Activos Fijos y Depreciación

Leal, D. (2019)
Activos Fijos y Depreciación.
Apunte Docente.
Santiago; Universidad Andrés Bello.
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Activo Fijo y Depreciación

Introducción

Los activos fijos son bienes tangibles de duración relativamente larga, con gran
potencial de rendimiento y servicios, necesarios para la empresa, que los adquiere
con la finalidad de hacer uso de ellos, ya sea en la producción o distribución de
bienes o en la habilitación de su planta industrial, oficinas o salas de venta.

Su principal característica es la larga permanencia que tienen en la empresa y,

además, que su adquisición se hace sin el ánimo de venderlos.

En general, se distinguen las siguientes clases de activo intangible:

1. Terrenos.
2. Construcciones.
2. Maquinarias.
3. Instalaciones.
4. Equipo de transporte.
5. Muebles y útiles.
6. Herramientas.
7. Patrones, moldes y matrices.
8. Envases.

Valorización de los Activos Fijos

Estos activos deben ser valorizados al momento de su adquisición a su valor

histórico, es decir, al valor que se pagó por ellos. Este valor comprende dos
elementos complementarios y que dan origen al costo del bien adquirido.

Cuando son bienes adquiridos en el mercado nacional, los elementos son:

1. Precio de compra: lo que se pagó por el bien.

2. Costos asociados: desembolsos necesarios para dejar el bien en
condiciones de ser utilizado por la empresa. Por ejemplo: transporte, carga
y descarga, instalación y montaje, honorarios técnicos, capacitación y
seguros relacionados.

Los costos asociados son todos los desembolsos inherentes a la compra y son
necesarios para dejar el bien en funcionamiento. Una vez que la maquinaria
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comienza a funcionar, es decir, que es capaz de generar ingresos, se termina la

etapa de costos asociados y los desembolsos pasan a ser gastos.

Por ejemplo, los costos de transporte de una maquinaria a la planta productiva es

parte de su costo asociado, pero si luego de un tiempo, ya funcionando, se decide
trasladarla, deja de ser costo de la maquinaria, es un gasto.

Cuando la maquinaria es adquirida al crédito los intereses pueden ser parte de los
costos asociados, siempre que el crédito corresponda directamente a la compra
de la maquinaria. Si la máquina fue adquirida por crédito bancario, se debe
demostrar y verificar, que el préstamo se destinó a la compra del activo y que su
finalidad no fue otra. Cumpliendo estos requisitos los intereses serán un costo
asociado y no un gasto financiero.

Cuando son bienes adquiridos en el mercado internacional, existen nuevos gastos

inherentes a la compra. El flete internacional desde el extranjero hasta el puerto
chileno (terrestre, marítimo o aéreo) y el seguro propio del traslado internacional
del activo. Una vez en territorio chileno, hay que proceder a su nacionalización,
para lo cual debe pagar derechos de interacción (derechos de aduana), derechos
y tasas portuarias (por vía marítima) almacenajes, y otros gastos propios del
desaduanamiento, que incluye la comisión del agente de aduanas.

En cuanto al precio de venta del proveedor extranjero, este puede ser de dos
formas:

1. Valor CIF: Cost, Insurance and Freight (costo, seguros y fletes). En este caso,
el precio de costo es el valor de la mercadería puesta en puerto chileno; el que
incluye el seguro y el flete.
2. Valor FOB: Free On Board (libre a bordo). Que corresponde solo al valor de la
mercadería, debiendo el comprador hacerse cargo del flete y la prima de seguro.

Así, en este caso tenemos:

1. Precio de compra: lo que se pagó por el bien. Valor CIF o FOB

2. Costos asociados:
1. Desembolsos propios de la importación: informe importación,
seguros y fletes, derechos de interacción, gastos de
desaduanamiento, almacenaje y comisión del agente de aduanas.
2. Desembolsos propios de la puesta en marcha: instalación,
capacitación, entrenamiento y honorarios técnicos.
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Cuando un bien del activo fijo es adquirido por medio de una operación de
permuta, debe ser valorizado al valor de mercado que tiene el bien entregado. La
diferencia entre el valor de mercado del bien entregado y su valor libros (contable)
corresponde al resultado obtenido en la transacción.

