wr" 28 Participacion de los Trabajadores en las Utilidades (PTU) CONCEPTO (NIF D-3) 1n algunos paises, como en México, las empresas tienen la obligacién E de entregar una parte de sus utilidades anuales a los trabajadores, de acuerdo con bases y procedimientos que se establecen en una ley 0 pronunciamiento especifico. En términos generales, cuando existe, la Participacién de los Trabaja-~ dores en las Utilidades (PTU) se calcula a partir de la misma utilidad gra- vable que sirve de base para calcular el ISR (ver capitulo 27 ISR). La PTU secalcula y registra al cierre del ejercicio social, aplicando un porcentaje a la utilidad gravable, y para pagarla se dispone de un periodo perentorio, dentro del afio siguiente a aquel al que corresponde. En México este perio- do vence el 31 de mayo. De acuerdo con el parrafo 42.1.1 de la NIF D-3, la PTU debe registrarse como un gasto de la empresa, dentro del renglén de “Otros gastos” NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1. Devengacién contable. Esta NIF sefiala que los efectos de las tran- sacciones que leva a cabo una entidad econdmica deben recono cerse contablemente en el momento que ocurren. Para efecto de la PTU, al igual que para el ISR estudiado en el capitulo 27 Impuesto sobre la renta, el importe de esta obligacién deberd registrarse en el ejercicio social al que corresponde, y su ‘monto deberé reflejarse correctamente en el pasivo. | |m ELEMENTOS DE AUDITORia 2. Asociacién de costos y gastos con ingresos. Esta NIF seftala que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen, en el mismo periodo en que ocurran, sin importarla fecha en que se realicen. De acuerdo con la NIF D-3, parrafo 42.4.5, la provisién para PTU debera quedar registrada dentro de “Gastos generales”, en e] ejercicio social en el que se gener6 la base gravable que la produjo, De esta manera, el gravamen o gasto sobre la utilidad queda regis- trado junto con la utilidad que lo genera. opyetrvos 1. Determinar su correccién con base en la legislacién que establece esta obligacién y la forma de calcularla y pagarla, 2. Destacar su presentaciGn en el estado de situacién financiera 0 ba- lance, dentro del pasivo a corto plazo (NIF C-9, parrafo 51.1) CONTROL INTERNO ‘Que se vigile el cumplimiento oportuno de esta obligacién tanto en su pro- visién como en su pago. PROCEDIMIENTOS I. Estudio de la legislacién que establece la obligacién II. Calculos IIL. Verificacién documental del pago I, ESTUDIO DE LA LEGISLACION QUE ESTABLECE LA OBLIGACION Para poder revisar la correcta determinacién de la parte de las utilidades a distribuir entre los empleados, el auditor debe conocer el instrumento le- gal que regula su determinacién, asi como las modificaciones que hubiese tenido en el ejercicio que se revisa, Su estudio es condicién inevitable en el anilisis de este concepto. u. CALCULOS Esta obligacién esta sujeta a cambios, y por ello deberd tenerse cuidado de que este vigente en el ejercicio que se revisa o, en su caso, hacer los ajustes que procedan con base en las modificaciones que hubiera podido tener la reso- lucién en vigor, en ese afio. En cualquier caso, el auditor puede sustituir en la formula relativa, que sehayaestablecido para su célculo, los valores de la empresa, cuidando quese cumplan las condiciones fijadas en dichas resoluciones y obtener la cifra ue, por comparacién con la determinada por la empresa, servira para ju2- gar su razonabilidad,ayers LOS HABAVADORES EN LAS UTILIDADES (70) m por otra parte, puede optarse por revisar directamente los culos de a empresa para determinat si son, 0 no, correctos. 11, VERIFICACION DOCUMENTAL DEL PAGO. Por razén natural, la PTU se paga, alos trabajadores de las empresas, des puts dela fecha de cierre del jecicio y no siempre es posible verficar que pe oe haya pagado correctamente, no obstante, puede examinarse el pago {ela participacién correspondiente al ejercicio anterior, y la del ejercicio fsaminado se puede verificar en re rias posteriores.Preguntas de autoevaluacién 1. Describa cémo se registra la PTU en los resultados de operacién y dénde se presenta en el estado de situacién financiera o balance, 2. ;Por quées tan importante estudiar, cada aiio, lavigencia dela Le. eat eee ee a Sete ac eee Cd Fe ee CO CSL oe eet tees eee cer Se noon LOI cn aoe Creare 6. Mencione un objetivo que se persigue en la revisién de esta cuenta. 7. Nombre el elemento de control interno que debe existir para esta ere 8. Mencione dos procedimientos aplicables a la revisién de esta cuenta. 