MAESTRÍA EN CONTADURÍA PÚBLICA

TAREA:
IMPUESTOS DIFERIDOS

MATERIA:

CONTABILIDAD BÁSICA

GRUPO 5

INTEGRANTES:

CAVAGNARO ROMERO PAMELA

ORTÍZ VINUEZA JUAN CARLOS
RODRÍGUEZ SAMANIEGO ELIZABETH
VELARDE ARANGO DORA
 IMPUESTOS DIFERIDOS

Pasivo tributario diferido.- Es el monto del impuesto a la renta por pagar en periodos
tributarios futuros, correspondiente a las diferencias temporales gravables.

Activo tributario diferido.- Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en períodos
tributarios futuros, correspondiente a:

a) Las diferencias temporales deducibles

b) Las pérdidas tributarias no utilizadas
c) Los créditos tributarios no utilizados

Diferencias temporales.- Son las diferencias entre el monto de un activo o pasivo en el balance
general, y su base tributaria.

Modificaciones al valor contable de los Activos y Pasivos tributarios diferidos

El valor de un activo o pasivo tributario puede variar aun cuando el monto de las
correspondientes diferencias temporales no cambien, ejemplo:

(a) Cuando varían las tasas impositivas o leyes tributarias

(b) Una re-evaluación de la recuperabilidad de los activos tributarios diferidos
( c) Un cambio en la forma que se espera recuperar el activo.

Regla general para el cálculo de los Impuesto Diferidos

1.- Una menor base fiscal que contable, para un activo, generará mayor base imponible
(menor gasto deducible) en el futuro, será una Pasivo por Impuestos Diferidos.

2.- Una mayor base fiscal que contable, para un activo, generará menor base imponible (mayor
gasto deducible) en el futuro, será una Activo por Impuestos Diferidos.

3.- Una menor base fiscal que contable, para un pasivo, generará mayor base imponible
(mayor ingreso gravado) en el futuro, será una Pasivo por Impuestos Diferidos.

4.-Una mayor base fiscal que contable, para un pasivo, generará menor base imponible (menor
ingreso gravado) en el futuro, será una Activo por Impuestos Diferidos.

BASE LEGAL TRIBUTARIA

DESPUES ART. 10 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO

Art. (...).- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios se permite el reconocimiento de

activos y pasivos por impuestos diferidos, únicamente en los casos y condiciones que se
establezcan en el reglamento.
En caso de divergencia entre las normas tributarias y las normas contables y financieras,
prevalecerán las primeras.
DESPUES DEL ART. 28 DEL REGLAMENTO PARA LA APLICACIÓN DE LA LEY DE RÉGIMEN
TRIBUTARIO INTERNO

