Cours de Fiscalité Internationale - 1-Min

Cours de fiscalité
internationale
Pr. EL Houssain ATTAK
S9 options GFC & CI
Année universitaire 2020-2021

Plan du cours
Introduction
Chapitre 1 : Généralités
Chapitre 2 : Traitement des doubles impositions
Chapitre 3 : Convention fiscale model OCDE
Chapitre 4 Revenus et fortune exclusivement
imposables dans l’Etat de résidence
Chapitre 5 Revenus et fortune exclusivement
imposables dans l’Etat de source
Chapitre 6 Revenus dont l’imposition est partagée
Année universitaire 2020-2021 Pr M. ATTAK 2
Introduction
Accélération des échanges Internationalisation des
transactions
Coordination des administrations fiscales des différents pays:

- Protéger les contribuables contre la double imposition
internationale ,
-renforcer la discipline fiscale,
-et combattre les phénomènes de fraude et d’évasion fiscales.
Mobilité croissante des Détention de biens dans des pays

personnes et des capitaux différents par les mêmes
contribuables
Introduction
Exemple 1
Maroc
Sa femme et ses enfants Salarié marocain
Produits financiers
Expatrié
Loyers Salaires France

Espagne
Immeuble en espagne Société française

Introduction
Exemple 2
Maroc
Une famille
Réservation
Pays-Bas Séjour Turquie

siège de la centrale de réservation en ligne
Booking.com Hotêl

Introduction
Par définition, il n’y a de question de fiscalité

internationale que si une opération ou un bien
donnés sont susceptibles d’être soumis à deux
ou plusieurs souverainetés fiscales distinctes
et concurrentes.

Chapitre I Généralités
Section 1 Sources de la fiscalité internationale
1.1Défintion
La fiscalité internationale :
- détermine les conditions d’imposition des opérations
internationales effectuées par un résident d’un Etat sur
le territoire d’un autre Etat, ou avec un résident d’un
autre Etat.
- fixe les règles relatives à l’imposition des biens ou du
capital détenus par un résident d’un Etat sur le territoire
d’un autre Etat.

Le droit fiscal international puise dans deux sources :
- le droit interne dans ses incidences internationales,
- les conventions fiscales tendant à l’élimination des

doubles impositions

1.2 Droit conventionnel
1.2.1 Conventions fiscales
- Les conventions fiscales internationales sont des traités
internationaux dont l’objet est purement fiscal.
- Elles règlent les relations entre les Etats relatives aux
impôts sur le revenu et sur la fortune.
- En tant que traités, leur valeur juridique est supérieure à
celles des lois fiscales internes.

1.2 Droit conventionnel
1.2.2 Autres accords internationaux
Il arrive que des dispositions fiscales soient incluses dans
d’autres traités comme par, exemple, les accords de
coopération, les conventions consulaires, etc.

Section 2 Rôle des conventions fiscales
Généralement, on peut reconnaître un triple rôle aux
conventions fiscales:
- Elimination de la double imposition internationale
- Lutte contre la fraude et l’évasion fiscales
- Protection des contribuables

2.1 Elimination de la double imposition internationale
On distingue traditionnellement:
- Etat de source
- Etat de résidence.
Pour éliminer la double imposition la convention peut soit:
- accorde à l’un des deux Etats un droit exclusif d’imposer,
- reconnaitre ce droit aux deux Etats mais en neutralisant la
double imposition par le biais des règles d’imputation ou
d’exemption.
2.2 Lutte contre la fraude et l’évasion fiscales (FEF)
Pour lutter contre la FEF, les conventions prévoient:
- un échange de renseignements ,
- et, éventuellement, une assistance au recouvrement

2.3 Protection des contribuables
Les conventions visent à protéger les ressortissants d’un
Etat contre les discriminations de nature fiscale qu’ils
pourraient subir dans l’autre Etat du fait de leur nationalité.

Section 3 Concepts de bases
3.1 Etats de source et résidence :
3.1.1 Etat de source :
Etat de source est celui de l’origine du revenu :
- lieu de situation du bien qui produit le revenu,
- ou celui dans lequel une activité est exercée,
- ou encore le lieu de résidence du débiteur d’une
rémunération .
3.1 Etats de source et résidence :
3.1.2 Etat de résidence :
Etat de résidence est celui dans lequel le bénéficiaire du
revenu a
- son domicile, sa résidence,

- ou encore son siège de direction effective, dans le
cas d’une entreprise.
3.2 Notions de double imposition internationale :
On distingue
- Double imposition juridique
- Double imposition économique.

3.2.1 Double imposition juridique
la double imposition juridique résulte du fait qu’ un même
contribuable est imposé au titre d’un même revenu ou
d’une même fortune par plus d’un Etat.


3.2 1Double imposition juridique
Exemple : En absence de toute CFI, l’actionnaire sera doublement imposé
au titre des dividendes par les 2 Etats.
Dividendes nets 85.000 €
Actionnaire (PP)
Etat A
Dividendes bruts 100.000 €

Retenue à la source 15%
Etat B E-B

3.2.1 Double imposition économique
la situation dans laquelle deux personnes différentes sont
imposables au titre d’un même revenu ou d’une même
fortune par plus d’un Etat.