9. Describa brevemente en qué consiste el procedimiento denominado PES eee eee seer29 Cuentas de orden CONCEPTO Y CONTENIDO ‘as cuentas de orden son cuentas del sistema contable que acttan como L emorias para registrar hechos o circunstancias que no afectan las cuentas de balance ni las cuentas de resultados, pero que es conve- | hiente recordar y poder consultar en cualquier momento por sus posibles | efectos futuros. Las operaciones mas comunes que se acostumbra registrar en cuentas de orden son: avales otorgados, valores o bienes recibidos en depésito, de- preciacién contable diferente a la depreciacién para efectos fiscales (y que en este libro se Iamara “depreciacién acelerada”), documentos enviados a cobro, documentos descontados, cuentas por cobrar canceladas, etcetera. Esmuy frecuente que las cuentas de orden se utilicen para registrar par- tidas de conciliacidn entre la utilidad contable y la fiscal, tales como la de preciacidn acelerada, pero también es posible mantener estos controles en sistemas extralibros, es decir, fuera del sistema contable. En cualquier caso, elauditor debe poder determinar su existencia y proceder a su revision. Los movimientos contables dependen del asunto que registran, pero se puede decir, en términos generales, que se cargan por el importe estimado 0 simbdlico que tienen inicialmente y s¢ acreditan conforme se liquidan 0 " dliminan. Su saldo representa el importe estimado o simbélico del asunto, “Que asientan, sobre todo, que el asunto inscrito subsiste. En ocasiones el ‘que registran no tiene una connotacién de valor econémico, sino que Fefieren a un asunto no cuantificable en el presente y entonces se acos-176 MLEMENTOS DE AUDITOR, tumbra darles un valor simbélico ($1.00) para que el sistema contable ad. mita su registro, como en el caso de una demanda contra la empresa, que puede contabilizarse con ese valor simbélico para darle entrada a su regis. tro contable, y que sirva como memoria del asunto, NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA. 1. Comprensibilidad. A estas cuentas les aplica la caracteristica cua litativa de los estados financieros denominada Comprensibilidad, que sefiala que “Los estados financieros deben presentar de forma clara y comprensible” toda la informacién, numérica y conceptual, {que se considere importante para el usuario de dicha informacién. Esto implica que los registros contables lleven raz6n y cuenta de todo aquello que pueda ser itil para la buena administracién de la empresa, y las cuentas de orden ayudan a este propésito al “recor- darle” a la administracién de aquellos temas que pueden afectarla favorable o desfavorablemente en el futuro, tales como los avales otorgados, los impuestos diferidos por depreciaciones aceleradas, etestera, 2. Otras normas aplicables, En ocasiones, y en consideracién al asun- to que registren estas cuentas, pueden aplicar otras NIF, como en el caso de las partidas de conciliacién entre la utilidad contable y la fiscal (depreciaciones aceleradas, por ejemplo), en la que aplica- rian las NIF denominadas Valuacién y Consistencia, que obligan a determinar el importe correcto de los montos registrados (Va- luacién) y la aplicacién del mismo procedimiento, cada aio, en la determinacién de dicho importe (Consistencia).. oByerivos Los objetivos dependen del contenido de la cuenta que se trate: Avales. Que sean todos los avales realmente otorgados. Valores en depdsito. Existencia fisica y verificacién de la propiedad de terceros. Documentos enviados a cobro, Los mismos de las cuentas por cobrar y ademés, verificar que existan en poder de terceros. Depreciaciones aceleradas. Que estén correctamente deter- minadas y que la diferencia entre el porcentaje de deprecia- cién contable y el fiscal se mantenga uniforme hasta que desaparezca la diferencia,{9 /cUENTAS DE ORDEN En general, que el concepto que registran corresponda plenamente alas. Fuacidn de hecho que les dio nacimiento, CONTROL INTERNO Fl que proceda en atenci6n al concepto, por ejemplo: Avales, Que s6lo puedan ser otorgados con autorizacién del Consejo de Administracién, Depreciacién acelerada. Que se formulen estudios que justifiquen las tasas de depreciacidn aplicadas de forma acclerada. PROCEDIMIENTOS Elque resulte més adecuado segiin el contenido de la cuenta: Avales - solicitudes de confirmacién y declaracién - carta de gerencia (ver el capitulo 21 Contingencias) Depreciacién acelerada - estudio de la Ley del ISR y céleulos. Valores en depésito - recuento fisico y confirmacion. Documentos descontados 0 al cobro - confirmacién, Engeneral, estudio del grado de realizaci6n dela contingencia que implican7 Sets — Preguntas de autoevaluacién Pate Re eo ccd Peer Ee oun a cesar Peete ane 3, Mencione algunos asuntos que pueden ser registrados en cuentas Cm 4. iEsposible que algiin asunto registrable en cuentas de orden pueda Peretti ere eb aoe ti ', gBn qué momento procede la cancelacién de una cuenta de orden? Peery ree oe pore 7. sDe qué depende el objetivo que persigue el auditor cuando revisa eet tera 8. :Qué define el elemento de control interno deseable en el caso de ee ag 9. {Qué define el