26 Gastos generales CONCEPTO Y CONTENIDO ‘05 gastos genterales son las erogaciones que efectuia la empresa por bie- L nes y servicios que necesita para su operacién, en sus actividades de administracién (gastos de administracién), ventas (gastos de venta), de financiamiento (Resultado Integral de Financiamiento -[RIF]) y otros " requerimientos de la operacién (otros gastos) (vea NIF B-3, parrafo 52.3). En algunas empresas, ciertos gastos generales tienen una importancia tal que pueden controlarse especificamente, como los gastos de transpor- “te en las empresas que distribuyen sus productos. Eventualmente, un gas- o como éste puede ser clasificado como parte del costo de ventas, mas ‘como tn gasto general, como en las companiias refresqueras, de distri- {in de aguas purificadas, de productos licteos, etc.,y por ello se debers rrasignarle la clasificacién idénea, con base en el giro de la empresa cuentas de gastos generales son acumulativas y de naturaleza deudo- n el ejercicio en cero y se cancelan cada aio al cierre del ejercicio, endo su saldo a la cuenta de Pérdidas y ganacias del ejercicio. Su efectuados en el ejercicio. Igunas empresas pueden clasificar sus gastos generales atendiendo a uncién administrativa a que se refieren, y asi surgen los gastos de ad- inistraciGn, gastos de venta, gastos de investigacion, etc., pero eso no cta su revision para efectos de auditoria de estados financieros, ya que 0 importante es el concepto que registran y no la cuenta en que se cla-a OR sifcan, No obstante, vale la pena advertir que una vez que la empresa ha hecho esas separaciones contables, el auditor debera vigilar que los gastoy apeciics estén bien clasificados contablemente en lacasiicacién queles corresponda. cee Por lo general, alos gastos generales se les clasifca en: > Gastos de administracion > Gastos de venta > Resultado Integral de Financiamiento (RIF) 0 Gastos financieros > Otros gastos NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1. Devengacién contable. Este postulado sefiala que los efectos de las transacciones que lleva a cabo una entidad econémica deben reco. nocerse contablemente en el momento que ocurren, sin importarla fecha en que se consideren realizados (NIF A-2, pirrafo 27). Para efecto de los gastos generales, éstos deberan registrarse cuando se hhaya recibido el bien o el servicio (cuando se incurre) sin importar que estén pendientes de pago. Esto implica que los gastos generales queden registrados en el ejercicio social al que corresponden. 2. Consistencia. Este postulado basico sefiala que cuando existan va- rias soluciones de registro para operaciones especificas, la que re- sulte seleccionada debe aplicarse a todas ellas, sin cambio, cada aiio, para garantizar la comparabilidad de la informacién finan- ciera que generan. En el caso de los gastos generales, esto significa que una vez se- leccionado un método de registro para una erogacidn especifica, asi deberd continuar registrandose cada afio. Por ejemplo, silaem- presa decidié registrar como gasto las compras de articulos dura- deros, que podrian registrarse como activos fijos, con valor menor de un importe dado (por ejemplo, $5,000.00), asi deberd tratar esa operacién, permanentemente, cada aio. OBJETIVoS 1. Verificar que los gastos registrados sean reales (por bienes y servi- cios realmente recibidos). 2. Comprobar que corresponden al ejercicio examinado. 3. Revisar que estén bien clasificados en atencién a su origen y concepto. 4. Determinar los gastos extraordinarios importantes, para revisar los con mayor acuciosidad. (El parrafo IN9 de la NIF B-3 prohibe destacar estos gastos en el estado de resultados, pero podria con- venir si su importancia relativa es sobresaliente.)Eo os sHNERALIS 161 cas ROL INTERNO i) Deben existir presupuestos de gastos e informes de las vari ciones resultantes en relacién con los gastos reales, exigiéndose explicaciones y responsabilidades alas personas que proceda. 4) Deben estar autorizados, invariablemente, por un ejecutivo de nivel apropiado (jefe de departamento, gerente de linea, etcétera). 