Contadores & Empresas

INFORME ESPECIAL TRIBUTARIO

5
44
Beneficiario final 2023: principales
obligaciones y pautas para su declaración

S
Teniendo en cuenta la importancia para la Administración Tributaria de conocer la

A
Resumen

identificación de las personas naturales que en última instancia se benefician de

los resultados económicos de las empresas, en el presente informe se abordarán

ES
los principales aspectos sobre los que se ha estructurado la normativa relativa a la
declaración de beneficiario final, desarrollando las obligaciones a cargo de las entidades
informantes, aquellas que corresponden a los sujetos informados, así como las pautas a
tener en cuenta para la presentación de la declaración jurada informativa.

PR
EM
Jaime MORALES MEJÍA
Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Egresado de la Maestría de Derecho Tributario de la PUCP, así como con estudios de Posgrado
en Derecho Empresarial y de Finanzas en la Universidad ESAN. Especialista en Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral, Argentina. Se ha
desempeñado como asesor del Tribunal Fiscal, ejerciendo como abogado y asesor en materia tributaria y corporativa.
&

PALABRAS CLAVES: Beneficiario final / Declaración informativa / Entes se abordarán los principales aspectos sobre los que se ha
jurídicos / Criterio de propiedad / Criterio de control / Puesto administrativo su- estructurado la normativa relativa a la declaración de bene-
perior / Control efectivo final / Cadena de titularidad / Cadena de control.
S

ficiario final, desarrollando las obligaciones a cargo de las

entidades informantes, aquellas que corresponden a los suje-
RE

tos informados, así como las pautas a tener en cuenta para

la presentación de la declaración jurada informativa 2023.
INTRODUCCIÓN
El objeto y finalidad de la dación del Decreto Legislativo I. ALCANCES Y PRINCIPALES OBLIGACIONES
N° 13721 es regular la obligación de las personas jurídicas
DO

y/o entes jurídicos de informar sobre la identificación de sus
beneficiarios finales, todo ello en función de la finalidad que
busca el legislador, que no es otra que brindar a las autorida-
des competentes un acceso oportuno a información precisa
TA
1. ¿Qué se entiende por “beneficiario final” para fines
tributarios?
Previamente a la definición de beneficiario final para fines
tributarios, consideramos importante referirnos a los alcances

y actualizada sobre el beneficiario final, a fin de fortalecer

la lucha contra la evasión y elusión tributaria, garantizar el
cumplimiento de las obligaciones de asistencia administra-
tiva mutua en materia tributaria, así como la lucha contra el
lavado de activos y el financiamiento del terrorismo2, lo que
N
que el término tiene en el ámbito financiero, ya que dicha
normativa ha regulado el tema con antelación. Así, en el
numeral 3 del artículo 3 de la Resolución SBS N° 789-20183
se señala que califica como beneficiario final:

es coherente con lo propuesto por la OCDE y el Grupo de “Persona natural en cuyo nombre se realiza una operación y/o que
Acción Financiera Internacional (GAFI). posee o ejerce el control efectivo final sobre un cliente, a favor del cual
CO

se realiza una operación. Incluye también a las personas que ejercen

Siendo ello así, considerando la trascendencia para fines
fiscales de conocer la identificación de las personas natu-
rales que en última instancia se benefician de los resulta-
dos económicos de las empresas, en el presente informe
el control efectivo final sobre una persona jurídica o ente jurídico” (el
resaltado es nuestro).
Ya desde una perspectiva tributaria, el artículo 3 del decreto
legislativo se ha encargado de definir al beneficiario final a

1 En adelante, también decreto legislativo.

2 Artículos 2 y 3 del Decreto Legislativo N° 1372.
3 Norma para la prevención del lavado de activos y del financiamiento del terrorismo aplicable a los sujetos obligados bajo supervisión de la UIF-Perú.

