i { / | | SERS TRS rvs nodes coszpeso83 Pant SDIAN YS Mensa Gero Sete, NEL OENTRAL ‘Sepan SUB GES NORVATIA COCTRINA Cm aqu NN Subdirecci6n de Gestién Normativa y Dooting Bogota, 0.c. 30 WAYS 2018 soosoaaze.” 19363 Ref: Radicado 100082811-A del 29/05/2018 Accién de Tutela 11001 33 35 030 2018 0021300 Tema Retencign en la fuente Impuesto sobre las ventas Impuesto sobre la rente Descripiores: Servicios de construccién Servicios de ingenieria y topografia Fuentes formales: Estatuto Tributerio, arts. 437-1, 447 y 468 Ley 80 de 1983, art, 32 Decreto 1625 de 2016 Decreto 1354 de 1987, art. 5° Decreto 1372 de 1992, art. 3° Decreto 260 de 2004, arts. 1° y 2° Decreto 1141 de 2010, arts. 1*y 2° Cordial saludo sefior De conformidad con el articulo 20 de! Decreto 4048 de 2008 es funcién ce esta Subdirecciin absolver de mode general las consultas escritas oue se formulen sobre la interpretacién y aplicacién de las normas tributarias de caracter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia ce la entidad, En la solicitud de la referencia consulta Cul es |s forma de calouler la retencién en la fuente a titulo de IVA y de impuesto sobre la renta, en los servicios de ingenierla y topocrafia prestados por empresas en deserrolio de proyectos de construcsién de carrsteras y obras de infraestructura, y en particular si aplica el IVA respecio del AIU? At respecto, este Despacho hace las siguientes consideraciones: En primer lugar, es necesario anotar que esta Subdirectién dio respuesta oportuna, dente del srora 8 No, 60-38 Piso 6 PBX 6073908 os 1807Pag.2 plazo sefialado en el articulo 14 del Cédigo de Procedimiento Administrative y de lo Contencioso Administrative (Ley 1437 de 2011 modificada por la Ley Estatutaria 1755 de 2015) mediante oficio con consecutive interno No. 100208221 - 000424 del 02/04/2018, radicade en correspondencia con el No. 008234 de! 04/04/2018, el cual fue enviado a la direccién . informada por el peticionario en el PRS 100082911 del 02/02/2018. No obstante, comedidamenie damos alcance a dicha respuesta, gan el,fin de precisar fo siguiente: | De acuerdo con la regia de interpretacién consagrada en el articulo 29 de! Cédigo Civil “Las palabras téoricas de toda ciencia 0 arte se tomarén en el sentido que les den jos que profesan fa misma ciersia 0 arte; a menos que aparezca claramente que se han formado en sentido diverso." Para el efecto, se hace necesario entonces, aoudir al Diccionario de la Real Academia de Ingenieria, que define el concepto de “Topografia’: “Procedimisnto pare determinar exactemente la posicién, extensién, contomo, ets., de un area, con el fin de preparar un plano.” (htipidiecionario.raing.esies) En consonancia con lo anterior, se dijo en al citado oficio No, 008234 de! 04/04/2018: i 4.1" El origen etimolégieo del término fopografia se encuentra en el griego donde descubrimos que 92 Getermine que esté formado dicho concepto por ia unién de tres partss ciaramente diferenciades: topos que puede traducirse como ‘lugar 0 ferritorc", el verbo grafo que ¢s sinonimo de “escribir o pintar”y 6! sufjo “ia que es equivalente a “cualided” Se conoee con el nombre de topografia a Ja disciplina 0 técnica que se encarya de desorbir de menera detallada la superficie de un detenminade terreno. /..fitfos//éefnicion de/superficie/ (Autores: Jukén Pérez Porto y Marfa Merino, Publiesdo: 2010, Actualizade: 2012. Definicién de. Definicion de topogratia ( hifs:lidefinicion.cetopogratia ). Ahora bien, este Despacho, al resolver otra consulta en el mismo sentido, mediante ei Oficio No. 900883 del 03/03/2017, concluyé