procedimiento de auditoria para la revisién de las Ren cocaDictamen CONCEPTO ¥ CONTENIDO (NIA 700) ‘concluir el trabajo de revision de las cifras de los estados financie- A ros, el contador piblico expresa las conclusiones que formula con respecto a la correccién contable de las mismas en un documento llamado dictamen. Dicho de otra manera, el dictamen es la opinién del contador publico en torno a la correccién contable de las cifras de los estados financieros, como resultado del examen y revision de los mismos. Es decir, que el dic- tamen es el documento en el que el auditor externo afirma que las cifras revisadas estan bien o mal, y en este diltimo caso el grado de error que hu- ran tenido. sa opinion o dictamen podria redactarse en la forma y estilo que cada quien tuviera para hacerlo, no obstante, con el fin de uniformar dicha ex- presin la profesién ha adoptado una forma de redaccién mas o menos ri- fda, que se presenta mas adelante en la que se resumen con claridad cuatro afirmaciones fundamentales: 1. Se identifican los estados financieros sobre los que se emite el dictamen, 2. Se establece que la Direccién de la empresa es la responsable de la formulacién y presentacién de tales estados financieros, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacién Financiera (NIIP).180 BLEMENTOS DE AvDITOnig 3. Se describe la responsabilidad del auditor y el trabajo realizado, bajo Normas Internacionales de Auditoria (NIA). 4, Se transcribe la opinién profesional o dictamen, MODELO PROPUESTO POR LA NIA 700 Primera afirmacién: Identificacién de los estados financieros sobre los que se opina Hemos auditado los estados financieros adjuntos, de la Sociedad ABC, que comprenden el balance de situacidn al 31 de diciembre de 2011, el estado de resultados, el estado de cambios en el patrimonio neto y el estado de flujos de efectivo correspondientes al ejercicio terminado en esa fecha, asi como un resumen de las politicas contables significativas y otra informa- cin explicativa. Segunda afirmacién: La Direccién es responsable de la formulacién de los estados financieros, bajo Normas Internacionales de Informacién Fi- nanciera (NUE) La Direccién es responsable de la preparacién y presentacién fiel de los esta- dos adjuntos, de conformidad con las Normas Internacionales de Informa- ‘cién Financiera y de control interno, que considere necesario para permitir la preparacién de estados financieros libres de incorreccién material, debida a fraude o error. Tercera afirmacién: Responsabilidad del auditor y trabajo realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria (NIA) Nuestra responsabilidad es expresar una opinién sobre los estados finan- cieros adjuntos, basada en nuestra auditoria. Hemos llevado a cabo nuestra auditorfa de conformidad con las Normas Internacionales de Auditoria. Di- chas normas exigen que cumplamos los requerimientos de ética, asi como que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener tna se- guridad razonable sobre si los estados financieros estan libres de incorrec- cién material. ‘Una auditoria conlleva la aplicacién de procedimientos para obtener evidencia de auditoria sobre los importes y la informacién revelada en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del juicio del auditor, incluida la valoracién de los riesgos de incorreccién material en los estados financieros, debida a fraude o error. Al efectuar dichas va- loraciones del riesgo el auditor tiene en cuenta el control interno relevante para la preparacion y presentacién fiel, por parte de la entidad de los esta- dos financieros, con el fin de disefar los procedimientos de auditoria que sean adecuados en funcién de las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinién sobre la eficacia del control interno de la entidad. Una auditorfa también incluye la evaluacién de la adecuacién de las politi-soy p1craMe in cascontables apicadas y de la razonabilidad de las estimaciones contables as aas pola Diteccion, asi como In evaluacion dela presentacion global Jelos estados financieros. Censideramos que la evidencia de auditoria que hemos abtenido pro- porciona una base suficiente y adecuada para nuestra opinion de auditor Cuarta afirmacién: Opinién profesional. No modificada o favorable En nuestra opinién, los estados financieros presentan fielmente, en todos Josaspectos materiales, la situacién financiera de la Sociedad ABC, al 31 dediciembre de 2011, as{ como de sus resultados y flujos de efectivo, co ‘ondientes al ejercicio terminado en esa fecha, de conformidad con las inanciera. resp Normas de Informacion Nombre y firma del auditor Fecha de emision del dictamen Direccién profesional del auditor Comentarios al modelo anterior, propuesto por la NIA 700 Primera afirmacién. Es claro que la identificacién de los estados financie- tos sobre los que se emite una