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a
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partir de dos modalidades que detallamos en el siguiente Criterio • Cuando no se identifique a ninguna persona
gráfico: de puesto natural bajo los criterios anteriormente señalados,
administrativo se considerará como beneficiario final a la persona
superior (PAS) natural que ocupa el PAS.
La persona natural que efectiva y finalmente posee
o controla personas jurídicas o entes jurídicos; y/o
Control directo e indirecto según criterio de propiedad

5
La persona natural que finalmente posee o con-
Beneficiario

44
trola un cliente o en cuyo nombre se realiza una
final transacción.

Las expresiones “finalmente posee o controla” o “control

efectivo final” utilizadas en el decreto legislativo se refie-

S
ren a situaciones en que la propiedad y/o control se ejerce
a través de una cadena de propiedad o a través de cual-

A
quier otro medio de control que no es un control directo.

En resumen, debe tenerse en cuenta que el beneficiario final

ES
es la persona natural que tiene la posesión o el control al final
de una cadena de titularidad directa o mediata a través de
otros sujetos, de: a) personas jurídicas; b) entes jurídicos 4; y Fuente: Sunat.
c) clientes, siendo que su identificación certera permitirá a Los criterios para el establecimiento de la condición de

PR
la Sunat verificar si aquel ha cumplido de manera correcta beneficiario final en el caso de entes jurídicos los detalla-
sus obligaciones con el fisco. mos en el siguiente cuadro:

2. ¿Cuáles son los pasos que deben seguir las empre-
EM
sas para determinar quiénes son sus beneficiarios fi-
nales?
De acuerdo con el artículo 4 del decreto legislativo, se han
establecido tres (3) criterios para la determinación de la con-
dición de beneficiario final en el caso de personas jurídicas,
&
CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIARIO FINAL -
ENTES JURÍDICOS
Las personas naturales que ostenten la calidad de
fideicomitente, fiduciario, fideicomisario o grupo
Fideicomisos de beneficiarios y cualquier otra persona natural
o fondos de que teniendo la calidad de partícipe o inversionis-
inversión ta ejerza el control efectivo final del patrimonio,
resultados o utilidades en un fideicomiso o fondo

los cuales pasamos a detallar: de inversión, según corresponda.

CRITERIOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL BENEFICIARIO FINAL - PJ Beneficiario final es la persona natural que ostente
una posición similar o equivalente a las mencio-
S

La persona natural que directa o indirectamente, nadas en el punto anterior.

a través de cualquier modalidad de adquisición, Otros entes
jurídicos En el caso del trust constituido de acuerdo a las
posee como mínimo el 10 % del capital de una fuentes del Derecho extranjero, además la perso-
RE

persona jurídica. na natural que ostente la calidad de protector o

Criterio de Las personas jurídicas deben informar sobre los administrador.
propiedad beneficiarios finales indicando los porcentajes de
participación en el capital de la persona jurídica.
Cabe indicar que, de conformidad con lo establecido en el
DO

Se incluye la información relativa a la cadena de artículo 5 del Reglamento, los criterios para la determina-
titularidad en los casos en que el beneficiario final
lo sea indirectamente. ción del beneficiario final no son opciones alternativas, sino
medidas graduales, de modo que respecto de una misma
Una persona natural que, actuando individual-
persona natural se utiliza cada una de ellas cuando el cri-
mente o con otros como una unidad de decisión,
o a través de otras personas naturales o jurídicas terio anterior ya se haya aplicado y no se le hubiera identi-
TA

o entes jurídicos, ostente facultades, por medios ficado como beneficiario final.
distintos a la propiedad, para designar o remover
a la mayor parte de los órganos de administración,
Criterio de dirección o supervisión, o tenga poder de decisión en 3. Declaración jurada de beneficiario final y sujetos
control los acuerdos financieros, operativos y/o comerciales obligados a presentarla
N

que se adopten, o que ejerza otra forma de control

de la persona jurídica. De acuerdo con lo previsto en el inciso b) del citado
Se incluye a la información relativa a la cadena artículo 3 del decreto legislativo, la declaración de bene-
CO

de control en los casos en los que el beneficiario ficiario final califica como una declaración jurada informa-
final lo sea por medios distintos a la propiedad. tiva (en otros términos, no sirve al propósito de determinar

