Professional Documents
Culture Documents
CONTABILITATE MANAGERIALĂ1
SUPORT CURS
PARTEA I
An universitar
2022 -2023
1
Materialul este destinat în exclusivitate studenților facultății CIG, anul II, seria A, an universitar 2022-2023, în
vederea desfășurării activităților la curs.
1
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
EVALUAREA:
BIBLIOGRAFIE:
1. Bâtcă-Dumitru, C. G. , Calu, D. A., Ponorâcă, A., Contabilitate managerială, Editura CECCAR, 2020
2. Calu, D.A., Dumitru, M., Dumitrana, M.A., Contabilitate managerială, e-book, 2016
3. Caraiani, C., Dumitrana M. (coordonatori), Contabilitate de gestiune & Control de gestiune, Ediţia a
II-a, Ed. Universitară, 2008, Bucureşti
4. Dumitru, M., Calu, D.A., Contabilitate de gestiune şi calculaţia costurilor, Ed. Contaplus, 2008,
Bucureşti
5. Dumitru, C. Ioanăş, C. Contabilitatea de gestiune şi evaluarea performanţelor, Ed. Universitară,
2005, Bucureşti
6. Dumitrana, M., Vulpoi, M., Cost Accounting – A Managerial Emphasis, Editura ASE, 2003, Bucureşti
2
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
CAPITOLUL I
CADRUL CONCEPTUAL AL CONTABILITĂŢII MANAGERIALE: CONTABILITATEA
FINANCIARĂ VERSUS CONTABILITATEA MANAGERIALĂ
Concepte cheie:
Contabilitatea financiară (CF): reprezintă acea parte a contabilităţii ce vizează oferirea de
informaţii pentru acţionari şi alţi utilizatori, în vederea evaluării activităţii din punct de vedere a
situaţiei financiare actuale;
Contabilitatea managerială (CM): reprezintă acea parte a contabilităţii ce vizează oferirea de
informaţii ce sunt utile managerilor pentru planificarea şi controlul activităţilor, precum şi în cadrul
procesului de luare a deciziilor;
Repartizarea primară: reprezintă reclasificarea cheltuielilor din contabiliatea financiară în
contabilitatea managerială, potrivit destinației acestora.
Contabilitatea furnizează informaţii pentru toate categoriile de utilizatori, externi şi interni, informaţii pe care
aceştia îşi fundamentează deciziile de alocare a resurselor. Contabilitatea financiară (CF) şi contabilitatea
managerială (CM) sunt două componente ale contabilităţii, al cărei obiectiv este furnizarea informaţiilor
necesare diverşilor utilizatori. Între cele două contabilități pot fi identificate următoarele diferențe:
Perspectiva Contabilitate financiară Contabilitate managerială
Bazele de evaluare
Formatul informaţiilor
Frecvenţa de raportare
Gradul de detaliere
Orizontul de timp
Tipul informaţiilor
Utilizatorii de informaţii
Departamentul Aprovizionare:
Achiziţie 301 Materii = 401Furnizori Cost de achiziţie Nu e cazul, nu apar cheltuieli
materii prime prime
Departamentul Producţie:
601 Cheltuieli = 301 FIFO
Consum
cu materiile Materii CMP
materii prime
prime prime LIFO
Liniară
Înregistrare 681 Cheltuieli = 281
Degresivă
amortizare cu amortizarea Amortizare
Accelerată
Înregistrare
6XX = %
alte tipuri de
Cheltuieli 3XX Stocuri - Se selectează cheltuielile ce au
cheltuieli
cu “…” 4XX Datorii legătură cu producția şi, în urma
aplicării unor algoritmi de calcul ce
Obţinere
vor fi studiați în cadrul acestui curs,
produse finite 345 = 711 Venituri
se determină costul de producţie
Produse aferente costurilor Cost prestabilit +
finite stocurilor de Diferențe
produse favorabile/nefavorabile
+/- =
348 = =711 Venituri
Diferențe aferente costurilor
preț la stocurilor de Cost de producţie
produse produse
Departamentul Desfacere (Distribuţie):
Vânzare produse 4111 = 7015 Venituri din Preţ de vânzare
finite (emiterea Clienţi vânzarea produselor
facturii) finite
Descărcare 711 Venituri = 345 Cost de producţie Determinat anterior
din gestiune aferente Produse
costurilor finite
stocurilor de
produse
+/-
711 Venituri = 348
aferente Diferențe
costurilor preț la
stocurilor de produse
produse
Sursă: Bâtcă-Dumitru, C.G, Calu D.A., Ponorâcă, A.G., 2020
4
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Concluzii:
Exemplu:
La 31 decembrie N entitatea economică X prezintă următoarele solduri ale conturilor (înainte de închidere):
601 - Cheltuieli cu materiile prime 500 u.m.;
611 - Cheltuieli de întreţinere şi reparaţii 1.000 u.m.;
623 - Cheltuieli de reclamă, protocol, publicitate 900 u.m.;
641 - Cheltuieli cu salariile 1.800 u.m.;
681 - Cheltuieli cu amortizarea 1.000 u.m.;
701 - Venituri din vânzarea produselor finite 3.800 u.m.;
704 - Venituri din prestarea serviciilor 1.800 u.m.;
711 - Venituri aferente costurilor stocurilor de produse 1.100 u.m. (SFC).