opinin resulta indispensable para centrar tn éstos todo tipo de responsabilidades por parte de quien los formula y quien los revisa. Segunda afirmacién. Por razones pricticas, usualmente los estados finan- cieros auditados son mecanografiados en las oficinas del auditor y esto puede dar lugar a confusiones, de ahi la importancia de recordarle a la Di reccién de la empresa que la formulacién de los mismos fue en su empresa, con su personal y, por ende, son de su responsabilidad. Esto deja claro que auditor no formula los estados financieros: sélo opina sobre ellos. ‘Aquise afirma que los estados financieros se formularon deacuerdo con NILE, Condicién sine qua non sobre la que descansa el parecer del auditor, {que opina de la situacion financiera que presentan esos estados, formulados sobre bases muy precisas, muy reglamentadas, aunque desde otro punto de Vista o reglamentacién, pudieran no ser valederos. (por ejemplo, al utilizar valores actuales de realizacién). Tercera afirmacion. La frase “incorreccién material” resulta un tecnicis- mo que conviene aclarar, Esta expresion se refiere a lo que antes se de~ nominaba “relativa importancia”, y alude a los asuntos 0 importes que tienen una significacion valiosa, considerando el todo al que hacen men- cién. Por ejemplo, en unos estados financieros con un total de activos de un millon de pesos, cualquier partida dudosa 0 errénea de mas del cin- co por ciento es muy importante y debe ser revisada con acuciosidad, yaa HLEMETOS De ater que de confirmarse representaria una “incorreccién material valiosa. En esta afirmacién el auditor expresa su sentido profesional y su ap alas NIA, que son las tinicas que lo capacitan para detectar errores blemas serios en los estados financieros sujetos a auditoria, + €8 decie, Y pro. Cuartaafirmacién. Con base en todo lo anterior, el auditor estécapacitad para emitir, y emite su opinién profesional. En este caso se transeribid «| modelo de opinién llamado “no modificado o favorable”, otro tecnicism para denominar una opinién ala que comiinmente ele conoce com “ep, nin limpia’, es decir, sin salvedades. La palabra “fielmente’, que se utiliza en este parrafo, trata de signiicar que las cifras son correctas y no contienen desviaciones significative, Cuando el auditor encuentra errores de importancia, puede incluirlas en su opinién, modificandola, y puede producirse una “opinion con salve, dades’, una “opinion negativa, adversa o desfavorable” o una “opinién de, negada o negacidn de opinién’, que se comentan en el capitulo siguiente, La fecha del dictamen. El auditor debe fechar su opinién hasta que hays concluido todas sus pruebas y los responsables acepten su responsabilidad sobre ellos (parrafo A4l). Ademas, sirve para indicar a los usuarios del dic- tamen que el auditor tuvo conocimiento de los eventos econdmicos impor- tantes ocurridos hasta esa fecha (parrafo A38). RESPONSABILIDAD SOCIAL Fl ejercicio de una profesién conlleva, necesariamente, una responsabili- dad social que implica aspectos morales y penales. Los dos son igualmen- te importantes pero, en tanto que la primera cae en el ambito de la propia conciencia, la segunda esta a cargo de la sociedad, que puede ejercerla de forma coercitiva. Esto induce a los individuos a ser mas cuidadosos en el ejercicio profesional, porque se es mas sensible al castigo legal que al cas- tigo moral. La profesidn, a través de IFAC, consciente de esta situacién, se ha au- toimpuesto un Cédigo Internacional de Etica Profesional que define, con precisién la responsabilidad del contador publico en todos los campos en que puede desempenarse y, correlativamente, las penas aplicables por la profesién por medio de los organismos que la agrupan en cada pais. Por su importancia, y para beneficio del lector, se recomienda la lectura y comentario de los articulos relativos del c6édigo mencionado, para acla- rar cémo es que éste delimita la actuacién profesional del contador piblico cuando funge como auditor externo, ‘También deben leerse y comentarse los articulos que hacen alusién alas sanciones a que se hace acreedor dicho profesional cuando incumple estosgioco _ jets. Las penaslistadas en dichos articulos son independiente de tsa poieranimponer las autoridades egales, si sucasolegara alos baa gy ts fallaran en su contra ae eeePere ee md em 1. Explique lo que es el dictamen de estados financieros. 2, ;Cuiles el érgano oficial que regula el formato y las caractersticas Perera Ser ere el eeu on opinién no modificada, que propone la NIA 700? re tou ma Be ct emo ry Pant a ge unos Cutlesla condicién sine qua non de la opinién del contador pibli- ‘co, que delimita y define el campo de accién de éste cuando opina Poet Por quées importante la fecha de emisién del dictamen? . Quin ejerce la responsabilidad moral que conlleva el ejerc Aree oeeert eed ied