532 15 DE MAYO 2023

Licenciado
Salafranca
Vázquez
Jefe de la Unidad de
Trabajo Digno de la
STPS
BOLETÍN QUINCENAL · AÑO 36 5 EDICIÓN DIGITAL
Qué es el Velavo y
sus beneficios patronales

Finanzas
digitales y el

FINANZAS
lavado de dinero,
¿se puede
CAPITAL Y SUS combatir?

EFECTOS FISCALES Carta porte

FISCAL
Estos movimientos inciden en formalidades en 2023
corporativas y en obligaciones fiscales que
trascienden a los socios

Lectura obligada
Consecuencias
de no legitimar

LABORAL
el contrato
colectivo de
trabajo

Defensa por

SEGURIDAD
rectificaciones

SOCIAL
improcedentes a
la prima media
BOLETÍN QUINCENAL · AÑO 36 · EDICIÓN DIGITAL

CORPORATIVO

Contrato de
JURÍDICO

seguro: ¿qué es y
cómo funciona?

$190.00 MN
Empresas con
certificación en
COMERCIO
EXTERIOR

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aviso. Sujeto a existencias. Todas las imágenes son ilustrativas
 532
15/MAYO/2023

Finanzas digitales y el lavado de dinero,

¿se puede combatir?
Las posibilidades son innumerables, pero hará falta creatividad, voluntad
de las organizaciones y un personal formado adecuadamente para poder
ponerlas en marcha

L
a era digital ha aportado infinidad de ventajas y operativas. Un conjunto
nuevas posibilidades a diversos sectores, como el de buenas prácticas
financiero. No obstante, también ha dado nuevos básicas puede reducir
recursos a aquellos que practican actividades considerablemente el
ilícitas, como el lavado de dinero. La digitalización de riesgo de estas conductas,
muchos procesos, la aparición y consolidación de las con algunas medidas más
criptomonedas o los nuevos negocios enmarcados en el básicas y otras de mayor Eva Kozar
senior account executive de SEON
entorno digital son contextos especialmente sensibles y calado. Dependiendo del
propicios para los intentos de llevar a cabo estas con- nivel de riesgo al que
ductas. Por suerte, también la tecnología está aportando está expuesta la entidad podrá adoptar algunas o todas.
recursos y soluciones para poder prevenir, controlar y Otra de las grandes problemáticas pasa por el
responder ante este tipo de fraude. carácter descentralizado de las criptomonedas. Este
Empecemos por algunas de las problemáticas del factor, que no deja de ser un elemento interesante e
marco actual. El entorno digital ha facilitado que se innovador para la sociedad, tiene su lado oscuro con el
multiplique el número de operaciones financieras. Sin nivel de anonimato y la dificultad para rastrear algunas
los adecuados mecanismos operaciones que pueden
de control, es más sencillo estar vinculadas al lavado de
que algunas de estas dinero. Una vez que el dinero
operaciones puedan El entorno digital de procedencia ilícita ya se
estar ligadas al lavado de ha facilitado que se ha integrado en el sistema
dinero. Introducir multiplique el número legal, se puede utilizar para
ciertas defensas para la de operaciones volver a la moneda corriente,
detección de conductas financieras. Sin comprar activos, operar,
fraudulentas es necesario, los adecuados etc. En un reporte, Panda
pero ninguna entidad quiere Security, calculó, que los
mecanismos de
renunciar a la agilidad en su delincuentes han conseguido
control, es más sencillo
servicio por temor a perder lavar unos 8,600 millones
que algunas de estas
clientes. de dólares a través de estas
Sin embargo, no siempre operaciones puedan divisas digitales en un año.
estas medidas tienen que estar ligadas al lavado
implicar un funcionamiento de dinero Las opciones
más torpe o ralentizado. tecnológicas para luchar
Empresas como SEON, contra el lavado de
ofrecen manuales de dinero
prevención de lavado de Pero, tal y como antes
dinero que incluyen medidas afirmábamos, pese a la
mucho más sencillas y magnitud del problema de

01
15 mayo 2023
estas actividades y el papel que El historial de las prevenir casos futuros (otro
las nuevas tecnologías tienen en transacciones puede ejemplo de sinergia entre
el origen de las nuevas técnicas aportar luz sobre la la IA y el resto de recursos).
delictivas, también estas mejoras posibilidad de que se La introducción de diversos
tecnológicas pueden (y deben) esté dando este tipo algoritmos puede ser una
formar parte de la solución. Es poderosa medida de control para
de actividad ilícita.
difícil no pensar en todas las este fin.
A fin de cuentas,
posibilidades que nos ofrecen
se trata de otro
la Inteligencia Artificial (IA) y Otras opciones aplicables a
el Machine Learning, como lo tipo de conducta diferentes niveles
explica Ferrovial. sospechosa, como los La tecnología puntera es un
Especialmente para integrar cambios frecuentes elemento que tiene mucho
estas herramientas en diversos de localización que aportar a la lucha contra
de los procesos automatizados geográfica el lavado de dinero. Pero, por
para poder detectar y prevenir fortuna, existen, también, otras
los intentos de lavado de dinero buenas prácticas más asequibles
en operaciones financieras para el común de los mortales
donde pueden ocultarse. La IA (o las empresas sin una gran
puede representar un recurso estructura). Lógicamente,
ágil de análisis de datos y integrar el KYC (Know Your
comportamientos, estudio de Costumer) es la primera de
pautas, establecimiento de ellas. Toda información sobre el
controles, creación de registros cliente puede ser enormemente
y muchas más opciones, en valiosa para prevenir este tipo
conjunción con la capacidad de de riesgos de fraude. También
aprendizaje y mejora. lo son otros datos que no acostumbramos a solicitar en
Precisamente, la IA tiene la gran ventaja de poder el KYC, como la dirección IP, el correo electrónico o el
trabajar con otros sistemas y potenciar sus virtudes y número de teléfono.
aplicaciones. Desde el análisis del Una práctica habitual del lavado de dinero es la
Big Data, una de las herramientas que pueden aportar utilización de cantidades más reducidas, pero con mayor
una fuente de información de gran valor, hasta frecuencia (“smufing”). El historial de las transacciones
elementos como la biometría, imprescindibles para puede aportar luz sobre la posibilidad de que se esté
erradicar algunos ataques de seguridad internos que dando este tipo de actividad ilícita. A fin de cuentas,
pueden darse en entidades financieras. se trata de otro tipo de conducta sospechosa, como
Las posibilidades son innumerables, pero hará los cambios frecuentes de localización geográfica. Por
falta creatividad, voluntad de las organizaciones y un otra parte, no podemos dejar de lado la necesidad de
personal formado adecuadamente para poder ponerlas formarnos y capacitar a nuestros colaboradores sobre
en marcha. estas prácticas y otras para detener este fraude.
El Blockchain apareció como una fuente de recursos En definitiva, la problemática del lavado de dinero,
para los ciberdelincuentes, especialmente a través no solo afecta a las instituciones y personas a nivel ético
de las criptomonedas. Pero también ofrece grandes y económico, sino también legal; y es absolutamente
posibilidades para la lucha contra las prácticas necesario tomar medidas contra este fenómeno. Las
fraudulentas. El avance de este tipo de tecnología más básicas pasan por una serie de controles y buenas
está propiciando que su nivel de transparencia prácticas. Pero el avance de la tecnología va a portar
sea mucho mayor; además, puede incorporar una diversas herramientas que pueden ser de gran utilidad
mayor trazabilidad para las operaciones vinculadas para frenar las conductas ilegales. La formación, el
a su operatividad, lo que permitiría luchar contra los reciclaje y la I+D van a ser aspectos clave en el corto
delincuentes y obtener una valiosa información para plazo.

02
15 mayo 2023
www.greentology.life
 EDITOR GENERAL EDITORES
eramirez@idconline.mx Mtra. Eréndira Ramírez Vieyra Comercio Exterior
eramirez@idconline.mx Lic. Irene Vega Rivera
EN CONTACTO CON EL LECTOR Editor Adjunto Web y Print Fiscal
Mtra. Erika María Rivera Romero Mtro. Ernesto Sanciprian Pacheco
COORDINADORES Jurídico Corporativo
Consultoría y Contabilidad Fiscal Lic. Ana Jazmín Cruz Hernández
L.C. Francisco Brito Márquez Laboral
Fiscal, Corporativo y Comercio Exterior Lic. Nancy Rosario Pérez Verastegui

¿RECURSOS BIEN Mtro. Jesús E. Coronado Contreras

Laboral y Seguridad Social
Seguridad Social
Lic. Nancy Zeltzin Rodríguez García

IMPLEMENTADOS?
Mtro. José Juan Ríos Aguilar CONSULTORES
Editor Web L.C. Antonio Castillo Sánchez ✝
Allan Morgan Hernández Mtro. Ernesto Sanciprian Pacheco

L
Lic. Ma. del Carmen Mendoza Quintanar
Co-editor web Lic. Victoria Osnaya Jiménez
os gobernadores, alcaldes, presidentes, municipales, Valeria Alejandra Torres Orozco Lic. Humberto Pérez Cruz
Reportera web Asistente editorial
etc., de cada Estado de la República mexicana en su Nancy Guadalupe Escutia Baez Lizbeth González Romo de Vivar
mandato deben atender las necesidades y destinar los Editor multimedia & social manager
José Víctor Herrera Hernández
recursos para su comunidad.
ARTE
Editor de Arte
Algunos optan por implementar programas en beneficio de Saúl Miranda Sandoval

ciertos grupos. En el caso del Estado de México se han creado

diferentes proyectos para la sociedad, por ejemplo “el salario DIRECTOR DE MARCA María Eugenia Ayala Arellano
Miguel Mares Gerente Comercial
rosa” que va dirigido únicamente a mujeres que se encuen- miguel.mares@idconline.mx maria.ayala@idconline.mx

tren en estado de pobreza, que no tengan trabajo, embara-
zadas o madres de menores en lactancia, consistente en la
entrega cierta cantidad de dinero en una tarjeta.
En últimas fechas se implementó un nuevo apoyo para cierta
comunidad de la entidad que consiste en otorgar una canti-
dad de dinero a miembros de la comunidad LGBTTTIQ+ como
respuesta a la problemática de discriminación y exclusión a
las personas no heterosexuales. Apoyo que bajo el objetivo
propuesto, deja un cuestionamiento: ¿Si su implementación
va a erradicar el rechazo que reciben los miembros de dicha
comunidad?
Bajo estas consideraciones ¿no era mejor que el gobierno de
Ecatepec realizara cursos, pláticas, talleres, campañas con
ayuda psicológica etc., para la sociedad a efectos de concien-
tizar sobre la aceptación de la población de los miembros
de la comunidad LGBTTTIQ+ y destinar recursos a otros pro-
blemas que benefician a todos los ecatepences en general,
como por ejemplo la seguridad, alumbrado, pavimentación
de calles y avenidas, o mejor aún realizar las tareas necesa-
rias para hacerle llegar el servicio de agua potable a toda la
población y, que esta sea vasta y suficiente?
Mariana Guillén Román Acosta
Coordinador Representante de ventas
Gerente de Marketing y Eventos
racosta@idconline.mx
mariana.guillen@idconline.mx
Servicio a Clientes
Frida Soriano
Gerente de Recursos Humanos atencionaclientesidc@idconline.mx
recursoshumanos@idconline.mx
COLABORADORES PERMANENTES
Lic. Juan de la Cruz Higuera, Lic. Gerardo Jaramillo Vázquez, Lic. Roberto Hernández, socio y director
de COMAD, S.C., Ancelmo García Pineda, colaborador externo de la Organización Internacional del Trabajo. Lic.
Patricia Zumarraga González, socia directora de la firma Innovación en Capacitación y Asesoría Profesional,
S.C. (ICAP)
COLABORADORES ESPECIALES
Lic. Ivan Rueda Heduán, sócio-director de la firma Abogados Empresariales, S.C., Lic. Octavio Carvajal
Bustamante, miembro de la Comisión Laboral de Concamin y socio de la firma Carvajal, Rubalcava y Asociados,
Dr. Hugo Italo Morales Saldaña, Asesor laboral de la Canacintra y de la Antad y socio de su propia firma, Lic. Tomás
Natividad Sánchez, asesor laboral de Coparmex y director del despacho Natividad Abogados S.C., Lic. Julio Flores
Luna, socio del despacho Goodrich Riquelme y Asociados y miembro de la Comisión de Asuntos Laborales de Coparmex,
Lic. Luis Velasco Ramírez, Consultor independiente, Lic. Dionisio Kaye, socio de la firma Kaye abogados S.C.,
Lic. Mario Becerril Hernández, Director General del Despacho Asesoría y Defensa Legal Aduanera, Lic. Víctor
Monroy Juárez, socio y director del despacho Monroy Abogados, S.C., Lic. Ricardo de Buen Rodríguez, socio
director del despacho De Buen Rodríguez Abogados S.C., Lic. Javier Moreno Padilla, socio fundador de la firma
Moreno Padilla Asociados, S.C. ✝
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IDC, Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral. Año 2023, No. 531, Vigencia: 15 de mayo al 30 de mayo de 2023, es
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Ilustradas de la Secretaria de Gobernación. Permiso SEPOMEX PP09-02112.

Al implementar, por lo menos la última tarea, se eliminaría
el gasto adicional que las familias están realizando para ad-
quirir agua. Todo programa social debe tener como regla el
poder medir resultados, el apoyo brindado a la comunidad
LGBTTTIQ+ no garantiza la eliminación de los prejuicios ni
Suscripción anual: $5,289.00 pesos (23 números). Ejemplar suelto: $175.00 pesos.
IDC, Asesor Fiscal, Jurídico
y Laboral, es una publicación y INFORMES: Tel. (55) 7100-1228
marca registrada SERVICIOS AL CLIENTE: (55) 5089-5830
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la discriminación que sufren, es decir sus resultados no son

medibles, y se convierten en desaciertos en la gestión de la
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 532 Año XXXVI 5 4a. Época
15 DE MAYO 2023

LA EMPRESA CONSULTA
5 PTU EN EL RESICO-PF
5 DIVIDENDOS EXTRANJEROS EN ISR Y PTU
5 PTU DE ASOCIACIÓN CIVIL
5 DISMINUCIÓN DE CANTIDADES NO
DEDUCIBLES PARA LA PTU
5 OPCIÓN PARA EL ISR DE LA PTU
02
DEL 14 AL 26 DE ABRIL
5 Cuándo una herencia está gravada
para ISR
5 Segunda modificación a la RMISC
2023
5 SAT aumenta atención presencial a

DE TRASCENDENCIA 07 5
contribuyentes
Deducciones personales en
5 CARTA PORTE EN 2023 RESICOS personas físicas
5 Cómo declarar pérdidas fiscales
en actividades empresariales y

EN OPINIÓN DE... 15 5
profesionales
Ingresos exentos en la anual 2022 de
5 EQUILIBRIO NECESARIO DEL NUEVO personas físicas
FISCALISTA EN MÉXICO 5 Cumplir impuestos ¿con
criptomonedas?
5 Qué cuidar en la declaración anual

CASOS PRÁCTICOS 17 5
de asalariados
Qué estatus puede tener la solicitud
5 REDUCCIÓN DE CAPITAL Y SUS de devolución automática
EFECTOS FISCALES 5 Cuándo un pensionado debe
presentar su declaración anual
5 En qué bancos se pueden pagar los

RESOLUCIÓN MISCELÁNEA 35 5
impuestos declarados
Subsanable, omisión de informar
5 OFICIAL SEGUNDA MODIFICACIÓN A LA ingresos que deben reportarse en
RMISC 2023 la anual
 Conozca todo lo relacionado con
la determinación de la PTU

LA EMPRESA CONSULTA
PTU EN EL RESICO-PF
Soy una persona física que tributa en el RESICO-PF, que durante el ejercicio
fiscal 2022 estuve pagando nómina, sin embargo, no aplique deducciones
autorizadas para la determinación de la PTU. ¿Cómo debo determinar la base
para el cálculo de la PTU?

En efecto los contribuyentes del RESICO-PF para la
determinación de su ISR anual no utilizan deducciones,
en cambio aplican tasas reducidas sobre los ingresos
acumulables; no obstante, no se les releva de la obliga-
ción de la determinación de la PTU.
De conformidad con el último párrafo del numeral
113-G de la LISR se indica que para la determinación
de la PTU de los contribuyentes del RESICO-PF, la renta
gravable será determinada al disminuir de la totalidad
de los ingresos del ejercicio efectivamente cobrados
y amparados por los CFDI´s, que correspondan a las
actividades por las que deba determinarse la utilidad,
el importe de los pagos de servicios y la adquisición de
bienes o del uso o goce temporal de bienes, efectivamen-
te pagados en el mismo ejercicio y estrictamente indis-
pensables para la realización de las actividades por las
que se deba calcular la utilidad; así como los pagos que
a su vez sean exentos para el trabajador conforme al
artículo 28, fracción XXX de la LISR.
La disposición hace referencia a la disminución de
pagos que sean estrictamente indispensables sin que
obre algún requisito en dichos comprobantes.

DIVIDENDOS EXTRANJEROS EN ISR Y PTU

Somos una sociedad mexicana que tributa en el régimen general de la LISR,
con inversiones en acciones en una sociedad residente en Estados Unidos. En
marzo de 2022 recibió dividendos de esa subsidiaria extranjera, ¿los montos
recibidos deben tomarse como ingresos acumulables para efectos de ISR e
incluirse en la determinación de la PTU?

Los dividendos recibidos por sociedades extranje-
ras son acumulables en términos del artículo 16 de LISR,
en virtud de que el citado precepto exceptúa de la
acumulación únicamente a los dividendos distribuidos
por personas morales residentes en México.
El contribuyente residente en territorio nacional que
reciba algún ingreso proveniente de cualquier parte
del mundo tiene la obligación de declararlo en México,
lo que podría generar una doble tributación, por tal
motivo el artículo 5 de la LISR permite el acreditamien-
to del impuesto pagado en el extranjero, siempre y
cuando considere como ingreso acumulable, además
del dividendo o utilidad percibido, el monto del im-
puesto pagado por la sociedad, correspondiente al di-
videndo o utilidad recibido por el residente en México.
Estos dividendos juegan como parte de los ingresos
acumulables para la determinación de PTU, toda vez
que el último párrafo del artículo 9 de la LISR, con-
templa que el único concepto que se le disminuye a
los ingresos acumulables para estos efectos, son los
gastos no deducibles de acuerdo con la fracción XXX
del artículo 28 de la misma ley (ingresos exentos para
los trabajadores).

FISCAL 55
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02
15 mayo 2023
 PTU DE ASOCIACIÓN CIVIL
Soy el contador de una asociación civil que tributa en el Título III de la LISR y que tiene
trabajadores. Nos dedicamos a realizar actos altruistas para beneficiar a adultos
mayores; aunque también ofrecemos diversos servicios ajenos a la actividad principal
de la organización. ¿Cómo debo determinar su PTU?

Según el numeral 126, fracción IV de la Ley Federal
del Trabajo (LFT), solo están exentas de pagar PTU las
instituciones de asistencia privada, siempre y cuando
estén reconocidas por las leyes, y que con los bienes
de propiedad particular ejecuten actos humanitarios
sin propósitos de lucro.
En el supuesto, los actos no son propios de la actividad
por lo que al contar con trabajadores están obligadas a
determinar su remanente distribuible en términos de los
preceptos 80 y 81 de la LISR y efectuar el pago de la PTU.
Para ello se considera como renta gravable, la gene-
rada por:
● los ingresos provenientes de actividades distintas
a su objeto social en más del 10 % del total de sus
ingresos
● el remanente distribuible presunto por la omisión de
ingresos, las compras no llevadas a cabo e indebi-
damente registradas, las erogaciones no deducibles
y los préstamos a sus socios o integrantes, o a los
cónyuges, ascendientes o descendientes en línea
recta, de conformidad con el segundo párrafo del
artículo 79 de la LISR
La base de reparto se obtiene atendiendo al artículo
9o, último párrafo de la LISR; por lo que se disminuirán
de los ingresos acumulables los pagos a los trabajado-
res que a su vez fueron ingresos exentos para estos y
que la asociación tomó como no deducibles.
El procedimiento a seguir es:
Utilidad por actividades distintas a su objeto
social
Más Gastos no deducibles
Menos: Ingresos exentos para los trabajadores no
deducibles para la empresa
Igual: Base para PTU
Por: 10 % (porcentaje determinado por la
Comisión Nacional para la PTU según el
art. 117, LFT)
Igual: PTU del ejercicio

DISMINUCIÓN DE CANTIDADES
NO DEDUCIBLES PARA LA PTU
Quiero determinar la PTU de una persona física del régimen de actividades
empresariales y servicios profesionales. Para la determinación la LISR establece que
la base para la PTU es la utilidad fiscal que resulte en términos del numeral 109 de la
LISR; sin embargo, deben disminuirse de los ingresos acumulables las cantidades que
no hubiesen sido deducibles en los términos de la fracción XXX del artículo 28 de la LISR
¿Cómo determino estos últimos?

La fracción XXX del numeral 28 de la LISR esta-
blece que no serán deducibles los pagos que a su
vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta
por la cantidad que resulte de aplicar el factor de
0.53 al monto de dichos pagos.
El factor será del 0.47 cuando las prestaciones otor-
gadas por los contribuyentes a favor de sus trabaja-
dores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no dismi-
nuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal
inmediato anterior.
Para ejemplificar la determinación tómese el si-
guiente caso:

03
15 mayo 2023
PAGOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES PTU GENERADA EN EL EJERCICIO
DEDUCIBLES
Concepto Importe
Concepto Importe Ingresos acumulables $ 4,759,400.00
Horas extras exentas $ 18,231.20
Más: Prima vacacional exenta 34,965.20 Menos: Pagos exentos para los 442,150.49
Más: Aguinaldo exento 358,449.80 trabajadores no deducibles
Más: Prestaciones de previsión 422,600.00 a disminuir de los ingresos
social exentas Igual: Ingresos acumulables para $ 4,317,249.51
Igual: Total de pagos exentos para $ 834,246.20 PTU
los trabajadores Menos: Deducciones autorizadas 2,487,040.00
Por: Factor de deducibilidad 47 % Igual: Base para PTU $ 1,830,209.51
Igual: Pagos exentos para los $ 392,095.71 Por: Porcentaje determinado 10 %
trabajadores deducibles por la “Comisión Nacional
para la Participación de
PAGOS EXENTOS PARA LOS TRABAJADORES NO los Trabajadores en las
DEDUCIBLES A DISMINUIR DE LOS INGRESOS Utilidades de las Empresas”
(art. 117, LFT)
Concepto Importe Igual: PTU generada en el $ 183,020.95
Total de pagos exentos para $ 834,246.20 ejercicio
los trabajadores
Menos: Pagos exentos para los 392,095.71
trabajadores deducibles
Igual: Pagos exentos no deducibles $ 442,150.49
a disminuir de los ingresos

OPCIÓN PARA EL ISR DE LA PTU

Un asesor fiscal nos comentó que debemos hacer un cálculo opcional para determinar el
ISR gravable de la PTU, dado que existe la posibilidad de que al trabajador se le retenga
un impuesto menor. ¿Esto es posible?, y ¿cómo se realiza el cálculo opcional?

Es correcto según el numeral 174 del RLISR,
tratándose de las remuneraciones por concepto de
gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo
96 de la LISR, que la persona que haga dichos pagos
● el impuesto que se obtenga se disminuirá con el impues-
to que correspondería al ingreso ordinario por la pres-
tación de un servicio personal subordinado, calculando
este último sin considerar las demás remuneraciones
● el impuesto a retener será el que resulte de aplicar a

opte por retener el impuesto que corresponda confor- las remuneraciones sin deducción alguna, la tasa del
me a lo siguiente: siguiente punto
● la remuneración de que se trate se dividirá entre 365 ● la tasa, se calculará dividiendo el impuesto que se deter-

y el resultado se multiplicará por 30.4
● a la cantidad que se obtenga se le adicionará el ingreso
ordinario por la prestación de un servicio personal su-
bordinado que perciba el trabajador en forma regular
en el mes de que se trate y al resultado se le aplicará el
procedimiento del artículo 96 de la LISR
mine en términos del punto tres, entre la cantidad que
resulte conforme al punto uno. El cociente se multiplica-
rá por cien y el producto se expresará en por ciento
Para ejemplificar esta determinación, se expone lo
siguiente:

04
15 mayo 2023
PTU MENSUAL PROMEDIO
  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía
  PTU a favor $ 54,600.00 $ 37,950.00 $ 24,790.00
Menos: Monto máximo de 1,556.10 1,556.10 1,556.10
PTU exenta
Igual: PTU gravada $ 53,043.90 $ 36,393.90 $ 23,233.90

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  PTU gravada $ 53,043.90 $ 36,393.90 $ 23,233.90
Entre: Días del ejercicio 365 365 365
Igual: PTU diaria proporcional $ 145.33 $ 99.71 $ 63.65
Por: Factor (art. 174, fracc. I, RLISR) 30.4 30.4 30.4
Igual: PTU mensual promedio $ 4,417.90 $ 3,031.16 $ 1,935.10

ISR INGRESOS ORDINARIOS

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  Ingresos ordinarios del periodo $ 22,899.00 $ 12,790.80 $ 11,730.00
Menos: Límite inferior 15,487.72 11,128.02 11,128.02
Igual: Excedente del límite inferior $ 7,411.28 $ 1,662.78 $ 601.98
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 21.36 % 16.00 % 16.00 %
límite inferior
Igual: Impuesto marginal $ 1,583.05 $ 266.04 $ 96.32
Más: Cuota fija 1,640.18 893.63 893.63
Igual: ISR sobre ingresos ordinarios $ 3,223.23 $ 1,159.67 $ 989.95

BASE GRAVABLE DEL ARTÍCULO 174, FRACCIÓN II DEL RLISR

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  Ingresos ordinarios del periodo $ 22,899.00 $ 12,790.80 $ 11,730.00
Más: PTU mensual promedio 4,417.90 3,031.16 1,935.10
Igual: Base gravable del artículo 174, fracción II del RLISR $ 27,316.90 $ 15,821.96 $ 13,665.10

ISR SOBRE LA BASE DEL ARTÍCULO 174, FRACCIÓN II DEL RLISR

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  Base gravable del artículo 174, fracción II del $ 27,316.90 $ 15,821.96 $ 13,665.10
RLISR
Menos: Límite inferior 15,487.72 15,487.72 12,935.83
Igual: Excedente del límite inferior $ 11,829.18 $ 334.24 $ 729.27
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del 21.36 % 21.36 % 17.92 %
límite inferior
Igual: Impuesto marginal $ 2,526.71 $ 71.39 $ 130.68
Más: Cuota fija 1,640.18 1,640.18 1,182.88
Igual: ISR sobre la base del artículo 174, fracción II $ 4,166.89 $ 1,711.57 $ 1,313.56
del RLISR

05
15 mayo 2023
DIFERENCIA ENTRE IMPUESTOS

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  ISR sobre la base del artículo 174, $ 4,166.89 $ 1,711.57 $ 1,313.56
fracción II del RLISR
Menos: ISR sobre ingresos ordinarios 3,223.23 1,159.67 989.95
Igual: Diferencia entre impuestos $ 943.66 $ 551.90 $ 323.62

TASA DE RETENCIÓN

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  Diferencia entre impuestos $ 943.66 $ 551.90 $ 323.62
Entre: PTU mensual promedio 4,417.90 3,031.16 1,935.10
Igual: Cociente 0.2136 0.1821 0.1672
Por: Cien 100 100 100
Igual: Tasa de retención 21.36 % 18.21 % 16.72 %

ISR A CARGO DE LA PTU CONFORME AL RLISR

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  PTU gravada $ 53,043.90 $ 36,393.90 $ 23,233.90
Por: Tasa de retención (art. 174, fracc. 21.36 % 18.21 % 16.72 %
V, RLISR)
Igual: ISR a cargo de la PTU conforme $ 11,330.18 $ 6,627.33 $ 3,884.71
al RLISR

ISR TOTAL A RETENER SEGÚN EL RLISR

  Concepto Francisco Lara Pedro López Sofia Mejía

  Importe de la retención del ISR del $ 3,223.23 $ 1,159.67 $ 989.95
ingreso mensual ordinario
Más: ISR a retener por la PTU conforme 11,330.18 6,627.33 3,884.71
al RLISR
Igual: ISR total a retener conforme al $ 14,553.41 $ 7,787.00 $ 4,874.65
RLISR

06
15 mayo 2023
DE TRASCENDENCIA
Carta porte en 2023
Ajustes que los contribuyentes deben
conocer para su correcta expedición

ese a que no existieron reformas fiscales
para el ejercicio fiscal 2023, los contribuyen-
tes deben estar atentos a los ajustes tributa-
rios efectuados en la RMISC 2023, entre los
tópicos que más resaltan son las reglas para
la correcta expedición de la carta porte.
Ante estos cambios resulta trascendental anali-
zar nuevamente las reglas para la emisión del CFDI
con complemento de carta porte.
Primeramente debemos recordar que la obliga-
ción de la expedición de carta porte surge del nu-
meral 29 del CFF en el que se prevé que cuando
exista la obligación de expedir comprobantes por
las operaciones realizadas, estos deberán expedir-
se mediante documentos digitales a través de la
página de internet del SAT, asimismo se establece
cuáles son los requisitos que deben cumplirse para
la emisión de los comprobantes.
Ahora bien, en el penúltimo párrafo del ordenamien-
to referido se indica que a través de reglas de carácter
general, la autoridad podrá señalar las características
de los comprobantes que servirán para amparar el
transporte de mercancías.
Esto se reafirma en la fracción IX del numeral
29-A del CFF, en el cual se menciona que indepen-
dientemente de los requisitos de los CFDI´s (RFC,
folio digital, lugar y fecha de expedición, etc.), el
contribuyente deberá incorporar los requisitos que
dé a conocer el SAT, mediante reglas de carácter
general.
En la regla 2.7.1.8. de la RMISC de rubro “Comple-
mentos para incorporar información fiscal en los
CFDI” se permite al SAT la facultad de publicar en
su portal los complementos que auxilien a los con-
tribuyentes de sectores o actividades específicas
para incorporar determinados requisitos fiscales
en los CFDI´s que expidan.
Estos complementos serán de uso obligatorio para
los contribuyentes que les aplique, pasados 30 días
naturales, contados a partir de su publicación, salvo
cuando exista alguna facilidad o disposición que es-
tablezca un periodo diferente o los libere de su uso.
Ante tales premisas y debido a que la RMISC es
de vigencia anual, se observó que existieron cam-
bios en estas reglas. Una de las modificaciones es
el reacomodo de las reglas, dado que se añade una
subsección a la sección de carta porte para indicar
las disposiciones generales.
Así, los ajustes aplicables para el 2023 son:

RMSIC 2022 RMISC 2023 Ajuste

2.7.7.1. 2.7.7.1.1. CFDI de tipo ingreso con el que se acredita el transporte de mercancías
Para el 2023 esta regla se incorpora a la subsección de “Disposiciones
generales”. Además se mantiene la premisa de que, los contribuyentes,
intermediarios o agentes de transporte, dedicados al servicio de transporte de
carga, así como los que presten el servicio de paquetería y mensajería, deben
expedir un CFDI de tipo ingreso con los requisitos establecidos en el artículo
29-A del CFF al que deben incorporar el complemento carta porte.
Otro cambio es el realizado al último párrafo en el que se añade que en caso
de que no se emita el CFDI de ingreso con complemento de carta porte la
responsabilidad del que presta el servicio y del contratante se limitará a los
datos que proporcione cada una de las partes involucradas en la expedición del
comprobante fiscal

07
15 mayo 2023
 RMSIC 2022 RMISC 2023 Ajuste
2.7.7.2. 2.7.7.1.2. CFDI con el que los propietarios, poseedores, tenedores, agentes de
transporte o intermediarios acreditan el traslado de bienes o mercancías
Se mantiene la premisa original de que los propietarios, poseedores o tenedores
de mercancías o bienes, podrán acreditar el transporte de estos, cuando se
trasladen con sus propios medios, mediante la representación impresa, en papel
o en formato digital, del CFDI de tipo traslado expedido por ellos , al que deberán
incorporar el complemento carta porte.
En esta regla se elimina el párrafo que disponía que tratándose de los
intermediarios o agentes de transporte, que presten el servicio de logística
para el traslado de los bienes o mercancías, o tengan mandato para actuar
por cuenta del cliente, deberían expedir un CFDI de tipo traslado al que
incorporarían el complemento carta porte y usarían su representación impresa,
en papel o en formato digital, para acreditar el transporte de dichos bienes
o mercancías, siempre que el traslado lo realizaran por medios propios,
cumpliendo con lo señalado en el párrafo anterior.
La eliminación se debe a que tanto los intermediarios como los agentes de
transporte se incorporaron a la regla 2.7.7.1.1.
N/A 2.7.7.1.3. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de Servicios
Dedicados
Se añade esta regla para prever que los contribuyentes que presten el servicio de
transporte dedicado, mediante la asignación específica de una o más unidades
vehiculares a un mismo cliente o contratante, podrán emitir un CFDI de tipo ingreso
sin complemento carta porte que ampare la totalidad del servicio prestado
2.7.7.5. 2.7.7.1.4. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de servicios
de traslado de fondos y valores
Se elimina la facilidad que relevaba la expedición del complemento de carta
porte por el tránsito local.
En cambio se dispone que en general las personas que presten el servicio de traslado
de fondos y valores podrán emitir un CFDI de tipo ingreso sin complemento carta
porte que ampare la totalidad del servicio por cada cliente.
Posteriormente y previo a realizar el traslado de fondos y valores, a efectos
de amparar dicho traslado los contribuyentes (no transportistas) deberán
emitir para amparar el traslado de fondos y valores, un CFDI de tipo
traslado con complemento carta porte, siempre que en dicho comprobante
se relacione el CFDI de tipo ingreso emitido por la prestación del servicio a
que se refiere el párrafo anterior
2.7.7.9. 2.7.7.1.5. Transporte de mercancías por transportistas residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en territorio nacional
Cambió la numeración, pero se mantuvo el señalamiento de que las personas
físicas o morales que proporcionen el servicio de transporte de carga y los
propietarios de vehículos de carga, residentes en el extranjero, podrán amparar
el transporte de bienes y/o mercancías nacionales y de procedencia extranjera
en territorio nacional con la documentación a que se refiere el artículo 146 de
la Ley Aduanera, siempre que no cuenten con establecimiento permanente en
territorio nacional

08
15 mayo 2023
 RMSIC 2022 RMISC 2023 Ajuste
2.7.7.3. 2.7.7.2.1. Traslado local de bienes o mercancías
Se mantiene la premisa de que los contribuyentes que presten el servicio de
autotransporte terrestre de carga general y especializada, sin que el traslado
implique transitar por algún tramo de jurisdicción federal, puedan acreditar el
transporte de los bienes o mercancías mediante la representación impresa, en
papel o en formato digital, del CFDI de tipo ingreso que contenga los requisitos
establecidos en el artículo 29-A del CFF, sin complemento carta porte.
Sin embargo, se añade un último párrafo que dispone que la facilidad, no
resulta aplicable para los transportistas a que se refieren las reglas 2.7.7.1.5.
(transporte por residentes en el extranjero) y 2.7.7.2.4. (traslado de fondos
y valores), así como para aquellos que realicen el traslado de mercancías
destinadas a las operaciones de comercio exterior. Tampoco resulta aplicable
para los contribuyentes que transporten medicamentos en territorio nacional
2.7.7.4. 2.7.7.2.2. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de servicios
de paquetería o mensajería
Se mantiene lo dispuesto respecto de que los contribuyentes que presten el servicio
de paquetería o mensajería, puedan emitir un CFDI de tipo ingreso sin complemento
carta porte, siempre y cuando obedezcan lo referente a la expedición de CFDI
por cada milla del servicio de acuerdo con lo previsto en la regla
2.7.7.6. 2.7.7.2.3. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de servicios
de grúas, servicios auxiliares de arrastre y salvamento a nivel local
Se mantiene la facilidad para emitir el CFDI sin complemento de carta porte
tratándose del tránsito local
2.7.7.7. 2.7.7.2.4. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de servicios
de transporte o distribución de hidrocarburos o petrolíferos a nivel local
Se mantiene la facilidad para emitir el CFDI sin complemento de carta porte
tratándose del tránsito local
2.7.7.8. 2.7.7.2.5. Emisión de CFDI con complemento carta porte en la prestación de servicios
de transporte consolidado de mercancías
Continua el contenido de la regla respecto a los contribuyentes que presten
el servicio de transporte de carga consolidada de bienes y/o mercancías,
siempre que las cargas sean identificadas mediante una clave o número de
identificación único y estos sean registrados en los nodos “Concepto” que
sean necesarios para relacionar cada una de las cargas amparadas en el
comprobante, quienes podrán emitir por cada cliente un CFDI de tipo ingreso sin
complemento carta porte
2.7.7.10. 2.7.7.2.6. CFDI que ampara el transporte de mercancías de exportación a través de
prestadores de servicios
Las empresas residentes en territorio nacional que proporcionen el servicio
de transporte internacional de carga general y especializada de bienes y/o
mercancías para exportación, cuando la prestación del servicio inicie en
territorio nacional y concluya en el extranjero, deberán emitir un CFDI de tipo
ingreso con complemento carta porte registrando la totalidad del servicio
e indicando como destino final el domicilio ubicado en el extranjero y los datos
del medio o modo de transporte que se utilizará para su traslado

09
15 mayo 2023
 RMSIC 2022 RMISC 2023 Ajuste
2.7.7.11. 2.7.7.2.7. CFDI que ampara el transporte de mercancías de exportación definitiva
realizado por medios propios
Los propietarios, poseedores o tenedores de bienes y/o mercancías para
realizar su exportación definitiva, podrán acreditar el transporte de estos en
territorio nacional, considerando lo siguiente, en caso de que:
5 dichos sujetos transporten sus bienes y/o mercancías con sus propios medios,

a una bodega o centro de distribución ubicada en el extranjero, podrán acredi-

tar dicho traslado mediante la representación impresa, en papel o en formato
digital, del CFDI de tipo traslado expedido por ellos mismos, al que deberán
incorporar los complementos de comercio exterior y carta porte
5 se realice un cambio de modo o medio de transporte para el cruce fronterizo y

este no pertenezca al propietario de los bienes y/o mercancías, el transportista

contratado deberá emitir un CFDI de tipo ingreso con complemento carta
porte registrando los datos del nuevo modo o medio de transporte, relacionando
el CFDI de tipo traslado a que se refiere la fracción anterior. En caso contrario, si
el modo o medio de transporte que cambia para el cruce fronterizo pertenece
al propietario de los bienes y/o mercancías, solo debe emitir un CFDI de tipo
traslado sin complemento carta porte, relacionando el CFDI inicial
2.7.7.12. 2.7.7.2.8. Tramos de jurisdicción federal para el traslado de bienes y/o mercancías
a través de autotransporte
Se hacen diversas precisiones al contenido de la regla, sin que cambie el sentido de
la misma, que van en relación con detallar la limitante de los 30 kilómetros.
En ella se indica que los contribuyentes que realizan el transporte de bienes
y/o mercancías a través autotransporte mediante vehículos de carga con
características que no excedan los pesos y dimensiones de un camión tipo C2
de conformidad con la NOM-012-SCT-2-2017 o la que la sustituya, se entenderá
que no transitan por tramos de jurisdicción federal, a que se refiere la Ley de
Caminos, Puentes y Autotransporte Federal y su Reglamento, siempre que en su
trayecto la longitud del tramo federal que se pretenda utilizar no exceda de un
radio de distancia de 30 kilómetros, los cuales se computarán entre el origen
inicial y el destino final, incluyendo los puntos intermedios del traslado.
También se adiciona que no resulta aplicable para los contribuyentes que
transporten medicamentos en territorio nacional
N/A 2.7.7.3.1. Servicios de fletamento a casco desnudo
Nueva regla. Se encuentra dentro de la subsección “Transporte marítimo”
en donde se específica que el contribuyente que use una embarcación
determinada en estado de navegabilidad, sin armamento y sin tripulación
(fletador o arrendatario), en virtud de un contrato de fletamento de la
embarcación a casco desnudo, deberá emitir un CFDI de tipo traslado con el
complemento carta porte para trasladar sus mercancías entre los puertos de
los litorales mexicanos
También se detalla que en caso de que el fletador preste el servicio
de transporte a un tercero, deberá emitir un CFDI de tipo ingreso con
complemento carta porte a que se refiere la regla 2.7.7.1.1., para acreditar el
traslado de las mercancías

10
15 mayo 2023
 RMSIC 2022 RMISC 2023 Ajuste
N/A 2.7.7.3.2. Servicios de fletamento por tiempo determinado
Nueva regla. Cuando al amparo de un contrato de fletamento de embarcación por
tiempo determinado, el contribuyente fletante ponga una embarcación armada
y con tripulación a disposición del fletador, este último deberá emitir un CFDI
de tipo traslado con complemento carta porte para acreditar el traslado de
sus mercancías
En caso de que el fletador preste el servicio de transporte a un tercero, deberá
emitir un CFDI de tipo ingreso con complemento carta porte
N/A 2.7.7.3.3. Servicios de fletamento por viaje
Nueva regla. Cuando al amparo de un contrato de fletamento de embarcación
por viaje, el contribuyente fletante conserve la gestión náutica y comercial de
la embarcación, deberá emitir un CFDI de tipo ingreso con el complemento
carta porte por cada servicio de transporte realizado para trasladar los
bienes o mercancías entre los puertos de los litorales mexicanos de los cuales
es responsable a bordo
N/A 2.7.7.3.4. Transporte marítimo en modalidad ferri
Nueva regla. Los contribuyentes que realicen el transporte por vía marítima
de bienes o mercancías, en su modalidad ferri, podrán emitir un solo CFDI
con complemento carta porte para acreditar su traslado, durante todo el
trayecto de ida y vuelta al mismo lugar, siempre y cuando, el ferri regrese vacío
o retorne los mismos bienes o mercancías previstas en dicho comprobante
En caso de que el ferri, en el trayecto de vuelta transporte bienes o mercancías,
adicionales a los señalados en la factura inicial, deberá emitir el o los CFDI´s de tipo
ingreso que acrediten el transporte de dichos bienes o mercancías adicionales

Inicio de vigencia de la RMISC 2021, el artículo décimo primero

Respecto a la fecha de aplicabilidad de la carta por-
te, esta ha generado confusión en los contribuyentes,
debido a que a través de artículos transitorios se ha
prorrogado el correcto cumplimiento (no así la obli-
gación de emitirlo) en los términos siguientes:
5 1o. de mayo de 2021. Se publica en la página del
SAT el complemento “carta porte”
5 1o. de junio de 2021. Atendiendo al primer párra-
fo del artículo Décimo Primero Transitorio de la
primera modificación de la RMISC 2021, en esta
fecha entró en vigor la obligación
5 29 de septiembre de 2021. En primera instancia,
transitorio fue modificado difiriendo el uso del
complemento carta porte hasta esta fecha. Esta
fecha fue la definitiva en la que entró en vigor el
complemento de carta porte
5 ejercicio 2022. Si bien en este año entró en vigor la
obligación, a lo largo de este, en los artículos tran-
sitorios de la RMISC 2022 se indicó que se entiende
que cumplen con lo dispuesto en las disposiciones
fiscales, aquellos contribuyentes que expidan el
CFDI con complemento carta porte sin la totalidad
de los requisitos, en las siguientes fechas, antes del:
5 31 de marzo de 2022 (RMISC 2022)

hasta esta fecha era opcional la incorporación del 5 30 de septiembre de 2022 (tercera modifica-

complemento de carta porte ción a la RMISC 2022)

5 1o. de diciembre de 2021. En la tercera modifica- 5 31 de diciembre de 2022 (séptima modificación
ción de la RMISC 2021, el artículo décimo prime- a la RMISC 2022)
ro transitorio fue modificado difiriendo el uso del 5 31 de julio de 2023 (décima modificación a la

complemento carta porte hasta esta fecha RMISC 2022)

5 1o. de enero de 2022. En la cuarta modificación 5 31 de julio de 2023. Esta fecha se confirmó en el

11
15 mayo 2023
 artículo décimo transitorio de la RMISC 2023; es
importante recordar que esta fecha aplica solo
como facilidad para que la autoridad no imponga
multas ni se configure el delito de contrabando si
el complemento de pagos no cuenta con la totali-
dad de los requisitos; no obstante, la entrada en
vigor fue el 1o. de enero de 2022
Deducibilidad
Si bien es cierto que la fecha para emitir el CFDI con
complemento de carta porte se ha ido postergando,
también lo es que este beneficio solo aplica para
multas, por lo que de no cumplir con su expedición
(aunque sea sin requisitos) se ve comprometida la
deducibilidad.
Esto obedece a que en primera instancia, a que
uno de los requisitos de las deducciones es que estas
estén amparadas con los comprobantes fiscales.
Ahora bien, el numeral 29 del CFF dispone que
cuando exista la obligación de expedir comproban-
tes por las operaciones realizadas, estos deberán
expedirse mediante documentos digitales a través
de la página de internet del SAT, asimismo se esta-
blece cuáles son los requisitos que deben cumplirse
para la emisión de los comprobantes.
Por otro lado, la fracción IX del numeral 29-A
del CFF menciona que independientemente de los
requisitos de los CFDI´s (RFC, folio digital, lugar y
fecha de expedición, etc.), el contribuyente deberá
incorporar los requisitos que dé a conocer el SAT,
mediante reglas de carácter general.
Desde una interpretación sistemática, se con-
cluye que en el supuesto de que un transportista
realice el traslado de bienes o mercancías por el
cual esté obligado a la expedición del complemento
de carta porte, al estar relacionado con el CFDI de
ingreso (que ampara la deducción del servicio), se
vería comprometida la deducción y acreditamiento
del IVA de la operación.
Caso contrario, si un contribuyente trasla-
de los bienes o mercancías con sus propios me-
dios, esta operación es independiente a la que
generó la deducción (ya sea costo de lo vendi-
do o adquisición de mercancías dependiendo
12
15 mayo 2023
Efectos de la inflación
y la carta porte
Una de las medidas tomadas por el gobierno para
contrarrestar los efectos inflacionarios del 2022,
fue la exención de la emisión de la carta porte para
ciertos sectores.
Situación que fue anunciada como parte de las me-
didas en las conferencias mañaneras del presidente;
sin embargo, estas medidas no fueron plasmadas en
la RMISC 2022 como una facilidad.
La única facilidad que actualmente se encuentra
vigente es la de emitir el CFDI con complemento de
carta porte sin todos requisitos previstos en la guía
de llenado, hasta el 31 de julio de 2023. Lo que hace
cuestionarnos. ¿ya se controló la inflación?
Fuente: IDC
el tipo de contribuyente), por lo que la autoridad
solo podría imponer las multas correspondientes
sin afectar la deducibilidad de la operación.
Multas
La infracción correspondiente es la indicada en la
fracción IV, inciso d) del artículo 84 del CFF que pre-
vé que la sanción por emitir CFDI´s sin contar con los
complementos que se determinen mediante las re-
glas de carácter general, que al efecto emita el SAT,
será de $ 400.00 a $ 600.00 por cada comprobante
fiscal.
Es importante destacar que una consecuencia
más perjudicial para el contribuyente es que la
omisión de la carta porte puede ser calificada como
delito de contrabando en términos de la fracción
XXII del artículo 103 del CFF.
Preguntas y respuestas del SAT
Algunas de las interrogantes más recurrentes que
los contribuyentes le han realizado a la autoridad
son dadas a conocer en el portal del SAT, por lo que
a continuación se presentan las más relevantes de
este tópico:
 Pregunta
¿Quiénes están obligados a
emitir una factura electrónica
(Comprobante Fiscal Digital por
Internet) con complemento carta
porte?
¿Qué diferencia hay entre bienes y Se considera un “bien” al conjunto de muebles de una persona, los cuales
mercancías?
¿Cómo saber si un tramo es
federal o local?
¿Quién no está obligado a incorporar Todas las empresas o personas que trasladen bienes y/o mercancías
en la factura electrónica, ya sea
de tipo ingreso o traslado, el
complemento carta porte?
Respuesta
5 Las empresas o personas que brindan servicios de transporte de bienes
y/o mercancías utilizando sus vehículos, deberán emitir una factura elec-
trónica de tipo ingreso con complemento carta porte
5 si se es dueño de los vehículos y de los bienes y/o mercancías que se trans-
portan en ellos, se debe emitir una factura electrónica de tipo traslado con
complemento carta porte
5 el intermediario o agente de transporte, que preste servicios de logística
para el traslado de los bienes y/o mercancías, o tenga mandato para actuar
por cuenta del cliente, debe emitir una factura electrónica de tipo trasla-
do con complemento carta porte cuando el traslado lo realice por medios
propios. En caso de que este no lo haga con sus propios vehículos y contra-
te el servicio con un tercero este último será el obligado a emitir la factura
electrónica de tipo ingreso con complemento carta porte
Si se transporta bienes y/o mercancías en alguna zona local, usando
vehículos de carga ligera con características menores a las de un camión
tipo “C2”, conforme a lo establecido en la NOM-012-SCT-2-2017, no se está
obligado a emitir una factura electrónica de tipo ingreso o traslado con
complemento carta porte, siempre que en los trayectos no se transite por
algún tramo de carretera federal mayor a 30 kilómetros
integran su patrimonio y tienen la particularidad de que se deterioran
tanto por su uso en el servicio del contribuyente como por el transcurso del
tiempo, mientras que las “mercancías” son un producto (artículo), el cual se
puede disponer para su venta
Es un tramo de jurisdicción federal, la distancia que se recorre en una
carretera que está a cargo del gobierno federal, que proporciona acceso y
comunicación a las principales ciudades, fronteras y puertos marítimos del
país, en términos de las disposiciones aplicables.
No se consideran tramos de jurisdicción federal cuando los vehículos
circulen dentro de las aduanas, aeropuertos, puertos marítimos o
terminales ferroviarias de conformidad con las disposiciones aplicables.
Por otro lado, un tramo es local cuando el traslado de los bienes y/o
mercancías se realiza dentro de una localidad, comunidad, estado o entre
estados del territorio nacional siempre que no implique transitar por alguna
carretera federal
de manera local que usen vehículos de carga ligera con características
menores a las de un camión tipo “C2”, conforme a lo establecido en la
NOM-012-SCT-2-2017, no están obligados a emitir una factura electrónica de
tipo ingreso o traslado con complemento carta porte, siempre que en los
trayectos no se transite por algún tramo de carretera federal mayor a 30
kilómetros
13
15 mayo 2023
 Pregunta Respuesta
¿Qué es una empresa de logística? Es aquella que se encarga de gestionar las labores de transporte y distribución
de bienes y/o mercancías que producen y fabrican otras empresas o personas.
Cuando se contrata el servicio de una empresa de logística, esta solo emitirá la
factura electrónica sin complemento carta porte por dicho servicio a su cliente
y la empresa transportista que realice el traslado será quien deba emitir la
factura electrónica de tipo ingreso con complemento carta porte.
En caso de que la empresa de logística preste el servicio de transporte con
sus propios vehículos para realizar el traslado de los bienes y/o mercancías
de sus clientes deberá emitir la factura electrónica de tipo traslado con el
complemento carta porte
¿Qué es la corresponsabilidad Es la responsabilidad que comparten el emisor y el receptor de la factura
dentro de la factura electrónica electrónica con complemento carta porte ante las autoridades competentes
de tipo ingreso con complemento respecto de las infracciones y multas que impongan las mismas, conforme a
carta porte? la normatividad que le resulte aplicable
Si soy RIF, ¿puedo generar una Sí, el sistema contará con la actualización correspondiente para que una
factura con complemento carta vez que inicie la obligación se pueda emitir la factura electrónica con el
porte en el portal de Factura Fácil complemento carta porte, lo anterior a fin de garantizar el cumplimiento
del SAT? oportuno en la emisión de los comprobantes correspondientes para
los usuarios del servicio de autotransporte, siempre y cuando se haya
presentado el aviso correspondiente para continuar tributando en dicho
régimen, a más tardar el 31 de enero de 2022

Instructivos de llenado Comentario final

Para el 2023 se eliminaran las concesiones para emi-
tir este complemento de forma incorrecta, esto a la
luz de que el 6 de enero de 2023 se dieron a conocer
en el portal del SAT los instructivos de llenado del
complemento.
Tal parece que es inevitable que en este ejercicio ya
operé en su totalidad la emisión del CFDI con com-
plemento de carta porte, lo que representa un gran
desafío para los contribuyentes, así como la inver-
sión de recursos humanos y tecnológicos para poder
cumplir con este deber tributario correctamente.

14
15 mayo 2023
EN DE...
Equilibrio necesario del nuevo
fiscalista en México
Reflexiones hacia un nuevo panorama
en el mundo tributario

El mundo está en constante cambio y en materia fis- Todo lo anterior cobra

cal no es la excepción, toda vez que con los avances relevancia cuando vemos
tecnológicos se exige más y a la vez menos de los pro- las importantes cifras
fesionistas dedicados al ámbito fiscal, es decir, por un de rotación de personal
lado, se requiere de una actualización constante para en las empresas. Ac-
dominar las múltiples herramientas que brinda la tec- tualmente, las personas
nología, pero por otro dominando dichas herramien- pueden dejar de lado el
tas se simplifica la labor del profesionista. tema económico a cam- “LOS PROFESIONISTAS DE HOY
A la luz de esta premisa el licenciado Roberto bio de una estabilidad BUSCAN UN EQUILIBRIO ENTRE
LAS HABILIDADES CON LAS QUE
Mendoza, Socio Líder de Impuestos y Legal de la emocional y una muy CUENTAN Y LOS RETOS A LOS QUE SE
Unidad de Negocios Noreste de KPMG en México, deseada, y bien priori- ENFRENTAN”
nos brinda una reflexión sobre el papel que juegan zada, salud mental. Lic. Roberto Mendoza
los fiscalistas en el mundo de los negocios en la ac- Una de las principales Socio Líder de Impuestos y Legal de la
Unidad de Negocios Noreste de KPMG
tualidad. interrogantes que sobre- en México

Está claro que a nivel mundial el término “pro- salen es si realmente se

fesional” ha dado un giro importante con jóvenes
que han identificado oportunidades —mucho más
atractivas y mejor remuneradas— en las platafor-
mas digitales. Las generaciones están creciendo
en un mundo en el que las recompensas están a la
vuelta de la esquina a través del —nada sencillo, ni
demeritado— manejo de redes sociales. Hoy, el tér-
mino “sé tu propio jefe” es una realidad para mu-
chos jóvenes cansados del desarrollo tradicional,
en términos académicos y profesionales.
Aunque todavía hay gente empeñada en lograr
una carrera de éxito dentro de las grandes corpora-
ciones, es una realidad que las nuevas generaciones
parecen estar convencidas de que se puede lograr
más con menos y consideran que su pasatiempo fa-
vorito debe ser su primera fuente de ingresos por-
que, para muchos, esta parece ser la nueva y única
clave de la felicidad.
está haciendo lo nece-
sario para conseguir un atractivo en ambos frentes
que permita un win-win entre el mundo corporativo
y las nuevas generaciones, que motive e impulse el
desarrollo y crecimiento del profesionista en México,
lo cual, en ocasiones, no parece ser suficiente, o bien,
la estrategia parece no ser del todo adecuada, ya que
según estudios (con estimaciones de 2021), la tasa de
rotación laboral es de 16.7 %, esto refiere una impor-
tante pérdida de capital humano, porcentaje que lo
coloca como el país con mayor tasa de rotación en
América Latina. A su vez, de acuerdo con encuestas
de OCC Mundial, se identificó que 78 % de los trabaja-
dores busca otro empleo por falta de oportunidades
de crecimiento profesional.
Sin duda, se requieren diversas investigaciones
para determinar la causa de estas cifras, pero si
bien la rotación suele darse en diferentes niveles,

* Nota del editor: las opiniones vertidas por los especialistas no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

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son los jóvenes de reciente incursión al mundo
laboral quienes buscan desafíos que les generen
sentimientos de satisfacción y prospección, y es-
tán, usualmente, decididos a buscar una migración
constante hasta que finalmente puedan lograrlo.
Este es uno de los principales problemas de la
carrera del contador, específicamente del fiscalista,
misma que suele considerarse aburrida, manual,
rutinaria, sin mayores desafíos y basada en el fa-
moso día 17 de pago de impuestos, cierre de mes,
declaraciones anuales, entre otros cumplimientos.
Es evidente que el mundo se mueve en direccio-
nes tecnológicas y, hablando específicamente de
las ya conocidas —y hasta envidiadas— herramien-
tas implementadas por el SAT para fiscalizar y au-
tomatizar los procesos de declaraciones, se han ge-
nerado preguntas como: ¿ahora cualquiera puede
hacer el trabajo? o ¿para qué necesito un equipo
fiscal enfocado únicamente en cálculos ordinarios?
interrogantes que sin duda se hacen estudiantes,
empleados e incluso dueños y directivos cuyo prin-
cipal objetivo es aumentar la rentabilidad y, por
qué no, ahorrar recursos vía reducción de nómina.
Es una realidad que la práctica fiscal se encuen-
tra en un proceso de transformación, y entre más
rápido se acepte esto, mejores resultados se ob-
tendrán, tanto para la empresa, como para sus em-
pleados.
Por tal motivo, la práctica fiscal ha tenido grandes
avances en los últimos años con el uso de tecnolo-
gía y procesos estandarizados que han migrado de
ser un valor agregado a ser imprescindibles. Para
las empresas, se ha vuelto indispensable y benefi-
cioso conocer a detalle el uso de la tecnología para
consolidar sus estrategias, mejorar la eficiencia y
el control y manejo de su información, así como co-
nocer las habilidades del equipo fiscal, saber cómo
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trabajan sus integrantes y medir su desempeño en
comparación del mercado y la competencia; todo
esto, para desarrollar procesos y esquemas ópti-
mos que cumplan con las obligaciones fiscales de
manera eficiente y eficaz enfocándose en generar
un valor agregado al negocio.
Por su parte, el perfil del profesionista fiscal está
en constante evolución, pasando de ser un simple
ejecutor y capturista a ser un asesor de cabecera,
multidisciplinario, generador de confianza, identi-
ficador de oportunidades o coach de negocios, ya
que en el presente, estos perfiles exigen confianza,
herramientas y habilidades específicas con las que
puedan ofrecer resultados de alta calidad y dar el
mencionado valor agregado.
Es evidente que ya existen objetivos en común
tanto en la evolución de la práctica como en las
funciones del equipo fiscal para lograr una ventaja
competitiva en el mercado y un enfoque más estra-
tégico dirigido hacia la generación de valor para el
negocio, a través del aumento de eficiencia, mini-
mización de errores, optimización de procesos, en-
tre otros temas de mejora. Aunado a esto, la impor-
tancia de la evolución tecnológica se vuelve ahora
algo más favorable, prometedor y crucial.
En definitiva, los profesionistas de hoy buscan un
equilibrio entre las habilidades con las que cuentan
y los retos a los que se enfrentan. Si no se consi-
gue este equilibrio, la relación entre empleado y
empleador difícilmente dará sus frutos, puesto que
este genera una motivación constante y una bús-
queda de objetivos individuales que se transforman
en valor agregado para las empresas y es aquí don-
de se logra el verdadero win-win. De esto se deriva
la importancia de que ambas partes consigan una
transformación rápida, productiva y eficaz.
CASOS
Reducción de capital y
sus efectos fiscales
Implicaciones de la tributación ante una disminución del capital
Las sociedades nacen de la voluntad de varias perso-
nas de juntar sus recursos para la realización de un
fin común. Estos recursos se traducen en el capital
con el que cuentan las organizaciones los cuales en
términos contables derivan de los activos menos los
pasivos de la compañía.
Este capital puede aumentar o disminuir aten-
diendo tanto a las necesidades de la organización
como a los propios accionistas, las alteraciones su-
fridas conllevan implicaciones fiscales que deben
atenderse por los contribuyentes. Bajo esa premisa
se abordarán las generalidades del capital de las
organizaciones, así como las repercusiones fiscales
de la disminución de este.
Una organización societaria no es más que la ex-
presión material de la declaración contractual de
sus miembros, la cual se ve reflejada en la escri-
tura constitutiva. Este documento es el corazón de
la corporación, pues es el que le da vida, por ende,
es obligatorio cubrir los requisitos esenciales que
describan la estructura social.
El artículo 6o de la Ley General de Sociedades
Mercantiles (LGSM) prevé que dicho documento
debe contener, entre otros, los siguientes requisitos:
5 los nombres, nacionalidad y domicilio de las
personas físicas o morales que constituyan la
sociedad
5 objeto de la sociedad
5 razón social o denominación
5 duración, misma que podrá ser indefinida
5 importe del capital social
5 la expresión de lo que cada socio aporte en di-
nero o en otros bienes; el valor atribuido a estos
y el criterio seguido para su valorización. Cuan-
do el capital sea variable, así se expresará indi-
cándose el mínimo que se fije
5 domicilio de la sociedad
5 la manera conforme a la cual haya de adminis-
trarse la sociedad y las facultades de los admi-
nistradores
5 nombramiento de los administradores y la desig-
nación de los que han de llevar la firma social
5 manera de hacer la distribución de las utilidades
y pérdidas entre los miembros de la sociedad
5 importe del fondo de reserva
5 los casos en que la sociedad haya de disolverse
anticipadamente, y
5 las bases para practicar la liquidación de la so-
ciedad y el modo de proceder a la elección de los
liquidadores, cuando no hayan sido designados
anticipadamente
Se debe indicar la cantidad con la cual está em-
pezando la sociedad; y en consecuencia, las contri-
buciones que cada uno de los socios realice. Par-
tiendo de esa idea, el capital social es el conjunto
de medios destinados a sostener las operaciones
comerciales.
La presencia del capital social cumple dos fun-
ciones: una interna y otra externa. Dentro de la
empresa, sirve para que esta realice las funciones
pertinentes para alcanzar su objeto social al garan-
tizar su operatividad. En torno a su relación con
terceros, funge como garantía para los acreedores
en el pago puntual de las obligaciones sociales.
Aumento o disminución de capital
El artículo 9 de la LGSM dispone que toda sociedad po-
drá aumentar o disminuir su capital, observando, se-
gún su naturaleza, los requisitos que exige la propia ley.
La reducción del capital social, efectuada me-
diante reembolso a los socios o liberación con-
cedida a estos de exhibiciones no realizadas, se
publicará en el sistema electrónico establecido
por la Secretaría de Economía.
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 Los acreedores de la sociedad, separada o con-
juntamente, podrán oponerse ante la autoridad ju-
dicial a dicha reducción, desde el día en que se haya
tomado la decisión por la sociedad, hasta cinco días
después de la última publicación.
La oposición se tramitará en la vía sumaria, sus-
pendiéndose la reducción, entre tanto la sociedad
no pague los créditos de los opositores, o no los
garantice a satisfacción del juez que conozca del
asunto, o hasta que cause ejecutoria la sentencia
que declare que la oposición es infundada.
Capital social en cada sociedad
La forma en la que se configura el capital social será
dependiendo del tipo de entidad de que se trate, ya
sea de personas (sociedad de responsabilidad limi-
tada) o de capital (sociedad anónima), es decir, del
régimen societario elegido.