Art. ...- Impuestos diferidos.- Para efectos tributarios y en estricta aplicación de la técnica
contable, se permite el reconocimiento de activos y pasivos por impuestos diferidos,
únicamente en los siguientes casos y condiciones:
1. Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el valor neto
de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que
se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que se produzca la venta o
autoconsumo del inventario.
2. Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la probabilidad de que
los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del mismo, serán consideradas
como no deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento
en que finalice el contrato, siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente.
3. La depreciación corresponde al valor activado por desmantelamiento será considerada
como no deducible en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por estos conceptos, los cuales podrán ser utilizados en el
momento en que efectivamente se produzca el desmantelamiento y únicamente en los casos
en que exista la obligación contractual para hacerlo.
4. El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el proceso
productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el periodo en el que se
registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto,
el cual podrá ser utilizado en el momento en que se transfiera el activo o a la finalización de su
vida útil.
5. Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento, desahucio y
pensiones jubilares patronales, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que
se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que el contribuyente se desprenda
efectivamente de recursos para cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión.
6. Las ganancias o pérdidas que surjan de la medición de activos no corrientes mantenidos
para la venta, no serán sujetos de impuesto a la renta en el periodo en el que se el que se
registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por éstos
conceptos, el cual podrá ser utilizado en el momento de la venta o ser pagado en el caso de
que la valoración haya generado una ganancia, siempre y cuando la venta corresponda a un
ingreso gravado con impuesto a la renta.
7. Los ingresos y costos derivados de la aplicación de la normativa contable correspondiente al
reconocimiento y medición de activos biológicos, medidos con cambios en resultados, durante
su período de transformación biológica, deberán ser considerados en conciliación tributaria,
como ingresos no sujetos de renta y costos atribuibles a ingresos no sujetos de renta;
adicionalmente éstos conceptos no deberán ser incluidos en el cálculo de la participación a
trabajadores, gastos atribuibles
para generar ingresos exentos y cualquier otro límite establecido en la norma tributaria que
incluya a estos elementos.
En el período fiscal en el que se produzca la venta o disposición del activo biológico, se
efectuará la liquidación del impuesto a la renta, para lo cual se deberán considerar los ingresos
de dicha operación y los costos reales acumulados imputables a dicha operación, para efectos
de la determinación de la base imponible.
En el caso de activos biológicos, que se midan bajo el modelo de costo conforme la técnica
contable, será deducible la correspondiente depreciación más los costos y gastos directamente
atribuibles a la transformación biológica del activo, cuando éstos sean aptos para su cosecha o
recolección, durante su vida útil.
Para efectos de la aplicación de lo establecido en el presente numeral, el Servicio de Rentas
Internas podrá emitir la correspondiente resolución.
8. Las pérdidas declaradas luego de la conciliación tributaria, de ejercicios anteriores, en los
términos y condiciones establecidos en la ley y en este Reglamento.
9. Los créditos tributarios no utilizados, generados en períodos anteriores, en los términos y
condiciones establecidos en la ley y este Reglamento.

CASOS PRACTICOS

IMPUESTOS DIFERIDOS

(1) Las pérdidas por deterioro parcial producto del ajuste realizado para alcanzar el
valor neto de realización del inventario, serán consideradas como no deducibles en
el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se produzca la venta o autoconsumo del inventario.

Transacción:

Un minorista posee 3 líneas de inventario, al 31 de diciembre de 2015 se efectúa la

prueba de deterioro obteniendo los siguientes datos:

Detalle Línea 1 Línea 2 Línea 3

Importe en libros al 31/12/2015 A $ $ 86.000 $ 150.000
70.000
Precio de venta estimado al 31/12/2015 B 64.000 94.000 180.000
Costos de venta estimados al 31/12/2015 C (4.000) (10.000) (22.000)
Precio de venta menos costo de venta D = (B - C) 60.000 84.000 158.000
Pérdida por deterioro para el año finalizado E = (A - D) 10.000 2.000
el 31/12/2015

Para reconocer la pérdida por deterioro línea por línea al 31 de diciembre de 2015, la
entidad debería realizar el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor:

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/2015 Gasto por deterioro del valor de inventarios $ 12.000
Deterioro Acumulado de Inventarios $ 12.000
P/R deterioro de inventarios
 Fecha Cuentas Debe Haber
31/12/2015 Activo por Impuesto Diferido $ 2.640
Ingreso por Impuesto Diferido $ 2.640
P/R diferencia temporaria por registro de deterioro
de inventario

Durante el año 2015 se vendieron mercaderías por el monto de $ 144.000.

El 5 de marzo del 2016 se efectúa la venta a consumidores finales de la totalidad de los

inventarios correspondientes a las líneas 1 y 2. La compañía no adquirió items de las
líneas 1 y 2 durante el año 2016. Se procede a efectuar los siguientes asientos:

Fecha Cuentas Debe Haber

05/03/2016 Efectivo 176.720
Costo de Venta 144.000
Gasto Comisiones en Venta 14.000
Deterioro Acumulado de Inventario 12.000
Inventarios 156.000
Ingresos de Actividades Ordinarias 158.000
Comisiones por Pagar 14.000
IVA Cobrado 18.720
P/R venta de inventario deteriorado $ 346.720 $ 346.720

Cuentas Debe Haber

Fecha
05/03/2016 Gasto por Impuesto Diferido $ 2.640
Activo por Impuesto Diferido $ 2.640
Para registrar utilización de activo por impuesto
diferido según deducción fiscal.