0) Los documentos comprobatorios del gasto deben cancelarse previamente a su pago. Se entiende que un comprobante que- da cancelado cuando se le impone un sello con alguna leyenda apropiada, como “pagado con cheque niimero” y la fecha relati- va, para evitar su pago y registro duplicado, 4) Deben ser documentos legales y cumplir con requisitos fiscales. ¢) Su clasificacién debe ser vigilada previamente a su registro en libros, y autorizada por un empleado del departamento de contabilidad. cont’ PROCEDIMIENTOS Esimportante recordar que el procedimiento de revisién de los gastos gene- rales esti directamente relacionado con el concepto especifico que registran lassubcuentas relativas. Es decir, que a cada una de las subcuentas de gastos (ueldos, seguridad social, rentas, internet, luz, teléfono, papeleria, man- tenimiento, honorarios, etcétera), puede corresponder un procedimiento cespecifico de revisién para la subcuenta en particular y asi, en algunas sub- cuentas, se aplicara la revisién documental, en otras a revisién de célculos, pruebas globales 0 cruces contra otras cuentas. ‘Acontinuacién se mencionan algunos procedimientos de aplicacion ge- nerala todas las subcuentas y otros de aplicacién especifica. 1. Anélisis de variaciones I. Revisién de periodo especifico II, Verificacién documental IV. Conexién con otras cuentas V, Pruebas globales 1. ANALISIS DE VARIACIONES Semejante a lo expuesto en ventas, deben prepararse cuadros que mues- tren los diferentes conceptos de gastos incurridos cada mes para examinar aquellos meses en que el gasto presente incrementos o reducciones notables. ‘También deben compararse contra las cifras del ejercicio anterior para ob- {ener variaciones e investigar las importantes, cuidando que éstas tengan ‘una explicacién razonable.PLEMENOS on go 12. rong En todo caso, la miento de un funcionario de ni Y nen las medidas convenientes para su correccién. Il. REVISION DE PERIODO ESPECIFICO Semejante a lo explicado en el caso de ventas la revisién de periods e cilico consist en slecconar un periodo cualquiera (Semana, deceng gr yrevisarlo, verificando que la empresa haya cumplido las rutinas contajes Ue control interno establecidas para la autorizacion, registro y pago de gastos. “Tratindose de os gastos generales, este proce sintetizarse como sigue: spe. ento de revisin puede 1, Seselecciona el periodo a revisar, tratando de que sea el mas repre. sentativo de todo el ejercicio y que abarque la mayor cantidad de subcuentas de las cuentas de gastos generales. En esta prueba ne importa que no se incluyan las subcuentas sujetas a revsién expe cial, como sueldos y salarios. 2, Sedisefia una cédula de auditoria en la que se anotarin I) ls pa. tidas encontradas en ese periodo, destacando el concept del gc to, el importe y la fecha de registro, asi como 2) colamnas espe, les para anotar las pruebas que se hayan programado realizar, tales ‘como su correcta clasificacién contable, documentos comprobato, rios legales, con requisitos fiscales, constancia de bien 0 servicio recibido, autorizacion adecuada, cancelacién con sello de pagado apropiado, etcétera. 3. En todos los documentos comprobatorios que se hubiesen encon trado en el periodo seleccionado, se deberd dejar constancia de sa revisién con una marca o leyenda apropiada. Esto es muy impor. tante porque es la prueba mis sélida del trabajo realizado. i se considera prudente, en algunas facturas se pueden ratifcar cAlculos y sumas para verificar la correccién aritmética del total facturado. 5. En otros casos se debe efectuar un cruce contra el contrato 0 con- ‘venio que soporta el gasto. Por ejemplo, el importe del recibo de arrendamiento del local debe cruzarse contra el contrato de arren- damiento relativo. 