Tipo de sociedades Especificaciones de capital social

De la sociedad en nombre El capital social no podrá repartirse sino después de la disolución de la compañía
colectivo y previa la liquidación respectiva, salvo pacto en contrario que no perjudique el
interés de terceros
De la sociedad de El capital social será el que se establezca en el contrato social; se dividirá en partes
responsabilidad limitada sociales que podrán ser de valor y categoría desiguales, pero que en todo caso
serán de un múltiplo de un peso
De la sociedad anónima Las acciones en que se divide el capital social de una sociedad anónima estarán
representadas por títulos nominativos que servirán para acreditar y transmitir
la calidad y los derechos de socio, y se regirán por las disposiciones relativas a
valores literales, en lo que sea compatible con su naturaleza y no sea modificado
por la LGSM
De la sociedad en El capital social estará dividido en acciones y no podrán cederse sin el
comandita por acciones consentimiento de la totalidad de los comanditados y el de las dos terceras partes
de los comanditarios
De las sociedades de El capital social será susceptible de aumento por aportaciones posteriores de los
capital variable socios o por la admisión de nuevos socios, y de disminución de dicho capital por
retiro parcial o total de las aportaciones
Todo aumento o disminución del capital social deberá inscribirse en un libro de
registro que al efecto llevará la sociedad

En una interpretación armónica de los artículos
18 y 21 de la LGSM es viable afirmar que para que la
sociedad reparta dividendos, es necesario revisar si
ha habido pérdidas en el capital social, pues de ser
afirmativo, estas tendrán que reintegrarse, o en su
caso, reducirse antes de asignar las utilidades.
Capital fijo o variable
El capital fijo es el monto mínimo establecido en el
contrato social, integrado con las aportaciones de
los socios, mientras que el variable es aquel que
es susceptible de ser aumentado o disminuido, sin
mayores formalidades, que la resolución tomada en
asamblea de socios que así lo decida.
En este entendido, toda sociedad ostenta con
una cuenta de capital fijo, mismo que conforma su
“corazón”. No obstante, puede optar por tener una
cuenta de capital variable, siempre que así se dis-
ponga en su escritura constitutiva, por ende, en su
razón o denominación social.
La importancia del capital fijo es indiscutible, por
ello, diversos aspectos del funcionamiento de la
empresa dependen de él. Es por este motivo que
la legislación contempla formalidades ineludibles
para su modificación (aumento o disminución).
Además, es pertinente remarcar que el capital
fijo está destinado no solo a la operación del nego-
cio, sino también a cubrir las obligaciones contrac-
tuales frente a terceros, por lo que es recomenda-
ble darle una apariencia de sanidad, es decir, que

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corresponda con el indicado en la escritura cons-
titutiva, porque reflejará la prosperidad de la em-
presa, y en su caso ser una buena candidata para
hacer negocios.
Por otro lado, el capital fijo es universal en cual-
quier régimen societario, toda vez que es imposible
constituir una sociedad sin aportaciones de los so-
cios, ya sea de personas o de capital, y permanece
durante toda su vida.
El capital variable no se obtiene a priori, pues no
es un requisito esencial para la escritura constituti-
va, por consiguiente, para la existencia de la socie-
dad. A pesar de que la LGSM prevé que cualquiera
de los regímenes corporativos puede constituir su
capital como variable (en este supuesto, deberá ha-
cerse la indicación pertinente en el contrato social).
Efectos fiscales de la reducción de capital
Algunos de los motivos por los que las sociedades
deciden reducir su capital son: la sobre capitaliza-
ción de la empresa, la separación de socios, la dismi-
nución de pérdidas contables.
Si bien al constituirse una sociedad su capital con-
table solo se integra por las aportaciones de los accio-
nistas, al comenzar a operar pueden darse movimien-
tos que generen un incremento en dicho capital, lo
cual implica una “utilidad” a favor de los accionistas.
Por lo tanto, el numeral 78 de la LISR práctica-
mente establece que en el supuesto de reembolso,
amortización o reducción de capital, independien-
temente de que se cancelen o no acciones, debe
compararse el saldo que se tenga en la cuenta de
capital de aportación (CUCA) al momento de la re-
ducción, y si el reembolso excede de su saldo, se
causará el impuesto.
Por tal motivo es indispensable llevar un correcto
registro de la CUCA como se muestra enseguida:
5 se adiciona con:
5 aportaciones de capital
5 primas netas por suscripción de acciones efec-
tuadas por los socios o accionistas
5 utilidad distribuida conforme a la fracción II del
artículo 78 de la LISR (después de haberle dis-
minuido la de la fracción I)
5 actualización de la propia CUCA
5 se disminuye con la reducción de capital
Para tales efectos no se considera capital de
aportación el correspondiente a la reinversión, ca-
pitalización de utilidades o cualquier otro concepto
que conforme el capital contable, ni el proveniente
de reinversiones de dividendos o utilidades en
aumento de capital de las personas que los distri-
buyan realizadas dentro de los 30 días siguientes a
su distribución.
Asimismo, el saldo de la CUCA al cierre de cada
ejercicio se actualiza por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la última actuali-
zación y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se
trate. Cuando se hagan aportaciones o reducciones
de capital, con posterioridad, el saldo de la cuenta
que se tenga a esa fecha se actualiza por el periodo
comprendido desde el mes en el que se hizo la últi-
ma actualización y hasta el mes en el que se pague la
aportación o el reembolso, según corresponda.
Toda vez que el cálculo contemplado en el orde-
namiento 78 de la LISR prevé en uno de sus puntos,
tomar el capital contable que arroje los estados fi-
nancieros de la empresa, es necesario recordar que
la NIF C-11, indica las siguientes reglas para los mo-
vimientos de este:
5 el reembolso de capital contribuido consiste en
entregar a los tenedores de las acciones un mon-
to determinado para redimir las acciones, el cual
debe reconocerse disminuyendo el capital contri-
buido. Si el monto excede al valor contable de
las acciones, dicho exceso debe disminuirse de las
utilidades acumuladas
5 en los escenarios en que los estatutos sociales
de la entidad prevean la amortización de accio-
nes contra utilidades acumuladas, dicha amor-
tización debe considerarse como una reducción
del capital ganado
5 el importe del capital contribuido debe ser la base
para reconocer contablemente las distribuciones
que constituyen reembolsos de capital. Cualquier
distribución que las entidades efectúen con
cargo a su capital contable, que origine una dis-
minución de dicha base, debe reconocerse con-
tablemente como reembolso de capital
5 parte del capital ganado se utiliza para aumentar
el importe del capital social mediante la distribu-
ción de un dividendo en acciones
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Caso práctico
Para una mejor comprensión de la aplicación del artículo 78 de la LISR, se presenta el ejemplo de la empresa
“Distribuidora de Insumos, SA”, constituida el 15 de junio de 2019, de la cual se analizarán sus movimientos
en cuanto a las acciones hasta el ejercicio 2022, según lo siguiente:

Accionista Capital Valor nominal Número de

de las acciones acciones emitidas
Ximena Arana $ 1,000,000.00 300 3,333
Xochitl Mejía 1,000,000.00 300 3,333
Arturo Lopéz 1,000,000.00 300 3,333
Total $ 3,000,000.00   10,000

Bajo este cuadro accionario se constituyó la CUCA en junio de 2019.

CUCA A JUNIO 2019

  Concepto Importe
Aportación inicial de capital social $ 3,000,000.00
Igual: CUCA a junio 2019 $ 3,000,000.00

ISR DEL EJERCICIO 2019

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $ 12,790,400.00
Menos: Deducciones autorizadas 8,790,600.00
Igual: Utilidad fiscal $ 3,999,800.00
Menos: Pérdidas por amortizar 0.00
Igual: Resultado fiscal $ 3,999,800.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR del ejercicio 2019 $ 1,199,940.00

UFIN del ejercicio

  Concepto Importe
  Resultado fiscal $ 3,999,800.00
Menos: ISR del ejercicio 2019 1,199,940.00
Menos: Partidas no deducibles conforme al artículo 28 de la LISR 36,937.00
Menos: Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero 0
Igual: UFIN del ejercicio $ 2,762,923.00

CUFIN A DICIEMBRE 2019

  Concepto Importe
  Saldo de la CUFIN $ 0.00
Más: UFIN del ejercicio 2,762,923.00
Igual: CUFIN a diciembre 2019 $ 2,762,923.00

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 El saldo de la CUCA se actualiza al cierre del ejercicio.

CUCA A DICIEMBRE 2019

  Concepto Importe
  CUCA a junio 2019 $ 3,000,000.00
Por: Factor de actualización 1.0276
Igual: CUCA a diciembre 2019 $ 3,082,800.00

Factor de actualización

  Concepto Importe
  INPC del periodo (diciembre 2019) 105.934
Entre: INPC del mes en que se actualizó por 103.079
última vez (junio 2019)
Igual: Factor de actualización 1.0276

En términos del artículo 20 de la LGSM, debe constituirse el fondo de reserva a partir de las utilidades
netas de la sociedad, debiendo ser separadas de forma anual un mínimo del 5 %, hasta que conformen la
quinta parte del capital social.

Concepto Subtotal Total

Capital contable $ 5,770,611.81
Capital social $ 3,000,000.00
Utilidad contable del ejercicio (después de $ 2,638,677.91
disminuirle al reserva legal)
Reserva legal $ 131,933.90

2020
En enero de 2020, se incorpora un accionista a la empresa. Este paga una prima por suscripción de acciones
de $ 80,000.00, quedando el cuadro accionario como sigue:

Accionista Capital Valor nominal Número de

de las acciones acciones emitidas
Ximena Arana $ 1,000,000.00 300 3,333
Xochitl Mejía 1,000,000.00 300 3,333
Arturo Lopéz 1,000,000.00 300 3,333
Fernando Lopéz 1,000,000.00 300 3,333
Total $ 4,000,000.00   13,333

Al incrementar el capital social es necesario considerarlo dentro de la CUCA, para lo que esta se debe
actualizar a la fecha en que se realiza la aportación.

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CUCA A ENERO 2020

  Concepto Importe
  CUCA a diciembre 2019 $ 3,082,800.00
Por: Factor de actualización 1.0048
Igual: CUCA actualizada $ 3,097,597.44
Más: Aportación de capital 1,000,000.00
Más: Prima pagada por suscripción de acciones 80,000.00
Igual: CUCA a enero 2020 $ 4,177,597.44

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del mes del incremento al capital (enero 2020) 106.447
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2019) 105.934
Igual: Factor de actualización 1.0048

En este ejercicio se genera el resultado fiscal siguiente:

ISR DEL EJERCICIO 2020

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $ 14,960,040.00
Menos: Deducciones autorizadas 9,796,050.00
Igual: Utilidad fiscal $ 5,163,990.00
Menos: Pérdidas por amortizar 0
Igual: Resultado fiscal $ 5,163,990.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR del ejercicio 2020 $ 1,549,197.00

La CUFIN al cierre del ejercicio es:

UFIN DEL EJERCICIO

  Concepto Importe
  Resultado fiscal $ 5,163,990.00
Menos: ISR del ejercicio 2020 1,549,197.00
Menos: Partidas no deducibles del artículo 28 de 30,330.00
la LISR
Menos: Importe deducible por acreditamiento 0
del ISR pagado en el extranjero
Igual: UFIN del ejercicio $ 3,584,463.00

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CUFIN A DICIEMBRE 2020

  Concepto Importe
  CUFIN a diciembre 2019 $ 2,762,923.00
Por: Factor de actualización 1.0315
Igual: CUFIN actualizada $ 2,849,955.07
Más: UFIN del ejercicio 3,584,463.00
Igual: CUFIN a diciembre 2020 $ 6,434,418.07

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2020) 109.271
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2019) 105.934
Igual: Factor de actualización 1.0315

Del mismo modo debe actualizarse la CUCA desde el mes de su último ajuste al cierre del ejercicio.

CUCA A DICIEMBRE 2020

  Concepto Importe
  CUCA a enero 2020 $ 4,177,597.44
Por: Factor de actualización 1.0265
Igual: CUCA a diciembre 2020 $ 4,288,303.77

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2020) 109.271
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (enero 2020) 106.447
Igual: Factor de actualización 1.0265

Toda vez que el saldo de la reserva legal de $ 131,933.89 aún no constituye una quinta parte del capital,
por lo que es necesario tomar de las utilidades del ejercicio, el importe necesario para cumplir este requi-
sito. Así, el capital contable queda de la siguiente forma:

Concepto Subtotal Total

Capital contable $10,465,404.80
Capital social $ 4,000,000.00
Prima por suscripción de acciones 80,000.00
Utilidad del ejercicio (una vez disminuidos 3,434,053.35
$180,739.65 para la reserva legal)
Utilidades anteriores 2,638,677.91
Reserva legal* $ 312,673.54
* Su porcentaje mínimo y máximo de integración varia: para las sociedades reguladas por la LGSM, se constituye con la retención del 5 %
de las utilidades netas hasta que represente la quinta parte (20 %) del capital social

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 Por el ejercicio de 2021 se obtiene el siguiente resultado fiscal.

ISR DEL EJERCICIO 2021

  Concepto Importe
  Ingresos acumulables $ 16,960,300.00
Menos: Deducciones autorizadas 13,686,000.00
Igual: Utilidad fiscal $ 3,274,300.00
Menos: Pérdidas por amortizar 0
Igual: Resultado fiscal $ 3,274,300.00
Por: Tasa 30 %
Igual: ISR del ejercicio 2021 $ 982,290.00

UFIN DEL EJERCICIO

  Concepto Importe
  Resultado fiscal $ 3,274,300.00
Menos: ISR del ejercicio 2021 982,290.00
Menos: Partidas no deducibles del artículo 28 de la LISR 16,450.00
Menos: Importe deducible por acreditamiento del ISR pagado en el extranjero 0
Igual: UFIN del ejercicio $ 2,275,560.00

CUFIN A DICIEMBRE 2021

  Concepto Importe
  CUFIN a diciembre 2020 $ 6,434,418.07
Por: Factor de actualización 1.0735
Igual: CUFIN actualizada 6,907,347.80
Más: UFIN del ejercicio 2,275,560.00
Igual: CUFIN a diciembre 2021 $ 9,182,907.80

CUCA A DICIEMBRE 2021

  Concepto Importe
  CUCA a diciembre 2020 $ 4,288,303.77
Por: Factor de actualización 1.0735
Igual: CUCA a diciembre 2021 $ 4,603,494.10

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2021) 117.308
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2020) 109.271
Igual: Factor de actualización 1.0735

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15 mayo 2023
 Concepto Subtotal Total
Capital contable $ 12,921,129.80
Capital social $ 4,000,000.00
Prima por suscripción de acciones 80,000.00
Utilidad del ejercicio (una vez 2,332,938.75
disminuidos $122,786.25 para la
reserva legal)
Utilidades anteriores 6,072,731.26
Reserva legal $ 435,459.79

SALIDA DE ACCIONISTAS
En mayo 2022 dos de los accionistas deciden separarse de la empresa, por lo que se acuerda efectuarles
un reembolso por acción de $ 1,100.00, por lo que desean conocer si por esta operación debe pagarse ISR.

REEMBOLSO CONTRA CUCA

En términos de la fracción I, del artículo 78 de la LISR primeramente, se actualiza la CUCA a la fecha del
reembolso.

CUCA A MAYO 2022

  Concepto Importe
  CUCA a diciembre 2021 $ 4,603,494.10
Por: Factor de actualización 1.0316
Igual: CUCA a mayo 2022 $ 4,748,964.51

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del mes del reembolso (mayo 2022) 121.022
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2021) 117.308
Igual: Factor de actualización 1.0316

CUCA POR ACCIÓN

  Concepto Importe
  CUCA a mayo 2022 $ 4,748,964.51
Entre: Número total de acciones a la fecha del reembolso 13,333
Igual: CUCA por acción $ 356.17

Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía Total

  Reembolso por acción $ 1,100.00 $ 1,100.00
Menos: CUCA por acción $ 356.17 $ 356.17
Igual: Excedente $ 743.83 $ 743.83
Por: Acciones a reembolsar 3,333 3,333 6,666
Igual: Utilidad conforme a la fracción I del artículo 78 $ 2,479,425.54 $ 2,479,425.54 $ 4,958,851.08
25
15 mayo 2023
 Como la empresa cuenta con saldo en su CUFIN, la utilidad distribuida puede tomarse de esta, por lo
que se actualiza a la fecha del reembolso.

CUFIN A MAYO 2022

  Concepto Importe
  CUFIN a diciembre 2021 $ 9,182,907.80
Por: Factor de actualización 1.0316
Igual: CUFIN a mayo 2022 $ 9,473,087.69

FACTOR DE ACTUALIZACIÓN

  Concepto Importe
  INPC del mes del reembolso (mayo 2022) 121.022
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2021) 117.308
Igual: Factor de actualización 1.0316

CUFIN POR ACCIÓN

  Concepto Importe
  CUFIN a mayo 2022 $ 9,473,087.69
Entre: Número total de acciones a la fecha del reembolso 13,333
Igual: CUFIN por acción $ 710.48

CUFIN CORRESPONDIENTE A LAS ACCIONES A REEMBOLSAR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía Total

  CUFIN por acción $ 710.48 $ 710.48
Por: Acciones a reembolsar 3,333 3,333 6,667
Igual: CUFIN correspondiente a las $ 2,368,271.92 $ 2,368,271.92 $ 4,736,543.84
acciones a reembolsar

Utilidad distribuida gravada conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía Total

  Utilidad distribuida conforme a la fracción I $ 2,479,425.54 $ 2,479,425.54 $ 4,958,851.08
del artículo 78 de la LISR
Menos: CUFIN correspondiente a las acciones a 2,368,271.92 2,368,271.92 $ 4,736,543.84
reembolsar
Igual: Utilidad distribuida gravada conforme a $ 111,153.62 $ 111,153.62 $ 222,307.23
la fracción I del artículo 78 de la LISR

El saldo de la CUFIN se disminuye con la utilidad calculada según la fracción I del artículo 78 de la LISR.

26
15 mayo 2023
CUFIN A MAYO 2022 DESPUÉS DE DISMINUIRLE LA UTILIDAD DE LA FRACCIÓN I

  Concepto Importe
  CUFIN a mayo 2022 $ 9,473,087.69
Menos: CUFIN aplicada contra la utilidad de la fracción I 4,736,543.84
Igual: CUFIN a mayo 2022 después de disminuirle la utilidad de la fracción I $ 4,736,543.84

FRACCIÓN II, DEL ARTÍCULO 78, LISR La diferencia es mayor al reembolso de $ 7,332,600.00
Adicionalmente a la utilidad distribuida que pueda de- (6,667 acciones por 1,100.00) por lo que solo se consi-
terminarse conforme a la fracción I del numeral 78 de dera como utilidad distribuida, de acuerdo con la frac-
la LISR; la fracción II de dicho ordenamiento dispone ción II del precepto 78 de la LISR, el propio reembolso;
que la reducción se considera como utilidad distribui- y a la cual se le disminuye la que se obtuvo en términos
da hasta por la cantidad que resulte de restar al ca- de la fracción I.
pital contable según el estado de posición financiera
aprobado por la asamblea de accionistas para fines UTILIDAD DISTRIBUIDA DE LA FRACCIÓN II
de dicha disminución, el saldo de la CUCA que se ten- DEL ARTÍCULO 78, QUE NO PROVIENE DE CUFIN
ga a la fecha de la reducción cuando este sea menor.
Para tales efectos, se establece que el capital   Concepto Importe
contable debe actualizarse como lo indican las NIF,   Reembolso por acción $ 1,100.00
cuando la persona moral utilice dichas normas para Por: Número total de acciones 6,666.00
integrar su utilidad; en el caso contrario, el capital a reembolsar
contable deberá actualizarse de acuerdo con las re- Igual: Reembolso $ 7,332,600.00
glas de carácter general que para el efecto expida Menos: Utilidad distribuida 4,958,851.08
el SAT, las cuales no han sido publicadas a la fecha gravable del segundo
de cierre de esta edición, por lo que la única opción párrafo, fracción I del
con que cuentan los contribuyentes es la de actua- numeral 78 de la LISR
lizar su capital con base en los principios contables. Igual: Utilidad distribuida $ 2,373,748.92
En este supuesto la empresa reporta su capital gravable de la fracción II
contable actualizado de $14,426,441.42 del artículo 78 de la LISR
Menos: CUFIN a mayo 2022 2,373,748.92
MONTO MÁXIMO POR CONSIDERAR COMO UTI- después de disminuirle la
LIDAD DISTRIBUIDA POR REDUCCIÓN DE CAPI- utilidad de la fracción I
TAL Igual: Utilidad distribuida $ 0.00
gravable de la fracción
  Concepto Importe II del artículo 78 de la
  Capital contable $ 14,426,441.42 LISR que no proviene de
actualizado conforme a CUFIN
las NIF
Menos: CUCA a mayo 2022 4,748,964.51 La CUFIN cubre la utilidad de la fracción II del ar-
Igual: Monto máximo a $ 9,677,476.91 tículo 78, por lo que la empresa no pagará ISR por
considerar como la utilidad distribuida según dicha fracción. Sin em-
utilidad distribuida por bargo, el contribuyente debe disminuir la CUFIN por
reducción de capital el monto correspondiente.

27
15 mayo 2023
CUFIN A MAYO 2022 DESPUÉS DE DISMINUIR- ISR CORRESPONDIENTE A LA UTILIDAD
LE LA UTILIDAD DE LA FRACCIÓN II
  Concepto Importe
  Concepto Importe   Total de la utilidad $ 222,307.23
  CUFIN a mayo 2022 $ 4,736,543.84 distribuida gravada
después de disminuirle conforme a la fracción I del
la utilidad de la fracción artículo 78 de la LISR
I Por: Factor 1.4286
Menos: CUFIN aplicada contra la 2,373,748.92 Igual:
utilidad de la fracción II Utilidad con ISR $ 317,588.11
Igual: CUFIN a mayo 2022 $ 2,362,794.92 Por: Tasa del ISR 30 %
después de disminuirle Igual: ISR correspondiente a la $ 95,276.43
la utilidad de la utilidad
fracción II
ISR A CARGO POR REDUCCIÓN DE CAPITAL
La utilidad determinada conforme a la fracción
II, se considera para reducciones de capital subse-   Concepto Importe
cuentes como aportación de capital. Es decir, solo   Total de la utilidad distribuida $ 222,307.23
para estos efectos se tomará que el saldo de la gravada conforme a la
CUCA después del reembolso queda de la siguiente fracción I del artículo 78 de la
forma: LISR
Más: ISR correspondiente a la 95,276.43
CUCA A MAYO 2022, SOLO PARA EFECTOS DE utilidad
UNA REDUCCIÓN DE CAPITAL POSTERIOR Igual: Utilidad distribuida gravada $ 317,583.67
con el ISR conforme a la
  Concepto Importe fracción I del artículo 78 de la
  CUCA a mayo 2022 $ 4,748,964.51 LISR
Más: Utilidad determinada 2,373,748.92 Por: Tasa del ISR 30 %
conforme a la fracción II Igual: ISR a cargo por reducción $ 95,275.10
del precepto 78 de capital
Igual: CUCA a mayo 2022, $ 2,375,215.59
solo para efectos de Este impuesto que la empresa debe enterar a
una reducción de más tardar el día 17 del mes inmediato posterior
capital posterior a la reducción del capital, puede acreditarse con-
tra el ISR del mismo ejercicio en el que se pague
ISR CORPORATIVO o contra el de los pagos provisionales de los dos
Así, la empresa solo está obligada a pagar el ISR por ejercicios siguientes (art. 10, fracc. I, LISR).
la utilidad distribuida gravada determinada confor-
me a la fracción I del artículo 78 de la LISR, para lo ISR A CARGO (FAVOR) DEL EJERCICIO
cual se aplica el procedimiento del numeral 10 de
dicha ley.   Concepto Importe
  Ingresos acumulables $ 16,333,500.00
Menos: Deducciones autorizadas 11,480,700.00
Igual: Utilidad fiscal $ 4,852,800.00
Menos: Pérdidas por amortizar 0
Igual: Resultado fiscal $ 4,852,800.00

28
15 mayo 2023
Por: Tasa 30 % UFIN NETA DEL EJERCICIO
Igual: ISR del ejercicio 2022 $ 1,455,840.00
Menos: ISR pagado por la 95,275.10   Concepto Importe
reducción de capital*   UFIN del ejercicio $ 3,379,070.00
Igual: ISR a cargo $ 1,360,564.90 Menos: Monto a 222,293.75
Menos: Pagos provisionales 1,414,680.00 disminuir de la
Igual: ISR a cargo (favor) del ($ 54,115.10) UFIN del ejercicio
ejercicio Igual: UFIN neta del $ 3,156,776.25
ejercicio
* Según el criterio del SAT, “10/ISR/N ISR por dividendos o
utilidades. Orden en el que se efectuará su acreditamiento”
(anexo 7, RMISC 2022) el ISR acreditable por reparto de CUFIN A DICIEMBRE 2022
dividendos se aplica antes de los pagos provisionales
  Concepto Importe
De conformidad con la fracción II del ordenamien-   CUFIN a mayo 2022 $ 2,362,794.92
to 10 de la LISR, el ISR acreditado debe disminuirse después de disminuirle
de la UFIN en el ejercicio de su aplicación. la utilidad de la fracción
II
MONTO PARA DISMINUIR DE LA UFIN DEL EJER- Por: Factor de actualización 1.0450
CICIO Igual: CUFIN actualizada $ 2,469,120.69
Más: UFIN neta del ejercicio 3,156,776.25
  Concepto Importe Igual: CUFIN a diciembre $ 5,625,896.95
  ISR pagado por la $ 95,275.10 2022
reducción de capital
Entre: Factor 0.4286 FACTOR DE ACTUALIZACIÓN
Igual: Monto a disminuir de $ 222,293.75
la UFIN del ejercicio   Concepto Importe
  INPC del último mes del 126.478
UFIN DEL EJERCICIO ejercicio (diciembre 2022)
Entre: INPC del mes en que se 121.022
  Concepto Importe actualizó por última vez (mayo
  Resultado fiscal 4,852,800.00 2022)
Menos: ISR del ejercicio 2022 1,455,840.00 Igual: Factor de actualización 1.0450
Menos: Partidas no deducibles 17,890.00
del artículo 28 de la ISR A CARGO DEL ACCIONISTA
LISR El artículo 78 de la LISR prevé que el resultado ob-
Menos: Importe deducible por 0 tenido al aplicar sus fracciones I y II es utilidad dis-
acreditamiento del ISR tribuida, por lo que si los accionistas son personas
pagado en el extranjero físicas, deben considerarla como un ingreso acumu-
Igual: UFIN del ejercicio $ 3,379,070.00 lable en términos del numeral 140 de la LISR.
Así, la empresa debe retener un 10 % sobre el
monto de la utilidad distribuida, como pago defi-
nitivo.
ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la
fracción I del artículo 78 de la LISR.

29
15 mayo 2023
   Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía
  Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $ 2,479,425.54 $ 2,479,425.54
Por: Tasa de retención 10 % 10 %
Igual: ISR a retener sobre la utilidad distribuida de la fracción I del $ 247,942.55 $ 247,942.55
artículo 78 de la LISR

Para obtener la retención de cada accionista respecto de la utilidad de la fracción II del artículo 78 de
la LISR, primero debe conocerse el monto que de ella le corresponde a cada uno.