Cheltuielile prezentate anterior după natura lor sunt regrupate în contabilitatea managerială conform
destinaţiei acestora, astfel:
Tabel de conversie a cheltuielilor clasificate
după natură în cheltuieli clasificate după destinaţie (repartizarea primară)
-u.m.-
Natura cheltuielilor
Producție Administrație Distribuție Total
Destinaţia cheltuielilor
601 Cheltuieli cu materii prime 500 0 0 500
611 Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile 200 800 0 1.000
623 Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate 0 0 900 900
641 Cheltuieli cu salariile personalului 1.200 400 200 1.800
681 Cheltuieli de exploatare privind amortizări şi provizioane 1.000 0 0 1.000
Total 2.900 1.200 1.100 5.200
Se cere:
Determinați rezultatul din exploatare, prezentat în contul de profit şi pierdere, cu clasificarea cheltuielilor
atât după natură cât şi după destinaţii, ţinând cont de cerinţele naționale și internaționale cu privire la
prezentarea situaţiilor financiare.
5
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Comentarii:
6
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Verificarea cunoștinețelor:
1. Care dintre următoarele atribute nu sunt specifice informaţiei contabile pentru management:
a. Planificarea;
b. Evaluarea;
c. Fundamentarea deciziilor;
d. Controlul?
2. Care dintre următoarele elemente este specific unui cont de profit şi pierdere ce a fost întocmit ţinând cont
de clasificarea cheltuileilor după destinaţie:
a. Cheltuieli cu materiile prime;
b. Cheltuieli cu salariile;
c. Costul bunurilor vândute;
d. Venituri aferente costului stocurilor de produse finite?
5. Care dintre următoarele afirmaţii făcute în legătură cu informaţiile oferite de contabilitatea managerială
sunt adevărate?
i. Este utilizată de investitori în procesul de luare a deciziilor;
ii. Modul de prezentare a informaţiilor este la latitudinea fiecărei entităţi economice;
iii. Poate fi prezentată în termeni monetari sau nemonetari;
iv. Este destinată utilizatorilor externi.
a. i şi ii;
b. ii şi iii;
c. i şi iii;
d. ii şi iv.
7
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
CAPITOLUL II:
CHELTUIELILE - ELEMENTE CONSTITUTIVE ALE COSTURILOR.
TIPURI DE COSTURI
Concepte cheie:
Cheltuielile: constituie diminuări ale beneficiilor economice înregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub formă de ieşiri sau scăderi ale valorii activelor ori creşteri ale datoriilor, care se
concretizează în reduceri ale capitalurilor proprii, altele decât cele rezultate din distribuirea acestora
către acţionari;
Costurile: reprezintă ansamblul cheltuielilor referitoare la un element determinat: un produs, o
lucrare, o comandă, o activitate, un mijloc de exploatare, o responsabilitate, o unitate operaţională
sau o funcţiune;
Între noțiunile de cheltuială și cost există o seride de diferențe generate de faptul că o serie de cheltuieli
recunoscute în CF nu sunt incluse în cost și viceversa. În acest sens, distingem:
Cheltuieli încorporabile (I)
a) Cheltuieli existente în CF încorporate în costuri cu sau fără diferenţe (CCF) (spre exemplu, cheltuieli
cu materiile prime, cheltuieli cu salariile, cheltuieli cu amortizarea);
b) Cheltuieli absente în CF, dar încorporate în costuri (supletive) (S) (spre exemplu, estimarea
costurilor asociate „remunerării” acţionarilor care primesc dividende, deci nu generează cheltuieli,
comparativ cu asigurarea aceleiaşi finanţări prin recurgerea la un credit bancar, credit ce generează
cheltuieli cu dobânzile).