Considerando sólo estas transacciones (se omite participación a trabajadores), la

liquidación del Impuesto a la Renta para los años 2015 y 2016 se muestra a
continuación:

Liquidación de Impuesto a la Renta 2015 2016

Contabilidad Contable $ 144,000 $ 144,000
 Conciliación Tributaria
(+) Gastos No Deducibles
Deterioro de Inventario $ 12,000
(-) Utilización Activo por Impuesto Diferido
Deterioro de Inventario $ - 12,000
Ganancia Fiscal - Base Imponible $ 156,000 $ 132,000
Tarifa Impuesto a la Renta 22% 22%
Impuesto a la renta por pagar $ 34,320 $ 29,040
Presentación del Gasto por Impuesto a la Renta
Gasto Corriente Impuesto a la Renta $ 34,320 $ 29,040
(+) Gasto Por Impuesto Diferido $ 2,640
(-) Ingreso Por Impuesto Diferido $ - 2,640  
Total Gasto por Impuesto a la Renta $ 31,680 $ 31,680
La presentación en el formulario del Estado de Resultado Integral (extracto) para el año
2015 es la siguiente:

GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA

RENTA DE OPERACIONES CONTINUADAS
60 $ 144.000   

15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 61   P

GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS 62 $ 144.000   

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 63 $ 34.320 P

GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS ANTES DEL IMPUESTO

DIFERIDO
64 $ 109.680   

(-) GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO 65   N

(+) INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO 66 $ 2.640 P
GANANCIA (PERDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS 67 $ 112.320   

CASOS PRACTICOS

IMPUESTOS DIFERIDOS
 2) Las pérdidas esperadas en contratos de construcción generadas por la
probabilidad de que los costos totales del contrato excedan los ingresos totales del
mismo, serán consideradas como no deducibles en el periodo en el que se registren
contablemente; sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este
concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en que finalice el contrato,
siempre y cuando dicha pérdida se produzca efectivamente.

1
“Un contrato de carácter oneroso es todo aquel contrato en el cual los costos inevitables de
cumplir con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que se esperan
recibir del mismo.”

Transacción:

Un contratista de la construcción ha conseguido un contrato de precio fijo de $ 100.000

para la construcción de un edificio. La estimación inicial que el contratista hace de los
costos totales del contrato es de $ 60.000.

Al finalizar el primer año del proyecto (2015), el contratista ha incurrido en $ 90.000 de

costos del contrato, y tiene previsto incurrir en costos adicionales por $ 30.000 para
completarlo.

El contratista determina el grado de realización del contrato de construcción con

referencia a la proporción que los costos incurridos por el trabajo realizado hasta la
fecha suponen sobre los costos totales estimados. Hacia final de 2015, el contrato se ha
completado en un 75%.

Determinación de Grado de Terminación

Costos Incurridos $ 90.000 = 75%
Costos totales estimados $ 120.000
Liquidación del contrato en los años 2015 y 2016:

1
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes, párrafo 10 “Definiciones”.
 2015 2016 Total
Ingresos por Contrato Construcción $ 75,000 $ 25,000 $ 100,000
Costos
Costos Incurridos (90,000) (25,000) (115,000)
Prov. Pérdida Contrato (5,000) - (5,000)
Total Costos (95,000) (25,000) (120,000)

Pérdida Ejercicio (20,000) - (20,000)

Registro de la pérdida y activo por impuesto diferido al cierre del año 2015:

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/2015 Costo de Producción $ 5.000
Provisión Pérdida Contrato $ 5.000
P/R provisión por pérdidas esperadas en contrato de
construcción

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/2015 Activo por Impuesto Diferido $ 1.100
Ingreso por Impuesto Diferido $ 1.100
P/R diferencia temporaria por registro de pérdida en
contrato de construcción

Asiento de cierre de obra en el año 2016, para utilizar el impuesto diferido:

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/201 Gasto por Impuesto Diferido $ 1.100
5
Activo por Impuesto Diferido $ 1.100
P/R utilización de activo por impuesto diferido
según deducción fiscal.

