aa SE m6 oe ge” 0180 SNATIGGSWGDNDDTI202/ = Fe Consulta DOR-6.92.184 Caracas, 2 4 FEB, 2023 Asunto: Impuesto a las Grandes Transacciones — Financieras, (Hecho Imponible). En uso de la potestad conferida en el numeral 13 del articulo 4 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley del Servicio Nacional Integrado de Administracién Aduanera y Tributaria’ conforme a la cual es competencia de este Servicio Auténomo evacuar las consultas sometidas a su consideracién, en concordancia con los numerales 6 y 47 del articulo 3 de la Providencia Administrativa SNAT/2015-0008%, seguin los cuales esta Gerencia General de Servicios Juridicos tiene atribuida la funcién de responder las solicitudes formuladas por quienes tuvieren interés personal y directo, en cuanto a la interpretacién y aplicacién de las normas tributarias y aduaneras a situaciones concretas, conforme lo prescriben los articulos 260 y 263 del Decreto Constituyente mediante el cual se dicta el Cédigo Organico Tributario®, en lo sucesivo Cédigo Organico Tributario, se procede a responder la consulta recibida, en fecha 05 de diciembre de 2022, en los siguientes términos: t DE LOS HECHOS Sefiala el contribuyente de manera textual que: “(...) De la lectura de los articulos antes descritos (3 y 4) surgen las siguientes interrogantes, de les cuales sollcitamos su opinién juridica: 2 Gacata Oficial N* 40.598, de fecha 09 de febrero de > Gacela Oficial N®6.507 Extraordinaio, de fecha 29 de enero de 2020. Escaneado con CamScanner1) éSe debe percibir el IGTF cuando el cliente deposita en efectivo en moneda extranjera directamente en una cuenta custodia de un Banco Nacional? (...) 2) gEn caso de la cancelacién de una deuda a través de una autorizacién de retiro en una cuenta custodia para extinguir una deuda, en ese caso NO se debe ercibir el IGTF De ser as! ces suficiente imprimir la autorizacién que emite el roveedor para retirar el efectivo, a fin de justificar la no percepcién de dicho ‘impuesto ante una fiscalizacion? (...) 3) ¢En el caso de ventas a crédito, cuando la cobranza es efectuada en un erlodo distinto al facturado ¢Las operaciones gravadas por el Impuesto @ Grandes Transacciones Financieras se deben calcular a la tasa de cambio de la fecha en que se recibié el pago? 4) Ese debe refiejar en la factura el monto del IGTF en el caso de ventas a crédito cuando no se tiene la certeza del método de pago a utlizar por el cliente? (2) " DEL DERECHO Y DEMAS FUNDAMENTOS DE LA OPINION Al respecto, esta Gerencia General de Servicios Juridicos, estima pertinente revisar la normativa legal que regula la materia, para proceder a responder la solicitud planteada, en los siguientes términos: El Ejecutivo Nacional en Gaceta Oficial N° 6.687 Extraordinario, de fecha 25 de febrero de 202, publicé la Ley de Reforma Parcial del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, la cual tiene como novedad la incorporacién de una alicuota del tres por ciento (3%) sobre las transacciones en divisas, criptomonedas 0 criptoactivos, diferentes a los emitidos por la Reptblica Bolivariana de Venezuela, independientemente de que sean realizadas por personas naturales o juridicas, sin importar que ocurran dentro o fuera del sistema financiero. Ahora bien, en materia tributaria el Codigo Organico Tributario, en su articulo 36, define el hecho imponible, en los siguientes términos: “Articulo 36. El hecho imponible e establecido por la I tipificar_el tributo, y cuya realizacién origina el nacimiento de la obligacién tributaria”. (Subrayado de la Gerencia). En efecto, se observa que el hecho generador del tributo y la base imponible deben estar establecidos por la Ley. En este sentido, traemos a colacién los articulos 3 y 12 de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras (en lo sucesivo Ley de IGTF), los cuales se transcriben: “Hecho Imponible Articulo 3. Constituyen hechos imponibles de este Impuesto: 1. Los débitos en cuentas bancarias, de corresponsalia, depésitos en custodia o en cualquier otra de depédsitos a la vista, fondos de activos IIquidos, fiduciarios y en otros fondos del mercado financiero 0 en ‘cualquier otro’ instrumento financiero, realizados en bancos y otras instituciones financieras. 2. La cesién de cheques, valores, depositos en custodia pagados en efectivo y cualquier otro instrumento negociable, a partir del segundo endoso. 3, La adquisicion de cheques de gerencia en efectvo. Escaneado con CamScanner4. Las operaciones activas efectuadas por bancos y otras instituciones financieras entre ellas mismas, y que tengan plazos no inferiores a dos (02) dias hébiles bancarios. 5. La transferencia de valores en custodia entre distintos titulares, aun cuando no exista un desembolso a través de una cuenta. 