Cheltuieli neîncorporabile (N)
a) nu au legătură directă cu activitatea entităţii (ex. amenzi, sconturi, penalizări, calamitati, conflicte,
cedarea activelor imobilizate, amortizarea ch de constituire, costul subactivitatii etc.);
b) nu au caracterul unor cheltuieli curente (ex. cheltuieli cu impozitul pe profit).
Relaţia de calcul a cheltuielilor încorporabile (I) este următoarea:
I = CCF – N + S, unde:
CCF = cheltuielile recunoscute în contabilitatea financiară;
N = cheltuielile neîncorporabile;
S = cheltuielile supletive.
8
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemplu:
O entitate economică construiește o clădire. În acest sens, societatea a consumat materii prime în valoare
de 100.000 um, a înregistrat salarii și contribuții pentru muncitorii angajați în valoare de 200.000 um și a
utilizat utilaje a căror amortizare este de 300.000 um. Finanțarea activității a fost făcută astfel: 180.000 um
din sursele de finanțare deja existente în societate, 250.000 um dintr-un credit bancar contractat special pentru
finanțarea acestei construcții, dobânda aferentă creditului fiind de 25.000 um, din care plătită 22.000 um, iar
pentru obținerea sumei de 170.000 um, au fost emise 1.700 acțiuni la un preț de emisiune egal cu valoarea
nominală de 100 um/acțiune. Media dividendele plătite în ultimii 3 ani acționarilor a fost de 5 um/acțiune. De
asemenea, societatea a primit și plătit o amendă pentru nedepunerea în timp a declarațiilor fiscale în valoare
de 6.000 um.
Se cere:
Pornind de la informațiile existente în CF determinați valoarea cheltuielilor încorporabile (I).
Informații Reflectare în CF CM
Consum materii prime
Înregistrare amortizare
Finantare activitate
Recunoaștere dobândă
Plată dobândă
Emitere acțiuni
Înregistrare dividende
Plata dividende
Inregistrare amenda
Plata amanenda
9
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Pentru CM prezintă utilitate mai multe criterii de clasificare a costurilor, dintre care menționăm următoarele:
a. clasificări utilizate în procesul de reclasificare a cheltuielilor din CF:
1. costuri directe – costuri indirecte;
2. costuri variabile – costuri fixe;
3. costuri ale produselor – costuri ale perioadei
b. clasificări bazate pe relaţii de incluziune:
1. costul primar – costul de producţie – costul complet;
2. costuri unitare – costuri totale.
c. clasificări bazate pe relaţii de succesiune în timp:
1. costuri prestabilite – costuri efective.
10
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Costurile indirecte sunt cele care se efectuează pentru un număr de unităţi identificabile în cadrul
entităţii, pentru care trebuie calculate costurile. Costurile indirecte nu pot fi alocate în mod direct unui
anumit produs, lucrare, serviciu sau locaţie pentru care se calculează costul, ci necesită o repartizare
suplimentară. Privite în corelaţie cu structurile organizatorice, anumite cheltuieli indirecte faţă de produse
sunt directe faţă de secţii, ateliere, centre, departamente (spre exemplu, salariile muncitorilor auxiliari din
secţie, materialele consumabile). Din punctul de vedere al clasificării funcţionale (după funcțiile
întreprinderii), costurile indirecte pot fi:
o de producţie (fabricaţie) sunt acele cheltuieli generate de procesul de producţie din momentul
demarării şi până la obţinerea produselor.
o de administraţie cuprind acele cheltuieli care au fost angajate pentru formularea politicilor
conducerii, organizării şi controlului operaţiilor efectuate de o entitate şi care nu au o legătură
directă cu cercetarea-dezvoltarea, producţia şi desfacerea.
o de desfacere acoperă aria cheltuielilor legate de formarea loturilor de vânzare, ambalare, transport,
publicitate, expunere, servicii după vânzare etc.
