Cas 1 : Analyse des coûts au service de la prise de décision

Seuil de rentabilité = (CA*CF)/MCV

Seuil de rentabilité = CF/Taux marge

MT %
C.A 100%
-CV
= MCV
- CF
= Résultat

Exemple 1 :
Une entreprise commercialise un produit P au prix de 100
produite de P s'elevent à 60 dh. Les charges fixes s'elevent
Question : quel est le seuil de rentabilité (en valeur et anq
MT %
C.A unitaire 100 100%
- CV unitaire: 60 60%
= MCV unit 40 40%

Vérification :
MT
CA 1,000,000
- CV 600000
= MCV 400,000
- CF: 400,000
 = Résultat : 0
Le point mort est la date à laquelle on atteint l
Point mort = (SR/CA)*360
Point mort = (SR/CA)*12

Retour au cas 1 :
SR = ? 600M
Eléments de charges
Achats consommés de MetF
Frais de personnel
Transports et déplacements
Autres charges externes
Impôts et taxes
Amortissements
Total des charges

SR en qté = 600 000 000/3000 =

Point mort
Tableau d'évolution du CA
Mois
Janvier et février
Mars, Avril et Mai
Juin et juillet
Septembre et octobre
Novembre et décembre

270jours

504,000,000
(PM - 270)/(330-270) = (600-504)/(720-504) =
PM - 270 = (330-270)*0,4444 =
PM = 270 +26,66 297

2) De combien varierait le résultat en cas d'augmentation

Situation initiale
Unit Global %
CA 3000 720,000,000
-CV 540,000,000
=MCV 180,000,000
-CF 150,000,000
= Résultat 30,000,000

le % de variation du résultat = (48-30)/30 =

Face à une augmentation du CA sde 10% le résultat augme
Levier d'exploitation ou levier opérationnel = % de variatio
LE = 60%/10% = 6

3) Proposition du Directeur Marketing :

Situation initiale
Unit Global %
CA 3000 720000000 100%
-CV 540000000 75%
=MCV 180000000 25%
-CF 150000000
= résultat 30000000
Pour qu'il soit judicieux et rentable d'accepter
financer cette campagne publicitaire il faut que
Autrement dit, le taux d'augmentation du CA s
(746 796 000 - 720 000 000)/720 000 000 =
Le nombre d'unité à vendre doit être au moins
soit (248932-240000)/240000 =
4) Proposition du Directeur Technique :
C.A min = ?
Situation initiale
Unit Global %
CA 3000 720,000,000 100%
-CV 2250 540,000,000 75%
=MCV 750 180,000,000 25%
-CF 150,000,000
= résultat 30,000,000

Pour retenir cette proposition sans baisse du bénéfice il fa

soit (660 000 000/3000) = 220 000 unités
Avec cette proposition le résultat va augmenter à 48000 00
ce qui semble interessant.
Situation initiale
Unit Global %
CA 3000 720,000,000 100%
-CV 2100 504,000,000 70%
=MCV 900 216,000,000 30%
-CF 168,000,000
= résultat 48,000,000

Prix de cession interne :

Qu'est ce que le PCI ?
CDG Centres de responsabilité

Centre A

Autonomie et de la performance de chaque centre

1- Décision du Directeur de "la Division Chargeurs" : Accep
Situation
Actuelle
Division "Eclairage sous marin" 60,000
Entreprise locale 20,000
Offre de 25000 unités _
Total 80,000
EN cas d'acceptation :
Contribution gagnée : 25000 * (190-64) =
Contribution perdue : 25000*(180-64) =
soit un gain net de : 3150000 - 2900000 =
Cette solution revient à livrer 5000 unités de moins à la div
Au niveau du Groupe le raisonnement peut être le suivant
 Gain en marge sur coût variable gagné suite à l'acceptation
25000*(190-64) = 3150000
Contribution perdue : 5000*(180-64) =
D'où un gain net de : 3150000 - 580000 =
Perte de contribution au niveau de la division "Eclairage so
D'où une perte de contribution globale (diminution du rés

De cefait la décison de directeur "Division Chargeurs" indu

encontradiction avec l'objectif de la Dircetion générale d'a

3) Une intervention intelligente : objectif majeur est d'ado

haut. (PCI proche du prix de marché)
4) Il est recommandé de fixer un PCI équivalent au prix du

