La nouvelle LF 2023

en pratique

REVENU SUR LOYER

PROFESSIONNEL
Les dispositions fiscales applicables sur les revenus fonciers à partir
du 01 Janvier 2023
FIDUCIA AGENCY KHOURIBGA sarl-au
42 Avenue Moulay Youssef, Appt 66, Khouribga
GSM : 06-61-45-83-73 Email : fiduciaagency1@gmail.com
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Important
Ce document est la propriété intellectuelle de Mr
TOUHAMI Mohammed, comptable agrée, fondateur et
gérant du cabinet « FIDUCIA AGENCY Khouribga ».

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l’auteur.

TOUHAMI Mohammed
COMPTABLE AGREE
MASTER CCA

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 Table of Contents

Sommaire :
Le Revenu Foncier ____________________________________ 1
Le Contrat de Bail Commercial__________________________ 2
1. Les parties contractantes : ____________________________________ 2
2. L’enregistrement du contrat de bail : ___________________________ 2
Les Obligations Fiscales du Locataire Professionnel _______ 3
1. La Déclaration du Revenu Foncier : _____________________________ 3
2. La Déclaration du Tableau de Bail (Liasse Fiscale) : ________________ 3
3. La Déclaration de la RAS sur le Revenu Foncier : __________________ 4
4. Le Paiement de la RAS sur le Revenu Foncier : ____________________ 4
Les Obligations Fiscales du Propriétaire Citoyen __________ 5
1. La déclaration d’identité fiscale : ______________________________ 5
2. La déclaration du changement d’affectation : ____________________ 5
3. La déclaration du revenu foncier : ______________________________ 6
4. Le Calcul de l’IR sur revenu foncier : ____________________________ 6
5. L’Imputation de la RAS sur Revenu Foncier ; _____________________ 7
6. Le Paiement de l’IR sur Revenu Foncier ; ________________________ 7
Les Obligations Fiscales du Propriétaire Professionnel _____ 8
1. En matière de TVA : _________________________________________ 8
2. En matière de la RAS sur le loyer :______________________________ 8
Cas Pratiques ________________________________________ 9
Citoyen Propriétaire ____________________________________________ 9
Cas d’un seul Revenu Foncier _____________________________________ 9
Cas de plusieurs Revenus Fonciers _________________________________ 9
Cas de plusieurs Catégorie de Revenus ____________________________ 10
Cas d’un Locataire Professionnel _________________________________ 10
Exemple _____________________________________________________ 10
Synthèse ____________________________________________________ 11
Les Mission du Cabinet FIDUCIA AGENCY _______________ 12
Les travaux Comptables : _______________________________________ 12
Les travaux juridiques : _________________________________________ 12
Conseil et Accompagnement : ___________________________________ 12
Les Valeurs du Cabinet FIDUCIA AGENCY _______________ 13
P. 01 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Le Revenu Foncier
Le revenu foncier est un revenu tiré de la mise en location d’un bien
immobilier. Cette mise en location est formalisée par un contrat de
bail. Le bien immobilier loué peut-être :
1. Un logement nu (maison, appartement) ;
2. Un local à usage industriel, commercial ou professionnel
(Garage, Bureaux, Hangar) ;
3. Un terrain nu ou aménagé ;
4. Un terrain agricole ;

Le Code Général des Impôts classe les immeubles en 3 catégories :

Catégorie Liste

▪ Construction en dur : Maison, Villa, Appartement,

hangar, usine ;
▪ Construction légère : Kiosque, pavillon ;
Immeubles bâtis
▪ Outillage fixe : Four industriel…
▪ Installations commerciales ou industrielles :
Distributeur d’essence…

Il s’agit des terrains nus ou aménagés pour :

▪ Carrières des chantiers ;
▪ Mines ;
Immeubles non bâtis
▪ Tourbières ;
▪ Dépôts de marchandises ou de matériaux ;
▪ Terrains de sports…

Le terrain agricole avec ou sans les constructions, le matériel

Propriété Agricole
fixe et mobile.