UTILIDAD POR ACCIÓN

  Concepto Importe
  Utilidad distribuida gravable de la fracción II del artículo 78 de la LISR $ 2,373,748.92
Entre: Número de acciones reembolsadas 6,667
Igual: Utilidad por acción $ 356.06

UTILIDAD DISTRIBUIDA CONFORME A LA FRACCIÓN II, DEL ARTÍCULO 78 DE LA LISR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  Utilidad por acción $ 356.06 $ 356.06
Por: Acciones a reembolsar 3,333 3,333
Igual: Utilidad distribuida conforme a la fracción II, del artículo 78 $ 1,186,874.46 $ 1,186,874.46
de la LISR

ISR A RETENER SOBRE LA UTILIDAD DISTRIBUIDA DE LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO 78 DE LA LISR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  Utilidad distribuida conforme a la fracción II, $ 1,186,874.46 $ 1,186,874.46
del artículo 78 de la LISR
Por: Tasa de retención 10 % 10 %
Igual: ISR a retener sobre la utilidad distribuida $ 118,687.45 $ 118,687.45
de la fracción II del artículo 78 de la LISR

TOTAL DEL ISR A RETENER AL ACCIONISTA

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  ISR a retener sobre la utilidad distribuida $ 247,942.55 $ 247,942.55
de la fracción I del artículo 78 de la LISR

Más: ISR a retener sobre la utilidad distribuida 118,687 118,687

de la fracción II del artículo 78 de la LISR
Igual: Total del ISR a retener al accionista $ 366,630.00 $ 366,630.00

30
15 mayo 2023
REEMBOLSO NETO A PAGAR A CADA ACCIONISTA

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  Reembolso por acción $ 1,100.00 $ 1,100.00
Por: Acciones a reembolsar 3,333 3,333
Igual: Reembolso para cada accionista $ 3,666,666.67 $ 3,666,666.67
Menos: Total del ISR a retener al accionista 366,630.00 366,630.00
Igual: Reembolso neto a pagar a cada accionista $ 3,300,036.67 $ 3,300,036.67

Por su parte, en su declaración anual cada accionista debe acumular la utilidad distribuida que les
corresponde. Suponiendo que esta sea su único ingreso, su ISR del ejercicio 2022 sería el siguiente:

ISR CORRESPONDIENTE A LA UTILIDAD

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo $ 2,479,425.54 $ 2,479,425.54
78 de la LISR
Más: Utilidad distribuida conforme a la fracción II del artículo 1,186,874.46 1,186,874.46
78 de la LISR
Igual: Base $ 3,666,300.00 $ 3,666,300.00
Por: Factor 1.4286 1.4286
Igual: Utilidad con ISR $ 5,237,676.18 $ 5,237,676.18
Por: Tasa del ISR 30 % 30 %
Igual: ISR correspondiente a la utilidad $ 1,571,302.85 $ 1,571,302.85

ISR A PAGAR EN LA DECLARACIÓN ANUAL

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $ 2,479,425.54 $ 2,479,425.54
Más: Utilidad distribuida conforme a la fracción II del artículo 78 de la 1,186,874.46 1,186,874.46
LISR
Más: ISR correspondiente a la utilidad 1,571,302.85 1,571,302.85
Igual: Base gravable $ 5,237,602.85 $ 5,237,602.85
Menos: Límite inferior 3,898,140.13 3,898,140.13
Igual: Excedente del límite inferior $ 1,339,462.72 $ 1,339,462.72
Por: Por ciento para aplicarse sobre el excedente del límite inferior 35 % 35 %
Igual: Impuesto marginal $ 468,811.95 $ 468,811.95
Más: Cuota fija 1,222,522.76 1,222,522.76
Igual: ISR del ejercicio $ 1,691,334.71 $ 1,691,334.71
Menos: ISR correspondiente a la utilidad 1,571,302.85 1,571,302.85
Igual: ISR a pagar en la declaración anual $ 120,031.86 $ 120,031.86

Así, la carga fiscal para los accionistas es:

31
15 mayo 2023
TOTAL DEL ISR A CARGO DEL ACCIONISTA

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía

  ISR a pagar en la declaración anual $ 120,031.86 $ 120,031.86
Más: Total del ISR a retener al accionista 366,630.00 366,630.00
Igual: Total del ISR a cargo del accionista $ 486,661.86 $ 486,661.86

UTILIDAD SOLO CONFORME A UNA MONTO MÁXIMO PARA CONSIDERAR COMO

FRACCIÓN DEL NUMERAL 78 UTILIDAD DISTRIBUIDA POR REDUCCIÓN DE
Cuando el reembolso por acción sea menor o igual a CAPITAL
la CUCA por acción, y el capital contable actualizado
sea igual o menor a la CUCA a la fecha del reembol-   Concepto Importe
so, no hay utilidad distribuida conforme a ninguna   Capital contable $ 14,426,441.42
de las fracciones del artículo 78 de la LISR; pero tam- actualizado conforme a
bién pueden presentarse supuestos en los que solo las NIF
se determine que se distribuyen utilidades conforme Menos: CUCA a mayo 2022 4,748,964.51
a una de las fracciones del artículo 78 de la LISR. Igual: Monto máximo a $ 9,677,476.91
considerar como
FRACCIÓN II utilidad distribuida por
Retomando las cifras del ejemplo anterior, supónga- reducción de capital
se que no se da una salida de los accionistas, sino
solamente se realiza un reembolso por acción a cada UTILIDAD DISTRIBUIDA GRAVABLE DE LA FRAC-
uno de los accionistas por el equivalente al monto CIÓN II DEL ARTÍCULO 78 DE LA LISR
del valor nominal de sus acciones de $ 150.00. Así, al
aplicar la fracción I del artículo 78 se obtiene:   Concepto Importe
  Reembolso por acción $ 300.00
EXCEDENTE DEL REEMBOLSO SOBRE LA Por: Número total de acciones 13,333.33
CUCA, POR ACCIÓN a reembolsar
Igual: Reembolso $ 4,000,000.00
  Concepto Importe Menos: Utilidad distribuida 0
  Reembolso por acción $ 300.00 gravable del segundo
Menos: CUCA por acción $ 356.06 párrafo, fracción I del
Igual: Excedente del reembolso $ 0.00 artículo 78 de la LISR
sobre la CUCA, por acción Igual: Utilidad distribuida $ 4,000,000.00
gravable de la fracción
No hay utilidad distribuida en términos de la cita- II del artículo 78 de la
da fracción I. No obstante, al aplicar la fracción II se LISR
determina la siguiente:
En este caso la empresa también puede tomar su
CUFIN para no pagar ISR por la utilidad distribuida.

32
15 mayo 2023
UTILIDAD DE LA FRACCIÓN II DEL ARTÍCULO CUFIN A MAYO 2022 DESPUÉS DE DISMINUIR-
78 DE LA LISR QUE NO PROVIENE DE CUFIN LE LA UTILIDAD DE LA FRACCIÓN II

  Concepto Importe   Concepto Importe

  Utilidad distribuida
gravable de la fracción II
del artículo 78 de la LISR
Menos: CUFIN a mayo 2022
después de disminuirle la
utilidad de la fracción I
Igual: Utilidad distribuida
gravable de la fracción
II del artículo 78 de la
LISR que no proviene de
CUFIN
Quedando el saldo de la CUFIN de la siguiente
forma:
$ 4,000,000.00   CUFIN a mayo 2022 $ 9,473,087.69
Menos: CUFIN aplicada contra la 4,000,000.00
utilidad de la fracción II
4,000,000.00 Igual: CUFIN a mayo 2022 $ 5,473,087.69
después de disminuirle
la utilidad de la fracción
$ 0.00 II
Así, la sociedad no paga impuesto por la utilidad
distribuida que solo se obtiene por la fracción II del
artículo 78; sin embargo, debe efectuar la retención
del 10 % del ISR a los accionistas y estos acumular
a sus demás ingresos del ejercicio el monto que le
corresponda a cada uno por la utilidad.

Accionista Reembolso por acción Acciones reembolsadas Utilidad repartida

Ximena Arana $ 300.00 3,333 $ 1,000,000.00
Xochitl Mejía 300 3,333 1,000,000.00
Arturo Lopéz 300 3,333 1,000,000.00
Fernando Lopéz 300 3,333 1,000,000.00
Total $ 1,200.00   $ 4,000,000.00

FRACCIÓN I esto puede deberse a que la empresa no ha generado

Puede darse el supuesto de que la utilidad distri-
buida solo se determine al aplicar la fracción I. Por
ejemplo, retomando la salida de los accionistas, esta
se realiza con un reembolso de $ 400.00 por acción,
y el capital de la empresa sea solo de $ 4,564,450.00;
utilidades o las generadas se repartieron antes del
reembolso y el capital contable actualizado, con-
forme a las NIF, ya se integra prácticamente por las
aportaciones de capital y la reserva legal.

UTILIDAD DISTRIBUIDA CONFORME A LA FRACCIÓN I DEL ARTÍCULO 78 DE LA LISR

  Concepto Ximena Arana Xochitl Mejía Total

  Reembolso por acción $ 400.00 $ 400.00
Menos: CUCA por acción $ 356.06 $ 356.06
Igual: Excedente $ 43.94 $ 43.94
Por: Acciones a reembolsar 3,333 3,333 6,666
Igual: Utilidad distribuida conforme a la fracción $ 146,444.23 $ 146,444.23 292,888
I del artículo 78 de la LISR

Bajo la premisa que la empresa no tenga saldo en su cuenta de CUFIN, tendría que pagar el ISR por la
utilidad distribuida de $ 292,888.00

33
15 mayo 2023
 Aplicando la fracción II del artículo 78 se obtiene: Al igual que los ejemplos anteriores se retendrá
el 10 % del ISR a cada accionista por el monto de la
MONTO MÁXIMO PARA CONSIDERAR COMO utilidad distribuida; la que debe acumular cada uno
UTILIDAD DISTRIBUIDA POR REDUCCIÓN DE en su declaración anual 2022.
CAPITAL
Conclusión
  Concepto Importe Si una sociedad cuenta con utilidades pendientes
  Capital contable $ 4,564,450.00 por repartir y realiza un reembolso de acciones, en
actualizado conforme a la mayoría de los casos resultará que se están dis-
las NIF tribuyendo utilidades en términos del artículo 78
Menos: CUCA a mayo 2022 4,748,964.51 de la LISR, por lo que si el fin que se persigue al
Igual: Monto máximo a $ 0.00 efectuar un reembolso es retirar ganancias sin cau-
considerar como sar un impuesto, no se logrará, y generará más cargas
utilidad distribuida administrativas y corporativas que si se decreta el
pago de dividendos.
Como la CUCA es mayor que el capital contable
se entiende que no hay distribución de utilidades
conforme a este procedimiento.

Oficial segunda modificación a la

RMISC 2023
Conozca los ajustes realizados a este instrumento

El 25 de abril se publicó en el DOF la “Segunda Reso- la que se dieron a conocer algunos ajustes, entre los
lución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea que más destacan son los siguientes:
Fiscal para 2023 y Anexos 1, 1-A, 3, 9, 14, 15 y 23” en

Regla
1.4. Presunción de
operaciones inexistentes o
simuladas y procedimiento
para desvirtuar los hechos
que determinaron dicha
presunción
Modificación
Ajuste en los fundamentos, se amplía la aplicación de la presunción y el
procedimiento de operaciones inexistentes del último párrafo del numeral 69-B
del CFF respecto a la detección por parte de la autoridad de que un contribuyente
ha estado emitiendo comprobantes que soportan operaciones realizadas por otro
contribuyente, durante el periodo en el cual a este último se le hayan dejado sin
efectos o le haya sido restringido temporalmente el uso de los certificados de sello
digital

34
15 mayo 2023
 Regla Modificación
1.6. Lugar y forma para Se añade la fracción IV; la entrega de documentación cuando no existe
presentar documentación formato electrónico, tratándose de asuntos competencia de la Administración
General Jurídica y de las Administraciones Centrales que de ellas dependen,
se realizará en avenida Hidalgo, número 77, Módulo I, planta baja, Colonia
Guerrero, Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México.
Respecto de asuntos que competan a la Administración Central de Amparo e
Instancias Judiciales, se presentará en Paseo de la Reforma número 10, piso 6,
Colonia Tabacalera, Alcaldía Cuauhtémoc, C.P. 06300, Ciudad de México
2.1.37. Procedimiento que Se agrega a las situaciones que puede arrojar la opinión de cumplimiento “En
debe observarse para la suspensión de actividades.- Cuando el contribuyente se encuentre con estado
obtención de la opinión del de suspendido en el RFC a la fecha de emisión de la opinión de cumplimiento”
cumplimiento de obligaciones
fiscales
2.2.23. Facilidades para no Cambia el nombre de la regla, antes “Personas que tienen la opción de no
habilitar el buzón tributario habilitar el buzón tributario”
2.4.4. Inscripción en el RFC Se especifica que los menores de edad deberán acudir a cualquier ADSC a tramitar
de personas físicas menores de su inscripción en el RFC y su certificado de e.firma, o realizar el trámite de su
edad en el régimen de salarios contraseña a través del portal del SAT con su certificado de e.firma. También
podrán solicitarla en las oficinas del SAT o en los módulos de servicios tributarios,
previa cita, de conformidad con la ficha de trámite 105/CFF
2.4.15. Modificación o Se ajusta el nombre de la regla, antes “Modificación o incorporación de
incorporación de información información de socios o accionistas”. Además, se dan los siguientes cambios:
de socios o accionistas, así 5 se eliminan las fracciones que indicaban la forma de cumplimiento de

como de representantes esta obligación (dado que la forma de cumplir se encuentra en la ficha de
legales trámite 295/CFF)
5 se añade a la obligación la información de los representantes legales

5 se reformula el párrafo que disponía que los contribuyentes podrán incor-

porar o actualizar la información de sus representantes legales para efectos

fiscales cuando se requiera, de conformidad con el procedimiento señalado
en la ficha de trámite 295/CFF (sin cambios trascendentales)
2.7.1.48. Solicitud de datos en Modificación en los fundamentos sin cambios trascendentales
el RFC para timbrado de CFDI
con complemento de nómina
2.7.2.1. Requisitos para Se derogan los requisitos siguientes:
obtener la autorización para 5 que no hayan hecho uso de la imagen, nombre, logo o algún otro distintivo
operar como proveedor de del SAT sin contar con la autorización correspondiente
certificación de CFDI 5 que la persona moral solicitante no haya sido amonestada en tres o más
ocasiones de conformidad con la regla 2.7.2.11
2.7.2.3. Vigencia de la La autorización para operar como proveedor de certificación tendrá vigencia
autorización de los proveedores durante los dos ejercicios fiscales siguientes a aquel en el que se notifique el
de certificación de CFDI oficio de autorización (antes un ejercicio)

35
15 mayo 2023
 Regla Modificación
2.7.2.4. Requisitos para que los Se cambian las fechas para la renovación de los proveedores de certificación en
proveedores de certificación de los siguientes términos:
CFDI renueven la vigencia de la 5 junio. Cuando la primera letra de la clave del RFC sea A a la E
autorización 5 julio. Cuando la primera letra de la clave del RFC sea F a la M

5 agosto. Cuando la primera letra de la clave del RFC sea N a la Z

2.7.2.6. De la garantía para Se agrega un párrafo que dispone que los proveedores de certificación de CFDI que
obtener autorización cuenten con autorización vigente podrán solicitar la devolución de una garantía,
para operar como proveedor de siempre y cuando no se trate de aquella que ampare las obligaciones de la
certificación de CFDI autorización que se encuentra vigente y no esté relacionada con una garantía vigente
2.7.2.8. Obligaciones de los Se añade a las obligaciones el resguardar por un término de tres meses las
proveedores de certificación listas LCO (Lista de Contribuyentes Obligados) y LRFC (Listado de los RFC
de CFDI vigentes)
2.7.4.2. De la autorización Para la obtención de la autorización se derogan las siguientes obligaciones:
para operar como proveedor 5 manifestar bajo protesta de decir verdad que no haya hecho uso de la ima-
de certificación y generación de gen, nombre, logo o algún otro distintivo del SAT sin contar con la autoriza-
CFDI para el sector primario ción correspondiente
5 que la persona moral solicitante no haya sido amonestada en tres o más

ocasiones de conformidad con la regla 2.7.4.10

También se incorpora a la obligación de presentar acta constitutiva de la
persona moral y estatutos vigentes, el agregar las actas de asamblea en las que
conste la modificación de socios o accionistas, representantes o apoderados
legales, asociados o cualquier integrante del comité técnico, consejo directivo
o de administración, o cualquiera que sea su denominación, que se encuentran
dentro de la persona moral, en los casos en que proceda
2.7.4.7. Vigencia de la También para el sector primario se amplía la vigencia de la autorización para
autorización para operar operar como proveedor de certificación a dos ejercicios fiscales siguientes a
como proveedor de aquel en el que se notifique el oficio de autorización
certificación y generación de
CFDI para el sector primario
2.7.4.8. Requisitos para que Se agrega un párrafo para indica que autoridad emitirá la resolución de
el proveedor de certificación renovación de la autorización a los proveedores de certificación de CFDI que
y generación de CFDI para el cumplan con los requisitos previstos en la ficha de trámite 211/CFF “Solicitud
sector primario renueve la de renovación de autorización para operar como proveedor de certificación y
vigencia de la autorización generación de CFDI para el sector primario”, contenida en el Anexo 1-A
2.7.7.1.3. Emisión de CFDI con Se modifica el nombre de la regla, y se realizan ajustes de redacción
complemento carta porte
en la prestación de servicios
dedicados
2.7.7.2.8. Tramos de Se introduce a la facilidad de los contribuyentes que se entiende que
jurisdicción federal para realizan el transporte de bienes y/o mercancías a través de autotransporte
el traslado de bienes y/o mediante vehículos de carga con características que no excedan los pesos y
mercancías a través de dimensiones de un camión tipo C2 de conformidad con la NOM-012-SCT-2-2017
autotransporte a los servicios de transporte dedicados
2.7.7.3.4. Transporte Cambio en la redacción de la regla sin cambios transcendentes
marítimo en modalidad ferri

36
15 mayo 2023
 Regla Modificación
2.8.1.6. Cumplimiento de Modificación en la redacción de la regla sin ajustes significativos
la disposición de entregar
contabilidad en medios
electrónicos de manera
mensual
2.12.11. Títulos valor como Se agrega a la regla la obligación de que el contribuyente deberá acreditar
garantía del interés fiscal la imposibilidad de garantizar mediante cualquier otra de las modalidades
establecidas en el artículo 141 del CFF, y cumplir con los requisitos previstos en
la ficha de trámite 134/CFF.
También se específica que si al efectuar el proceso de la calificación de la garantía,
la autoridad detecta que la información o documentación es inexacta, incompleta,
incorrecta o falsa no aceptará la garantía ofrecida; si dicha detección se realiza con
posterioridad a su aceptación, la misma quedará sin efectos
2.14.6. Supuestos por los que Se ajusta la redacción de la fracción VIII quedando: “respecto de multas que la
no procede la reducción de autoridad fiscal haya autorizado su reducción conforme al artículo 74 del CFF
multas conforme al artículo y esta no haya surtido efectos, porque el contribuyente no realizó el pago de
74 del CFF las contribuciones y sus accesorios a su cargo y, en su caso, de la parte no
reducida de la multa, en el plazo otorgado”.
Se modifica la fracción XI en los siguientes términos “tratándose de
obligaciones fiscales federales distintas a la obligación de pago, si no ha
cumplido con la obligación que dio origen a la imposición de la multa”
3.3.1.11. Verificación del Cambios a la redacción de las reglas
cumplimiento de requisitos
y obligaciones del emisor
autorizado de monederos
electrónicos utilizados en la
adquisición de combustibles
para vehículos marítimos,
aéreos y terrestres
3.3.1.20. Verificación del
cumplimiento de requisitos
y obligaciones del emisor
autorizado de monederos
electrónicos de vales de
despensa
3.3.1.43. Procedimiento para
emisores de monederos
electrónicos en consumo de
combustibles
3.3.1.44. Procedimiento
para emisores de monederos
electrónicos en vales de
gasolina

37
15 mayo 2023
 Regla Modificación
3.8.1. 3.8.2. Determinación del
Se modifica la redacción de la regla eliminando el nombre de “RFA del sector
ISR de las personas morales primario” y quedando solamente la referencia a la “RFA”.
del régimen de actividades También establece que la utilidad fiscal de ingresos no propios de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras (UFINPA) se determinará según las
o pesqueras disposiciones fiscales aplicables para cada tipo de ingreso
3.13.14. Derogada Se deroga la regla “Requisitos para tributar nuevamente conforme al Título VII,
Capítulo XII de la Ley del ISR”
3.13.15. Aplicación de Sobre la aplicación de porcientos mayores en la deducción de inversiones del
porcientos máximos para RESICO-PM, específica que las inversiones que se realicen en el mismo ejercicio,
la determinación de la y con su adquisición o importación se exceda $ 3,000,000.00, les serán
deducción de inversión aplicables los porcientos máximos establecidos en la Sección II, del Capítulo
cuando rebasen de 3 millones II, del Título II de la citada ley, al monto total de cada una de las referidas
de pesos de inversión inversiones
3.16.11. Factor de El factor de acumulación aplicable al monto del depósito o inversión al inicio
acumulación por depósitos o del ejercicio fiscal de 2022 es de 0.0000.
inversiones en el extranjero
5.2.6. Características de Ajuste a las especificaciones de los marbetes
seguridad de los marbetes y
precintos
13.1. Declaración de pago de Los asignatarios podrán realizar los pagos de los derechos por la utilidad
los derechos por la utilidad compartida y de extracción de hidrocarburos correspondientes a febrero de
compartida y de extracción 2023, a más tardar el 28 de abril de 2023
de hidrocarburos

En la publicación también se dieron a conocer vida laboral, con la finalidad de no considerarlos

cambios en los anexos 1, 1-A, 3, 9, 14, 15 y 23. Sien-
do uno de los cambios más destacados el efectuado
al anexo 3 referente a los criterios no vinculativos
en el que se añadió el criterio 48/ISR/NV “Canti-
dades otorgadas a trabajadores con cargo a planes
de pensiones. No tienen el tratamiento de ingreso
exento para el trabajador, ni las aportaciones a di-
chos planes son una deducción para el empleador,
cuando constituyen cantidades que forman parte
del salario afecto al pago del ISR”.
En este se concluye que realizan una práctica fis-
cal indebida:
5 quienes entreguen cantidades a trabajadores
en activo, simulando que se trata de pagos por
concepto de jubilaciones, pensiones, haberes de
retiro, así como de pensiones vitalicias u otras
formas de retiro, independientemente del nom-
bre con el que se les designe, que se asocien a
un esquema de remuneración a lo largo de su
como parte del salario del trabajador y darle el
tratamiento de ingresos exentos del pago del ISR
5 quienes tengan la obligación de retener y enterar
el ISR correspondiente por las cantidades que en-
treguen en los términos del criterio
5 quienes realicen la deducción de pagos por con-
cepto de aportaciones para la creación o incre-
mento de reservas para fondos de pensiones o
jubilaciones del personal
5 quienes efectúen la deducción de erogaciones
para determinar el ISR y el acreditamiento del
IVA, que corresponda al servicio pagado por la
contratación del esquema a sociedades, despa-
chos o asesores, a través del cual se implementen
las prácticas del criterio
5 quienes reciban pagos en términos del criterio
y no paguen el ISR correspondiente a dichos
ingresos
5 quien asesore, aconseje, preste servicios o par-

38
15 mayo 2023
 ticipe en la implementación de cualquiera de las
prácticas del criterio
Transitorios
Las modificaciones a los artículos transitorios se
fueron informando oportunamente con los antepro-
yectos de la segunda modificación de la RMISC 2023
publicados en el portal del SAT; sin embargo, es ne-
cesario recordar los más relevantes:
5 quienes paguen por concepto de nómina y que es-
tén obligados a emitir CFDI, podrán optar por emi-
tirlos hasta el 30 de junio de 2023 en su versión
3.3 con complemento de nómina en su versión 1.2,
conforme al Anexo 20, publicado en el DOF el 28
de julio de 2017
5 los contribuyentes que hayan expedido CFDI a tra-
vés del aplicativo “Mis cuentas” en los ejercicios
2019, 2020 o 2021, podrán continuar expidiendo
sus CFDI´s en “Factura fácil” y “Mi nómina” du-
rante el periodo comprendido del 1o. de enero al
30 de junio de 2023, haciendo uso de la facilidad
de sellar el CFDI sin la necesidad de contar con el
certificado de e.firma o de un CSD
5 los contribuyentes personas físicas que tributen en
el RESICO podrán expedir sus CFDI a través de las
aplicaciones “Factura fácil” y “Mi nómina” de “Mis
cuentas”, haciendo uso de la facilidad de sellar el
CFDI sin la necesidad de contar con el certificado
de e.firma o de un CSD hasta el 30 de junio de 2023
5 los contribuyentes personas físicas del RESICO,
deberán contar con buzón tributario habilitado, o
bien, registrar o actualizar sus medios de contac-
to, adicionando, en su caso, el que les haga falta,
según la regla 2.2.7., a más tardar el 30 de junio
de 2023
5 los contribuyentes que opten por tributar en el
RESICO, deberán contar con e.firma activa a más
tardar el 30 de junio de 2023

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Mtro. Jesús Coronado

Para cualquier Contreras, correo electrónico: jesus.coronado@idconline.mx o Editor
información relacionada
con lo publicado Titular: Mtro. Ernesto Sanciprián Pacheco, correo electrónico: ernesto.
en los apartados que sanciprian@idconline.mx Parque de Granada # 69, Col. Lomas de la
integran esta sección Herradura. Teléfono: 55 7100-0025.

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15 mayo 2023
 532 Año XXXVI 5 4a. Época
15 DE MAYO 2023

LA EMPRESA CONSULTA 02 DEL 13 AL 26 DE ABRIL

5 ¿VÁLIDO PAGAR EL SALARIO HASTA
FINALIZAR LA CAPACITACIÓN INICIAL?
5 INDEMNIZACIÓN CONSTITUCIONAL,
¿CONDICIONADA A UN MÍNIMO DE 5 Habilidades de niños que adultos
ANTIGÜEDAD? pueden reaprender para el trabajo
5 Avanza iniciativa para reducir
semana laboral a 40 horas

03
5 Cómo mejorar la salud mental en el
EN OPINIÓN DE... trabajo
5 QUÉ ES EL VELAVO Y 5 Empresas en México, ¿con
SUS BENEFICIOS PATRONALES protocolos de seguridad para
atender emergencias?
5 Juicio entre patrón sustituto y
sustituido
CRITERIOS
06
5 Bienestar podría ser impulsado por
ADMINISTRATIVOS el Nearshoring
5 CONSECUENCIAS DE NO LEGITIMAR 5 Qué es y cómo registrarse en el
EL CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO Velavo de la STPS
5 México supera cifras de burnout de
China y EU
5 Contadores, dentro del top de
los puestos de trabajo más solicitados
5 Presenta STPS programa de
verificación voluntaria
5 Capítulo 16 del T-MEC, ¿debe
renegociarse?
5 Trasladarse al trabajo, ¿una pérdida
de tiempo?
5 Revolución 4.0: humanismo y
tecnología
5 Dónde tramitar declaración de
beneficiarios
LA EMPRESA CONSULTA
¿VÁLIDO PAGAR EL SALARIO HASTA
FINALIZAR LA CAPACITACIÓN INICIAL?
Estamos por celebrar un contrato de capacitación inicial cuya duración será de tres
meses, y queremos pactar que el salario se le entregue al trabajador hasta que
finalice dicho periodo. ¿Esto es posible?

No. Según el artículo 39-B, segundo párrafo
de la LFT el empleado contratado para recibir una
capacitación inicial (adquiera los conocimientos o las
habilidades para la actividad requerida) tiene dere-
cho a percibir durante ese lapso su sueldo, las remu-
neraciones y demás prestaciones que correspondan,
inicial sería una cláusula nula; es decir, no produciría
efecto legal, ya que las prerrogativas laborales (como
la protección al salario) son irrenunciables. Además, de
no cubrir el sueldo conforme a la legislación, en caso
de recibir una inspección laboral serían objetos de una:
● sanción de 250 a 5,000 veces la UMA; esto es, de

y además goce de los derechos a la seguridad social $ 25,935.00 a $ 518,700.00 (arts. 5o., fracc. XIII, y
(arts. 39-B, segundo párrafo, LFT; 12, fracc. I, LSS, y 1000, LFT), y
29, fracc. I, Ley del Infonavit). ● pena de prisión de 10 a 20 años y cinco mil a 50 mil días

Por ende, deben acatar lo previsto en el numeral 88
de la LFT, el cual indica que el salario debe cubrirse
semanalmente para personas que desempeñen un
trabajo material y a más tardar quincenalmente para
los demás colaboradores.
Por ello, de pactar en el contrato el pago de la
remuneración al finalizar el periodo de capacitación
multa por el delito de trabajos o servicios forzados, ya
que se obliga a una persona a someterse a condicio-
nes injustas o que atentan contra su dignidad (art. 22,
Ley para Prevenir, Sancionar y Erradicar los Delitos en
materia de Trata de Personas y para la Protección y
Asistencia a las Víctimas de estos Delitos)

INDEMNIZACIÓN CONSTITUCIONAL, ¿CONDICIONADA A

UN MÍNIMO DE ANTIGÜEDAD?
Por problemas financieros decidimos hacer un recorte de personal, por lo que
terminamos la relación laboral con uno de nuestros trabajadores que tenía seis
meses de antigüedad. El gerente general nos indica que dicho empleado no tiene
derecho a recibir una indemnización porque no tiene un año de servicios. ¿Qué nos
pueden comentar sobre el particular?

La causal que señalan en su consulta no está
contemplada en el artículo 47 de la LFT, por lo que el
despido se considera injustificado.
Toda vez que la indemnización por despido injustifi-
cado prevista en los numerales 123, fracción XXII de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos y
48 de la LFT es un derecho irrenunciable, con indepen-
dencia del tiempo que hubiese laborado el trabajador,
ustedes están obligados a entregarle los tres meses de
salario por el concepto aludido, siendo la base para su
cálculo la cuota diaria integrada (arts. 48, 84 y 89, LFT).
A lo anterior, le deberán sumar la parte proporcional
de sus prestaciones generadas, tales como el aguinaldo,
las vacaciones y la prima vacacional y de antigüedad
(arts. 79, 80, 87 y 162, LFT).
Finalmente es de precisar que cuando un subordina-
do demanda la reinstalación y se le contrató por tiem-
po determinado menor a un año, la autoridad laboral
exime a su patrón de reincorporarlo a su empleo, siempre
y cuando le pague a aquel la mitad de los salarios que
percibió durante el tiempo que les prestó sus servicios,
más tres meses de salario y los sueldos vencidos desde la
fecha del despido y hasta que se cumplimente la senten-
cia respectiva (art. 50, fraccs. I y III LFT).