Articulation budgétaire
Structure d'activité

Budgets déterminants Budgets résultats

Budget d'investissemen
Budget de production
Budget d'approvisionne

Budget des ventes Budget des charges (fra

* Méthodes de prévisions :
L'ajustement linéaire : Y = ax + b
Exemple :
Une entreprise souhaite prévoir ses ventes pour l'année 20
au cours des 5 dernières années 2018 à 2022 :
Années 2018 2019
Ventes en KDH 600,000 605,000
1) Méthode des points extrêmes :
Ce sont les points 1 et 5 (2018 et 2022)
x1 = 1 (année 1) Y1 = 600 000
x2 = 5 (année 5) Y2 = 630 000
La droite d'équation Y = aX + b
Y2 = aX2 + b 630 000 = (a*5) + b
Y1 = ax1 + b 600 000 = (a*1) + b
La sousctraction Y2 - Y1 donne : 30000 = 4a

2) Méthode des points moyens : Méthode de Meyer

Dans ce cas les points sont partagés en deux groupes et un
Si on a 3 points : le 1er groupe (2 points) et le 2em groupe
si on a 4 points : G1 (2 points ) et G2 (2 points)
si on a 5 points : G1 (3 points) et G2 (2 points)
et ainsi de suite
Dans notre exemple on a 5 points (5 années d'observation
G1 : 3 points x1 = (1+2+3)/3 = 2
G2 : 2 points x2 = (4+5)/2 = 4.5
Y2 = ax2 + b 627500 = (a*4,5)+b
Y1 = aX1 + b 605000 =(a*2)+b
La sousctraction Y2 - Y1 donne : 22500
a = 22500/2,5 = 9000
 Dans Y1 on a 605000 = 2a+b = (2*9000)+b
Donc b = 605000 -(2*9000) = 587000
Les ventes prévisonnelles de 2023 (6eme année) = (9000*6

3) La méthode des moindres carrés :

Y = aX+ b
a = ∑ (xi – x) (yi – y)/∑ (xi – x) 2 Et b =

xi yi (xi - X) (yi - Y)
1 600000 -2 -14000
2 605000 -1 -9000
3 610000 0 -4000
4 625000 1 11000
5 630000 2 16000
Total 15 3070000
Les ventes prévisonnelles de 2023 (6eme année) : (8000*6
Récap:
637500
641000
638000

4) Les variations saisonnières :

a) Calcul les coefficients saisonniers par rappor
Grdons le même exemple et supposons que les ventes de
Mois yi : ventesCoeff mensuePrév 2023
janvier 40000 6.35% 40507.94
février 30000 4.76% 30380.95
mars 50000 7.94% 50634.92
avril 50000 7.94% 50634.92
mai 50000 7.94% 50634.92
juin 60000 9.52% 60761.90
juillet 20000 3.17% 20253.97
août 20000 3.17% 20253.97
septembre 50000 7.94% 50634.92
octobre 70000 11.11% 70888.89
novembre 90000 14.29% 91142.86
décembre 100000 15.87% ###

630,000 100.00% ###

Remarque : Il est possible de calculer les coefficients saiso

précédentes.

b) Calcul des coefficients saisonniers par la méthode des ra

Le principe de cette méthode peut être résumé comme su
1) Observation du passé pour dégager la droite d'équation
2) Détermination des indices saisonniers i
Un indice saisonnier i pour une période donné
Oi = ce sont les ventes observées durant les périodes i
vi = ventes estimées sur la droite du trend
Exemple : On suppose que l'historique des ventes trimestr
forme Y = 30x + 25
et qu'au 2eme trimestre de la 3eme année d'observation l
Quelle est la valeur de l'indice saisonnier i de cette période
i = Oi/Vi Oi = les ventes observées = 396
 Vi = les ventes estimées : (30*10)+25
i = 396/325 = 1.22
On applique le même principe pour déterminer les C.S de t
Ainsi si par exemple la période d'observation est de 5 ans
suivant :
N-5 N-4 N-3
1er trim 0.62 0.58 0.61
2em trim 1.21 1.19 1.22
3em trim 1.31 1.29 1.31
4em trim 0.9 0.92 0.89

Quelles sont les ventes prévisionnels du 3eme trimestre de

saisonnières de cette activité ?
Y = ax + b = 30*x + 25 = (30*23)+25 715
C.S 1.3
Ventes prévisionnelles du 3eme tri 929.5