Exemple:
11
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Costuri
O x
Volumul activității (Q)
Costurile variabile unitare (cv):
(buc., ore de funcționare )
Costuri (cv)
cv
O x
Volumul activității (Q)
Relația matematică existentă între costurile variabile totale și cele unitare este următoarea:
Cv
cv =
Q
12
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Costurile fixe sunt costuri totale care nu se modifică chiar dacă se modifică nivelul activităţii. În
consecinţă, costurile totale fixe sunt constante pentru toate nivelele de activitate şi costurile fixe unitare
sunt descrescătoare în funcţie de nivelul activităţii. Se consideră că majoritatea costurilor sunt fixe pe
termen lung. Costurile fixe pot să varieze în timp dacă se produce o modificare semnificativă în nivelul
activităţii. Aceste costuri sunt denumite costuri fixe divizibile. Un exemplu îl constituie costul cu chiria.
Chiria este constantă atâta timp cât este închiriat un singur depozit dar se modifică dacă trebuie închiriat şi
un al doilea spaţiu. Din punct de vedere grafic, reprezentarea grafică a acestora se prezintă astfel:
Costuri fixe
(Cf) Cf
O x
Volumul activității (Q)
Costuri fixe
unitare (cf)
cf
O x
Volumul activității (Q)
Relația matematică existentă între costurile fixe totale și cele unitare este următoarea:
Cf
cf =
Q
13
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Costurile semi-fixe (fixe în trepte) sunt costurile care sunt fixe pentru nivele specifice de activitate, dar
care cresc sau descresc cu o valoare constantă pentru un nivel critic de activitate (de exemplu salariile
supraveghetorilor). Din punct de vedere grafic, evoluția acestor costuri se prezintă astfel:
Q1 Q2 Q3 Q4 Q5 x
Costurile semi-variabile includ atât componente fixe, cât şi componente variabile (ex. costurile de
întreţinere, cheltuielile salariale pentru TESA atunci când există persoane angajate pe perioadă
nedeterminată şi persoane angajate pe perioadă determinată). Un exemplu în acest sens îl reprezintă
consumul de energie, în cazul în care există un număr fix de Kw incluși în abonament. În acest caz,
evoluția costurilor semivariabile poate fi reprezentată din punct de vedere grafic astfel:
u.m.
Cost total al
energiei
Consum energie
14
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemplu:
Se cunosc următoarele informații:
1. Cheltuieli cu chiria aferentă sediului societății;
2. Cheltuieli cu amortizarea utilajelor;
3. Cheltuieli cu asigurarea sediului societății;
4. Cheltuieli cu chiria pentru un utilaj specializat folosit pentru obținerea produsului X;
5. Cheltuieli cu energia electrică pentru secţiile unde se fabrică mai multe tipuri de produse;
6. Cheltuieli cu materii prime;
7. Cheltuieli cu salariile personalului (manoperă directă, plătită în funcție de cantitatea produsă);
8. Cheltuieli cu salariul managerului.
Separați cheltuielile în variabile și fixe, respectiv directe și indirecte.
Variabile
Fixe
Aplicarea cunoștințelor:
Pe baza filmulețului vizionat (disponibil la https://www.youtube.com/watch?v=pEd2Oni88uY), identificați
costurile existente și încadrați-le în una din următoarele situații:
Cheltuieli Directe Indirecte
Variabile
Fixe
15
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Conform reglementărilor din România, într-o entitate economică cu obiect de activitate producţia toate
costurile de producţie sunt privite drept costuri ale produsului. Acestea includ costurile directe şi indirecte de
producţie. Costurile apărute după terminarea procesului de producţie, cum ar fi costurile de administraţie şi
vânzare sunt costuri ale perioadei. Evaluarea stocurilor nevândute este făcută la costul de producţie.
b.1. Costul primar – costul produsului - costul de producție – costul perioadei - costul complet,
determinate astfel:
Costul primar = Costuri materiale directe + Costuri cu manopera directă + Alte costuri directe
Costul produsului (pentru produse finite și producție în curs de execuție) = Costuri directe + %
(cota) Costuri indirecte de producţie
Costul de producție (pentru produse finte) = Producția în curs de execuție la începutul perioadei
(PCE0) + Costuri directe + % Costuri indirecte de producţie – Producția în curs de execuție la sfârșitul
perioadei (PCE1)
Costul perioadei = Costuri de desfacere + Costuri de administraţie
Costul complet = Costul de producție al produselor finite vândute + Costul perioadei
Utilitatea costului complet este reflectată prin intermediul următorilor indicatori:
Rezultatul analitic = Cifra de afaceri – Costul complet
Rezultatul global = Suma rezultatelor analitice
16
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemple:
1. O brutărie obţine diverse tipuri de produse, inclusiv pâine albă. Costurile asociate cu fabricarea pâinii albe
şi cu operaţiile generale ale entităţii economice sunt următoarele:
Făina utilizată pentru fabricarea pâinii albe costă 0,15 u.m./pâine;
Manopera brutarilor costă 0,25 u.m./pâine;
Brutarii sunt coordonaţi de un responsabil, care are un salariu anual de 30.000 u.m.;
Amortizarea utilajelor utilizate pentru fabricarea pâinii albe se ridică la 8.500 u.m./an;
Salariul managerului entităţii economice este 75.000 u.m./an;
Entitatea economică cheltuieşte anual 25.000 u.m. pentru publicitate pentru produsul pâine albă;
Vânzătorii primesc un comision de 0,25 u.m. pentru fiecare pâine vândută.