que el contrato de obra no involucra ‘a prestacién de servicios especializades, asi: "Mediante Oficio No, 006328 del § de febrero de 2014, este Oficina al citar =! Concepto No. 018280 cis 1281, sefals: “En materia de contrato de obra entre particuiares: Son contates de construccién y urbanizacién y en gsnerel de confeccitn de obre material de bien Inmuedle eqveles nor los cuales el confaisia directa o indrectemente eofica_fabrica ‘ed6_0_levania obras, edifcios corsbucciones para residenciss 0 negocies, puenies ‘careleras represas acuoductos y edifcaciones an general, v las obras inherentes a la. consiucci6n ef si, tales come alectnaided. plomerta, caherla, mampssterte_ crenaies v todos los elementos que $0 incor 3 fn También se ha interpreted que en este caso deberén entenderse que estos contratos dé consiruccién comprenderin, como es légico, les actividades compiementarias necosarias inherentes 2 ja finalidad principal. | (Gaara 8 Ne, 80-38 Piso 8 PAX 607O986 ext, 168%bea i, coms ner somo conirafos da consincesa Se ee nee ara teas taae hank esleblecerse Sian su elecucén —predomina e lactoritelacive! sobre el ourempente fstefal o mecénico_ efecto de detemirarse si conceto de setenoiin en la fuente a que eslerian ‘suletos JOS pages 0 ebonos (concepto No. 003714 del 4 de agosto de 7883).” (subrayado fuera de texto) En este contexto, en los servicios de ingenieria y topografia, no resulta aplicable le base gravable especial del IVA, prevista para los contvatos de construccién en el articulo 1.3.1.7.6 del Decreto Unico Reglamentario en materia tributaria 1625 de 2076: “Articulo 1.3.1.7.9. Impuesto sobre las ventas en los contratos de constuccién de bien inmueble, En ios contratas de constuccitn de bien inmwebis, el imouesto sobre las venies se genera sobre la parte de fos ingresos correspondiente @ los honorarios obfenidos por el constructor. Cusndo no se pacfem honorarios el impussto s8 causaré sobre la remunerecion Gel servicic que corresponda a ia utlidad del constructor, Para estos efectos, en el respective sontrato Se sefialers Is parte correspondiente s los honorarios 0 uBlided, la cual en ningin case podiré ser inferior @ la que comerclalmente corresponde a contrates igusles 0 similares, Cl (Art 3, Decreto 1372 de 1992)" (subrayado fuera de texto). En esie orden de ideas, se reitera fo manifestado en el oficio No. 008234 de! 04/04/2018, que traténdose de la prestacién de los servicios de ingeniarla y topografia, la base gravable y la tarifa del impuesto sobre las ventas, se rigen por las regias genereles de los articulos 447 y 468 del Estatuto Trioutario. A su turno, en materia de retencion en la fuente a titulo de IVA, el atticulo 437-1 ibidem, dispone: “Art 437-1. Retencién en la fuente en ef impuesto sobre las ventas. Con el fin de facitar, acelerar y esequrer ai recaudo del impuesto sobre las ventas, se establece ls retencién en ie fuente en este impuesto, a cul deberé precticarse en ei momento en que se reatice el page o abono en cuenta, 10 que ocur primero La retencién seré equivalente al quince por cfonto (15%) de! valor del impueso, Sin perjuicio de io dispuesto en of inciso anterior, 8! Gobierno Nacione! podré disinul ta teita 4e retencién en ie fuente de! impuesto sobre les ventas, para aquelios responsables que en fos Gttimos seis (6) perfodos consecutivos hayan arrojado saidos @ favor 6n sus decfardciones de ventas. (ia En jo concerniente a la retencién en la fuente a titulo de impuesto sobre la renta, resulta pertinente traer @ colacién el oficio No, 036878 del 20/12/2015, mediante ei cual este Despacho