de
portabilidade de recursos e de transferência de participantes e respectivas
reservas.

- ao disposto no artigo 92, que estipula que nos lançamentos relativos às

transferências de reservas técnicas, fundos e provisões de plano de benefício
de caráter previdenciário entre entidades de caráter complementar ou
sociedades seguradoras, inclusive em decorrência de reorganização societária,
a alíquota da CPMF ficará reduzida a O (zero), desde que (i) não haja qualquer
disponibilidade de recursos para o participante, nem mudança de titularidade
do plano e (ii) a transferência seja efetuada diretamente entre plano gestores
de planos;

b) Desde de 14 de outubro de 2005, no que concerne:

- Ao disposto no artigo 33, relativamente ao artigo 15 da Lei nº 9.317/96, que

trata das datas em que surtirão os efeitos da exclusão da pessoa jurídica do
SIMPLES;

- Ao disposto no artigo 43, relativamente ao inciso XXVI do artigo 10 e ao artigo

15, ambos da Lei nº 10.833/03, que dispõe sobre as receitas relativas às
atividades de revenda de imóveis, desmembramento ou loteamento de
terrenos, incorporação imobiliária e construção de prédio destinado a venda,
quando decorrentes de contrato de longo prazo firmados antes de 31 de
outubro de 2003, permanecem sujeitas ao regime cumulativo do PIS/PASEP e
da COFINS;

- Ao disposto no artigo 44, relativamente ao artigo 40 da Lei 10.865/04, que

conceitua a pessoa jurídica preponderante exportadora;

- Ao disposto nos artigos 38 a 40, que tratam das alterações promovidas na

apuração do IRPF, bem como em relação às disposições contidas nos artigos
41, 111, 116 e 117;

c) A partir do primeiro dia do mês subseqüente ao da publicação desta Lei, em

relação:

- Ao disposto no artigo 42;

- Ao disposto no artigo 44, relativamente ao artigo 15 da Lei 10.865/04;

- Ao disposto no artigo 43, relativamente ao artigo 3º e ao inciso XXVII do artigo

10 da Lei 10.833/03;

- Ao disposto nos artigos 37, 45, 66 e 106 a 108;

d) A partir de 1º de janeiro de 2006, em relação:

- Ao disposto no artigo 33 desta Lei, relativamente ao artigo 2º da Lei nº

9.31796. que trata do aumento do teto para o enquadramento do SIMPLES;

- Ao disposto nos artigos 17 a 27, 31 e 32, 34, 70 a 75 e 76 a 90 desta Lei;

e) A partir da data do primeiro dia do quarto mês subseqüente ao da publicação

desta Lei, em relação:

- Ao disposto no artigo 42 desta Lei, relativamente ao inciso I do § 3º e ao

inciso II do § 7º, ambos do artigo 3º da Lei nº 10.485/02;
- Ao disposto no artigo 46 desta Lei, relativamente ao artigo 10 da Lei nº
11.051/04;

- Ao disposto nos artigos 47 e 48, 51, 56 a 59, 60 a 62, 64 e 65;

f) A partir da data de publicação do ato conjunto dos Ministérios da Fazenda e

da Previdência Social, que estabelecerá as normas e procedimentos
necessários à aplicação da restituição de tributos aos contribuintes.

g) Em relação ao artigo 110 dessa Lei, a partir da edição de ato disciplinando a

matéria, observado como prazo mínimo (i) o primeiro dia do quarto mês
subseqüente ao da publicação dessa Lei para a contribuição para o
PIS/PASEP e para a COFINS; (ii) o primeiro dia do mês de janeiro para o IRPJ
e para CSLL.