Para la empresa con la cual se efectuó la permuta debe considerar el valor de

mercado del bien que entrega, que pasa a ser el costo de adquisición del nuevo
bien, y generará un resultado en la transacción por la diferencia entre el valor
libros y el valor de mercado del bien entregado.
Si el bien es incorporado por medio de una Donación debe ser valorizado a su
valor de mercado, que correspondería al valor de mercado de ese momento, con
abono a una cuenta de resultados.
Una vez que un bien entra en funcionamiento, la empresa debe preocuparse de
mantener una capacidad de servicio y condiciones de servicio, más o menos
constantes, para esto, todos los desembolsos que se realicen con ese objeto
constituyen el costo de mantenimiento del activo fijo.

Costos de Mantenimiento del Activo Fijo

Con el fin de mantener su potencial de funcionamiento se requiere una serie de

desembolsos que se pueden clasificar en:

1. Gastos de Mantención.
2. Gastos de Reparación.

Los gastos de mantención: son los desembolsos normales y periódicos que debe
hacer la empresa para mantener el bien en buenas condiciones de
funcionamiento. Su finalidad es contrarrestar el deterioro físico derivado del uso de
los bienes.

La mantención es:

1. De carácter permanente, ya que se debe aplicar por la vida útil del recurso.
2. Permite mantener al valor del bien, asegurando sus condiciones de
funcionamiento.
3. Una adecuada mantención permite disminuir el deterioro físico de los
activos fijos.

4. El desembolso por mantención va en aumento, a medida que transcurre el

tiempo.
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Entre los desembolsos por mantención más habituales, se puede citar:

La limpieza y lubricación de maquinarias y vehículos, reparación de piso de un

bien raíz, trabajos de mantención para asegurar el buen estado de ductos y
ascensores en edificios, revisión de líquidos de frenos de vehículos, limpieza de
alfombras de oficinas, limpieza de fachada de edificios, etc.

Hay que tener presente que la mantención no tiene por finalidad mejorar o
aumentar las condiciones de funcionamiento del recurso, sino mantenerlas y, de
esta manera, conservar su capacidad productiva.

La mantención inadecuada de los activos fijos puede traer las siguientes

consecuencias: fallas de funcionamiento y mayor deterioro. Así, los desembolsos
por mantención son gastos operacionales.

Para su contabilización veremos un ejemplo: hay un desembolso por $500.000 por

pago a técnico y un costo de $100.000 por materiales de limpieza y lubricación
para las maquinarias de la planta; el gasto total de mantención será́ de $600.000.

Los gastos de reparación: son los desembolsos que se deben hacer para restituir
las condiciones de funcionamiento de un activo, cuando este ha sufrido un
deterioro físico que detiene su capacidad operativa.

La característica fundamental de los gastos de reparación es que se deben hacer

cuando el bien no está en condiciones de funcionar o es muy caro su mal
funcionamiento. Las reparaciones se caracterizan por:

 Restituyen las condiciones de funcionamiento.

 Si no se realizan, el bien no puede funcionar o presenta un funcionamiento
deficiente.
 Al contrario de la mantención que es preventiva, la reparación es curativa.
 Al efectuarse una reparación no se intenta variar la vida útil del bien.
 Toda reparación implica tiempo ocioso, que incluye un lapso sin generar
ingresos.

Ejemplos de reparación son: el cambio de bujías en un vehículo, reparaciones de

ascensores y bombas de agua de edificios, reparaciones de naves, cambio de la
pintura de un edificio o vehículo, reemplazo de alfombras deterioradas, etc.
Las reparaciones se pueden clasificar como:
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Reparaciones Descripción deterioro

Ordinarias Deterioro normal que experimenta el bien por el Gasto
uso. operacional.
Extraordinarias Deterioro repentino como consecuencia de un mal Pérdida no
uso, accidente o falla técnica. operacional.

Mejoras del Activo Fijo

Son los desembolsos que hace la empresa voluntariamente, y con la finalidad de

dejar el bien en una condición superior a aquella que tenía ordinalmente. Pueden
ser:

 Adición de una o varias piezas, ya sea en su presentación, funcionamiento,

rendimiento o calidad del producto.
 Sustitución de una o varias piezas que dejen el bien en condiciones
superiores a las que tenía originalmente.
 Trabajos que adicionan valor al bien o aumenten su vida útil.