resolvié una consulta en materia de contratos de consultorla en ingerierie de proyectos de infraestructura y edificaciones, en los siguientes términes: “tod El artioulo 32 de la Ley 80 de 1993 “Por Ia cus! s9 expide of Estatuto Gonsral de Cortratacién Carrera 8 No, 60-38 Pe06 PBX 6OTS006 om. 1809Pag. 4 de fa Aciriinistracion” define el contrato de obra publica de ia siguiente manera } "ARTICULO 32, DE LOS CONTRATOS ESTATALES. Son contratos estatales todos los actos jurioicos generadores de obiigaciones que celebren las entidades 6 que se refiore ef presente esiatuto, previstos en 6| derecho privado 0 en disposiciones especiales, 0 derivados del ajercicio de 1 eutonomfa de Ja voluntad, ast como fas que, a titulo enunciativo, se definen a continuaci6n: 40. Contrato de Obre, Son contratos de obra los que celebren las entidades estatales para fa construccién, mantenimiento, instalacién y, en genersl, para la realizacién de cualquier otro trabajo material sobre bienas inmuebles, cualquiera que sea la modalidad de ejecucion y page..." El artloulo 2° dal Decreto 1141 de 2010 de oire parte, define jos contratos de consulforie en Ingenieria de proyectos de infraestructura y edificaciones de fa siguiente menera: “ARTICULO 20, DEFINIGION DE CONSULTORIA EN INGENIERIA DE PROYECTOS DE INFRAESTRUCTURA Y EDIFICACIONES, Para efectos del presente decreto se entiende. por contraio de consultorie en Ingenieria de proyectos de infraestructure v edificaciones quel que sea Celebrado por personas naturzles 0 juridloas de derecho publica 0 privado referidos ¢ los estucios necesarios para la ejer le fos oe inversion, estudios iso, orefactibildad o factibiided para programas o provect: ificos, ash ‘como las asesorfes (écnicas de coordinacion, control y Supervision de proyectos de Infrasstructura y edificaciones. Son también contratos de consultoria en ingenierla de proyectos de inireesiructura y eaificaciones los que tienen por objeto la interventorfa, asesoria, gerencia de obra o de proyectos, cirecoion,_progremacion v la elecuciSn de diseftos, pianos. ante proyectos en infraastiuctra v edificaciones.” De conformided con ef marco normetive enunciads, considere este Despacho que e! contrato escrito por el consultante se ejuste @ la definicién que de contratos de consuttorfa en ingenieria de proyectos de infraestructura y ediffceciones contiene el articulo 2 del Deoreto 1141 de 2010, feniendo en cuente que su objeto es la ejecucién de un proyecto en infraestructura. Wo Aora bien, pare efectos de fa tara de refencién en ja fuente a titulo de impuesta sobre le renta 9m JoS contratos de consultoria en ingsnieria de proyectos de infrasstructure y edificaciones, el articule 1 del Decrefo 1141 de 2040 establece: “ARTICULO 10, RETENCION EN LA FUENTE EN LOS CONTRATOS DE CONSULTORIA EN INGENIERIA DE PROYECTOS DE INFRAESTRUCTURA Y EDIFICACIONES. Sin perio de lo dlsouesto en el srticulo So. del Decrsto 1254 de 1967, ls tenfa de retencién en la fuente 9 tfulo oe imouesto sobre le-renia_en los ‘ponttalos de consultofa en ingenierfe de provectos de infrasstructura v edificaciones ave licen las personas naturales 0 jurfdieas de derecho es sociedades de hecho, y las demas enfidades @ favor de personas naturales 0 juridicas v entidsdes sontrbuyenies obligades @ presenter deciarsciin Gel_impuesio sobre Js _renta V conn Sf del seis par ciento (635) del paao 0 abano en oi PARAGRAFO. Cuando e! bensficiario del pago 0 abono en cuenta €n jos contratos Carrer 8No. 60-38 Piso 8 PBX 6070990 ext. 1691Pes. 5 anies referides see una persona naturel no obligads a declarer o