6. La cancelacién de doudas efectuadas sin mediacién del sistema financiero, por el pago u otro medio de extinci6n. 7, Los débitos en cuentas que conformen sistemas de pagos organizados privados, no operados por el Banco Central de Venezuela y distintos de! Sistema Nacional de Pagos, 8. Los débitos en cuentas para pagos transfronterizos’. “Base Imponible Articulo 12. La base imponible estard constituida por el importe total de cada débito en cuenta u operacién gravada En los casos de cheques de gerencia, la base imponible estaré constituida por el importe del cheque". (Subrayado de la Gerencia). De manera que, la base imponible del impuesto en revisi6n, es el monto total de los débitos u operaciones gravadas, es decir, la cuantificacisn de los hechos imponibles establecidos en los numerales 1 al 8 del articulo 3 de la Ley creadora del tributo, realizados por los sujetos pasivos del impuesto, sefialado en el articulo 4 ejusdem, a saber: “Sujetos Pasivos Articulo 4. Son contribuyentes de este impuesto: 1. _ Las personas juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridica, calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos 0 instituciones financieras. 2. Las personas juridicas y las entidades econdmicas sin personalidad juridica, calificadas como sujetos pasivos especiales, por los pagos que hagan sin mediaci6n de instituciones financieras. Se entiende por cancelacion la compensacién, novacién y condonacién de deudas. 3. Las personas juridicas y las entidades econdmicas sin personalidad juridica, vinculadas jurldicamente a una persona juridica 0 entidad econémica sin personalidad juridica, calificada como sujeto pasivo especial, por los pagos que hagan con cargo a sus cuentas en bancos 0 instituciones financieras 0 sin mediaci6n de instituciones financieras. 4. Las personas naturales, juridicas y entidades econémicas sin personalidad Juridica, que sin estar vinculadas juridicamente a una persona juridica 0 entidad econémica sin personalidad juridica, calificada como sujeto pasivo especial, realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos 0 instituciones financieras o sin mediacién de instituciones financieras. 5. Las personas naturales, juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridica, por los pagos realizados en moneda distinta a la de curso legal en el pals, o en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin intermediacién de corresponsal bancario extranjero, a Escaneado con CamScannerde conformidad con las politicas, autorizaciones excepcionales y parémetros establecidos por e! Banco Central de Venezuela. 6. Las personas naturales, juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridica, por los pagos realizados a personas calificadas como ‘sujeto pasivo especial, en moneda distinta a la de curso legal en el pals, 0 en criptomonedas o criptoactivos diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, sin mediacién de instituciones financieras (Resaltado de esta Gerencia) Con base a lo anterior, se infiere que los sujetos de este impuesto son: 1) Los sujetos pasivos calificados como especiales que realicen pagos con cargo a sus cuentas en bancos 0 instituciones financieras; 2) Los sujetos pasivos calificados especiales que realicen pagos sin mediacién financieras; 3) Los sujetos pasivos vinculados a un sujeto pasivo calificado como especial, por los pagos que realicen en su cuenta en bancos 0 instituciones financieras 0 sin mediacién de instituciones financieras; 4) Los sujetos pasivos no vinculados a un sujeto pasivo especial, pero realicen pagos por cuenta de ellas, con cargo a sus cuentas en bancos o instituciones financieras o sin mediacién de instituciones financieras; 5) Los sujetos pasivos (personas naturales, personas juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridica) que realicen pagos en moneda distinta a la de curso legal o en criptomonedas 0 criptoactivo diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, dentro del sistema bancario nacional, sin intermediacién de corresponsal bancario extranjero, y por ultimo 6) Los sujetos pasivos (personas naturales, personas juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridica) que realicen pagos a personas calificadas como sujeto pasivo especial, en moneda distinta a la de curso legal o en criptomonedas 0 criptoactivo diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, sin mediacién del sistema financiero. Asi tenemos, que la alicuota impositiva para este impuesto esta establecida en el articulo. 