6, En general, se cuidan las autorizaciones y otros aspectos de control interno establecidos por la empresa. Sila prueba en su conjunto ratifica los controles y el orden en la contabil zacién delos gastos, podemos generalizar estos resultados y dar por buenos los saldos de este renglin del estado de resultados.t qsros cHNERALES . x aeba en su conjunto muestra serias debilidades en el control Mfasificacidn e irregularidades, deberan ampliarse seriamente cp airectasa cada subcuenta de gastos para jar debidamente el itd de as iregularidades dtectadas sila pr ‘errores de fas revision jreay ma a VERIFICACION DOCUMENTAL a els subcuenas que se soporten con documentacién comprobatoria nami tales como teléfonos uz, honorarios,seguros, et. deben exami cate gelectivamente, Tos comprobantes que apoyan el registro del gasto wre erminarlo adecuado de éstos: que ean facturas,recibos de honora- fa jottos documentos legales, que cumplan con los requisitos scales, que fos qautrizados por personal designado para ello, que muestren el acuse de recibo del bien o servicio que amparan, que sean razonables en relaci6n senlas operaciones de la empresa, etcétera. Iv, CONEXION CON OTRAS CUENTAS ‘sgunos conceptos de gasto tienen su origen en otras cuentas tales como las Geprecaciones, amortizaciones, intereses pagados, etcétera. En estos casos tebe aprovecharse el trabajo realizado en las cuentas generadoras y cruzar {o referenciar) que el importe aplicado a los gastos corresponda con el im- poste determinado en dichas cuentas. ¥, PRUEBAS GLOBALES Otros conceptos de gasto son susceptibles de verificarse globalmente por su caricter de fijos, como las rentas, 0 por su cardcter de dependientes, como lascomisiones sobre ventas. En estos casos un célculo global puede sefialar Jo adecuado 0 inadecuado del total registrado por tales conceptos (la renta ‘mensval multiplicada por los doce meses del ejercicio nos mostraria la cifra total ceptable por este concepto, etcétera) Los gastos por pago de sueldos y salarios se pueden verificar con una prucba de néminas, ya descrita en el capitulo 25 Costo de ventas,Sn ——— Preguntas de autoevaluacién Beer en re ce aric . {Qué representa su saldo al cierre del ejercicio social? . En atencidn ala funcién administrativa que realiza el gasto, scémo Peete ected Mencione una Norma de Informacién Financiera que aplica a es. enti Explique lo que debe cuidarse en los gastos generales, de acuerdo PSS ee eae tecteetc i Mencione dos objetivos que se persiguen en la revisién de estas prerns 7. Indique dos aspectos de control interno que deben cumplirse en el Pec eeccerteets Se ee eae oe ee Cries Describa brevemente en qué consiste el procedimiento denominado Revisién de periodo especifico.27 Impuesto sobre larenta CONCEPTO (NIF D-4) E: Impuesto Sobre la Renta es la participacién del Estado en las utili- : | dades de la empresa, para el mantenimiento de los servicios publicos testablecidos y de las instituciones legales vigentes. Esta participacidn se determina con base en la legislacién fiscal de cada puisy que usualmente se denomina “Impuesto Sobre la Renta (ISR)” y que, porrazones pricticas, continuaremos denominando asien este libro. Este TSR establece un gravamen sobre la utilidad “gravable” que generan las ‘empresas durante un ejercicio social. Esta utilidad gravable por lo gene- raldifiere de la utilidad de operacién o contable, por (1) un sinniimero de partidas que las leyes fiscales (como el ISR) establecen como ingreso ‘© como gasto, aunque contablemente no lo sean, y por (2) otras partidas acumulables o deducibles fiscalmente, determinadas por las propias le~ yes, aunque no existan contablemente. A dichas partidas se les denomina *partidas de conciliacién entre la utilidad de operacién y la utilidad gra. vable’, y sirven para determinar los impuestos diferidos que se mencionan mis adelante En ocasiones, el Estado emite leyes impositivas complementarias de la ‘Ley del 1SR que gravan alas empresas, y no propiamente a las utilidades, (tal “como el Impuesto Empresarial a Tasa Unica que se implanté en México en aho 2008 y se elimind cinco aiios después), que deben ser consideradas te importante del régimen fiscal que afecta las utilidades de las empre- »Y que forman una unidad con la Ley del ISR. Es obvio que en estos ca-_f HLENENTOS DE ACDITOR, sos el auditor deberd estudiar las implicaciones de tales leyes para verificar su correcto cumplimiento. En otras ocasiones, pueden existir exenciones o bases especiales para Ja empresa sujeta a auditoria, que pueden modificar significativamente ¢| monto del ISR a su cargo. Cuando ese fuera el caso, el auditor debers es- tudiar las circunstancias particulares y la legislacién correspondiente que establece tales exenciones para vigilar su correcta aplicaci6n a la empresa, ‘Cuando las