4 De acuerdo con el literal d) del numeral 3.1 del artículo 3 del decreto legislativo, se entiende por “entes jurídicos” a: “i) los patrimonios autónomos ges-
tionados por terceros que carecen de personalidad jurídica; o ii) los contratos y otros acuerdos permitidos por la normativa vigente en los que dos o más
personas, que se asocian temporalmente, tienen un derecho o interés común para realizar una actividad determinada sin constituir una persona jurídica.
Se consideran en esta categoría a los fondos de inversión, fondos mutuos de inversión en valores, patrimonios fideicometidos domiciliados en el Perú o
patrimonios fideicometidos o trust constituidos o establecidos en el extranjero con administrador o protector domiciliado en el Perú, y consorcios, entre
otros”.

CONTADORES & EMPRESAS / N° 445 • 1a quincena - Mayo 2023 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 9 5
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tributos), conforme ha sido regulada en el numeral 15.35
del artículo 87 del Código Tributario, siendo que la forma,
plazo y condiciones que deberá cumplir la citada declara-
ción han sido regulados por la Sunat mediante resolución
de superintendencia.
A su turno, el inciso c) del mismo artículo establece que se
encuentran obligados a presentar la declaración de beneficiario
final las personas jurídicas domiciliadas en el país y los entes jurídi-
cos constituidos en el país, obligados a identificar, obtener, actua-
lizar, declarar, conservar y proporcionar la información sobre los
beneficiarios finales, incluyendo la documentación sustentatoria.
De otro lado, según el artículo 3 del Reglamento, la obli-
gación de presentar la declaración del beneficiario final
alcanza a las personas jurídicas no domiciliadas y a los entes
jurídicos constituidos en el extranjero, cuando cuenten con
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente en el
país, o la persona natural o jurídica que gestione el patri-
monio autónomo o los fondos de inversión del exterior o la
persona natural o jurídica que tiene la calidad de protector
o administrador esté domiciliada en el país.
PR
Finalmente, en este punto, es importante tener en cuenta que, a
pesar de la confusión en que incurren muchos contribuyentes,
las personas naturales que en última instancia tienen el control
de la entidad (beneficiario final) no son los sujetos obligados a la
EM
presentación de la declaración jurada del beneficiario final, ello sin
perjuicio de las obligaciones que les incumben a fin de brindar
la información que coadyuva a la presentación de la misma.
4. ¿Qué información se debe consignar en la declara-
ción jurada?
&
Según lo establecido en el artículo 4 del Reglamento, los
obligados a presentar la declaración deben consignar, entre
otra, la siguiente información del beneficiario final en el caso
S
de la persona natural que posee como mínimo el 10 % del
capital de una persona jurídica:
RE
INFORMACIÓN A CONSIGNAR EN LA DJ - PN CON 10 % O MÁS
DEL CAPITAL
a) Nombres y apellidos completos, país de residencia, fecha de naci-
DO
miento, nacionalidad.
b) Tipo y número de documento de identidad.
c) Estado civil, con identificación del cónyuge y régimen patrimonial,
o identificación del otro miembro en caso de unión de hecho, de
ser aplicable.
TA
d) Relación con la persona jurídica.
e) Porcentaje de participación en el capital de la persona jurídica.
f) Valor nominal y tipo de acciones, participaciones o derechos u
equivalentes en el capital de la persona jurídica.
g) Datos de contacto: correo electrónico y números telefónicos.
N
h) Fecha cierta desde la cual adquiere la condición de beneficiario
final en la persona jurídica.
CO
i) Dirección (calle, avenida, jirón u otro, número, urbanización, localidad
o distrito provincia y código postal.
j) Lugar donde las acciones, participaciones u otros derechos equi-