3.2 1Double imposition économique
Exemple : En absence de toute CFI, l’actionnaire et la société E-B seront
imposés au titre d’un même revenu par les 2 Etats.
Revenu imposable 1.050.000 €
Seul actionnaire
Etat A (PP)
Dividendes nets 1.050.000 €
Etat B E-B Revenu imposable 1.500.000 €

Impôt (30%) 450.000 €
- Contribuable identique,
- Contribuables différents,
- Revenu ou capital identique,
- Revenu ou capital identique,
- Année fiscale similaire ou identique,
- Année fiscale similaire ou identique,
- Impôt similaire ou identique,
- impôt similaire ou identique,
- Imposition par plus d’un Etat
- imposition par plus d’un Etat
Juridique Economique

Chapitre 2 Traitement des doubles impositions
Section 1 Sources de la D.I.I

1.1 Sources de la D.I.J
1.1.1 Double résidence fiscale
Tout Etat impose ses résidents sur l’ensemble de leurs revenus ou
de leurs fortunes que ceux-ci prennent leur source dans cet Etat
ou ailleurs.
Ainsi si un contribuable est considéré comme résident de deux
( ou plusieurs ) Etats, il sera imposé à raison des revenus tirés
de chacun des Etat que des Etats tiers.

1.1 Source de la D.I.J
Exemple
Maroc
Sa femme et ses enfants Salarié marocain
Produits financiers
Expatrié
Loyers Salaires France

Espagne
Immeuble en espagne Société française


Exemple
En l’absence de toute CFI, ce contribuable risquerait d’être
imposé :
- au Maroc, car il est considéré comme un résident, sur ses
revenus de placement, son salaire et ses revenus fonciers ;
- en France, car il y vivra suffisamment longtemps pour y être
domicilié, sur les mêmes revenus, y compris de source
espagnole ;
- en Espagne, sur ses revenus fonciers de source espagnole.

1.1.2 Dualité source/résidence
Si une personne perçoit des revenus dans un Etat alors
qu’elle est domiciliée dans un autre, elle risque donc de
se retrouver imposée :
- dans l’Etat de la source, parce que le revenu naît sur ce
territoire,
- et dans l’Etat de résidence, parce qu’elle y est domiciliée et
qu’elle doit donc contribuer aux charges publiques.

1.1.2 Dualité source /résidence
Exemple
Maroc
Résident
Loyers
Italie
Immeuble

Section1Sources de la D.I.I
1.1 D.I.J
1.1.2 Dualité source/résidence
Exemple
En l’absence de toute CFI, ce contribuable risquait de se

trouver en situation de double imposition juridique à
raison de ses revenus fonciers :
- ils seront imposable au Maroc car il est domicilié
fiscalement dans notre pays (Etat de résidence);
- et seront également imposables en Italie (Etat de source).

1.2 Sources de la D.I.E
1.2.1 Ajustements fiscaux non coordonnés
- Les ajustements fiscaux concernant des transactions entre des entreprises liées
(société mère et filiales ou sociétés sœurs ) non conformes au principe de pleine
concurrence.
Exemple 1:
E1-A
Etat A
Vente de 120 ordinateurs
80.000 €
(Prix de marché 70.000)
Etat B E2-B


1.2 Sources de la D.I.E
1.2.1 Ajustements fiscaux non coordonnés
- L’imposition dans l’Etat du débiteur (payeur) de la partie considérée comme

excédentaire des intérêts et redevances dans le cas d’une relation privilégiée
entre le débiteur et le bénéficiaire ( exemple 2).
Exemple 2:
E1-A
Etat A
Brevets
Redevances 5% du CA
Etat B E2-B Taux accepté par

l’administration fiscale
1% du CA
Section 2 Traitement de la D.I.I

Deux méthodes sont applicables pour remédier à D.I.I :
-l’exonération,
- et l’imputation.
NB : ces méthodes ne concernent que les doubles
impositions juridiques, en ce qui concerne. Les
problèmes de double imposition économique, doivent
être résolus par négociations bilatérales dans le cadre de
procédure amiable.

2.1. Méthode de l’exonération (ou exemption)
- Le revenu sera imposé dans un Etat et exonéré dans l’autre
- Appliquée par l’Etat de la résidence, celle-ci n’assujettit

pas à l’impôt les revenus imposables selon la convention
dans l’Etat de source.
- On distingue l’exonération totale et l’exonération avec

progressivité (ou méthode du taux effectif)

2.1. Méthode de l’exonération (ou exemption)
2.1.1 Méthode de l’exonération intégrale
L’Etat de résidence, non seulement n’impose pas les
revenus concernés, mais ne les prend pas en compte dans
le calcul de l’impôt dû au titre du reste des revenus du
contribuable.