02
15 mayo 2023
EN DE...
Qué es el Velavo y sus
beneficios patronales*
Este programa de cumplimiento tiene el objetivo de
que más empresas demuestren ser cumplidas en sus
obligaciones patronales
a STPS creó el Programa de Verificación pección (cinco días en
Laboral Voluntaria (Velavo) el 1o. de noviem- CGT y de 30 o hasta 45
bre de 2021 y recientemente dio a conocer los días en SES); y se separa-
lineamientos para inscribirse en este. ron los procesos de ins-
Debe considerarse que el Velavo es un pección y el sancionador.
mecanismo alterno a la inspección, cuyo fin es Asimismo, se modificó la
que los patrones queden exentos de revisiones consecuencia de la nega- “EL MENSAJE ES QUE TODA
ordinarias de trabajo, siempre que declaren volunta- tiva del patrón para reci- EMPRESA CUMPLIDA QUE NO
QUIERE VERSE SOMETIDA A
riamente el nivel de cumplimiento de sus obligacionesbir la inspección. UNA INSPECCIÓN SE CERTIFIQUE
en materia de condiciones generales de trabajo (CGT), Por otro lado, se está FÁCILMENTE EN EL VELAVO Y
capacitación, adiestramiento y productividad (CAP), yactualizando la base de SE LIBERE DE LA INSPECCIÓN,
seguridad y salud laboral (SES). datos de los centros la- DEDICÁNDOSE ÚNICAMENTE A
PRODUCIR”
Ante la emisión de las reglas aplicables a este pro-
borales, se firmó conve-
grama, el licenciado Alejandro Salafranca Vázquez, nio con el SAT y con el Lic. Alejandro Salafranca
Vázquez
Jefe de la Unidad de Trabajo Digno de la STPS com- IMSS para compartir in- Jefe de la Unidad de Trabajo Digno de
la STPS
partió en exclusiva para IDC Asesor Fiscal, Jurídico y
formación, y se creó el
Laboral, algunos puntos fundamentales del pro- Registro de Prestadoras
grama Velavo. de Servicios Especializados u obras Especializa-
das (Repse), todo ello para que la inspección sea
¿Cómo surge la idea de la STPS de crear el programa más contundente.
Velavo?
El Velavo tiene dos bases fundamentales. La primera ¿Cuál es el objetivo del Velavo?
deriva de los mecanismos alternativos de inspección Que aquellos empleadores que cumplen cabalmente
que se encuentran dentro del marco legal mexicano; con sus obligaciones tengan una salida diferente a la
y la segunda, de la transformación a la inspección inspección para que se presenten voluntariamente
que se ha dado en los últimos cuatro años y medio, ante la autoridad y manifiesten que observan la nor-
para hacerla más eficaz y efectiva. mativa laboral, sin la presencia de un inspector.
Es de recordar que fue reformado el Reglamento Lo anterior mediante un sistema informático en
General para la Inspección y Aplicación de Sanciones donde las empresas le proporcionan a la STPS la in-
(RGITAS), en donde: se ajustaron los plazos para que formación requerida en un acto de compromiso y de
las empresas corrijan las deficiencias o los incum- buena fe, y esta última se abstiene de inspeccionarlas
plimientos que se identifiquen durante una ins- durante los 12 meses siguientes, los cuales son reno-

* Nota del editor: Las opiniones vertidas por el especialista no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

03
15 mayo 2023
vables cuantas veces se certifiquen los empleadores.
Ello tiene un efecto importante, ya que los em-
presarios que “no tienen nada que ocultar” porque
crean empleo formal en México —cumplen con sus
impuestos, inscriben a sus trabajadores en el IMSS,
entregan el PTU, pagan tiempo extraordinario, res-
petan los contratos de trabajo, etc.— obtengan tal
validación a través del Velavo.
Por ende, las inspecciones se enfocarán en aque-
llas compañías que tienen un alto nivel de incum-
plimiento, pero vigilando a las que sí cumplen.
¿Cuáles son los requisitos que deben acatar los
empleadores para participar en el Velavo?
El Velavo se divide en tres materias: condiciones gene-
rales de trabajo (CGT), capacitación, adiestramiento y
productividad (CAP), y seguridad y salud laboral (SES).
Los interesados deben obtener primero la certifica-
ción en materia de CGT, ya que no es posible alcanzar
la acreditación de las tres materias al mismo tiempo.
Para ello deben darse de alta con sus datos gene-
rales, ingresando su e.firma y así obtener el registro
como empresa.
Posteriormente el sistema pregunta qué centros
de trabajo serán adheridos, ya que la certificación
se da por cada uno de ellos y no de forma general.
En este sentido, se llena el cuestionario en materia
de CGT señalando, por ejemplo: salarios, horas ex-
tra, jornada laboral, etc.
Es importante mencionar que cualquier empresa
puede conseguir su certificación en el Velavo, no im-
portando su ubicación o tamaño; no obstante, debe
considerarse que la certificación en materia de CGT
solo surtirá efectos si el patrón realiza actividades
de competencia federal, ya que les corresponde a las
autoridades locales revisar a los empresarios que no
sean de ese fuero.
Por el momento se tiene planeado firmar conve-
nios con las secretarías del trabajo de las entidades
federativas para que los empleadores de las ramas
locales puedan adherirse a este programa y no ser
inspeccionados, pero todavía no es un hecho.
En torno a CAP todos los centros de trabajo pue-
den inscribirse, ya que la aplicación de las normas de
trabajo en esta materia es de competencia federal.
Para obtener una certificación en SES debe acre-
04
15 mayo 2023
¿Será posible que las
empresas solo obtengan
una o dos certificaciones
en el Velavo?
Sí. Puede darse el caso de que la empresa acate
todos sus deberes en CGT, pero no así en materia de
CAP o SES, por lo que es válido que obtenga solamen-
te su certificación en una o dos materias
Fuente: Licenciado Alejandro Salafranca Vázquez, Jefe de la
Unidad de Trabajo Digno de la STPS
ditarse que se cuenta con menos de 75 trabajado-
res en el centro laboral y estar catalogado con las
clases de riesgo de trabajo I y II de conformidad con
el Catálogo de Actividades para la Clasificación de
las Empresas en el Seguro de Riesgos de Trabajo in-
cluido en el Reglamento de la Ley del Seguro Social
en materia de Afiliación, Clasificación de Empresas,
Recaudación y Fiscalización.
¿Una empresa que tiene actividades de compe-
tencia local puede certificarse en el Velavo para
las cuestiones de capacitación, adiestramiento y
productividad y seguridad y salud laboral?
A pesar de que la tarea que desempeña el patrón es
de competencia local, se puede adherir al programa;
para ello, primero tiene que certificarse en el cum-
plimiento de condiciones generales de trabajo. Se
aclara que esto no impedirá que la autoridad laboral
(estatal) competente ordene una inspección para re-
visar este rubro.
Sin embargo, eso servirá como un diagnóstico
de cumplimiento, y así poder acceder al acredi-
tamiento de las materias de capacitación y segu-
ridad y salud laboral.
Esto implica que la empresa no va a poder evi-
tar las revisiones por parte de las secretarías de
trabajo estatales, pero sí ante la STPS por lo que
hace a CAP y SES.
¿Qué recomendaciones puede hacerles a los pa-
trones para su adhesión al Velavo y así cumplan
con los estándares del programa?
Lo fundamental es revisar los requisitos establecidos
en la página web del Velavo a fin de que verifiquen
que cuentan con toda la documentación solicitada y
se preparen para iniciar su inscripción.
El trámite dura aproximadamente entre una y hasta
tres horas para completar el cuestionario, porque de-
pende de qué tan preparados estén los empleadores.
Puede sonar que es una gestión tardada, pero
al compararse con una inspección laboral, la cual
puede durar hasta más de tres días, resulta ser más
conveniente el llenar un formulario en un día y evi-
tar una revisión en los próximos 12 meses después
de obtenida la certificación del programa.
¿Qué impacto o resultados se esperan obtener en
las empresas que participen en el Velavo?
Depende de la difusión que se le dé a este progra-
ma, porque los beneficiarios fundamentales son
aquellos patrones formales que cumplen con todas
sus obligaciones.
La STPS en cada foro que participa junto con las
organizaciones empresariales recalca que pierde
tiempo y dinero para atender las inspecciones de las
que las compañías son objeto.
Los empresarios cumplidos quieren dedicarse a
sus actividades, por lo que el Velavo será una bue-
na forma para que acrediten la observancia de la
normativa laboral y eviten ocupar parte de su espa-
cio en atender a un inspector, a menos que surja un
accidente laboral, ya que en este caso es inevitable
que se envíe una inspección.
El mensaje es que toda empresa cumplida que no
quiere verse sometida a una inspección se certifique
fácilmente en el Velavo y se libere de la inspección,
dedicándose únicamente a producir.
¿Cómo se beneficiará la STPS de la inscripción pa-
tronal en el Velavo?
Se favorece al no tener que distraerse, ni gastará en
recursos para efectuar inspecciones a patrones que
sí cumplen.
De ahí que la STPS se enfocará a sectores en donde
mayormente se quebrantan las disposiciones labora-
les, y por lo tanto, logrará su objetivo de proteger a los
trabajadores de empleadores incumplidos.
¿Qué implica la buena fe?
La buena fe implica que la autoridad no va a inspeccio-
nar al patrón que manifiesta estar cumpliendo con
la ley y con ello se ahorra los gastos en acudir a ha-
cer una revisión porque confía en lo que la empresa
está declarando.
Sin embargo, la buena fe tiene sus límites; es decir,
si lo que se declaró en la plataforma es falso, se esta-
ría cometiendo el delito de falsedad declaración ante
una autoridad
Fuente: Licenciado Alejandro Salafranca Vázquez, Jefe de la
Unidad de Trabajo Digno de la STPS
¿Qué sucederá si las empresas proporcionan infor-
mación falsa?
Se aplicará la ley. Por ello, es importante que los
empleadores interesados en inscribirse en este
programa deben enunciar que cumplen verdade-
ramente con la normativa y que no están simulando
u ocultando cosas.
Por otro lado, es de precisar que el Velavo sir-
ve para hacer un diagnóstico al centro de trabajo
y conocer si realmente se está acatando todas las
obligaciones contenidas en la LFT, y a pesar de que
el sistema no expida la certificación, el empresario
puede conocer, como si fuera una auditoría interna,
qué puntos son los que le faltan para dar cumplimien-
to cabal a sus cargas patronales.
Finalmente, ¿qué mensaje le quisiera dar a los pa-
trones respecto al Velavo?
Que vean la gran oportunidad para la mayoría de
los empresarios responsables de poder descargar el
peso de la autoridad en las inspecciones a través de
un sistema ágil, moderno, transparente y amigable.
El éxito del Velavo obedecerá al compromiso de
las compañías por certificarse, e insisto, en el reducir
horas de trabajo que los patrones ocupan para dar-
le atención a las inspecciones de la que son objeto, y
enfocarse a producir en un ambiente sano y de legali-
dad, creando centros de trabajo dignos.
05
15 mayo 2023
CRITERIOS ADMINISTRATIVOS

CONSECUENCIAS DE El 1o. de mayo de

plazo para legitim
NO LEGITIMAR EL colectivos de tra
esta situación pu
CONTRATO COLECTIVO panoramas en

DE TRABAJO
El Centro Federal de Conciliación y Registro
Laboral dio a conocer los criterios aplicables
a los contratos colectivos de trabajo que no
fueron legitimados al 1o. de mayo de 2023

SOLICITUD DE LEGITIMACIÓN DE CCT

REGISTRADA HASTA EL 1o. DE MAYO
DE 2023

El procedimiento de legitimación podrá desahogarse

hasta el 31 de julio de 2023.
En este caso, los CCT seguirán vigentes y surtirán
todos sus efectos legales, a excepción de que:
● el sindicato interesado incumpla con los requisitos

establecidos para llevar a cabo el procedimiento

de legitimación
● su contenido sea rechazado por la mayoría de los

trabajadores cubiertos por el CCT, y

● no se lleve a cabo la consulta programada por

causa imputable al sindicato interesado

Se podrán diferir las fechas y horas señaladas
para las consultas cuando existan circunstancias de
fuerza mayor o suspensión colectiva de las relaciones
de trabajo que lo justifiquen, sin que estas sean
posteriores al 31 de julio de 2023
06
15 mayo 2023
Fuente: Acuerdo por el que se dan a conocer los contratos colec-
tivos de trabajo legitimados y la terminación de los que no fueron
legitimados ni registrados para su consulta al 1o. de mayo de 2023,
publicado en el DOF el 2 de mayo de 2023
Consulte aquí si el contrato colectivo de trabajo fue legitimado:
https://centrolaboral.gob.mx/listado-cct-legitimados/
Diseño: Saúl Miranda
 CCT NO Se dieron por terminados los CCT no legitimados
LEGITIMADOS desde el 2o. de mayo de 2023, conforme al artículo
NI CON Décimo Primero Transitorio del Decreto de reforma
PROCEDIMIENTO
e 2023 venció el laboral del 1o. de mayo de 2019.
DE CONSULTA No obstante, los salarios, prestaciones y demás
mar los contratos PENDIENTE DE condiciones de trabajo contempladas en los CCT se
abajo (CCT), ante DESAHOGARSE mantendrán en beneficio de los subordinados
ueden existir tres
n la empresa:

CCT SIN LEGITIMAR PERO CON

RESOLUCIONES PENDIENTES*

No se darán por terminados los CCT que no

hubiesen sido legitimados si se encuentran en
los supuestos siguientes:
● la titularidad está pendiente de resolución

por existir fecha de recuento al 1o. de

mayo de 2023, o en donde se hubiese
realizado el recuento y no exista laudo o
sentencia firme
● cubran a un centro de trabajo en donde

exista una huelga estallada por el sindicato

titular del CCT al 1o. de mayo de 2023, en
los términos previstos por la normatividad
aplicable, y
● hubiesen sido legitimados pero no aparezcan
Nota:
en el listado, en cuyo caso el sindicato podrá
* Se tiene hasta el 22 de mayo de 2023 para informar al Centro
Federal de Conciliación y Registro Laboral sobre dichas
realizar la aclaración correspondiente
circunstancias a través del correo electrónico legitimacion.
ayuda@centrolaboral.gob.mx, para que en un plazo no mayor
a 10 días hábiles se determine lo conducente y en su caso se
efectúe el registro correspondiente o se deje a salvo el derecho
del sindicato de registrar la consulta de legitimación en un
plazo no mayor a 10 días hábiles contados a partir de la fecha
en que concluya el procedimiento de titularidad o de huelga,
según corresponda 07
15 mayo 2023
 DERECHOS
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DERECHOS
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no limitado a texto, logotipos, contenido,
fotografías, audio, botones, nombres
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respectivos titulares. AUTORIZACIÓN
ESTA OBRA.

N
ACIÓE
FO R M
IN TANT
IMPOR
 532 Año XXXVI 5 4a. Época
15 DE MAYO 2023

LA EMPRESA CONSULTA 02 DEL 13 AL 26 DE ABRIL

5 PROCEDEN CAPITALES CONSTITUTIVOS ¿SIN
ALTA EN PERIODO LEGAL?
5 PAGO DE SALARIO DURANTE UNA
ENFERMEDAD GENERAL, ¿AFECTA EL SBC?
5 ¿Válidos descuentos a las pensiones?
5 Por qué es vital que el IMSS fiscalice a
los patrones
5 Nuevo apoyo IMSS a trabajadoras

EN OPINIÓN DE... 03 5
embarazadas
Cómo comprar un terreno con Infonavit
5 ¿RECOMENDABLE O NO PROMOVER 5 ¿Cuánto tiempo necesitas cotizar para
RECURSO DE INCONFORMIDAD sacar tu crédito Infonavit?
ANTE EL IMSS? 5 ¿Qué es el Cofinavit y para qué sirve?
5 Cómo tramitar un segundo crédito
Infonavit

06
5 ¿Qué opina el IMSS sobre el VELAVO?
RÉGIMEN
5 DEFENSA POR RECTIFICACIONES
IMPROCEDENTES A LA PRIMA MEDIA
LA EMPRESA CONSULTA
PROCEDEN CAPITALES CONSTITUTIVOS
¿SIN ALTA EN PERIODO LEGAL?
Dos subordinados que comenzaron a laborar el 2 de mayo de 2023 se accidentaron,
uno por riesgo de trabajo y otro por una situación ajena a sus labores. Toda vez que
los afiliamos al Seguro Social después de sus percances, pero dentro del término
concedido por la ley, dudamos si seremos o no sujetos a un capital constitutivo.
¿Qué nos pueden comentar al respecto?

Por lo que hace subalterno víctima del siniestro,

a pesar de que ustedes se encontraban dentro del
término legal para asegurarlo —cinco días hábiles
contados desde el inicio de la relación laboral—, como
el aviso de reingreso fue después del percance, el
IMSS les va a fincar el crédito fiscal por los capitales
constitutivos respectivos (arts. 15, fracc. I y 77, primer
y último párrafos, LSS).
Respecto del otro colaborador, no procederá la
determinación de capitales constitutivos, en térmi-
nos del dispositivo 88, último párrafo de la LSS, el cual
contempla que si el alta se presenta dentro del
ABC de los
capitales constitutivos
lapso legal no se genera dicho crédito fiscal.
Lo anterior se corrobora con la tesis aislada
de rubro: CAPITALES CONSTITUTIVOS. SU DETERMI-
NACIÓN EN APLICACIÓN DE LA LEY DEL SEGURO
SOCIAL, CUANDO EL AVISO DE ALTA O INSCRIPCIÓN
ES PRESENTADO EN EL PLAZO LEGAL, CASOS EN LOS
CUALES RESULTAN PROCEDENTES E IMPROCEDENTES,
Clave: VI-TASR-XXXVII-61.

PAGO DE SALARIO DURANTE UNA

ENFERMEDAD GENERAL, ¿AFECTA EL SBC?
A un colaborador que cotizó dos semanas en el Instituto y le otorgaron un certificado
de incapacidad por enfermedad general, el área de control de prestaciones de su
clínica le indicó que no le cubrirán su subsidio correspondiente porque no reúne
el tiempo de espera requerido. Deseamos cubrirle su salario pero dudamos si eso
afectará o no a su base salarial. ¿Cuál es su opinión al respecto?

En términos de los dispositivos 42, fracción II de
la LFT y 138 del Reglamento de Prestaciones Médicas
del IMSS la relación con el subordinado objeto de su
consulta está suspendida, por lo que no es posible que
le paguen su salario —la retribución al servicio prestado—
ya que no laborará.
No obstante, pueden entregarle un subsidio por
incapacidad. Ante ello, deben considerar que esta
prestación debe concederse en forma general en
beneficio de todos los empleados —de lo contrario
podría considerarse como un acto discriminatorio— y
establecerse a través del contrato individual o colec-
tivo de trabajo, o un plan de previsión social o una
política de prestaciones y compensaciones.
Finalmente, como el subsidio no se entrega por las
labores prestadas, es una prerrogativa de carácter
no retributivo; por ende, no integrará al SBC (arts. 31
y 82, LFT; y 27, LSS).

SEGURIDAD
SOCIAL 55
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SOLO PARA SUSCRIPTORES 9177 4151

02
15 mayo 2023
EN DE...
¿Recomendable o no promover
recurso de inconformidad
ante el IMSS?*
Los patrones deben conocer las características de este
medio de defensa que se tramita ante el propio Instituto

egún el artículo 294 de la LSS cuando los En ese sentido, la in-

patrones resultan afectados por un acto del terposición del recurso
Seguro Social, pueden impugnarlo a través de inconformidad se re-
del recurso de inconformidad. Por ejemplo, comienda para aquellas
cuando son sujetos de imposición de crédi- situaciones que pueden
tos fiscales por cuotas obrero-patronales, capitales combatirse y demostrar-
constitutivos, actualizaciones, recargos y multas. se a través de medios
“POR TRATARSE DE UN
Para conocer más sobre este medio de defensa, de prueba documental y MEDIO DE DEFENSA QUE SE
IDC Asesor Fiscal, Jurídico y Laboral, se acercó con el no requieran del enten- DESAHOGA ANTE EL INSTITUTO,
licenciado Andrés Cámara Pérez, socio de la prác- dimiento de posturas le- ES IMPORTANTE CONSIDERAR
tica de Seguridad Social e Inspecciones Laborales gales diferentes. QUE EL IMSS PODRÍA NO SER
IMPARCIAL AL ANALIZAR SUS
de la firma Monsalvo Duclaud, quien amablemente
PROPIOS CRITERIOS”
compartió sus conocimientos. ¿Ante quién se pro-
Lic. Andrés Cámara Pérez
mueve el recurso de in- Socio de la práctica de Seguridad Social
Cuestiones generales conformidad y cuáles e Inspecciones Laborales de la firma
Monsalvo Duclaud
En su opinión, ¿vale la pena que los empleadores son sus requisitos?
interpongan un recurso de inconformidad, o en Se debe presentar ante la sede delegacional o sub-
qué supuestos se recomienda promoverlo? delegacional que corresponda a la autoridad emi-
Conforme a la LSS, el recurso de inconformidad es sora del acto impugnado, para que sea tramitado
el medio de defensa que tienen los patrones para y resuelto por el Consejo Consultivo Delegacional
defender sus intereses de actos del Seguro Social correspondiente a la circunscripción territorial.
que consideren improcedentes. Los requisitos a colmar son los siguientes, indicar:
Por tratarse de un medio de defensa que se 5 nombre o razón social y firma del recurrente; do-

desahoga ante el superior jerárquico de los órga- micilio para oír y recibir notificaciones; y número
nos de operación administrativa desconcentrada, es de registro patronal
importante considerar que la autoridad podría no 5 bajo protesta de decir verdad los hechos que

ser imparcial al analizar sus propios criterios; por originan la impugnación

lo tanto, la efectividad de este medio se ve acotada 5 acto o actos que se refutan y, en su caso, el

cuando los argumentos de defensa versan primor- número y la fecha de la resolución, el número
dialmente sobre interpretaciones de criterios lega- de crédito, el periodo e importe, cuándo se no-
les discrepantes entre el empresario y el Instituto. tificó y la autoridad emisora de este

* Nota del editor: Las opiniones vertidas por el especialista no necesariamente reflejan la ideología de la publicación

03
15 mayo 2023
5 si existe algún tercero interesado —como un Pormenores en la
patrón o sindicato titular del contrato colectivo fiscalización IMSS
de trabajo, así como el domicilio en donde puedan
ser notificados— Sobre el particular, para que el Instituto no
5 los agravios que cause el acto reclamado al in- deseche la prueba que no obre en poder del em-
conforme, y pleador, pero pueda hacerse de ella, debe señalar el
5 las pruebas por ofrecer, las cuales deben relacio- lugar o archivo en que se ubique, identificando con
narse con la resolución impugnada precisión el papel. Adicionalmente, tiene que exhi-
Además del escrito, el reclamante tiene que exhibir bir la copia de la solicitud de expedición, sellada de
lo siguiente: recibida por la autoridad correspondiente.
5 el documento donde conste el acto objetado junto Por otra parte, tratándose de pruebas en resguardo
con las constancias de su notificación de las dependencias del propio Instituto, el Secreta-
5 original o copia certificada del poder notarial que rio del Consejo Consultivo Delegacional, a petición del
acredite la personalidad del promovente cuan- promovente, ordenará a dichos órganos su remisión
do actúe en nombre de otro, y para ser integradas al expediente respectivo. Para tal
5 las pruebas que se aporten efecto, el interesado tiene que precisarlas; en caso
Es de precisar que de no cumplir con los requisitos contrario, se entiende que este las aportará (art. 5o.,
mencionados, el Consejo Consultivo Delegacional re- antepenúltimo párrafo, RRI).
querirá al promovente para que aclare, corrija o com-
plemente la información o documentación faltante. ¿Cuánto tiempo tiene el Instituto para resolver
el recurso de inconformidad, y qué debe hacer el
A su criterio, ¿qué pruebas debe ofrecer el em- empleador ante el silencio administrativo?
presario al tramitar el recurso?, y ¿cuál es la En total la duración estimada para la resolución
consecuencia de no brindarlas? del recurso de inconformidad es cercano a los tres
Las pruebas ofrecidas dependerán de cada caso. meses. No obstante, es importante considerar que
En mi experiencia las más comunes son: acuses de dependiendo de las circunstancias particulares de
presentación de movimientos afiliatorios de alta, cada caso, este término puede ser ampliado.
reingresos, modificación de salario y bajas; cédu- De transcurrir el lapso mencionado sin existir
las de determinación de cuotas obrero-patronales; una respuesta por parte de la autoridad —silencio
comprobantes de pago de las contribuciones de se- administrativo—, se configura la confirmativa ficta,
guridad social; avisos de atención médica inicial y lo cual significa que el particular debe entender
calificación de probable accidente o enfermedad de que el acto impugnado se confirma; y por ende, se
trabajo; escritos o promociones presentadas por el rechaza el recurso interpuesto. En este caso, puede
empresario o sujeto obligado, entre otras. interponer un juicio contencioso administrativo
Por otro lado, de acuerdo con los numerales 294 de (de nulidad) ante el TFJA para obligar al IMSS a
la LSS y 5o. del Reglamento del Recurso de Inconfor- emitir y notificar la respuesta correspondiente.
midad (RRI), las pruebas ofrecidas que no sean exhibi-
das en tiempo y forma se tendrán por no presentadas. Suspensión del PAE
Tratándose de la impugnación de créditos fiscales,
Según su expertis, si el patrón no cuenta con ciertas ¿qué debe hacer el patrón para evitar el cobro
pruebas porque las tiene una autoridad distinta al coactivo por parte del Seguro Social?
IMSS, ¿qué puede hacer al respecto? Durante el desahogo del procedimiento del recurso de
El artículo 5o., tercer párrafo del RRI dispone que el inconformidad, es necesario que el promovente solici-
recurrente tiene a su disposición los documentos, te la suspensión del Procedimiento Administrativo de
cuando legalmente pueda obtener copia autorizada Ejecución (PAE) en el escrito de este, o a través de una
de los originales o de las constancias de estos. promoción durante el desahogo de dicha defensa.

04
15 mayo 2023
 Por lo tanto, la interrupción puede presentarse
ante el Consejo Consultivo Delegacional que conozca
del recurso, o bien directamente ante la autoridad
ejecutora. De hacerlo ante esta última, el promovente
debe acreditar la interposición del medio de defensa
en comento.
Al interponer la inconformidad y solicitar la suspen-
de decir verdad la fecha en la que tuvo conocimien-
to de aquel y contará con 15 días hábiles para
interponer el recurso.
Al analizar el medio de defensa, el Consejo Consul-
tivo Delegacional estudiará las ofensas relativas a
la notificación y resolverá en alguno de los siguien-
tes sentidos:
5 no existió o fue ilegal, y tomará como fecha de

sión del PAE, el numeral 144 del CFF prevé que aviso aquella en la que el recurrente supo o se le
no se debe garantizar el interés fiscal. ¿Esto efecti- dio a conocer el acto, o
vamente sucede en la práctica o qué exige el IMSS? 5 fue legalmente efectuada, se revisará si la incon-

El dispositivo 144, segundo párrafo del CFF dispone formidad se interpuso en forma extemporánea, y,
que en la interposición de la inconformidad, el patrón de ser así, este se sobreseerá
no está obligado a exhibir la garantía correspondiente Es relevante considerar que para que prospere la
sino hasta ser resuelto el medio de defensa. promoción en comento, más allá del análisis de la no-
No obstante, el artículo 32 del RRI contempla que tificación, el promovente debe incluir aquellos
el Consejo Consultivo Delegacional calificará la ga- perjuicios que estime suficientes para demostrar la
rantía para determinar si concede o niega la sus- improcedencia de la acción recurrida.
pensión solicitada. De negar el inconforme estar al tanto el acto, el
Por ello, considerando el principio de especialidad Instituto le dará a conocer el hecho junto con la
que establece que una norma particular (RRI) debe notificación y le otorgará un plazo de 15 días para
prevalecer sobre la norma general (CFF), así como la ampliar el recurso, impugnando el hecho y su aviso
experiencia en la práctica ante el Seguro Social, lo o solo este último.
más recomendable es ofrecer la garantía.
Esto a pesar de que existen elementos para justifi- Resolución
car que no es necesaria, pues como se indicó, la con- ¿En qué sentido puede pronunciarse el Instituto al
cesión de la interrupción del PAE queda a criterio de la resolver el recurso de inconformidad?
autoridad y, si se niega, su impugnación se tiene que 5 fundado, cuya consecuencia es que el acto im-
gestionar a través de un procedimiento paralelo. pugnado quede sin efectos
Por todo lo anterior, el crédito fiscal puede garanti- 5 infundado, esto conlleva la confirmación del he-
zarse en: depósito en dinero o carta de crédito; pren- cho reclamado en todos sus términos
da o hipoteca; fianza otorgada por una institución 5 parcialmente fundado, implica que algunas par-
autorizada; obligación solidaria asumida por tercero; tes combatidas queden sin efectos, o
embargo en la vía administrativa, o títulos valor o car- 5 sobreseído, en estos casos el Consejo Consultivo
tera de créditos del contribuyente) que sea suficiente Delegacional da por terminado el asunto sin
para cubrir el interés fiscal, incluyendo los accesorios analizar el fondo con motivo de alguna de las
—las actualizaciones y los recargos generados du- siguientes causas:
rante los siguientes 12 meses—. 5 desistimiento del promovente

5 el hecho recurrido no afecta el interés jurídico

Casos especiales del interesado

¿Qué debe hacerse valer en el recurso de inconfor- 5 por tratarse de una resolución dictada en un

midad si el crédito fiscal no se le notificó al patrón?, recurso administrativo o en cumplimiento a

y ¿cuáles son los efectos de la defensa formulada? una sentencia o un laudo laboral
En los casos en los que el empleador alegue que 5 el acto reclamado: fue impugnado ante el TFJA
el acto de autoridad que le causa agravio no le a través de un juicio contencioso administra-
fue comunicado, debe manifestar bajo protesta tivo —juicio de nulidad—; se tuvo por consentido

05
15 mayo 2023
 (aquellos contra los que no se promovió el medio
de defensa en el plazo y términos señalados en
¿Cuándo promover un
la ley); hubiese sido revocado por la autoridad recurso de inconformidad
emisora; y no existe o quedó sin efectos en materia de vivienda?
5 por la muerte del recurrente si su pretensión Al igual que con el IMSS, en aquellos casos en los que
es intransferible o si su deceso deja sin objeto los argumentos de la defensa refieran a situaciones
la pretensión, o que pueden demostrarse a través de prueba documen-
5 se trata de un hecho materia de otro recurso o tal y que no requieran la interpretación de criterios
juicio pendiente de resolver, conexo a uno que se legales discrepantes
hubiese impugnado con una defensa diversa Fuente: Con información del licenciado Andrés Cámara Pérez,
socio de la práctica de Seguridad Social e Inspecciones Laborales de
la firma Monsalvo Duclaud
Finalmente, ¿cómo se puede impugnar la resolución
del recurso de inconformidad?
Si el patrón no está de acuerdo con la determinación días hábiles para refutar el fallo mediante el juicio de
del Consejo Consultivo Delegacional, cuenta con 30 nulidad ante el TFJA.