Cas d'illustration :
Les ventes d'un produit P ont été les suivantes sur les 2 de
N-1 N
trim1 214 284 TAF : Déterminer les v
Trim2 321 389 4 trimestres de l'année
Trim 3 396 462
trim 4 295 360

xi yi = Oi xi - X yi - Y (xi-X)2
1 214 -3.5 -126.13 12.25
 2 321 -2.5 -19.13 6.25
3 396 -1.5 55.87 2.25
4 295 -0.5 -45.13 0.25
5 284 0.5 -56.13 0.25
6 389 1.5 48.87 2.25
7 462 2.5 121.87 6.25
8 360 3.5 19.87 12.25

36 2721 42

Les indices saisonniers : i = Oi/Vi

N-1 N C.S
1er trim 0.794063 0.810918851 0.802491
2em trim 1.108119 1.050215983 1.079168
3em trim 1.277997 1.182856265 1.230426
4em trim 0.893831 0.876424189 0.885128
 a prise de décision

Taux de marge = MC

SR est le niveau d'ac

qui permet de juste c
fixes et variables. Do
à ce CA est nul.

uit P au prix de 100 dh l'unité. Les charges variables par unité

rges fixes s'elevent à 400 000 dh
é (en valeur et anquantité) de cette entreprise ?

Taux de marge = 40/100 =

SR = CF / Taux de marge = 400 000/40
C'est le SR en valeur. En qté le SR = 10

%
100% Le SR est bel et bien égal à 1000 000 d
60%
40%
aquelle on atteint le SR
(point mort en nombre de jours)
(point mort en nomvre de mois)

Total variable Fixe

350 350 0 C.A
180 110 70 -CV
30 30 0 = MCV
30 30 0 -CF
20 20 0 = Résultat
80 0 80
690 540 150 SR = (CA*CF)/MCV =

SR = CF/Taux de mar

00 000/3000 = 200,000

Chiffre d'affaires C.A cumulé

180,000,000 ###
108,000,000 ###
72,000,000 ###
144,000,000 ###
 216,000,000 ###

Point mort PM 330 jours

600,000,000 720,000,000
-504)/(720-504) = 0.444444
26.66
jours soit 27 novembre environ

as d'augmentation du CA de 10% ? (sans augmentation des CF)

Augmentation du CA de 10%
Unit % Global
C.A * 1,1 3300 792000000
CV*1,1 594000000
MCV*1,1 198000000
CF 150,000,000
Résultat 48,000,000

60%
% le résultat augmenterait de 60%.
nnel = % de variation du RE/% de variation du CA

Proposition du Directeur Marketing

% Unit Global
100% 3000 746796000
 75% 560097000
25% 186699000
150 000 000 + 6 699 000= 156699000
30000000
entable d'accepter la proposition du Directeur Marketing et donc de
blicitaire il faut que le CA passe à au moins 746 796 000 dh
gmentation du CA suite à cette campagne doit être au moins égal à
/720 000 000 = 3.72%
doit être au moins 7 467 96 000/3000 = 248932
3.72%

Proposition du Directeur Technique

% Unit Global
100% 3000 660000000
70% 2100 462000000
30% 198,000,000
168,000,000
30,000,000

se du bénéfice il faut que le CA soit au moins égal à 660 000 000 dh

Actuellement on est à un CA 720 000 000 dh
gmenter à 48000 000 dh soit de 60%
 Coût standard
nsabilité
PCI Prix du marché
Prestation Centre B

aque centre
Chargeurs" : Accepter ou non la commande
Refus de Acceptation
l'offre de l'offre Offre de 25000 unités
80,000 55,000
20,000 20000
_ 25000
100,000 100,000

00 * (190-64) = 3150000 dh
00*(180-64) = 2900000 dh
250000 dh pour la division "chargeurs"
és de moins à la division "Eclairage sous marin"
peut être le suivant :
suite à l'acceptation de la commande :

580000
2570000
vision "Eclairage sous marin" : 5000 unités*676 dh =
(diminution du résultat global) de : 3380000-2570000 =

on Chargeurs" induit une baisse de la marge du groupe ce qui est

cetion générale d'augmenter la rentabilité du groupe

tif majeur est d'adopter un PCI qui évite le probleme soulevé ci

uivalent au prix du marché.