24 de la Ley que regula la materia, a saber: “articulo 24. Hasta tanto el Ejecutivo Nacional establezca una alfcuota distinta, se fija la alicuota en dos por ciento (2%) para las transacciones realizadas por los contribuyentes seffalados en los numerales 1 al 4 del articulo 4 de esta Ley y en tres_por_ciento ra_las_transaccions das Jos contribuyentes sefialados en los numerales 5 y 6 del articulo 4 de esta Ley”. (Resaltado y Subrayado de la Gerencia) Como se puede observar de la norma citada, se establece la alicuota impositiva para las transacciones efectuadas por los contribuyentes, sefialando: Se fija la alicuota en dos por ciento (2%) para las transacciones realizadas por los contribuyentes sefialados en los numerales 1 al 4 del articulo 4 de la Ley de Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. En cambio, a alicuota seré del tres por clento (3%), para los sujetos que se indican en los numerales 5 y 6 del articulo 4 de la Ley de Impuestos a las Grandes Transacciones Financieras. En Cte sy Grandoe 2 Tis Escaneado con CamScannerEn este sentido la Providencia Administrativa SNAT/2022/000013*, mediante la cual se designan a los sujetos pasivos especiales como agentes de percepcién del Impuesto a las, Grandes Transacciones Financieras, dispone lo siguiente: “Articulo 1. Sin menoscabo de los supuestos de no sujecién establecidos en ef articulo 5* del Decreto N° 4.647, de fecha 25 de febrero de 2022, publicado en Gaceta Oficial de la Republica Bolivariana de Venezuela N* 6.689 Extraordinario, de la misma fecha, se designan como responsables del impuesto a las grandes transacciones financieras, en calidad de agentes de percepcion, a los sufetos pasivos calificados como especiales, por los pagos recibidos en moneda distinta a la de curso legal en ef pals, 0 en criptomonedas 0 criptoactivos diferentes a los emitidos por la Repdblica Bolivariana de Venezuela, sin mediacién de instituciones financieras, de las personas naturales, juridicas y las entidades econémicas sin personalidad juridice En virtud del articulo previamente transcrito los sujetos pasivos calificados como especiales fueron designados agentes de percepcién, en tal sentido son responsables ante esta Administracién Tributaria de la percepcién y enteramiento del impuesto en la oportunidad sefialada para tal fin. En este orden de ideas, la Providencia Administrativa en andlisis, dispone lo siguiente en los articulos 2 y 6: “articulo 2. La percepci6n del impuesto debe practicarse el mismo dia en el que se verifique ei hecho imponible sujeto a ésta.” “Articulo 6. Los sujetos pasivos especiales que emitan facturas en formato © forma libre, ademas de los requisites previstos en la Providencia ‘Administrativa que establece las normas Generales para la emisién de factura y otros documentos, deberdn reflojar en Ja factura 1a alicuota ims monto_de!_impuesto_a_las transacciones financieras jont impe ‘grandes jones. por [as ‘operaciones sefialadas en el articulo 1° de esta Providencia Administrative. En los casos de las factura en formato impreso podré reflejar Ja_alicuo' stiva y el monto del impuesto a las grandes transacci inancieras impositiva y el monto del impuesto a las grandes transacciones financieras ‘de manera manual, hasta agotar su existencia™. (Resaltado y subrayado de la Gerencia). Con fundamento en lo anteriormente expuesto, el articulo 6 establece dos condiciones para los sujetos pasivos especiales que emitan facturas y para los que emitan facturas en formatos impresos, a saber: 1) Reflejar en la factura la alicuota impositiva y el monto del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras por las operaciones sefialadas en el articulo 1 de la Providencia Administrativa SNAT/2022/000013. 2) Indicar en la factura de formato impreso de manera manual, la alicuota impositiva y el monto del impuesto a las grandes transacciones financieras, hasta agotar su existencia. Asimismo, en el articulo 22 de la Providencia Administrativa N° SNAT/2011-00071°, que Establece las Normas Generales de Emisién de Facturas y Otros Documentos, sefiala lo siguiente: “Gacota Oficial N* 42.390, de fecha 17 de marzo de 2022. 