Considerando que la compañía sólo efectuó este contrato de construcción (se omite
participación a trabajadores), la liquidación del Impuesto a la Renta para los años 2015
y 2016 se muestra a continuación:

Liquidación de Impuesto a La Renta 2015 2016

Contabilidad Contable del año $ 175.000 $ 125.000
 Conciliación Tributaria
(+) Gastos No Deducibles
Provisión Pérdida en Contrato $ 5.000
(-) Utilización Activo por Impuesto Diferido
Provisión Pérdida en Contrato $ - 5.000
Ganancia Fiscal - Base Imponible $ 180.000 $ 120.000
Tarifa Impuesto a la Renta 22% 22%
Impuesto a la renta por pagar $ 39.600 $ 26.400
Presentación del Gasto por Impuesto a la Renta
Gasto Corriente Impuesto a la Renta $ 39.600 $ 26.400
(+) Gasto Por Impuesto Diferido $ 1.100
(-) Ingreso Por Impuesto Diferido $ - 1,100  
Total Gasto por Impuesto a la Renta $ 38.500 $ 27,500

La presentación en el formulario del Estado de Resultado Integral (extracto) para el año

2015 es la siguiente:

GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE 15% A TRABAJADORES E IMPUESTO A LA

RENTA DE OPERACIONES CONTINUADAS
60 $ 175.000   
15% PARTICIPACIÓN TRABAJADORES 61   P
GANANCIA (PÉRDIDA) ANTES DE IMPUESTOS 62 $ 175.000   
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 63 $ 39.600 P
GANANCIA (PÉRDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS ANTES DEL IMPUESTO
DIFERIDO
64 $ 135.400   
(-) GASTO POR IMPUESTO DIFERIDO 65   N
(+) INGRESO POR IMPUESTO DIFERIDO 66 $ 1.100 P
GANANCIA (PERDIDA) DE OPERACIONES CONTINUADAS 67 $ 136.500   

CASOS PRACTICOS

IMPUESTOS DIFERIDOS

3) La depreciación correspondiente al valor activado por desmantelamiento será

considerada como no deducible en el periodo en el que se registre contablemente;
sin embargo, se reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá
ser utilizado en el momento en que efectivamente se produzca el
desmantelamiento y únicamente en los casos en que exista la obligación
contractual para hacerlo.
 Transacción:

El 05 de enero de 2015 se adquiere una maquinaria para ser utilizada en la prestación de

servicios técnicos cuyo costo es de $120.000, debido a las regulaciones vigentes en la
zona industrial en donde se instala la maquinaria, se estima que la compañía debe
incurrir en un costo de $ 60.000 (mejor estimación a la fecha de reconocimiento) para
desmantelarla.

Se determina un valor residual de $ 20.000, una vida útil de 10 años, de acuerdo a la

licencia otorgada por la autoridad competente.

Composición del Importe Reconocido de la Máquina 1

Costo de adquisición
Provisión Desmantelamiento
Total Costo Histórico
Valor Residual
Importe Depreciable
Vida Util
Depreciación Anual
Desglose depreciación
Costo de adquisición
Provisión Desmantelamiento
$ 120,000.00 Adquirida 2015
$ 60,000.00
$ 180,000.00
$ 20,000.00
$ 160,000.00
10 Años
$ 16,000.00
$ 10,000.00
$ 6,000.00

Los asientos contables a realizarse en el año 2015 son los siguientes.

Fecha Cuentas Debe Haber

05/01/201 Maquinaria $ 180.000
5
Proveedores $120.000
Provisión Desmantelamiento Maquinaria 60.000
P/R reconocimiento de maquinaria y provisión de
desmantelamiento
31/12/201 Gasto depreciación Maquinaria $ 16.000
5
Depreciación Acumulada Maquinaria $ 16.000
P/R gasto de depreciación año 2015

31/12/201 Activo por Impuesto Diferido $ 1.320

5
Ingreso por Impuesto Diferido $ 1.320
P/R diferencia temporaria por cargo de gasto de
depreciación por desmantelamiento de maquinaria
no deducible

CASOS PRACTICOS

IMPUESTOS DIFERIDOS

4) El valor del deterioro de propiedades, planta y equipo que sean utilizados en el

proceso productivo del contribuyente, será considerado como no deducible en el
periodo en el que se registre contablemente; sin embargo, se reconocerá un
impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en el momento en
que se transfiera el activo o a la finalización de su vida útil.
Transacción:

Al 31 de diciembre de 2015, la Corporación Ecuador tiene un equipo que fue adquirido

a un costo total de $ 26 000, cuya depreciación acumulada es de $ 14.000 (esto incluye
una depreciación de $ 2.400 para el año finalizado el 31 de diciembre de 2015). El
equipo tiene una vida útil estimada de diez años y un valor residual de $ 2.000. El activo
se deprecia de forma lineal.