Cada mejora debe aumentar el valor del bien, puede aumentar su vida útil,
después de la mejora el bien queda en condiciones superiores de funcionamiento,
el costo de la mejora incluye materiales y los honorarios técnicos que se paguen
contablemente, el costo de la mejora debe ser cargado al activo afectado. Por
estas razones las mejoras son parte del activo y de su costo.
Entre las mejoras están la incorporación de un motor a una máquina manual, el
cambio de un vehículo por uno de mayor potencia, el reemplazo de piso de
madera por uno de parquet, cambio de neumáticos a vehículo, etc.

Depreciación

Cuando se adquiere un activo fijo, se está adquiriendo su capacidad operativa. A

medida que se utiliza el bien se va consumiendo esta capacidad operativa, que
está reflejada en el activo, y el costo se va transformando en gasto. Este proceso
gradual de conversión del activo fijo en gasto se conoce con el nombre de
depreciación.

Así, tenemos que la depreciación es la parte potencial de servicio de un activo fijo,

que se ha consumido durante un periodo. Todo activo es sujeto de depreciación,
excepto los terrenos y colecciones de arte, con la condición de que tengan una
vida útil limitada, y tengan uso de más de un periodo contable.
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Para poder cuantificar la depreciación, hay que considerar las siguientes variables:

1. Costo del bien: es un costo histórico que incluye el valor de compra más los
costos asociados a ella, necesarios para dejar el bien en condiciones de
funcionamiento.
2. Valor residual o de desecho: es el valor que se espera obtener del bien al
término de su vida útil; o su valor comercial, en las condiciones que se encuentre
en una fecha estimada de venta o cuando no esté en condiciones de funcionar.
3. Costo depreciable del bien: es el valor de adquisición menos el valor residual.
Corresponde al valor a ser depreciado, es decir, distribuido periódicamente, a
través del tiempo de uso del bien.
4. Vida útil estimada: es la apreciación de la capacidad operativa del bien; en
otras palabras, es la estimación de la duración de tiempo que se espera que el
bien preste servicios a la empresa. Esta puede ser expresada con base en:
1. Tiempo de uso del bien: es el número de años en que debe ser distribuido
el costo del activo.
2. Rendimiento: que puede ser unidades por producir o kilómetros a recorrer.
Hay que aclarar que la vida útil del bien está determinada en forma estimativa,
sobre la base de un informe técnico que trata de acercarse a la realidad, la que
solo puede ser verificada hasta su término. La vida útil del activo se limita por dos
factores: el deterioro y la obsolescencia.

El deterioro o disminución de la vida útil es causada por el uso, el tiempo o un

daño accidental. El deterioro afecta la vida útil técnica del bien y se traduce en una
disminución del rendimiento o de la calidad de los bienes producidos.

La obsolescencia o caducidad, se define como la disminución de la utilidad

comparativa de producción, motivada por adelantos tecnológicos que impliquen
nuevos equipos o procesos, cambios de diseños, cambios en las preferencias del
consumidor.

Ambos, deterioro y obsolescencia, afectan el rendimiento de los activos, que

decrecen y ven disminuido su potencial técnico de servicio y funcional.

Con respecto a la vida útil se presenta un caso especial, el de los bienes

inmuebles, debido a que el terreno y la construcción muestran características
diferentes. La construcción tiene vida útil limitada, que depende de los materiales
utilizados; en tanto, el terreno tiene vida útil ilimitada, por ende, no es depreciable.
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En el caso tributario, la vida útil se relaciona con las disposiciones de la Ley de la

Renta y es el periodo de tiempo que se asigna tributariamente a un bien para su
funcionamiento.

Métodos de Depreciación

Hay diferentes métodos de cálculo para llegar a determinar el valor de la cuota o

monto en que debe depreciarse un bien: método lineal, de producción, suma de
los dígitos de los años, depreciación por anualidades, etc.