Aux yeux du fisc, le loyer perçu suite à la mise en location d’un bien
immeuble est soumis à l’impôt sur le revenu (Article 61).

Le présent document traite uniquement le bail commercial ou

professionnel.
P. 02 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Le Contrat de Bail Commercial

Le Contrat de Bail Commercial est le document juridique obligatoire
matérialisant la relation contractuelle entre le propriétaire du bien
immobilier et le loueur qui utilise ce bien pour l’exercice d’une activité
commerciale. Ce type de contrat est régit par la loi 49.16

1. Les parties contractantes :

Dans un contrat de bail, les parties contractantes sont :

Cas Propriétaire (bailleur) Locataire

1 Un citoyen Un citoyen

2 Un Citoyen Un professionnel

3 Un Professionnel Un professionnel ou Citoyen

2. L’enregistrement du contrat de bail :

Le CGI (Article 127) impose à la formalité et aux droits
d’enregistrement, toutes conventions, écrites ou verbales et quelle que
soit la forme de l’acte qui les constate portant sur :
▪ Bail ; Bail à rente perpétuelle de biens immeubles, Bail
emphytéotique, Bail dont la durée est illimitée ;
▪ Sous-location d’immeuble ;
▪ Sous-location de droit immobiliers ;
▪ Sous-location de fonds de commerce ;

Le contrat de bail doit être enregistré dans les 30 jours qui suivent la
date de conclusion du contrat (Article 128). Les deux parties
contractantes sont solidairement responsables en cas de non-respect
de la formalité d’enregistrement (Article 183-A-I).
P. 03 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Les Obligations Fiscales du Locataire

Professionnel
Aux yeux du fisc, le locataire citoyen n’a aucune obligation
déclarative. Par contre le locataire professionnel doit procéder à des
déclarations et aussi à des paiements le cas échéant. Ils sont :

1. La déclaration du revenu foncier ;

2. La déclaration du tableau de bail autre que le crédit-bail ;
3. La déclaration de la Retenue A la Source sur RF
4. Le paiement de la Retenue A la Source sur RF

1. La Déclaration du Revenu Foncier :

En vertu de l’Article 154 Bis du CGI, le locataire doit effectuer une
déclaration des loyers comptabilisées et payées durant l’année civile. La
déclaration est déposée avant le 1er Mars de chaque année.

2. La Déclaration du Tableau de Bail (Liasse Fiscale) :

La liasse fiscale est composée d’un ensemble de tableaux qui sont
déposés avec la déclaration du résultat fiscal (avant 1 Avril pour l’IS et
avant 1 Mai pour l’IF Professionnel). Parmi ces tableaux, il y’a le
tableau des location et bail autre que le crédit-bail :
Tableau n° 19 I.F :

TABLEAU DES LOCATIONS ET BAUX AUTRES QUE LE CREDIT-BAIL

Société: ABC Eexercice Clos au :31/12/2007

Nature du contrat (1)

Nature du Lieu de Nom et prénoms ou Raison sociale et Date de conclusion Montant annuel Montant du loyer Bail- (Nème
bien loue situation adresse du propriétaire de l'acte de de location compris dans les ordinaire période)
location charges de l'exercice
1 2 3 4 5 6 7 8
P. 04 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

3. La Déclaration de la RAS sur le Revenu Foncier :

Pour le « locataire Professionnel », 3 cas se présentent :

b.1 Cas d’un Loyer mensuel inférieur à 2.500 MAD

En vertu de l’Article 160 bis, le locataire professionnel est dispensé de

l’obligation de la RAS sur le loyer annuel qui ne dépasse pas 30.000
Dirhams.

b.2 Cas d’un Loyer mensuel supérieur à 2.500 MAD et

Inférieur à 10.000 MAD

Dans ce cas la Retenue à la Source est obligatoire au taux de 10%.

b.3 Loyer mensuel supérieur à 10.000 MAD

Dans ce cas la Retenue à la Source est obligatoire au taux de 15%.