valentes se encuentren depositados o en custodia, en caso de que
no se encuentren en el país de residencia del beneficiario final.
5 “15.3 Presentar a la sunat las declaraciones informativas para el cumplimiento de la asistencia administrativa mutua, en la forma, plazo y condiciones que
esta establezca mediante Resolución de Superintendencia. La obligación a que se refiere el presente numeral incluye a las personas jurídicas, entes jurídi-
cos y la información que se establezca mediante decreto supremo”.
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a
En el caso de la persona natural que ejerce el control efectivo
por medios distintos a la propiedad, el literal b) del numeral
4.1 del artículo 4 del Reglamento exige información seme-
jante que se detalla en dicha norma.
Cabe indicar que, cuando no se pueda identificar a ningún
beneficiario final bajo el criterio de propiedad o el criterio de
5
control, se consigna en la declaración del beneficiario final
los datos de identificación de la persona natural que ocupe
44
el puesto administrativo superior, que desempeñe las fun-
ciones de dirección y/o gestión, conforme a lo previsto en
el numeral 5.5 del artículo 5 de la misma norma; es decir, se
considera por puesto administrativo superior a la gerencia
general o a la(s) gerencia(s) que hagan sus veces o al directo-
S
rio o a quien haga sus veces; o al órgano o área que encabece
la estructura funcional o de gestión de toda persona jurídica,
A
siendo que las personas naturales que asuman u ostenten
los cargos correspondientes a los puestos mencionados son
ES
considerados como beneficiario final, debiendo precisarse
que en el caso de órganos colegiados u órganos con más de
un miembro o de un cargo, son considerados beneficiarios
finales cada uno de sus integrantes.
5. Mecanismos para obtener y conservar información
sobre beneficiario final
Conforme a lo previsto en el artículo 6 del decreto legisla-
tivo, para asegurar el acceso y disponibilidad de la informa-
ción adecuada y precisa sobre el beneficiario final se debe
implementar un procedimiento interno que comprenda
mecanismos razonables para obtener y conservar informa-
ción sobre la identificación de su(s) beneficiario(s) final(es).
Así, se entiende que la información es adecuada si es sufi-
ciente, relevante y válida para fundamentar la identifica-
ción; y precisa, si es concreta, inequívoca y desprovista de
ambigüedades.
En tal sentido, las personas jurídicas o entes jurídicos deben
adoptar los siguientes mecanismos:
MECANISMOS PARA OBTENER Y CONSERVAR INFORMACIÓN DEL BF
Identificar y validar adecuadamente al bene-
ficiario final de las personas jurídicas o entes
jurídicos.
A tal efecto, todas las personas que califican
como beneficiarios finales se encuentran obli-
Identificación y gadas a revelar su identidad a las personas jurí-
validación dicas o entes jurídicos, según corresponda, así
como proporcionar sus nombres, apellidos, tipo
y número de documento de identidad, lugar de
residencia y los demás datos que se establecen
en el reglamento.
Acceder y mantener disponible la información
adecuada, precisa y actualizada acerca de los
datos de la identidad de los BF y demás datos
Acceso y man-
que se establezcan, para lo cual estos últimos
tenimiento de la
proporcionan la información sustentatoria y ac-
información
tualizada de su condición como tal a las personas
jurídicas o entes jurídicos, según corresponda,
informando cualquier cambio en su condición.
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Dentro de dicho contexto, las personas jurídicas o entes jurídicos deberán cumplir con las obligaciones formales que se
detallan a continuación:

OTRAS OBLIGACIONES FORMALES

Verificación de Verificar los datos de identidad del beneficiario final vy demás datos que se establecen en el reglamento, a través de do-

5
datos cumentos, datos e información adecuada y confiable de manera sustentada.