étaire
structure budgétaire

gets résultats

get d'investissement

get d'approvisionnement Budget de

trésorerie
get des charges (frais généraux…)
 Y= variable recherchée et x : variable déterminante (temps)

ntes pour l'année 2023 à partir des ventes constatées

2022 :
2020 2021 2022 2023
610,000 625,000 630,000?

600 000 a = 30000/4 = 7500

630 000 Dans Y1 on a 600 000 = a+b = 7500 + b
b = 600 000 - 7500 = 592500
000 = (a*5) + b
000 = (a*1) + b Les ventes de l'année 2023 (6eme année) s'elevent
00 = 4a à Y = ax+b = (7500*6)+592500 =
637500
de de Meyer
deux groupes et un point moyen est calculé por chaque groupe
) et le 2em groupe (1 point)
2 points)

nées d'observation) donc on va avoir deux groupes G1 et G2

Y1 = (600000+605000+610000)/3 =
Y2 = (625000+630000)/2 = 627500
500 = (a*4,5)+b
000 =(a*2)+b
= 2,5 a
me année) = (9000*6)+587000 = 641000

∑ (xi – x) 2 Et b = Y – aX

(xi - X)2 (xi-X)*(yi- Y)

4 28000 X= 15/5 = 3
1 9000 Y= 3070000/5 =
0 0 614000
1 11000 a = 80000/10 = 8000
4 32000 b = 614000 - (8000*3) =
10 80000 590000
me année) : (8000*6)+ 590000 = 638000

sonniers par rapport à l'année précédente :

que les ventes de 2022 aient évoluées comme suit :
 s coefficients saisonniers par rapport à la moyenne des années

r la méthode des rapports au trend :

résumé comme suit :
a droite d'équation Y = ax + b

une période donnée (mois, trimestre…) i = Oi/vi

t les périodes i

des ventes trimestrielles a été ajusté par la droite d'équation de

née d'observation les ventes sont de 396 kdh

er i de cette période (2em trim de la 3eme année) ?
bservées = 396
timées : (30*10)+25 325

erminer les C.S de toute la période d'observation

vation est de 5 ans on peut avoir un tableau de CS comme le

N-2 N-1 C.S

0.59 0.6 0.6
1.2 1.2 1.20
1.28 1.3 1.30
0.91 0.9 0.904

u 3eme trimestre de l'année N tenant compte des variations

715*1,3

ivantes sur les 2 dernières années :

F : Déterminer les ventes prévisionnelles de chacun des

imestres de l'année N+1 par la méthode des rapports au trend.

(xi-X)*(yi-Y) Ventes esti Vi

441.46 269.5 X = 36/8 =
 47.83 289.68 Y = 2721/8 =
-83.81 309.86
22.57 330.04 a = 847,50/42 =
-28.07 350.22 b = 340,13 - (20,18*4,5) =
73.31 370.4
304.68 390.58
69.55 410.76

847.50

Prévisions des ventes des 4 prochains trimestres N+1

Trimestres Calcul
1er trim N+1 ((20,18*9)+249,32)*0,80 =
2em trim N+1 ((20,18*10)+249,32)*1,08 =
3em Trim N+1 ((20,18*11)+249,32)*1,23 =
4em trim N+1 ((20,18*12)+249,32)*0,89 =
de marge = MCV/CA

le niveau d'activité mesuré par le CA

rmet de juste couvrir les charges
t variables. Donc le résultat correspondant
A est nul.

40%
e = 400 000/40% = 1000000
n qté le SR = 1000 000/100 = 10 000 unités

al à 1000 000 dh
 hypothèse :
le CA est linéaire ou encore
régulier sur l'année

Unit Global %
3000 720,000,000 100%
2250 540,000,000 75%
750 180,000,000 25%
150,000,000
30,000,000

CA*CF)/MCV = (720M*150M)/180M =
600,000,000.00
F/Taux de marge = 150M/25% =
600,000,000.00
= 186699000/25%
 = 75%*746796000

et donc de

ns égal à

unités

220000
462000000

0 000 dh
 Neutralité sur
le résultat de l'E/se

0 unités

rgeurs"
 3380000
810000

qui est
 (temps)

ée) s'elevent

605000
4.5
 340.13

20.18
249.32

rimestres N+1
Ventes prév
344.75
487.21
579.70
437.42
dh
a = ∑ (xi – x) (yi – y)/∑ (xi – x) 2 Et b = Y – aX