Se cere: Clasificaţi fiecare cost în următoarele categorii: variabil (CV), fix (CF), cost al produsului (CPr),
cost al perioadei (CPer), cost direct (CD) sau cost indirect (CI) (pentru produsul pâine albă). Explicați
încadrarea realizată.
Rezolvare:
Cheltuielile din acest exemplu vor fi clasificate astfel:
Elemente CV CF CPr CPer CD CI Comentarii
Făină
Manopera brutarilor
(salariile directe)
Salariu responsabil
Amortizare utilaje
Salariu manager
Publicitate
Comision vânzători
17
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
2. Societatea Omega cultivă ciuperci champignon pentru care realizează următoarele cheltuieli:
cheltuieli cu materiile prime (micelii de ciuperci): 10.456 u.m.;
cheltuieli cu materialele consumabile: 862 u.m., din care:
o utilizate pentru spațiul productiv: 600 u.m.;
o utilizate pentru sectorul administrativ: 262 u.m.;
cheltuieli cu energia electrică: 8.312 u.m. Consumurile de energie electrică sunt generate de:
o instalație de ventilație utilizată în spațiul productiv: 1 KW/oră; număr ore de funcționare 720
ore/lună;
o instalație climatizare utilizată în sediul societății: 500 W/oră; număr ore de funcționare 160
ore/lună;
o becurile amplasate în spațiul productiv: 10 becuri cu un consum de 12W/oră, utilizate 120 ore/lună;
o becurile amplasate în sediul societății: 15 becuri cu un consum de 14W/oră, utilizate 80 ore/lună.
cheltuieli cu apa: 2.600 u.m.. Consumurile de apă sunt următoarele:
o 100 m3 consumați în spațiul productiv;
o 30 m3 consumați în sediul societății
cheltuieli cu salariile personalului: 10.000 u.m., din care:
o salariile muncitorilor care lucrează în ciupercărie: 5.000 u.m.;
o salariile personalului administrativ: 3.500 u.m.;
o salariul persoanei care livrează ciupercile către magazine: 1.500 u.m.;
cheltuieli cu contribuția asiguratorie pentru muncă: 2%;
cheltuieli cu amortizarea: 10.070 u.m., din care:
o amortizarea instalației de ventilație: 1.000 u.m.;
o amortizarea instalației de climatizare: 2.000 u.m.;
o amortizarea spațiului productiv: 2.500 u.m.;
o amortizarea sediului societății: 1.500 u.m.;
o amortizarea mijloacelor de transport: 3.070 u.m., din care:
amortizarea autoturismului utilizat de managerul societăţii: 1.200 u.m.;
amortizarea autoturismului utilizat pentru livrarea ciupercilor către magazine: 1.870 u.m.;
În plus, se mai cunosc următoarele informații:
preţul de vânzare fixat de societate pentru un kg de ciuperci este de 6 u.m.,
în cursul lunii s-au obținut 10 tone ciuperci și s-a vândut 90% din producția obținută;
Cota de impozit pe profit este de 16%.
a) Să se efectueze repartizarea primară;
b) Să se determine costul de producţie, costul complet şi preţul de vânzare minim pe care trebuie să-l fixeze
societatea pentru un kg de ciuperci pentru a obţine profit.
18
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
19
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
20
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
21
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
22
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
23
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
24
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Aşadar, costurile variabile unitare şi cheltuielile fixe sunt constante, iar singura necunoscută este cantitatea.
Prin analiza regresiei aflăm costurile variabile unitare şi cheltuielile fixe.