44
Mantenimiento
Mantener actualizada la información del beneficiario final que establezca el decreto legislativo y el reglamento.
de información

Conservar la información del beneficiario final, de la cadena de titularidad y de la documentación que le sirva de sustento durante el
plazo que señale la normativa específica. En caso de que la información del beneficiario final sea llevada por terceros, estos últimos

S
seguirán siendo responsables de dicha conservación.
Conservación de Cuando, luego de aplicados los criterios para la determinación del beneficiario final, según corresponda, no se pueda ob-
información tener la información sobre su identificación, las personas jurídicas o entes jurídicos están obligados a publicar este hecho

A
en cualquier medio de comunicación idóneo que permita el conocimiento del público en general.

ES
Proporcionar y
Proporcionar y/o permitir el acceso oportuno de las autoridades competentes a la información del beneficiario final, inclu-
permitir acceso a
yendo el acceso a la documentación que le sirve de sustento.
información

6. ¿Cuáles son las obligaciones que le corresponden a
los beneficiarios finales?
Acorde a lo establecido en el artículo 8 del Reglamento, los
EM
beneficiarios finales se encuentran obligados a proporcionar
a las entidades (personas jurídicas o entes jurídicos), la infor-
mación y documentación sustentatoria de su identificación
que acredite su condición como tal.
En tal sentido, la información y/o documentación que
&
PR
jurídica y/o ente jurídico se encuentre bajo un procedimiento
o acuerdo de disolución, liquidación o quiebra, siendo que,
en este supuesto, corresponde que los liquidadores o inter-
ventores cumplan estas obligaciones.
Asimismo, se ha precisado que, en caso de extinción de
la persona o ente jurídico, el plazo de conservación de
la documentación referente al caso será el previsto en el
artículo 49 del Código de Comercio (5 años), salvo que
resulte de aplicación uno especial.

deben proporcionar los beneficiarios finales es la referida

a sus datos de acuerdo con el artículo 4 del Reglamento,
completar y firmar el formato a que se refiere el literal a) II. ASPECTOS OPERATIVOS DE LA DECLARACIÓN JU-
RADA DE BENEFICIARIO FINAL
S

del párrafo 7.1 del artículo 7, legalizando su firma ante nota-

rio o autoridad consular, según corresponda. En el caso
1. Sujetos obligados a la presentación de la declara-
RE

de los fideicomisos, fondos de inversión y fondos mutuos

de inversión en valores, los beneficiarios finales deben
proporcionar sus datos de identificación a las entidades
fiduciarias y a las entidades administradoras de dichos
fondos.
DO
ción jurada 2023
Mediante la R.S. N° 000041-2022/SUNAT6 se dispone que
las personas jurídicas domiciliadas que deben presentar

la declaración del beneficiario final en el mes de mayo de

En el caso de que se produzcan cambios en la propiedad
o control de las personas jurídicas o entes jurídicos, o de
los datos comunicados a estos mediante el formato, inclu-
TA
2023 son aquellas que se ubican en el tramo III, es decir,
que tienen ingresos netos de más de 300 UIT hasta 500
UIT, conforme al cronograma establecido mediante la R.S.
N° 000281-2022/SUNAT.

yendo el supuesto en que el beneficiario final deja de tener

tal condición, los beneficiarios finales deben informarlo a
través del citado formato a la persona jurídica o ente jurí-
dico dentro del plazo de 30 días hábiles, contado a partir
de la fecha en que se produce el referido cambio.
N

Cabe indicar que, en el caso de que los sujetos obligados

7. ¿Hasta qué momento las personas jurídicas y entes
CO

no cumplan con presentar la declaración jurada informativa

jurídicos deben cumplir las obligaciones relativas al
beneficiario final?
El legislador ha hecho hincapié en el hecho de que las obli-
gaciones de identificar, obtener, actualizar, declarar, conser-
var y proporcionar la información sobre el beneficiario final
son de obligatorio cumplimiento aun cuando la persona
de beneficiario final, incurrirán en la infracción tipificada en
el numeral 2 del artículo 176 del Código Tributario, cuya con-
ducta típica consiste en no presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos establecidos, la misma
que se encuentra sujeta a una multa cuyo importe asciende
al 0.6 % de los ingresos netos.