un consorcio 0 unin tempore! cuyos miembros, personas netureles. no se ancuentren oblados @ presentar declarecién del impuesio sobre le rente, la tarifa de retencién sent def diez por ciento (70%) def valor fofal def pago 0 abono en cuenta...) {subrayedo fuera de texto}. Los articulss 1 y 2" del Decreto 1141 de 2010 2 ous hace referencia el oficio No, 036879 del 29/12/2015, fueron compilades en los atticulos 1.2.410.3, y 1.2.4.10.4. del Decreto Unico Reglementario en materia tributaria 1625 de 2016. Por su parte, el ariiculo 5° del Decreto 1354 de 1987 ai que aiude el eriicuio 1° de! Decreto 1147 de 2010, establecs Ie terifa de retencidn en la fuente en contratos de consultoria de obras, pUblicas con factor multiglicador y fue compilado en el articulo 1.2.4.10.1. del DUR 1625 de 2016: "Articulo 1.2.4.10.1. Retencién en fa fuente en contratos de consultoria de obras Pliblicas con factor multiplicador. En jos contratos de consultorle piblices, celebrados con ‘personas juridices por la Neci6n, fos Departamentos, ios Municigios, el Distrito Capital de Bogats, jos establecimientos pdbices, jas empresas industriaies y comerciales de! Estado y fas sociedadies economia mixta en las que ef Estado posea el naventa por cienta (90%) o més de Su capital social, cuya remuneracién se efectie con base en ef método de! fector muttiplicador, ‘99 @plicaré retencién en la fuente sobre fa totalided de fos pagos 0 abonos en cuenta efectuades a! contratiste, ala tanfa dei dos por ciento (2%)." (Art 5%, Decreto 1954 de 1987) En este punto es necesario recordar que los requisitos establecidos pare la proosdencia de los tratamientos exceptives deben cumplirse en su integridad en ios términos previstos en ta disposicién que ios consagra Asi las cosas, en los contratos de consultorfa es indispensable distinguir sus modalidades sometidas a diversas tarfas de retencién, razén por la cuel en cada caso concreto se debe establecer su naturaleza a la luz del articulo 32 de la Ley 80 de 1993 "Por la cusl se expide ef Estatuto General de Contratacion de fe Administracién Publica” , que reza “Anticulo 32, De os contratos estatales. Son contratos estataies todos les actos jurtdicos generadores de obligaciones que cslebren las entidades 9 que se refiore ai presenie statuto, previsios en 8f derecho privado 0 en dispasiciones espaciales, 0 derivados del ejercicio de fe autonomia de fe volunted, asi como los que, 2 titulo enunciative, se dafinen a continuacitn: bod 2°. Contrato de Consultorta ‘Son contratos de consulorls los que celebren les enlilades eststales referidas a Jos estudios ecesarios pare /2 ejecuci6n de proyectos de inversion, estudios de diagnéstca, prefectibifdad © fachblided pare programas 0 proyectos especifices, asf como a las asesorias técnicas de eperdinaci6n, control y supervision. Son_ también contreios de consuitoria jos que tienen por objeto ia interventoria, asesoria, (gerencia de Gbra 0 de proyectos, direccién, programacion V Je eleauai6n de disefios, plenos, anteproyectos v oroverctos, (.)" (subrayado fuera de texto} ‘Camera @ Na. 60-38 Piso 8 PBX 6079905 62, 1601Como se advierte, ia tarifa preferencial de retencién del dos por ciento (2%) en los contratos de consuitoria de_obra piblica se aplica, cuando se cumplan en forma concurrente las siguientes tres condiciones: 4) Que los pagos se efectiien en virlud de un contrato de consultorla de obra publica que tenga por objeto cualquiera de las actividades relacionadas en forma taxativa en el numeral 2° del articulo $2 de la Ley 60 de 1993, b) Que el contrate_ se celebre entre una de las