leyesfiscales (ISR) obligan a hacer pagos mensuales, 0 pe- riddicos regulares, a cuenta del ISR que causaran las utilidades del ejercicio social, se implican varias cuentas en el control contable de esta obligacién, Por lo general, los pagos mensuales se controlan en una cuenta deudora que puede llamarse “Anticipos a cuenta del ISR anual”, en tanto que las provisio- nes para afectar el estado de resultados se cargan a una cuenta deudora, de resultados (como si fuera un gasto) con crédito a una provisi6n de pasivo. Al cierre del ejercicio esta provision de pasivo debe corresponder al ISR causa- do sobre las utilidades del aio y se presenta dentro del pasivo a corto plazo, deducida de los anticipos a cuenta del ISR anual, de tal suerte que se presente solo el neto a cargo de la empresa. NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA 1. Devengacién contable. Esta NIF sefiala que los efectos de las tran- sacciones que lleva a cabo una entidad econémica deben recono- cerse contablemente en el momento que ocurren. Para efecto del Impuesto sobre la Renta ISR y demas impuestos a la empresa, el importe de los mismos deberd quedar registrado en el ejercicio social al que corresponden, y la porcién pendiente de pago deberé reflejarse en el pasivo, deducida de cualquier anti- ipo efectuado. . Asociacién de costos y gastos con los ingresos. Esta NIF sefiala que los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingre- so que generen, en el mismo periodo en que ocurran, sin importar Ja fecha en que se realicen. Para efectos de estos gravamenes, deberan quedar registrados en el ejercicio social en el que se generé la base gravable que los produjo. De esta manera, el gravamen sobre la utilidad queda re- gistrado junto con la utilidad que grava. Impuestos diferidos (parrafos 8 a 28). Para cumplir cabalmente con esta NIF D-4, deberan revisarse con cuidado las partidas de conciliacién mas importantes, entre la utilidad de operacién y la utilidad gravable, a fin de determinar si procede calcular un impuesto diferido que permita ajustar el importe del ISR realmente aplicable a la utilidad del aiio y diferir a ejer- cicios posteriores el efecto que afecte a esos ejerc futuros. Con esto sejursr0 sobRELA RENTA 2 iw sorrel equlibrio justo entre la utlidad de operacién del ao ye ISR que leetideramente le aplica. tata NIF establece que el método para calcular el impuesto diferido es aj desetvos y pasivos (parrafo 8), pero en esta obra se decid, por razones ai jcticas hablar de "partidas de conciliacién’” entre la utilidad fiscal y la aga de operacion, que hacen més comprensible el concepto, onjETIvos " 1. Verificar que estén correctamente determinados de acuerdo con la ley o eyes fiscales en vigor, en el ejercicio que se audita. 2, Comprobar las exenciones o tratos especiales que le apliquen a la empresa para revisar su aprovechamiento o cumplimiento. 3, Verificar que las partidas de conciliacién entre la utilidad de ope- racién y la utilidad gravable determinen, o no, la necesidad de re- gistrar impuestos diferidos. O determinar el monto de los activos y pasivos fiscales comparados contra los contables, para establecer si existe una diferencia importante entre ellos, que justifique ese registro (parrafos 10a 17). 4, Revisar que se hayan efectuado correctamente los ant claraciones mensuales que exija la ley. 5, Cuidar que se destaque claramente st efecto en los resultados y, en su caso, en el pasivo la porcién pendiente de pago. pos y de- CONTROL INTERNO a) En general, es importante que se vigile el cumplimiento opor- tuno de las obligaciones fiscales y que las declaraciones rel vas se revisen por persona distinta de quien las formula, antes de su pago. }) En empresas de importancia mayor, debe tenerse un empleado oun departamento dedicado, exclusivamente, a vigilar estos as- pectos de calculo, cumplimiento y pago oportuno de todos los impuestos en los que la empresa sea causante directa o responsa- ble solidaria por impuestos a cargo de terceros, que debi6 retener. PROCEDIMIENTOS I. Estudio de las leyes vigentes durante el ejercicio examinado IL. Calculos IIL. Verificacién documental I. ESTUDIO DE LAS LEYES VIGENTES. 