Defensa por rectificaciones

improcedentes a la prima media
El Instituto está notificando a los empleadores con menos
de 10 trabajadores resoluciones improcedentes para que
coticen con la prima media de su clase en el Seguro de
Riesgos de Trabajo

Las compañías tienen la carga de revisar anualmente
los accidentes y las enfermedades profesionales
terminados para determinar la prima del Seguro de
Riesgos de Trabajo (SRT) ya sea que esta disminuya,
aumente o quede igual (art. 74, LSS).
Si el resultado del cálculo de la prima para el
2023 fue idéntica a la del 2022, los empresarios no
tenían que llevar a cabo la carga descrita, tampoco
aquellos que cuenten con menos de 10 subordinados
—porque pueden elegir entre declarar su siniestra-
lidad o cubrir media que les corresponda— (arts.
72, último párrafo, LSS; y 32, fracc. V, Reglamento
de la LSS en materia de Afiliación, Clasificación de
Empresas, Recaudación y Fiscalización —RACERF—).
Esto implica que existen patrones que recaen en
los dos supuestos anteriores (prima idéntica a la
del 2023 y tener una plantilla laboral inferior a 10
subordinados) por lo que al no presentar su decla-
ración anual de riesgos están a merced de que el
Instituto les rectifique o no su siniestralidad a la
prima media.
Situación que puede afectar al sector patronal
en cuanto al incremento de las cuotas del SRT. Por
ejemplo, si la empresa con clase II tiene una prima
mínima de 0.50000 % y al ser la misma en 2023 no
presentó su declaración, el Instituto tiene la facultad
de rectificarlos a la media de 1.13065 %.
Esta problemática está ocurriendo en la prácti-
ca, por lo que a continuación se analiza a detalle
las resoluciones de rectificación de siniestralidad
que está girando el Instituto a los empresarios con
personal menor a 10 subalternos y en caso de ser

06
15 mayo 2023
improcedentes cuáles son los medios con lo que
cuenta el empleador para combatirlas.
Declaración anual del SRT
Los empresarios que cotizaron el periodo completo
del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2022 debieron
presentar su prima de riesgos de acuerdo con la
siniestralidad generada en dicho lapso y enviarla a
más tardar el 28 de febrero de 2023.
Lo anterior a través del módulo Determinación de
la prima en el SRT del portal IMSS Desde su Empresa
(IDSE) o presencialmente en la Oficina de Clasificación
de Empresas de la Subdelegación que corresponda
al domicilio del registro patronal —exhibiendo los
formatos CLEM-22, Determinación de la Prima en el
Seguro de Riesgos de Trabajo derivada de la Revisión
Anual de la Siniestralidad y CLEM-22-A, Relación de
Casos de Riesgos de Trabajo Terminado—.
No obstante, quienes optaron por cubrir la prima
media apegándose a la facilidad administrativa del
dispositivo 72, último párrafo de la LSS, a criterio
del personal del organismo, tenían que haberlo infor-
mado en la Oficina de Clasificación de Empresas de
la subdelegación correspondiente al domicilio de su ¿Qué está pasando en la práctica?
registro patronal mediante un escrito libre.
RECTIFICACIÓN DE LA PRIMA
En términos del precepto 251, fracción XVI de la del RACERF; esto es, tener una prima idéntica a la del
LSS, comunicada la declaración del SRT, el Instituto 2022, el Instituto les está notificando lo siguiente:
está facultado para verificar la información propor-
cionada por los empleadores contra sus registros, y
en su caso, rectificarles la prima manifestada.
Según el dispositivo 33 del RACERF, el Seguro Social
puede modificar la siniestralidad cuando:
5 la expresada en la declaración anual de la pri-
ma de SRT no esté acorde con lo dispuesto en
dicho reglamento
5 hubiese transcurrido el plazo previsto para su
presentación y el empleador no la exhibió, o
5 medie un escrito patronal de desacuerdo procedente
De encontrarse en alguno de los supuestos
mencionados, el Seguro Social tiene que emitirle
a las compañías una resolución de modificación
de la prima que contenga los requisitos previstos
en los artículos 16 de la Constitución Política de
los Estados Unidos Mexicano (CPEUM) y 38 del
CFF, a saber: la autoridad emisora; el lugar y la
fecha de elaboración; estar fundada, motivada y
expresar la resolución; indicar el objeto o pro-
pósito de que se trate; dirigirse al empresario y
contener la firma del funcionario emisor.
A los patrones con menos de 10 colaboradores que no
presentaron su declaración anual por estar eximidos
en términos del numeral 32, fracción V, último párrafo
07
15 mayo 2023
08
15 mayo 2023
 Juicio de nulidad, ¿vía ordinaria o sumaria
ante impugnación de rectificación de la prima?

09
15 mayo 2023
CRÍTICAS
Del documento reproducido se observa que no se
colman las exigencias legales previstas en la CPEUM
y el CFF; ya que la fundamentación y motivación es
incorrecta, porque el IMSS solo indica que como el
patrón no presentó en febrero del 2023 su deter-
minación de la prima en el SRT correspondiente al
periodo del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2022,
estando obligado a hacerlo, y considerando la infor-
mación y los datos que obran en su poder, de los cua-
les se desprende que la empresa cuenta con menos
de 10 trabajadores, se determinó que aquella optó
por cotizar en la prima media de su clase.
Lo anterior en apariencia es correcto, porque el
organismo fiscal conforme a su base de datos percibió
que el empresario tiene menos de 10 colaboradores, y
consecuentemente no presentó su declaración de si-
niestralidad porque cotizará con la prima media.
Sin embargo, en el banco de información que tiene
el Seguro Social, también se encuentra la prima
reportada por el patrón en el 2022, si tuvo o no acci-
dentes y enfermedades laborales terminados durante
ese año, y con ello poder calcular cuál es la prima que
le correspondía a partir del 1o. de marzo de 2023, y
de notar que es la misma al año anterior, aplicar el
numeral 32, fracción V, último párrafo del RACERF.
Por lo tanto, el Instituto tenía que haberle dado
a conocer al empleador a detalle y de manera com-
pleta todas las circunstancias y condiciones con las
que realmente cuenta y en las que fijó su postura;
lo cual se sustenta con las jurisprudencias de nombre:
FUNDAMENTACIÓN Y MOTIVACIÓN. EL ASPECTO
FORMAL DE LA GARANTÍA Y SU FINALIDAD SE
TRADUCEN EN EXPLICAR, JUSTIFICAR, POSIBILITAR
LA DEFENSA Y COMUNICAR LA DECISIÓN, Registro
digital: 175082 y FUNDAMENTACION Y MOTIVACION,
Registro digital: 394216.
Es decir, lo correcto era precisar, justificar y
acreditar al empresario por qué no se encontraba
en ninguno de los supuestos de excepción; por
ejemplo, argumentar que al calcular su siniestrali-
dad la prima no resultó igual a la del 2022 e in-
cluso detallar el procedimiento matemático utilizado
para el cálculo (aplicando la fórmula contenida en
el dispositivo 72 de la LSS).
De esta manera, no bastaba con indicar que por
10
15 mayo 2023
tener una plantilla laboral inferior a 10 subordinados
y no enviar la declaración, el patrón tenía que cotizar
con la prima media; pues esto es insuficiente y no se
sustenta el razonamiento jurídico del Seguro Social.
Además, el IMSS perdió de vista que el hecho de
no presentar la declaración de la prima del SRT no
implica la presunción legal de que se prefiere coti-
zar en dicho seguro con la prima media de la clase
respectiva, pues para tales efectos debe existir
una manifestación expresa, tal como lo contempla
la jurisprudencia titulada: PRIMA DEL SEGURO DE
RIESGOS DE TRABAJO. EL ARTÍCULO 72, ÚLTIMO
PÁRRAFO, DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL PREVÉ
UN DERECHO DE OPCIÓN PARA EL PATRÓN QUE
CONSTITUYE UNA EXCEPCIÓN, CUYO INEJERCI-
CIO COLOCA AL CONTRIBUYENTE EN LA REGLA
GENERAL, Clave: VIII-J-SS-136.
Consecuentemente, en términos del precepto
32, fracción V del RACERF y la tesis de rubro: SE-
GURO DE RIESGOS DE TRABAJO. CONFORME AL
ARTÍCULO 32, FRACCIÓN V, ÚLTIMO PÁRRAFO,
DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SO-
CIAL EN MATERIA DE AFILIACIÓN, CLASIFICACIÓN
DE EMPRESAS, RECAUDACIÓN Y FISCALIZACIÓN,
EL PATRÓN ESTÁ EXENTO DE LA OBLIGACIÓN DE
PRESENTAR LA DECLARACIÓN ANUAL DE SINIES-
TRALIDAD CUANDO AL DETERMINAR LA PRIMA
PARA CUBRIR LAS CUOTAS RELATIVAS, ÉSTA SEA
IGUAL A LA DEL EJERCICIO ANTERIOR, Registro di-
gital: 2024257, es improcedente la rectificación a la
prima media.
De ahí que el patrón afectado puede promover un:
5 escrito de desacuerdo, ante la autoridad que emita
la resolución —Oficina de Clasificación de Em-
presas de la subdelegación correspondiente al
domicilio de su registro patronal—, dentro de los
15 días hábiles siguientes a la fecha en que esta
surtió efectos; siempre y cuando, no se hubiese
interpuesto recurso de inconformidad o juicio
contencioso administrativo conocido como juicio de
nulidad (art. 41, RACERF)
5 recurso de inconformidad, ante el Consejo Con-
sultivo Delegacional competente, dentro de los 15
días hábiles siguientes a aquel en que surta efec-
tos la notificación respectiva (arts. 294, LSS y 6o.,
Reglamento del Recurso de Inconformidad), o
 juicio de nulidad ante el TFJA por la vía ordinaria,
5

ya que no existe una cuantía a combatir, dentro de

Consecuencias de no
los 30 días hábiles siguientes a aquel en que surta presentar la declaración
efectos la notificación de la resolución impugnada de la prima del SRT
(arts. 295, LSS y 13, fracc. I y 58-2, Ley Federal de Quienes no exhiban su revisión, lo hagan extempo-
Procedimiento Contencioso Administrativo). ráneamente, o se consideren datos falsos o incom-
Lo cual se soporta con la tesis aislada de rubro: pletos en relación con el periodo señalado, podrán
JUICIO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO FEDE- ser multados con el importe de 20 a 210 veces la
RAL. EL OFICIO DEL INSTITUTO MEXICANO DEL UMA; actualmente, de $ 2,074.80 a $ 21,785.40.
SEGURO SOCIAL (IMSS) QUE RECTIFICA LA PRIMA Además, si se cubren las cuotas del SRT con una
DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO, ES UNA prima inferior a la real, los empleadores son suscep-
RESOLUCIÓN DEFINITIVA PARA EFECTOS DE SU tibles a la imposición de créditos fiscales por con-
PROCEDENCIA, Registro digital: 2026211 cepto de diferencias, actualizaciones y recargos
Cabe precisar que en ningún caso se suspende Fuente: arts. 287; 304-A, fracc. XV y 304-B, fracc. III, LSS
o interrumpe el tiempo establecido para efectuar
el pago de cuotas en el SRT, por lo que el emplea-
dor debe continuar cubriendo las cuotas corres- resultó igual a la del ejercicio anterior, existe una
pondientes, con base en la clasificación y prima incertidumbre jurídica porque se desconoce la
que hubiese determinado, en tanto se resuelve prima efectiva a cubrir para el SRT —lo cual es uno
cualquiera de los medios descritos. de los elementos esenciales de la contribución—,
De igual forma, se debe tener presente que con violando así el principio de legalidad tributaria
la presentación del escrito de desacuerdo se sus- previsto en el precepto 31, fracción IV de la CPEUM,
pende el plazo para la interposición del recurso de más si esto queda al arbitrio del Seguro Social.
inconformidad y el juicio de nulidad. Por ello, se recomienda exhibir en el área de Cla-
sificación de Empresas o en Oficialía de partes de la
Conclusión subdelegación correspondiente al registro patronal,
Se sugiere que si la empresa se encuentra en el su- los siguientes formatos: CLEM-22, Determinación de
puesto abordado en este trabajo, y de causarle un la Prima en el Seguro de Riesgos de Trabajo derivada
perjuicio en su esfera jurídica, haga valer el escrito de la Revisión Anual de la Siniestralidad y CLEM-22-A,
de desacuerdo o los medios de defensa referidos. Relación de Casos de Riesgos de Trabajo Terminado.
Por otro lado, como ni LSS ni sus reglamentos de- Esto permitirá cotizar en el SRT con la prima de-
finen una carga especial a llevar a cabo por los terminada (idéntica a la del 2022), y así evitar la
empresarios con menos de 10 subordinados y que rectificación por parte del Seguro Social.
al determinar su siniestralidad para 2023 esta

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Mtro. José Juan Ríos

Para cualquier Aguilar, correo electrónico: josejuan.rios@idconline.mx o con el
información relacionada
con lo publicado Editor Titular: Lic. Nancy Zeltzin Rodríguez García, correo electrónico:
en los apartados que nancy.rodriguez@idconline.mx Parque de Granada # 69, Col Lomas
integran esta sección de la Herradura. Teléfono: 55 7100-0025.

11
15 mayo 2023
 532 Año XXXVI 5 5a. Época
15 DE MAYO 2023

EMPRESA CONSULTA 02 14 AL 26 DE ABRIL

5 ¿QUIÉN RESPONDE POR LOS DAÑOS A
MERCANCÍAS VENDIDAS?
5 ENDOSO EN BLANCO, ¿VÁLIDO?
5 Cheque con inconsistencias en
cifras, ¿válido?
5 Protéjase de préstamos usurario

03
5 ¿Créditos fiscales aparecen en el
DE TRASCENDENCIA buró de crédito?
5 CONTRATO DE SEGURO: ¿QUÉ ES 5 ¿Se puede eliminar a una persona
Y CÓMO FUNCIONA? del buró crédito?
5 Juicio de amparo, ¿orgullo
mexicano?
5 Vender en línea o por redes sociales
LOS TRIBUNALES
08
5 Nearshoring, la transición del “Made
RESOLVIERON in China” al “Hecho en México”
5 MOMENTO IDÓNEO PARA IDENTIFICAR 5 Protege tus criptomonedas con
A LOS CLIENTES POR ACTIVIDADES estos consejos
VULNERABLES 5 Presupuesto no da seguimiento a
programas prioritarios con Agenda
2030
5 Gobierno debe cambiar actitud para
inversión: CEESP
LA EMPRESA CONSULTA
¿QUIÉN RESPONDE POR LOS DAÑOS A
MERCANCÍAS VENDIDAS?
Recientemente, la empresa cambió de proveedor; sin embargo, este no nos entregó
la mercancía en la fecha acordada y además algunos lotes venían rotos, ¿quién debe
hacerse responsable de esas pérdidas?

En las compraventas mercantiles, las partes se
sujetarán a todas las estipulaciones que hubieran
pactado; no obstante, cuando no exista acuerdo, serán
aplicables las regulaciones previstas para este contrato
en el Código de Comercio (CCom).
Al respecto, el artículo 375 de este ordenamiento,
dispone que si se acordó la entrega de las mercancías
en cantidad y plazos determinados, el comprador
no estará obligado a recibirlos fuera de ellos, pero si
acepta la entrega quedará consumada la venta.
Sobre los daños a la mercancía, el precepto 377
establece que una vez perfeccionado el contrato, las
pérdidas, daños o menoscabos que sufran las merca-
derías vendidas, serán por cuenta del comprador, si ya
le han sido entregadas real, jurídica o virtualmente; y si
no le han sido entregadas de ninguna de estas maneras,
serán por cuenta del vendedor.

ENDOSO EN BLANCO, ¿VÁLIDO?

Me endosaron un cheque, pero solo viene la firma del endosante
sin ningún otro dato, ¿esto es válido?

Sí, de acuerdo con el artículo 32 de la Ley General ● nombre del endosatario

de Títulos y Operaciones de Crédito, el endoso puede ● firma del endosante o de la persona que suscriba el
hacerse en blanco, con la sola firma del endosante. En endoso a su ruego o en su nombre
este caso, usted puede llenar con su nombre o el de un ● clase de endoso, y
tercero dicho endoso con los siguientes datos: ● lugar y fecha

JURÍDICO
CORPORATIVO 55
CONSULTAS TELEFÓNICAS
SOLO PARA SUSCRIPTORES 9177 4152

02
15 mayo 2023
DE TRASCENDENCIA
Contrato de seguro:
¿qué es y cómo funciona?
Aspectos generales sobre la regulación de los
seguros en México
nte los miles de eventos impredecibles que
ponen en riesgo la integridad de una perso-
na y sus bienes, existe un producto de pre-
vención denominado seguro que ofrece pro-
tección económica frente a una emergencia.
La regulación de los seguros en el sistema ju-
rídico mexicano se remonta a 1870 con su incor-
poración en el Código Civil Federal, y con el paso
del tiempo ha ido evolucionando hasta llegar a su
régimen actual, el cual se encuentra contenido en
la Ley de Instituciones de Seguros y Fianzas (LISF)
y la Ley sobre el Contrato de Seguro (LSC).
A pesar de que la cultura aseguradora cada día
toma más fuerza, aún predominan dudas respecto
el funcionamiento del contrato de seguro. Por tal
motivo, enseguida se explica de forma general sus
alcances y los derechos y obligaciones de las partes
en virtud de esta institución.
Concepto
El contrato de seguro es aquel por el cual se acuerda
que, en caso de presentarse un acontecimiento fu-
turo e incierto previsto por las partes, una persona, El artículo 21 de LISF prohíbe contratar con estas en-
contra el pago de dinero, se obliga a resarcir otra untidades, los siguientes tipos de seguros de:
daño, de manera directa o indirecta o a pagar una
suma de dinero (art. 20, LISF).
Intervinientes
En este contrato participa:
5 la institución de seguros (aseguradora): se dedica
a asumir riesgos, mediante el pago de un precio
cierto (prima) y obligándose a resarcir los daños
y perjuicios causados por un siniestro o a resarcir
la integridad de la cosa amparada
5 el contratante del seguro: quien lo puede celebrar
por sí mismo, para un tercero o por cuenta de un
tercero (en representación), cuyo deber principal
es cubrir la prima, y
5 el beneficiario: que adquiere el derecho derivado
del seguro y queda protegido, pudiendo ser el
contratante o un tercero
Aseguradoras
Con el fin de brindarle certeza a los asegurados de
que ante un eventualidad les serán cubiertos sus
intereses patrimoniales, las operaciones de seguro
celebradas en el territorio nacional solo pueden
efectuarse por las instituciones de seguros (socie-
dades anónimas, sociedades mutualistas y fideico-
misos agrícolas) debidamente autorizados por la
Comisión Nacional de Seguros y Fianzas (CNSF).
Dichas entidades deberán cumplir requisitos
específicos para su organización y funcionamiento
previstos en la Ley de Instituciones de Seguros y de
Fianzas (LISF) (arts. 18 y 19, LISF).
LÍMITES PARA CONTRATAR SEGUROS CON
EMPRESAS EXTRANJERAS
5 personas:
5 cuando el contratante del seguro sea una per-
sona física, si este se encuentra en territorio
nacional al celebrarse el contrato, y
5 cuando el contratante del seguro sea una per-
sona moral, si los asegurados residen en terri-
torio nacional
5 cascos, de naves o aeronaves y de cualquier clase de
vehículos, contra riesgos propios del ramo marítimo
y transportes, siempre que dichas naves, aeronaves
o vehículos sean de matrícula mexicana o propiedad
de personas domiciliadas en la república
03
15 mayo 2023
5 crédito, caución, crédito a la vivienda y de
garantía financiera, cuando el asegurado esté su-
jeto a la legislación mexicana
5 contra la responsabilidad civil, derivada de eventos
que puedan ocurrir en territorio nacional, y
5 los demás ramos contra riesgos que puedan ocurrir
en territorio nacional
Agentes de seguro
Son las personas físicas y morales que intervienen
en la contratación de seguros mediante el inter-
cambio de propuestas y aceptación de las mismas,
comercialización y asesoramiento para celebrar-
los, conservarlos y modificarlos, según la mejor
conveniencia de las partes.
Para ser agente se requiere autorización de la
CNSF y podrán serlo personas físicas vinculadas
a las instituciones por una relación de trabajo para
desarrollar la actividad, personas físicas dedicadas
a esta actividad con base en contratos mercantiles
y personas morales que se constituyan para operar
(art. 91, LISF).
Los agentes que sean autorizados por la empresa
de seguros para que ellos celebren los contratos,
podrán recibir las ofertas, rechazar las declaraciones
escritas de los proponentes, cobrar las primas
vencidas, extender recibos y proceder a la com-
probación de los siniestros que se presenten; sin
embargo, necesitarán autorización especial para
modificar las condiciones generales de las pólizas,
ya sea en provecho o en perjuicio del asegurado
(arts. 14 y 16 LCS).
Riesgo
Entendido como la posibilidad de que suceda algún
evento que provoque un daño o determinada conse-
cuencia al asegurado o su beneficiario. Dicho riesgo
puede convertirse en siniestro, en cuyo caso y de
producirse una afectación patrimonial, la asegura-
dora deberá cubrirlo según los términos convenidos.
Ramos de seguros
La autorización para operar seguros son sobre los
siguientes ramos (art. 27):

Categoría Subcategoría Cobertura

Riesgos que puedan afectar la persona del asegurado en su existencia,
Vida planes de pensiones o de supervivencia relacionados con la edad,
jubilación o retiro de personas bajo esquemas privados o derivados de
las leyes de seguridad social
Lesiones o incapacidad que afecte la integridad personal, salud o vigor
Accidentes personales vital del asegurado, como consecuencia de un evento externo, violento,
súbito y fortuito
5 Gastos hospitalarios y demás que sean necesarios para la recuperación

Accidentes y de la salud o vigor vital, cuando se hayan afectado por causa de un

enfermedades Gastos médicos accidente o enfermedad
5 servicios de medicina preventiva con carácter indemnizatorio, y

5 programas de rehabilitación, terapias y servicios adicionales para la

atención de una discapacidad

Salud Prestación de servicios dirigidos a prevenir enfermedades o restaurar
la salud a través de acciones que se realicen en beneficio del asegurado
Responsabilidad civil y Pago de indemnización que el asegurado deba a un tercero a consecuencia
riesgos profesionales de un hecho que cause un daño previsto en el contrato de seguro
5 Pago de la indemnización por los daños y perjuicios que sufran los

Daños Marítimo y transportes muebles y semovientes objeto de traslado, y

5 aseguramiento de los cascos de las embarcaciones y los aeroplanos

Incendio Indemnización de todos los daños y pérdidas causados por incendio,

explosión, fulminación o accidentes de la naturaleza semejante

04
15 mayo 2023
 Categoría Subcategoría Cobertura
Pago de indemnizaciones o resarcimiento de inversiones por daños
Agrícola y de animales o perjuicios que sufran los asegurados por pérdida parcial o total de
los provechos esperados de la tierra o por muerte, pérdida o daños
ocurridos a sus animales
Pago de indemnización por daños o pérdida del automóvil y daños
Automóviles o perjuicios causados a la propiedad ajena o a terceras personas con
motivo del uso del automóvil
Pago de la indemnización de una parte proporcional de las pérdidas
Crédito que sufra el asegurado como consecuencia de la insolvencia total o
parcial de sus clientes deudores por créditos comerciales
Pago de una indemnización al asegurado a título de resarcimiento
o penalidad por los daños patrimoniales sufridos, dentro de los límites
Caución previstos en el contrato de seguro, al producirse las circunstancias
acordadas en relación con el incumplimiento por el contratante del
Daños seguro de sus obligaciones legales o contractuales, excluyendo las
obligaciones relacionadas con contratos de naturaleza financiera
Pago por incumplimiento de los deudores de créditos a la vivienda
Crédito a la vivienda otorgados por intermediarios financieros o por entidades dedicadas al
financiamiento de la vivienda
Pago por incumplimiento de los emisores de valores, títulos de créditos
Garantía financiera o documentos que sean objeto de oferta pública o de intermediación en
mercados de valores
Amparo de daños y perjuicios ocasionados a personas o cosas como
consecuencia de eventos de periodicidad o severidad no predecibles
Riesgos catastróficos que, al ocurrir, generalmente producen una acumulación de
responsabilidades para las instituciones de seguros por su cobertura,
dentro de las que se incluyen los riesgos de terremoto, erupción
volcánica, huracán, y otros de naturaleza hidrometeorológica, y
Diversos Pago de la indemnización por daños y perjuicios ocasionados a
personas o cosas por cualquier otra eventualidad

No obstante todos los seguros comparten los la institución para evaluar los riesgos a cubrir.
mismos requisitos técnicos y legales, tratándose Con base en dicho cuestionario, la aseguradora
del seguro marítimo se regirá por las disposiciones entregará una oferta firmada que contendrá las
relativas del Código de Comercio, y en el caso de condiciones generales del seguro. La compañía
seguros sociales por su legislación especial. de seguros deberá mantener su oferta durante 15
días, o bien, 30 días si fuera necesario practicar un
Condiciones generales del seguro examen médico.
La oferta firmada es relevante pues lleva implícita
OFERTA la manifestación de la voluntad de la aseguradora de
La operación inicia con la negociación verbal en- celebrar el contrato, y por tanto de ella dependerá la
tre la aseguradora y el interesado. Formalmente, concertación o no del negocio (art. 8, LCS).
el proceso comenzará con la contestación de un
cuestionario donde se deberán declarar todos los PÓLIZA
hechos importantes que deban ser conocidos por El contrato de seguro celebrado constará por escrito