Analiza regresiei se face în următoarele etape:
1. Calculul volumului mediu de activitate
n
Qt
Q t 1
n
Q = volumul mediu de activitate;
Q = volumul activităţii dintr-o perioadă de gestiune;
t = perioada de gestiune luna, trimestrul, anul;
n = numărul perioadelor de gestiune luate în calcul.
3. Calculul abaterii volumului activităţii din fiecare perioadă de gestiune luată în calcul, faţă de volumul
mediu al activităţii:
Xt = Qt Q
4. Calculul abaterii costurilor din fiecare perioadă de gestiune luată în calcul faţă de volumul mediu al
costurilor:
Yt = Ct C
25
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
6. Calculul costurilor variabile totale aferente unei perioade de gestiune luată în calcul:
C c Q
v
t
v t
Cv = costuri variabile totale.
Costurile fixe nefiind dependente de evoluţia volumului activităţii se vor efectua calcule pentru două perioade
de gestiune oarecare.
26
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Exemplu:
O entitate economică ce obţine un singur produs a înregistrat următoarele valori ale cheltuielilor totale şi
producţiei obţinute în semestrul II anul 201N:
Perioada Cantitate obţinută (unităţi) Cheltuieli totale (u.m.)
Iulie 100 132.000
August 110 135.500
Septembrie 120 139.000
Octombrie 130 142.500
Noiembrie 140 146.000
Decembrie 150 149.500
Se cere:
Determinaţi costul standard aferent producţiei preconizate pentru anul 201N+1, în condiţiile în care
cantitatea previzionată este 170 unităţi, utilizând:
a) Procedeul celor mai mici pătrate;
b) Procedeul punctelor de maxim şi minim.
27
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
28
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Verificarea cunoștinețelor:
2. Care din următoarele costuri nu ar trebui clasificat drept cheltuială indirectă de producție într-o companie ce
procesează alimente?
a. Costul încălzirii secției de producție;
b. Salariul inginerului de producție din cadrul secției de producție;
c. Amortizarea liniei de fabricație;
d. Costul materiilor prime.
3. Se cunosc cheltuielile generate de producţia de pepeni verzi în evoluţia lor pe trei ani consecutivi şi volumul
producţiei exprimat în tone pe aceeaşi perioadă. Se cunoaşte că producţia standard estimată pentru anul N+3
este de 450 tone.
An Volumul producţiei (tone) Cheltuieli totale (u.m.)
N 350 730.000
N+1 370 766.000
N+2 420 856.000
Determinaţi costul standard aferent producţiei preconizate pentru anul N+3, utilizând:
a) Procedeul celor mai mici pătrate;
b) Procedeul punctelor de maxim şi minim.
29
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
CAPITOLUL III
CHELTUIELILE INDIRECTE (DE REGIE). TRATAMENTE SPECIFICE
CHELTUIELILOR INDIRECTE
Concepte cheie:
Cheltuieli indirecte: reprezintă cheltuielile care nu pot fi alocate de la început unui anumit purtător
de cost (produs, lucrare, serviciu);
Repartizarea secundară: reprezintă repartizarea cheltuielilor aferente unui sector auxiliar asupra
altor secţii, sectoare, departamente;
Absorbţia cheltuielilor indirecte: este procesul prin care cheltuielile indirecte din cadrul unui
departament sunt alocate unui purtător de cost;
Subactivitatea: reprezintă obţinerea unui nivel al activităţii mai mic decât capacitatea normală de
producţie în cursul unei perioade. Conduce la înregistrarea unui cost al subactivităţii;
Supraactivitatea: reprezintă obţinerea unui nivel al producţiei ce depăşeşte capacitatea normală de
producţie;
Etape determinarea costului de producție:
1. Selectarea cheltuielilor încorporabile;
2. Repartizarea primară;
3. Repartizarea secundară (apare doar dacă există secții auxiliare);
4. Repartizarea cheltuielilor indirecte de producție;
5. Determinarea costului de producție (Fișa de cost/Tabloul costului de producție).
30
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Secţiile sau centrele principale au un rol determinant în fabricarea produselor sau prestarea serviciilor.
Aceste structuri pot fi detaliate în ateliere, locuri de muncă, etc. Tot în categoria centrelor principale se
includ şi compartimentele funcţionale: administraţie, desfacere etc., considerate în afara producţiei.