2.1.2 Méthode de l’exonération avec progressivité (taux
effectif)
L’Etat de résidence, s’il n’impose pas les revenus entrant
dans la compétence fiscale de l’Etat de source, tient
compte de leur existence dans la détermination du taux
d’imposition applicable au titre du reste des revenus du
contribuable.
Exemple
Soit un contribuable résident de l’Etat R dispose d’un revenu

global de 300.000 dont 200.000 réalisés dans l’Etat R et qui reçoit
100. 000 de revenus en provenance de l'Etat S.(RAS 30%)
L'IR de l'Etat R est un impôt progressif le barème est le suivant:
- 0% de 0 à 50.000
- 10% de 50.000 à 100.000
- 20% de 100.000 à 210.000
- 30% de 210.000 à 400.000
- 40% au delà de 400.000
Exemple
Sans convention entre les deux Etats :

- Dans l’Etat R î = 300.000x30% = 90.000
- Dans l’Etat S î= 100.000 x30% = 30.000
- Impôts totaux = 120.000 dhs

Exemple
Méthode de l'exemption totale
- Le résident n'est imposable que sur 200.000. L'impôt exigible dans l'Etat R est donc :
200.000 x 20% =40.000
- Impôts totaux = 40.000+30.000 = 70.000
Exemption avec progressivité
- L’Etat R perçoit l’impôt sur 200.000 au taux applicable au revenu total d’où qu’il provienne
(300.000)
- taux effectif = 30%
-Impôt exigible = revenus tirés de R x taux effectif = 200.000 x 30% = 60.000
- Impôts totaux = 60.000+30.000 = 90.000
Il y a donc une différence de 20.000 selon qu'on applique la première ou la seconde méthode.

3.2 Méthode de l’imputation (crédit d’impôt)
- Cette méthode consiste, de la part de l’Etat de la

résidence du contribuable, à accorder à celui-ci une
déduction fiscale au titre de l’impôt supporté dans l’Etat
de la source.
- On distingue l’imputation intégrale de l’imputation

partielle
2.2.1. Imputation intégrale
Dans ce système, l’impôt prélevé par l’Etat de source est

intégralement déduit de l’impôt dû de l’Etat de résidence
quel que soit son montant

Exemple
un contribuable r résident de l’Etat R dispose d'un revenu global de 300 dont 200 qui
prennent leur source dans l'Etat R et 100 qui prennent leur source dans l'Etat S.
S impose les revenus qui ont leur source sur son territoire à une RAS de 30% lorsque
ces revenus reviennent à un non-résident.
R impose les revenus de ses résidents selon un barème progressif:
- de 0 à 50 : 0%
- de 51 à 100 :10%
- de101 à150 : 20%
- de 151 à 200 : 30%
- de 201 à 250 : 40%
- de 251 à 300 : 50%
- au-delà de 301 : 55%

Exemple
- Impôt payé en S : 100 x 30% = 30
- Impôt payé en R : 300 x 50% = 150
- Imputation du crédit d'impôt: 30
- Impôt exigible: 120 (150 - 30)
La charge fiscale globale s'élève donc à 150 (120 + 30).

2.2.2 Imputation partielle ou limitée
Le crédit d’impôt accordé par l’Etat de résidence ne peut

excéder la fraction de son propre impôt correspondant au
revenu imposable trouvant sa source dans l’autre Etat.

2.2.2 Imputation partielle ou limitée
Exemple
 Si on reprend les données de l'exemple précédent (impôt progressif) :
 Revenu ayant sa source dans S = 100
 Revenu ayant sa source dans R = 200
 Revenu imposable dans R = 300
 Impôt payé en S = 30
 Impôt progressif sur un revenu de 300 dans l'Etat de résidence = 150
 Crédit d'impôt effectivement imputable 100 x 10% = 10
 Impôt dû dans l'Etat R: 140 (150-10)
 Charge fiscale globale: 140 + 30 = 170

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Coordination des administrations fiscales des différents pays:

Mobilité croissante des Détention de biens dans des pays

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- son domicile, sa résidence,

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Section 3 Concepts de bases

Dividendes bruts 100.000 €

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Année universitaire 2020-2021 Pr M. ATTAK 20

Section 3 Concepts de bases

Dividendes nets 1.050.000 €

Etat B E-B Revenu imposable 1.500.000 €

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Section 1 Sources de la D.I.I

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Loyers Salaires France

Immeuble en espagne Société française

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Section 1 Sources de la D.I.I

Section 1 Sources de la D.I.I

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En l’absence de toute CFI, ce contribuable risquait de se

Section 1 Sources de la D.I.I

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Section 1 Sources de la D.I.I

- L’imposition dans l’Etat du débiteur (payeur) de la partie considérée comme

Etat B E2-B Taux accepté par

Section 2 Traitement de la D.I.I

Section 2 Traitement de la D.I.I

- Appliquée par l’Etat de la résidence, celle-ci n’assujettit

- On distingue l’exonération totale et l’exonération avec

Section 2 Traitement de la D.I.I

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Section 2 Traitement de la D.I.I

Soit un contribuable résident de l’Etat R dispose d’un revenu

L'IR de l'Etat R est un impôt progressif le barème est le suivant:

Sans convention entre les deux Etats :

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- taux effectif = 30%

-Impôt exigible = revenus tirés de R x taux effectif = 200.000 x 30% = 60.000

- Impôts totaux = 60.000+30.000 = 90.000

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