Método lineal: se necesita saber el costo del bien, su valor residual y la vida útil
del recurso.
cuota = VA − VR n

Ejemplo: Se adquirió́ una máquina para planta de procesamiento por $5.000.000,

según las especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil estimada de 10
años y un valor residual de $500.000.
cuota = VA − VR = 5.000.000 − 500.000 = $450.000 / año n 10

Método producción: en este método el bien se deprecia por las unidades de

producción, como ejemplo de estos bienes se puede mencionar los motores de
avión, fotocopiadoras o los vehículos.

Ejemplo: Se adquirió una máquina el 20/10/2005 en $3.400.000, según las

especificaciones técnicas este bien tiene una vida útil estimada de 10.000
unidades de producción y un valor residual de $400.000. Según los controles de
producción del año 2005 fue de 2.300 unidades.
cuota = VA − VR = 3.400.000 − 400.000 = $300 / u * 2.300u = $690.000 u 10.000

Método de Depreciación Acelerada: Tributariamente, también existe un método

de cálculo de depreciación acelerada, que es considerado gasto tributario para
todos los efectos legales. De acuerdo con la normativa legal se indica: “Se
entiende por depreciación acelerada aquella que tiene por objeto aumentar la
cuota anual de depreciación de los bienes del activo inmovilizado, reduciendo a un
tercio los años de vida útil fijada por este servicio (SII) para la depreciación normal
de dichos bienes. Así, por ejemplo, si la vida útil normal de un determinado bien
fue fijada en 20 años, respecto de dicho bien para los efectos de aplicar el régimen
de depreciación acelerada debe considerarse una vida útil de 6 años (20:3=6,67)
depreciándose las fracciones de años que resulten de la operación aritmética
realizada”.
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Para acogerse a este método se requiere que se trate de bienes nuevos cuya
adquisición, construcción o internación haya ocurrido a contar del 1° de enero de
2003, no rigiendo la condición de nuevos tratándose de bienes internados; y que la
vida útil normal fijada por el Servicio sea igual o superior a 3 años.

Contabilización de la Depreciación

Método directo: se aplica cuando la cuota de depreciación del bien es registrada

en la cuenta del bien que se está depreciando. Este método tiene la desventaja de
la pérdida de información del valor de adquisición del bien en los estados
financieros.

Método indirecto: Se crea una cuenta complementaria de activo, con el objeto de

registrar la depreciación que va acumulando el bien. Esta cuenta se denomina
Depreciación Acumulada. Este mecanismo mantiene la información del valor de
adquisición del bien.
Por ejemplo:

Maquinarias: $1.500.000
Depreciación acumulada: $300.000
Depreciación del periodo: $150.000

El asiento contable en el Libro Diario queda:

25/02/2008 Débitos Créditos

Depreciación 150.000
Depreciación acumulada 150.000

Contabilización por la depreciación del periodo

Así, tenemos que:

Maquinarias $1.500.000
Depreciación acumulada $450.000

Castigo de Bienes del Activo Fijo

Castigos son ajustes que se deben efectuar para retirar un bien del activo de la
empresa, ya sea por:
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1. No existir físicamente dicho bien, por mermas, sustracciones, robos u otras

causas.
2. Estar el bien físicamente en el activo de la empresa, pero haber sido dado de
baja antes del término de su vida útil por estar inservible.

El efecto del Castigo es la disminución del monto del activo, lo que origina una
pérdida no operacional que afecta a los resultados del periodo.

Por ejemplo, la destrucción total de un vehículo causada por un choque se

contabilizará de la siguiente manera:

11/11/2008 Débitos Créditos

Castigo vehículo 4.500.000

Depreciación acumulada 1.500.000
Vehículo 6.000.000

Castigo de automóvil por siniestro

Un Castigo muy frecuente es el de las herramientas que se entrega al personal.

En este caso, se determina la cantidad de herramientas entregadas, debidamente
valorizadas, y se compara con el inventario final. La diferencia corresponde a las
herramientas inutilizadas, destruidas o extraviadas, que se deben castigar.

Agotamiento de los Activos

No hay que confundir depreciación con agotamiento. Como lo mencionamos, el

término depreciación se refiere a los bienes físicos manufacturados, o sea, hechos
por la mano del hombre. En tanto, el término agotamiento se debe aplicar a los
recursos naturales. El agotamiento o depleción, es la distribución periódica del
costo del recurso natural en el transcurso de la vida útil, lo que demostraría la
pérdida de su potencial productivo, como consecuencia de la explotación
económica.