Secţiile sau centrele auxiliare sunt prestatoare de servicii în favoarea centrelor principale sau a altor
centre auxiliare. În această categorie se includ: atelierul de întreţinere şi reparaţii; serviciul de transporturi;
centrala electrică; centrala de apă, abur etc.
Centrele de cost sau de analiză se constituie ca diviziuni ale contabilăţii în care cheltuielile indirecte se
regrupează şi analizează înainte de imputarea lor asupra costurilor. Ca urmare, în contabilitate pot să apară
ca centre de analiză fictive: gestiunea materialelor, gestiunea clădirilor, gestiunea personalului, finanţare.
(ii) Calculul costului corespunzător fiecărei structuri. Regruparea cheltuielilor pe secţii, centre,
compartimente presupune localizarea pe această structură a cheltuielilor după natură, cunoscută sub
denumirea de repartizare primară. În urma identificării şi calculării fiecărei cheltuieli se determină costul
centrelor, care urmează a fi repartizat şi apoi imputat costului produselor, lucrărilor sau serviciilor.
(iii) Absorbţia cheltuielilor indirecte către costul obiectelor de calculaţie presupune rezolvarea problemelor:
prestaţiile reciproce dintre centrele auxiliare;
prestaţiile către centrele principale;
calculul ratei de absorbţie a cheltuielilor indirecte (RAI);
determinarea sumei alocate prin repartizare costului obiectului de calculaţie.
Absorbţia (repartizarea) cheltuielilor indirecte reprezintă procesul prin care cheltuielile indirecte din
cadrul unui departament sunt alocate unui purtător de cost. Aceasta reprezintă determinarea părţii din
cheltuielile indirecte aferente unui produs sau serviciu, pe baza unei rate de absorbție sau coeficient de
repartizaare (suplimentare). Aceasta implică parcurgerea următoarelor etape:
1. Alegerea bazei de absorbție (repartizare)
În acest sens prezentăm câteva exemple de baze de repartizare:
Total ore manoperă direct;
Total cheltuieli cu salariile directe;
Total cheltuieli cu materiale directe folosite;
Total ore maşini (ore funcţionare utilaje);
Număr produse obținute;
Total cost primar.
31
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
2. Determinarea ratei de absorbţie (de repartizare) a cheltuielilor indirecte (RAI) sau a coeficientului de
repartizare (K):
K (RAI) = Total cheltuieli indirecte/ Total baze de absorbţie (repartizare)
3. Determinarea cotei de cheltuieli indirectă aferentă unui produs:
Acest coeficient (această rată) se aplică bazei de repartizare specifică fiecărui produs, în vederea
determinării cotei (%) de cheltuieli indirecte incluse în costul de producție. Spre exemplu, în cazul
produsului A, avem:
Exemplu:
Se produc două produse, A şi B, pentru care se suportă următoarele costuri: materie primă 3.000 u.m. pentru
A şi 5.000 u.m. pentru B, manoperă directă 400 ore pentru A şi 200 ore pentru B, costul unei ore de manoperă
este de 10 u.m., salarii indirecte 10.000 u.m., iar amortizarea utilajelor folosite pentru ambele produse este de
5.000 um.
Se cere:
(i) Calculaţi costul de producţie pentru A şi B, utilizând ca bază de repartizare: a) materia primă, b)
manopera directă.
(ii) Comentați cele două variante prin prisma impactului bazei de repartizare asupra costului de producție și
dați exemple de alte posibile baze de repartizare.
32
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
33
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Aplicarea cunoștințelor:
Exemplu:
O companie cu activitate de producţie este structurată în două centre de producţie şi două centre de service,
fabricând 2 produse X şi Y. Cheltuielile indirecte ale perioadei sunt următoarele:
În vederea calculării RAI pentru fiecare centru de producţie şi a cheltuielilor indirecte pe produse, se dau
următoarele informaţii suplimentare:
1. Situaţia bazelor de repartizare a cheltuielilor indirecte pe centre
Elemente CP1 CP2 CA1 CA2
Materiale consumabile (um) 400.000 400.000 296.000 104.000
Suprafaţa clădirii (m2) 5.000 10.000 2.000 3.000
Valoare utilaje (um) 20.000.000 100.000.000 20.000.000 60.000.000
Kwh 20.000 20.000 5.000 5.000
35
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Se cere:
a) Întocmirea situaţiei de repartizare a cheltuielilor indirecte (repartizarea primară);
b) Repartizarea secundară utilizând pentru prestaţiile reciproce:
(i) metoda iterativă;
(ii) metoda algebrică.
c) Calculul RAI şi determinarea cheltuielilor indirecte de producție absorbite de fiecare din cele două
produse.