4) Puesto que el impuesto se determina segiin las leyes fiscales del pais (ISR), éstas deben ser estudiadas con todo cuidado para determinar claramente sus efectos en la empresa en particular.6s HLEMENTOS De ALDrronty 8) Cuando exista un impuesto complementario al ISR, nuestro gy, tudio deberdincluir dicha ley para determinar la forma exact, en que afecta ala empresa que se revisa, y los términos en que se interrelaciona con la Ley del ISR. o) Dela misma manera, deberan estudiarse ls exenciones 0 bases especiales que afecten a la empresa para revisar su aplicacign correcta. d) Cuando existan partidas de conciliacién importantes entre ly utilidad de operacion y la utilidad gravable, 0 cuando hubiers diferencias importantes entre los activos y pasivosfiscales con. tra los contables, deberd determinarse si aplica la necesidad de calcular impuestos diferidos para recomendar su provisién o, si ya estuvieran registrados, verificar su importe. Como las leyes fiscales por lo general rigen por aftos naturales, cuando se permita que el ejercicio social y fiscal que se examina abarque afios natu. rales diferentes (por ejemplo, una empresa que cierre st ejercicio social y fiscal en junio y que su ejercicio social y fiscal abarque de julio de un afio.a junio del aio siguiente), con aspectos de la ley vigentes sdlo en uno de ellos, y diferentes en el otro afto, debera tenerse presente en la determinacidn de los impuestos de que se trate, estudiando cuidadosamente las diferencias aplicables en uno y otro af. En algunos paises, como en México, la Ley del ISR obliga a las empre- sas a cerrar sus ejercicios fiscales el 31 de diciembre de cada aio. Esta cir- cunstancia favorece el trabajo del auditor, al circunscribir a una sola ley (la que estuvo vigente en el ejercicio que se examina) la determinacién del impuesto relativo. 11. CALCULOS ‘Una vez que se conocen las bases establecidas por la ley para el calculo del impuesto, éste debe ser calculado por el auditor, de preferencia de forma independiente, es decir sin atender los célculos hechos por el personal dela empresa, para concluir sobre lo razonable de las provisiones relativas esta- blecidas por dicho personal. III, VERIFICACION DOCUMENTAL Puesto que el impuesto esti sujeto al pago de anticipos, éstos deben verifi- carse contra las declaraciones y recibos relativos, adems, cuando existieren exenciones, bases especiales, autorizaciones o convenios especificos para la empresa que se examina, deben verificarse contra la documentacién oficial correspondiente, En algunos paises los impuestos se pagan a través de los servicios de internet, disponibles en las instituciones de crédito, y las autoridades ha-Ee ee Jos controles electréni totalidad de ape edecasde te. En estos 4505, facies fucalos debe cans sea hacals, con aris greats ghee _ ae ee er chides autora paginas de pie seeded oneapondiae de Jetectada deberd es mantels porn empres Y eeractanada eoaitiee oo expres cién de audi- cesta eva mento de I las empt iene de 1s 20 wears FeSPOM fear su comers alge diferencia Cie fancionatios sp rerminos generale 3,601 n respecto a este impi impuesto y tod los aquell losa sx qe empress esté ‘suje je so correctO ms lent aon responsable solid = ifica eco que eoloca en desvent: to, ya que, en el Sees er Pe segundo se defrauda a la aja a la empresa eae in cdi aT cee aie ove afta el desarro- arro- Jjoeconomico del pals a neii eo Prec tay Re oe ce fora or quéestan importante estudiar cada ato, ls impuests yexen ones que gravan y aplican alas empresas, particularmentelos que pene ren Ena sRecuerda cuntas cuentas participan en el registro dels anticipos paper SN rd a ee en en eso |. sCuindo debe vigilarse si procede o no el registro de ls llamados impuestos diferidos? Bee ee UCR era renee ere) . Explique lo que debe cuidarse en los impuestos de acuerdo con la NIF denominada Asociacién de costos y gastos con los ingresos, 7. Mencione dos objetivos que se persiguen en la revisin de esta eras iQué elemento de control interno se recomienda en empresas de importancia mayor? Mencione dos procedimientos aplicables ala revisidn de esta cuenta, ). Describa brevemente en qué consiste el procedimiento denominado Estudio de las leyes vigentes durante el ejercicio.