entidades publicas sefaladas en el artioulo 1.2.4.10.1. del DUR 1625 de 2016, en calidad de contratante y una persona juridica como contratista c) Que la rem uneracién se efecte con base en el método de! factor multiplicador. También este despachs ha sefialado que en el evento que no se cumplan los requisitos anteriormente: citados, asi como para los demas contratos de consuitoria, la tarifa de retencion sera de! 10% 0 del 11%, segin se trate de declarantes o no deciarantes, segtin los articuios 1.2.4.3.1. ¥1.2.4.10.2 del DUR 1625 de 2016: Lo anterior debido a que se tratan de actividades calificadas y profesionales, en cuyo ejercicio predomina el factor intelectual sobre ei manual o mecédnico, razén por la cual se califican como honorarios Es preciso recordar que este despacho ha sido reiterativo en sefialar lo que se debe entender por honorarios y servicios, dependiendo si predomina c no él factor intelectual, de tal manera que se aplicara retencién por servicios sf la labor ejecutada es meramenie maierial sin intervencién de conocimientos calificados para su ejecucién, o en caso contrario, la retencién aplicable com esponde honorarios. “Articulo 1.2.4,3.1.—Retencién en la fuente por honorarios y comisiones para declarantes. La farifa de retencién en fa fuente a titulo de impuesto soore la renta, sobre los pagos 0 abonos en cuenta por concepto de honorarios y comisiones de que trata e! inciso tercero del articulo 392 del estatuto tributario, que realicen las personas juridicas, las sociedades de hecho y les demés entidades y personas naturales que tengan la calidad de agentes refenedores en favor de los contribuyentes del impuesto ‘sobre la renta que sean personas juridicas y asimiladas, es 6! once por ciento (11 %) del respective page 0 abono en cuenta. bo)" yt. 1°, Dacreto 260 de 2601)" ‘Articulo 1.2.4.10.2.—Retencién en los contratos de consultoria y de administracién delegada para declarantes. Sin perfuicio de lo aispuesto en el articuio 1.2.4.10.1 de este decreto, fa retenci6n en la fuents por concepto de pagos 0 abonos en cuenta’en jos contratos de consuitorfa que realicen las personas juridicas, las sociedades de hecho y las demés entidades y personas naturaies que tengan ia calidad de agentes retenedores en favor de los contribuyentes del impuesto sobre la (Carer 8 No. 60-38 Piso EX 6070090 ext. 165PSS Pag. 7 rente que sean personas juridicas y asimiladas, es al once por cienio (11%). La misma tarifa se aplica a Jos pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios en Jos contratos de administracion delegade @ que se reflere ei erticulo 1.2.4.4.9 de este decreto. God (Art 2°, Decrete 260 de 2007)" En los anteriores términos se resuelve su consulta y de manera cordial le informa el despacho que [2 Direction de impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin ce faclitar a los contribuyentes, usuarios y piblico en generat sl acceso directa a sus pronunciamientos doctrinarias he oublicado en su pagina de Intemet www.dian.cov.co,httevavww.dian.gov.co le base de conceptos en materia tributeria, aduanera y cambiaria expedidos desde el afio 200, a iz cual se puede cit Por el icon de *Normativicad” técnica’. dando click en el link “Doctrina’ ~ “Direccigr’de Gestién Juridica.” Atentamente, / } PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO Subdirector de Gegtién Nommativa y Doctrina Direcoi6n de Gestion Juridica UAE-Direccion de Impuestos y Aduanas Nacionales Carrera 8 N° 8C-38 Piso 4, Edificio San Agustin Tel 607 89 99 Ext: 904101 Bogotd, D.C. Camara § No, 60-98 Piso § 'PEX 5073609 ext. #69!