36
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
37
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
38
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Conform Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară, costul de producţie este format din
costurile directe şi costurile indirecte, variabile şi fixe, de producţie. Costurile indirecte de producţie fixe sunt
absorbite în costul produselor pe baza capacităţii normale de producţie a entităţii. Capacitatea normală este
producţia ce se aşteaptă să se obţină în medie într-un număr de luni sau într-un sezon în condiţii normale,
ţinând cont de întreruperilor datorate lucrărilor de întreţinere. Astfel, valoarea cheltuielilor indirecte fixe
incluse în costul de producţie nu creşte din cauza producţiei reduse. Valoarea nealocată a cheltuielilor
indirecte este cunoscută în contabilitatea managerială sub denumirea de costul subactivităţii şi este tratată ca o
cheltuială a perioadei, la fel ca şi în contabilitatea financiară.
În cazul în care nivelul de activitate depăşeşte capacitatea normală, în costuri se vor include cheltuieli
fixe unitare mai mici, pentru a nu supraevalua costul de producţie.
Costul subactivităţii se calculează astfel:
Cs = Cf (1 – Capacitatea utilizată/Capacitatea normală), unde:
Cs= costul subactivităţii
Cf = cheltuieli fixe
Cfi = Cf – Cs, unde:
Cfi = cheltuieli fixe încorporabile.
Exemplu:
O entitate economică fabrică un produs X şi un produs Y care presupun parcurgerea mai multor faze de
fabricaţie desfăşurate în două secţii de producţie. Cheltuielile efectuate în luna octombrie au fost: materii
prime X 400 u.m., materii prime Y 500 u.m., cheltuieli de personal X 260 u.m., cheltuieli de personal Y 250
u.m., alte cheltuieli directe X 100 u.m., alte cheltuieli directe Y 120 u.m., cheltuieli indirecte de producţie în
secţia I 700 u.m., din care 70% sunt cheltuieli fixe, cheltuieli indirecte de producţie secţia II 500 u.m., din
care 40% sunt cheltuieli variabile. Capacitatea de producţie a fost utilizată pentru 110% în secţia I şi 80% în
secţia II. Producţia în curs de execuţie iniţială X a fost de 300 u.m. şi finală Y de 250 u.m.. Cheltuielile
indirecte de producţie se repartizează în funcţie de cheltuielile directe.
Se cere: Să se calculeze costul de producţie al produselor finite obţinute.
39
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
40
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Aplicarea cunoștințelor:
Pe baza filmulețului vizionat (disponibil la https://www.youtube.com/watch?v=6FBzUgrHgKk ), identificați
o particularitate ce ar trebui luată în calcul pentru a calcul un cost unitar care să nu varieze de la o perioadă la
alta.
41
Contabilitate managerială – suport curs Prof. univ. dr. Daniela Artemisa Calu
Verificarea cunoștințelor
1. O entitate este organizată în 2 centre auxiliare (CA1, CA2) şi trei centre principale de producţie (CP1, CP2,
CP3). În luna aprilie N cheltuielile centrelor au fost:
CA1: 650.000 u.m. CP1: 500.000 u.m.
CA2: 600.000 u.m. CP2: 120.000 u.m.
CP3: 100.000 u.m.
Cheltuielile centrelor auxiliare au fost alocate astfel:
Centre auxiliare Centre principale Centre auxiliare
CP1 CP2 CP3 CA1 CA2
CA1 30 40 15 - 15
CA2 40 30 25 5 -
Calculaţi costul centrelor principale utilizând metoda algebrică şi iterativă sau alocarea continuă.
Răspunsuri CP1: 986.650 u.m.; CP2: 604.887 u.m.; CP3: 378.464 u.m.
2. Se cunosc datele:
Elemente Total Centre de producţie Centre auxiliare
um CP1 CP2 CP3 CA1 CA2
um um um um um
Chirii 1.000 200 400 150 150 100
Energie el. 200 50 80 30 20 20
Asigurări fac. 400 80 160 60 60 40
Amortizări ut. 4.000 1.000 1.500 1.000 300 200
Transport 400 50 50 50 100 150
Oră manoperă estimată 1.000 2.500 1.800
42
inprotected.com