Professional Documents
Culture Documents
Normalizacion
Normalizacion
El Código de Comercio establece la obligatoriedad para los empresarios de llevar una serie de libros, al
tiempo que les obliga a una llevanza de la contabilidad adecuada y ajustada a la actividad que realicen.
La Ley 19/89, que modificó parcialmente el Código de Comercio de 1885 (C. de C.), trata en los arts. 25 y
siguientes los aspectos relativos a los libros de los empresarios y las cuentas anuales. Así, el citado art.
25 establece que:
"Todo empresario deberá llevar una contabilidad adecuada a la actividad de su empresa que permita el
seguimiento cronológico de todas sus operaciones. Llevará necesariamente, sin perjuicio de los
establecido en las leyes o disposiciones especiales, un libro de inventarios y cuentas anuales y otro
diario."
El art. 26 impone además a las sociedades mercantiles la obligación de llevar un libro de actas donde se
reflejen los acuerdos de los órganos pluripersonales o colegiados de las mismas
Basándonos en lo establecido en los arts. 25 y 26 del C. de C. podemos clasificar los libros de contabilidad
en libros obligatorios y libros no obligatorios.
Son libros obligatorios desde el punto de vista contable:
- El libro de inventarios y cuentas anuales.
- El libro diario.
- El libro de actas (para las sociedades mercantiles).
También hay que tener presente que las empresas están obligadas por la legislación fiscal (que no por la contable) a
llevar una serie de libros registro para permitir la liquidación de ciertos impuestos como el impuesto sobre el valor
añadido (IVA).
La ley establece cual es el contenido de los distintos libros obligatorios en los siguientes términos:
Contabilidad Unidad 1 Metodología y documentación contable 2
En cuanto a la forma de llevar los libros nuestra legislación establece los siguientes extremos:
- El art.29 del Código de Comercio indica que "todos los libros y documentos contables deben
ser llevados, cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas,
sin espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Deberán salvarse a
continuación, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones contables. No podrán utilizarse abreviaturas o símbolos cuyo significado no sea
preciso con arreglo a la ley, el reglamento o la práctica mercantil de general aplicación".
- El mismo artículo 29 incluye la obligación de contabilizar las operaciones en euros con el fin
de homogeneizar los diversos valores patrimoniales.
- El art. 30 del Código de Comercio establece para los empresarios la obligación de "conservar
los libros, correspondencia, documentación y justificantes concernientes a su negocio,
debidamente ordenados, durante seis años a partir del último asiento realizado en los libros,
salvo lo que se establezca por disposiciones generales o especiales."
- El art. 32 del Código de Comercio establece que la contabilidad es secreta, aunque podrá
decretarse la exhibición de los libros y documentos en los casos de sucesión universal,
suspensión de pagos, quiebras, liquidaciones de entidades mercantiles, expedientes de
regulación de empleo y cuando los socios o los representantes legales de los trabajadores
tengan derecho a su examen directo.
- Para finalizar este apartado indicaremos que de la misma manera que la ley impone una serie
de cautelas a la contabilidad, también le otorga un valor probatorio que será apreciado por los
tribunales conforme a las reglas generales del Derecho (art. 31 del Código de Comercio).
Legalización de los libros de contabilidad
El art. 27 del C. de C. impone a los empresarios sociales, sea cual sea la forma mercantil que adopten, la
obligación de legalizar los libros de comercio, obligación que estos pueden cumplir de dos maneras:
Los procesos de normalización o armonización contable ocurren tanto a nivel nacional como
internacional, favorecidos estos últimos por la internacionalización y globalización de la economía
El proceso de armonización contable se inicio en España con la entrada en vigor del PGC de 1973,
continuando con el PGC de 1990 que, a su vez, ha constituido nuestra primera aproximación a una
armonización contable con el resto de países de la Unión Europea. En estos momentos España ha
concluido la tercera fase de su proceso armonizador al haber adoptado, por imposición de la Unión
Europea, para los grupos de empresas cotizados las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) del
IASB a partir del año 2005, y la promulgación para el resto de Sociedades de Inversiones el Plan General
de Contabilidad, con entrada en vigor el 1 de enero de 2.008, habiéndose desarrollado dos planes
contables, una para grandes y otro para pequeñas empresas:
- P.G.C: aprobado por R.D. 1514/2.007. B.O.E. de 20 -11-07.
- P.G.C. Pymes aprobado R.D. 1515/2007 B.O.E. de 20-11-07.
Con la elaboración de estos planes se pretende una armonización contable internacional que dé respuesta a
la actual globalización de la economía, tomando como base la normativa de la Unión Europea.
La finalidad que se pretende al elaborar 2 normas independientes es adaptarse a las necesidades muy
dispares de las grandes empresas por un lado, con gran repercusión a nivel internacional, y las pequeñas y
medianas empresas que nunca realizarán determinadas operaciones mercantiles y por tanto, la posibilidad
de simplificar la normativa contable.
En rasgos generales, ambos planes son muy similares, tienen la misma estructura y las 5 mismas partes, en
el P.G.C. Pymes se ha realizado una simplificación y eliminación de normas que se refiere a operaciones
que no son habituales en las Pymes.
Estudiándolos en detalle:
- 1ª Parte Marco Conceptual de la Contabilidad.