4. Le Paiement de la RAS sur le Revenu Foncier :

La RAS opéré par le « locataire professionnel » sur le loyer payé au
propriétaire doit être verser au Trésor (Direction Générale des Impôts)
avant la fin du mois suivant (Article 174-IV).
P. 05 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Les Obligations Fiscales du Propriétaire

Citoyen
Selon le droit fiscal, le « Propriétaire Citoyen » du bien immobilier loué
doit effectuer les déclarations fiscales suivantes :

1. La déclaration d’identité fiscale ;

2. La déclaration du changement d’affectation ;
3. La déclaration du revenu foncier ;
4. La Calcul du Revenu Foncier Imposable ;
5. L’Imputation de la RAS sur Revenu Foncier ;
6. Le paiement de l’IR sur Revenu Foncier.

1. La déclaration d’identité fiscale :

Le « propriétaire citoyen » doit déposer, dans les 30 jours suivant, soit
la date de signature du contrat ou la date d’acquisition du 1er montant du
loyer (Article 78), une demande de déclaration d’identité fiscale.

2. La déclaration du changement d’affectation :

En principe, le propriétaire lors du transfert de la propriété du bien
immobilier, par l’acquisition, en son nom, il doit déposer une déclaration
de changement de propriété.

Sur le même imprimé, le « propriétaire citoyen » doit faire une

déclaration de changement d’affectation en précisant qu’il s’agit
d’une location. La déclaration est déposée aux services de la
Trésorerie Générale du Royaume avant le 31 janvier de l’année
suivante de l’année de la location de l’immeuble (Article 48 de la loi 47-
06).
P. 06 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

3. La déclaration du revenu foncier :

En vertu de l’Article 82 du Code Général des Impôts, le « propriétaire
citoyen » qui loue un bien immobilier, même s’il dispose d’un seul
revenu, doit déposer une déclaration annuelle du revenu global (le
revenu foncier et les autres revenus excepté le revenu professionnel),
avant le 01 Mars de chaque année.

4. Le Calcul de l’IR sur revenu foncier :

Selon l’Article 64 ; la formule de calcul est la suivante :

REVENU FONCIER BRUT

=
MONTANT BRUT TOTAL DES LOYERS
(+)
DEPENSES DE GROSSE REPARATIONS REALISEES PAR LE
LOCATAIRE
(-)
CHARGES SUPPORTEES PAR LE PROPRIETAIRE A LA CHARGE
DU LOCATAIRE

Ce revenu bénéficie d’un abattement de 40% (Article 64-2), ainsi, le

REVENU FONCIER IMPOSABLE

=
REVENU FONCIER BRUT (x) 60%.

L’Impôt sur le revenu est calculé selon un barème (Article 73-I) :

Tranche Taux Somme à déduire

0 à 30.000 0% 0
30.001 à 50.000 10% 3.000
50.001 à 60.000 20% 8.000
60.001 à 80.000 30% 14.000
80.001 à 180.000 34% 17.200
Sup à 180.001 38% 24.400
P. 07 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

5. L’Imputation de la RAS sur Revenu Foncier ;

a. Cas de locataire Citoyen :

Si le locataire est un Citoyen, il n’y aura pas de Retenue à la source, par

conséquent, il n’y aura aucune imputation de la RAS.

b. Cas de locataire Professionnel :

Dans ce cas, il n’y aura de Retenue à la Source que si le montant

mensuel du loyer dépasse 2.500 MAD.

b.1 Loyer mensuel < 2.500 MAD

En vertu de l’Article 160 bis, le locataire professionnel est dispensé de

l’obligation de la RAS sur le loyer annuel qui ne dépasse pas 30.000
Dirhams.

b.2 Loyer mensuel > 2.500 MAD et Inférieur à 10.000 MAD

Dans ce cas la Retenue à la Source est obligatoire au taux de 10%.