6 Publicada el 24 de marzo de 2022.

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2. Metodología para el cálculo de los ingresos netos
De acuerdo con el artículo 3 de la R.S. N° 000041-2022/
SUNAT, se debe tener en cuenta la siguiente metodología
para el cálculo de los ingresos netos. En el caso de personas
jurídicas del Régimen General del Impuesto a la Renta o
Mype Tributario durante el ejercicio gravable anterior a
aquel en el que corresponde la declaración, se considera
como ingresos netos al mayor valor de entre los supuestos
que se detallan en el siguiente cuadro:

5
PERSONAS JURÍDICAS DEL RÉGIMEN GENERAL DEL IR O
MYPE TRIBUTARIO

44
La suma de los montos consignados en las casillas 461 (ventas netas o ingresos por servicios), 473 (ingresos financieros gravados),
475 (otros ingresos gravados), 476 (otros ingresos no gravados) y 477 (enajenación de valores o bienes del activo fijo) del Formulario
Primer Virtual N° 710: Renta Anual Simplificado - Tercera Categoría o del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría
supuesto e ITF.

S
La suma de los montos consignados en las casillas 100 (ventas netas gravadas), 105 (ventas no gravadas), 112 (otras
ventas), 127 (exportaciones embarcadas en el periodo) y 160 (ventas Ley N° 27037), menos los montos consignados

A
Segundo en las casillas 102 (descuentos concedidos y devolución de ventas), 126 (descuentos concedidos y/o devoluciones de
supuesto ventas - ventas asumidas por el Estado) y 162 (descuentos y devoluciones Ley N° 27037) de los formularios Declara Fácil
621 IGV - Renta mensual o, de ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual.

ES
Tercer La suma de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de
supuesto ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual.

PR
Para el caso de personas jurídicas que hubieran estado acogidas en uno o más periodos del ejercicio anterior al que corresponde
la declaración al RER, se hayan acogido al Régimen General del Impuesto a la Renta o al Mype Tributario, según sea el caso, se con-
sidera como ingresos netos al mayor valor de entre los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:
EM
PERSONAS JURÍDICAS QUE ESTUVIERON EN EL RER

La suma de los montos consignados en las casillas 461 (ventas netas o ingresos por servicios), 473 (ingresos financieros gravados), 475
(otros ingresos gravados), 476 (otros ingresos no gravados) y 477 (enajenación de valores o bienes del activo fijo) del Formulario Virtual
N° 710: Renta Anual Simplificado - Tercera Categoría o del Formulario Virtual N° 710: Renta Anual - Completo - Tercera Categoría e ITF
Primer
&

más la de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) del (de los) formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o
supuesto del (de los) PDT N° 621 IGV - Renta mensual de las cuotas mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, correspondientes
al (a los) periodo(s) en el (los) que estuvo en el Régimen Especial del Impuesto a la Renta.
S

La suma de los montos consignados en las casillas 100 (ventas netas gravadas), 105 (ventas no gravadas), 112 (otras ventas), 127 (ex-
portaciones embarcadas en el periodo) y 160 (ventas Ley N° 27037), menos los montos consignados en las casillas 102 (descuentos
concedidos y devolución de ventas), 126 (descuentos concedidos y/o devoluciones de ventas - ventas asumidas por el Estado) y 162
RE

Segundo
supuesto (descuentos y devoluciones Ley N° 27037) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de ser el caso, de los PDT N° 621
IGV - Renta mensual.