El agotamiento se refiere al fenómeno físico de la extracción del recurso natural y

afecta los bienes no renovables, como los yacimientos minerales y las riquezas de
petróleo y gas.

Ejemplo de recursos naturales sujetos a agotamiento son los minerales, el carbón,

el petróleo, los bosques.
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Estos activos son valorizados a su costo histórico y pueden experimentar

aumentos de su valor debido a:
1. El acrecentamiento: que corresponde al incremento de los recursos
naturales a causa del proceso normal de crecimiento. En este caso no se
produce un ingreso realizado hasta su liquidación.
2. La plusvalía: que es el aumento del valor del recurso. En este caso, no hay
ingreso realizado y solo se puede hablar de una estimación del aumento del
valor del bien.

Tratamiento de los Repuestos

La compra y uso de los repuestos en los activos fijos, presenta características

especiales, que se tratan en el Boletín Técnico N°33, donde se puede destacar:
1. Activando el costo de los repuestos y depreciándolos durante la vida útil
esperada del bien principal a que están asociados: método solo para
repuestos muy específicos, por lo cual pueden estar expuestos a un grado
importante de obsolescencia. El consumo y uso de estos repuestos
necesariamente constituirá́ una mantención o reparación del activo fijo y se
tratará según lo establecido anteriormente.
2. Imputando el costo de los repuestos a resultados al momento de su
adquisición: método apropiado para bienes de valor relativo pequeño y/o de
una vida útil corta.
3. Activando el costo de los repuestos e imputándolos a resultados al
momento del consumo: es apropiado para repuestos destinados a la
mantención de activo fijo, que tienen un valor intermedio, distintos usos
alternativos, consumo periódico o grado de obsolescencia.

Independientemente de su clasificación, estos activos deberán valorizarse en la

forma descrita en lo relativo al costo histórico, sin perjuicio de las provisiones por
obsolescencia, stock excesivo u otras que le sean aplicables.

Las alternativas 1, 2 y 3 no serán aplicables a los repuestos destinados a

bienes que comercializa la empresa, los cuales se deben tratar como existencias.

Retiro de Bienes del Activo Fijo

Las razones más frecuentes que motivan esta baja se pueden resumir en:
1. Término de la vida útil del bien.
2. Venta del activo.
3. Destrucción.
4. Obsolescencia.
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5. Permuta del bien.

Término de vida útil: al llegar al fin de la vida útil de un bien y ya reversadas las
depreciaciones acumuladas, el bien debe quedar en su valor residual, o en cero, si
no existe valor residual. En este último caso, el bien desaparece del activo, si se
puede vender, la suma percibida por este bien se transformará en una utilidad
para la empresa por el monto total.

En caso de que las depreciaciones se calcularan considerando un valor residual,

el tratamiento contable variará, según el uso que se haga del desecho, pudiendo
ocurrir las siguientes situaciones:

Venta del desecho: en este caso la venta producirá un resultado que será
positivo o negativo, según la relación entre el monto del valor residual y el precio
de venta.
Destrucción del desecho: en este caso se procede al castigo total de este valor,
lo que se traduce en una pérdida, cuyo monto total comprenderá́ el valor castigado
más todos los gastos que origine la destrucción. Similar es el tratamiento si hay
una donación de este desecho del activo.
Mantención del desecho en la empresa: en este caso se considera su valor como
parte del activo inmovilizado, hasta que se venda o destruya; pero se mantiene en
una cuenta especial denominada: Activos en Desuso.

Venta de Activo: en este caso se procede previamente a reversar las

depreciaciones acumuladas, una vez efectuadas estas operaciones se comienza a
contabilizar la venta, proceso que entregará un resultado producto de la
comparación entre el precio de venta y el valor real del bien.