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15 mayo 2023
en un documento denominado póliza, que contendrá
los derechos y obligaciones de las partes. Esta póliza
deberá reunir los siguientes elementos (art. 20, LCS):
5 nombre y domicilio de los contratantes
5 firma del representante de la aseguradora
5 designación de la cosa o persona asegurada
5 naturaleza de los riesgos garantizados: en la
práctica se denomina cobertura y se refiere a las
condiciones sobre las cuales recae el seguro
5 momento a partir del cual se garantiza el riesgo
y la duración de esa garantía: el inicio y fin de
la cobertura
5 monto de la garantía: conocida como la suma
asegurada, esto es la responsabilidad económica
máxima de la aseguradora ante la existencia de
un siniestro
5 cuota o prima del seguro a cubrir
5 mención específica de que se trata de un seguro
obligatorio, en su caso, y
5 demás cláusulas exigidas por la ley y aquellas
convenidas por las partes
Tipos de pólizas
No obstante, el artículo 29 de la LIC establece que
las pólizas podrán ser nominativas, a la orden o al
portador, en la práctica las aseguradoras no manejan
esta última clase.
Copias y duplicado
La aseguradora tendrá la obligación de expedir, a
solicitud y costa del asegurado, copia o duplicado
de la póliza y de las declaraciones hechas en la
oferta. Si la petición es hecha por el beneficiario,
solo se expedirá copia o duplicado cuando se haya
presentado el evento (art. 23, LCS).
Rectificación
Si el contenido de la póliza o sus modificaciones no deberá seguirse el procedimiento previsto en la Ley
concuerdan con la oferta, el asegurado podrá pedir General de Títulos y Operaciones de Crédito aplica-
la rectificación dentro de los 30 días siguientes que ble para el robo de los títulos valor.
sigan al día en que reciba la póliza; transcurrido este
plazo se considerarán aceptadas las estipulaciones legales que la desaparecida (art. 27, LCS).
contenidas en el documento de mérito (art. 25, LCS).
Extravío
Si se pierde o destruye una póliza, podrá pedirse la
06
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Glosario de términos
En virtud de los tecnicismos que utiliza la ley para
la regulación del contrato de seguros, es importante
que el lector siempre tenga presenta la definición de
los siguientes términos;
● aseguradora: compañía que asume riesgos y se obliga
a resarcir los daños causados por un siniestro
● asegurado (contratante): quien contrata un seguro
● beneficiario: es quien recibe la indemnización o
prestación contenida en la póliza
● cobertura: responsabilidad del riesgo asumida por la
aseguradora, y por la cual se hace cargo de existir un
siniestro, hasta el límite estipulado en la póliza
● daño: toda pérdida personal o material, parcial o
total, que sufre una persona física o moral, en su
vida o en su patrimonio
● deducible: cantidad o fracción porcentual que se es-
tablece en las pólizas que queda a cargo del asegu-
rado y que no es indemnizable por la aseguradora
5 indemnización: cantidad que se pagará en caso de
siniestro, de acuerdo con las condiciones de la póliza
5 póliza: instrumento que contiene el contrato de seguro
5 prima: precio del seguro a cargo del contratante
5 riesgo: probabilidad de que ocurra un siniestro
5 siniestro: acontecimiento o hecho previsto en el
contrato, que deriva en destrucción o daño en los
objetos o sujetos asegurados, y
5 suma asegurada: monto máximo que la aseguradora
pagará en caso de siniestro
Fuente: Arts. 1 al 5, LISF; Procuraduría Federal del Consumidor,
Lo que debes saber sobre seguros (septiembre 2012), disponible
en: https://www.gob.mx/profeco/documentos/lo-que-debes-
saber-sobre-seguros?state=published
cancelación y reposición de la misma; para tal efecto
La póliza obtenida producirá los mismos efectos
PRIMA
Aquel que contrate un seguro estará obligado a pagar
una retribución (prima) desde el momento de la
celebración del contrato (arts. 31 y 34, LCS). Riesgo y realización del siniestro
Ahora bien, el nacimiento de los efectos jurídicos
del contrato no están supeditados al pago de la RESPONSABILIDAD DE LA ASEGURADORA
prima, por lo que la aseguradora no podrá eludir La institución de seguros responderá de todos los
la responsabilidad por la realización del riesgo, acontecimientos previstos en el seguro, salvo las
por medio de cláusulas en las que convenga que el exclusiones a la cobertura otorgada señalada en la
seguro no entrará en vigor sino después del pago póliza de forma clara y precisa (art. 59, LCS).
de la primera prima o una parcialidad de la misma Sobre este punto, existen criterios judiciales (pre-
(art. 35, LCS). vistos en sentencias y no tesis o jurisprudencia) que
Para determinar el monto de la prima, se consi- señalan que todo lo que no está claramente excluido
dera el valor exacto del riesgo asumido sin tomar forma parte de las coberturas de la póliza.
en cuenta ningún gasto de la empresa para su ope-
ración (prima pura), y la suma de la prima pura más COMUNICACIÓN DEL SINIESTRO
los recargos por los gastos de la aseguradora para Tan pronto como el asegurado o beneficiario ten-
su operación (prima bruta o comercial). El asegura- gan conocimiento de la realización del siniestro, de-
do tendrá que pagar la prima comercial y es la que berán ponerlo en conocimiento de la aseguradora. Se
aparece en la póliza. otorgará un plazo de máximo cinco días si el aviso
Tratándose de los seguros de vida, accidentes, debe ser por escrito y si en el contrato no se estipuló
enfermedades y daños, la prima podrá fraccionar- otra cosa (art. 66, LCS).
se en parcialidades, si los periodos en los que se La aseguradora tendrá derecho de exigir al ase-
gurado o beneficiario toda clase de información
fracciona son de igual duración (art. 37, LCS). Por el
contrario, en los seguros por un solo viaje (en caso sobre los hechos relacionados con el siniestro y por
de transporte), de accidentes personales, así como delos cuales puedan determinarse las circunstancias
riesgos profesionales, no podrá convenirse el pago de su realización y las consecuencias del mismo
fraccionado (art. 39, LCS). (art. 69, LCS).
Incluso si no hubiera algún siniestro y por tanto La empresa quedará desligada de todas las obli-
la aseguradora no haya cubierto el riesgo, la prima gaciones del contrato, si el asegurado o beneficiario
convenida deberá pagarse (art. 45, LCS). omiten el aviso inmediato con la intención de impedir
que se comprueben oportunamente las circuns-
Falta de pago tancias del siniestro, o bien si se demuestra que di-
Si no hubiese sido pagada la prima o la fracción simulan o declaran inexactamente hechos con el fin
correspondiente dentro del término convenido, los de hacer que la aseguradora incurra en error (arts.
efectos del contrato cesarán automáticamente a las 68 y 70, LCS).
12 horas del último día de ese plazo.
En caso de que no se haya convenido el término, DETERMINACIÓN DE LA INDEMNIZACIÓN
se aplicará un plazo de 30 días naturales siguientes Ahora bien, una vez que la aseguradora tenga cono-
a la fecha de su vencimiento. cimiento del siniestro se valdrá de un ajustador de
seguros, quien será el encargado de evaluar las causas
PERFECCIONAMIENTO DEL CONTRATO del siniestro y las demás circunstancias que puedan
El contrato de seguro se perfeccionará desde el influir en la determinación de la indemnización.
momento en que la aseguradora tiene conocimiento Partiendo de esta información, la compañía de
de la aceptación de la oferta. seguros se pronunciará sobre la procedencia del
En este sentido, el perfeccionamiento no podrá siniestro y la propuesta de indemnización, en cuyo
sujetarse a la condición suspensiva de la entrega caso contará con un plazo de 30 días para realizar
de la póliza o cualquier otro documento, ni tampo- el pago correspondiente al asegurado, siendo nula
co al pago de la prima (art. 21, LCS). toda estipulación en que se pacte que dicho pago

07
15 mayo 2023
no podrá exigirse sino después de haber sido re-
conocido por la empresa o comprobado el juicio
(arts. 109 y 110, LISF; 71, LCS).
IRRETROACTIVIDAD
Si al momento de adquirir el seguro el siniestro ya
se hubiere realizado o el riesgo hubiere desapare-
cido, el contrato será nulo; sin embargo, los efectos
del mismo podrán hacerse retroactivos por convenio
expreso (art. 45, LCS).
OMISIÓN DE HECHOS RELEVANTES PARA
DETERMINAR EL RIESGO
Como ya se mencionó antes, el asegurado al llenar
el cuestionario debe declarar todos los hechos rele-
vantes para que la aseguradora evalúe el riesgo; por
ello, ante la omisión o inexactitud de la declaración
la institución de seguros podrá rescindir de pleno
derecho el contrato, aunque la omisión no haya in-
fluido en la realización del siniestro.
En este caso, la empresa aseguradora comunicará
en forma auténtica al asegurado o a sus beneficiarios
la rescisión del contrato dentro de los 30 días natu-
rales siguientes a la fecha en que la entidad conozca
de la omisión o inexacta declaración (arts. 47 y 48, LCS).
A pesar de la falta de declaración de los hechos,
la aseguradora no podrá terminar el contrato si:
5 provocó la omisión o inexacta declaración
5 conocía o debía conocer el hecho que no ha sido
manifestado
5 debía conocer o conocía exactamente el hecho
que ha sido inexactamente declarado, y
5 renunció al derecho de rescisión del contrato por
esta causa
AGRAVACIÓN DEL RIESGO
Por otro lado, al contratar el seguro quedan estipu-
ladas las características del riesgo; por tal motivo,
cuando estas características se agravan, el asegu-
rado tendrá que comunicarlas a la aseguradora
dentro de las 24 horas siguientes al momento en
que las conozca, de lo contrario, cesarán de pleno
derecho las obligaciones de la empresa en lo suce-
sivo (art. 52, LCS).
Si la empresa rescinde el contrato por causa de la
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15 mayo 2023
Reaseguro
Para entender esta figura, hay que recordar que en el
contrato de seguro intervienen dos sujetos: el con-
tratante y la aseguradora, siendo esta última la que
responde por el riesgo ante un siniestro.
Ahora bien, la legislación permite que las asegura-
doras a su vez puedan celebrar otro contrato con una
compañía reaseguradora, con el fin de transferirle to-
tal o parcialmente el riesgo que tomó del contratante.
En este última operación no interviene el asegurado,
pues como ya se indicó el negocio se da entre la ase-
guradora y la reaseguradora.
En ese orden de ideas, aun cuando la compañía de
seguros se reasegure contra los riesgos, seguirá siendo
la única responsable frente al asegurado
Fuente: Art. 18, LIC
agravación del riesgo, su responsabilidad terminará
15 días después de la fecha en que comunique su
determinación al asegurado (art. 56, LCS).
DOLO O MALA FE
De existir dolo o mala fe por parte del asegurado para
agraviar su riesgo, perderá las primas anticipadas
(art. 60, LCS).
Incumplimiento de la aseguradora
Si la institución de seguros no observa con las obliga-
ciones asumidas en el contrato dentro de los plazos
legales con que cuente, deberá pagar al acreedor
una indemnización por mora e intereses moratorios.
Si el afectado promueve un juicio y resulta pro-
cedente su reclamación, aun cuando no se hubiere
demandado el pago de la indemnización por mora, el
juez, además de la obligación principal, deberá con-
denar a la aseguradora a que también cubra las
prestaciones referidas (art. 276, LISF).
Para el cumplimiento de la sentencia ejecutoriada
que se dicte en el procedimiento, el juez requerirá
a la compañía de seguros que compruebe dentro
de las 72 horas siguientes, haber pagado las presta-
ciones a que hubiere sido condenada, y en caso de
omisión, ordenará el remate de sus bienes.
Prescripción
Los asegurados o beneficiarios tienen un lapso para
hacer valer ante la compañía de seguros cualquier
acción o derecho derivado del contrato. En este sen-
tido, el precepto 81 de la LCS, indica que las acciones
prescribirán en:
5 cinco años: para cobertura de fallecimiento en
seguros de vida, y
5 dos años: en los demás casos
Estos plazos serán computados desde la fecha
del acontecimiento que le dio origen.
Comentarios finales
En la práctica no son comunes los contratos de
seguro negociados por ambas partes, pues la
mayoría de las compañías aseguradoras se valen
de contratos de adhesión, por lo que el papel del
asegurado se limita a aceptar o no los términos y
condiciones impuestos.
Sin embargo, al ser el seguro un instrumento fi-
nanciero, las instituciones de seguro están bajo la
supervisión de la Comisión Nacional para la Protección
y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros
(Condusef). Por tal motivo, antes de ofrecer los se-
LOS TRIBUNALES RESOLVIERON
Momento idóneo para identificar a los
clientes por actividades vulnerables
El TFJA ha precisado el alcance del deber de
integrar los expedientes de identificación prevista
por la LFPIORPI
De acuerdo con el artículo 18, fracciones I y III de
la Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita (LFPIORPI), aquellos que realicen activida-
des vulnerables deberán identificar a sus clientes
o usuarios verificando su identidad con base en
credenciales o documentación oficial, al igual que
solicitarles información acerca de si tienen cono-
cimiento de la existencia del dueño beneficiario y,
Coaseguro
El coaseguro se presenta cuando dos o más asegura-
doras se obligan frente al mismo asegurado, en virtud
de contratos realizados por cada una de ellas con el
mismo asegurado y cubriendo los mismos riesgos.
En el coaseguro, cada aseguradora se obliga direc-
tamente con el asegurado a cumplir con sus debe-
res del contrato, y únicamente en su porcentaje de
participación
Fuente: Art. 2, LISF
guros al público general, deberán inscribir el con-
trato en el Registro de Contratos de Adhesión de
Seguros (RECAS).
A través de este portal, los interesados podrán
consultar los contratos a través de cinco formas;
nombre de la aseguradora, ramo del seguro, cober-
tura, nombre comercial o número de registro de la
Condusef; ello con el fin de que se tenga una mayor
claridad de las condiciones generales del seguro
antes de contratarlo.
en su caso, que entreguen los documentos que per-
mitan identificarlo.
Sobre esto, persiste la duda de cuál es el momento
idóneo para identificar a los clientes o al beneficiario
controlador.
Al respecto, el precepto 12, segundo párrafo de
las Reglas de Carácter General de la LFPIORPI (RCG), in-
dica que para identificar al cliente, usuario o bene-
ficiario controlador, se deberá integrar y conservar
09
15 mayo 2023
un expediente único de manera previa o durante la
realización de la operación.
Al amparo de los preceptos estudiados, el SAT al
comprobar el cumplimiento de la LFPIORPI y su nor-
mativa secundaria, ha impuesto multas a los sujetos
obligados, argumentando la extemporaneidad en la
identificación de los clientes y usuarios.
Con motivo de las multas, se han interpuesto
juicios de nulidad de los cuales ha derivado una juris-
prudencia que avala la legalidad de dichas sanciones,
pues determina que si el sujeto obligado presenta
los expedientes de identificación posteriormente al
ejercicio de las facultades de verificación, dicha
presentación resultará insuficiente para acreditar
que cumplió en tiempo y forma con la obligación.
Enseguida la tesis de mérito:
LEY FEDERAL PARA LA PREVENCIÓN E
IDENTIFICACIÓN DE OPERACIONES CON
RECURSOS DE PROCEDENCIA ILÍCITA. LA
EXHIBICIÓN DE LOS EXPEDIENTES ÚNICOS
DE IDENTIFICACIÓN, DE FORMA POSTERIOR
A LA VERIFICACIÓN RESULTA INSUFICI-
ENTE PARA CONSIDERAR QUE SE CUMPLIÓ
CON LAS OBLIGACIONES PREVISTAS EN EL
ARTÍCULO 18 FRACCIONES I Y III, DE LA CITADA
LEY.- De la interpretación armónica de los
artículos 18 fracciones I y III, de la Ley Federal
para la Prevención e Identificación de Opera-
ciones con Recursos de Procedencia Ilícita; 5 y
10 del Reglamento de la Ley en cita; y 12 frac-
ciones II y V, del Acuerdo 02/2013 por el que se
emiten las Reglas de Carácter General a que
se refiere la Ley Federal para la Prevención
e Identificación de Operaciones con Recursos
de Procedencia Ilícita, modificado por diverso
Acuerdo publicado el 24 de julio de 2014, en
el Diario Oficial de la Federación, se advierte
que quienes realicen actividades vulnerables,
previo a la realización de cada operación, o
bien durante la realización de la misma, se
encuentran obligados a integrar un expedien-
te único de identificación de cada uno de los
clientes o usuarios con quienes realicen op-
eraciones, en el cual, entre otros documentos
debe obrar aquel mediante el cual acrediten
10
15 mayo 2023
haber solicitado a sus clientes o usuarios la
información acerca de si tenían conocimiento
del beneficiario dueño; ello, a fin de identificar
a sus clientes o usuarios, así como al beneficia-
rio dueño; por tanto, si la persona que realiza
actividades vulnerables, presenta los expedi-
entes únicos de identificación debidamente
integrados, así como el documento en el que
conste que solicitó a sus clientes o usuarios la
información acerca de si tenían conocimiento
del beneficiario dueño, de manera posterior al
ejercicio de las facultades de verificación in-
stauradas en su contra por la autoridad com-
petente, dicha exhibición, resulta insuficiente
para considerar que cumplió en tiempo y for-
ma con las obligaciones en comento; ya que,
de la concatenación efectuada a los precep-
tos citados en primer término, se desprende
que los expedientes de referencia deben in-
tegrarse de manera previa a la realización de
la operación de que se trate, o bien, durante
la realización de la misma, por lo que exhibir
de manera posterior a la visita de verificación
de que se trate los expedientes de mérito, no
genera certeza en relación a que los mismos
hayan sido integrados en la forma exigida por
las disposiciones citadas.
(Tesis de jurisprudencia aprobada por acuer-
do G/11/2017)
PRECEDENTES:
VII-P-SS-415
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
5860/15-07-03-7/311/16-PL-02-04.- Resuelto
por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesión de 11 de mayo de 2016, por mayoría de
10 votos a favor y 1 voto con los puntos reso-
lutivos.- Magistrada Ponente: Nora Elizabeth
Urby Genel.- Secretaria: Lic. Ana Patricia
López López.
(Tesis aprobada en sesión 7 de septiembre de 2016)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 3. Octubre
2016. p. 148
VIII-P-SS-68
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
1113/15-20-01-5/1735/16-PL-02-04.- Resuelto
por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Administrati-
va, en sesión de 25 de enero de 2017, por una-
nimidad de 9 votos a favor.- Magistrada Po-
nente: Nora Elizabeth Urby Genel.- Secretaria:
Lic. Ana Patricia López López.
(Tesis aprobada en sesión 25 de enero de 2017)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 7. Febrero
2017. p. 277
VIII-P-SS-78
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
1552/16-16-01-1/20/17-PL-04-04.- Resuelto
por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Supe-
rior del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
trativa, en sesión de 1 de marzo de 2017, por
unanimidad de 10 votos a favor.- Magistrado
Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria:
Lic. Ana María Reyna Ángel.
(Tesis aprobada en sesión de 1 de marzo de
2017)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 8. Marzo
2017. p. 36
Así lo acordó el Pleno Jurisdiccional de la Sala
Superior del Tribunal Federal de Justicia Ad-
ministrativa, en sesión del día veintiséis de
abril de dos mil diecisiete, ordenándose su
publicación en la Revista de este Órgano Juris-
diccional.- Con fundamento en lo dispuesto en
el artículo 53 de la Ley Orgánica del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, en relación
con el diverso 102, fracción I, del Reglamento
Interior de este Tribunal, firma la Magistrada
Presidente de la Segunda Sección de la Sala
Superior, Magda Zulema Mosri Gutiérrez,
en suplencia por ausencia del Magistrado Car-
los Chaurand Arzate, Presidente del Tribunal
Federal de Justicia Administrativa, y la Licen-
ciada América Estefanía Martínez Sánchez,
Secretaria General de Acuerdos, quien da fe.
R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 10. Mayo
2017. p. 68
Clave de tesis: VIII-J-SS-41
Por otro lado, existe un criterio que justifica la
exigencia de integrar los expedientes de identifi-
cación previo o durante la realización de la activi-
dad vulnerable.
Al efecto, explica que dicha imposición guarda
congruencia con el objeto de la LFPIORPI, el cual
es “proteger el sistema financiero y la economía
nacional, estableciendo medidas y procedimientos
para prevenir y detectar actos u operaciones que
involucren recursos de procedencia ilícita”, toda
vez que al crear los expedientes de identificación
de manera previa a la operación, se pueden detec-
tar y prevenir operaciones de lavado de dinero, lo
cual sería imposible si la identificación se hiciera
después de ejecutado el acto.
A continuación el precedente de referencia:
PREVENCIÓN E IDENTIFICACIÓN DE OPERA-
CIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA
ILÍCITA. LA EXIGENCIA DE INTEGRAR LOS
EXPEDIENTES ÚNICOS DE IDENTIFICACIÓN
DE LOS CLIENTES O USUARIOS, DE MANERA
PREVIA A LA REALIZACIÓN DE CADA OPER-
ACIÓN O BIEN DURANTE LA REALIZACIÓN
DE LA MISMA, ES ACORDE AL OBJETO DE
LA PROPIA LEY.- De conformidad con lo dis-
puesto en el artículo 2 de la Ley Federal para
la Prevención e Identificación de Operaciones
con Recursos de Procedencia Ilícita, el objeto
esencial de dicho ordenamiento jurídico es
proteger el sistema financiero y la economía
nacional, estableciendo medidas y proced-
imientos para prevenir y detectar actos u
operaciones que involucren recursos de pro-
cedencia ilícita; mientras que, el artículo 12
del Acuerdo 02/2013 por el que se emiten las
Reglas de Carácter General a que se refiere la
Ley Federal para la Prevención e Identificación
de Operaciones con Recursos de Procedencia
Ilícita, modificado por diverso Acuerdo publi-
cado el 24 de julio de 2014, en el Diario Oficial
de la Federación, dispone que quienes realicen
actividades vulnerables deben integrar un ex-
pediente único de identificación de cada uno
11
15 mayo 2023
 de sus clientes, de manera previa a la real-
ización de cada operación, o bien, durante la
realización de la misma, lo cual, guarda con-
gruencia con el objeto de la Ley en cita; pues,
al integrar los expedientes únicos de identifi-
cación de manera previa a la realización de la
operación de que se trate, quien realice activi-
dades vulnerables se encuentra en aptitud de
detectar y prevenir la realización de actos u
operaciones que involucren recursos de proce-
dencia ilícita, cumpliendo así con los objetivos
previstos por el legislador al emitir la norma
legal de referencia.
PRECEDENTE:
VII-P-SS-417
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
5860/15-07-03-7/311/16-PL-02-04.- Resuelto
por el Pleno de la Sala Superior del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en
sesión de 11 de mayo de 2016, por mayoría
de 10 votos a favor y 1 voto con los puntos
resolutivos.- Magistrada Ponente: Nora Eliza-
beth Urby Genel.- Secretaria: Lic. Ana Patricia
López López.
(Tesis aprobada en sesión de 7 de septiembre
de 2016)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año I. No. 3. Octubre
2016. p. 151
REITERACIÓN QUE SE PUBLICA:
VIII-P-SS-74
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
577/15-20-01-4/2101/15-PL-08-04.- Resuelto
por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Administra-
tiva, en sesión de 22 de febrero de 2017, por
unanimidad de 10 votos a favor.- Magistrado
Ponente: Víctor Martín Orduña Muñoz.- Secre-
tario: Lic. Juan Manuel Ángel Sánchez.
(Tesis aprobada en sesión de 22 de febrero de
2017)
EN EL MISMO SENTIDO:
VIII-P-SS-75
Juicio Contencioso Administrativo Núm.
1552/16-16-01-1/20/17-PL-04-04.- Resuelto
por el Pleno Jurisdiccional de la Sala Supe-
rior del Tribunal Federal de Justicia Adminis-
trativa, en sesión de 1 de marzo de 2017, por
unanimidad de 10 votos a favor.- Magistrado
Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria:
Lic. Ana María Reyna Ángel.
(Tesis aprobada en sesión de 1 de marzo de
2017)
R.T.F.J.A. Octava Época. Año II. No. 8. Marzo
2017. p. 27
Clave de tesis: VIII-P-SS-74
Así, en concatenación con los criterios cita-
dos, si el sujeto obligado no demuestra a la au-
toridad que cumplió con los referidos deberes de
identificación antes o durante la ejecución de la
actividad vulnerable, se encontrará en la conducta
infractora prevista en los artículos 53, fracción II
y 54, fracción I, por la cual deberá imponérsele
una multa equivalente a 200 y hasta 2,000 veces
la UMA ($ 20,748.00 a $ 207,480.00 para 2023).

comuníquese con el Coordinador Editorial: Mtro. Jesús Edmundo

Para cualquier Coronado Contreras, correo electrónico: jesus.coronado@idconline.mx
información relacionada
con lo publicado o Editor Titular: Lic. Ana Jazmín Cruz Hernández, correo electrónico:
en los apartados que anajazmin.cruz@idconline.mx Parque de Granada # 69, Col. Lomas
integran esta sección de la Herradura. Teléfono: 55 7100-0025.

12
15 mayo 2023

LA EMPRESA CONSULTA
5 COMPROBANTES DE LA COMPRAVENTA
DE MERCANCÍA EN EL EXTRANJERO
5 ¿IVA EN IMPORTACIÓN TEMPORAL ES
ACREDITABLE AUN SIN EL PAGO DE LA
MERCANCÍA?
5 VALOR EN ADUANA EN TRANSFERENCIA
DE MERCANCÍA IMMEX
DE TRASCENDENCIA
5 EMPRESAS CON CERTIFICACIÓN EN
MATERIA DEL IVA E IESPS
RÉGIMEN
5 PROGRAMAS DE FOMENTO A LAS
EXPORTACIONES Y PROVEEDURÍA
532 Año XXXVI 5 4a. Época
15 DE MAYO 2023
02
14 AL 26 DE ABRIL
5 Segunda reforma a las RGCE 2023
5 Enajenación de desperdicios IMMEX
5 ¿Omitir declaración de impuestos es
motivo de suspensión de padrones?
5 Protección de bienes culturales ante
actos ilícitos de comercio
5 Mercancías de exportación IMMEX
pueden enajenarse en México
04
08
LA EMPRESA CONSULTA
COMPROBANTES DE LA COMPRAVENTA
DE MERCANCÍA EN EL EXTRANJERO
En días pasados compramos mercancía en Corea; sin embargo, no podemos
introducirla al país porque fuimos dados de baja en el padrón de importadores y
estamos esperando que el SAT lo reactive. No obstante, surgió la oportunidad de
venderla a una empresa en México, pero como no puede esperar a que nos liberen el
citado padrón, nos sugiere que se la entreguemos en el extranjero y sea ella quien la
importe. En esta tesitura, tenemos la duda, de si estaríamos haciendo lo correcto,
primero porque nosotros no tendríamos un pedimento para deducir la compra de
una mercancía extranjera tal como lo dispone la LISR, segunda, debido a que el
comprador nos pide que además del CFDI de la venta, le entreguemos la copia de
la factura comercial de nuestro proveedor bajo el argumento de evitar problemas
en la aduana debido a que no es normal ingresar al país mercancía de procedencia
extranjera con un comprobante emitido por un proveedor nacional. Y, por otra
parte, podría decirnos ¿si gravaríamos con o sin IVA la enajenación?

En materia comercial la operación sugerida es muy
común y frecuente (entre contribuyentes nacionales,
cuya entrega material de los bienes es en el extranje-
ro), pero es importante contar con el contrato de
compraventa respectivo, que soporte entre otros
elementos, en dónde se entregará físicamente la
mercancía por el vendedor al comprador.
En cuanto a los aspectos fiscales, resulta cierto
que dentro de los requisitos de las deducciones
● adquisición de bienes en el extranjero, que no serán
introducidos a territorio nacional (por el motivo
señalado) porque se enajenarán y entregarán aun
estando en Corea; por lo tanto, no se tendrá una
compra de importación, por ende, para la deducción
no se exigirá un pedimento, sino el costo de lo vendido,
esto es, se llevará a cabo con la venta respectiva
(art. 25, fracc. II, LISR), y
● enajenación de la mercancía que se mantiene

autorizadas, el artículo 27, fracción XIV de la LISR
prevé que tratándose de la adquisición de mercancías
importadas definitivamente debe comprobarse el
cumplimiento de los requisitos legales para su im-
portación, entre estos, las formalidades del despacho
aduanero; el pago de las contribuciones al comercio
exterior, aprovechamientos y accesorios; y la obser-
vancia de las regulaciones y restricciones no
arancelarias (RRNA´s), cuando las hubiere.
Por otra parte, la LIVA establece cuales son los actos
sujetos al pago del IVA, por ejemplo, las enajenaciones
en territorio nacional, entendiéndose por estas, la que
se efectúa en territorio nacional, si en él se encuentra
el bien al efectuarse el envío al adquirente y cuando,
no habiendo envío, en el país se lleva a cabo la entrega
material del bien por el enajenante (arts. 1 y 10, LIVA).
Entonces, de conformidad con lo anterior, de realizar
la operación en los términos apuntados, se estaría en
los siguientes supuestos, ante la:
y entregará materialmente en el extranjero, por la
cual se emitirá el CFDI de ingreso correspondiente
sin IVA porque no es objeto del impuesto
Ahora bien, la empresa adquirente, con padrón de
importadores vigente, no tendría ningún inconvenien-
te para importar los bienes extranjeros con el CFDI
emitido por el enajenante mexicano, esto por estar
permitido en la regla 3.1.8. de las Reglas Generales de
Comercio Exterior –RGCE– 2023.
Esta regla prevé que la obligación de presentar los
CFDI o documentos equivalentes se acatará cuando las
mercancías tengan un valor comercial superior a 300
dólares americanos, y podrán expedirse por proveedo-
res nacionales o extranjeros, y exhibirse en original o
copia; en consecuencia, no tendría por qué entregarse
la copia de la factura comercial, máxime que contiene
información sensible para el negocio, tal como el costo
de los bienes y los datos del proveedor extranjero, lo
cual podría ser utilizado por el comprador nacional.

02
15 mayo 2023
 ¿IVA EN IMPORTACIÓN TEMPORAL ES ACREDITABLE
AUN SIN EL PAGO DE LA MERCANCÍA?
Somos una empresa IMMEX y a principios de este mes importamos temporalmente
varios moldes que mandamos a hacer para producir una nueva línea de mercancías,
y ahora que los probamos y sabemos que son funcionales le vamos a solicitar al
proveedor que los facture a la brevedad posible, pero se los pagaremos hasta
dentro de dos meses. En el entendido de que estos moldes formarán parte de
nuestros inventarios y pretendemos cambiarlos de régimen, queremos saber si una
vez que los nacionalicemos ¿podríamos acreditar el IVA del pedimento, aun cuando
no hayamos pagado las mercancías?

Al respecto cabe hacer las siguientes precisiones.
La LIVA establece (artículo 28) que el IVA pagado
al importar bienes dará lugar a acreditamiento en los
términos y con los requisitos previsto en esta ley.
Segunda, también dispone que para el acreditamien-
to del IVA deberán cumplirse los requisitos específicos
referidos en el artículo 5o. de la LIVA, los cuales en
ningún caso refieren la condición de haber cubierto el
pago del bien importado. Entre esas observancias es-
tán, que el pedimento esté a nombre del contribuyente
y en este conste el pago del IVA relativo; que el IVA
trasladado al contribuyente haya sido efectivamente
pagado en el mes de que se trate.
Por lo tanto, al cambiar de régimen los bienes
importados temporalmente, esto es, importarlos
definitivamente se podrá acreditar el IVA pagado en
el pedimento del cambio de régimen, sin problema
alguno.

VALOR EN ADUANA EN TRANSFERENCIA

DE MERCANCÍA IMMEX
Nuestra matriz ubicada en los Estados Unidos de América (EUA) nos informa que
está poniendo a la venta de las empresas del grupo en México toda la maquinaria
y equipos que tenía dados en arrendamiento, y nosotros estamos interesados en
dos de ellos. Esta compraventa ya fue autorizada y los bienes serán enviados a la
planta que tenemos en Querétaro, solo que nos dicen que quien los entregará es una
IMMEX y lo hará vía transferencia con pedimentos por operaciones virtuales, de lo
cual no tenemos problema toda vez que nosotros también somos IMMEX, pero ahora
la pregunta es, ¿cuál sería el valor en aduana que se determinará en el pedimento?

Para la determinación del impuesto general de
importación (IGI) en la transferencia de mercancías
entre empresas con IMMEX, se considerará el valor en
aduana declarado en el pedimento de importación
temporal inicial, es decir, el de la empresa quien
transfiere los bienes, pudiendo tomar en cuenta el
valor depreciado del bien en términos de la regla
1.6.10. de las RGCE 2023.
Los pedimentos de retorno virtual a nombre de la
empresa quien efectúa la transferencia y de importa-
ción temporal virtual de quien la recibe dicha mercancía
se tramitan en la misma fecha. Es en este último, en el
que se determina el valor en aduana referido.
La enajenación que haga el residente en el extranjero
a la IMMEX está sujeta a IVA y retención en términos
del artículo 1-A, fracción III de la LIVA.