La suma de los montos consignados en la casilla 301 (ingresos netos) de los formularios Declara Fácil 621 IGV - Renta mensual o, de
DO

ser el caso, de los PDT N° 621 IGV - Renta mensual que correspondan a las cuotas mensuales del Régimen Especial del Impuesto a la
Tercer Renta y a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del (de los) periodo(s) en el (los) que estuvo en el Régimen Especial del Impuesto
supuesto a la Renta y en el régimen general de dicho impuesto o en el Régimen Mype Tributario, según corresponda.
TA

3. Declaración jurada y UIT a utilizar para personas ju-

rídicas ubicadas en el tramo III CASO PRÁCTICO
En el caso de personas jurídicas ubicadas en el tramo III, se
deberá considerar la declaración jurada del Impuesto a la
N

Renta correspondiente al ejercicio 2022 y las declaraciones Determinación de los beneficiarios finales de persona
mensuales de los periodos enero a diciembre de 2022 que se jurídica para la declaración de los obligados en 2023
CO

presenten hasta el 30 de abril de 2023, incluyendo las decla-
raciones rectificatorias que surtan efecto hasta dicha fecha.
Con relación a la UIT, de acuerdo con el numeral 3.3 del
artículo 3 de la R.S. N° 000041-2022/SUNAT, se establece que
para las personas jurídicas comprendidas en el tramo III, se
debe considerar la vigente para el año 2022, es decir, S/ 4,600.
La empresa Kumbres S.A.C. es una persona jurídica
que se dedica a prestar los servicios de perforación
diamantina para la industria minera, la misma que ha
declarado ingresos netos de S/ 1’600,000 para el ejercicio
20227, por lo que considera que se encuentra obligada
a presentar la declaración jurada de beneficiario final
correspondiente al periodo mayo 2023.