Por ejemplo: un bien del activo fijo tiene un valor de $10.000.000 y un valor por
depreciaciones acumuladas por $4.000.000. Posee una vida útil de 10 años, de
los cuales aún quedan 6 años completos. El 31 de julio del año 5 el bien se vende
en $7.500.000.
El desarrollo del planteamiento es el siguiente:

Valor histórico del activo $ 10.000.000

Menos: Depreciación Acumulada ($ 4.000.000)
Menos: Depreciación del ejercicio ($ 416.667)
Valor libro del activo a la fecha de venta $5.583.333

Como el activo se vende en $7.500.000, entonces se obtuvo una ganancia de

$1.916.667.
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Destrucción del Activo: es el caso de bienes del activo fijo que, aun cuando les
resta vida útil, quedan inservibles por la destrucción de piezas vitales para su
funcionamiento. Se asume que el costo de reparación es muy alto, en caso de ser
posible.

Las causas de la destrucción de estos bienes pueden obedecer a fallas humanas,

imprevistos como incendios, sismos, inundaciones, etc.

En la mayoría de los casos, la empresa contrata pólizas de seguros, que mediante

el pago de una prima periódica se asegura el pago de una indemnización en caso
de algún siniestro.
El contrato del seguro debe revelarse en las notas a los estados financieros, en
tanto, el pago de la prima es un gasto para la empresa que debe reflejarse en una
cuenta de pérdida, considerando en el balance la necesidad de diferir aquella
parte de la prima que corresponde al próximo periodo.

Ejemplo: el 1/10/2007 la empresa XYZ contrata seguros contra incendios por un

año, cancelando al contado la prima por un valor de $360.000. Esta operación
significa que la empresa tiene derechos por seguros (activo que aumenta) y
disminuye el activo disponible. El total del activo se mantiene exactamente igual.

Al término del periodo contable se debe efectuar la regularización o ajuste

periódico por la parte ya consumida en el ejercicio. Esto significa que los derechos
por seguros disminuyen $90.000 (disminuye el activo) y se debe reconocer el
gasto por seguros por igual valor de $90.000.

En caso de producirse el siniestro, la empresa experimentará una pérdida igual al

valor real del bien, la que posteriormente será compensada mediante el cobro de
la indemnización correspondiente al monto del bien asegurado. Es poco probable
que ambos valores sean iguales, la diferencia corresponderá́ a una pérdida por
seguros insuficientes o bien a una utilidad por sobreseguros.

Continuando con el ejemplo anterior, se produjo un incendio que destruyó́ las

instalaciones aseguradas; el valor libro de las instalaciones era de $400.000. Esto
significa una disminución del activo fijo por el monto señalado y un reconocimiento
por igual valor dentro de las pérdidas que señala el estado de resultados.

Supongamos que se obtiene una indemnización por seguros por $360.000; esto
significa que aumenta el disponible (activo corriente) y se debe reconocer en el
estado de resultados el mayor ingreso por la indemnización recibida.
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Cuando los activos fijos no han sido asegurados y uno de estos bienes es
objeto de destrucción, el valor real de dicho bien se transforma en una pérdida
para la empresa por el valor libro del activo siniestrado.

Obsolescencia de los Activos: aparte de las causas físicas que producen

una disminución del valor de los activos fijos por la limitación de la vida útil
técnica y que se representa por medio de las depreciaciones, hay otros factores
que alteran la vida útil real y los transforma en activos con una menor capacidad
productiva.

Este proceso se conoce con el nombre de obsolescencia, lo cual tiene

como consecuencia el dar de baja los equipos y maquinarias que se encuentran
en uso, para ser reemplazados por otros con una nueva tecnología.

Permutas y Dación en Pago: es el caso de un activo fijo entregado a cambio de

otro activo, en una operación de permuta. En este caso, como el bien recibido se
reconoce al valor económico del activo entregado, se va a producir una diferencia,
entre el valor libros de este, que es el que se est− retirando del activo total, y su
valor económico, diferencia que se traduce en una pérdida o una ganancia
resultante de la permuta.

Referencia Bibliográfica

• Burbano, A. (2006). Costos y presupuestos: conceptos fundamentales para la

gerencia (2a. ed.).Chile: Universidad de los Andes.
• Silva, B. (2006).Fundamentos del Sistema Contable: Nuevos Enfoques y
Actualización (2a. ed.).Chile: Ediciones Universitarias de Valparaíso Pontificia
Universidad Católica de Valparaíso.
• Torres, G. (2010). Contabilidad: información y control en las empresas
(6ta. ed.). Chile: Editorial: Abeledo-Perrot.