Lors de la déclaration du revenu global, le propriétaire a le droit de

déduire la RAS de l’impôt calculé.

b.3 Loyer mensuel > à 10.000 MAD

Dans ce cas la Retenue à la Source est obligatoire au taux de 15%.

Lors de la déclaration du revenu global, le propriétaire a le droit de

déduire la RAS de l’impôt calculé.

6. Le Paiement de l’IR sur Revenu Foncier ;

L’IR sur Revenu Foncier est payable avant le 01 Mars de l’année.
P. 08 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Les Obligations Fiscales du Propriétaire

Professionnel
Pour le « Propriétaire Professionnel », c’est-à-dire la personne
physique ou morale qui exerce l’activité de « la location des biens
immobiliers » et patenté en tant que tel, les déclarations fiscales sont
celles communes à l’ensemble des contribuables professionnels.

1. En matière de TVA :
Si la location porte sur un local meublé/équipé ou si il est situé dans
un complexe commercial (Mall), Le loyer est soumis à la TVA (Article
89-10.a) au taux de 20%.

Si le bien immobilier est mise en location nu, le loyer perçu est en

principe hors champs de la TVA.

En vertu de l’Article 90-4, le « propriétaire professionnel » peut opter

pour imposition du loyer à la TVA au taux de 20%.

2. En matière de la RAS sur le loyer :

Le loyer perçu par le « propriétaire professionnel » ne subit pas la
retenue à la source sur le revenu foncier. Par conséquent, il perçoit le
montant du revenu foncier brut tel que défini par l’Article 64 du CGI.
 P. 09 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Cas Pratiques
Les cas traités dans ce document concernent la situation du
« Citoyen Propriétaire » :

Citoyen Propriétaire
Mr Ahmed est un « Citoyen Propriétaire » de 2 biens immobiliers : un Appartement et un
Local commercial.
1. Cas d’un seul revenu foncier ;
2. Cas de plusieurs revenus fonciers ;
3. Cas de plusieurs catégories de revenus.

Cas d’un seul Revenu Foncier

Supposant que, en 2023, Mr Ahmed loue uniquement l’Appartement à un Fonctionnaire
moyennant un revenu mensuel de 3.000,00 MAD.
Dans ce cas, il n’y a pas de RETENUE A LA SOURCE puisque le locataire est un Citoyen
(Fonctionnaire).
Mr Ahmed doit effectuer la DECLARATION DU REVENU FONCIER au plus tard le
28/29 Février 2024.
Le Revenu Foncier Global = 3.000,00 (x) 12 = 36.000,00 MAD
Le Revenu Foncier Brut = 36.000,00 (-) TSC = 36.000,00 – 3.420,80 = 32.579,20 MAD
Le Revenu Foncier Imposable = 32.579,20 (x) 60% = 19.547,52 MAD.
Puisque ce revenu est inférieur à 30.000 MAD, Mr Ahmed ne paye aucun impôt.

Cas de plusieurs Revenus Fonciers

En 2023, Mr Ahmed loue l’Appartement au fonctionnaire (3.000,00 MAD) et le Local à une
SARL de transfert des fonds (Professionnel) avec un loyer mensuel de 4.000 MAD.
Le Revenu Foncier Global = [3.000,00 + 4.000,00] (x) 12 = 84.000,00 MAD
Le Revenu Foncier Brut = 84.000,00 (-) TSC = 84.000,00 – 7.981,90 = 76.018,10 MAD
Le Revenu Foncier Imposable = 76.018,10 (x) 60% = 45.610,86 MAD.
 P. 10 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Puisque ce revenu est supérieur à 30.000 MAD, Mr Ahmed paye un impôt.

Cas de plusieurs Catégorie de Revenus

Supposant que Mr Ahmed est un fonctionnaire avec un salaire net mensuel de 6.000,00 MAD.
Les revenus perçus sont :
1. Revenus Fonciers Brut (84.000,00 MAD)
2. Revenu Salarial Net (72.000 MAD).
Le calcul de l’impôt à payer par Mr Ahmed nécessite l’intervention d’un professionnel.