5 Escaneado con CamScanner“articulo 22. Las notas de débito o de crédito deben emitise en el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios que quedaren sin efecto parcial 0 totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cusles se otorgaron facturas. El original y las copias de las notas de débito y de crédito, deben contener el enunciado: "Nota de Débito” o "Nota de Crédito”. (Subrayado de esta Gerencia). Vistas las normas transcritas, las notas de débito o de crédito deben emitirse en el caso de ventas de bienes o prestaciones de servicios cuando las facturas quedaren sin efecto parcial o totalmente u originaren un ajuste, por cualquier causa, y por las cuales se otorgaron facturas. Las mismas deben otorgarse cumpliendo las formalidades y requisitos sefialados en el articulo 22 de la Providencia Administrativa antes sefialada, io OPINION DE ESTA GERENCIA GENERAL DE SERVICIOS JURIDICOS Con fundamento en todo Io anteriormente expuesto es opinién de esta Gerencia General de Servicios Juridicos que: Para dar respuesta a su primer planteamiento, “clientes nacionales, contribuyentes especiales que pagan en moneda distinta a la de curso legal en el pais (divisas) diferentes a los emitides por la Republica Bolivariana de Venezuela, la factura que emits ===RS lediante depésito o retiro en un banco nacional”, en este supuesto, tal como ha sido planteado, se producen dos operaciones distintas: a) En la primera operacién: el cliente, se dirige a su agencia bancaria nacional y realiza el retiro de la moneda distinta a la de curso legal en el pais (Divisas), criptomoneda 0 criptoactivos diferentes a los emitidos por la Repdblica Bolivariana de Venezuela, de su cuenta custodia nacional. Por lo tanto esta operacién financiera se con 10 del_im ‘Transacciones Financieras; estando obligado el banco en su condicion de Agente de Percepcion, a realizar la percepcién y enteramiento al Tesoro Nacional del tributo en comento, siendo la alicuota impositiva por tal operacién esta gravada con 1 3%, de conformidad con lo sefialado en los articulos 3 numeral 1, y 24 de la Ley que regula el tributo. b) En la segunda operacién: el cliente, realiza el depésito de la moneda distinta a la de curso legal en el pais (Divisas), criptomoneda 0 criptoactivos diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, a la cuenta custodia nacional de ‘en banco nacional. Por lo tanto esta avada_con_el det Impuesto a las Grandes Transacclones Financleras; estando obligado el banco en su condicién de Agente de Percepcién, a realizar la percepcién y enteramiento al Tesoro Nacional del tributo en comento, estando gravada con la allcuota impositiva del 3%, de conformidad con lo sefialado en los articulos 3 numeral 1, y 24 de la Ley que regula el tributo, en virtud que la operacién fue realizada a través de intermediacién bancaria. Gaceta Ofcial N° 39.795, de fecha 8 de noviembre de 2011. BA : Escaneado con CamScannermismo, resulta importante acotar que de conformidad con lo previsto en el artic ‘Aprovidencia Administrativa N° SNAT/2011/00071, si después de emitidas las facuras Sirgen ajustes, estos deben reflejarse a través de la correspondiente nota de débito 0 crédito, sobre las asignaciones a pagar, de la siguiente manera 1. Sila venta de bienes o prestaciones de servicio que realiza la consultante es al Contado y el precio fue pactado con el comprador en moneda distinta a la de Curso legal en el pals (Divisas), o en criptomonedas, o criptoactivos diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, sin mediacion de Instituciones Financieras, la operacién se encontraré gravada con el Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras, y la factura que se emita deberd Teflejar la alicuota impositiva del tres por ciento (3%), de acuerdo con lo previsto en el numeral 6 del articulo 4 de la Ley que regula la materia. 2. Si por el contrario la venta de bienes o prestaciones de servicio, fue pactada con el comprador a erédito en moneda de curso legal (bolivares), sin embargo las facturas y demas componentes de la operacién originaren algin ajuste en el precio, por el cambio a moneda distinta a la de curso legal en el pais (Divisas), Criptomonedas, 0 Criptoactivos diferentes a los emitidos por la Republica Bolivariana de Venezuela, se debera considerar emitiendo la correspondiente nota de débito sobre las asignaciones a pagar, incluyendo la alicuota impositiva del tres por ciento (3%) y el monto del Impuesto a las Grandes Transacciones Financieras. 3. Por otro lado, si la venta de bienes o prestaciones de servicio, fue pactada a ¢rédito con el comprador en moneda distinta a la de curso legal en el pais (Divisas), Criptomonedas, 0 Criptoactivos diferentes a los emitidos por la Repiblica Bolivariana de Venezuela, no obstante, el precio y demas componentes de la operacién fuesen objeto de modificacién a la moneda de curso legal (bolivares), no se cobrara el tres por ciento (3%) del tributo, y se deberd emitir la correspondiente nota de crédito. En los términos que anteceden, queda expuesto el criterio de Ss sometido a consulta por el A. Atentamente, CARLOS ERNESTO PADRON ROCCA Gerente General de Servicios Juridicos * SNAT-2011-0085 de feche 20-10-2011 Repdblica Bolvariana de Venezuela 'N* 99.789 de fecha 21-10-2011 £6 Coneua N*DCR.92.194 9 7 gy Escaneado con CamScanner