7 Cabe indicar que la UIT del 2022 asciende a S/ 4,600.

8 CONTADORES & EMPRESAS / N° 445 • 1 quincena - Mayo 2023 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 9
a

En tal sentido, la gerencia de administración y finanzas
(GAF) ha venido realizando el análisis de la información
que se encontraría obligada a declarar a fin de no incurrir
en contingencias frente a la Administración Tributaria,
para lo cual ha tenido a su disposición la siguiente
información relevante de la empresa:
Datos relevantes de la empresa
Cuenta con 20 accionistas, cada uno con 5 % de acciones.
Ninguno de ellos es pariente o cónyuge entre sí.
Los accionistas no tienen celebrados actos jurídicos, contratos
o acuerdos para actuar de forma común en las decisiones de
la empresa.
No cuenta con directorio.
Dentro de su estructura orgánica, cuenta con una gerencia
general, una gerencia de administración y finanzas y una
gerencia de operaciones.
El gerente general depende de la JGA y debe contar con
aprobación para todas las decisiones importantes por parte
de dicho órgano societario.
Como información adicional, se tiene que Zonda E.I.R.L.
es el principal cliente de la empresa, a quien se le pres-
tan el 70 % de los servicios de perforación diamantina.
Cabe indicar que el titular8 de esta persona jurídica es
Fernando López, que a su vez es accionista de Kumbres
S.A.C. con el 5 % de acciones.
En tal sentido, la GAF ha cumplido con cursar una
EM
comunicación por vía notarial a los 20 accionistas a fin
de que informen sobre su condición de beneficiario
final, los mismos que han dado respuesta en el sentido
de que ninguno califica como beneficiario final, por lo
que ha llegado a la conclusión de que la condición de
beneficiario final recae en el gerente general.
&
Siendo ello así, el gerente general de la empresa con-
sulta lo siguiente:
S
• ¿Es correcto que la condición de beneficiario final de
Kumbres S.A.C. recaiga en su persona considerando
RE
su condición de gerente general?
Solución:
1. Obligación de presentar la declaración jurada
DO
El artículo 2 de la R.S. N° 000041-2022/SUNAT establece
que las personas jurídicas cuyos ingresos se encuentran
entre las 300 UIT (S/ 1’380,000) hasta 500 UIT del ejercicio
2022 (S/ 2’300,000) se encuentran obligadas a presentar su
TA
declaración jurada de beneficiario final en el periodo mayo
de 2023, dado que se ubican dentro del tramo III que esta-
blece dicha norma.
N
Considerando que, según la información del caso, Kumbres
S.A.C. ha declarado ingresos netos de S/ 1’600,000 para el
ejercicio 2022, los mismos que se encuentran dentro del
CO
tramo III, corresponde que la empresa presente su declara-
ción jurada de beneficiario final en el periodo mayo de 2023,
de acuerdo con su número de RUC.
2. Condición de beneficiario final
Acorde al literal a) del numeral 3.1 del artículo 3 del Decreto
Legislativo N° 1372, se considera beneficiario final a:
8 Mientras que Pedro Velásquez tiene la condición de gerente.
CONTADORES & EMPRESAS / N° 445 • 1a quincena - Mayo 2023 • ISSN 18135080 • pp. 4 - 9
I N F O R M E E S P E C I A L T R I B U TA R I O
• La persona natural que efectiva y finalmente posee o
controla personas jurídicas o entes jurídicos; y/o
• La persona natural que finalmente posee o controla un
cliente o en cuyo nombre se realiza una transacción.
Siendo ello así, considerando que la GAF ha remitido sendas
5
comunicaciones a los accionistas (personas naturales) a fin
de que le informen si tienen la condición de beneficiario
44
final, este procedimiento se aprecia adecuado, sin perjuicio
de lo cual corresponderá que la determinación del bene-
ficiario final la realice la empresa sobre la base de los crite-
rios establecidos en el referido Decreto Legislativo N° 1372.
S
3. Análisis de la determinación del BF según los criterios
De acuerdo con el artículo 4 del decreto legislativo, se han
A
establecido tres (3) criterios para la determinación de la con-
dición de beneficiario final en el caso de personas jurídicas,
ES
los mismos que son: a) criterio de propiedad; b) criterio de
control; y c) puesto administrativo superior (PAS).
La GAF descartó la presencia del criterio de propiedad en razón
PR
a que ninguno de los accionistas se consideró beneficiario final
al contar únicamente con 5 % del capital de la persona jurídica.
Asimismo, respecto al criterio de control, atendiendo a que
los accionistas no son parientes y/o cónyuges entre sí, y
tampoco han celebrado entre ellos actos jurídicos, acuerdos o
contratos para actuar de forma común en las decisiones de la
empresa, todo lo cual, a su entender, descarta la aplicación
de este criterio, por lo que consideró que la condición de
beneficiario final recaía en el gerente general.
Sin embargo, la GAF omitió evaluar más detenidamente
la situación particular del accionista Fernando López, titu-
lar de Zonda E.I.R.L., ya que en su calidad de cliente de la
empresa, utiliza el 70 % de los servicios que brinda aquella.
Al tener tal grado de vinculación comercial con Kumbres
S.A.C., Fernando López, por intermedio de Zonda E.I.R.L.,
tiene poder de decisión en los acuerdos financieros, opera-
tivos y/o comerciales que se adopten al interior de aquella,
razón por la cual, en virtud del criterio de control, el referido
accionista califica como beneficiario final.
4. Conclusión
Siendo ello así, el accionista Fernando López califica como
beneficiario final de Kumbres S.A.C. bajo el criterio de con-
trol, correspondiendo que se le requiera a informar y/o pre-
sentar toda la información necesaria para que la empresa
pueda cumplir con presentar la declaración jurada de bene-
ficiario final en el periodo mayo 2023, de acuerdo con su
número de RUC.
Cabe indicar que el gerente general no califica como bene-
ficiario final, ya que, si bien la aplicación de los criterios es
gradual, el criterio de PAS únicamente aplica cuando no se
haya podido identificar a un beneficiario final bajo los crite-
rios de propiedad o control, a lo que hay que agregar que
aquel –además de depender de la JGA– debe contar con
la aprobación de dicho órgano para todas las decisiones
importantes de la sociedad.
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