COMERCIO
EXTERIOR 55
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03
15 mayo 2023
DE TRASCENDENCIA
Empresas con certificación en
materia del IVA e IESPS
Aunque pocos, aún tienen beneficios y
facilidades administrativas, revise cuáles

uienes realizan operaciones de comercio CONTRIBUCIONES DOMÉSTICAS

exterior pueden tener beneficios aduane- Las personas físicas y morales que importen (bajo
ros y fiscales y desconocerlos. Por ejemplo, el régimen definitivo) bienes están obligadas, según
existe una certificación del SAT que no solo se trate, al pago del IVA, IESPS (en este caso solo
otorga un crédito fiscal del 100 % del IVA y aquellos objeto del gravamen: por ejemplo, bebidas
del IESPS a pagar en la importación de mercancías, con contenido alcohólico y cerveza; alcohol, alcohol
sino también, otras facilidades administrativas. desnaturalizado y mieles incristalizables; puros y
Se trata del Registro en el esquema de certifi- cigarros; combustibles automotrices; bebidas ener-
cación de empresas bajo la modalidad de IVA e getizantes, así como concentrados, polvos y jarabes
IESPS (certificación de IVA e IESPS), del cual se dan para preparar bebidas energetizantes; bebidas sa-
a conocer en términos generales quiénes son los borizadas; concentrados, polvos, jarabes, esencias o
beneficiados; cuáles son los requisitos que deben extractos de sabores, que al diluirse permitan obte-
cubrirse para su obtención; quién es la autoridad ner bebidas saborizadas), e ISAN, (arts. 1, fracc. IV,
encargada de su trámite; y cuáles son los benefi- LIVA, 1, fracc. I, y 2, LIESPS y 1, fracc. II, LISAN).
cios que aporta; pero antes se presentan diversos
aspectos a tomar en cuenta de las importaciones. EXENCIONES
No se paga el IVA y el IESPS, entre otros supuestos,
Generalidades por las importaciones que en los términos de la le-
Las mercancías de procedencia extranjera pueden gislación aduanera no lleguen a consumarse, sean
introducirse a territorio nacional, ya sea bajo el régi- temporales, tengan el carácter de retorno de bienes
men aduanero de importación definitiva o temporal. exportados temporalmente o sean objeto de tránsito
o transbordo (arts. 25, fracc. I y 13, fracc. I, LIESPS).
ARANCELES
En las importaciones definitivas se paga el impuesto Salvedades
general de importación (IGI), cuyos aranceles pue- Tal exención no es aplicable a los bienes que se des-
den varían no solo por el tipo de mercancía, sino tinen a los regímenes aduaneros de:
también por su origen o el instrumento de apoyo 5 importación temporal para elaboración, trans-
que haya solicitado la empresa. formación o reparación en programas de maquila
Y en el caso de las importaciones temporales no o de exportación (programa IMMEX)
se cubre el IGI, salvo cuando se trate de: 5 depósito fiscal para someterse al proceso de en-
5 introducción de mercancías bajo programas de samble y fabricación de vehículos
diferimiento de aranceles 5 elaboración, transformación o reparación en re-
5 importaciones temporales de activo fijo cinto fiscalizado, y
5 cambio de régimen, y 5 recinto fiscalizado estratégico –RFE– (arts. 25,

5 transferencias de bienes importados tempo- fracc. I, segundo párrafo, LIVA, y 13, fracc. I, se-
ralmente (art. 104, Ley Aduanera –LA–) gundo párrafo, LIESPS)

04
15 mayo 2023
Certificación del IVA e IESPS
SUJETOS BENEFICIARIOS
Los contribuyentes que introducen bienes bajo los
regímenes aduaneros señalados anteriormente
(importación temporal programa IMMEX); depósito
fiscal para someterse al proceso de ensamble y fa-
bricación de vehículos; elaboración, transformación
o reparación en recinto fiscalizado y RFE, podrán
aplicar un crédito fiscal consistente en una canti-
dad equivalente al 100 % del IVA y del IESPS que
deba pagarse por la importación, siempre y cuando
obtengan una certificación del SAT.
Para obtener esta certificación, las empresas tie-
nen que acreditar que cumplen con los requisitos que
permiten un adecuado control de las operaciones
realizadas al amparo de los regímenes menciona-
dos, esto de conformidad con las reglas de carácter
general emitidas al efecto (arts. 28-A, LIVA y 15-A,
LIESPS).
REQUISITOS
Esta certificación otorga un crédito fiscal del 100 %
del IVA y del IESPS generado en la importación de
bienes, y pueden solicitarla quienes cumplan con los
requisitos generales y específicos –según el régimen
aduanero y rubro de que se trate–, establecidos al
efecto (arts. 28-A, primer párrafo, LIVA y 15-A, primer
párrafo, LIESPS, y reglas 7.1.1., 7.1.2. y 7.1.3., Reglas
Generales de Comercio Exterior –RGCE– 2023).
Por ejemplo, en la regla 7.1.1. de las RGCE 2023 se
prevén las observancias generales que los interesa-
dos deben acatar, entre ellas:
5 estar al corriente de sus obligaciones fiscales y
aduaneras
5 tener registrados:
5 personal ante el IMSS; y retener y enterar el
ISR de los trabajadores
5 todos los domicilios en los que se realicen las
actividades vinculadas con el programa de
maquila o exportación o se utilicen para el
desarrollo de sus actividades económicas y de
comercio exterior
5 no encontrarse:
5 en el listado de las empresas publicadas por el
SAT en términos de los artículos 69 con excep-
ción de lo dispuesto en la fracción VI y 69-B,
cuarto párrafo del CFF, ni
5 suspendidos en el padrón de importadores ge-
neral o de sectores específicos; o padrón de
exportadores sectorial
5 contar con:
5 certificados de sellos digitales vigentes, e in-
cluso no ubicarse en alguno de los supuestos
del artículo 17-H Bis del CFF, durante los últi-
mos 12 meses, contados a partir de la fecha de
presentación de la solicitud
5 un medio de contacto actualizado para efectos
del buzón tributario
5 con clientes y proveedores en el extranjero,
directa o indirectamente vinculados con el régi-
men aduanero con el que se solicita el registro
y con los que hayan realizado operaciones de
comercio exterior durante los últimos 12 me-
ses, contados a partir de la fecha de presentación
de la solicitud
5 con proveedores de insumos adquiridos en te-
rritorio nacional, vinculados al proceso bajo el
régimen que está solicitando el registro, durante
los últimos seis meses, contados a partir de la
fecha de presentación de la solicitud
5 con el legal uso o goce del inmueble o inmue-
bles en donde se llevan a cabo los procesos
productivos o la prestación de servicios según
se trate, en el que se establezca un plazo for-
zoso de al menos un año de vigencia y que aún
tenga una vigencia de por lo menos ocho meses
contados a partir de la fecha de presentación
de la solicitud
5 permitir en todo momento el acceso al personal
de la Administración General de Auditoría de Co-
mercio Exterior (AGACE) a la visita de inspección
inicial o inspecciones de supervisión sobre la ob-
servancia de los parámetros de la autorización
bajo la cual se realizan las operaciones de comer-
cio exterior
5 no haber interpuesto por parte del SAT, querella
o denuncia penal en contra de socios, accionis-
tas, representante legal o integrantes de la admi-
nistración de la empresa solicitante o, en su caso,
declaratoria de perjuicio; durante los últimos tres
años anteriores a la presentación de la solicitud
05
15 mayo 2023
 llevar el control de inventarios de acuerdo con el
5
artículo 59, fracción I de la LA; y la contabilidad en
medios electrónicos e ingresarla mensualmente a
través del portal del SAT
5 los socios o accionistas, según corresponda, repre-
sentante legal con facultad para actos de dominio
e integrantes de la administración, de conformidad
con la constitución de la empresa solicitante, deben
encontrarse al corriente de sus obligaciones fis-
cales; dichos socios o accionistas e integrantes de
la administración, no deben estar vinculados con
alguna empresa a la que se hubiere cancelado su
registro, y
5 haber realizado el pago del derecho vigente a la
fecha de presentación de la solicitud del regis-
tro. Para el ejercicio 2023 el monto asciende a
$ 33,004.00 (art. 40, inciso m, Ley Federal de
Derechos; regla 7.1.1., RGCE 2023; y Anexo 19,
RMISC 2023)
OBSERVANCIAS
Quienes obtengan esta certificación deberán estar
“permanentemente” al corriente de sus obligacio-
nes fiscales y aduaneras –además de observar todos
los demás requisitos previstos para el registro en el
Esquema de certificación de empresas bajo la moda-
lidad y rubro otorgado–; y en caso de que la AGACE
detecte su inobservancia, requerirá que se subsane
o desvirtúe la inconsistencia y de no hacerse, se pro-
cederá al inicio del procedimiento de cancelación de
la certificación otorgada (reglas 7.1.1., 7.2.1., 7.2.2. y
7.2.4., RGCE 2023).
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN
Los interesados en obtener el registro, modalidad
de IVA e IESPS, deberán presentar en la ventanilla
digital (VUCEM) la “Solicitud de Registro en el Esque-
ma de Certificación de Empresas”, cumpliendo con
el instructivo de trámite para obtener este registro.
La AGACE llevará a cabo una visita de inspección
y corroborará que la empresa solicitante cuenta
con la infraestructura y cumple con la totalidad de
los requisitos aplicables al rubro solicitado,
Esta autoridad emitirá la resolución relativa en un
plazo no mayor a 60 días, contados a partir del día
siguiente a la fecha del acuse de recepción, siempre
06
15 mayo 2023
Obligaciones ante la AGACE
Los contribuyentes con certificación de IVA e IESPS
deben, a través de la Ventanilla Digital:
● dar aviso de los cambios de denominación o razón
social; domicilio fiscal, o de aquellos donde se realiza
el proceso productivo; la alta de nuevas instalaciones
donde realice actividades económicas o de comercio
exterior; fusión o escisión; y cuando varíe o cambie la
situación respecto del documento con el que se haya
acreditado el legal uso y goce del inmueble o inmue-
bles en donde se lleven a cabo los procesos producti-
vos o la prestación de servicios
● reportar mensualmente las modificaciones de socios,
accionistas, representante legal con facultad para
actos de dominio o integrantes de la administración,
clientes y proveedores en el extranjero con los que
realizaron operaciones de comercio exterior y pro-
veedores nacionales, según sea el caso
Fuente: Regla 7.2.1., RGCE 2023
que se haya cubierto la totalidad de los requisitos.
Si la autoridad detecta la falta de algún requisito,
le requerirá por única ocasión al solicitante la infor-
mación o documentación faltante; salvo en algunos
supuestos en los que se emitirá negativa de mane-
ra directa sin que medie requerimiento alguno, por
ejemplo, cuando la empresa solicitante no cuente
con la autorización vigente de un régimen aduanero
específico, necesario para el registro en la modalidad
o rubro solicitado (reglas 7.1.2. y 7.1.6., RGCE 2023).
VIGENCIA Y RENOVACIÓN
El registro de la certificación de IVA e IESPS se otorga-
rá con vigencia de uno, dos o tres años, según el rubro
solicitado, esto es, A, AA y AAA, respectivamente.
La AGACE podrá renovar este registro, siempre
que se presente vía ventanilla digital el “Aviso único
de Renovación en el Registro del Esquema de Certi-
ficación de Empresas”, dentro de los 30 días previos
al vencimiento del plazo de vigencia, debiendo de-
clarar, bajo protesta de decir verdad, que las circuns-
tancias por las que se otorgó la autorización, no han
variado y que continúan cumpliendo con los requi-
sitos inherentes a la misma (regla 7.2.3., RGCE 2023).
BENEFICIOS IVA e IESPS, en cualquiera de sus rubros, tendrán los
Las empresas que obtengan el Registro en el esque- beneficios y facilidades previstos en la regla 7.3.1., de
ma de certificación de empresas en la modalidad de las RGCE 2023, siguientes:

Empresa Beneficios A AA AAA

Crédito fiscal del 100 % del IVA a pagar en sus operaciones destinadas a IMMEX, Sí Sí Sí
depósito fiscal para someterse al proceso de ensamble y fabricación de vehículos; de
elaboración, transformación o reparación en recinto fiscalizado y de RFE
IMMEX que bajo su programa fabriquen bienes de los sectores eléctrico o electrónico, de Sí Sí Sí
autopartes y aeronaves, así como aquellos de las empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte con autorización a que se
refiere la regla 4.5.30., podrán someterlos a un proceso de despacho conjunto para la
importación, introducción a depósito fiscal o a RFE en operaciones de tráfico aéreo
IMMEX modalidad de servicios, efectuar el cambio de régimen de temporal a definitivo Sí Sí Sí
de las partes y componentes importados temporalmente, que le hubiere transferido
una empresa de la industria de autopartes, para su enajenación a la industria
automotriz terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte
IMMEX que bajo su programa fabriquen embarcaciones de recreo y deportivas, Sí Sí Sí
del tipo lancha, yate o velero de más de cuatro y medio metros de eslora, realizar
la entrega de dichas mercancías en territorio nacional a extranjeros o mexicanos
residentes en territorio nacional o en el extranjero, para su importación temporal
Empresas de la industria de autopartes, registrar en su sistema de control de Sí Sí Sí
inventarios las mercancías que enajenaron a las empresas de la industria automotriz
terminal o manufacturera de vehículos de autotransporte, con la información
contenida en los comprobantes fiscales que amparen su venta y siempre que, en el
pedimento de importación temporal previamente promovido por la empresa de la
industria de autopartes, se haya efectuado el pago del IGI

DEVOLUCIÓN DEL IVA EN TIEMPOS MÍNIMOS
Aun cuando en las RGCE fue eliminado este bene-
ficio para las empresas con dicha certificación, el
SAT estableció en la RMISC –y todavía mantiene para
2023– las condiciones para seguir haciendo uso de
esta facilidad por quienes todavía se encuentren en
los supuestos señalados al efecto.
Así es, de conformidad con el artículo Trigésimo
Octavo de la RMISC 2023, los contribuyentes con
certificación de IVA e IESPS, otorgada con anterio-
requisitos y las obligaciones establecidas para ello
en las RGCE.
Esto es, se podrá gozar del beneficio de la de-
volución del IVA, en el plazo que corresponda a la
modalidad otorgada, a partir de la fecha en que
haya surtido efectos la notificación de la resolución
de la certificación citada, únicamente respecto de
las solicitudes de devolución de saldos a favor del
IVA que cumplan con lo siguiente:
5 se hayan generado y declarado a partir del mes

ridad al 25 de julio de 2020 (entrada en vigor de en que se haya obtenido la certificación, y

la primera resolución de modificaciones a las RGCE 5 que el periodo al que corresponda el saldo a fa-

2020), podrán seguir aplicando el procedimiento
de la regla 2.3.5. de la RMISC 2020 (publicada en
el DOF el 28 de diciembre de 2019), hasta la fecha
de vigencia que indique el último oficio en que se le
notificó su registro, siempre que sigan acatando los
vor, no se haya solicitado con anterioridad o se
hubiera desistido del trámite
La devolución se llevará a cabo en los mismos
plazos que se establecían en la regla 7.3.1., eliminada
en la primera reforma a las RGCE 2020, es decir:

07
15 mayo 2023
 Certificación Plazo máximo de
Modalidad Vigencia devolución del IVA
A 1 año 20 días
AA 2 años 15 días
AAA 3 años 10 días
Al momento de ingresar la solicitud de devo-
lución se tendrá que seleccionar el tipo de cer-
tificación concedida a fin de identificar el plazo
máximo para resolver la devolución.
Comentario final
A decir de diversos contribuyentes cada vez son me-
nos los estímulos y facilidades en la certificación del
IVA y del IESPS que los que se otorgaban hace tiempo,
y es cierto; en atención a ello, se recomienda estudiar
la factibilidad de tramitar adicionalmente el registro
de empresa certificada en la modalidad de Operador
Económico Autorizado (OEA), el cual otorga mayores
beneficios, entre otros los siguientes:
5 despacho de importación de mercancías utilizando
carriles exclusivos “Exprés”
5 no transmitir a la autoridad aduanera, ni entregar
Programas de fomento a las
exportaciones y proveeduría
Obligaciones a considerar por las empresas
IMMEX, Prosec, Altex o Ecex
Las personas morales que tienen autorizados pro-
gramas de fomento a las exportaciones o de provee-
duría deben estar al corriente de sus obligaciones
fiscales y aduaneras para seguir operando al amparo
de los mismos; y por lo tanto, continuar aplicando
los beneficios que otorgan.
Y precisamente, por la temporalidad podría ve-
nir a la mente una de esas observancias, el repor-
te anual de las operaciones de comercio exterior
del ejercicio inmediato anterior que deben exhibir
estas empresas a la Secretaría de Economía (SE),
08
15 mayo 2023
en documento digital la información y documen-
tación señalada en la “Manifestación de Valor”
5 rectificar pedimentos dentro de los tres primeros
meses, sin requerir autorización
5 regularizar mercancías excedentes o no decla-
radas detectadas en reconocimiento aduanero o
ejercicio de facultades de comprobación
5 transferir a residentes nacionales mercancías
importadas temporalmente o resultantes del
proceso de elaboración, transformación o repa-
ración, para su importación definitiva
5 ampliación del plazo para cumplir con un reque-
rimiento de la autoridad y por una ocasión
5 retornar mercancías no declaradas y que no corres-
pondan a sus procesos productivos del programa,
sin que sea aplicable sanción alguna
5 cambiar de régimen los bienes que hubieran
importado para transformación, elaboración o
reparación, pudiendo aplicar la tasa del Prosec
que tengan autorizado
Estos beneficios se podrán tomar por las OEA,
previo cumplimiento de las observancias previstas
en la regla 7.3.3., RGCE 2023.
a través de la ventanilla digital (conocida como la
VUCEM), lo cual es cierto y se debe acatar en tiem-
po y forma, pero también existen otras que deben
tenerse presentes para evitar la suspensión o can-
celación de los programas.
Es por lo que enseguida se hace un recuento de
las obligaciones relevantes que deben tomar en
cuenta los titulares para evitar incurrir en faltas
fiscales y aduaneras, que pueden ser causales no
solo de la suspensión o cancelación del programa
sino de otros registros y padrones.
 Aspectos a tomar en cuenta Sí No
¿La empresa está autorizada por la SE para operar un programa IMMEX, de
Promoción Sectorial (Prosec), de empresa Altamente Exportadora (Altex) o
de Comercio Exterior (Ecex)?
Consideraciones generales: De tener alguno de estos programas se recomienda contar con la
documentación que lo acredite, y de ser posible, ratificar año con año la vigencia. Esto debido a que hay
operaciones por las cuales se requiere entregar dicha información; por ejemplo, las IMMEX que enajenan
mercancía de importación temporal a residentes en el extranjero con entrega material a otra IMMEX
tienen que incorporar en el complemento de “Leyendas fiscales” del CFDI su número de programa IMMEX
y el de la empresa que recibe la mercancía.
En los Altex y Ecex la vigencia se ratifica en la constancia que se entrega al titular con la presentación del
reporte anual de las operaciones de comercio exterior
Contribuyentes

Como contribuyente ¿está al corriente de sus obligaciones fiscales?, entre ellas, se tiene:
5 presentados ante el SAT: la declaración anual de los impuestos federales; los avisos

de los cambios de domicilio fiscal, de apertura o cierre de los establecimientos que

utilicen en el desempeño de sus actividades; y la información relacionada con la
contabilidad electrónica
5 como localizado en el SAT el domicilio fiscal

5 vigente el certificado de la e-firma y el certificado de sello digital (CSD)

5 registrados y actualizados los medios de contacto para efectos del buzón tributario, y

5 al día la contabilidad, los registros, los inventarios y los medios de control a que

esté obligado
Consideraciones generales: Estar autorizado como IMMEX por la SE implica cumplir permanentemente con
las obligaciones fiscales, y de no estarlo, cuando la autoridad detecte, en el ejercicio de sus facultades de
comprobación se sancionaría con las multas que correspondan, conforme al CFF.
Además, de contar con alguno de los padrones, esto es, de importadores "general" o "de sectores
específicos" o "de exportadores sectorial", estos serían suspendidos por tales motivos (arts. 11 y 27, Decreto
IMMEX, y regla 1.3.3., Reglas Generales de Comercio Exterior –RGCE– 2023)
Como empresa con programa IMMEX, ¿se cumple con las obligaciones que establece
el Decreto IMMEX?, por ejemplo, en cuanto a:
5 las mercancías importadas temporalmente, se: destinan a los fines que fueron auto-

rizados (esto es, a los procesos elaboración, transformación, reparación o maquila

producción, según la modalidad autorizada); retornan en los plazos establecidos al
efecto; y mantienen en los domicilios registrados en el programa
5 los domicilios: se tienen como localizados el domicilio fiscal y los registrados en el

programa para llevar a cabo las operaciones IMMEX

IMMEX

5 los cambios, a la SE, se:

5 solicita, previo trámite al SAT, el registro de los cambios: en los datos (denomina-

ción o razón social, RFC y domicilio fiscal, etc.) manifestados en la solicitud para la
aprobación del programa; y de los domicilios registrados en el programa para
llevar a cabo las operaciones y los de submanufactura de exportación, y
5 notifican los cambios de socios, accionistas o representante legal

5 los compromisos de exportación: se mantienen anualmente ventas al exterior por

un valor superior a 500,000 dólares o su equivalente en moneda nacional; o se

facturan exportaciones, cuando menos por el 10 % de su facturación total

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 Aspectos a tomar en cuenta Sí No
5 la información a declarar, se presenta a:
5 la SE, el reporte anual respecto del total de las ventas y de las exportaciones, del

ejercicio fiscal inmediato anterior, a más tardar el último día hábil del mes de mayo
5 el Instituto Nacional de Estadística y Geografía (INEGI), la información referida

a las unidades económicas objeto del programa para los fines estadísticos de su
competencia, esto es, de forma: mensual, dentro de los primeros 20 días natura-
les posteriores al mes de que se trate (vía internet, en https://www.inegi.org.mx/
app/informante/default.aspx, o documentalmente, en las Coordinaciones Estata-
les del INEGI), y anual, dentro de los 30 días naturales posteriores a la recepción
de la notificación por parte del INEGI
5 el control de inventarios: se lleva en forma automatizada; está actualizado con los da-

tos de las mercancías importadas temporalmente, y contiene por lo menos los módulos
del Anexo 24, fracc. I de las RGCE 2023 (aduanas –información aduanera de entradas,
materiales utilizados, de salidas–; activo fijo, y reportes, de entrada y salida de
las mercancías de importación temporal, saldos, y materiales utilizados)
5 la entrega de mercancías importadas temporalmente, se cuenta con los elementos

que acreditan la entrega física de estas en territorio nacional, esto, derivado de

operaciones de transferencias o avisos de submaquila
Consideraciones generales: El incumplimiento de algunas de las obligaciones previstas en el Decreto
IMMEX es causal de cancelación del programa. La SE, de oficio o a petición del SAT, iniciará el
procedimiento de cancelación en un plazo no mayor a 10 días hábiles, contados a partir del día en que
IMMEX

tenga conocimiento de la actualización de la causal (arts. 10, 24 y 27, Decreto IMMEX).

Cabe señalar que la suspensión y cancelación del IMMEX también impactaría la certificación del IVA
e IESPS cuando se tuviera; toda vez que la AGACE suspenderá el registro de esta certificación a las
empresas que la SE les haya suspendido el IMMEX, y subsistirá hasta en tanto la SE deje sin efectos
esa suspensión. Cuando la SE determine la cancelación del programa, entonces en el citado registro se
iniciará el procedimiento de cancelación (regla 7.2.4., RGCE 2023).
Lo anterior con independencia de las sanciones que apliquen las autoridades fiscales, ello en el marco de
sus facultades de comprobación, por ejemplo, en el caso de:
5 destinar los bienes a los fines que no fueron autorizados, multa equivalente del 130 al 150 % del

beneficio obtenido con la exención de impuestos (182, fracc. I, inciso a, y 183, fracc. I, LA)
5 no llevar el control de inventarios, multa de $ 23,910.00 a $ 47,860.00 (arts. 185-A y 185-B, LA; y

Anexo 13, RGCE 2023)

5 exceder los plazos para el retorno:

5 cuando el retorno se verifique espontáneamente, multa de: $ 2,670.00 a $ 4,030.00. La multa

aplicará por cada periodo de 15 días o fracción que transcurra desde el vencimiento y hasta que se
efectúe el retorno. No excederá del valor de la mercancía (arts. 182, fracc. II, y 183, fracc. II, LA; y
anexo 13, RGCE 2023), y
5 si la autoridad lo llegara a descubrir, podría presumir que la mercancía se encuentra ilegalmente

en el país, lo que implicaría la omisión del pago de contribuciones, cuya multa va del 130 al 150 %
de los impuestos al comercio exterior omitidos, cuando no se haya cubierto lo que correspondía
pagar; e incluso, la mercancía pasaría a propiedad del fisco federal (arts. 182, fracc. II, 183, fracc.
III y 183-A, fracc. VII, LA)

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 Aspectos a tomar en cuenta Sí No
De manera específica, ¿se cumple en tiempo y forma con el reporte anual IMMEX ?
Consideraciones generales: A los titulares que omitan su presentación a más tardar el último día hábil
IMMEX

de mayo, les será suspendido el beneficio de importar temporalmente las mercancías autorizadas
en el programa en tanto no se subsane esa omisión. Si para el último día hábil del mes de agosto, la
empresa no ha presentado ese informe, el IMMEX quedará cancelado definitivamente a partir del 1o. de
septiembre (art. 25, Decreto IMMEX)
Como Prosec, ¿se cuenta con la documentación de las importaciones definitivas
realizadas con este programa?
Consideraciones generales: De no tener la documentación de esas operaciones de comercio exterior, y
la autoridad lo llegara a descubrir en el ejercicio de sus facultades de comprobación podría suspender el
padrón de importadores "general" o de "sectores específicos", en su caso (art. 1.3.3., fracc. XII, RGCE
2023).
Por otra parte, al no tener la documentación que acredita la legal estancia o tenencia de las mercancías
de procedencia extranjera se podría presumir que se encuentran ilegalmente en el país; y por ende,
la omisión del pago de contribuciones, cuya multa va del 130 al 150 % de los impuestos al comercio
exterior omitidos, cuando no se haya cubierto lo que correspondía pagar (arts. 176, fraccs. I y X y 178,
fracc. IX, LA). E incluso, la autoridad podría iniciar un PAMA, por ende, habría embargo precautorio de
las mercancías (arts. 150 y 151, fracc. III, LA)
En cuanto a la obligación de tener control de inventarios: ¿se lleva en forma
automatizada?, ¿los datos de control de las mercancías de comercio exterior
registrados se encuentran actualizados?
Consideraciones generales: El control de inventarios debe cumplir con los requisitos señalados y estar
a disposición de la autoridad aduanera en cualquier momento que lo requiera. La omisión de esta
obligación es objeto de multa, que va de $ 23,910.00 a $ 47,860.00 (arts. 59, fracc. I, 185-A y 185-B, LA,
Prosec

y 8, Decreto Prosec; y Anexo 13, RGCE 2023)

¿Se exhibe el reporte anual de sus operaciones de comercio exterior del ejercicio
inmediato anterior?
Consideraciones generales: Quienes omitan presentar el reporte anual de operaciones de comercio
exterior, al último día hábil de abril, les será suspendido automáticamente el programa a partir del 1o. de
mayo, y si para el último día hábil de junio tampoco lo han exhibido, el programa Prosec perderá
definitivamente su vigencia (arts. 8 y 9, Decreto Prosec)
¿Se tienen por presentadas las declaraciones de pagos provisionales o la declaración
del ejercicio fiscal de ISR?
Consideraciones generales: No exhibir tres o más declaraciones de pagos provisionales o la declaración
del ejercicio fiscal del ISR es motivo de cancelación de este programa (art. 9, fracc. III, Decreto Prosec)
Cuando se cambia de domicilio fiscal, ¿se presenta el aviso correspondiente al SAT?
Consideraciones generales: No cumplir con ello es causal cancelación del programa Prosec (art. 9, fracc.
III, Decreto Prosec)
La mercancía importada definitivamente ¿se destinan únicamente a procesos dados
de alta y autorizados por la SE para el Prosec?
Consideraciones generales: Cuando las mercancías importadas sean destinadas a propósitos diferentes
se cancelará el programa y, además se tendrá que pagar el impuesto general de importación aplicable a
dichos bienes con actualización y recargos (arts. 9 y 10, Decreto Prosec)

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15 mayo 2023
 Aspectos a tomar en cuenta Sí No
La empresa ¿aún cuenta con el programa Altex?
¿Se mantienen los montos de exportación solicitados por la SE?, esto es, como
empresa exportadora:
5 directa, exportaciones por un valor mínimo de dos millones de dólares, o su equi-

valente en moneda nacional, o se exporta cuando menos el 40 % de las ventas

totales, o
Altex

5 indirecta, ventas de mercancías incorporadas a productos de exportación o expor-

tadas por terceros, por un valor mínimo equivalente al 50 % de las ventas totales
¿Se exhibe el reporte anual de operaciones de comercio exterior del ejercicio
inmediato anterior, esto es, a más tardar el último día hábil de mayo?
Consideraciones generales: La inobservancia de esos requisitos, dará lugar a la cancelación automática
del programa, lo que sucederá a partir del 1o. de junio (art. cuarto transitorio del Decreto IMMEX
reformado el 24 de diciembre de 2010)
¿Es de las empresas que todavía tienen autorizado el programa Ecex?
¿Se mantienen los montos de exportación solicitados por la SE?, esto es:
exportaciones facturadas por cuenta propia de mercancías, por un importe mínimo
de 250 mil dólares; y de tres millones de dólares para las modalidades de Promotora
y Consolidadora de Exportación, respectivamente
Ecex

¿Se exhibe el reporte anual de operaciones de comercio exterior del ejercicio

inmediato anterior, ello a más tardar el último día hábil de mayo?
Consideraciones generales: Cuando no se cumpla con tales requisitos se cancelará de manera
automática el programa, lo cual sucederá a partir del 1o. de junio (art. cuarto transitorio del Decreto
IMMEX reformado el 24 de diciembre de 2010)

Comentario final
En el caso de que el contribuyente detecte alguna irregularidad o el incumplimiento de obligaciones se
recomienda solventarlas a la brevedad posible, antes de que la autoridad lo descubra en el ejercicio de sus
facultades de comprobación, e imponga los créditos fiscales, en su caso.

Comuníquese con el Coordinador Editorial: Mtro. Jesús E. Coronado

Para cualquier Contreras, correo electrónico: jesus.coronado@idconline.mx o Editor
información relacionada
con lo publicado Titular: Lic. Irene Vega Rivera, correo electrónico: ivega@idconline.mx
en los apartados que Parque de Granada # 69, Col. Lomas de la Herradura.
integran esta sección Teléfono: 557100-0025.

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