Es idéntico en ambos planes, lo único que en el P.G.C. Pymes “Estado de flujos de efectivo”
es voluntario
- 2ª parte Normas de Registro y valoración
Se han eliminado las normas de aquellas operaciones consideradas de difícil
realización por estas empresas: Fondo de Comercio, Instrumentos financieros
compuestos, derivados, contratos de garantía financiera, fianzas, coberturas
contables, pasivos por retribución al personal, combinaciones de negocio,
operaciones de fusión,…
Se han simplificado criterios de registro y valoración relacionados con
instrumentos financieros.
Se suprime el criterio de valoración a valor razonable.
Se suprime la norma relativa a activos no corriente y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta.
- 3ª Parte Las cuentas anuales
En las Pymes son cuentas abreviadas.
En el documento “Estado de Cambios en el Patrimonio Neto” se ha eliminado el
Estados de ingresos y gastos reconocidos.
- 4ª y 5ª Parte Se eliminan los grupos 8 y 9 que son los gastos e ingresos registrados
directamente en el patrimonio neto
Las empresas que apliquen P.G.C. Pymes sólo podrán aplicar éste, y sólo podrán acudir al P.G.C.
cuando realicen una operación que no esté regulada en el P.G.C. Pymes y sólo para esa operación.
Por lo que no se permite aplicar los ambos planes a la vez
A lo largo de los temas siguientes se desarrolla el contenido exclusivamente del P.G.C. Pymes
En la última unidad de la parte contable se desarrollará el PGC
Contabilidad Unidad 1 Metodología y documentación contable 5
En resumen, en ambos planes se realiza la contabilidad de la misma manera, salvo algún matiz.
La diferencia radica en que en el PGC se desarrollan nuevas operaciones que no se contemplan en
el P.G.C. Pymes
Características.
- Con esta norma se consigue que los datos de cualquier empresa española sean comparables a
los de cualquier empresa europea.
- Es obligatorio para la gran mayoría de las empresas.
- Es una norma abierta, es decir, se irá modificando para adaptarse a los nuevos tiempos. Las
reformas a esta norma son competencia del ICAC (Instituto de Contabilidad y Auditoría de
Cuentas), que puede dictar normas y principios contables obligatorios.
El ICAC es un organismo adscrito al Ministerio de Economía y Hacienda que tiene las
funciones de ir adaptando las normas contables a la actualidad e ir solucionando problemas de
contabilidad de ciertas operaciones. Además recibe dudas de los empresarios y las respuestas
las publica en el BOICAC.
- El PCG. no puede adaptarse a sectores de actividad muy especializado, por eso la Ley permite
la creación a nivel estatal de Planes Contables adaptados a esas actividades. Actualmente se
han elaborado Planes Contables en la Construcción, Inmobiliarias, S.A., Aseguradores, Sector
Eléctrico...
Estructura
- 1ª Parte Marco Conceptual de la Contabilidad.
- 2ª parte Normas de Registro y valoración
- 3ª Parte Las cuentas anuales
- 4ª Parte Cuadro de cuentas. La codificación contable
- 5ª Parte Definiciones y relaciones contables
Ahora lo veremos más a fondo:
1. Marco Conceptual de la Contabilidad
Se desglosa en 7 apartados.
Incluye información sobre las cuentas anuales, criterios de valoración de los elementos de las
cuentas anuales y los principios contables.
Los Principios Contables: son las "normas base" que deben aplicarse al realizar la contabilidad
para conseguir la imagen fiel de su patrimonio, de la situación financiera de la empresa y de los
resultados del ejercicio.
Lo que se trata de conseguir es que el contable no manipule la información a su interés y
represente la realidad de la empresa con objetividad y veracidad.
Esta primera parte es de obligado cumplimiento.
Cuentas anuales:
Establece la composición de las cuentas anuales, que serán 4 documentos: Balance, Cuenta de
Pérdidas y Ganancias, Estado de cambios del patrimonio neto, y la memoria. Forman una unidad.
Establece como voluntario un 5º documento, el Estado de flujos de efectivo.
• Deben elaborarse con el fin de que muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa.
• Si por aplicar algún principio no se consigue este fin se dejará de aplicar.
Requisitos de la información a incluir en las cuentas anuales.
Establece que la información que recoja la contabilidad debe cumplir con estas
Características:
Contabilidad Unidad 1 Metodología y documentación contable 6
Relevante Ser útil para la toma de decisiones.
Fiable Libre de errores, neutral, libre de sesgos.
Comparable - en el tiempo con los datos del año pasado.
- con otras empresas.
Integridad Que contenga toda la información, sin omisiones
Claridad Un razonable conocimiento de las actividades
económicas.
Los principios contables:
Son 6, y en caso de conflicto, prevalece el que mejor refleje la imagen fiel.
La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las
cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se
indican a continuación:
1. Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contrario, que la gestión de la
empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios
contables no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su
transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen
en las normas de desarrollo del Plan General de Contabilidad, la empresa aplicará las normas de
valoración que resulten más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a
realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo
suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los
criterios aplicados.
2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurran,
imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten
al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.
3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan,
deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y
condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección. De
alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de
la variación sobre las cuentas anuales.
4. Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones
de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no
responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad
de Pequeñas y Medianas Empresas en relación con la aplicación del valor razonable, únicamente se
contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se
deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto
sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la
fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin
perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos
integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la
formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa
a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas.
Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos,
tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.
5. No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán
compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarán
separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.
Contabilidad Unidad 1 Metodología y documentación contable 7
6. Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y
criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la
variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la
expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente
significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.
En los casos de conflicto entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que
las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los
resultados de la empresa.
Evaluación 1
Evaluación 2