El importe recuperable del activo al 31 de diciembre de 2015 es de $ 11.000. La

evaluación de la vida útil del equipo, el método de depreciación y el valor residual por
parte de Corporación Ecuador no es afectada por el deterioro del valor.

Corporación Ecuador realiza el siguiente asiento para registrar el deterioro del valor de
su equipo:

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/201 Gasto por deterioro de PP&E $ 1.000
5
Deterioro Acumulado de PP&E $ 1.000
P/R deterioro de equipo

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/201 Activo por Impuesto Diferido $ 220
5
Ingreso por Impuesto Diferido $ 220
P/R diferencia temporaria por registro de
deterioro de equipo

El 30 de abril 2016 se procede a dar de baja al equipo debido a que fue vendido a un
tercero independiente a su importe en libros.
 Fecha Cuentas Debe Haber
30/04/201 Efectivo $ 11.000
6
Deterioro Acumulado de PP&E 1.000
Depreciación Acumulada de PP&E 14.000
Propiedad, Planta y Equipo $ 26.000
P/R deterioro de equipo

Fecha Cuentas Debe Haber

30/04/201 Gasto por Impuesto Diferido $ 220
6
Activo por Impuesto Diferido $ 220
P/R diferencia temporaria por registro de
deterioro de equipo

CASOS PRACTICOS

IMPUESTOS DIFERIDOS

5) Las provisiones diferentes a las de cuentas incobrables, desmantelamiento,

desahucio y pensiones jubilares patronales, serán consideradas como no
deducibles en el periodo en el que se registren contablemente; sin embargo, se
reconocerá un impuesto diferido por este concepto, el cual podrá ser utilizado en
el momento en que el contribuyente se desprenda efectivamente de recursos para
cancelar la obligación por la cual se efectuó la provisión.
 Transacción:

La compañía LINEA BLANCA S.A., cuya actividad es la venta de electrodomésticos a

consumidores finales, otorga a todos sus clientes garantías por defectos de fábrica hasta
por un periodo de dos años a partir de la fecha de venta, y bajo las condiciones cubiertas
por la garantía.

De acuerdo a la información histórica y análisis sustentables de la probabilidad de que

se presenten reclamaciones de clientes durante el período cubierto por la garantía, la
gerencia de la compañía prevé que incurrirá en gastos por concepto de garantías por un
monto de $ 5.000,00 cifra que se provisiona en el período 2015. Por experiencia se
estima que el 40% de estos gastos de efectúen un año después y el 60% restante sea
reclamado el año siguiente.

Los asientos contables a registrarse al cierre del año 2015 son los siguientes:

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/201 Gasto por Garantía $ 5.000
5
Provisión por Garantía $ 5.000
Para registrar el reconocimiento de la
obligación presente por garantías

Fecha Cuentas Debe Haber

31/12/2015 Activo por Impuesto Diferido $ 1.100
Ingreso por Impuesto Diferido $ 1.100
P/R diferencia temporaria por la existencia de
provisiones que serán deducibles en periodos futuros.
Cuando la compañía efectivamente se desprende de recursos para cumplir con su
obligación presente de cubrir las garantías a sus clientes, se procede a utilizar el activo
por impuesto diferido.

Registros a efectuarse en el año 2016:

Fecha Cuentas Debe Haber

30/10/2016 Provisión Garantía $ 2.000
Efectivo $ 2.000
P/R cancelación en efectivo a cliente por garantía de
producto vendido

Fecha Cuentas Debe Haber

30/10/2016 Gasto por Impuesto Diferido $ 440
Activo por Impuesto Diferido $ 440
P/R utilización de activo por impuesto diferido según
deducción fiscal.