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Et la situation du « Professionnel »

Cas d’un Locataire Professionnel

La société « TRANSFER » loue chez Mr Ahmed un Local commercial. La société doit
faire :
1. La déclaration de la Retenue A la Source sur RF
2. Le paiement de la Retenue A la Source sur RF

Exemple
La société « TRANSFER » loue chez Mr Ahmed le local commercial au prix mensuel de
4.000 MAD. Le loyer est payable le 1er du mois.
Le loyer du mois de janvier 2023 est payé le 02/01/23.
Puisque le montant du loyer annuel est supérieur à 30.000 MAD, la société doit opérer et
déclarer une RETENUE A LA SOURCE SUR REVENU FONCIER.
Puisque le loyer annuel est inférieur à 120.000,00 MAD, le taux de la RAS est de 10%.
La RAS = 4.000,00 (x) 10% = 400,00 MAD
Au plus tard le 28 Février 2023, la société doit payer à l’administration fiscale le montant de
la RAS. Si non, elle supporte l’amende et la pénalité.
P. 11 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Synthèse
Pour le Locataire :

Loyer Mensuel Citoyen Professionnel

Inférieur à 2.500 ▪ Déclaration du RF payé

Aucun ▪ Déclaration du RF payé
2.501 à 10.000
déclaration ▪ Déclaration et paiement de la RAS (10%)
▪ Déclaration du RF payé
Sup à 10.000
▪ Déclaration et paiement de la RAS (15%)

Pour le Propriétaire :

Loyer Professionnel Citoyen

▪ Déclaration du Revenu Foncier (Avant
1er Mars)
Inférieur à 2.500
▪ Déclaration du Revenu Global (Avant 1er
Mars) en cas de plusieurs catégories
▪ Déclaration du Revenu Foncier (Avant
▪ Déclaration 1er Mars)
fiscale ▪ Paiement de l’Impôt sur RF s’il y a lieu ou
2.501 à 10.000
normale demande de remboursement
▪ Pas de ▪ Déclaration du Revenu Global (Avant 1er
RAS sur le Mars) en cas de plusieurs catégories
loyer ▪ Déclaration du Revenu Foncier (Avant
1er Mars)
▪ Paiement de l’Impôt sur RF s’il y a lieu ou
Sup à 10.000
demande de remboursement
▪ Déclaration du Revenu Global (Avant 1er
Mars) en cas de plusieurs catégories
P. 12 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Les Mission du Cabinet FIDUCIA AGENCY

FIDUCIA AGENCY, est un cabinet nouvellement installé à Khouribga,
spécialisé dans l’assistance comptable, fiscale et sociale de votre
business. Le bureau est géré par un comptable agréé, membre de
l’Organisation Professionnelle des Comptables Agréés.

La compétence et l’expérience du fondateur du cabinet est un gage de la

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Les travaux Comptables :

La tenue de la comptabilité des organisations (Sarl, Personne Physique,
associations, coopérative…etc.) y compris les déclarations fiscales,
sociales et juridiques.

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Création, transformation et modification des entreprises. (personne
physique ou morales).

Conseil et Accompagnement :
Conseil fiscal, juridique, social et organisationnel.

Accompagnement en matière de gestion (Business Plan, Assistance au

démarrage, gestion des conflits sociaux, Evaluation des
entreprises…etc.
P. 13 La Nouvelle LF 2023 en Pratique : Les Revenus Fonciers

Les Valeurs du Cabinet FIDUCIA AGENCY

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FORCE, sont basées sur :

La Fiabilité de l’information ;
L’ Obligeance de la qualité ;

La Rigueur du travail ;

La Confidentialité du traitement du dossier ;

L’ Engagement de l’objectif.

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Mohammed TOUHAMI
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